CUL ES LA INFORMACIN MNIMA QUE DEBE
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CONTENER UNA FACTURA PARA NO PERDER EL
GASTO, COSTO Y/O CRDITO FISCAL?
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CUL ES LA INFORMACIN MNIMA QUE DEBE CONTENER UNA
FACTURA PARA NO PERDER EL GASTO, COSTO Y/O CRDITO
FISCAL?
MARIO ALVA MATTEUCCI
1. INTRODUCCIN
En un proceso de fiscalizacin llevado a cabo por la Administracin
Tributaria es frecuente que se solicite al contribuyente que muestre los
comprobantes de pago para poder sustentar las operaciones llevadas a
cabo por l, ya sea en su calidad de adquirente o usuario, como tambin
si tuvo el rol de proveedor de bienes y/o servicios.
Los comprobantes de pago constituyen un punto inicial de todo proceso
de revisin al contribuyente, siendo complementados con las rdenes de
compra y/o de servicio, la correspondencia comercial, los contratos
conteniendo la firma legalizada de las partes intervinientes, las guas de
remisin, los medios de pago utilizados por la bancarizacin al amparo
de lo sealado por la Ley N 28194, entre otros.
El presente informe pretende desarrollar la informacin mnima que se
exige en el Reglamento de Comprobantes de Pago respecto de las
facturas, tomando en cuenta que de no cumplirse con esta informacin,
el comprobante de pago no permitir el sustento del gasto, costo y/o
crdito fiscal, de ser el caso.
2. LA FACTURA COMO COMPROBANTE DE PAGO
El texto del literal a) del artculo 2 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-
99/SUNAT y normas modificatorias, regula el supuesto de aquellos
documentos que son considerados comprobantes de pago.
En este sentido, la citada norma precisa que las facturas se consideran
como comprobante de pago, siempre que cumpla con todas las
caractersticas y requisitos mnimos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
El texto del artculo 4 de dicha norma indica de manera expresa los tipos
de comprobantes de pago que deben emitirse en cada caso. De este
modo, se menciona en el numeral 1.1 de dicho artculo que las facturas
se emitirn en los siguientes casos: 0
a) Cuando la operacin1 se realice con sujetos del Impuesto
General a las ventas que tengan derecho al crdito fiscal
Todos aquellos sujetos del Impuesto General a las Ventas
necesariamente exigirn la emisin de una factura, toda vez que en
dicho documento se discrimina el IGV2, mostrndose de este modo el
IGV que ser utilizado como crdito fiscal en su determinacin mensual
de dicho tributo a travs del PDT N 621 IGV-RENTA mensual, al igual
que su incorporacin en el Registro de Compras.
Cabe recordar que para tener derecho al crdito fiscal se deben cumplir
necesariamente los requisitos sealados expresamente en los artculos
18 (requisitos sustanciales) y 19 (requisitos formales) de la Ley del IGV.
Coincidimos con VILLANUEVA GUTIERREZ cuando precisa que La
tcnica del impuesto contra impuesto en cuanto al clculo del valor
agregado requiere de la emisin de la factura, lo que hace factible
su fiscalizacin por parte de la Administracin tributaria. En este
sentido, el hecho de que la venta de bienes muebles o los servicios
se configuren con la emisin del comprobante de pago no
constituye una improvisacin tcnica. Por ello, la ms autorizada
doctrina sostiene que la emisin de la factura da lugar al nacimiento
de la obligacin tributaria como un elemento sustitutivo de la
b) Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gasto
o costo para efecto tributario
El comprobante de pago es de exigencia obligatoria al contribuyente
para que pueda sustentar tanto el gasto como el costo para efectos
tributarios e inclusive para el crdito fiscal. Cabe indicar que el solo
comprobante de pago no es el nico elemento que el fisco exige para el
sustento del gasto, sino que debe evaluarse la operacin tributaria que
est descrito en l. Este mismo razonamiento lo indica BAHAMONDE
QUINTEROS cuando precisa que Por consiguiente, para tener
derecho al crdito fiscal o a la deduccin de gastos no basta
acreditar que se cuente con el comprobante de pago que respalde
las operaciones realizadas, ni con el registros contable de las
mismas, sino que los contribuyentes deben mantener al menos un
nivel mnimo indispensable de elementos de prueba que acrediten
que los comprobantes que sustentan su derecho al crdito fiscal o
gasto deducible correspondan a operaciones reales y/o fehacientes
()4.
En el caso de los gastos observamos que no solo bastara con tener el
comprobante de pago, sino que adems debe verificarse la fehaciencia
de las operaciones. Ello est plasmado en las RTF N 09555-3-2008,
010579-3-2009 y 09583-4-2009, las cuales sealan que la sola
emisin del comprobante de pago no acredita la fehaciencia de la
operacin, sino que adicionalmente, se requiere que el gasto se
encuentre sustentado con otros documentos.
En lo que respecta al costo, la exigencia normativa del sustento de
comprobante de pago, se encuentra en el segundo prrafo del artculo
20 de la Ley del Impuesto a la Renta. Dicha regla de exigencia del
comprobante de pago para el sustento fue incorporada por el artculo 2
del Decreto Legislativo N 1112, el cual est vigente desde el 01 de enero
del 2013. Antes de esa fecha no resultaba exigible el comprobante de
pago para el sustento respectivo5.
Existe una situacin especial en cuanto al sustento de pago de los
intereses cuando el pagador es una persona que genera renta
empresariales y la persona que los percibe es una persona natural sin
negocio, en cuyo caso siendo un mutuo de dinero en el que se ha
pactado el pago de los intereses, el perceptor de los mismos deber
cumplir con el pago de los intereses y efectuar una retencin del 5%
sobre el monto total de los intereses que cumpla con abonarle. Sin
embargo, para poder sustentar el pago de los intereses hay que analizar
si se debe exigir la entrega de una factura o no.
Solo en el caso que la persona que perciba los intereses producto de la
colocacin de un capital, realice el prstamo de dinero de manera
permanente, ello determina que se debe emitir una factura, la cual no
estar gravada con el IGV, solamente sustentar el pago de los
intereses.
Segn lo determina el numeral 2) del artculo 6 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, las personas naturales, sociedades conyugales
y sucesiones indivisas que sin ser habituales requieran otorgar
comprobantes de pago a sujetos que necesiten sustentar gasto o costo
para efecto tributario, podrn solicitar el Formulario N 820
Comprobante por Operaciones No Habituales.
c) Cuando el sujeto del Rgimen nico Simplificado lo solicite a fin
de sustentar crdito deducible
Los contribuyentes que se encuentran incorporados dentro del Rgimen
nico Simplificado RUS, estn en la obligacin de solicitar facturas en
las adquisiciones de bienes y/o servicios que realicen a sus proveedores.
Textualmente el artculo 17 de la norma que aprueba el Rgimen nico
Simplificado seala como exigencia que Los sujetos del presente
Rgimen slo debern exigir facturas y/o tickets o cintas emitidas
por mquinas registradoras u otros documentos autorizados que
permitan ejercer el derecho al crdito fiscal o ser utilizados para
sustentar gasto o costo para efectos tributarios de acuerdo a las
normas pertinentes, a sus proveedores por las compras de los
bienes y por la prestacin de servicios; as como recibos por
honorarios, en su caso. Asimismo, debern exigir los
1
comprobantes de pago y otros documentos que expresamente
seale el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la
SUNAT.
Ntese que esta exigencia de solicitar facturas por las adquisiciones es
por un tema de control de parte de la Administracin Tributaria, habida
cuenta que los sujetos del nuevo RUS no llevan contabilidad, por ende
no existe un Registro de Compras para anotar las facturas.
Tampoco pueden utilizar el crdito fiscal para aplicarlo mes a mes habida
cuenta que no presentan el PDT N 621 y cumplen con el pago de una
sola cuota en funcin a una escala sealada por el texto del artculo 7
de la norma que regula el RUS, aprobado por el Decreto Legislativo N
937, considerando como parmetros el total de ingresos brutos y las
adquisiciones.
d) En las operaciones de exportacin consideradas como tales por
las normas del Impuesto General a las Ventas. En el caso de la venta
de bienes en los establecimientos ubicados en la Zona
Internacional de los aeropuertos de la Repblica, si la operacin se
realiza con consumidores finales, se emitirn boletas de venta o
tickets.
No estn comprendidas en este inciso las operaciones de
exportacin realizadas por los sujetos del Nuevo Rgimen nico
Simplificado.
Bajo este supuesto se encuentran todas aquellas operaciones en las
cuales se transfieren bienes desde el territorio nacional hacia el exterior.
CMO SE DEMUESTRA QUE LOS BIENES VENDIDOS HAN SIDO
EXPORTADOS?
Al realizar un anlisis ms detallado de la norma aduanera apreciamos
que se deben cumplir de manera concurrente tres requisitos claramente
diferenciados.
Primer requisito: Salida de los bienes fuera del territorio nacional,
aunque en trminos aduaneros se debera mencionar a la salida de
mercancas, toda vez que el trmino bienes es utilizado por la
legislacin del Impuesto General a las Ventas.
Segundo requisito: El uso o consumo definitivo de los bienes debe
producirse en el exterior y no en el pas.
En caso de no cumplirse lo antes mencionado no se estara presentando
una exportacin sino una venta interna de bienes y se encontrara afecta
al pago del IGV.
Tercer requisito: La existencia del Control Aduanero, ello implica que la
exportacin de los bienes debe realizarse de manera legal y con
presencia de la autoridad aduanera que certifique la salida de los bienes.
En tal sentido, correspondera realizar el proceso de exportacin de
bienes con salida de los mismos al exterior a travs de los puertos
martimos, fluviales, lacustres, aeropuertos y fronteras aduaneras
habilitadas por el Estado Peruano.
No se podra considerar una exportacin si los bienes se retiran del pas
de manera subrepticia o a travs de la modalidad del contrabando
eludiendo los controles fiscales.
En este orden de ideas, si se realiza una operacin que no califica como
exportacin, aun cuando el adquirente de los bienes sea una persona no
domiciliada, la operacin ser considerada como una venta local de
bienes y por tanto solo se debe emitir una boleta de venta.
Para el caso de los sujetos del RUS resulta coherente lo sealado en
el segundo prrafo del literal materia de comentario, toda vez que los
sujetos del RUS solo est autorizados a emitir nica y exclusivamente
boletas de venta, conforme lo determina el texto del artculo 16 de la
Ley del RUS, aprobada por el Decreto Legislativo N 937, el cual en sus
dos primeros numerales indica lo siguiente:
Artculo 16.- Comprobantes de pago que deben emitir los sujetos
de este Rgimen
16.1 Los sujetos del presente Rgimen slo debern emitir y
entregar por las operaciones comprendidas en el presente
Rgimen, las boletas de venta, tickets o cintas emitidas por
mquinas registradoras que no permitan ejercer el derecho al
crdito fiscal ni ser utilizados para sustentar gasto y/o costo para
efectos tributarios, u otros documentos que expresamente les
autorice el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la
SUNAT.
16.2 En tal sentido, estn prohibidos de emitir y/o entregar, por las
operaciones comprendidas en este Rgimen, facturas,
liquidaciones de compra, tickets o cintas emitidas por mquinas
registradoras que permitan ejercer el derecho al crdito fiscal o ser
utilizados para sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios,
notas de crdito y dbito, segn lo establecido en el Reglamento de
Comprobantes de Pago aprobado por la SUNAT. La emisin de
cualquiera de dichos comprobantes de pago determinar la
inclusin inmediata del sujeto en el Rgimen General. Asimismo,
estos comprobantes de pago no se admitirn para efecto de
determinar el crdito fiscal del IGV ni como costo o gasto para
efecto del Impuesto a la Renta por parte de los sujetos del Rgimen
General o del Rgimen Especial que los obtuvieron().
e) En los servicios de comisin mercantil prestados a sujetos no
domiciliados, en relacin con la venta en el pas de bienes
provenientes del exterior, siempre que el comisionista acte como
intermediario entre un sujeto domiciliado en el pas y otro no
domiciliado y la comisin sea pagada en el exterior.
Cabe indicar que este enunciado se encontraba antes dentro de los
conceptos del artculo 2 de la Ley del IGV, como uno de los supuestos
en los cuales se considera una operacin no gravada del IGV,
especficamente era el literal q) del artculo 2.
f) En las operaciones realizadas con las Unidades Ejecutoras y
Entidades del Sector Pblico Nacional a las que se refiere el Decreto
Supremo N 053-97-PCM y normas modificatorias, cuando dichas
Unidades Ejecutoras y Entidades adquieran los bienes y/o servicios
definidos como tales en el Artculo 1 del citado Decreto Supremo;
salvo que las mencionadas adquisiciones se efecten a sujetos del
Rgimen nico Simplificado o a las personas comprendidas en el
numeral 3 del Artculo 6 del presente reglamento, o que se acrediten
con los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6 del
presente artculo.
Para comprender el trmino Unidad Ejecutora hemos consultado el
glosario de trminos del proceso presupuestario, el cual precisa que es
la Instancia orgnica con capacidad para desarrollar funciones
administrativas y contables Es la responsable de informar sobre el
avance y/o cumplimiento de las metas. Para el 2001 el nmero de
UEs alcanza a 5596.
g) En los servicios de comisin mercantil prestados a sujetos no
domiciliados, en relacin con la compra de bienes nacionales o
nacionalizados, siempre que el comisionista acte como
intermediario entre el (los) exportadores) y el sujeto no domiciliado
y la comisin sea pagada desde el exterior
Este supuesto est dentro de los conceptos no gravados del IGV.
Finalmente, el texto del numeral 1.2 del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago indica que Slo se emitirn a favor del
adquirente o usuario que posea nmero de Registro nico de
Contribuyentes (RUC), exceptundose de este requisito a las
operaciones referidas en los literales d), e) y g) del numeral
precedente.
3. CULES SON LOS ELEMENTOS QUE CONFORMAN LA
INFORMACIN IMPRESA DE UNA FACTURA?
2
Al efectuar una revisin del texto del artculo 8 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, observamos que se indica para el caso de las
facturas la siguiente informacin necesariamente impresa.
3.1 LOS DATOS DE IDENTIFICACIN DEL OBLIGADO
Este es un elemento diferenciador de los otros tipos de comprobantes
de pago que regula dicho Reglamento. En caso que no se consigne la
informacin indicada anteriormente, el comprobante de pago no rene
los requisitos para ser considerado como tal y no permitir a quien lo
reciba la deduccin del gasto, costo y/o crdito fiscal.

3.3 LA NUMERACION: SERIE Y NMERO CORRELATIVO

El numeral 1.1 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago
indica que la factura debe contener de manera obligatoria como
informacin necesariamente impresa los Datos de identificacin del El numeral 1.3 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago
obligado, los cuales incluyen: consigna que se debe considerar como informacin necesariamente
impresa la numeracin de la factura, la cual debe contener la serie y el
nmero correlativo.
a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente,
los contribuyentes que generen rentas de tercera categora debern
consignar su nombre comercial, si lo tuvieran. En el caso de la serie, sta puede corresponder a un punto de emisin
del comprobante de pago y en un mismo local pueden existir varias
series11. Un ejemplo de ello pueden ser las galeras ubicadas en el
b) Direccin del domicilio fiscal y del establecimiento donde est
Mercado Central de Lima, donde se observa que en un local pueden
localizado el punto de emisin. Podr consignarse la totalidad de
existir tantas series como vendedores atienden al pblico que se acerca
direcciones de los diversos establecimientos que posee el
a adquirir mercadera.
contribuyente7.

Siguiendo el ejemplo planteado en el prrafo anterior, se observa que si

El Informe N 028-2008-SUNAT/2B0000 indica que Tratndose del
en un punto de emisin existen cincuenta (50) vendedoras, cada una de
cambio de denominacin de una va (calle, jirn, avenida, entre
ellas podr tener un talonario de comprobantes de pago que emitan para
otros) realizada por una municipalidad, el deudor tributario se
sustentar las operaciones de venta de bienes a terceros, lo cual
encuentra autorizado a utilizar los comprobantes de pago que tenga
determina que sean cincuenta (50) series de facturas, obviamente
en existencia, siempre que comunique el cambio de direccin del
correlativas.
punto de emisin a la Administracin Tributaria e indique en dichos
comprobantes la nueva direccin mediante cualquier
mecanismo8. Sobre el nmero de serie y el correlativo es necesario realizar la
concordancia con lo sealado en los numerales 4.1 y 4.2 del acpite 4
del artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago, los cuales se
Sobre el tema del domicilio de los comprobantes de pago, es pertinente
copian a continuacin.
indicar que con fecha 15 de agosto de 2013 la SUNAT public en el
Diario Oficial El Peruano la Resolucin de Superintendencia N 245-
2013/SUNAT, a travs de la cual se dictan disposiciones relativas a los CON RESPECTO AL NMERO DE SERIE
requisitos mnimos que deben contener los Comprobantes de Pago.
Numeral 4.1
Siguiendo lo que se haba indicado en el comunicado del 4 de Agosto de
2013, la SUNAT busca flexibilizar el requisito de la consignacin del
4.1 Los tres (3) primeros, de izquierda a derecha corresponden a la
domicilio en el comprobante de pago, teniendo en cuenta la problemtica
serie, y sern empleados para identificar el punto de emisin.
que se gener a raz de la publicacin del criterio contenido en la RTF
N 09882-9-20139.
Los puntos de emisin pueden ser:

Conforme lo seala el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia
N 245-2013/SUNAT, a partir de la entrada en vigencia de dicha norma
(16 de Agosto de 2013), para efecto de lo dispuesto en los incisos b) de
los numerales 2 1.1, 2.1, 3.1, 4.1 y 5.1 del artculo 8 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, la direccin del domicilio fiscal y/o del
establecimiento donde est localizado o ubicado el punto de emisin y,
en su caso, de los diversos establecimientos que posea el contribuyente,
segn corresponda, podr no incluir la provincia.
La nica Disposicin Complementaria Transitoria de la Resolucin
de Superintendencia N 245-2013/SUNAT seala que para todos los
efectos, se considerar como comprobante de pago los documentos
impresos hasta antes de la entrada en vigencia de dicha norma, es decir
hasta el 15 de Agosto de 2013, siempre que se cumplan las siguientes
condiciones:
a) Fijos, cuando se trate de emisiones efectuadas dentro de
establecimientos declarados ante la SUNAT, tales como Casa
Matriz, Sucursal, Agencia, Local Comercial, Local de Servicios o
Depsito.
b) Mviles, cuando se trate de emisiones efectuadas por emisores
itinerantes, tales como distribuidores a travs de vehculos,
vendedores puerta a puerta, que emitan comprobantes de pago y
mantengan relacin de dependencia con algn establecimiento
declarado ante la SUNAT.
En un mismo establecimiento se podr establecer ms de un punto
de emisin.
Las series establecidas no podrn variarse ni intercambiarse entre
establecimientos de un mismo sujeto obligado a emitir documentos

a) La informacin a que se refieren los incisos b) de los numerales 1.1,

La asignacin de las series por puntos de emisin no ser
2.1, 3.1 y 4.1 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
necesariamente correlativa.
referida al distrito y provincia, que no se encuentre impresa, sea
consignada mediante algn medio mecanizado o computarizado10; y
De requerirse ms de tres (3) dgitos para identificar los puntos de
emisin, deber solicitarse autorizacin previa a la SUNAT.
b) Renan los dems requisitos y caractersticas previstos en el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
Los comprobantes de pago por la primera venta de mercancas
identificables entre usuarios de la Zona Comercial de Tacna
c) Nmero de RUC.
debern contar con un nmero de serie de uso exclusivo para
dichas operaciones.
3.2 LA DENOMINACIN DEL COMPROBANTE: FACTURA
CON RESPECTO AL CORRELATIVO
El numeral 1.2 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago
indica que se debe consignar de manera expresa la denominacin del
Numeral 4.2
Comprobante de Pago, en maysculas FACTURA.

3
4.2 Los siete (7) nmeros restantes, corresponden al nmero
correlativo. Estar separados de la serie por un guin (-) o por el
smbolo de nmero (N).
Para cada serie establecida, el nmero correlativo comenzar sin
excepcin del 0000001, pudiendo omitirse la impresin de los ceros
a la izquierda.
Es pertinente citar el pronunciamiento de la SUNAT a travs de la
emisin del Oficio N 004-2005/SUNAT/2B0000, el cual seala que No
resulta legalmente posible que se impriman comprobantes de pago
utilizando la serie y numeracin de comprobantes de pago que
fueron impresos y utilizados en su oportunidad12.
Otro pronunciamiento de la SUNAT sobre el tema es el Informe N 036-
2001-SUNAT/K00000, que menciona el hecho que En un mismo
establecimiento se puede tener ms de un punto de emisin.
Dicho informe indica que De las normas del Reglamento de
Comprobantes de Pago [], tratndose de operaciones con
consumidores finales corresponde emitir boletas de venta,
debiendo las mismas reunir los requisitos mnimos que se sealan
en el numeral 3 del artculo 8 de dicho Reglamento, entre los cuales
se encuentra la serie y el nmero correlativo, los que deben
consignarse en forma impresa.
Ahora bien, resulta posible que en un mismo establecimiento se
cuente con ms de un punto de emisin, es decir que se admite la
posibilidad que en un establecimiento puedan llevarse diferentes
series de comprobantes de pago. Sin embargo, los comprobantes
de pago de cada una de las series deben tener numeracin
correlativa13.
3.4 LOS DATOS DE LA IMPRENTA O EMPRESA GRFICA QUE
EFECTU LA IMPRESIN
El numeral 1.4 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago
menciona que se debe considerar como un elemento impreso en los
comprobantes de pago, los datos de la imprenta o empresa grfica que
efectu la impresin.
Dichos datos son los siguientes:
a) Este literal fue derogado por la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria de la Resolucin de Superintendencia N 245-2013/SUNAT,
la cual fue publicada en el Diario Oficial El Peruano el 15.08.2013 y se
encuentra vigente a partir del 16.08.201314.
b) Nmero de RUC.
c) Fecha de impresin.
La RTF N 394-3-1995, de fecha 23.11.1995 precisa que la falla
tipogrfica en el nmero de RUC de la imprenta no resta validez al
comprobante de pago.
Como argumento se indica que la boleta de venta otorgada al
fedatario consigna los requisitos mnimos establecidos en la
Resolucin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT para ser
considerado comprobante de pago. No obstante, una falla
tipogrfica en una cifra del nmero de RUC de la imprenta no
permite apreciarlo en forma clara. Al respecto, el Tribunal concluye
que ello no impide la identificacin de la imprenta, por lo que no se
encuentra acreditada la comisin de la infraccin. Se revoca la
apelada.
La RTF N 2436-4-96 de fecha 21.11.96 indica que El comprador no
tiene la obligacin de verificar en los comprobantes de pago la
autenticidad de datos correspondientes al proveedor o a la
imprenta.
Dentro del argumento principal se menciona que No es posible exigir
al contribuyente que verifique la autenticidad de la razn social del
proveedor y de la imprenta, tampoco es causal de desconocimiento
del crdito fiscal el incumplimiento de requisitos formales, como
son el no consignar la fecha de impresin de las facturas y/o el
nmero de serie y el nmero inicial y final de las facturas, mxime
si se trata de datos que deben figurar en el pie de imprenta, ya que
ello implicara exigir una diligencia no razonable a todo aquel que
reciba un comprobante.
Adems, la verificacin del cumplimiento de los requisitos en los
comprobantes de pago es una labor efectuada por funcionarios de
la Administracin Tributaria denominados fedatarios, lo cual
demuestra que no cualquier persona est en la capacidad normal
de saber cundo un comprobante de pago cumple con todos los
requisitos, por lo exigir dicha capacidad a todos los compradores o
adquirentes no es razonable, dificulta el trfico de bienes y puede
llegar a generar inseguridad jurdica al poner en manos de los
administrados labores que son privativas de la Administracin.
3.5 LOS DATOS DEL NMERO DE AUTORIZACIN DE IMPRESIN
OTORGADO POR LA SUNAT
El numeral 1.5 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago
menciona que se debe consignar como informacin impresa el nmero
de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual se
consignar conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa
grfica.
Esta autorizacin es la que se otorga a travs de la clave SOL.
3.6 INFORMACION IMPRESA RELACIONADA CON EL DESTINO
DEL ORIGINAL Y COPIAS DE LAS FACTURAS
El numeral 1.6 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago
regula la informacin impresa ligada al destino del original y copias de
las facturas15, conforme se indica a continuacin:
a) En el original: ADQUIRENTE o USUARIO
b) En la primera copia: EMISOR
c) En la segunda copia: SUNAT
En las copias se consignar adems la leyenda COPIA SIN DERECHO
A CRDITO FISCAL DEL IGV. En los casos de operaciones de
exportacin, no es obligatorio consignar esta leyenda.
Es pertinente indicar que el adquirente o usuario recibir el original de la
factura conjuntamente con la segunda copia SUNAT, debiendo
conservarlas. En caso que la Administracin Tributaria le solicite la
exhibicin de la documentacin que sustente una operacin, el
contribuyente deber mostrar el original y la copia SUNAT, pudiendo la
Administracin Tributaria quedarse con la copia SUNAT para realizar
una revisin de las operaciones y fehaciencia de las mismas.
El problema que se ha presentado ltimamente es el hecho que los
propios contribuyentes solo muestran la copia SUNAT en un proceso de
revisin, conservando el original ADQUIRENTE O USUARIO,
argumentando que ya se encuentra registrado en la contabilidad y que
llevar la original de la factura originara un desorden de los expedientes
elaborados por el propio contribuyente.
Este pequeo expediente contiene la orden de compra o de servicios, la
correspondencia comercial, el comprobante de pago emitido, la
conformidad de la adquisicin o del servicio prestado, copia del medio
de pago utilizado, la gua de remisin en el caso del traslado de los
bienes, entre otros detalles.
Pese a las razones esgrimidas por los contribuyentes, debemos indicar
que el numeral 5) del artculo 87 del Cdigo Tributario precisa como
obligacin de los administrados el permitir el control por la Administracin
Tributaria, as como presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante
los funcionarios autorizados, segn seale la Administracin, las
declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y
4
dems documentos relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones que le sean
requeridos, as como formular las aclaraciones que le sean solicitadas.
Por lo que, en caso de presentarse el incumplimiento de esta obligacin,
se configura una infraccin la cual est tipificada en el numeral 1 del
artculo 177 del Cdigo Tributario y se sanciona con una multa
equivalente al 0.6% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior.
4. INFORMACIN NO NECESARIAMENTE IMPRESA EN LAS
FACTURAS
La informacin que a continuacin desarrollaremos se debe consignar al
momento del llenado del comprobante de pago, lo cual determina que
no debe estar impresa al momento de la salida del comprobante de pago
desde la imprenta autorizada.
4.1 APELLIDOS Y NOMBRES, O DENOMINACIN O RAZN SOCIAL
DEL ADQUIRENTE O USUARIO
El numeral 1.7 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago
considera que se debe consignar en las facturas como informacin no
necesariamente impresa los apellidos y nombres, o denominacin o
razn social del adquirente o usuario.
Como se observa, la norma permite la consignacin de cualquiera de los
tres supuestos antes indicados.
4.2 NMERO DE RUC DEL ADQUIRENTE O USUARIO
El numeral 1.8 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago
considera que se debe consignar en la factura como informacin no
necesariamente impresa el nmero de RUC del adquirente o usuario,
excepto en las operaciones previstas en los literales d), e) y g) del
numeral 1.1 del Artculo 4 del presente Reglamento.
Los literales mencionados en el prrafo anterior se encuentran
consignados dentro del punto 2 del presente informe.
4.3 INDICACIN DEL BIEN VENDIDO O CEDIDO EN USO
El numeral 1.9 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago
considera que en la factura se debe consignar la informacin relacionada
con el bien vendido o cedido en uso, descripcin o tipo de servicio
prestado, indicando la cantidad, unidad de medida, nmero de serie y/o
nmero de motor, si se trata de un bien identificable, de ser el caso.
Se precisa que en el caso que no fuera posible indicar el nmero de serie
y/o nmero de motor del bien vendido o cedido en uso al momento de la
emisin del comprobante, dicha informacin se consignar al momento
de la entrega del bien.
En este punto debemos precisar que en el caso de algunos servicios
existen costumbres de la plaza que determinan la no consignacin de un
detalle. Ese es el caso de los servicios de alimentacin ofrecidos por los
restaurantes, los cuales consignan en el comprobante respectivo la
frase por consumo, lo cual no detalla el servicio de alimentacin
ofrecido.
Los negocios a que se refiere el prrafo anterior, cumplirn con el
requisito relativo a la descripcin o tipo de servicio contemplado en el
numeral 1.9 del artculo 8 del RCP, si es que en las facturas que expiden
consignan la frase por consumo. Sin embargo, en la medida que
resulte posible indicar la cantidad y/o unidad de medida en relacin con
el servicio prestado, tambin deber consignarse esta informacin en la
factura.
Sobre el tema existen posturas dismiles entre el fisco y los
contribuyentes, toda vez que el primero procura exigir que se consigne
el detalle de los servicios ofrecidos. Sin embargo, parece contradictorio
que la SUNAT en anteriores aos hubiera estado de acuerdo que se
consigne dentro de los comprobantes de pago la frase por
consumo tal como lo indica el Informe N 012-2001-SUNAT/K00000,
5
el cual considera que Los negocios que brindan el servicio de
expendio de comidas y bebidas tales como restaurantes y bares
que en virtud de la prestacin de dicho servicio expiden boletas de
venta, cumplen con el requisito de indicar el tipo de servicio
prestado, previsto en el numeral 3.7 del artculo 8 del RCP, al
consignar en los mencionados comprobantes de pago la frase por
consumo16.
Otro pronunciamiento lo ubicamos en la Carta N 208-2006-
SUNAT/200000, el cual precisa lo siguiente: Conforme se indica en el
Informe N 012-2001-SUNAT-K00000, los negocios dedicados al
servicio de expendio de comidas cumplirn con el requisito relativo
a la descripcin o tipo de servicio contemplado en el numeral 1.9
del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago, si es que
en las facturas que expiden consignan la frase por consumo. Sin
embargo, en la medida que resulte posible indicar la cantidad y/o
unidad de medida en relacin con el servicio prestado, tambin
deber consignarse esta informacin en la factura17.
El propio Tribunal Fiscal ha determinado que se puede consignar la frase
por consumo en los comprobantes de pago que sustentan el servicio
de alimentacin ofrecido. Las RTF son las siguientes: 144-4-1995, 091-
4-1996, 503-1-1996. 470-2-1999, 9582-5-2001, 2262-2-2003 o 3113-1-
2004.
4.4 CONSIGNACION DE LOS PRECIOS UNITARIOS DE LOS BIENES
O EL IMPORTE DE LA CESIN EN USO O SERVICIOS PRESTADOS
De conformidad con lo dispuesto en el numeral 1.10 del artculo 8 del
Reglamento de Comprobantes de Pago, se exige que en las facturas se
consigne de manera obligatoria los precios unitarios de los bienes
vendidos o importe de la cesin en uso, o servicios prestados.
Lo antes sealado se puede elaborar rpidamente en el caso de la venta
de bienes, pero se complica en el caso de los servicios, toda vez que en
este ltimo supuesto pueden existir venta de bienes y a la vez servicios,
como es el caso de la reparacin del motor de un vehculo, donde es
ms compleja la consignacin de los precios unitarios de los servicios,
toda vez que puede involucrar un sinnmero de servicios complejos que
no pueden ser divisibles.
4.5 VALOR DE VENTA DE LOS BIENES VENDIDOS, IMPORTE DE LA
CESIN EN USO O DEL SERVICIO PRESTADO, SIN INCLUIR LOS
TRIBUTOS QUE AFECTEN LA OPERACIN
En concordancia con lo sealado por el numeral 1.11 del artculo 8 del
Reglamento de Comprobantes de Pago, se precisa que se debe
consignar en la factura como informacin no necesariamente impresa el
valor de venta de los bienes vendidos, importe de la cesin en uso o del
servicio prestado, sin incluir los tributos que afecten la operacin ni otros
cargos adicionales si los hubiere18.
Esta exigencia precisamente se da para poder realizar la aplicacin de
los tributos que gravan la operacin, dentro de los cuales se puede
mencionar al Impuesto General a las Ventas, el Impuesto Selectivo al
Consumo en caso que se encuentre afecto a este tributo, la aplicacin
de la percepcin a la venta interna de bienes, de ser el caso, entre otros
tributos. Lo antes mencionado no sera de aplicacin en el caso de Solo
si se tratara de una boleta de venta, en la que no existe discriminacin
del impuesto y se debe consignar la cantidad total a pagar.
4.6 MONTO DISCRIMINADO DE LOS TRIBUTOS QUE GRAVAN LA
OPERACIN Y OTROS CARGOS ADICIONALES
El numeral 1.12 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, indica que se debe consignar en la factura el monto discriminado
de los tributos que gravan la operacin y otros cargos adicionales, en su
caso, indicando el nombre del tributo y/o concepto y la tasa respectiva,
salvo que se trate de una operacin gravada con el Impuesto a la Venta
de Arroz Pilado.
Veamos cmo se puede graficar este supuesto.
En concordancia con este artculo observamos al literal a) del artculo 1
de la Ley del IGV, el cual determina que si se trata de una operacin de
venta de bienes dentro del territorio peruano, la operacin se encuentra
gravada con el IGV. En ese orden de ideas y en aplicacin de lo sealado
en el literal a) del artculo 13 de la Ley del IGV, la base imponible ser
el valor de venta de los bienes.
Si se venden bienes por la cantidad de S/. 1000 el 18% del IGV ser S/.
180, lo cual implica que el precio de venta al pblico ser de S/. 1,180
Valor de venta S/. 1,000.00
IGV 18% <S/. 180.00
Precio de venta S/. 1,180.00
En caso que se trate de una operacin de venta de arroz pilado19 por la
suma de S/. 1,000 el 4% del IVAP ser S/. 40, lo cual implica que el
precio de venta al pblico de S/. 1,040
Valor de venta S/. 1,000.00
IVAP 4% S/. 40.00
Precio de venta S/. 1,040.00
4.7 IMPORTE TOTAL DE LA VENTA, DE LA CESIN EN USO O DEL
SERVICIO PRESTADO, EXPRESADO NUMRICA Y LITERALMENTE
En el llenado de las facturas se debe consignar el Importe total de la
venta, de la cesin en uso o del servicio prestado, expresado numrica
y literalmente. Cada factura debe ser totalizada y cerrada
independientemente. La base legal que sustenta este mandato lo
encontramos en el numeral 1.13 del artculo 8 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
No sera correcto que una operacin se registre en varias facturas que
contengan una indicacin de VAN y VIENEN, toda vez que esa
continuidad estara prohibida, conforme lo indicado en el prrafo anterior.
4.8 CONSIGNACION DEL NMERO DE LAS GUAS DE REMISIN, O
DE CUALQUIER OTRO DOCUMENTO RELACIONADO CON LA
OPERACIN QUE SE FACTURA
El numeral 1.14 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de
Pago determina que en las facturas se debe consignar como informacin
no necesariamente impresa, el nmero de las guas de remisin, o de
cualquier otro documento relacionado con la operacin que se factura,
en su caso, incluyendo los documentos auxiliares creados para la
implementacin y control del beneficio establecido por el Decreto
Legislativo N 919.
Recordemos que las Guas de remisin son documentos que acreditan
el traslado de los bienes entre distintas direcciones, pudiendo realizarse
bajo la modalidad de transporte privado (Gua de remisin remitente)
como el transporte pblico (Gua de remisin transportista). En la factura
deben anotarse de manera obligatoria el nmero de gua de remisin, el
cual ser un mecanismo de control por parte del fisco.
Con respecto a la mencin del Decreto Legislativo N 919, debemos
precisar que dicho dispositivo modific el texto del artculo 33 numeral
4 de la Ley del IGV incorporando un supuesto de exportacin de
servicios. Dicho supuesto establece que los establecimientos de
hospedaje considerarn como exportacin los servicios de hospedaje y
alimentacin brindados en un lapso mximo de sesenta (60) das
calendario, acumulados dentro del ao en curso, a sujetos no
domiciliados, durante su permanencia en el pas en forma individual y/o
a travs de paquetes tursticos. Es pertinente indicar que los servicios
prestados durante la permanencia una vez vencido el plazo antes
mencionado no se considerarn exportacin.
Dentro de los documentos auxiliares estaran las fojas o fichas del
Registro de Huspedes, adems de la copia del pasaporte que
contengan la identificacin del sujeto no domiciliado, adems de la
informacin relacionada con las fechas de entrada y salida del territorio
nacional en el ltimo ao calendario.
4.9 SE DEBE CONSIGNAR LA FECHA DE EMISIN DE LA FACTURA
6
El numeral 1.15 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de
Pago considera que en las facturas se debe consignar como informacin
no necesariamente impresa la fecha de emisin de la misma.
Esta informacin es obligatoria y permite a la Administracin Tributaria
verificar, entre otros hechos, el nacimiento de la obligacin tributaria para
efectos del IGV o determinar en algn modo la fehaciencia de las
operaciones.
Asimismo, se indica que en el caso de las facturas que son utilizadas en
operaciones de exportacin, debern contener los requisitos bsicos de
informacin impresa y no necesariamente impresa expresados en
castellano, pudiendo adicionalmente contener dentro del mismo
documento la traduccin a otro idioma. Dicha traduccin podr
consignarse al momento de la emisin, por lo cual sta no
necesariamente deber ser impresa.
4.10 CONSIGNACIN DEL CDIGO DE AUTORIZACIN EMITIDO
POR EL SISTEMA DE CONTROL DE RDENES DE PEDIDO (SCOP)
El numeral 1.16 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de
Pago indica que en las facturas se debe consignar como informacin no
necesariamente impresa, el cdigo de autorizacin emitido por el
Sistema de Control de rdenes de Pedido (SCOP) aprobado por
Resolucin de Consejo Directivo OSINERG N 048-2003-OS/CD, en la
venta de combustibles lquidos y otros productos derivados de los
hidrocarburos que realicen los sujetos comprendidos dentro de los
alcances de dicho sistema.
Es pertinente indicar que este numeral fue incorporado por el artculo 3
de la Resolucin de Superintendencia N 064-2006/SUNAT, la cual fue
publicada en el Diario Oficial El Peruano el 25.04.2006 y est vigente
desde 01.05.2006).
_____________________
1 Debemos entender como operacin a la venta de bienes, la prestacin
de servicios, los contratos de construccin y la primera venta de
inmuebles.
2 Sin embargo, la discriminacin del IGV en el comprobante de pago no
es exclusiva de las facturas, ya que ello tambin se presenta en los
tickets factura, en los documentos autorizados, entre otros.
3 VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker. Tratado del IGV. Regmenes
General y especiales. Primera edicin. Pacfico Editores SAC. Lima,
2014. Pgina 242.
4 BAHAMONDE QUINTEROS, Mery. Medios probatorios vlidos para
sustentar el costo y/o gasto y el crdito fiscal. Esta informacin puede
consultarse ingresando a la siguiente direccin
web: http://blog.pucp.edu.pe/item/179965/medios-probatorios-v-lidos-
para-sustentar-el-costo-y-o-gasto-y-el-cr-dito-fiscal
5 Ello determina que el fisco no podra exigir el sustento del comprobante
de pago en los gastos para periodos anteriores al ao 2013.
6 Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin
web: http://www.mincetur.gob.pe/transparencia/glosario.htm
7 Es pertinente indicar que este literal fue modificado por el artculo 3 de
la Resolucin de Superintendencia N 156-2013/SUNAT, publicada en el
Diario Oficial El Peruano el 15.05.2013 y vigente desde el 01.06.2013. El
texto anterior a la modificatoria era el siguiente b) Direccin de la Casa
Matriz y del establecimiento donde est localizado el punto de emisin.
Podr consignarse la totalidad de direcciones de los diversos
establecimientos que posee el contribuyente.
8 Si se desea consultar en su integridad el Informe emitido por la
SUNAT, se debe ingresar a la siguiente direccin
web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2008/oficios/i0282008.
htm
9 Sobre el tema recomendamos la lectura del siguiente
trabajo http://blog.pucp.edu.pe/item/178191/la-direcci-n-impresa-en-los-
comprobantes-de-pago-un-problema-resuelto-a-prop-sito-de-la-
resoluci-n-de-superintendencia-n-245-2013-sunat
10 Esto significa que se autoriza el uso de un sello que aada en el
comprobante de pago la informacin omitida, o tambin la impresin a
travs del sistema computarizado en los comprobantes de pago de la
informacin omitida.
11 Incluso algunas empresa cuentan con dos series de comprobantes
de pago, una de ellas corresponde a comprobantes que tienen el
signo monetario pre impreso en dlares norteamericanos y otra serie
para la emisin en moneda nacional
12 Si se desea revisar el texto completo del oficio se puede ingresar a la
siguiente pgina
web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2005/oficios/o0042005.
htm
13 Si se desea revisar el contenido del Informe se puede ingresar a la
siguiente direccin
web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2001/oficios/i0362001.
htm
14 La norma antes de la modificatoria indicaba en el literal a) del
numeral 1.4 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago
exiga que se consigne los Apellidos y nombre, o denominacin o razn
social. Adicionalmente, podr consignarse el nombre comercial.
15 Algunos contribuyentes incorporan ms de una copia adicional
cuando mandan a imprimir sus facturas a las imprentas autorizadas, lo
cual debemos indicar que no tendran efectos tributarios, sino que seran
nicamente como referencia para el mismo contribuyente como una
copia informativa, un documento que puede ser utilizado para un menor
manejo del almacn, un control operativo, entre otros.
16 Si se desea consultar el contenido completo del Informe se debe
ingresar a la siguiente direccin
web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2001/oficios/i0122001.
htm
17 Si se desea consultar el contenido completo del Informe se debe
ingresar a la siguiente direccin
web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2006/oficios/c2082006.
htm
18 Cabe indicar que a travs de la modificatoria realizada por el artculo
6 de la Resolucin de Superintendencia N 233-2008/SUNAT, se
elimin un prrafo a este numeral el cual contena el siguiente texto:
Tratndose de la transferencia de bienes no producidos en el pas
efectuada antes de solicitado su despacho a consumo, se consignar el
valor CIF, el valor de la transferencia y la diferencia entre el valor de la
transferencia y el valor CIF. La eliminacin de dicho prrafo oper a
partir del 01 de enero de 2009.
19 El arroz pilado no se encuentra gravado con el IGV, solo con el IVAP.