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NICSP 32 ACUERDOS DE CONCESION DE SERVICIOS:

LA CONCEDENTE

INDICE

Prrafo
Objetivos. 1

Alcance 2

Definiciones. 3

Reconocimiento y medicin de un activo de concesin de servicios. 4


Reconocimiento y medicin de pasivos.. 5
Modelo del pasivo financiero 6
Otros pasivos, compromisos, pasivos contingentes
y activos contingentes.. 7
Otros ingresos. 8

Cuentas contables asociadas a Acuerdos de Concesin NIC 32.. 9


Clasificadores presupuestales relacionados a Acuerdos de

Concesin.......... 10

Casos prcticos

NICSP 32 - ACUERDOS DE CONCESION DE SERVICIOS: LA


CONCEDENTE
Sumario

1. Objetivo

El objetivo de esta Norma es establecer la contabilizacin de


acuerdos de concesin de servicios por la concedente, una entidad
del sector pblico.

2. Alcance

Una entidad que prepare y presente sus estados financieros sobre la


base contable de acumulacin (o devengo) aplicar esta Norma en la
contabilizacin de los acuerdos de concesin de servicios.
La presente Norma es de aplicacin para todas las entidades del
sector pblico excepto para las Empresas Pblicas

3. Definiciones

Concedente
Es la entidad que concede el derecho de uso del activo de
concesin de servicios al operador
Operador
Es la entidad que utiliza el activo de concesin de servicios para
proporcionar servicios pblicos, sujeto al control del activo por la
concedente.
Acuerdo de concesin de servicios
Es un acuerdo vinculante entre una concedente y un operador en
el que:
a) El operador utiliza el activo de concesin de servicios para
proporcionar un servicio pblico en nombre de la concedente
durante un periodo determinado; y
b) El operador es compensado por sus servicios durante el
periodo del acuerdo de concesin del servicio

Activo de concesin e servicios


Es un activo utilizado para proporcionar servicios pblicos en un
acuerdo de concesin de servicios que:
a) Es proporcionado por el operador, de forma que:
i) El operador construye, desarrolla o adquiere de un
tercero; o
ii) Es un activo ya existente del operador; o
b) Es proporcionado por la concedente, de forma que:
i) Es un activo ya existente de la concedente; o
ii) Es una mejora de un activo ya existente de la
concedente.

4. Reconocimiento y medicin de un activo de concesin de servicios

La concedente reconocer un activo proporcionado por el operador y


una mejora de un activo ya existente de la concedente como un
activo de concesin de servicios si:
a) La concedente controla o regula qu servicios debe proporcionar
el operador con el activo, a quin debe proporcionarlos y a qu
precio; y
b) La concedente controla -a travs de la propiedad, del derecho de
uso o de otra manera- cualquier participacin residual significativa
en el activo al final del plazo del acuerdo.
Esta Norma se aplica a un activo en un acuerdo de concesin de
servicios durante la totalidad de su vida til (un activo de vida
completa) si se cumplen las condiciones del prrafo 9(a).
La concedente medir inicialmente el activo de concesin de
servicios reconocido de acuerdo con el prrafo 9 (o prrafo 10 para
un activo de vida completa) por su valor razonable, excepto segn lo
sealado en el prrafo 12.
Si un activo existente de la concedente cumple las condiciones
especificadas en los prrafos 9(a) y 9(b) (o el prrafo 10 para un
activo de vida completa), la concedente reclasificar el activo
existente como un activo de concesin de servicios. El activo de
concesin del servicio reclasificado debe contabilizarse de acuerdo
con la NICSP 17 Propiedades, planta y equipo o la NICSP 31 Activos
Intangibles, segn proceda.

Tras el reconocimiento o reclasificacin inicial, los activos de


concesin de servicios deben contabilizarse como una clase
separada de activos de acuerdo con la NICSP 17 o la NICSP 31,
segn proceda.

5. Reconocimiento y medicin de pasivos

Cuando la concedente reconoce un activo de concesin de servicios


de acuerdo con el prrafo 9 (o el prrafo 10 para un activo de vida
completa), la concedente tambin reconocer un pasivo. La
concedente no reconocer un pasivo cuando un activo existente de la
concedente se reclasifique como un activo de concesin de servicios
de acuerdo con el prrafo 12, excepto en circunstancias en las que
se proporcione por el operador una contrapartida adicional, como se
destaca en el prrafo 15.
El pasivo reconocido de acuerdo con el prrafo 14 ser medido
inicialmente por el mismo importe que el activo de concesin de
servicios de acuerdo con el prrafo 11, ajustado por cualquier otra
contraprestacin (por ejemplo, efectivo) de la concedente al
operador, o del operador a la concedente.

6. Modelo del pasivo financiero

Si la concedente tiene una obligacin incondicional para pagar


efectivo u otro activo financiero al operador por la construccin,
desarrollo, adquisicin o mejora de un activo de concesin de
servicios, la concedente contabilizar el pasivo reconocido de
acuerdo con el prrafo 14 como un pasivo financiero.
La concedente tiene una obligacin incondicional de pagar efectivo si
ha garantizado pagar al operador:
a) Importes especficos o cuantificables; o
b) El dficit, si existe, entre los importes recibidos por el operador de
los usuarios del servicio pblico y cualesquiera importes
especificados o cuantificables a los que se hace referencia en el
prrafo 19(a), incluso si el pago est supeditado a que el operador
asegure que el activo de concesin de servicios cumple los
requerimientos de calidad y eficiencia especificados .

7. Otros pasivos, compromisos, pasivos contingentes y activos


contingentes
La concedente contabilizar otros pasivos, compromisos, pasivos
contingentes, y activos contingentes que surgen de un acuerdo de
concesin de servicios de conformidad con la NICSP 19,
Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, la
NICSP 28, la NICSP 29 y la NICSP 30.
8. Otros ingresos
La concedente contabilizar ingresos de un acuerdo de concesin
de servicios, distintos de los especificados en los prrafos 24 a
26, de acuerdo con la NICSP 9, Ingresos de Transacciones con
Contraprestacin.

9. Cuentas contables asociadas a Acuerdos de Concesin NIC 32

1501 EDIFICIOS Y ESTRUCTURA


1501.01 Edificios Residenciales
1501.02 Edificios o Unidades no residenciales
1501.03 Estructuras
1501.05 Asociaciones Publico Privadas, Usufructo y otros
1501.0501 Concesiones
1501.050104 Concesiones- costos por prstamos
1501.050197 Concesiones-Ajustes por Revaluacin
1501.06 Construccin de Edificios Residenciales
1501.0609 Por contratos de concesin
1501.07 Construccin de Edificios no Residenciales
1501.0709 Por contratos de concesin
1501.08 Construccin de Estructuras
1501.0801 Puertos y Aeropuertos
1501.0802 Infraestructura Vial
1501.0803 Infraestructura Elctrica
1501.0804 Infraestructura Agrcola
1501.0805 Agua y Saneamiento
1501.0806 Plazuelas, Parques y Jardines
1501.0807 Monumentos Histricos
1501.0808 Por contratos de concesin
1502 ACTIVOS NO PRODUCIDOS
1502.06 Asociaciones Publico Privadas, Usufructo y otros
1502.0601 Concesiones
1502.060101 Concesiones - Costo
1502.060197 Concesiones-Ajustes por Revaluacin
1503 VEHICULOS MAQUINARIAS Y OTROS
1503.01 Vehculos
1503.02 Maquinaria, Equipo , Mobiliario y Otros
1505 ESTUDIOS Y PROYECTOS
1505.01 Estudios de Pre inversin
1505.02 Elaboracin de Expediente Tcnico
1505.03 Otros Gastos Diversos de Activos No Financieros
1507 OTROS ACTIVOS
1507.01 Bienes Agropecuarios, Mineros y Otros

10. Clasificadores presupuestales relacionados a Acuerdos de


Concesin.
Segn los clasificadores presupuestarios respecto a Acuerdos de Concesin se tiene
lo siguiente:

2.6.1 ADQUISICION DE EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS


2.6.11 EDIFICIOS RESIDENCIALES

2.6.12 EDIFICIOS O UNIDADES NO RESIDENCIALES


2.6.2 CONSTRUCCION DE EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS

2.6.21 EDIFICIOS RESIDENCIALES


2.6.22 EDIFICIOS O UNIDADES NO RESIDENCIALES

2.6.22.1 EDIFICIOS ADMINISTRATIVOS


2.6.22.2 INSTALACIONES EDUCATIVAS

2.6.22.3 INSTALACIONES MEDICAS


2.6.22.4 INSTALACIONES SOCIALES Y CULTURALES

2.6.23 OTRAS ESTRUCTURAS


2.6.23.1 PUERTOS Y AEROPUERTOS

2.6.23.2 INFRAESTRUCTURA VIAL


2.6.23.3 INFRAESTRUCTURA ELECTRICA

2.6.23.4 INFRAESTRUCTURA AGRICOLA


2.6.23.5 AGUA Y SANEAMIENTO

2.6.23.6 PLAZUELAS,PARQUES Y JARDINES


2.6.23.7 MONUMENTOS HISTORICOS

2.6.3 ADQUISICION DE VEHICULOS, MAQUINARIAS Y OTROS


2.6.31 ADQUISICION DE VEHICULOS

2.6.32 ADQUISICION DE MAQUINARIAS. EQUIPO Y MOBILIARIO


CASO PRCTICO

Caso prctico integral de la concesin de una carretera sin asfaltar


Vamos a suponer que el sector transportes otorga en concesin una carretera
afirmada a un grupo empresarial, para que este asfalte 300 kilmetros de
carretera, el contrato de concesin es a 30 aos e incluye las casetas de
seguridad a lo largo de la carretera, maquinaria y equipo de mantenimiento,
seales de seguridad, as como el mantenimiento de la carretera asfaltada.
Cmo debe contabilizar el sector transporte el incremento del valor de la
carretera por la inversin realizada por el asfaltado ejecutado? Se deben
realizar depreciaciones por la carretera o no? Cmo se deben realizar las
depreciaciones correspondientes?

Datos adicionales
a) Inversin privada
Inversin en el asfaltado de la
carretera en un ao S/.220,000,000
Inversin en maquinaria y equipo para uso de
la empresa S/. 30,000,000
Gastos por estudios de ingeniera S/. 1,000,000
Total inversin S/.231,000,000

b) Inversin realizada inicialmente por el sector transportes


Carretera afirmada = S/.120,000,000
Estudios de ingeniera = S/. 100,000
Total carretera afirmada = S/.120,100,000
Antigedad de la carretera = cinco aos
Depreciacin anual = 3%

c) Registro inicial
X DEBE HABER
1501 EDIF. Y ESTRUCT. 120,000,000
1501.08 Construccin de estructuras
1501.08.02 Infraest. Vial
1501.08.02.02 Mano de obra 60, 200,000
1501.08.02.03 Materiales de
constr. 47, 400,000
1501.08.02.04 Servicios
varios 10, 000,000
1501.08.02.05 Otros gastos 2, 400,000
1505 ESTUDIOS Y PROYECTOS 100,000
1501.01 Estudios de prein-
versin 60,000

1501.02 Elaborac. expedient.


tcnico 40,000
2103 CUENTAS POR PAGAR 120, 100,000
2103.02 Activos no financieros
por pagar.
Para registrar los gastos efectuados en la construccin de la carretera X,
segn documentos adjuntos (o/c, o/s, planillas, etc.)- fase de compromiso y
devengado.

X DEBE HABER
1501 EDIFICIOS Y ESTRUCT. 100,000
1501.08 Construccin de estructuras
1501.08.02 Infraest. vial
1501.08.02.05 Otros gastos 100,000
1505 ESTUDIOS Y PROYECTOS 100,000
1501.01 Estudios de pre inversin 60,000
1501.02 Elaboracin expediente
tcnico 40,000

Para registrar la reclasificacin de cuentas por la capitalizacin de los estudios


realizados en la construccin de infraestructura pblica
d) Depreciacin de la carretera.
Antes de comentar sobre la depreciacin de las carreteras, previamente
debemos aclarar si las carreteras se encuentran consideradas como activo
de propiedad planta y equipo y comprendidas dentro del marco de las
Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico, Las
carreteras conocidas ms bajo el trmino de infraestructura pblica se
encuentra incluidas en la NIC-SP 17 Propiedad planta y equipo, al respecto
el p.21 seala que determinados activos se denominan comnmente
infraestructuras. Si bien no existe una definicin universalmente aceptada
para estos activos, para reconocer un activo de infraestructura fsica debe
reunir alguna o todas las caractersticas siguientes:
a) son parte de un sistema o red de infraestructuras (carreteras, redes
elctricas, redes de agua potable y alcantarillado, etc.),
b) son de naturaleza especializada y no tienen usos alternativos,
c) no pueden moverse, y
d) pueden estar sujetos a limitaciones con respecto a su disposicin.
Aunque la titularidad de las infraestructuras no est limitada a entidades
del sector pblico, con frecuencia las infraestructuras importantes se
encuentran en el sector pblico. Las infraestructuras cumplen con la
definicin de propiedades, planta y equipo y debern contabilizarse segn
la presente Norma. Ejemplos de los mismos son: redes de carreteras,
sistemas de alcantarillado y suministro de energa y redes de
comunicacin. Por lo tanto, al ser considerado como activos de propiedad
planta y equipo, ser necesario considerar la depreciacin respectiva, al
respecto el p.13 de la NICSP 17 seala que la depreciacin es la prdida
de valor que experimentan los edificios y estructuras de manera sistemtica
como consecuencia de su uso, por el paso del tiempo, desgaste, desuso
normal, por obsolescencia tecnolgica o por otros conceptos que
disminuyen su capacidad de produccin o utilidad econmica, limitada por
un nmero de aos de vida til (prdida en la capacidad de generar
beneficios econmicos o potencial de servicios durante su vida til). Por
consiguiente, la depreciacin como estimacin contable genera un gasto no
incurrido o costo, al producir bienes o servicios, respectivamente; por otro
lado, las carreteras tambin pueden sufrir deterioro que no es lo mismo que
la depreciacin, al respecto el p.79 de la NIC-SP 17 seala que para
determinar si un elemento de propiedades, planta y equipo ha visto
deteriorado su valor, la entidad aplicar la NIC-SP 21 Deterioro del valor de
los activos no generadores de efectivo. En dicha Norma se explica cmo
debe proceder la entidad para la revisin del importe en libros de sus
activos, cmo ha de determinar el importe recuperable de un activo y
cundo debe proceder a reconocer, o en su caso, revertir, las prdidas por
deterioro del valor.
El p.14 y 19 de la NIC-SP 21 sealan que el deterioro del valor es una
prdida en los beneficios econmicos futuros o potenciales de servicio de
un activo, adicional y por encima del reconocimiento sistemtico de la
prdida de beneficios econmicos futuros o potencial de servicio que se
lleva a cabo a travs de la depreciacin; lo que quiere decir es que
adicionalmente a la depreciacin que se estima anualmente, se debe
evaluar permanentemente el estado de conservacin de la carretera, para
determinar su estado actual y su deterioro de valor que puede ser por
efectos de la naturaleza u otros sucesos, que afectan su estado operativo.

e) Depreciacin por partes separadas


El p.60 de la NIC-SP 17 seala que una entidad distribuir el importe
inicialmente reconocido de un elemento de propiedades, planta y equipo
entre sus partes significativas y depreciar de forma separada cada una de
estas partes. Por ejemplo, en la mayora de casos sera obligatorio
depreciar de manera separada los pavimentos, estructuras, bordes y
canales, senderos, puentes e iluminacin dentro de un sistema de
carreteras.
Adems, el p.64 de la NIC-SP 17 seala que el gasto por depreciacin de
cada perodo se reconocer en el resultado del ejercicio, salvo que se haya
incluido en el importe en libros de otro activo (como costo indirecto de
produccin).

f) Distribucin sistemtica de la depreciacin de infraestructura


P.66. El importe depreciable de un activo se distribuir de forma
sistemtica a lo largo de su vida til. p.71. La depreciacin de un
activo comenzar cuando est disponible para su uso, esto es, cuando
se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para ser
capaz de operar de la forma prevista por la gerencia. La depreciacin de
un activo cesar cuando el activo sea dado de baja.

g) Depreciacin de la infraestructura pblica


X DEBE HABER
5801 ESTIMAC. DEL EJERCICIO 3,600,000
5801.01 Depreciacin acum. edificios y
estructuras
1508 DEPREC., AMORTIZACIN Y AGOTA-
MIENTO 3, 600,000
1508.01 Depreciacin acum. edificios y
estructuras.
Para registrar la depreciacin anual de la infraestructura pblica carretera,
lo que significa que se ha registrado este asiento durante los cinco aos que
tiene la carretera y que su depreciacin acumulada ascienda a
S/.18,000,000 (3,600,000 x 5).

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