Professional Documents
Culture Documents
Considerando:
Decreta:
TITULO I
DEL IMPUESTO A LA RENTA
CAPITULO I
NORMAS GENERALES
Art. 2.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del impuesto a la renta en
calidad de contribuyentes: las personas naturales, las sucesiones indivisas, las
sociedades definidas como tales por la Ley de Rgimen Tributario Interno,
sucursales o establecimientos permanentes de sociedades extranjeras y las
empresas del sector pblico, excepto las que prestan servicios pblicos, que
obtengan ingresos.
Los dividendos que distribuya el consorcio, luego del pago del respectivo
impuesto, se constituirn en ingresos exentos para los miembros nacionales del
consorcio. En el caso de miembros extranjeros, se estar a lo dispuesto en la
Ley de Rgimen Tributario Interno.
CAPITULO II
INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANA
Tambin son ingresos de fuente ecuatoriana, entre otros, las regalas, los
derechos por el uso de marcas y otras prestaciones anlogas derivadas de la
explotacin en territorio nacional de la propiedad industrial o intelectual.
CAPITULO III
EXENCIONES
Art. 14.- Norma general.- Los ingresos exentos del impuesto a la renta de
conformidad con la Ley de Rgimen Tributario Interno debern ser registrados
como tales por los sujetos pasivos de este impuesto en su contabilidad o
registros de ingresos y egresos, segn corresponda.
De 0 a 50.000 5%
De 50.001 a 500.000 10%
De 500,001 en adelante 15%
Nota: Inciso primero reformado por Decreto Ejecutivo No. 1674, publicado
en Registro Oficial 580 de 29 de Abril del 2009.
Art. 22.- Prestaciones sociales.- Estn exentos del pago del Impuesto a
la Renta los ingresos que perciban los beneficiarios del Instituto Ecuatoriano
Seguridad Social, Instituto de Seguridad Social de las Fuerzas Armadas e
Instituto de Seguridad Social de la Polica Nacional, por concepto de
prestaciones sociales, tales como: pensiones de jubilacin, montepos,
asignaciones por gastos de mortuorias, fondos de reserva y similares.
Art. 23.- Estn exentos del pago del Impuesto a la Renta las asignaciones
o estipendios que, por concepto de becas para el financiamiento de estudios,
especializacin o capacitacin en Instituciones de Educacin Superior,
entidades gubernamentales nacionales o extranjeras y en organismos
internacionales, otorguen el Estado, los empleadores, organismos
internacionales, gobiernos de pases extranjeros y otros.
Para que sean reconocidos como ingresos exentos, estos valores estarn
respaldados por los comprobantes de venta, cuando proceda, segn la
legislacin ecuatoriana y de los dems pases en los que se incurra en este tipo
de gasto, acompaados de una certificacin emitida, segn sea el caso, por el
Estado, los empleadores, organismos internacionales, gobiernos de pases
extranjeros y otros, que detalle las asignaciones o estipendios recibidos por
concepto de becas. Esta certificacin deber incluir como mnimo la siguiente
informacin: nombre del becario, nmero de cdula, plazo de la beca, tipo de
beca, detalle de todos los valores que se entregarn a los becarios y nombre
del centro de estudio.
CAPITULO IV
DEPURACION DE LOS INGRESOS
Para que el costo o gasto por cada caso entendido superior a los cinco mil
dlares de los Estados Unidos de Amrica sea deducible para el clculo del
Impuesto a la Renta, a ms del comprobante de venta respectivo, se requiere la
utilizacin de cualquier institucin del sistema financiero para realizar el pago, a
travs de giros, transferencias de fondos, tarjetas de crdito y dbito y cheques.
2. Servicios.
Los costos de servicios prestados por terceros que sean utilizados con el
propsito de obtener, mantener y mejorar los ingresos gravados y no exentos,
como honorarios, comisiones, comunicaciones, energa elctrica, agua, aseo,
vigilancia y arrendamientos.
3. Crditos incobrables.
No sern deducibles las provisiones realizadas por los crditos que excedan
los porcentajes determinados en el Art. 72 de la Ley General de Instituciones
del Sistema Financiero as como por los crditos concedidos a favor de terceros
relacionados, directa o indirectamente con la propiedad o administracin de las
mismas; y en general, tampoco sern deducibles las provisiones que se formen
por crditos concedidos al margen de las disposiciones de la Ley General de
Instituciones del Sistema Financiero.
Los crditos incobrables que cumplan con una de las condiciones previstas
en la indicada ley sern eliminados con cargos a esta provisin y, en la parte
que la excedan, con cargo a los resultados del ejercicio en curso.
Los auditores externos en los dictmenes que emitan y como parte de las
responsabilidades atribuidas a ellos en la Ley de Rgimen Tributario Interno,
debern indicar expresamente la razonabilidad de las provisiones para crditos
incobrables y del movimiento de las cuentas pertinentes.
4. Suministros y materiales.
5. Reparaciones y mantenimiento.
7. Amortizacin de inversiones.
8. Prdidas.
9. Tributos y aportaciones.
12. Mermas.
Ak = (INAk) Qk
------
RPk
Donde:
15. Gasto por arrendamiento mercantil.- Para los casos en los cuales el
plazo del contrato sea inferior a la vida til del bien arrendado, slo sern
deducibles las cuotas o cnones de arrendamiento, siempre y cuando el valor
de la opcin de compra sea igual o mayor al valor pendiente de depreciacin
del bien en funcin del tiempo que resta de su vida til. En caso de que la
opcin de compra sea menor al valor pendiente de depreciacin del bien
correspondiente a su vida til estimada, no ser deducible el exceso de las
cuotas que resulte de restar de stas el valor de depreciacin del bien en
condiciones normales.
Art. 26.- Otras deducciones.- Son tambin deducibles, siempre que estn
vinculados directamente con la generacin de los ingresos gravados, los
siguientes rubros:
Art. 27.- Deduccin por pagos al exterior.- Son deducibles los pagos
efectuados al exterior que estn directamente relacionados con la actividad en
el Ecuador y se destinen a la obtencin de rentas gravadas.
(I) Reembolsos.- Son deducibles como gastos los valores que el sujeto
pasivo reembolse al exterior por concepto de gastos incurridos en el exterior,
directamente relacionados con la actividad desarrollada en el Ecuador por el
sujeto pasivo que los reembolse, siempre que se haya efectuado la retencin
en la fuente del Impuesto a la Renta.
(II) Intereses por crditos del exterior.- Sern deducibles los intereses
pagados por crditos del exterior, adquiridos para el giro del negocio, hasta la
tasa autorizada por el Banco Central del Ecuador, siempre que estos y sus
pagos se encuentren registrados en el Banco Central del Ecuador, y que
cumplan las dems condiciones establecidas en la ley.
- Para las sociedades, sern deducibles los intereses generados por sus
crditos del exterior, siempre que la relacin entre el total del endeudamiento
externo y su patrimonio no exceda del 300%.
- Para las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, sern
deducibles los intereses generados por sus crditos del exterior, siempre que la
relacin entre el total del endeudamiento externo y los activos totales no exceda
del 60%.
- Para las sucursales extranjeras, sern deducibles los intereses generados
por crditos del exterior, siempre que la relacin entre el total del
endeudamiento externo y el patrimonio asignado no exceda del 300%. No se
considerarn crditos externos los recibidos de sus casas matrices.
- Para los consorcios de empresas petroleras que carecen de personalidad
jurdica, sern deducibles los intereses generados por crditos del exterior,
siempre que la relacin entre el total del endeudamiento externo y la diferencia
neta entre sus activos y pasivos consorciales no exceda del 300%. No se
considerarn crditos externos los recibidos por los integrantes del consorcio,
de sus casas matrices.
- Para las sociedades de hecho y dems sociedades que carecen de
personalidad jurdica, sern deducibles los intereses generados por crditos del
exterior, siempre que la relacin entre el total del endeudamiento externo y la
diferencia neta entre sus activos y pasivos no exceda del 300%.
- Para el caso de fideicomisos mercantiles, sern deducibles los intereses
generados por crditos del exterior, siempre que la relacin entre el total del
endeudamiento externo y la sumatoria de los aportes efectuados por los
constituyentes y adherentes no exceda del 300%.
Para los casos en los cuales el plazo del contrato sea inferior a la vida til
del bien arrendado, slo sern deducibles las cuotas o cnones de
arrendamiento, siempre y cuando el valor de la opcin de compra sea igual o
mayor al valor pendiente de depreciacin del bien en funcin del tiempo que
resta de su vida til. En caso de que la opcin de compra sea menor al valor
pendiente de depreciacin del bien correspondiente a su vida til estimada, no
ser deducible el exceso de las cuotas que resulte de restar de stas el valor de
depreciacin del bien en condiciones normales.
Para que los gastos por fletamento de naves sean deducibles, la retencin
en la fuente se efectuar sobre el 10% del valor de los contratos de fletamento,
conforme lo establece la ley.
Los gastos de las empresas areas a los que se refiere este numeral,
exclusivamente son: impuestos y tasas a la aviacin de cada pas, pagos por
servicios de hoteles en el exterior, por la tripulacin y por los pasajeros por
demoras en vuelos, los cursos de capacitacin para la tripulacin exigidos por
las regulaciones aeronuticas, gastos de combustibles y lubricantes, pagos por
derecho de aterrizaje y servicios de aeropuerto, pagos de arrendamiento de
aeronaves y oficinas, reparacin, repuestos y mantenimiento.
La deduccin total por gastos personales no podr superar el 50% del total
de los ingresos gravados del contribuyente y en ningn caso ser mayor al
equivalente a 1.3 veces la fraccin bsica desgravada de Impuesto a la Renta
de personas naturales.
CAPITULO V
DE LA CONTABILIDAD
Seccin I
Contabilidad y Estados Financieros
Seccin II
Fusin y Escisin de Sociedades
CAPITULO VI
BASE IMPONIBLE
Nota: Numeral 10. reformado por Decreto Ejecutivo No. 1364, publicado
en Registro Oficial Suplemento 442 de 8 de Octubre del 2008.
Art. 43.- Base imponible.- Como norma general, la base imponible est
constituida por la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios gravados
con impuesto a la renta, menos las devoluciones, descuentos, costos, gastos y
deducciones imputables a dichos ingresos. No sern deducibles los gastos y
costos directamente relacionados con la generacin de ingresos exentos.
CAPITULO VII
TARIFAS
Seccin I
UTILIDADES DE SOCIEDADES Y ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES
Donde:
Una vez aplicada dicha frmula y obtenido el valor mximo que ser
reconocido por la administracin tributaria para efectos de la reinversin, el
contribuyente calcular el Impuesto a la renta de la siguiente manera:
Nota: Inciso sexto agregado por Decreto Ejecutivo No. 1442, publicado en
Registro Oficial 479 de 2 de Diciembre del 2008.
Nota: Artculo reformado por Decreto Ejecutivo No. 1561, publicado en
Registro Oficial 527 de 12 de Febrero del 2009.
Seccin II
Servicios Ocasionales Prestados en el Pas
Seccin III
Declaracin y pago del Impuesto para
Organizadores de Loteras y Similares
Seccin IV
Impuesto a la Renta Sobre Ingresos Provenientes
de Herencias, Legados y Donaciones
Art. 50.- Objeto.- Son objetos del impuesto a la renta los acrecimientos
patrimoniales de personas naturales o sociedades provenientes de herencias,
legados y donaciones.
Art. 52.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del impuesto, los
herederos, legatarios y donatarios que obtengan un acrecimiento patrimonial a
ttulo gratuito.
Si estos gastos hubiesen sido cubiertos por seguros u otros, y que por lo
tanto no son deducibles para el heredero, la falta de informacin u ocultamiento
del hecho se considerar defraudacin.
Art. 56.- Tarifa del Impuesto.- Para el clculo del impuesto causado, a la
base imponible establecida segn lo dispuesto en el artculo anterior, se
aplicarn las tarifas contenidas en la tabla correspondiente de la Ley de
Rgimen Tributario Interno.
CAPITULO VIII
DECLARACIONES PATRIMONIALES
1 10 de abril
2 12 de abril
3 14 de abril
4 16 de abril
5 18 de abril
6 20 de abril
7 22 de abril
8 24 de abril
9 26 de abril
0 28 de abril
2. Para las personas naturales y sucesiones indivisas, el plazo para la
declaracin se inicia el 1 de febrero del ao inmediato siguiente al que
corresponde la declaracin y vence en las siguientes fechas, segn el noveno
dgito del nmero del Registro Unico de Contribuyentes (RUC) del declarante,
cdula de identidad o pasaporte, segn el caso:
1 10 de marzo
2 12 de marzo
3 14 de marzo
4 16 de marzo
5 18 de marzo
6 20 de marzo
7 22 de marzo
8 24 de marzo
9 26 de marzo
0 28 de marzo
1 10 de marzo
1 10 de julio
2 12 de julio
3 14 de julio
4 16 de julio
5 18 de julio
6 20 de julio
7 22 de julio
8 24 de julio
9 26 de julio
0 28 de julio
1 10 de septiembre
2 12 de septiembre
3 14 de septiembre
4 16 de septiembre
5 18 de septiembre
6 20 de septiembre
7 22 de septiembre
8 24 de septiembre
9 26 de septiembre
0 28 de septiembre
Este anticipo, que constituye crdito tributario para el pago del impuesto a la
renta del ejercicio fiscal en curso, ser pagado en las fechas antes sealadas,
sin que, para el efecto, sea necesaria la emisin de ttulos de crdito ni de
requerimiento alguno por parte de la Administracin.
Art. 75.-
PA = PR(1-X%)
PA = Precio de Adquisicin
PR = Precio de Reventa
X% = Porcentaje de la utilidad bruta aplicada con o entre partes
independientes.
3. Mtodo del Costo Adicionado.- Determina el precio de venta de un bien o
de la prestacin de un servicio, entre partes relacionadas, multiplicando el costo
del bien, del servicio o de la operacin de que se trate, a partes independientes,
por el resultado de sumar, a la unidad, el porcentaje de la utilidad bruta que
hubiere sido obtenido con o entre partes independientes en operaciones
comparables. Para los efectos de esta fraccin, el porcentaje de utilidad bruta
se calcular dividiendo la utilidad bruta entre el costo de ventas.
PV = C (1 + X%)
PV = Precio de Venta
C = Costo del bien
X% = Porcentaje de la utilidad bruta aplicada con o entre partes
independientes.
CAPITULO X
RETENCIONES EN LA FUENTE
Art. 96.- Plazos para declarar y pagar.- Los agentes de retencin del
Impuesto a la Renta, presentarn la declaracin de los valores retenidos y los
pagarn en el siguiente mes, hasta las fechas que se indican a continuacin,
atendiendo al noveno dgito del nmero del Registro Unico de Contribuyentes -
RUC:
Art. 116.- Pagos por compras con tarjetas de crdito.- Los pagos que
realicen los tarjeta - habientes no estn sujetos a retencin en la fuente;
tampoco lo estarn los descuentos que por concepto de su comisin efecten
las empresas emisoras de tarjetas de crdito de los pagos que realicen a sus
establecimientos afiliados.
Seccin III
CREDITO TRIBUTARIO
Ttulo II
APLICACION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Captulo I
OBJETO DEL IMPUESTO Y HECHO IMPONIBLE
Art. 131.- Alcance del impuesto.- Sin perjuicio del alcance general
establecido en la ley, en cuanto al hecho generador del Impuesto al Valor
Agregado se deber considerar:
Incluye tambin la licencia de uso o cualquier otra forma de cesin del uso o
goce de marcas, patentes de invencin, procedimientos o frmulas industriales.
Art. 138.- Retencin del IVA que deben realizar las compaas
emisoras de tarjetas de crdito.- Las compaas emisoras de tarjetas de
crdito son agentes de retencin del IVA por los pagos que realicen a los
establecimientos afiliados a su sistema, en consecuencia, retendrn, declararn
y pagarn este impuesto a travs de las instituciones autorizadas para tal fin, de
acuerdo con lo dispuesto en la resolucin que para el efecto emita el Servicio
de Rentas Internas y en este reglamento.
Captulo II
CREDITO TRIBUTARIO
Art. 142.- Crdito tributario por retenciones del IVA.- El sujeto pasivo
en su declaracin, utilizar como crdito tributario la totalidad de las retenciones
que se le hayan efectuado por concepto del IVA.
Art. 145.- Declaracin del impuesto.- Los sujetos pasivos del Impuesto
al Valor Agregado que efecten transferencias de bienes o presten servicios
gravados con tarifa 12% del Impuesto al Valor Agregado y aquellos que realicen
compras por las que deban efectuar la retencin en la fuente del Impuesto al
Valor Agregado, estn obligados a presentar una declaracin mensual de las
operaciones gravadas con este tributo, realizadas en el mes inmediato anterior
y a liquidar y pagar el Impuesto al Valor Agregado causado, en la forma y
dentro de los plazos que establece el presente reglamento.
Las personas naturales, las empresas pblicas no exentas del pago del
Impuesto a la Renta y las sociedades que importen bienes, liquidarn el
Impuesto al Valor Agregado en la correspondiente declaracin de importacin.
El pago de este impuesto se efectuar en cualquiera de las instituciones
autorizadas para cobrar tributos, previa la desaduanizacin de la mercadera.
Los sujetos pasivos del IVA declararn el impuesto de las operaciones que
realicen mensualmente y pagarn los valores correspondientes a su liquidacin
en el siguiente mes, hasta las fechas que se indican a continuacin, atendiendo
al noveno dgito del nmero del Registro Unico de Contribuyentes - RUC:
Captulo IV
CASOS ESPECIALES DE DETERMINACION, LIQUIDACION Y PAGO DEL
IVA
Los sujetos pasivos del IVA abrirn una cuenta de orden denominada
"Mercaderas en Consignacin", en la que se registrarn todos los movimientos
de salidas, recepciones, reposiciones y devoluciones de los productos
gravados.
Nota: Inciso tercero sustituido por Decreto Ejecutivo No. 1364, publicado
en Registro Oficial Suplemento 442 de 8 de Octubre del 2008.
Los boletos, tickets areos o tickets electrnicos y los documentos que por
pago de sobrecarga emitan las compaas areas o las agencias de viajes,
constituyen comprobantes de venta vlidos siempre que cumplan con lo
dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin, de lo
contrario las compaas areas o agencias de viajes debern emitir la
correspondiente factura.
Captulo V
DEVOLUCION DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Nota: Inciso cuarto derogado por Decreto Ejecutivo No. 1364, publicado
en Registro Oficial Suplemento 442 de 8 de Octubre del 2008.
Captulo VI
IVA TARIFA CERO POR CIENTO
Nota: Inciso primero reformado por Decreto Ejecutivo No. 1364, publicado
en Registro Oficial Suplemento 442 de 8 de Octubre del 2008.
Captulo I
NORMAS GENERALES
1. Servicios gravados
2. Bienes importados.
Los productos vendidos bajo esta modalidad, no podrn salir del recinto
fabril, sin que se haya emitido el correspondiente comprobante de venta, en el
que constar por separado el ICE y el IVA correspondientes.
Captulo II
DEFINICIONES
a. Ambulancias; y,
b. Camiones de bomberos, considerndose como tales a aquellos vehculos
empleados por los bomberos y por la Defensa Civil, y que han sido diseados
para la lucha contra el fuego y rescate de personas en casos de catstrofe.".
TITULO IV
REGIMEN IMPOSITIVO SIMPLIFICADO
Captulo I
De la Inscripcin e Incorporacin
Art. 197.- Inscripcin en el Rgimen Simplificado.- Las personas
naturales ecuatorianas o extranjeras residentes, cuyos ingresos y nmero de
personas empleadas en el desarrollo de una o ms actividades, cumplan con
las condiciones previstas en la Ley de Rgimen Tributario Interno, podrn
inscribirse en el Rgimen Simplificado.
Captulo II
De la Actividad Econmica
Captulo III
De la Categorizacin y Recategorizacin
Pargrafo 1
Categorizacin y Recategorizacin Voluntaria
Pargrafo 2
Inscripcin, Categorizacin y Recategorizacin de Oficio
Captulo IV
Comprobantes de Venta y Documentos Complementarios
a) Fecha de la transaccin;
b) Valor de la transaccin; y,
c) En el caso de los servicios prestados por hoteles, bares y restaurantes,
debidamente calificados, debern incluir la propina establecida por el Decreto
Supremo No. 1269, publicado en el Registro Oficial No. 295 del 25 de agosto de
1971.
Captulo V
Deberes Formales en el Rgimen Simplificado
Captulo VI
Del Pago de Obligaciones en el Rgimen Simplificado
Art. 211.- Del pago.- El pago se lo realizar de acuerdo con las tablas
previstas en la Ley. El Director General, mediante resolucin administrativa,
establecer las fechas y mecanismos para el proceso de recaudacin en el
Rgimen Simplificado.
Captulo VII
Deducciones
Captulo VIII
Crdito Tributario
Captulo X
De las actuaciones de la administracin tributaria
Captulo XI
De las Sanciones
Ttulo IV (sic)
REGIMEN TRIBUTARIO DE LAS EMPRESAS PETROLERAS
Captulo I
TRIBUTACION DE LAS EMPRESAS QUE HAYAN SUSCRITO CON
PETROECUADOR
Seccin I
DEL IMPUESTO A LA RENTA
Art. 223.- Determinacin del ingreso gravable.- Del ingreso bruto de las
contratistas se harn las siguientes deducciones para determinar el ingreso
gravable:
Seccin II
DE LA PARTICIPACION LABORAL Y LA CONTRIBUCION
PARA INVESTIGACION TECNOLOGICA
Seccin III
DEL GRAVAMEN A LA ACTIVIDAD PETROLERA
No estn sujetos al pago de este impuesto, los contratistas que tengan una
produccin diaria promedio fiscalizada en gestin mensual de hasta treinta mil
barriles o su equivalente en gas; y, los contratistas que, no obstante tener una
produccin diaria superior a treinta mil barriles, produzcan crudo con un grado
menor a 15 grados API.
Captulo II
IMPUESTO A LA RENTA APLICABLE A OTRAS MODALIDADES
CONTRACTUALES PARA LA ACTIVIDAD HIDROCARBURIFERA
Captulo III
TRIBUTACION DE LAS EMPRESAS QUE HAN SUSCRITO
CONTRATOS DE OBRAS Y SERVICIOS ESPECIFICOS
Ttulo V
DECLARACION Y PAGO DE IMPUESTOS DE LOS CONTRIBUYENTES
ESPECIALES
Ttulo VI
DE LA DETERMINACION TRIBUTARIA POR LA ADMINISTRACION
Captulo I
DETERMINACION DIRECTA
CAPITULO II
DE LA DETERMINACION COMPLEMENTARIA
Captulo III
DETERMINACION PRESUNTIVA
Captulo IV
DIFERENCIAS EN LAS DECLARACIONES
Captulo V
AUDITORIAS EXTERNAS
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Cuarta.- Las provisiones para cubrir el pago de desahucio que realicen los
empleadores, deducibles del Impuesto a la Renta, corresponder al que tengan
derecho los trabajadores por el ao 2008 y en adelante.
Quinta.- Los sujetos pasivos que hayan ingresado bienes bajo el sistema
de internacin temporal y que forman parte de sus activos fijos, debern liquidar
y pagar el impuesto al valor agregado sobre el valor de la depreciacin
acumulada y presentarn la correspondiente declaracin hasta el subsiguiente
mes al de la publicacin de este Reglamento en el Registro Oficial. Mientras no
se cumpla con esta obligacin no podrn seguir efectuando provisiones por
concepto de depreciacin.
DISPOSICIONES FINALES:
Dado en el Palacio Nacional, en Quito, a los treinta das del mes de abril de
dos mil ocho 1.
1
Texto tomado de SILEC