(2012) Conceptos Generales de Niif PDF

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superintendencia de servicios pblicos domiciliarios (SSPD)
Conceptos
Generales de NIIF*
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01 8000-910305 Estndares Internacionales
de Informacin Financiera NIIF.
Conceptos
Generales de NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Junio de 2012
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Alejandro Ordoez Maldonado
Procurador General de la Nacin - PGN
Oscar Daro Amaya Navas

Procurador Delegado para Asuntos Ambientales
y Agrarios - PGN
Equipo Tcnico:
Carlos Augusto Mesa Daz
Carla Mara Rey Bengoa - PGN
Procurador Delegado para la Descentralizacin
Jaime Nicols Riveira Murgas - PGN
y las Entidades Territoriales - PGN
Mara Helena Cruz Latorre - MVCT
Germn Vargas Lleras Zayda Janeth Sandoval Nuez - MVCT
Ministro de Vivienda, Ciudad y Territorio - MVCT Maryory Bibian Quitian Gutierrez - MVCT
Guillemo Andrs Arcila Hoyos - DNP
Ivn Mustafa Durn
Ral Martinez Sandoval - DANE
Viceministro de Agua y Saneamiento - MVCT
Jaime Bernardo Blanco Crdenas - DANE
Mauricio Santa Mara Salamanca Jos Alejandro Orozco Orozco - CRA
Director Departamento Nacional de Planeacin - DNP William Wilches Rodrguez - CRA
Jos Alejandro Bayona Chaparro Giovanni Bonilla Rodrguez - SSPD
Director de Desarrollo Urbano - DNP Ingrid Vanessa Quevedo Gmez - SSPD

Nubia Stella Duarte Blanco - SSPD
Jorge Bustamante Roldan
Alexander Olarte - SSPD
Director Departamento Administrativo Nacional de Estadstica
Hermes Daro Cruz Gmez SSPD
- DANE
Miguel Angel Crdenas Contreras Direccin Editorial
Director de Geoestadstica - DANE Carlos Alonso Plazas Rojas Jefe Oficina Asesora de
Silvia Juliana Yepes Serrano Planeacin - SSPD
Directora Comisin de Regulacin de Agua Potable y Patricia Ballestas - SSPD
Saneamiento Bsico - CRA Marisodel Castro- SSPD

Juan Carlos Urrea
Csar Gonzalez Muoz
Superintendente de Servicios Pblicos
Diseo e impresin
Jaime Snchez de Gzman Imprenta Nacional de Colombia
Superintendente Delegado para Acueducto, Alcantarillado y
Aseo Bogot D.C. Octubre de 2012

Conceptos Generales de NIIF - junio de 2012
superintendencia de servicios pblicos domiciliarios - sspd
Tabla
de contenido
INTRODUCCIN............................................................................................................................. 5 |3
Captulo 1
Marco organizacional de los estndares internacionales
de informacin financiera.................................................................................................... 7
Captulo 2
Criterios y principios para el reconocimiento de hechos
econmicos segn las NIIF.................................................................................................. 23
Captulo 3
Contenido de las principales normas............................................................................... 29
Gua de preguntas y respuestas, ejercicios de aplicacin............................................. 137
Glosario................................................................................................................................... 145
Bibliografa............................................................................................................................... 155
Anexos..................................................................................................................................... 159

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios - sspd
Introduccin
Dentro del proceso de convergencia hacia estndares internacionales y considerando que la |5
Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios, ha desarrollado mecanismos para que
las empresas emprendan el camino hacia este proceso, con herramientas que afiancen su
conocimiento y manejo de los estndares internacionales, y conforme a lo establecido en la
Ley 1314 de 2009, se ha construido un documento estratgico y de apoyo a la aplicacin
de los Estndares Internacionales de Contabilidad Financiera, denominado Conceptos Generales
de Normas Internacionales de Informacin Financiera. Este documento est dirigido a los
administradores, gerentes y a todas aquellas personas de las empresas Prestadores de Servicios
Pblicos que conforman los equipos administrativos, contables y financieros.
Su objetivo, es el de realizar aproximaciones tericas y prcticas hacia la comprensin de algunos

Estndares Internacionales de Contabilidad e Informacin Financiera de aceptacin mundial,
emitidos por la Junta Internacional de Estndares de Contabilidad (en adelante IASB) que se
encuentran vigentes a partir del 1 de enero de 2011 y que corresponden a la ltima versin
oficial en idioma espaol.
As las cosas, se pretende ilustrar, ejemplificar y ampliar conceptos, polticas y prcticas definidas
para el reconocimiento, medicin y presentacin de la informacin financiera bajo las NIIF,
considerando para cada caso los temas que son ms relevantes para las empresas prestadoras
de Servicios Pblicos.
El desarrollo se centra en el tratamiento resumido, sencillo e ilustrativo de las polticas y

conceptos enunciados por las NIIF que hacen parte del Marco Tcnico y guas de implementacin,
interpretaciones, bases para las conclusiones y material educativo pertinente desarrollados por la
Junta Internacional de Contabilidad Financiera (IASB).
Todo esto est orientado a que los prestadores de servicios pblicos tengan un acercamiento al
proceso de convergencia, a travs de un documento que pueda servir de apoyo en la respectiva
aplicacin de las NIIF, ms an si se toma en consideracin que requieren criterio y juicio de valor
para una aplicacin razonada y rigurosa.

El presente documento se divide en tres grandes captulos. En el primero de ellos, el lector

podr encontrar una introduccin a las NIIF, donde se exponen conceptos fundamentales y de
referencia. A manera de ejemplo, se encuentra informacin general sobre la Junta Internacional
encargada de emitir los Estndares, estructura del organismo, tipos de pronunciamientos,
estructura (partes) de una norma, estructura (jerarqua) de los pronunciamientos, entre otros
similares.
El segundo captulo incluye un resumen que pretende introducir al lector en la comprensin

de los criterios y principios para el reconocimiento de hechos econmicos segn las NIIF. En
ese orden de ideas, se expone un estudio transversal que pretende identificar dos momentos
fundamentales en la medicin de cada uno de los componentes de los Estados Financieros:
Al momento de su reconocimiento inicial y posterior al reconocimiento inicial. All se exponen las
principales polticas y conceptos que debern tenerse en cuenta a la hora de comprender los
resmenes tcnicos y desarrollar cada uno de los ejercicios y ejemplos que se plantean en la
seccin final.
La tercera y ltima seccin describe el contenido de las principales normas aplicables a las
E.S.P. y se plantean dos clases de ejercicios: preguntas - respuestas y ejemplos. Ambos tienen
como objetivo ubicar al lector en una posicin prctica de aplicacin que le permita analizar los
requerimientos de cada una de las normas del Estndar Internacional tratadas en este documento.
Se recomienda que se lea y comprenda como un documento nico e integral. El xito en el

cumplimiento de los objetivos que la Superintendencia desea promover, depender del estudio
juicioso y dedicado que el lector le d a cada uno de los captulos y secciones.
Finalmente, es pertinente manifestar que los resmenes tcnicos y la gran mayora de preguntas,
respuestas y ejemplos, tienen como base de formulacin, los documentos publicados por IASB en
formato electrnico desde la pgina www.ifrs.org tal y como se menciona al final del documento
en la bibliografa. Los ejercicios, ejemplos y resmenes fueron ajustados con el fin de enfocarlos
al sector de servicios pblicos de forma especfica.
6 superintendencia de servicios pblicos domiciliarios - sspd

Marco organizacional de los estndares
Captulo 1
internacionales de informacin financiera
1.1 IASB y la fundacin NIIF............................................................................................................................... 9
1.2 Estructura de las juntas................................................................................................................................ 9
1.3 Jerarqua del marco normativo integral.............................................................................................. 10
1.4 Cuerpo normativo.......................................................................................................................................... 11
1.5 Estndar (NIIF) e Interpretaciones (CINIIF)..................................................................................... 15
1.6 Bases para conclusiones............................................................................................................................... 16
1.7 Ejemplos Ilustrativos....................................................................................................................................... 17
1.8 Sobre las caractersticas cualitativas de la informacin financiera til

(Marco Conceptual Informacin Financiera)........................................................................................... 17
1.9 Bases o hiptesis fundamentales para la preparacin de la informacin

financiera bajo NIIF................................................................................................................................................. 18
1.10 Sobre un conjunto completo de Estados Financieros

(Norma Internacional de Contabilidad 1)................................................................................................. 18
1.11 Sobre las NIIF para las PYMES (SME) y la clasificacin propuesta por el Consejo
Tcnico de la Contadura Pblica................................................................................................................... 20
1.12 Existen diferencias entre las NIIF Full, y NIIF para las PYMES?......................................... 21

1.1 IASB y la fundacin NIIF.
Las Normas Internacionales de Contabilidad y los Estndares Internacionales de Informacin

Financiera son emitidos por la Junta Internacional de Estndares de Contabilidad IASB-.
IASB es un miembro emisor de estndares independiente de la fundacin NIIF. Sus miembros

(actualmente 15 de tiempo completo) son los responsables de la elaboracin y publicacin de
las NIIF, incluyendo las NIIF para las PYMES y de la aprobacin de interpretaciones elaboradas
por el Comit de Interpretaciones de las NIIF. Todas las reuniones del IASB son pblicas y
transmitidas por Internet. En cumplimiento de sus deberes normativos, la junta sigue un debido
proceso completo, abierto y transparente que incluye la publicacin de documentos de consulta,
tales como documentos de debate y borradores, para comentarios del pblico. IASB se involucra
estrechamente con las partes interesadas de todo el mundo, incluidos los inversores, analistas,
reguladores, lderes empresariales, reguladores contables y la profesin contable.
La fundacin NIIF, es una organizacin independiente sin fines de lucro perteneciente al sector
privado que trabaja por el inters pblico. Sus objetivos principales son:
Desarrollar un conjunto nico de estndares de alta calidad, comprensibles y aplicables
globalmente;
Promover el uso y aplicacin rigurosa de tales normas;
Tener en cuenta las necesidades de informacin financiera de las economas emergentes y
las pequeas y medianas empresas (PYMES), y
Trabajar en la convergencia NIIF junto con los reguladores de las normas contables nacionales.
1.2 Estructura de las juntas.
Junta de Monitoreo
Nombra, supervisa Reporta a
Fundacin IFRS
Nombra Informa supervisa Informa
IFRS Advisory Emisores de Estndares

Council
International Accounting
Standards Board (IASB) (IFRS/SME)
Provee concejos
estratgicos Interpretaciones IFRS (IFRIC)
Operaciones
Fuente: Adaptacin de www.iasb.org
superintendencia de servicios pblicos domiciliarios - sspd 9

Junta de Monitoreo. Funciona como mecanismo para la interaccin formal entre las
autoridades de los mercados de capital y la Fundacin NIIF, siendo el objetivo facilitar que
las autoridades de los mercados de capital que permitan o requieran el uso de los NIIF en
sus jurisdicciones, descarguen ms efectivamente sus mandatos en relacin con proteccin del
inversionista, integridad del mercado y formacin del capital.
NIIF Advisory Council. Foro para la participacin de organizaciones y organismos con inters
de informacin financiera internacional con diferente procedencia geogrfica. Los objetivos son:
Asesorar a IASB sobre las decisiones y sobre las prioridades.
Informar a IASB sobre las opiniones de organizaciones e individuos.
Dar consejos a IASB o a los subgrupos de trabajo.
1.3 Jerarqua del marco normativo integral.
Algunos temas que son considerados especficos por la industria, no son cubiertos o tratados
dentro del alcance de las Normas Internacionales de Contabilidad e Informacin Financiera
(NIC/NIIF). En consecuencia, el comit de interpretaciones de IASB (IFRIC) mediante sus
pronunciamientos, pretende cubrir temas que, por su propia especificidad no son tratados en las
normas completas. Sin embargo, debido a particularidades y polticas generalmente aceptadas
(prcticas entre industrias), surgen tratamientos que se salen del alcance de IASB.
Con el fin de pronunciarse al respecto, la Junta estableci una Jerarqua normativa que todo
usuario de las Normas debe conocer y tener muy presente al solucionar un tratamiento contable
no cubierto dentro de las NIIF.
A continuacin se presenta de forma sencilla, lo comentado anteriormente1:
Primer Nivel
NIF/NIIF SIC/CINIFF Aplicable a la transaccin.
Segundo Nivel
Aplicar juicio profesional basado en los requerimientos de las NIIF qu traten temas similares
y relacionados.
Tercer Nivel
Aplicar juicio profesional basado en las definiciones, criterios de reconocimiento y medicin
establecidos para los activos, pasivos ingresos y gastos presentes en el Marcos Conceptual.
Cuarto Nivel
Pronunciamientos ms recientes de otras entidades emisoras de normas, que empleen un marco
conceptual similar al emitir normas contables similares as como otra literatura contable y las
prcticas contables aceptadas en diferentes sectores de actividad en medida de que no entren en
conflicto con las NIC/NIIF y el Marco Conceptual.
1
Para mayor detalle, vanse prrafos 10 y 11 Norma Internacional de Contabilidad 8 Cambios en Polticas
Contables, Estimaciones y Errores.

Los documentos hacen parte de un debido proceso que sigue IASB a la hora de emitir sus
estndares de alta calidad. El proceso tiene varias etapas como sigue:
Fase 1: Proponer la agenda a desarrollar en relacin con el Estndar Internacional a emitir.
Fase 2: Planear y gestionar el proyecto mediante el cual se organizan y determinan todos los
recursos necesarios a ser invertidos para el desarrollo del mismo.
Fase 3: Desarrollar y publicar un documento sujeto a discusin donde cualquier persona u

organismo en el mundo puede enviar sus comentarios. (Fase que no es indispensable dentro del
debido proceso).
Fase 4: Desarrollar y publicar un borrador de normas. Resumir, analizar, compilar y concluir

sobre todas las cartas de comentarios.
Fase 5: Desarrollar y publicar una NIIF.
Fase 6: Elaborar procedimientos complementarios, despus de la emisin de la NIIF.
La fase 4 del proceso es un requisito indispensable para el desarrollo de los estndares e incluye
un perodo regular de 30 a 120 das, donde cualquier persona u organismo puede enviar sin
costo alguno sus comentarios sobre el proyecto en mencin. Mediante visitas de campo (field
visits) audiencias pblicas y reuniones de mesas redondas, IASB pretende cubrir la mayor cantidad
de opiniones en diferentes sectores de diversas regulaciones, economas o pases del mundo. El
equipo del proyecto recibe, resume y unifica todos los comentarios, con el fin de hacer de la
deliberacin un proceso donde se tengan en cuenta las opiniones de todos.
1.4 Cuerpo normativo.
Las NIC son las Normas Internacionales de Contabilidad emitidas en un comienzo por la
fundacin IASC a partir de 1973. Para ese entonces, se emitieron 41 normas desde la NIC
1 titulada Presentacin de Estados Financieros, hasta la NIC 41 titulada Agricultura. Por su parte,
las NIIF son nuevas normas de Contabilidad e Informacin Financiera publicadas partir de la
nueva constitucin de la fundacin IASC en el 2001. A partir de esta fecha, IASC cambi su
nombre a IASB acogiendo como punto de partida todos los pronunciamientos de su organismo
predecesor. El propsito de la nueva junta, es armonizar los criterios contables a nivel mundial
haciendo de las NIIF estndares de alta calidad que incluyen prcticas altamente convergentes
entre regulaciones de diferentes pases.
Estructura de una Norma. La estructura regular de los pronunciamientos de las Normas

Internacionales de Informacin Financiera es la siguiente:

1) ltimas modificaciones a la NIIF y normas relacionadas:
Contextualiza al lector sobre la historia de la norma en cuestin y sobre aquellas que le son
relacionadas, congruentes o que la modifican. A continuacin un ejemplo de una NIIF:
Esta versin incluye las modificaciones resultantes de las NIIF emitidas hasta el 31 de diciembre
de 2010.
La NIC 8 Ganancia o Prdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las
Polticas Contables fue emitida por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad
en diciembre de 1993. Sustituy a la NIC 8 Partidas de Periodos Anteriores e Infrecuentes y
Cambios en las Polticas Contables (emitida en febrero de 1978).
El Comit de Interpretaciones desarroll dos Interpretaciones relativas a la NIC8:
2) ndice.
Incluye todas aquellas secciones que hacen parte del contenido de la Norma. A continuacin se
muestra un ejemplo:
NDICE
prrafos
INTRODUCCIN IN1-IN18
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 8
POLTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES
CONTABLES Y ERRORES
OBJETIVO 1-2
ALCANCE 3-4
DEFINICIONES 5-6
POLTICAS CONTABLES 7-31
3) Introduccin.
En esta seccin de las NIIF se incluyen las principales caractersticas que se desarrollarn a lo
largo de la Norma, y aspectos importantes como razones para emitir la NIIF, cambios en los
requerimientos de otras versiones previas, entre otros. A continuacin se muestra un ejemplo:
Cambios sobre requerimientos previos

IN10 La NIIF sustituye a la NIC 14 Informacin Financiera por Segmentos. Se describen a continuacin
los principales cambios respecto de ella.

4) Objetivo:
Dentro del objetivo (en algunas NIIF se incluye un concepto titulado el principio bsico) se
resume en un prrafo de qu trata la NIIF y lo que se pretende con su aplicacin. A continuacin
un ejemplo de una NIIF:
Objetivo
1 El objetivo de esta NIIF es mejorar la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad de la
informacin sobre combinaciones de negocios y sus efectos, que una entidad que informa
proporciona a travs de su estado financiero. Para lograrlo, esta la NIIF.
5) Alcance.
Incluye aquellos aspectos que se tratan en la NIIF (que son aplicables a ciertos elementos de los
Estados Financieros) y los que no son de aplicacin o no se tratan en la norma. A continuacin
un ejemplo:
Alcance
1 Esta Norma se aplicar al contabilizar las participaciones en negocios conjuntos y para
informar en los estados financieros sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos de los
partcipes e inversores, con independencia de las estructuras o formas que adopten
las actividades de los negocios conjuntos. No obstante, no ser de aplicacin en las
participaciones en entidades controladas de forma conjunta mantenidas por:
6) Requerimientos:
Es la parte de la norma que incluye todos los requerimientos normativos tales como los aplicables
en la medicin inicial, medicin posterior y revelaciones. A continuacin se detalla un ejemplo de la NIIF:
Clasificacin de activos no corrientes (o grupo de activos para su

disposicin) como mantenidos para la venta o como mantenidos para
distribuir a los propietarios
6 Una entidad clasificar a un activo no corriente (o un grupo de activos para su disposicin)
como mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperar fundamentalmente a
travs de una transaccin de venta, en lugar de por su uso continuado.
Medicin en el momento del reconocimiento

15 Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser
reconocido como un activo, se medir por su costo.
Medicin posterior al reconocimiento

29 La entidad elegir como poltica contable el modelo del costo del prrafo 30 o el modelo de
revaluacin del prrafo 31, y aplicar esa poltica a todos los elementos que compongan una
clase de propiedades, planta y equipo.

7) Presentacin e informacin a revelar:
Incluye todos los requerimientos de presentacin y revelacin de cada uno de los elementos de
los Estados Financieros contenidos dentro del alcance de la norma. A continuacin se presenta
un ejemplo:
Presentacin e informacin a revelar

30 Una entidad presentar y revelar informacin que permita a los usuarios de los estados
financieros evaluar los efectos financieros de las operaciones discontinuadas y las
disposiciones de los activos no corrientes (o grupos de activos para su disposicin).
Presentacin de operaciones discontinuadas
31 Un componente de una entidad comprende las operaciones y flujos de efectivo que
8) Disposiciones transitorias.
Dentro de esta seccin, se incluyen algunas precisiones que IASB hace en relacin con la
aplicacin de la norma (por ejemplo aplicaciones prospectivas, retrospectivas, prospectivas). A
continuacin un ejemplo de una NIIF:
Disposiciones transitorias
43 La NIIF ser aplicada de forma prospectiva a los activos no corrientes (o grupos de activos para
su disposicin) que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta, as
como para las operaciones que cumplan los cirterios para ser clasificadas como discontinuadas
tras la entrada en vigor de la NIIF. La entidad puede aplicar los requerimientos de esta NIIF a todos
los activos corrientes (o
9) Fecha de vigencia.
Describe y resalta las fechas de aplicacin obligatoria y si se permite o no, o desde cundo la
aplicacin anticipada.
Fecha de vigencia
44 Una entidad aplicar esta NIIF en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de
enero de 2005. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si la entidad aplicase la NIIF para un
periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelar este hecho.
44A La NIC (revisada en 2007) modific la terminologa utilizada en las NIIF. Adems, modific
los prrafos 3 y 38, y aadi el prrafo 33A. una entidad aplicar esas.

10) Apndices.
Los apndices incluyen definiciones, guas de aplicacin (ver prrafo 9 NIC 8), modificaciones de
otras normas y otros asuntos.
Apndice B
Suplemento de aplicacin
Este Apndice forma parte integrante de la NIIF.
Extensin del periodo requerido para completar una venta

B1 Como se recoge en el prrafo 9, una ampliacin del periodo requerido para completar una
venta no impide que un activo (o grupo de activos para su disposicin) se
11) Documentos IASB publicados para acompaar los estndares:
Conformado por los fundamentos para las conclusiones, ejemplos ilustrativos, opiniones en
contrario y guas de aplicacin.
pgina
APROBACIN POR EL CONSEJO DE LA NIIF 5 EMITIDA
EN MARZO DE 2004 B448
FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES B449
OPINIONES EN CONTRARIO B469
GUA DE IMPLEMENTACIN B471
1.5 Estndar (NIIF) e Interpretaciones (CINIIF).
La Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF), es producto del expuesto debido

proceso, donde IASB, muestra todos los requerimientos analizados ya depurados de comentarios.
Las Interpretaciones (CINIIF) tambin son producto de un debido proceso donde el Comit
de Interpretaciones, desarrolla a profundidad ciertos temas especficos que la junta considera
como importantes en funcin de los comentarios y recomendaciones de los diferentes usuarios
de la informacin financiera. Al igual que las NIIF, las CINIIF tenan ciertas normas emitidas con
anterioridad (algunas an vigentes) denominadas SIC2. Sin embargo, a raz de la reestructuracin
de la fundacin IASC desde 1973 y hasta el 2001, algunas CINIIF han venido resumiendo,
unificando y reemplazando las SIC emitidas en un comienzo. A continuacin como ejemplo la
CINIIF 1:
2
Vase los anexos, para un recuento de las SIC y las CINIIF vigentes a la fecha.

Interpretacin CINIIF 1
Cambios en Pasivos Existentes por Retiro de Servicio,
Restauracin y Similares
Referencias
NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (revisada en 2007)

NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo (revisada en 2003)
NIC 23 Costos por Prstamos
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos (revisada en 2004)
NIC 37 Provosiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
1.6 Bases para conclusiones.
Junto con la emisin de Estndares, tambin se encuentran las llamadas Bases para las Conclusiones
que justifican el por qu de los requerimientos incluidos en los Estndares. Los argumentos de
inclusin y exclusin resultan relevantes para los Usuarios de la Informacin Financiera en aras de
conocer en detalle los motivos que llevaron a incluir, suprimir, adicionar, complementar diferentes
tratamientos y polticas. Esto hace parte tambin del cumplimiento que se le da al debido
proceso evitando en todo caso que las regulaciones tiendan a satisfacer intereses particulares y
a la correcta direccionabilidad que IASB propone. A continuacin se presenta un ejemplo:
Basis for Conclusions

on the exposure draft Fair Value Measurement
This Basis for Conclusions accompanies, but is not par of, the draft IFRS.
Introduction
BC1 This basis for Conclusions summarises the International Accounting
Standards Boards (IASB) considerations in developing the proposals
in the exposure draft. It includes the reasons for accepting particular
views and rejecting others. Individual Board members gave greater
weight to some factors than to others.
Background
BC2 Several IFRSs require or permit entities to measure or disclose the
fair value of assets, liabiloties, or equity instruments. However, those
IFRSs provide disparate, and sometimes limited, guidance on how
to measure fair value. That guidance has envolved piecemeal and is
dispersed among the IFRSs that refer to fair value. Inconsistencies in
that guidance have added to the complexity of financial reporting.
BC3 To remedy this, in September 2005 the Board added to its agenda a
project to clarify the meaning of fair value and provide guidance for its
applicattion in IFRSs. The exposure draft is a result of that project and
proposes a definition of fair value, a framework for measuring fair value
and disclosures about fair value measurements.

1.7 Ejemplos Ilustrativos.
Adicional a las bases para conclusiones, IASB emite un documento complementario titulado
Ejemplos Ilustrativos con el cual pretende otorgar gua adicional al entendimiento de los
estndares y requerimientos de mayor complejidad. Por ejemplo:
Mayo 2011
Ejemplos Ilustrativos
Norma Internacional de Informacin Financiera
NIIF 13 Medicin del Valor Razonable
Mximo y mejor uso y premisa de valoracin

E12 Los ejemplos 1 a 3 ilustran la aplicacin de los conceptos de mximo y mekor uso y premisa de valorazin para
activos no financieros.
Ejemplo 1-Grupo de Activos

E13 Una entidad adquiere activos y asume pasivos en una combinacin de negocios. Uno de los grupos de activos
adquiridos comprende los Activos A, B y C. El activo C. El Activo C es un programa informtico integral de
facturacin para el negocio desarrollado por la entidad adquirida para su propio uso junto con los Activos A y B (es
decir, los activos relacionados). La entidad mide el valor razonable de cada uno de los activos individualmente, de
forma coherente con la unidad de cuenta especificada de los activos. La entidad determina que el mximo y mejor
uso de los activos es su uso presente y que cada activo proporcionara el valor mximo para los participantes
de mercado a travs de su uso en combinacin con otros activos o con otros activos y pasivos (es decir, activos
complementarios y pasivos asociados). No existe evidencia que sugiera que el uso presente de los activos no es
su mximo y mejor uso.
1.8 Sobre las caractersticas cualitativas de la

informacin financiera til (Marco Conceptual
Informacin Financiera).
De acuerdo con el marco conceptual publicado por IASB en septiembre de 2010, las caractersticas
cualitativas fundamentales son la relevancia y representacin fiel. Se dice que la informacin es
relevante cuando tiene la capacidad de influir en las decisiones tomadas por los usuarios, por su
parte la representacin fiel considera que adems de presentar los fenmenos relevantes, estos
deben representar una descripcin completa, neutral y libre de error.
Adicional a lo anterior, la utilidad de la informacin financiera se mejora si es comparable,

verificable, oportuna y comprensible.
Comparabilidad: Esta caracterstica permite a los usuarios identificar, comprender similitudes

y diferencias entre partidas, la comparabilidad debe ser tenida en cuenta desde dos perspectivas,
comparacin de informacin similar sobre otras entidades y comparacin de informacin similar
sobre la misma entidad para otros periodos.

Verificabilidad: Ayuda a asegurar a los usuarios que la informacin representa fielmente los
fenmenos econmicos que pretenden representar. Verificabilidad significa que observadores
independientes diferentes debidamente informados podran alcanzar un acuerdo, aunque no
necesariamente completo, de que una descripcin particular es una representacin fiel.
Oportunidad: Se refiere a la disponibilidad de la informacin para los usuarios en el momento

en el que sea capaz de influir en las decisiones.
Comprensibilidad: Una adecuada clasificacin, caracterizacin y presentacin de la informacin

de forma clara y concisa la hace comprensible.
Aunque la informacin se prepara para usuarios que tienen conocimiento razonable de las
actividades econmicas y del mundo de los negocios, en ocasiones personas bien informadas
pueden necesitar informacin adicional de diferentes fuentes para comprender fenmenos
econmicos complejos.
1.9 Bases o hiptesis fundamentales para la

preparacin de la informacin financiera bajo
NIIF.
Para aplicar estndares internacionales de informacin financiera, la empresa deber realizar un

anlisis de las siguientes consideraciones de importancia:
Hiptesis de negocio en marcha. En caso de existir evidencia que indique que la empresa
va a dejar de realizar sus operaciones, las bases de presentacin de estados financieros
cambian.
Base contable de acumulacin (devengo). Todas las operaciones se reconocen en el
momento en que ocurren no cuando se genera un flujo de caja.
Materialidad. Corresponder a aquellas partidas, hechos econmicos o transacciones que
influyen en la toma de decisiones de los usuarios de la informacin contable de propsito
especial y que deben ser revelados y presentados de forma separada.
1.10 Sobre un conjunto completo de Estados

Financieros (Norma Internacional de
Contabilidad 1).
De acuerdo a la norma de contabilidad Internacional 1, los estados financieros con propsito

de informacin general (denominados estados financieros) son aquellos que pretenden cubrir
las necesidades de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus
necesidades especficas de informacin.
El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, del
rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea til a una amplia variedad
de usuarios a la hora de tomar sus decisiones econmicas. Para cumplir este objetivo, los estados
financieros suministrarn informacin acerca de los siguientes elementos de una entidad:

(a) activos;
(b) pasivos;
(c) patrimonio;
(d) ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y prdidas;
(e) aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condicin de tales; y
(f) flujos de efectivo.
Conjunto completo de estados financieros.

Un juego completo de estados financieros comprende principalmente:
(a) un estado de situacin financiera al final del periodo;
(b) un estado del resultado integral del periodo;
(c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo;
(d) un estado de flujos de efectivo del periodo;
(e) notas, que incluyan un resumen de las polticas contables ms significativas y otra informacin
explicativa.
Una entidad puede denominar los estados financieros de diferente manera, los anteriores ttulos
son los que proponen las normas internacionales porque considera que esta denominacin
refleja de manera ms cercana la funcin de estos informes.
En el estado de situacin financiera se deber incluir la informacin relacionada con los activos,
pasivos y el patrimonio de la compaa, se deber realizar una distincin entre activos corrientes
y no corrientes, as como pasivos corrientes y no corrientes.
El estado de resultado integral se incluyen las partidas de ingresos, costos y gastos reconocidas
durante el periodo, se podr presentar:
Un nico estado del resultado integral, o
En dos estados: uno que muestre los componentes del resultado (estado de resultados
separado) y un segundo estado que comience con el resultado y muestre los componentes
del otro resultado integral (estado del resultado integral).
Una entidad deber desglosar los gastos reconocidos en el resultado, utilizando una clasificacin
de naturaleza y funcin. Una entidad agrupar gastos dentro del resultado de acuerdo con su
naturaleza (por ejemplo depreciacin, compras de materiales, costos de transporte, beneficios a los
empleados y costos de publicidad), a continuacin una ilustracin:
Ingresos de actividades ordinarias X

Otros ingresos X
Variacin en los inventarios de productos terminados y en proceso X
Consumos de materias primas y materiales secundarios X
Gastos por beneficios a los empleados X
Gastos por depreciacin y amortizacin X
Otros gastos X
Total de gastos (X)
Ganancia antes de impuestos X

La segunda forma de desglose es el mtodo de la funcin de los gastos o del costo de las ventas,
y clasifica los gastos de acuerdo con su funcin como parte del costo de las ventas o, por ejemplo, de
los costos de actividades de distribucin o administracin. Por ejemplo:
Ingresos de actividades ordinarias X

Costo de ventas (X)
Ganancia bruta X
Otros ingresos X
Costos de distribucin (X)
Gastos de administracin (X)
Otros gastos (X)
Ganancia antes de impuestos X
Una vez calculado el resultado del ejercicio, por alguno de los mtodos de presentacin aqu
expuestos, es necesario determinar el resultado integral, el cual se encuentra compuesto por
aquellas partidas que se reconocen directamente como otros ingresos comprensivos, tales
como el supervit por valorizacin que se genera producto de la aplicacin de los modelos de
revaluacin, como por ejemplo para la medicin posterior de la propiedad, planta y equipo.
Este estado de resultados integrales busca mostrar todos los beneficios obtenidos por la
empresa durante el ejercicio de sus actividades, sin embargo no es apropiado utilizarlo para
la determinacin de los dividendos por pagar a los accionistas, ya que su objetivo es mostrar a
utilidad integral.
1.11 Sobre las NIIF para las PYMES (SME) y la

clasificacin propuesta por el Consejo Tcnico
de la Contadura Pblica.
En julio del ao 2009, IASB public un grupo de normas NIIF for Smes o NIIF para Pymes que
se derivan del conjunto de NIIF, simplificando aspectos tales como el reconocimiento, medicin,
presentacin y revelacin.
Las NIIF para pymes definen a las pequeas y medianas empresas como entidades que:
No tienen obligacin pblica de rendir cuentas, y

Publican estados financieros con propsito de informacin general para usuarios externos.
Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no estn implicados en la gestin
del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificacin crediticia.
Bajo el contexto de las NIIF, una entidad tiene la obligacin de rendir cuentas si sus instrumentos
se negocian en un mercado pblico o estn en proceso de negociarse y si una de sus principales
actividades es mantener activos en calidad fiduciaria para un amplio grupo de terceros, como por
ejemplo los bancos, cooperativas de crdito, fondos de inversin, entre otros.

Por otra parte, en Colombia de acuerdo con el direccionamiento estratgico emitido por el
Consejo Tcnico de la Contadura Pblica el 22 de Junio de 20113 se propuso que las Normas
de Contabilidad e Informacin Financiera y de Aseguramiento de la Informacin sean aplicadas
de manera diferencial a tres grupos de usuarios, as:
Grupo 1: Emisores de valores y entidades de inters pblico, a quienes aplicar NIIF plenas.
Grupo 2: Empresas de tamao grande y mediano, que no sean emisores de valores ni
entidades de inters pblico, segn la clasificacin legal colombiana de empresas, a quienes
aplicar NIIF para PYMES.
Grupo 3: Pequea y microempresa4 segn la clasificacin legal colombiana de empresas, a
quienes aplicar una contabilidad simplificada, estados financieros y revelaciones abreviadas
o un aseguramiento de la informacin de nivel moderado.
De acuerdo a lo anterior, en Colombia la mayora de las empresas de tamao grande y mediano

utilizarn las NIIF para las PYMES.
1.12 Existen diferencias entre las NIIF Full,y NIIF para

las PYMES?
Tal y como se mencion con anterioridad, los diferentes grupos de normas van dirigidas a
usuarios de la informacin financiera con necesidades distintas para el proceso de toma de
decisiones. Cotizar en un mercado pblico de valores, o tener dentro de sus usuarios de
informacin, tomadores de decisiones indeterminados exige mayores esfuerzos por parte de los
preparadores de la informacin, entre ellos elaborar informes de propsito general detallados
que permita concluir sobre el desempeo financiero de la compaa. Es por esta razn que,
la complejidad de revelaciones y requerimientos de reconocimiento, medicin y presentacin
son diferentes en las normas para las PYMES que en las Full. A continuacin se resaltan algunas
precisiones al respecto, mencionadas por IASB:
Puesto que tanto las NIIF completas como las NIIF para las PYMES permiten elegir polticas contables
para algunos principios de reconocimiento y medicin, las diferencias entre las polticas contables de
una controladora que utiliza las NIIF completas y sus subsidiarias que utilizan la NIIF para las PYMES
se pueden minimizar mediante ciertas elecciones de poltica contable. A continuacin se ilustran
algunos ejemplos:
(d) Costos por prstamos,

NIIF para las PYMES: Se deben cargar a gastos.
NIC 23 Costos por Prstamos: Los costos directamente atribuibles a la adquisicin,
construccin o produccin de un activo apto deben capitalizarse.
(e) Inversin en una asociada para la que hay un precio de cotizacin publicado,
3
En diciembre 15 de 2011 el Consejo Tcnico elabor una propuesta para modificar la conformacin de los grupos
de entidades para la aplicacin de NIIF.
4
Al respecto puede verse la Ley 590 de 2000, Ley 905 de 2004 y Ley 1429 de 2010, entre otras.

NIIF para las PYMES: Medida al valor razonable con cambios en resultados.
NIC 28 Inversiones en Asociadas: Debe medirse con el mtodo de la participacin.
(g) Propiedades de inversin cuyo valor razonable se puede medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo
desproporcionado,
NIIF para las PYMES: Medida al valor razonable con cambios en resultados.
NIC 40 Propiedades de Inversin: Eleccin de poltica contable entre valor razonable con
cambios en resultados o modelo de costo-depreciacin-deterioro del valor.

Criterios y principios para el reconocimiento
Captulo 2
de hechos econmicos segn las NIIF
2.1. Criterios de medicin: Valor razonable (Fair value)......................................................................25
2.2. Medicin en el reconocimiento inicial...................................................................................................26
2.3. Medicin posterior al reconocimiento inicial....................................................................................27
2.4. Revelaciones.........................................................................................................................................................28

2.1 Criterios de medicin:Valor razonable (Fair value)
Cada uno de los elementos de los Estados Financieros se valora o mide de diferentes formas
dependiendo de los criterios o condiciones para los cuales la entidad pretenda utilizar dichos
activos o pasivos. Uno de los ms importantes, es el llamado Valor Razonable (en ingls Fair
Value) concepto ampliamente utilizado tanto en las NIIF Full, como en las NIIF para las PYMES. A
continuacin se pretende hacer una explicacin breve de la Norma Internacional de Informacin
Financiera 13 (NIIF 13)5 titulada Mediciones a Valor Razonable, con el fin de contextualizar al
lector sobre cmo debe medir el Valor Razonable, en cada uno de los elementos de los Estados
Financieros, donde se requiera:
Por Valor Razonable se entiende:
El precio que sera recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una
transaccin ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medicin.
Tal y como se puede observar, la definicin de valor razonable contempla cuatro partes
fundamentales:
1. El activo o pasivo: La entidad tendr en cuenta las caractersticas del activo o pasivo de
la misma forma que los participantes de mercado lo tendran para fijar el precio de dicho
activo o pasivo a la fecha de medicin.
2. La transaccin: Una medicin a valor razonable tiene en cuenta que el activo/pasivo se
intercambia en una transaccin ordenada (no forzada) entre participantes del mercado.
3. Participantes del mercado: La entidad medir el valor razonable de un activo o pasivo
utilizando los supuestos que un participante del mercado utilizara para fijar su precio.
4. El precio: El valor razonable es un precio. Independientemente si ese precio es observable
(es decir, se puede extraer directamente de un mercado activo) o estimado utilizando otra
tcnica de medicin.
Algunas consideraciones adicionales:
Cuando se mide el Valor Razonable para un activo no financiero (es decir, como la propiedad
planta y equipo, propiedades de inversin, activos no corrientes mantenidos para la venta,
arrendamientos, activos biolgicos entre otros), se deber tener en cuenta la capacidad de
los participantes del mercado para generar beneficios econmicos del activo en su mximo
y mejor uso.
Valor Razonable de pasivos. El valor razonable de los pasivos (el precio por el cual puede ser
transferido) debe incluir el riesgo de incumplimiento. Este riesgo incluye, pero no se limita al
riesgo propio la entidad (posicin crediticia) y cualesquiera otros factores que pueden influir
en que la transaccin se satisfaga o no.
El Valor Razonable, en su reconocimiento inicial, es el precio pagado por adquirir un activo, o
recibido por asumir un pasivo (precio de entrada) en muchos casos, el precio de transaccin
es el valor razonable-. Por el contrario, el valor razonable en su reconocimiento posterior, es
5
Norma publicada en mayo de 2011, que se aplicar obligatoriamente a partir del 1 de enero de 2013, se permite su
aplicacin anticipada.

el que se recibira por vender el activo o pagara por transferir el pasivo.

Algunas veces no hay mercado activo observable con el cual medir el Valor Razonable. Para
este caso, la entidad debe estimar el Valor Razonable utilizando una jerarqua y tcnicas de
medicin presentes en la NIIF6.
En las Normas Internacionales de Informacin Financiera se deben identificar dos momentos
fundamentales en el reconocimiento de los Elementos de los Estados Financieros: Medicin en
el momento de su reconocimiento inicial y posterior al reconocimiento inicial.
Medicin en el Medicin posterior al Revelacin

momento de su reconocimiento inicial
reconocimiento
inicial
Para entender y ejemplificar correctamente ambos conceptos, a continuacin se presenta una

descripcin general de lo que en el contexto de las Normas Internacionales, se entiende por
medicin en el momento de su reconocimiento inicial, medicin posterior al reconocimiento
inicial y revelacin. Las diferentes posibilidades incluidas en las NIIF, permiten que la entidad
E.S.P. opte por la aplicacin de algunas u otras polticas en el momento del reconocimiento
inicial o posterior de sus activos o pasivos. A manera general y como ejemplificacin de las
diferentes opciones de poltica, al final del apartado 2.3 (medicin posterior al momento de su
reconocimiento), se realiza un recuento de algunas.
2.2 Medicin en el reconocimiento inicial
Por medicin en el reconocimiento inicial, se entiende el procedimiento que la entidad E.S.P.

deber realizar con el fin de incluir un elemento de sus Estados Financieros por primera vez.
Es decir, cuando un elemento entre a formar parte del Estado de Situacin Financiera de la
entidad, determinando previamente que cumple con unos criterios para su reconocimiento y
sea medible.
Resulta importante anotar que, como se muestra en el cuadro, el uso generalizado del costo en
la medicin inicial en varios componentes, permitir a las compaas, -sin apartarse ampliamente
de sus modelos locales- tener una base para evaluar sus activos y pasivos. Sin embargo, existen
otras metodologas de medicin en el momento de su reconocimiento inicial, como por ejemplo
el valor razonable, aplicable a los activos de instrumentos financieros ..
6
Para mayor detalle de tcnicas de medicin vase el anexo de Valor Razonable al final del presente documento.

2.3 Medicin posterior al reconocimiento inicial
Por medicin posterior al reconocimiento inicial, se entiende aquel procedimiento que la entidad
E.S.P. debe realizar con el fin de medir el elemento de sus Estados Financieros en los periodos
posteriores a su reconocimiento inicial. A continuacin se presenta un cuadro resumen con las
opciones de medicin de algunos de los Elementos Financieros. Para mayor ampliacin de los
conceptos propuestos en la tabla, vase cada uno de los apartados o secciones ms adelante
elaborados, sin embargo se considera necesario una lectura y anlisis de las normas completas,
las cuales contienen una ampliacin pronunciada de opciones y consideraciones de las polticas
de medicin. 8
Criterio de medicin principal NIIF7:

Elemento Medicin Inicial Medicin Posterior
Propiedades, Planta y
Costo Costo / Revaluacin (Valor Razonable)
Equipo
Intangibles (diferentes
a los generados en
Costo Costo / Revaluacin (Valor Razonable)
una combinacin de
negocios)
El ingreso se medir de acuerdo
con la NIC 11 Contratos de
construccin o NIC 18 Ingresos La naturaleza de la contraprestacin de-
de actividades ordinarias, depen- termina su reconocimiento inicial y por
Acuerdos de Conce-
diendo del tipo de acuerdo. Por tanto su tratamiento contable posterior.
sin
su parte, la contraprestacin se Segn se haya reconocido como activo
medir dependiendo del tipo de financiero o activo intangible.
acuerdo, si es activo intangible o
activo financiero.
Ingresos de actividades
Valor Razonable de la partida, recibida o por recibir
Ordinarias
Importe (sin descontar) de los
beneficios a corto plazo, benefi-
Importe (descontado) actualizado de los
cios por terminacin y beneficios
beneficios a largo plazo y los beneficios
por contribuciones definidas e
definidos (post-empleo) utilizando el
Beneficios a empleados importe (descontado) de los
mtodo de la unidad de crdito proyec-
beneficios a largo plazo y bene-
tada, ganancias y prdidas actuariales y
ficios definidos (post-empleo)
costos de servicios pasados.
mediante el mtodo de unidad
de crdito proyectada.
Contina en la pgina 28
7
(Cuadro resumen) Criterios de medicin presentes en las Full IFRS. Para mayor detalle sobre los criterios de medicin
en SME (resumen de divergencias), vanse las diferencias entre Full y SME al final de cada apartado (Captulo 3).
8
(Cuadro resumen) Criterios de medicin presentes en las Full IFRS. Para mayor detalle sobre los criterios de medicin
en SME (resumen de divergencias), vanse las diferencias entre Full y SME al final de cada apartado (Captulo 3).

continuacin criterio de medicin principal NIIF

Activos no corrientes Al menor valor entre el importe Si se espera que la venta se prologue, la
mantenidos para la en libros y el valor razonable entidad medir los costos de venta por
venta menos costos de venta su valor presente.
Valor Razonable ms costos
de transaccin directamente
atribuibles (no se incluyen costos Valor Razonable (con cambios en resul-
Instrumentos Finan-
de transaccin para la categora tados o cambios en el otro resultado
cieros
de instrumentos financieros que integral) / Costo Amortizado
se miden posteriormente al valor
razonable.)
Propiedades de inver- Segn poltica aplicada al inicio, se medir
Costo / Valor Razonable
sin en periodos futuros.
2.4 Revelaciones.
Las revelaciones son el conjunto de manifestaciones que la entidad E.S.P. debe realizar sobre cada
uno de los componentes de sus Estados Financieros, para facilitar y ampliar el entendimiento por
parte de los Usuarios de la Informacin Financiera.
Algunas NIIF requieren conciliaciones de saldos totales al principio y al final del periodo explicando
a qu se atribua la diferencia entre los dos saldos.
En relacin con las bases de medicin utilizadas en la elaboracin de los estados financieros, una
entidad deber revelar las polticas contables seleccionadas y la intencionalidad con las partidas
sujetas a medicin. Esto supone que la entidad deber informar sobrelos importes en libros que
surgen de las diferentes clasificaciones requeridas por las NIIF, como por ejemplo la diferencia
entre un activo mantenido para la venta o el inventario.

Contenido de las principales normas
Captulo 3
3.1 Propiedades, Planta y Equipo.........................................................................................................................32
3.2 Activos intangibles................................................................................................................................................43
3.3 Acuerdos de concesin de servicios.........................................................................................................49
3.4 Ingresos de actividades ordinarias...............................................................................................................62
3.5 Beneficios a Empleados....................................................................................................................................68
3.6 Activos no corrientes mantenidos para la venta................................................................................77
3.7 Instrumentos Financieros.................................................................................................................................83
3.8 Propiedades de Inversin................................................................................................................................91
3.9 Impuesto a las Ganancias ...............................................................................................................................99
3.10 Participacin en Negocios Conjuntos................................................................................................106
3.11 Arrendamientos...............................................................................................................................................114
3.12 Segmentos de Operacin.........................................................................................................................122
3.13 Implementacin por primera vez..........................................................................................................129

En las siguientes pginas, se desarrollan algunos de los componentes ms representativos de

los estados financieros respondiendo principalmente a cinco criterios fundamentales como se
sealan a continuacin:
1. Objetivo o principio bsico.
2. Principales definiciones.
3. Reconocimiento inicial.
4. Medicin posterior.
5. Criterios de revelacin.
Es preciso anotar que en el desarrollo de las normas, algunos de los cinco criterios pueden variar.
Por ejemplo, el lector podr observar que algunas normas carecen de criterios de reconocimiento
debido a que se centran, en su mayor parte en requerimientos de revelacin y presentacin de
informacin financiera.
Sin perjuicio de lo anterior, se pretende desarrollar la totalidad de los conceptos mencionados

con anterioridad para algunos de los elementos ms importantes de los estados financieros
de un prestador de servicios pblicos atendiendo a un orden establecido para cada elemento,
donde primero se desarrolla un resumen tcnico por seccin, continuando con una seccin de
preguntas, respuestas y ejercicios de aplicacin. El material educativo presentado a continuacin
atiende a una cuidadosa seleccin y elaboracin de conceptos y ejemplos atendiendo como
principal base de consulta, los estndares y documentos de entrenamiento emitidos por IASB.
En todo caso es importante recordar que se trata de un resumen conceptual. Un mayor detalle y
con una mayor profundidad, se encuentran en los documentos complementarios de las Normas
Internacionales de referencia.
La elaboracin tanto de las preguntas como de los ejemplos a continuacin presentados tiene
como base, material preparado por la Fundacin NIIF. Entre los documentos objeto de consulta
y de elaboracin de ejemplos, se tomaron en cuenta: Normas Internacionales de Contabilidad,
Normas Internacionales de Informacin Financiera, documentos del IASB para acompaar
sus normas (que incluyen ejemplos ilustrativos, opiniones en contrario, fundamentos para las
conclusiones, apndices), Mdulos de Educacin y Material Educativo de las NIIF SME (NIIF
PYME).
Los ejemplos tomados de las NIIF, han sido objeto de contextualizacin para reconocer la
realidad de los prestadores de servicios pblicos. En la bibliografa, se mencionan las fuentes de
los ejemplos extrados de los documentos publicados por IASB.
De acuerdo con los anlisis realizados las empresas prestadoras de servicios pblicos, evidencian
que algunas de las normas con mayor influencia en este sector son las siguientes, a continuacin
se introduce el contenido de cada norma:

3.1 Propiedades, Planta y Equipo9
Resumen Tcnico: Norma Internacional de Contabilidad 16:

Propiedades Planta y Equipo.
El objetivo de la norma es establecer el tratamiento contable de
propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de los es-
tados financieros puedan conocer la informacin acerca de la in-
versin, as como los cambios que de un periodo a otro se hayan
producido en dichos recursos.
Objetivo
Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer como
activo si y slo si:
Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos fu-
turos derivados del mismo; y el costo del activo para la entidad
pueda ser valorado con fiabilidad.
Valor especfico para la entidad.
Principales conceptos Prdida por deterioro.
(consulte el detalle en el Importe recuperable (Valor de uso o valor razonable menos
glosario) gastos de venta).
Valor residual.
El reconocimiento inicial se har a su precio de adquisicin, capita-
lizando los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no
recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir
cualquier descuento o rebaja del precio; todos los costos directa-
mente relacionados con la ubicacin del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista
por la gerencia; la estimacin inicial de los costos de desmantela-
miento o retiro del elemento, as como la rehabilitacin del lugar
sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que
incurre la entidad como consecuencia de utilizar el elemento du-
Medicin Inicial rante un determinado periodo, con propsitos distintos del de la
produccin de inventarios durante tal periodo.
Una entidad no capitalizar como parte del costo del activo, los
costos por prstamos (intereses y otros costos en los que la entidad
incurre que estn relacionados con fondos que ha tomado presta-
dos) a menos que el activo sea considerado como apto.
Un activo apto es aquel que requiere, necesariamente, un periodo
sustancial antes de estar listo para el uso al que est destinado o para
la venta (por ejemplo, una construccin).
9
Norma Internacional de Contabilidad 16: Propiedades, Planta y Equipo.

Continuacin Resumen Tcnico: Norma Internacional de Contabilidad 16: Propiedades Planta y Equipo.
Resumen Tcnico: Norma Internacional de Contabilidad 16:
Propiedades Planta y Equipo.
La entidad elegir como poltica contable el modelo del costo (cos-
to menos depreciacin acumulada menos importe acumulado por
prdidas de deterioro) o el modelo de revaluacin, (Valor razonable
Medicin Posterior
menos la depreciacin acumulada menos el importe acumulado por
prdidas de deterioro) y aplicar esa poltica a todos los elementos
que compongan una clase de propiedades, planta y equipo.
Las bases de medicin utilizadas, los mtodos de depreciacin utili-
zados, las vidas tiles o las tasas de depreciacin utilizadas, el impor-
Revelacin te bruto en libros, la depreciacin acumulada, la conciliacin entre
importes en libros al principio y al final del periodo sobre el que se
informa, entre otros.
NIIF FULL - NIIF PYMES Referencia
El reconocimiento de la propiedad,
planta y equipo en el momento
inicial se hace bajo el modelo del NIC 16 Propiedad, planta y
NIIF FULL costo, en perodos posteriores a equipo.
su reconocimiento inicial se puede
utilizar el modelo del costo o el
modelo de revaluacin.
En pyme no se acepta el modelo
de revaluacin para el reconoci-
NIIF PYMES NIIF para Pymes seccin 17.
miento posterior de las propie-
dades, planta y equipo.
a) Preguntas y respuestas:
1. Propiedad, planta y equipo.
1.1. Definicin de Propiedades, planta y Equipo.
Cules son los dos elementos necesarios para poder definir un Activo tangible como propiedad,
planta y equipo?
Respuesta:
Los dos elementos necesarios para poder definir a un activo tangible como propiedades, planta
y equipo es que la empresa mantenga estos activos para su uso en la produccin o el suministro
de Bienes o servicios, o con propsitos administrativos.
Adicionalmente que la empresa espere utilizarlos durante ms de un periodo.
1.2. Vida til de Propiedades, planta y equipo 1.
En funcin de qu variables debe definirse la vida til de las propiedades planta y equipo?

Respuesta:
Del uso deseado de la P.P.E. en referencia a la capacidad o rendimiento fsico esperado.

El deterioro natural
La obsolescencia tcnica
Los lmites regulatorios o legales que afecten la P.P.E.
Una variable importante para la determinacin de la base de la depreciacin, adems de la
vida til es el valor residual, el cual es definido por la NIC 16 como el importe estimado que
la entidad podra obtener actualmente por la Venta del activo, despus de deducir los costos
estimados de venta, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones
esperadas al trmino de su vida til.
1.3. Vida til de Propiedades, planta y equipo 2
Como parte de su paquete de remuneracin, una entidad E.S.P. posibilita a cada gerente principal
el uso privado de un vehculo de motor lujoso de su eleccin. Los vehculos de motor para
ejecutivos se remplazan cada dos aos, independientemente de su uso.
La entidad E.S.P. vende y remplaza su flota de vehculos de motor de lujo cada dos aos cuando
se espera que sean utilizables econmicamente, por parte de uno o ms usuarios, durante al
menos otros tres aos.
Cul es la vida til de los vehculos?
Respuesta:
La vida til de los vehculos es de dos aos. El hecho de que los vehculos podran utilizarse
durante cinco aos no es relevante para la evaluacin de su vida til. La vida til es el periodo
durante el cual se espera que los vehculos estn disponibles para que la entidad E.S.P. los use
(es decir, dos aos).
1.4) Vida til de las Propiedades, Planta y Equipo 3
Una entidad E.S.P. no realiza tareas de mantenimiento en su equipo con regularidad. Con un
mantenimiento regular, el equipo podra estar disponible para su uso durante cinco aos. Sin
embargo, se prev que el patrn de mantenimiento de equipos haga que el equipo sea un activo
intil en tres aos.
Cul es la vida til de los equipos?
Respuesta:
La vida til del equipo es tres aos (es decir, el periodo durante el cual se espera que el equipo
est disponible para su uso por parte de la entidad E.S.P. teniendo en cuenta los niveles previstos

de mantenimiento). El hecho de que el mantenimiento regular podra extender la vida til del
equipo a cinco aos es irrelevante cuando la entidad E.S.P. no prev llevar a cabo tareas de
mantenimiento regulares.
1.5. Mtodo de depreciacin
Una entidad E.S.P. utiliza una Planta de Potabilizacin. La entidad E.S.P. proyecta que la produccin
de la mquina alcanzar 1.000.000 litros a los cuatro aos de su adquisicin, momento en el cual
la mquina ser desmantelada.
Cul es el mejor mtodo de depreciacin que asigna el costo del activo a la vida til?
Respuesta:
El mtodo de unidades de produccin probablemente es el mtodo de depreciacin ms

adecuado para que la entidad E.S.P. aplique al depreciar la mquina. Este mtodo refleja el
patrn en el cual la entidad E.S.P. espera consumir los beneficios econmicos futuros del activo.
Mediante este mtodo 1/1.000.000 del costo de la planta, se incluira en el costo de cada litro del
producto qumico tratado. Si el uso vara de un periodo a otro, el mtodo lineal de depreciacin
no reflejara el patrn en el cual se espera que se consuman los beneficios econmicos futuros.
1.6. Propiedades dadas de baja
Segn la NIC 16 Cundo debe darse de baja un elemento de propiedades planta y equipo?
Respuesta:
Un elemento de propiedades, planta y equipo debe darse de baja cuando se haya vendido o
cuando se retire de forma permanente de su uso, de tal manera que no se espere obtener
recursos adicionales por su utilizacin o venta.
1.7. Propiedades dadas de baja 2
El 14 de diciembre de 2003 una entidad E.S.P. vendi un compactador. Sin embargo, el

compactador conserv en las bodegas hasta el 27 de diciembre del mismo ao. Ese mismo
da en las horas de la noche fue despachado el activo y lleg a las bodegas del comprador el
4 de enero del 2004 (transporte a cargo del comprador). Segn la NIC 16, en qu momento
el vendedor debe dar de baja o reconocer la venta de la propiedad planta y equipo, y en qu
momento la misma debe ser incorporada como activo por parte del comprador?
Respuesta:
La entidad E.S.P. debe dar de baja el compactador cuando los riesgos y las ventajas de propiedad
de la mquina pasaron al comprador (suponiendo que se cumplieron todas las dems condiciones

relacionadas con el reconocimiento como activos de propiedades, planta y equipo) A manera de

ejemplo, esto sucedi el 27 de diciembre del 2003.
El transporte o los trminos de entrega son un insumo objeto de anlisis importante, habida
cuenta que si el transporte hubiese estado a cargo del vendedor, la transmisin de riesgos y
ventajas hubiese sido posterior al 27 de diciembre del 2003, razn por la cual, el dar de baja el
activo por parte del vendedor y el reconocimiento por parte del comprador, hubiese ocurrido
en diferentes momentos del tiempo.
1.8. Costos subsecuentes
Cules son los reconocimientos contables para una empresa E.S.P sobre los costos subsecuentes
incurridos en la adquisicin de propiedad, planta y equipo?
Respuesta:
Gasto Mayor Cargo a la

Tipo de
Caractersticas cuando se valor del depreciacin
desembolso
incurre activo acumulada
Extensiones, ampliaciones o
Adiciones X
expansiones al activo existente
Reparaciones y
Relacionados con gastos peque-
mantenimiento X
os, no extienden la vida til
(ordinarias)
No son recurrentes, relativa-
Reparaciones y mente son de un valor impor-
mantenimiento tante. X X
(extraordinarias) Incrementan la vida til del
activo
Remplazos y me-
X X
joras
Proveen grandes eficiencias
Reinstalaciones y
en la operacin o reducen los X
reordenamientos
costos de produccin
b) Ejercicios de aplicacin
1.9. Opciones de poltica
ABC E.S.P adquiri sus edificios y su planta elctrica el primero de enero de 2001 por valor de
US$2 millones y los registr a su costo histrico de adquisicin. Durante 2003, los directivos
tomaron la decisin de contabilizar la maquinaria a valor razonable y hacia el futuro, con el
propsito de proveer el mantenimiento de capital del negocio.

Con base en la NIC 16 y la contabilizacin a valor razonable, cules son las opciones de poltica
establecidas en las NIIF? Cmo la empresa determinara el valor razonable? Cul sera la
implicacin para los impuestos diferidos?
Respuesta:
El valor razonable de elementos de propiedades, planta y equipo es usualmente su valor de

mercado determinado por el avalo. Cuando no existe prueba de valor de mercado, debido a
la naturaleza especializada de la planta y equipo, entonces se debe usar una tcnica de valuacin.
Las opciones de poltica segn la NIC 16 son costo o modelo de revaluacin (que es el valor
razonable a la fecha de medicin).
Los impuestos diferidos, como resultado de la revaluacin, se cargarn directamente a una cuenta
patrimonial, inmediatamente cuando se realice la revaluacin.
1.10. Contabilizacin como activos
QWE E.S.P. adquiri elementos de propiedades, planta y equipo en el 2001 por valor de $9.300.
Posteriormente, en el 2003 necesit comprar piezas importantes de mantenimiento cuya vida
til se estima en 15 meses y su costo es de $1.000.
La contabilizacin llevada a cabo a la fecha de hoy, 2004 por QWE E.S.P, es la siguiente:
Propiedades, planta y equipo (mtodo del costo): $9.300.

Inventarios (reparaciones de las propiedades planta y equipo): $1.000
Segn las NIIF, qu contabiliz correctamente la propiedad planta y equipo y los inventarios
que adquiri como piezas y materiales importantes?Si su respuesta es negativa, cmo debera
haberlos presentado?
Respuesta:
Segn la NIC 16, los inventarios que cumplan ciertas caractersticas debern ser reconocidos
como parte del componente de propiedades, planta y equipo.
Se lee en el prrafo 8 de la norma:
Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente como inventarios, y se

reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen. Sin embargo, las piezas de repuesto
importantes y el equipo de mantenimiento permanente, que la entidad E.S.P. espera utilizar
durante ms de un periodo, cumplen normalmente las condiciones para ser calificados como
elementos de propiedades, planta y equipo. De forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo
auxiliar slo pudieran ser utilizados con relacin a un elemento de propiedades, planta y equipo,
se contabilizarn como propiedades, planta y equipo.

Por su parte, el ejemplo es muy claro al establecer que los inventarios tienen una vida til mayor a
un ao y que las piezas son importantes para la propiedad planta y equipo adquirida. Por lo tanto,
la reclasificacin debe hacerse de la cuenta de inventarios a propiedades planta y equipo as:
Propiedades, planta y equipo (mtodo del costo): $10.300.
Inventarios: $0.
1.11. Reconocimiento inicial como Activo
El 1 de enero de 2001, una entidad E.S.P. adquiri una partida de propiedades, planta y equipo
por $600.000, que inclua $50.000 de impuestos indirectos recuperables. El precio de compra
fue financiado mediante un prstamo de $455.000 (que inclua $5.000 de comisiones por
obtencin de prstamo). El prstamo tiene una tasa de inters nominal del 15% mes vencido,
fue desembolsado directamente a los proveedores del equipo.
En enero de 2001, la entidad E.S.P. incurri en $20.000 de costos al transportar el equipo al lugar
de emplazamiento de la entidad E.S.P., y en $100.000 al instalar el equipo en dicho lugar.
Respuesta:
El valor presente del costo de desmantelamiento del equipo y restauracin del medioambiente
se estima en $100.000.
El 1 de marzo de 2001, el ingeniero de la entidad E.S.P., incurri en los siguientes costos para
colocar el activo en condiciones de uso por parte de la entidad E.S.P.:
Material: $55.000
Mano de obra: $65.000
Depreciacin de la planta y el equipo, se calcula de forma sistemtica en una vida til de 5 aos
y un valor residual de $20.000.
El 30 de Junio de 2001, el personal de produccin de la entidad E.S.P. recibi formacin para

operar la nueva partida del equipo. Los costos de formacin incluyeron lo siguiente:
Costo de un instructor experto ajeno a la entidad E.S.P.: . $7.000

Mano de obra: $3.000
El 1 de Julio de 2001, el equipo de produccin de la entidad E.S.P. prob el equipo y el equipo de

ingeniera realiz otras modificaciones necesarias para que el equipo funcionara como deseaba
la gerencia. En la fase de prueba, se incurri en los siguientes costos:
Material, importe neto de $3.000 recuperado de la venta de la produccin dada de baja por
intil: $21.000
Mano de obra: $11.000.

Depreciacin de la planta y el equipo utilizados para realizar las modificaciones: $5.000.
El equipo estaba listo para utilizarse el 1 de septiembre de 2001. La entidad E.S.P. considera que
el activo es apto ya que supera 6 meses para estar disponible para su uso.
Cul es el costo del equipo en el reconocimiento inicial?
Respuesta:
Descripcin Clculo o razn Valor
$600,000 de precio de compra menos $50.000 de im-

Precio de Compra $550.000
puestos indirectos recuperables
Comisin por obtencin

incluida la medicin del pasivo $5.000
de prstamo
Costo por intereses $455.000 x 15%/(12/8) $45.500
Costos de transporte $20.000 $20.000
Costos de instalacin Desembolso directamente atribuible $100.000
Costos de restauracin
La obligacin de costos de desmantelamiento $100.000
medioambiental
Costos de preparacin $55.000 material + $65.000 de mano de obra $135.000
Reconocidos como gastos en los resultados. El equipo

Costos de formacin pudo funcionar de la forma como la gerencia esperaba sin -
incurrir en costos de formacin.
$21.000 de material (es decir, importe neto de $3.000

recuperando de la venta de la produccin dada de baja
Costo de pruebas $37.000
por intil) + $11.000 de mano de obra + $5.000 de
depreciacin.
Prdida operativa Reconocida en resultados. -

Costo del equipo segn NIC 16, al fin del periodo, es decir, 1 de septiembre,
$1.032.000
una vez se considera el activo en condiciones de uso, es:

1.12. Clculo de su importe en libros
El 1 de enero de 2001, una entidad E.S.P. adquiri una planta por 500.000 La gerencia estima que
la vida til de la planta es de cinco aos medida desde la fecha de adquisicin. Adems, el valor
residual de la planta se estima en $100.000
La gerencia considera que el mtodo lineal refleja el patrn esperado de consumo de los
beneficios econmicos futuros derivados de la planta. El 31 de diciembre de 2011, la planta
sufri daos y su importe recuperable se estim en $300.000
Cul es el importe en libros de la planta el 31 de diciembre de 2011?
Respuesta
Descripcin Clculo a razn Valor
Costo Precio de compra $ 500.000
Valor residual Estimado por la Gerencia $ (100.000)
Importe depreciable Costo menos valor residual $ 400.000
Importe depreciable $400.000 de costo menos 80.000 de depreciacin

$ (80.000)
Depreciacin ao acumulada
Importe en libros antes de $500.000 de costo menos 80.000 de depreciacin

$420.000
deterioro de valor acumulada
Importe en libros antes del deterioro de valor

Deterioro de valor ($420.000) menos valor razonable menos costos de $ (120.000)
venta ($300.000)
Importe en libros Deterioro del valor razonable menos el costo de venta $300.000
1.13. Clculo del modelo de revaluacin:
Asuma que la entidad E.S.P. ha adquirido un edificio con un costo de $100.000, despus de un
ao tiene un valor de mercado de $110.00.

Respuesta:
Supervit por valoracin Otros ingresos comprensivos $10.000
Edificios $10.000
Al siguiente ao, HC determina que el valor del edificio se ha disminuido a $95.000
Otros ingresos comprensivos supervit por valoracin $10.000
Prdida en revaluacin $ 5.000
Edificios $15.000
1.14. Mtodos de revaluacin con ajuste de la depreciacin acumulada:
La entidad E.S.P., ha adquirido un edificio con un costo de $200.000 y una vida til de 5 aos.
Se reconoce de forma anticipada una depreciacin de $40.000, despus de 2 aos. La empresa
obtiene informacin del mercado que sugiere que el valor de mercado de los edificios es de
$300.000 y decide llevar el activo a su valor de mercado.
Respuesta:
Primer mtodo de reconocimiento.
El valor en libros del activo es de $120.000 ($200.000 - $40.000 x 2). El incremento de la

revaluacin es de $180.000 para llevar al activo a $300.000.
Enfoque gross up
Edificios $300.00
Depreciacin acumulada $120.000
Otros ingresos comprensivos Supervit $180.000
La forma en la que se calcul el registro es:
Costo original Revaluacin Total %
Cantidad en libros 200.000 300.000 = 500.000 100
Depreciacin acumulada 80.000 120.000 = 200.000 40
Valor neto en libros 120.000 180.000 = 300.000 60

Enfoque netting
Edificios $80.000
Edificios $180.000
Otros ingresos comprensivos supervit por revaluacin $180.000

La depreciacin de periodos posteriores se calcula de la siguiente forma:

5 aos de vida til
2 aos depreciados
= 3 aos pendientes por depreciar
La depreciacin sistemtica por cada ao se calcular as: ($300.000 / 3) = ($100.000), se

reconoce de la siguiente forma:
Gasto por depreciacin $100.000

Se realiza la reversin de los otros ingresos comprensivos supervit por revaluacin.

Otros Ingresos comprensivos $40.000
Utilidades retenidas $40.000
1.15. Mtodos de revaluacin con ajuste de la depreciacin acumulada:
Contexto:
Se crea una E.S.P en la que el municipio participa con el 95% de los aportes, conformados por la
planta de tratamiento y las redes; el 5% restantes, lo aporta el hospital, y corresponde a equipo
de cmputo.
Con base en las Normas Internacionales de Informacin Financiera, establezca la forma en la que
la E.S.P, debe medir los activos adquiridos.
Respuesta:
De acuerdo a la NIC 16, los activos adquiridos deben medirse en el reconocimiento inicial por su
costo, el cual comprende todos los desembolsos atribuibles para poner el activo en condiciones
de uso.

3.2 Activos intangibles10
Resumen Tcnico: Norma Internacional de Contabilidad 38: Activos Intangibles.
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos in-

tangibles que no estn contemplados especficamente en otra Norma. Esta Norma
requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y slo si, se cumplen
Objetivo.
los criterios de reconocimiento. La Norma tambin especfica cmo determinar el
importe en libros de los activos intangibles y exige revelar informacin especfica
sobre estos activos.
Activo Intangible.
Principales
Valor Razonable.
conceptos
Costo.
(consulte el
Valor especfico para la entidad.
detalle en el
Valor residual
glosario)
Vida til.
El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la entidad, de-
mostrar que el elemento en cuestin cumple: La definicin de un activo intangible
y el criterio de reconocimiento. Los criterios que determinan si un activo intangible
es reconocido, son los siguientes:
a) Si el activo intangible puede ser identificado separadamente de otros activos
de la entidad;
b) Si el uso de un activo intangible es controlado por la entidad como resultado
de eventos o acciones pasadas;
Medicin inicial
c) Es probable que los beneficios econmicos futuros que se han atribuido al
mismo fluyan a la entidad, y
d) El costo del activo puede ser medido de forma fiable.
Un activo intangible se medir inicialmente por su costo.
El costo comprende entre otras cosas, el precio de adquisicin, aranceles, impues-
tos no recuperables, de la adquisicin despus de deducir los descuentos comer-
ciales y rebajas, cualquier costo directamente atribuible a la preparacin del activo
para su uso.
Una entidad seleccionar el modelo de costo o el modelo de revaluacin como

parte de su poltica contable. Si un activo intangible se contabiliza segn el modelo
de revaluacin, todos los dems activos pertenecientes a la misma clase tambin
Medicin se contabilizarn utilizando el mismo modelo. Es de tener en cuenta que dentro de
posterior los textos modificados por la NIIF 13 (aplicacin 2013 se permite anticipada), un
activo intangible cuya poltica de medicin sea la de revaluacin, se medir poste-
riormente al momento de su reconocimiento inicial, al valor razonable inclusive si
no existe un mercado activo de referencia.
10
Norma de referencia: Norma Internacional de Contabilidad 38: Activos Intangibles.

Continuacin Resumen Tcnico: Norma Internacional de Contabilidad 38: Activos Intangibles.
Resumen Tcnico: Norma Internacional de Contabilidad 38: Activos Intangibles.
En los Estados Financieros se revelar: Las vidas tiles o las tasas de amortizacin
utilizadas, los mtodos de amortizacin utilizados, el importe en libros bruto y
cualquier amortizacin acumulada, la partida o partidas en el Estado de Resultados
Integral en las que est incluida cualquier amortizacin de los activos intangibles.
Revelacin
Una conciliacin entre los importes en libros al principio y al final del periodo
sobre el que se informa que muestre por separado las adiciones, disposiciones,
adquisiciones, amortizacin y las prdidas por deterioro de valor.
NIIF FULL -
Referencia
NIIF PYMES
Los activos intangibles adquiridos por separado son registra-

dos en su medicin posterior al costo menos su amortizacin
y las prdidas por deterioro acumuladas, salvo cuando existe
un mercado activo para el intangible. En este caso los activos
NIC 38 - Activos
NIIF FULL intangibles son medidos utilizando el modelo de revaluacin
intangibles
aplicable para las Propiedades, Planta y Equipo.
Las NIIF Full, requieren que los gastos de investigacin se re-
conozcan en el resultado del perodo. Los gastos de desarro-
llo, se capitalizarn al activo intangible.
Las NIIF para Pymes no permiten usar el modelo de revalua-

cin para medir activos intangibles con posterioridad al reco-
NIIF para Pymes
NIIF PYMES nocimiento inicial.
seccin 18
La NIIF para las PYMES requiere que todos los costos de
investigacin y desarrollo se reconozcan como gastos.
2. Activos Intangibles.
2.1. Definicin como activo identificable: Un activo intangible (distinto de la plusvala) es:
Respuesta:
(a) un activo identificable, sin apariencia fsica que posee un valor de mercado o valor razonable.

(b) un activo de carcter no monetario sin apariencia fsica del cual se pueden obtener beneficios
econmicos.
(c) un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica.
2.2. Definicin como activo identificable:
Un activo intangible es identificable cuando:

(a) relacionado.
(b) Surge de un contrato o de otros derechos legales, independientemente de si esos derechos
son transferibles o separables de la entidad E.S.P. o de otros derechos y obligaciones.
(c) Las dos opciones, (a) y (b), son vlidas.
(d) Ninguna de las anteriores.
Respuesta:
Un activo intangible es identificable cuando: es separable (es decir, es susceptible de ser separado
o dividido de la entidad E.S.P. y vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado,
bien individualmente o junto con un contrato, un activo o un pasivo relacionado) y surge de un
contrato o de otros derechos legales, independientemente de si esos derechos son transferibles
o separables de la entidad E.S.P. o de otros derechos y obligaciones.
2.3. Medicin en el reconocimiento inicial:
Una entidad E.S.P. debe medir los activos intangibles tras el reconocimiento
inicial:
(a) al valor razonable.
(b) al valor razonable o al costo menos toda amortizacin acumulada y toda prdida por
deterioro del valor acumulada (la misma poltica contable para todas las partidas de la
misma clase de activo intangible).
(c) al valor razonable o al costo menos toda amortizacin acumulada y toda prdida por
deterioro del valor acumulada (segn los criterios partida por partida).
(d) al costo menos toda amortizacin acumulada y toda prdida por deterioro del valor
acumulada.
Respuesta:
Una entidad E.S.P. debe medir los activos intangibles tras el reconocimiento inicial al costo
menos toda amortizacin acumulada y toda prdida por deterioro del valor acumulada.

2.4. Medicin en el reconocimiento inicial 2:
El costo de un activo intangible en el reconocimiento inicial se mide a su valor

razonable cuando:
(a) es generado internamente.
(b) es adquirido como parte de una combinacin de negocios.
(c) es adquirido mediante una subvencin del gobierno.
(d) todos los casos de (a) a (c) anteriores.
(e) tanto (b) como (c), arriba.
(f) ninguna de las anteriores
Respuesta:
El costo de un activo intangible en el reconocimiento inicial se mide a su valor razonable cuando

es adquirido como parte de una combinacin de negocios y/o es adquirido mediante una
subvencin del gobierno.
b) Ejercicios de aplicacin:
2.5. Reconocimiento como Activo Intangible:
Una entidad E.S.P. est desarrollando un nuevo proceso productivo. A lo largo del ao 2015,
los desembolsos realizados fueron de 1.000, de las cuales 900 fueron soportadas antes del
1 de diciembre del 2015, mientras que las 100 restantes lo fueron entre esa fecha y el 31
de diciembre de 2015. La entidad E.S.P. es capaz de demostrar que, a 1 de diciembre de
2015, el proceso productivo cumpla los criterios para su reconocimiento como activo intangible
(costos de desarrollo). Se estima que el importe recuperable del conjunto de conocimientos
incorporados en el proceso, hasta el momento, es de 500 (considerando, en el clculo del mismo,
los desembolsos futuros de efectivo para completar el desarrollo del proceso productivo antes
de poder ser utilizado).
Posteriormente, a lo largo del ao 2016, los desembolsos realizados han sido por importe de
2.000. Al final del ao 2016 se estima que el importe recuperable del conjunto de conocimientos
incorporados en el proceso, hasta el momento, asciende a 1.900 (considerando, en el clculo del
mismo, los desembolsos futuros de efectivo para completar el desarrollo del proceso productivo
antes de poder ser utilizado).
Al final de 2016, el costo del proceso productivo ser de 2.100 (100 por desembolsos
reconocidos al final de 2015, ms las 2.000 generadas en 2016).
Cmo y cundo la entidad E.S.P. debe reconocer el activo(s) intangibles? Deber reconocer alguna
prdida por deterioro?

Desarrollo:
Al final de 2015, se reconocer el proceso productivo como un activo intangible, con un costo
de 100 (igual a los desembolsos realizados desde el momento en que se cumplieron los criterios
para el reconocimiento, esto es, desde el 1 de diciembre). Los desembolsos, por importe de
900 , en los que se incurri antes del 1 de diciembre de 2015, se reconocern como gastos
del periodo, puesto que los criterios de reconocimiento no se cumplieron hasta esa fecha. Estos
importes no formarn parte del costo del proceso productivo, una vez reconocido en el estado
de situacin financiera.
La entidad E.S.P. reconocer una prdida por deterioro del valor, por importe de 200, con el fin
de ajustar el importe en libros antes del deterioro de su valor (que eran 2.100 ), hasta alcanzar
su importe recuperable (que es de 1.900 ). Esta prdida por deterioro del valor podr revertir,
en un periodo posterior, siempre que se cumplan los requisitos para su reversin, segn se
establecen en la NIC 36.
2.6. Adquisicin de una patente que expira en 15 aos:
Se espera que una patente tecnolgica, genere flujos netos de efectivo durante no menos de
15 aos. La entidad E.S.P. tiene un compromiso, por parte de un tercero, de comprar la patente
dentro de cinco aos por el 60 por ciento del valor razonable que la misma tena cuando fue
adquirida, y la entidad E.S.P. tiene la intencin de vender la patente en cinco aos.
Cul debera ser el tratamiento contable de la patente?
La patente se amortizara a lo largo de los cinco aos de vida til para la entidad E.S.P., con un
valor residual igual al valor presente del 60 por ciento del valor razonable que la patente tena
cuando fue adquirida. La patente ser tambin revisada por deterioro de valor de acuerdo con
la NIC 36 evaluando al final de cada periodo sobre el que se informa si existe alguna indicacin
de un posible deterioro de valor.
2.7. Licencia de exclusividad adquirida que expira dentro de cinco aos:
La licencia de exclusividad es renovable cada 10 aos, siempre que la entidad E.S.P. proporcione
un nivel medio de servicio a sus clientes y cumpla con los requisitos legales que le son aplicables.
La licencia puede ser renovada indefinidamente con un costo muy bajo, y ha sido renovada en dos
ocasiones anteriores a la adquisicin ms reciente. La entidad E.S.P. adquiriente pretende renovar
la licencia indefinidamente y existe evidencia de su capacidad para hacerlo. Histricamente no
ha existido competencia que suponga un peligro para la renovacin de la licencia. No se espera
remplazar la tecnologa usada para las emisiones por ninguna otra en un futuro previsible. Por lo
tanto, se espera que la licencia contribuya de forma indefinida a los flujos netos de efectivo de
la entidad E.S.P.

Segn las NIIF, cul debe ser el tratamiento que se le debe dar a la vida til de la licencia?
Respuesta:
La licencia podra tratarse como si tuviera una vida til indefinida, dado que se espera que
contribuya a los flujos netos de efectivo de la entidad E.S.P. de forma indefinida. Por lo tanto,
la licencia no se amortizara hasta que se determine que su vida til es finita. Se comprobar
el deterioro de valor de la licencia de acuerdo a la NIC 36 anualmente y cuando exista alguna
indicacin de que puede existir deterioro de valor.
2.8. Tratamiento contable de una licencia:
Contexto: Continuando con la licencia de exclusividad
La autoridad que otorga las licencias decide posteriormente no proceder a la renovacin de

las licencias, puesto que pretende subastarlas entre un grupo de prestadores postulados. En el
momento en que se produce la decisin por parte de la autoridad competente, la licencia de
radiodifusin de la entidad E.S.P. expirar en un plazo de tres aos. La entidad E.S.P. espera que la
licencia siga contribuyendo a los flujos netos de efectivo hasta que expire.
Segn las NIIF, cul debe ser el tratamiento que se le debe dar a la vida til de la licencia?
Dado que la licencia de exclusividad no puede ser ya renovada, su vida til ya no puede
considerarse indefinida. Por lo tanto, la licencia adquirida se amortizara durante los tres aos
restantes de vida til, e inmediatamente se comprobar por deterioro de valor de acuerdo con
la NIC 36.

3.3 Acuerdos de concesin de servicios11
Resumen Tcnico: IFRIC 12 Acuerdos de Concesin de Servicios.
La IFRIC 12, derechos de concesin es aplicable a los acuerdos de concesin de

servicios entre el sector pblico y el privado en los que el concedente controla
o regula los servicios prestados con la infraestructura y sus precios, y controla
cualquier derecho residual sobre la infraestructura.
La norma trata de los siguientes acuerdos:
a) La concedente controla o regula qu servicios debe proporcionar el ope-
Objetivo. rador con la infraestructura, a quin debe proporcionarlos y a qu precio.
b) La concedente controla (a travs de la propiedad), del derecho de uso o de
otra manera cualquier participacin residual significativa en la estructura al
final del plazo del acuerdo.
As mismo, la interpretacin incluye gua sobre la contraprestacin dada por la
concedente al operador. Los mismos, pueden ocurrir a cambio de Servicios de
construccin o de mejora o de Servicios de operacin
Principales
conceptos Activo Intangible.
(consulte el Activo Financiero.
detalle en el Valor Razonable.
glosario)
De acuerdo con la interpretacin, el operador construye o mejora la infraes-

tructura (esto en la norma es llamado como servicios de construccin o me-
jora) y por otro lado, puede proporcionar un servicio pblico operndola y
mantenindola (servicios de operacin), durante un perodo de tiempo es-
pecfico. El reconocimiento y medicin de la contraprestacin del acuerdo se
har por el valor razonable de la partida de acuerdo con la NIC 11 si son
Medicin Inicial servicios de construccin y mejora, y de acuerdo con la NIC 18 si es un Ser-
vicio de Operacin.
Si el operador proporciona servicios de construccin, de mejora o de opera-
cin, la norma establece que la contraprestacin recibida o por recibir se reco-
nocer por su valor razonable como un activo financiero o un activo intangible
dependiendo de la acuerdo con la cedente.
11
Norma de referencia: Interpretacin CINIIF 12: Acuerdos de Concesin de Servicios.

Continuacin Resumen Tcnico: IFRIC 12 Acuerdos de Concesin de Servicios.

Resumen Tcnico: IFRIC 12 Acuerdos de Concesin de Servicios.
Dependiendo del reconocimiento inicial, el criterio de medicin posterior se ajus-
tar al tipo de activo inicialmente reconocido.
Modelo del activo intangible: Reconoce un activo intangible cuando recibe
el derecho a cobrar un importe que depende del uso que se haga del servicio
pblico.
Medicin
posterior Modelo del activo financiero: El concesionario reconoce un activo financiero
en la medida en que reciba el derecho incondicional a recibir efectivo, independien-
temente del uso de la infraestructura.
Modelo mixto: El concesionario reconoce un activo intangible y un activo finan-
ciero. En este modelo, el valor razonable de la contraprestacin a percibir segn el
acuerdo de concesin se distribuir entre un activo financiero y un activo intangible.
Dependiendo de los requerimientos de la NIIF aplicable a Activos Intangibles o

Revelacin
Activos Financieros. Para mayor detalle vase las dos secciones correspondientes.
* Las NIIF para las PYMES no contemplan el tratamiento de las concesiones.

Nota:Todos los ejemplos y preguntas son elaboradas desde el punto de vista del operador
del servicio pblico y no desde el cedente.
3. Acuerdos de concesin:
3.1. Alcance de la IFRIC:
Las infraestructuras que entran dentro del alcance de esta Interpretacin IFRIC 12, deben ser
reconocidas como elementos de la propiedad, planta y equipo del operador?
Respuesta: No
La infraestructura que entra dentro del alcance de la IFRIC 12, no puede tratarse como
propiedades planta y equipo del operador, habida cuenta de que el acuerdo contractual de
servicios no otorga a este el derecho de usarlas. El operador tiene acceso a la operacin de la
infraestructura para proporcionar el servicio pblico en nombre de la concedente, de acuerdo
con los trminos especificados en el contrato.
3.2 Condiciones necesarias para su reconocimiento:
Segn la IFRIC 12, en qu casos un acuerdo de concesin de servicios pblicos aplica a un

operador privado?

Respuesta:
La interpretacin se aplica a los acuerdos de concesin de servicios pblicos a un operador

privado si:
(a) la concedente controla o regula qu servicios debe proporcionar el operador con la
infraestructura, a quin debe suministrarlos y a qu precio; y
(b) la concedente controla -a travs de la propiedad, del derecho de usufructo o de otra
manera- cualquier participacin residual significativa en la infraestructura al final del plazo
del acuerdo.
3.3) Contabilizacin de la contraprestacin dada:
La contraprestacin dada por el concedente al operador (reconocimiento inicial) debe ser

reconocida en los estados financieros por su costo o por su valor razonable?
Respuesta:
La contraprestacin dada por el cedente al operador debe ser reconocida por su valor razonable.
3.4) Contabilizacin sobre la contraprestacin dada 2:
La contraprestacin dada por la concedente al operador, despus de su reconocimiento inicial,

puede consistir en la contabilizacin del operador, de dos formas dependiendo de la naturaleza
contractual. En cules consiste?
Respuesta:
(a) Un activo financiero, o

(b) un activo intangible.
3.5) Normas relacionadas:
El operador deber contabilizar los ingresos de actividades ordinarias y los costos relacionados
con los servicios de operacin y con los servicios de los derechos de los servicios de construccin
o de mejora de acuerdo a qu norma o normas?
Respuesta:
De acuerdo con la NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias, si se trata de un servicio de

operacin. De acuerdo con la NIC 11: Contratos de construccin, si se trata de un servicio de
construccin o de mejora.

3.6) Contabilizacin de la contraprestacin recibida.
En el 2001, una empresa E.S.P realiz un contrato con el Estado mediante el cual, la empresa
se comprometi a construir, operar y mantener una instalacin de distribucin de agua (la
construccin durar dos aos). Los recursos son financiados mediante asignaciones del
presupuesto pblico. La iniciativa obedece a acuerdos de servicio contractuales adelantados
por el Estado para atraer la participacin del sector privado en el desarrollo, la financiacin la
operacin y el mantenimiento de dichas infraestructuras.
El acuerdo contractual establece que, el operador construye o mejora la infraestructura (servicio

de construccin o mejora) y a su vez opera y mantiene (servicios de operacin) durante los
primeros cinco aos despus de la construccin.
La contraprestacin dada por el concedente al operador, contractualmente, se establece de dos

formas: al finalizar la construccin y durante un ao, pagos mensuales por $50.000.000 (en total
doce cuotas). A partir de all, y durante los cuatro aos siguientes, la concedente se compromete
a pagar al operador mensualmente, un porcentaje sobre el recurso pblico cobrado del 8%
(esto ltimo como contraprestacin del mantenimiento y mejora).
Al tercer ao, luego de transcurridos doce meses de la puesta en marcha de la instalacin de

distribucin de agua, los ingresos por el servicio pblico prestado son de $97.000.000 en el
primer mes, y de $110.000.000 para el segundo mes.
Segn las Normas Internacionales de Informacin Financiera, cmo deber contabilizar el

operador en sus Estados Financieros, la contraprestacin establecida contractualmente durante
el primer ao y por los cuatro prximos?
Respuesta:
El ejercicio corresponde a una ejemplificacin de un contrato de concesin cuya norma de

referencia es la IFRIC 12. La norma establece, que el operador deber reconocer un activo
financiero en la medida que tenga un derecho contractual incondicional. Para este caso, el operador
recibir doce cuotas de $50.000.000 por parte del concedente, lo cual deber reconocerse como
un instrumento financiero, y deber reconocerse teniendo en cuenta la NIIF 9.
Sin embargo, el operador, a partir del segundo ao (es decir cuando la infraestructura ya haya
sido terminada y comience la fase de mantenimiento) deber reconocer un activo intangible
como contrapartida del ingreso recibido (8% de los $97.000.000 para el primer mes, y 8% de
los $110.000.000 para el segundo. El derecho para efectuarlos no es un derecho incondicional
a recibir efectivo porque los importes estn condicionados al grado de uso del servicio por
parte del pblico. La vida til del activo intangible, deber ser determinada de acuerdo con la
naturaleza econmica de la contraprestacin recibida que, para el caso presente, es el derecho
contractual que tiene el operador, de recibir flujos correspondientes a la explotacin del activo
(cuatro aos).

Resulta importante anotar que, los elementos de infraestructura a los que la concedente haya
dado acceso al operador para los propsitos del acuerdo, no se reconocern como propiedades,
planta y equipo del operador.
3.7. Acuerdo de concesin en el que la Entidad Concedente da al operador un

Activo Financiero
Trminos del acuerdo
Los trminos del acuerdo requieren que el operador construya la infraestructura X-finalizando la
construccin dentro de dos ao- y la mantenga y opere de acuerdo con un estndar especificado
durante ocho aos (es decir, aos 310). Los trminos del acuerdo tambin requieren que el
operador efecte reparacin de la infraestructura al final del ao 8 -la actividad de reparacin
genera ingresos de actividades ordinaria. Al final del ao 10, el acuerdo finalizar. El operador
estima que los costos en que incurrir para cumplir sus obligaciones, sern:
Tabla 1.1
Costos del Contrato
Detalle Ao Valor $
1 500
Servicios de construccin
2 500
Servicios de operacin y mantenimiento (por ao) 310 10
Reparacin de la infraestructura 8 100
Los trminos del acuerdo requieren que la entidad concedente pague al operador $200 por
ao en los aos 310 para hacer que la infraestructura est disponible para el pblico. Para el
propsito de este ejemplo, se supone que todos los flujos de efectivo tienen lugar al final del ao.
Ingresos ordinarios del contrato
El operador reconoce los ingresos ordinarios y los costos del contrato de acuerdo con lo
establecido en las normas tcnicas de contratos de construccin e ingresos ordinarios. Los
costos de cada actividad -construccin, operacin y reparacin- se reconocen como gastos
por referencia al estado de terminacin de esa actividad. Los ingresos ordinarios del contrato
-el valor razonable del importe adeudado por la concedente por la actividad llevada a cabo- se
reconocen al mismo tiempo. Segn los trminos del acuerdo, el operador est obligado a reparar
la infraestructura al final del ao 8. En el ao 8, la concedente reembolsar al operador los costos
incurridos en la nueva reparacin. La obligacin de reparar la infraestructura se mide por cero en
el balance, y el ingreso y gasto no se reconocen en el estado de resultados hasta que el trabajo
de la nueva reparacin haya sido ejecutado.
Las contraprestaciones totales (200 en cada uno de los aos 38) reflejan los valores razonables
para cada uno de los servicios, los cuales se presentan en la siguiente tabla:

Tabla 1.2
Valores razonables de las contraprestaciones recibidas o por recibir
Detalle Valor Razonable

Servicios de construccin Costos previstos + 5%
Servicios de operacin Costos previstos + 20%
Nueva reparacin de la infraestructura Costos previstos + 10%
Tasa de inters efectiva 6,18% por ao
En el ao 1, por ejemplo, costos de construccin $500, ingresos ordinarios del contrato $525
(el costo ms un 5%); el beneficio generado por $25 se reconoce en el estado de resultados.
Activos Financieros
Los importes adeudados por la concedente satisfacen la definicin de prstamos o cuentas por
cobrar generados por la entidad contenida en la norma tcnica de activos y pasivos financieros.
La cuenta por cobrar se mide inicialmente por su valor razonable. Posteriormente se mide al
costo amortizado, es decir, el importe inicialmente reconocido ms el inters acumulado sobre
ese importe calculado, utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva menos los reembolsos.
Si los flujos de efectivo y los valores razonables son los mismos que los previstos, la tasa de
inters efectiva es 6,18 % por ao. El saldo del prstamo o cuenta por cobrar a cargo del
concedente, reconocida al final de los aos 13 ser:
Tabla 1.3
Medicin de los prstamos o cuentas por cobrar
Detalle Valor $
Importe adeudado por la construccin en el ao 12 525
Prstamos o cuentas por cobrar al final del ao 1 525
Inters efectivo en el ao 2 sobre la cuenta por cobrar al final del ao 1 (6,18%
32
525)
Importe adeudado por la construccin en el ao 2 525
Prstamos o cuentas por cobrar al final del ao 2 1.082
Inters efectivo en el ao 3 sobre la cuenta por cobrar al final del ao 2 (6,18%
67
1.082)
Importe adeudado por la construccin en el ao 3 (10 x (1 + 20%)) 12
Cobros en el ao 3 (200)
Prstamos o cuentas por cobrar al final del ao 3 961
Flujo de efectivo, estado del resultado integral y balance

Para propsitos del ejemplo, se supone que el operador financia totalmente el acuerdo con
deuda y utilidades retenidas. Por los saldos de la deuda pendiente, paga inters al 6,7% efectivo
anual.
12
En el ao 1 no se genera ningn valor por intereses, porque se supone que los flujos de efectivo tienen lugar al final
del ao.

Si los flujos de efectivo y valores razonables son los mismos que los previstos, los flujos de
efectivo, el Estado del Resultado Integral y el balance del operador a lo largo de la duracin del
acuerdo sern los presentados a continuacin:
Tabla 1.4
Flujos de efectivo
Ao 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Total
Ingresos (cobros) 200 200 200 200 200 200 200 200 1.600
Costos del contrato 13 (500) (500) (10) (10) (10) (10) (10) (110) (10) (10) (1.180)
Costos de prstamos 14
- (34) (69) (61) (53) (43) (33) (23) (19) (7) (342)
Flujo Neto de Efectivo (500) (534) 121 129 137 147 157 67 171 183 78
Efectivo o saldo de la deuda - (500) (1.034) (913) (784) (646) (500) (343) (276) (105) 78
Gastos financieros (6,7%) - (34) (69) (61) (53) (43) (33) (23) (19) (7) (342)
Tabla 1.5
Estado del Resultado Integral (Estado de Utilidad Integral)
Ao - 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Total
Costos del contrato (500) (500) (10) (10) (10) (10) (10) (110) (10) (10) (1.180)
Margen reembolsable 5% 5% 20% 20% 20% 20% 20% 6% 20% 20%
Ingresos ordinarios 525 525 12 12 12 12 12 122 12 12 1.256
Ingresos financieros 15
- 32 67 59 51 43 34 25 21 11 344
Costos de prstamos 16
- - (34) (69) (61) (53) (43) (33) (23) (19) (7) (342)
Beneficio Neto 25 24 (0) 0 1 2 3 14 5 6 78
Tabla 1.6
Balance General
Ao - 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Total
Costos reembolsables 5% 5% 20% 20% 20% 20% 20% Nota 17 20% 20%
Costos del contrato 500 500 10 10 10 10 10 110 10 10 1.180
Margen sobre el costo 25 25 2 2 2 2 2 12 2 2 76
Subtotal ao 525 525 12 12 12 12 12 122 12 12
Intereses por cobrar - 32 67 59 51 43 34 25 21 11 344
Ingresos (cobros) (200) (200) (200) (200) (200) (200) (200) (200) (1.600)
Saldo prstamos cuentas
525 1.082 961 833 696 551 397 344 177 0
por cobrar 18
Efectivo saldo de la
- (500) (1.034) (913) (784) (646) (500) (343) (276) (105) 78 -
deuda 19
Activo neto - 25 49 49 49 50 52 54 68 72 78
13
Ver tabla 1.1. Costos del Contrato.
14
Los intereses se causan a una tasa del 6,7% sobre el saldo de la deuda.
15
20% para los servicios de operacin y 10% para los costos de reparacin de la infraestructura.
16
Ver tabla 1.6. Los saldos de la deuda del concedente causan intereses a una tasa del 6.18% E.A.
17
Ver tabla 1.4. Los saldos de la deuda con terceros causan intereses a la tasa del 6.7% E.A.
18
Corresponde a los montos adeudados por la concedente al comienzo del ao, ms los ingresos ordinarios e ingresos
financieros obtenidos durante el ao (tabla 1.5), menos los cobros del ao (tabla 1.4).
19
Corresponde a la deuda al comienzo de ao ms el flujo de efectivo neto en el ao (tabla 1.4).

Este ejemplo trata solo uno de los muchos posibles tipos de acuerdos. Su propsito es ilustrar
el tratamiento contable de algunas caractersticas que comnmente se encuentran en la prctica.
Para hacer el ejemplo tan claro como sea posible, se ha supuesto que el periodo del acuerdo es
solo de diez aos y que los cobros anuales del operador son constantes durante ese periodo.
En la prctica, los periodos del acuerdo pueden ser mucho ms largos y los ingresos ordinarios
anuales pueden incrementarse en el tiempo. En dichas circunstancias, los cambios en la ganancia
neta de un ao a otro podran ser mayores.
Contabilizacin
Cuenta Ao1 Ao 2 Ao3

Descripcin
PUC
Db. Cr. Db. Cr. Db. Cr.
XXXX Activos Financieros (Cuentas por cobrar) 525
XXXX Ingresos ordinarios construccin 525
XXXX Gastos (Costos de construccin) 500
XXXX Disponible o Pasivos Financieros 500
XXXX Gastos (Costos construccin) 500
XXXX Gastos Financieros 34
XXXX Ingresos Financieros 32
XXXX Ingresos ordinarios servicios operacin 12
XXXX Gastos (Servicios de operacin) 10
XXXX Gastos financieros 69
XXXX Ingresos Financieros 67
3.8) Acuerdo de concesin en el que la Entidad concedente da al operador un

activo intangible (licencia para cobrar a los usuarios)
Trminos del acuerdo
Los trminos del acuerdo requieren que el operador construya la infraestructura Xfinalizando
la construccin dentro de dos aosy la mantenga y opere de acuerdo con un estndar
especificado durante ocho aos (es decir, aos 310). Los trminos del acuerdo tambin

requieren que el operador repare la infraestructura cuando esta se haya deteriorado por debajo
de una condicin especificada. El operador estima que tendr que llevar a cabo la reparacin al
final del ao 8. Al final del ao 10, el acuerdo de concesin de servicios finalizar. El operador
estima que el costo en que incurrir para cumplir sus obligaciones ser:
Tabla 2.1
Costos del contrato
Detalle Ao Valor
Servicios de construccin 1 500
2 500
Servicios de operacin (por ao) 310 10
Reparacin de la infraestructura 8 100
Los trminos del acuerdo permiten que el operador cobre a los usuarios por el uso de la
infraestructura. El operador prev que el nmero de usuarios permanecer constante a lo largo
de la duracin del contrato y que recibir pagos por $200, en cada uno de los aos 310. Para
los propsitos de este ejemplo, se supone que todos los flujos de efectivo tienen lugar al final
del ao.
Activo intangible
El operador suministra servicios de construccin a la concedente a cambio de un activo intangible,

es decir, un derecho a cobrar a los usuarios de la infraestructura en los aos 310. De acuerdo
con la norma tcnica de activos intangibles, el operador reconoce el activo intangible por su
costo, es decir, el valor razonable de las contraprestaciones transferidas para adquirir el activo,
el cual es el valor razonable de la contraprestacin recibida o por recibir por los servicios de
construccin entregados.
Durante la fase de construccin del acuerdo, el activo del operador (que representa el derecho
acumulado a ser pagado por proporcionar servicios de construccin) se clasifica como un
activo intangible (licencia para cobrar a los usuarios de la infraestructura). El operador estima
que el valor razonable de su contraprestacin recibida ser igual a los costos de construccin
previstos ms un margen del 5%. Tambin se supone que el operador aplica el principio general
de reconocimiento de los costos de prstamos (Ver norma tcnica de costos de prstamos), y
que por lo tanto capitaliza los costos de prstamos, estimados a una tasa del 6.7%, durante la fase
de construccin del acuerdo de concesin.
Tabla 2.2
Medicin inicial del activo intangible
Servicios de construccin en el ao 1 (500 (1 + 5%)) $525

Capitalizacin costos por prstamos (ver tabla 2.4.) 34
Servicios de construccin en el ao 2 (500 (1 + 5%)) 525
Activo intangible capitalizado al final del ao 2 1.084

De acuerdo con lo establecido en la norma tcnica de activos intangibles, el activo intangible

capitalizado se amortiza durante el periodo en que se espera que est disponible para uso por el
operador, es decir, durante los aos 310. El importe del activo intangible que se debe amortizar
(1.084) es el que resulta de capitalizar todos los costos y gastos directamente incurridos hasta
que el activo intangible se encuentre en condiciones de utilizacin o venta; el monto capitalizado
se distribuye utilizando un mtodo de amortizacin lineal. El cargo por amortizacin anual es,
por ello, $1.084 dividido por 8 aos, es decir, $135 por ao.
Ingresos ordinarios y costos de la construccin
El operador reconoce los ingresos ordinarios y los costos del contrato de acuerdo con lo
establecido en la norma tcnica de contratos de construccin, es decir, por referencia al estado
de terminacin de la construccin. Adems, mide los ingresos ordinarios del contrato por el
valor razonable de la contraprestacin recibida o por recibir. As, en cada uno de los aos 1
y 2 reconoce en su estado de resultados los costos de construccin de 500, los ingresos de
construccin de 525 (el costo ms el 5%) y, por consiguiente, la ganancia de construccin de 25.
Ingresos por el uso de la infraestructura
Los usuarios de la infraestructura pagan por los servicios pblicos prestados, al mismo tiempo
que los reciben, es decir, cuando utilizan la infraestructura. Por ello, el operador reconoce ingresos
solo cuando recibe los pagos o cuando estos son exigibles.
Obligacin para reparar la infraestructura
La obligacin del operador para reparar la infraestructura surge como consecuencia del uso
de la misma durante la fase de operacin. Esta obligacin debe ser medida de acuerdo con lo
establecido en la norma tcnica de provisiones, activos y pasivos contingentes, es decir, por la
mejor estimacin del desembolso que sera requerido para cancelar la obligacin actual en la
fecha de balance. De acuerdo con el principio de causacin (acumulacin o devengo) dicha
obligacin debera irse causando en la medida en que se usa la infraestructura, no es adecuado
registrar dicha obligacin en la fecha en que se incurra en los desembolsos para efectuar las
reparaciones (ver tabla 2.3).
Para el propsito de este ejemplo, se supone que los trminos de la obligacin contractual
del operador son tales que la mejor estimacin del desembolso requerido para cancelar la
obligacin en cualquier fecha es proporcional al nmero de usuarios (los cuales se consideran
constantes) que han utilizado la infraestructura hasta la fecha en que ser necesario efectuar la
reparacin. El operador descuenta el monto de la provisin a su valor presente de acuerdo con
lo permitido en la norma tcnica de Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes. El cargo en el
estado de resultados para cada periodo es el siguiente:

Tabla 2.3
Estimacin de provisiones para la reparacin de la infraestructura
Ao - 1 2 3 4 5 6 7 8 Total
Alcuota lineal estimada 16,7 16,7 16,7 16,7 16,7 16,7 100,0
Factor Descuento (6.00% E.A.) 20
1,33823 1,26248 1,19102 1,12360 1,06000 1,00000
Aos al vencimiento 5 4 3 2 1 -
Valor Presente 12,5 13,2 14,0 14,8 15,7 16,7 86,9
Ajuste Ao 1 0,7 0,8 0,8 0,9 0,9 4,2
Ajuste Ao 2 0,8 0,8 0,9 0,9 3,5
Ajuste Ao 3 0,8 0,9 0,9 2,7
Ajuste Ao 4 0,9 0,9 1,8
Ajuste Ao 5 0,9 0,9
Total gastos reconocidos en el
12,5 13,9 15,6 17,4 19,3 21,4 100,0
estado de resultados
Flujo de Efectivo, Estado del Resultado Integral y Balance
Para propsitos del ejemplo, se supone que el operador financia totalmente el acuerdo con
deuda y utilidades retenidas. Por los saldos de la deuda pendiente paga inters al 6,7% efectivo
anual.
Si los flujos de efectivo y valores razonables son los mismos que los previstos, los flujos de
efectivo, el Estado del Resultado Integral y el balance del operador a lo largo de la duracin del
acuerdo sern los presentados a continuacin:
Tabla 2.4
Flujos de efectivo
Ao 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Total
Ingresos (cobros) 200 200 200 200 200 200 200 200 1.600
Costos del contrato 21 (500) (500) (10) (10) (10) (10) (10) (110) (10) (10) (1.180)
Costos de Prstamos - (34) (69) (61) (53) (43) (33) (23) (19) (7) (342)
Flujo Neto de Efectivo (500) (534) 121 129 137 147 157 67 171 183 78
Efectivo o saldo de la deuda - (500) (1.034) (913) (784) (646) (500) (343) (276) (105) 78
Costos de Prstamos 22
- (34) (69) (61) (53) (43) (33) (23) (19) (7) (342)
20
(1 + TE)n
21
Ver tabla 2.1.
22
Los costos de prstamos se causan sobre los saldos iniciales a una tasa del 6,7% E.A.

Tabla 2.5
Estado del Resultado Integral (Estado de Utilidad Integral)
Ao - 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Total
Ingresos Ordinarios 525 525 200 200 200 200 200 200 200 200 2.650
Amortizacin Activo Intangible (135) (135) (136) (136) (136) (136) (135) (135) (1.084)
Gastos Reparacin (Provisiones) - - - (12) (14) (16) (17) (19) (21) - - (100)
Servicios de construccin (500) (500) (1.000)
Servicios de Operacin (10) (10) (10) (10) (10) (10) (10) (10) (80)
Costos de Prstamos 23 - - - (69) (61) (53) (43) (33) (23) (19) (7) (308)
Beneficio Neto 25 25 (27) (20) (14) (7) 1 10 36 48 78
Tabla 2.6
Balance General
Ao - 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Total
Costos del Contrato 500 500 1.000
Margen de imprevistos (5%) 25 25 - - - - - - - 50
Costos capitalizados
525 525
(intangibles)
Gastos Financieros
- 34 34
Capitalizados
Saldo Activos Intangibles 525 1.084 948 813 677 542 406 271 135 -
Amortizacin Intangibles - - (135) (135) (135) (135) (135) (135) (135) (135) (1.084)
Efectivo o Saldo de la Deuda 24
- (500) (1.034) (913) (784) (646) (500) (343) (276) (105) 78 -
Prov. Reparacin Infraestructura
25 - - - (12) (26) (42) (59) (79) -
Activos Netos - 25 50 23 2 (11) (17) (16) (5) 31 78
Este ejemplo trata solo uno de los muchos tipos posibles de acuerdos. Su propsito es ilustrar
el tratamiento contable de algunas caractersticas que comnmente se encuentran en la prctica.
Para hacer el ejemplo tan claro como sea posible, se ha supuesto que el periodo del acuerdo es
solo de diez aos y que los cobros anuales del operador son constantes durante ese periodo.
En la prctica, los periodos del acuerdo pueden ser mucho ms largos y los ingresos ordinarios
anuales pueden incrementarse con el tiempo. En dichas circunstancias, los cambios en la ganancia
neta de un ao a otro podran ser mayores.
23
Los costos de prstamos del ao 2 se capitalizan como parte del activo intangible en la etapa de construccin (ver
tabla 2.4).
24
Ver tabla 2.4.
25
Ver tabla 2.3.

Contabilizacin
Ao1 Ao 2 Ao3
Cuenta
Descripcin
PUC
Db. Cr. Db. Cr. Db. Cr.
XXXX Activos Intangibles 525
XXXX Gastos (Costos de construccin) 500
XXXX Gastos (Costos construccin) 500
XXXX Disponible 200
XXXX Ingresos ordinarios servicios operacin 200
XXXX Gastos Amortizacin intangibles 135
XXXX Amort. Acumulada - Activos Intangibles 135
XXXX Gastos Provisin reparaciones 12
XXXX Provisin reparaciones infraestructura 12
XXXX Gastos (Servicios de operacin) 10
XXXX Gastos financieros 69

3.4 Ingresos de actividades ordinarias26
Resumen Tcnico: Norma Internacional de Contabilidad 18: Ingresos de Actividades

Ordinarias.
El objetivo de la Norma es establecer cundo deben ser reconocidos los ingresos
de actividades ordinarias.
Objetivo.
La norma es aplicada a la venta de bienes, prestacin de servicios y el uso, por parte
de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses, regalas o dividendos.
Principales
conceptos
Ingreso de Actividades Ordinarias.
(consulte el
Valor Razonable
detalle en el
glosario)
Requerimiento general:
El ingreso de actividades ordinarias es reconocido cuando:
a) Sea probable que los beneficios econmicos futuros fluyan a la entidad y estos
beneficios puedan ser medidos con fiabilidad.
b) El ingreso se presume que se ha realizado cuando los riesgos, beneficios y re-
Medicin de compensas han sido transferidos y el vendedor ha perdido el control.
los ingresos Esta Norma identifica las circunstancias en las cuales se cumplen estos criterios
de actividades para que los ingresos de actividades ordinarias sean reconocidos. Tambin sumi-
ordinarias nistra una gua prctica sobre la aplicacin de tales criterios. La medicin de los
ingresos de actividades ordinarias debe hacerse utilizando el valor razonable de la
contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos, neto de cuales des-
cuento que haya sido concedido por la empresa.
De acuerdo a la norma de contabilidad 18 se debern cumplir las siguientes con-
diciones para la medicin de ingresos:
Venta de bienes
(a) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significa-
tivo, derivados de la propiedad de los bienes;
(b) La entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de
los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni re-
Medicin en
tiene el control efectivo sobre los mismos;
venta de bienes
(c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse con fiabili-
dad;
(d) Es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la
transaccin; (e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transac-
cin pueden ser medidos con fiabilidad.
26
Norma de referencia: Norma Internacional de Contabilidad 18: Ingresos de actividades ordinarias.

Continuacin Resumen Tcnico: Norma Internacional de Contabilidad 18: Ingresos de Actividades Ordinarias.
Resumen Tcnico: Norma Internacional de Contabilidad 18: Ingresos de Actividades
Ordinarias.
Prestacin de servicios
Cuando el resultado de una transaccin, que suponga la prestacin de servicios,
pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias asociados
con la operacin deben reconocerse, considerando el grado de terminacin de la
prestacin final del periodo sobre el que se informa. El resultado de una transac-
cin puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las
siguientes condiciones:
Medicin en
prestacin de
(a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse con fiabili-
servicios
dad;
(b) Es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la
transaccin;
(c) el grado de terminacin de la transaccin, al final del periodo sobre el que se
informa, puede ser medido con fiabilidad; y
(d) los costos ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por incurrir
hasta completarla, pueden ser medidos con fiabilidad.
Intereses, regalas y dividendos
Los intereses deben reconocerse utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo,
Medicin en como se establece en la NIIF 9.
intereses,
regalas y (a) Las regalas deben ser reconocidas utilizando la base de acumulacin (o deven-
dividendos go), de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan; y
(b) Los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibir-
los por parte del accionista.
Una entidad revelar: Las polticas contables adoptadas para el reconocimiento de
los ingresos de actividades ordinarias, la cuanta de cada categora significativa de
Revelacin ingresos de actividades ordinarias, el importe de ingresos de actividades ordinarias
producidos por intercambios de bienes o servicios incluidos en cada una de las
categoras de ingresos de actividades ordinarias.
NIIF FULL e NIIF PYMES.

**No existen diferencias significativas entre las NIIF para las PYMES y las NIIF Full en relacin
con el reconocimiento de ingresos.
4. Ingresos de actividades ordinarias.
4.1. Definicin:
Defina el concepto de ingreso proveniente de una actividad.

Respuesta:
Ingresos de actividades ordinarias es la entrada bruta de beneficios econmicos, durante el

perodo, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de la entidad E.S.P. siempre que tal
entrada de lugar a un aumento en el patrimonio, que no est relacionado con las aportaciones
de los propietarios sobre ese patrimonio.
4.2. Principio de Reconocimiento de Ingresos:
Cmo debe realizarse la medicin de un ingreso proveniente de una actividad ordinaria?
Respuesta:
La medicin de ingresos de actividades ordinarias debe hacerse utilizando el valor razonable de

la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos.
4.3. Ingresos en la venta de bienes:
Qu condiciones deben cumplirse para que una E.S.P. pueda reconocer en su situacin financiera
los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes?
Respuesta:
Las condiciones que deben cumplirse son:

(a) La entidad E.S.P. ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo,
derivados de la propiedad de los bienes;
(b) La entidad E.S.P. no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los
bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control
efectivo sobre los mismos;
(c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse con fiabilidad;
(d) Es probable que la entidad E.S.P. reciba los beneficios econmicos asociados con la
transaccin; y
(e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser medidos con
fiabilidad.
4.4. Ingresos prestacin de servicios:
Qu presuncin es necesaria para poder reconocer ingresos relacionados con la prestacin de

servicios?
Respuesta:
La presuncin fundamental es que el resultado de una transaccin, que suponga prestacin de

servicios, pueda ser estimado con fiabilidad.

4.5. Fiabilidad en el reconocimiento de ingresos:
Qu condiciones deben cumplirse para considerar que una transaccin puede ser estimada
con fiabilidad?
Respuesta:
Se deben cumplir todas y cada una de las siguientes condiciones:

(a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias puede ser medido con fiabilidad.
(b) Sea probable que la entidad E.S.P. reciba los beneficios econmicos asociados a la transaccin.
(c) El grado de realizacin de la transaccin, al final del perodo sobre el que se informa pueda
ser medido con fiabilidad; y
(d) Los costos ya incurridos en la transaccin, as como los que quedan por incurrir hasta
completarla, puedan ser medidos con fiabilidad.
4.6. Fiabilidad en el reconocimiento de ingresos:
Cmo debe una E.S.P. reconocer los ingresos ordinarios relacionados con la prestacin de
servicios cuando estos no pueden ser estimados de forma fiable?
Respuesta:
Cuando el resultado de una transaccin, que implique la prestacin de servicios, no pueda ser estimado
de forma fiable, los ingresos de actividades ordinarias correspondientes deben ser reconocidos como
tales slo en la cuanta de los gastos reconocidos que se consideran como recuperables.
4.7. Ingresos de intereses, regalas y dividendos:
De acuerdo con qu bases deben ser reconocidos los ingresos de actividades ordinarias
producto de intereses, regalas y dividendos?
Respuesta:
Los ingresos de actividades ordinarias deben reconocerse de acuerdo con las siguientes bases:
(a) Los intereses debern reconocerse utilizando el mtodo de tipo de inters efectivo.
(b) Las regalas deben ser reconocidas utilizando la base de acumulacin (o devengo), de
acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan; y
(c) Los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte
del accionista.
4.8. Condiciones para el reconocimiento:
Los ingresos de actividades ordinarias derivados del uso, por parte de terceros, de activos de la
entidad E.S.P. que producen intereses, regalas y dividendos deben ser reconocidos siempre que
cumplan cules condiciones?

Respuesta:
(a) Sea probable que la entidad E.S.P. reciba los beneficios econmicos asociados a la transaccin;
(b) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser medido de forma fiable.
4.9. Grado de realizacin de una transaccin:
Qu mtodos pueden emplearse para determinar el grado de realizacin de una transaccin?
Respuesta:
Cada E.S.P. usa el mtodo que mide con ms fiabilidad los servicios ejecutados. Entre los mtodos
a emplear se encuentran, dependiendo de la naturaleza de la operacin:
(a) La inspeccin de los trabajos ejecutados.
(b) La proporcin que los servicios ejecutados hasta la fecha como porcentaje del total de
servicios a prestar o,
(c) La proporcin que los costos incurridos hasta la fecha suponen sobre el costo total estimado
de la operacin, calculada de manera que solo los costos que reflejen servicios ya ejecutados
se incluyan entre los costos incurridos hasta la fecha.
4.10. Casos especiales en el reconocimiento de ingresos:
Un prestador de Servicios Pblicos mantiene inventarios para la venta a otros prestadores o

para alquilar en el corto plazo. Los inventarios estn disponibles para alquilar, se utilizan en su
actividad corriente durante dos a tres aos y luego se clasifican como disponibles para la venta
como modelos de segunda mano.
El prestador tiene tres fuentes de ingreso: (i) prestacin de servicios pblicos (ii) venta de
inventario de segunda mano (iii) alquiler de inventario.
Cmo se deber reconocer el ingreso de cada una de las fuentes?
Respuesta:
La venta de inventario de segunda mano no se considera disposicin de propiedades, planta y

equipo, aunque el prestador de servicios pblicos la utilice durante varios aos en su negocio
de alquiler. Prestar servicios pblicos es parte de las actividades ordinarias y recurrentes de las
tiendas, por lo que tales ventas representan ingresos de actividades ordinarias.
Una entidad E.S.P. medir los ingresos de actividades ordinarias al valor razonable de la
contraprestacin recibida o por recibir. El valor razonable de la contraprestacin, recibida o
por recibir, tiene en cuenta el importe de cualesquiera descuentos comerciales, descuentos por
pronto pago y rebajas por volumen de ventas que sean practicados por la entidad E.S.P.

4.11. Reconocimiento de ingresos
La Empresa de Servicios Pblicos factura mensualmente 150 millones de pesos por concepto de la
prestacin del servicio en la ciudad. La facturacin se encuentra compuesta de la siguiente forma:
a. El 30% son subsidios que debe cobrar al Municipio relacionados con los estratos uno, dos y
tres; histricamente en los ltimos 8 meses la empresa solamente ha recibido por parte del
Municipio el pago del 10% del total facturado por subsidios. A pesar de existir un mecanismo
de cobro se considera desde el inicio de la operacin que es improbable su recaudo.
b. El 1% del valor facturado por el servicio a los usuarios, corresponde a usuarios que no han
pagado durante los ltimos tres periodos y que por error operativo no se suspendi el
servicio en forma oportuna.
c. El 6% del valor facturado, corresponde a usuarios del sector oficial (hospital, matadero,
alcalda, etc.), quienes debido a sus condiciones particulares nunca cancelan el servicio.
Respuesta:
De acuerdo con lo establecido por la NIC 18, los ingresos se debern reconocer si y slo si
cumplen todas las siguientes condiciones, sobre las cuales resaltamos la siguiente: Que sea probable
que los beneficios econmicos futuros fluyan a la entidad. Por lo anterior, consideramos lo siguiente:
a. No se reconoce el ingreso por subsidios del 30%, toda vez que existe evidencia que el
Municipio solamente ha cancelado el 10% y que el cobro del porcentaje restante es incierto.
Por lo tanto solamente se debe reconocer el 10% como ingreso ya que se tiene certeza
razonable de su recuperacin.
b. No se reconoce este ingreso del 1% de los servicios prestados, ya que no cumple con los
criterios de reconocimiento del ingreso, adems de lo establecido en el artculo 140 de la Ley
142 de 1994.
c. Considerar los mismos conceptos del punto a; para el 6% facturado a usuarios del sector oficial.
4.12) Reconocimiento de ingresos:
La Empresa de Servicios Pblicos de Acueducto y Alcantarillado cobra a sus usuarios dentro de

la factura del servicio la venta del medidor, por valor de $150.000 a un plazo de 36 meses.
Respuesta:
De acuerdo con lo establecido en NIC 18, la empresa de servicios pblicos deber reconocer
el valor del ingreso de la venta del medidor, separando el ingreso generado producto de la
operacin de venta y aquel que se deriva de la financiacin de la operacin. Es decir, deber
reconocer el ingreso por su valor razonable y medirlo teniendo en cuenta el mtodo de la tasa
de inters efectivo.

3.5 Beneficios a Empleados27
Resumen tcnico: Norma Internacional de Contabilidad 19: Beneficios a empleados.

El objetivo de la norma es prescribir la contabilidad y revelacin de los beneficios
a empleados.
Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de retribuciones que la
entidad E.S.P. proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios.
Objetivo La norma requiere que la entidad reconozca:
a) un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de los cuales se
le crea el derecho de recibir pagos en el futuro; y
b) un gasto cuando la entidad ha consumido el beneficio econmico procedente del
servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios en cuestin.
Beneficios a empleados.
Beneficios a empleados a corto plazo.
Principales
Beneficios post empleo.
conceptos
Planes de beneficios post empleo.
(consulte el
Planes de aportaciones definidas.
detalle en el
Planes de beneficios definidos.
glosario)
Planes multipatronales.
Activos del plan.
El costo de suministrarles beneficios a los empleados se reconoce en el perodo
en el cual la entidad recibe los servicios del empleado, ms cuando los beneficios
son pagados o por pagar.
La norma distingue cuatro categoras de beneficios a empleados y se reconocen as:
a) Los beneficios de corto plazo para empleados se reconocen como gasto en el
periodo en el cual el empleado presta el servicio.
b) Los planes de beneficio postempleo se reconocen ya sea como planes de
aportaciones definidas o como planes de beneficio definido.
Para los planes de aportaciones definidas, como un pasivo (obligaciones por
gastos acumulados o devengados), despus de deducir cualquier aporte ya
Medicin Inicial satisfecho.
Para los planes de beneficio definido requiere clculos actuariales (unidad de
crdito proyectada) para medir las obligaciones y el gasto.
c) Otros beneficios a largo plazo para los empleados, el importe reconocido
como pasivo, ser el total neto resultante del valor presente de la obligacin
menos el valor razonable de los activos del plan (activos posedos por un fondo
de beneficios a largo plazo para empleados; y las plizas de seguros).
d) Beneficios por terminacin, se reconocer como un pasivo y un gasto, cuando y
solo cuando se encuentre comprometida en forma demostrable a rescindir el vn-
culo que le une con un empleado/s antes de la fecha de retiro o pagar un beneficio
para incentivar el retiro por parte de los empleados.
27
Norma de referencia: Norma Internacional de Contabilidad 19: Beneficios a empleados.

Continuacin Resumen tcnico: Norma Internacional de Contabilidad 19: Beneficios a empleados.

Resumen tcnico: Norma Internacional de Contabilidad 19: Beneficios a empleados.
Para los planes de aportaciones definidas, se deber verificar si el importe ya
pagado es superior a las aportaciones que se deben realizar segn los servicios
prestados hasta el final del periodo, la entidad reconocer la diferencia como
un activo (Pago anticipado de un gasto) en la medida que el pago por adelan-
tado vaya a dar lugar.
Para los planes de beneficio definido, el pasivo se reconoce en el estado de
posicin financiera igual al neto de:
El valor presente de la obligacin de beneficio definido (el valor presente de los
pagos futuros esperados que se requieren para liquidar la obligacin resultante
del servicio del empleado en los perodos actual y anteriores); las ganancias y
prdidas actuariales diferidas y los costos del servicio pasado diferidos; y el valor
razonable de todos los activos del plan al final del perodo de presentacin del
reporte.
Medicin
posterior
Las ganancias y prdidas actuariales pueden ser: (a) reconocidas directamente
en la utilidad y prdida, (b) diferidas hasta el mximo, (c) reconocidas inmedia-
tamente en otros ingresos comprensivos.
Beneficios a largo plazo: La entidad reconocer el importe neto total de las
siguientes cantidades como gasto o como ingreso: a) El costo del servicio, b)
Costo por inters, c) rendimiento esperado de cualesquiera activos del plan, d)
ganancias o prdidas actuariales, e) costo de servicio pasado y f) el efecto de
cualesquiera reducciones o liquidaciones.
Beneficio por terminacin de contratos: a) Cuando los beneficios se van a
pagar despus de los 12 meses posteriores al final del periodo, se proceder
al descuento con la tasa de descuento en el mtodo de clculo actuarial. b)
En el caso de existir una oferta para incentivar la recisin, los beneficios por
terminacin se basarn en el nmero de empleados que se espera acepten tal
ofrecimiento.
Una entidad revelar: Una descripcin general del tipo de plan incluyendo la polti-
ca de financiacin. La poltica contable de la entidad para reconocer las ganancias y
prdidas actuariales, una explicacin si la entidad utiliza obligaciones por beneficios
definidos, la fecha de la valoracin actuarial ms reciente, una conciliacin de los
Revelacin
saldos de apertura y cierre de las obligaciones por beneficios a empleados, una
conciliacin de los saldos de apertura y cierre del valor razonable de los activos del
plan, el costo total relativo a planes de beneficios definidos del periodo, el rendi-
miento real de los activos del plan, principalmente.
a) Preguntas y Respuestas:
5. Beneficios a Empleados:
5.1. Categoras de beneficios a empleados:
Cules son las cuatro categoras de beneficios a empleados que identifica la NIC 19?

Respuesta:
(a) Beneficios a corto plazo a los empleados actuales, tales como sueldos, salarios y contribuciones
a la seguridad social, ausencias remuneradas anuales y ausencias remuneradas por enfermedad,
participacin en las ganancias e incentivos (cuando deban pagarse dentro de los doce meses
siguientes al cierre del periodo) y beneficios no monetarios (tales como asistencia mdica,
alojamiento, coches y la utilizacin de bienes o servicios subvencionados o gratuitos);
(b) Beneficios a los empleados retirados, tales como beneficios por pensiones, seguros de vida
y atencin mdica para los retirados;
(c) Otros beneficios a largo plazo para los empleados, entre los que se incluyen las ausencias
remuneradas despus de largos periodos de servicio o ausencias sabticas, los beneficios
por jubileos y otros beneficios posteriores a un largo tiempo de servicio, los beneficios por
incapacidad y si se pagan en un plazo de doce meses o ms despus del cierre del periodo,
la participacin en ganancias, los incentivos y las compensaciones diferidas; y
(d) beneficios por terminacin.
5.2. Clases de beneficios
Para cada uno de los siguientes beneficios a los empleados, identifique si se trata de beneficios
a corto plazo, a largo plazo, o de postempleo.
Respuesta:
Beneficios de Beneficios de Beneficios de

corto plazo largo plazo postempleo
Suma total recibida como beneficio por
1,000.000 que se concede despus de 10 aos X
de servicio
Prima de quinquenio X
Licencia de maternidad paga X
Licencia de vacaciones X
Licencia sabtica X
Licencia anual paga X
Licencia por enfermedad paga X
Licencia por antigedad X
5.3. Ausencia remunerada
En concordancia a la NIC 19 cmo debe una E.S.P. reconocer las ausencias remuneradas y
cmo define una ausencia remunerada acumulativa?
Respuesta:
La entidad E.S.P. debe reconocer el costo esperado de los beneficios a corto plazo a los
empleados en forma de ausencias remuneradas, como un pasivo (gasto devengado) despus

de deducir cualquier importe ya satisfecho. Si el importe pagado es superior al importe sin

descontar de los beneficios, la entidad E.S.P. reconocer la diferencia como un activo (pago
anticipado de un gasto), y como un gasto.
Las ausencias remuneradas acumuladas son aquellas cuyo disfrute se aplaza, de forma que
pueden ser utilizadas en periodos futuros si en el presente no se ha hecho uso del derecho
correspondiente. Las ausencias remuneradas con derechos de carcter acumulativo pueden
ser o bien irrevocables (cuando los empleados tienen derecho a recibir una compensacin en
efectivo por las no disfrutadas en caso de abandonar la entidad E.S.P.) o revocables (cuando los
empleados no tienen derecho a recibir una compensacin en efectivo en caso de abandonar la
entidad E.S.P.).
5.4. Planes de aportaciones definidas
De acuerdo a lo conceptuado a la NIC 19 cmo debe una ESP reconocer y medir un plan de
aportacin definida?
Respuesta:
Cuando un empleado ha prestado sus servicios a la entidad E.S.P. durante un periodo, la entidad
E.S.P. proceder a reconocer la contribucin a realizar al plan de aportaciones definidas a cambio
de tales servicios simultneamente:
Como un pasivo (obligaciones por gastos acumulados o devengados), despus de deducir

cualquier importe ya satisfecho. Si el importe ya pagado es superior a las aportaciones que se
deben realizar segn los servicios prestados hasta el final del periodo sobre el que se informa,
una entidad E.S.P. reconocer la diferencia como un activo (pago anticipado de un gasto) en la
medida que el pago por adelantado vaya a dar lugar, por ejemplo, a una reduccin en los pagos
a efectuar en el futuro o a un rembolso en efectivo;
Como un gasto del periodo, a menos que otra Norma requiera o permita la inclusin de los
mencionados beneficios en el costo de un activo (vase, por ejemplo la NIC 2 Inventarios y la
NIC 16 Propiedad, planta y equipo).
5.5. Plan de beneficios definidos:
Cmo reconoce una E.S.P. en el Estado de Situacin Financiera el pasivo por el plan de beneficios
definidos?
Respuesta:
(a) Utilizando tcnicas actuariales para hacer una estimacin fiable del importe de los beneficios
que los empleados han acumulado (o devengado) en razn de los servicios que han prestado
en el periodo corriente y en los anteriores. Este clculo requiere que se determinen: cuanta
de los beneficios en funcin de suposiciones actuariales, variables demogrficas y financieras.

(b) Descontando los anteriores beneficios utilizando el mtodo de la unidad de crdito

proyectada, a fin de determinar el valor presente de la obligacin.
(c) Determinando el valor razonable de cualesquiera activos del plan.
(d) Determinando el importe total de las ganancias o prdidas actuariales, as como el importe
de aquellas ganancias o prdidas a reconocer;
(e) En el caso de que el plan haya sido introducido de nuevo o hayan cambiado las condiciones,
determinando el correspondiente costo por servicios anteriores, y
(f) En el caso de que haya habido reducciones en el plan o liquidacin del mismo, determinando
la ganancia o prdida correspondiente.
5.6. Mtodo de valoracin actuarial
En qu consiste el mtodo de valoracin actuarial segn la NIC 19?
Respuesta
La entidad E.S.P. utilizar el mtodo de la unidad de crdito proyectada para determinar tanto
el valor presente de sus obligaciones por beneficios definidos, como el costo por los servicios
prestados en el periodo actual y, en su caso, el costo de servicio pasado.
5.7. Ganancias o prdidas actuariales
En qu momento debe una E.S.P. reconocer ganancias o prdidas actuariales?
Respuesta:
Al medir los pasivos por prestaciones definidas de acuerdo con el prrafo 54, la entidad E.S.P.
reconocer como gasto o ingreso, segn las condiciones del prrafo 58A, una parte de sus
ganancias y prdidas actuariales (segn lo especificado en el prrafo 93), siempre que el importe
neto acumulado no reconocido, al final del periodo inmediatamente anterior, exceda a la mayor
de las siguientes cantidades:
El 10% del valor presente de la obligacin por los beneficios definidos en esa fecha (antes de
deducir los activos del plan); y
El 10% del valor razonable de cualesquiera activos del plan en esa fecha. Esos lmites se calcularn
y aplicarn por separado para cada uno de los planes de beneficios definidos existentes.
5.8. Principio de reconocimiento general para los beneficios a empleados
El 1 de enero de 2012, una entidad E.S.P. pag a uno de sus empleados 1.000 por trabajos
realizados para la prestacin de servicios de la entidad E.S.P., en diciembre de 2011. Todos los

servicios prestados por el empleado en diciembre se vendieron a los clientes de la entidad E.S.P.
antes del 31 de diciembre de 2011, inclusive.
A 31 de diciembre de 2011, por qu importe monetario la entidad debera reconocer su pasivo

por beneficios a empleados?
El 31 de diciembre de 2011, la entidad E.S.P. deber reconocer un pasivo de 1.000 (Acumulacin

de los beneficios a los empleados) por el importe adeudado al empleado. Este importe debera
reconocerse como un gasto (parte del costo de los bienes vendidos).
5.9. Reconocimiento de beneficios a empleados
El 31 de diciembre de 2011, una Empresa Prestadora de Servicios Pblicos pag a sus empleados
1.000.000 (400.000 netos de impuestos a las ganancias deducidos de la remuneracin de los
empleados y pagados por el minorista al organismo fiscal por cuenta de los empleados) por el
trabajo realizado en diciembre de 2011.
El 1 de enero de 2012, la entidad E.S.P. le pag al gobierno los 400.000 deducidos de la

remuneracin de sus empleados.
El 2 de enero de 2012, la Empresa pag 20.000 adicionales a la autoridad fiscal. Este impuesto
fue cobrado directamente por la autoridad fiscal sobre la nmina del minorista correspondiente
a diciembre de 2011 (es decir, el minorista no podr recuperar de sus empleados el impuesto
sobre la nmina).
En diciembre de 2011, el prestador incurri en 1.400.000 por beneficios a corto plazo a los
empleados (es decir, 1.000.000 pagados a los empleados y 400.000 pagados por cuenta de los
empleados a las autoridades tributarias).
Nota: El impuesto de 20.000 cobrado directamente sobre la nmina al minorista no es un

beneficio para el empleado, ya que no se trata de una contraprestacin otorgada por la entidad
E.S.P. a cambio de servicios prestados por los empleados.
Cmo podra el Prestador de Servicios Pblicos registran las transacciones anteriormente

sealadas?

Respuesta:
31 de diciembre Dbito Crdito
Resultado 1.400.000
Efectivo 1.000.000
Pasivo (gasto acumulado) 400.000
Para reconocer los costos por beneficios a corto plazo a los empleados incurridos en diciembre de
2001
Dbito Crdito
Resultado 20.0000
Pasivo 20.000
Para reconocer el impuesto cobrado sobre la nmina de la entidad, incurrido en diciembre de 2001
1 de Enero de 2002 Dbito Crdito
Efectivo 400.000
2 de enero de 2002 Dbito Crdito
Efectivo 20.000
5.10. Planes de participacin en las ganancias y de incentivos
Un plan de participacin en las ganancias exige que la entidad E.S.P. les pague a sus empleados
el 5% de sus ganancias correspondientes al ao antes de los incentivos por participacin en
las ganancias. Para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 2011, la entidad E.S.P. registr una
ganancia antes de los incentivos por participacin en las ganancias de 2 millones los incentivos
se pagan en enero.
Registre la obligacin correspondiente al plan de participacin en las ganancias al 31 de diciembre

de 2011:

Respuesta:
El 31 de diciembre de 2011, la entidad E.S.P. pudo contabilizar su obligacin correspondiente al

plan de participacin en las ganancias de la siguiente manera:
Resultados Dbito Crdito
Plan de incentivos por participacin en las ganancias 100.000 (a)
Para reconocer el pasivo del plan de incentivos por antici-

100.000
pacin de las ganancias
(a) 5% x 2.000.000. En el momento no se da descuento.
5.11.Planes de beneficio definidos
Una Empresa Prestadora de Servicios Pblicos tiene un plan de beneficios definidos que consiste
en asegurar una pensin mensual del 0,2% del sueldo final por cada ao de servicio activo. La
pensin ser pagadera a partir de los 65 aos de edad. Al 31 de diciembre de 2011, el valor
presente de las obligaciones de la entidad E.S.P. dentro del plan se calcul en aproximadamente
200.000 Adems, el valor razonable de los activos del plan que se emplearn para liquidar
directamente las obligaciones se estableci en 180.000 al 31 de diciembre de 2011.
Al 31 de diciembre de 2011, la entidad deber reconocer un pasivo por qu concepto, y por

qu importe monetario?
Solucin:
El 31 de diciembre de 2011, la entidad E.S.P. deber reconocer un pasivo (beneficios post

empleo) de 20.000 por su plan de beneficios definidos (es decir, 200.000 de obligaciones menos
180.000 de activos del plan apartados para financiar la obligacin por beneficios definidos).
5.12. Costo del servicio pasado
Una entidad E.S.P. tiene un plan de beneficios por retiro que suministra una pensin equivalente
al 2% del sueldo final por cada ao de servicio. El derecho a recibir los beneficios se consolida
tras cinco aos de servicio activo. A 1 de enero de 2015 la entidad E.S.P. mejora la pensin
pasando al 2,5% del sueldo final para cada ao de servicio, comenzando desde el 1 de enero
de 2011. En la fecha de la mejora, el valor presente de los beneficios adicionales desde el 1 de
enero de 2011 hasta el 1 de enero de 2015 es como sigue:

Empleados con ms de cinco aos de servicio 1/1/15 150
Empleados con menos de cinco aos de servicio 1/1/15 120
(Periodo medio hasta la irrevocabilidad: tres aos) 270
Cmo y a qu fecha debe ser reconocido el plan de beneficios por retiro?
Respuesta:
La entidad E.S.P. reconocer 150 inmediatamente, puesto que el derecho a recibir estos
beneficios es ya irrevocable. Por otra parte, la entidad E.S.P. repartir 120 de forma lineal en los
tres aos que faltan hasta el 1 de enero de 2015.
5.13. Supervit en el plan de beneficios definidos
Al 31 de diciembre de 2011, el plan de beneficios definidos de una entidad E.S.P. tiene estas
caractersticas:
Valor presente de la obligacin 1.000
Valor razonable de los activos del plan 1.200
Activos excedentes del plan 200
Cmo debera presentar la E.S.P. los activos excedentes del plan?
Respuesta:
Al 31 de diciembre de 2011, el valor presente de los reembolsos futuros y las reducciones

sobre las aportaciones futuras con los que cuenta la entidad E.S.P. es de 200. La entidad E.S.P.
deber presentar el supervit actual del plan de beneficios definidos como un activo del plan de
beneficios definidos por 200, en su estado de situacin financiera al 31 de diciembre de 2011.

3.6 Activos no corrientes mantenidos para la venta28
Resumen Tcnico: Norma Internacional de Informacin Financiera 5: Activos

No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Descontinuadas.
Se especifica el tratamiento contable de los Activos no Corrientes Mantenidos
para la Venta as como la informacin a revelar sobre Operaciones Descontinua-
das. En particular la NIIF requiere que:
a) Los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos
para la venta, sean valorados al menor entre su importe en libros y su valor
Objetivo
razonable menos costos de venta, as como que la depreciacin de dichos
activos debe detenerse.
b) Deben presentarse de forma separada en el Estado de Situacin Financiera,
y que los resultados de las operaciones discontinuas se presenten por sepa-
rado en el Estado del Resultado Integral.
Una entidad clasificar a un activo no corriente (o grupo de activos) como
mantenidos para la venta si su importe en libros se recuperar a travs de una
transaccin de venta en lugar de por su uso continuado.
Para aplicar la clasificacin anterior el activo debe:
Debe estar disponible, para su venta inmediata y la misma debe ser altamen-
te probable.
La gerencia debe estar comprometida con un plan de vender el activo y
debe haberse iniciado de forma activa un plan para encontrar un comprador
y completar dicho plan.
Existen hechos y circunstancias que podran alargar el periodo para com-
pletar la venta a ms de un ao. Esto no impide que la entidad lo clasifique
Reconocimiento, como mantenido para la venta. El retraso viene dado por factores externos
medicin y a la entidad.
clasificacin Una entidad no clasificar como mantenido para la venta un activo no
corriente que vaya a ser abandonado. Esto es debido a que su importe en
libros va a ser recuperado mediante su uso continuado.
Medicin de un activo no corriente (o grupo de activos).
Una entidad medir los activos no corrientes (o grupos de activos para su
disposicin) clasificados como mantenidos para la venta, al menor de su im-
porte en libros o su valor razonable menos los costos de venta.
Una entidad medir los activos no corrientes (o grupo de activos para su
disposicin) clasificados como mantenidos para distribuir a los propietarios,
al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los
costos de la distribucin.
Cuando se espere que la venta se produzca por ms all de un ao, la enti-
dad medir los costos de venta por su valor actual.
28
Norma de referencia: Norma Internacional de Informacin Financiera 5: Activos No Corrientes Mantenidos para la
Venta y Operaciones Descontinuadas.

Continuacin Resumen Tcnico: Norma Internacional de Informacin Financiera 5:

Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Descontinuadas.
Resumen Tcnico: Norma Internacional de Informacin Financiera 5: Activos
No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Descontinuadas.
La entidad no depreciar el activo, pero reconocer una prdida por deterio-
ro debido a las reducciones iniciales o posteriores del valor del activo hasta
Reconocimiento, el valor razonable menos los costos de venta.
medicin y La entidad medir un activo no corriente que deje de estar clasificado como
clasificacin mantenido para la venta al menor entre dos importes. Su importe en libros
antes fuese clasificado como mantenido para la venta y su importe recupera-
ble en la fecha de la decisin posterior de no venderlo.
Una entidad revelar, principalmente.

En el estado de resultado integral, un importe que comprenda el total de:
El resultado despus de impuestos de las operaciones discontinuadas.
La ganancia o prdida despus de impuestos reconocida por la medicin a
valor razonable menos costos de venta.
Un desglose del apartado anterior reconociendo.
Los ingresos de actividades ordinarias, los gastos y el resultado antes de im-
puestos y operaciones discontinuas.
El gasto por impuesto a las ganancias relativo al anterior resultado.
El resultado que se haya reconocido por causa de la medicin a valor razo-
Revelacin
nable menos los costos de venta.
El gasto por impuesto a las ganancias relativo al anterior prrafo.
El desglose anteriormente detallado, puede presentarse en las notas o en el es-
tado de resultados integral. Si se presenta en el Estado de Resultado Integral, se
har una seccin identificada como relativa a las operaciones discontinuas. Esto
es, de forma separada a las operaciones que continen.
Adems, se presentarn los flujos netos de efectivo atribuibles a las actividades
de operacin, inversin y financiacin de las operaciones discontinuas.
El importe de ingresos por operaciones que continan y operaciones disconti-
nuas atribuibles a los propietarios de la controladora (esto en cuanto a grupos).
NIIF FULL - NIIF PYME.

**Las NIIF para las PYMES no incluyen la categora de Activos no corrientes mantenidos para
la venta.
6. Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones descontinuadas
6.1. Definicin activo no corriente mantenido para la venta
Cul es la caracterstica fundamental (premisa) que debe cumplir el activo controlado por una
empresa, para ser clasificado como un activo no corriente mantenido para la venta?

Respuesta:
La premisa general que contiene el estndar, es que una entidad clasificar a un activo no
corriente (o un grupo enajenable de elementos) como mantenido para la venta, si su importe
en libros se recuperara fundamentalmente a travs de una transaccin de venta, en lugar de por
su uso continuado.
6.2. Requisitos de reconocimiento
Cules son los requisitos que debe poseer un activo no corriente para que este sea reconocido
como tal?
Respuesta:
Que el activo o grupo de activos est disponible para su venta inmediata, y esta debe ser
altamente probable. Para que sea altamente probable, la gerencia debe estar comprometida
con un plan para vender el activo, y debe haberse iniciado de forma activa un programa para
encontrar un comprador y completar dicho plan.
6.3. Activos abandonados
El estndar permite que una empresa reconozca como activo no corriente mantenido para la
venta un activo que va a ser abandonado?
Respuesta:
El estndar no permite, clasificar como mantenido para la venta un activo no corriente (o grupo
enajenable de elementos) que vaya a ser abandonado. Esto es debido a que su importe en libros
va a ser recuperado principalmente a travs de su uso continuado. Los activos no corrientes
(o grupos enajenables de elementos) que van a ser abandonados comprendern tanto activos
no corrientes (o grupos enajenables de elementos) que vayan a utilizarse hasta el final de su
vida econmica, como activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos) que vayan a
cerrarse definitivamente, en lugar de ser vendidos.
6.4. Medicin activo no corriente mantenido para la venta
Cmo se debe valorar un activo no corriente mantenido para la venta? Especifique el tratamiento
de los costos de venta cuando la misma se extiende ms de un ao.
Respuesta:
Una entidad deber valorar los activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos)
clasificados como mantenidos para la venta, al menor valor entre su importe en libros y su valor
razonable menos los costes de venta. Adicional, cuando la venta se extienda a ms de un ao, la
entidad deber medir los costos de venta por el valor presente.

6.5. Reconocimiento de deterioro
Los activos no corrientes mantenidos para la venta estn sujetos al reconocimiento de deterioro?
Se deprecian?
Respuesta:
Una entidad deber reconocer una prdida por deterioro del valor debida a las reducciones
iniciales o posteriores del valor del activo (o grupo enajenable de elementos) hasta el valor
razonable menos los costes de venta. Ahora bien, estos activos no se deprecian ya que su
importe se recuperar ms por su venta, que por su uso continuado.
6.6. Operacin discontinua
Que se considera una operacin discontinua?
Respuesta:
Por operacin discontinua se entiende una operacin que cumple alguna de las siguientes
caractersticas.
(i) Est enajenada totalmente o en su prctica totalidad, por ejemplo, mediante la venta del
citado componente en una nica operacin, o bien escindiendo o segregando la titularidad
del componente en favor de los accionistas de la entidad.
(ii) Enajenando por partes, por ejemplo, liquidando poco a poco sus activos y reembolsando sus
pasivos uno por uno; o bien
(iii)
Finalizando por abandono de las operaciones que tal componente empresarial vena
realizando;
Que representa una parte importante y separable de alguna de las lneas del negocio o de las
reas geogrficas de explotacin de la entidad, principalmente.
6.7 Reconocimiento de deterioro
Los Activos relacionados con una operacin que ha sido declarada como discontinua estn
sujetos al reconocimiento de deterioro?
Respuesta:
La aprobacin y posterior anuncio del plan para no continuar una explotacin es una indicacin
de que los activos correspondientes a la misma pueden haber perdido valor, o bien que los
deterioros de valor anteriormente reconocidos deben ser aumentados o, por el contrario, que
se ha producido su reversin. Por tanto, la empresa estimar el importe recuperable de cada
activo correspondiente a la explotacin en interrupcin definitiva (utilizando el mayor valor

entre el precio de venta neto y el valor de uso del activo), y proceder a reconocer, en su caso, el
deterioro de valor correspondiente o la reversin de una prdida reconocida con anterioridad.
6.8. Plan para vender un edificio
Una entidad E.S.P. est comprometida con un plan para vender el edificio de su sede central y
ha iniciado acciones para encontrar un comprador. La entidad E.S.P, est en proceso de construir
su nueva sede central.
Qu tendr que evaluar la entidad a la luz de la NIIF 5, para clasificar el activo como mantenido
para la venta?
Respuesta:
Segn la NIIF 5, la entidad E.S.P. tendr que evaluar, principalmente:

(a) Si la entidad est comprometida con un plan para vender el edificio de su sede central y ha
iniciado acciones el edificio es usual y habitual para la venta de esos activos.
(b) La entidad E.S.P. continuar utilizando el edificio hasta que se finalice la construccin de la
nueva sede central. La entidad E.S.P. no tiene la intencin de transferir el edificio existente
a un comprador hasta que la construccin del nuevo edificio se haya finalizado (y desaloje
el edificio existente). El retraso en el momento de la transferencia del edificio existente
impuesto por la entidad demuestra que el edificio no est disponible para su venta inmediata.
Luego los criterios establecidos por la norma no se cumpliran hasta que la construccin del
nuevo edificio se haya finalizado, aun cuando se obtenga con anterioridad un compromiso
de compra firme para la futura transferencia del edificio existente.
6.9. Condiciones particulares
Una entidad E.S.P. adquiere mediante ejecucin de la hipoteca de una propiedad que incluye
terreno y edificios y que tiene la intencin de vender.
La entidad E.S.P. no tiene la intencin de transferir la propiedad a un comprador hasta que

haya completado renovaciones para incrementar el valor de venta de la propiedad. El retraso
en el momento de la transferencia de la propiedad impuesto por la entidad E.S.P. (vendedor)
demuestra que la propiedad no est disponible para su venta inmediata.
Tras la finalizacin de las renovaciones y que la propiedad se haya clasificado como mantenido
para la venta, pero antes de que se obtenga un compromiso de venta en firme, la entidad
E.S.P. se da cuenta de la existencia de daos medioambientales que requieren rehabilitacin. La
entidad E.S.P. tiene la intencin de vender la propiedad.
Puede la entidad clasificar la entidad como disponible para la venta?

Respuesta:
A pesar del contexto sealado con anterioridad, la entidad E.S.P. no tiene la capacidad para
transferir la propiedad a un comprador hasta que se haya finalizado la rehabilitacin. El retraso en
el momento de la transferencia de la propiedad impuesto por terceros antes de que se obtenga
un compromiso de compra en firme demuestra que la propiedad no est disponible para su
venta inmediata. El criterio del prrafo 7 (disponible para la venta, que exista un compromiso de
vender, etc.) no seguira cumplindose. La propiedad se reclasificara como mantenida y utilizada.
6.10. Consideraciones generales sobre disponible para la venta
Una entidad E.S.P. est comprometida con un plan para vender un activo no corriente y clasifica
dicho activo como mantenido para la venta en esa fecha.
(a) Durante el periodo inicial de un ao, se deterioran las condiciones de mercado que existan
en la fecha en la que el activo se clasific inicialmente como mantenido para la venta y, como
resultado, al final de ese periodo el activo no se ha vendido.
(b) Durante ese periodo, la entidad E.S.P. solicit de forma activa, pero no recibi ninguna oferta
razonable para comprar el activo y, en respuesta, redujo el precio. El activo contina siendo
negociado de forma activa a un precio que es razonable dado el cambio en las condiciones de
mercado y, por lo tanto, se cumplen los criterios establecidos en la norma.
La entidad deber continuar clasificando su activo como mantenido para la venta?
Respuesta:
En esa situacin se cumpliran las condiciones establecidas en norma para una excepcin al
requerimiento de un ao establecido como una de las condiciones. Al final del periodo inicial de
un ao, el activo seguira clasificndose como mantenido para la venta.

3.7 Instrumentos Financieros29
Resumen tcnico: Norma Internacional de Contabilidad 39: Instrumentos

Financieros: Reconocimiento y Medicin.
El objetivo de esta Norma es el establecimiento de principios para el reconoci-

miento y la medicin de los activos financieros y pasivos financieros, as como de
algunos contratos de compra o venta de partidas no financieras.
Los instrumentos financieros, segn la norma son clasificados en 2 categoras:
Activo financiero o pasivo financiero medido al valor razonable.
Activo financiero o pasivo financiero medido al costo amortizado.

Un activo financiero es, en trminos generales, cualquier contrato que d lugar a
un activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento
de patrimonio en otra entidad.
Objetivo y Algunos ejemplos de un activo financiero son:
clasificacin
a) efectivo;
b) Un instrumento de patrimonio de otra entidad;
c) Un derecho contractual: (i) a recibir efectivo u otro activo financiero de otra
entidad; o (ii) a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra
entidad, en condiciones que sean potencialmente favorables para la entidad.
Algunos ejemplos de un pasivo financiero son:
a) una obligacin contractual: (i) de entregar efectivo u otro activo financiero a
otra entidad; o (ii) de intercambiar activos financieros o pasivos financieros
con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente desfavorables para
la entidad.
29
La norma de referencia aqu expuesta es la Norma Internacional de Contabilidad 39 (NIC 39) a excepcin de dos
temas: Activos Financieros: Reconocimiento y Medicin, tema el cual es desarrollado por NIIF 9 y las revelaciones
sobre Instrumentos Financieros las cuales estn incluidas en la NIIF 7: Instrumentos Financieros, Informacin a Revelar.
Es preciso anotar que la NIC 39 est siendo objeto de un amplio proceso de discusin para ser remplazada en su
totalidad por la Norma Internacional de Informacin Financiera 9, la cual se divide en tres fases. Reconocimiento y
Medicin (fase ya completada que est siendo aplicada), la segunda fase que trata del desarrollo de la metodologa
del Costo Amortizado y el Deterioro de los activos financieros, que segn la agenda de IASB est planeada para ser
publicada entre el tercer y cuarto trimestre del 2012. Por ltimo, la tercera fase, trata todo el tema de Contabilidad de
Coberturas, la cual se subdivide en dos (contabilidad de coberturas general y contabilidad de coberturas macro) y est
siendo revisada y ajustada por la Junta. Se presume que la entrada en vigencia de las dos fases restantes de la NIIF 9,
ser 2015 y por consiguiente, ser la fecha de reemplazo de la NIC 39 en su totalidad.

Continuacin Resumen tcnico: Norma Internacional de Contabilidad 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin.

Un equivalente de efectivo es un instrumento financiero que se tiene ms que

para propsitos de inversin o similares, para cumplir los compromisos a corto
plazo. Para que un instrumento financiero pueda ser clasificado como equivalente
de efectivo, debe poder ser fcilmente convertible en una cantidad determinada
de efectivo y estar sujeta a un riesgo insignificante de cambios en su valor. PASAR
Objetivo y
AL GLOSARIO
clasificacin
Adicionalmente la norma prescribe el tratamiento de las coberturas:
a) Cobertura de una inversin neta en el extranjero.
b) Cobertura de flujos de efectivo.
c) Cobertura a valor razonable.
Una entidad clasificar los activos financieros segn se midan posteriormente a

costo amortizado o al valor razonable segn la base del:
a) Modelo de negocio de la entidad para gestionar sus activos financieros y
b) De las caractersticas de los flujos de efectivo contractuales del activo finan-
ciero.
Medicin Inicial Un activo financiero deber medirse al costo amortizado si se cumplen las dos
condiciones siguientes:
a) El activo se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es man-
tener los activos para obtener los flujos de efectivo contractuales.
b) Las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar en fechas espe-
cficas, a flujos de efectivo que son nicamente pagos de principal e intereses.
Despus del reconocimiento inicial, una entidad medir un pasivo financiero como
medido al costo amortizado utilizando el mtodo de inters efectivo excepto por:
Pasivos financieros contabilizados a valor razonable con cambios en resultados.
Estos pasivos, incluyendo los pasivos que sean derivados, se medirn a valor
razonable.
Los pasivos financieros que surjan por una transferencia de activos financieros.
Medicin
Los contratos de garanta financiera.
Posterior
Los compromisos de concesin de un prstamo a una tasa de inters inferior
a la del mercado.
Los activos y pasivos financieros se medirn al valor razonable cuando no se
midan al costo amortizado, una ganancia o prdida de un activo financiero o en
un pasivo financiero que se mida a valor razonable se reconocer en el resultado
del periodo.

Continuacin Resumen tcnico: Norma Internacional de Contabilidad 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin.

Las revelaciones estn presentes en la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informa-

cin a revelar.
Contiene la informacin a revelar por las partidas del Estado de Situacin Finan-
ciera, por el Estado de Situacin Integral, otra informacin a revelar, naturaleza y
alcance de los riesgos que surgen de los instrumentos financieros, e informacin
a revelar sobre transferencias de activos financieros.
La norma tiene como objetivo requerir a las entidades que, en sus Estados Finan-
Revelacin
cieros, revelen informacin que les permita a los usuarios evaluar:
a) la relevancia de los instrumentos financieros en la situacin financiera y en el
rendimiento de la entidad; y
b) la naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos fi-
nancieros a los que la entidad se haya expuesto durante el periodo y lo est
al final del periodo sobre el que se informa, as como la forma de gestionar
dichos riesgos.
NIIF FULL -
Referencia
NIIF PYME
En el reconocimiento inicial una entidad mide

un activo financiero o pasivo financiero a su NIC 39 Instrumentos financie-
NIIF FULL
valor razonable y posteriormente al costo ros.
amortizado o al valor razonable.
Los instrumentos financieros que cumplen con

los criterios especificados se miden al costo o
NIIF PYMES al costo amortizado, con la excepcin de unos Seccin 11 NIIF Para Pyme.
pocos instrumentos cuya medicin se realiza
al valor razonable con cambios en resultados.
a) Preguntas y Respuestas:
7. Instrumentos Financieros:
7.1. Definicin
Cul es la definicin de instrumento financiero Activo y Pasivo?

Respuesta:
Instrumento Financiero Activo:
Es un bien efectivo o un derecho contractual para recibir otro activo financiero o para intercambiar
instrumentos financieros con otra empresa.
Instrumento Financiero Pasivo:
Es una obligacin de entregar un activo financiero a otra empresa o bien intercambiar instrumentos
financieros con otra empresa.
7.2. Medicin posterior en los activos financieros
De qu depende la medicin posterior de un activo financiero?
Respuesta:
La medicin posterior del activo financiero debe hacerse a costo amortizado, o a valor razonable
dependiendo de la naturaleza del instrumento y la poltica contable mantenida por la entidad.
7.3. Acuerdos medidos al costo amortizado
Cmo se define la medicin posterior de acuerdo al costo amortizado?
Respuesta:
El costo amortizado de un activo financiero o un pasivo financiero en cada fecha sobre la que se
informa es el neto de los siguientes importes:
(a) el importe al que se mide en el reconocimiento inicial el activo financiero o el pasivo
financiero,
(b) menos los rembolsos del principal (Rembolso del capital),
(c) ms o menos la amortizacin acumulada, utilizando el mtodo del inters efectivo, de
cualquier diferencia existente entre el importe en el reconocimiento inicial y el importe al
vencimiento,
(d) menos, en el caso de un activo financiero, cualquier reduccin (reconocida directamente o
mediante el uso de una cuenta correctora) por deterioro del valor o incobrabilidad.
7.4. Mtodo inters efectivo:
Qu es el mtodo de inters efectivo?
Respuesta:
El mtodo del inters efectivo es un mtodo de clculo del costo amortizado de un activo o un
pasivo financiero (o de un grupo de activos financieros o pasivos financieros) y de distribucin

del ingreso por intereses o gasto por intereses a lo largo del periodo correspondiente. La tasa
de inters efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por
cobrar o por pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero o cuando
sea adecuado, en un periodo ms corto, con el importe en libros del activo financiero o pasivo
financiero. La tasa de inters efectiva se determina sobre la base del importe en libros del activo
financiero o pasivo financiero en el momento del reconocimiento inicial. Segn el mtodo del
inters efectivo:
(a) el costo amortizado de un activo financiero (pasivo) es el valor presente de los flujos de
efectivo por cobrar futuros (pagos) descontados a la tasa de inters efectiva, y
(b) el gasto por intereses (ingresos) en un periodo es igual al importe en libros del pasivo
financiero (activo) al principio de un periodo multiplicado por la tasa de inters efectiva
para el periodo.
7.5. Reversar prdidas por deterioro
Es posible reversar una prdida por deterioro?
Respuesta:
Si, en periodos posteriores, el importe de una prdida por deterioro del valor disminuyese y
la disminucin puede relacionarse objetivamente con un hecho ocurrido con posterioridad al
reconocimiento del deterioro (tal como una mejora en la calificacin crediticia del deudor), la
entidad E.S.P. revertir la prdida por deterioro reconocida con anterioridad, ya sea directamente
o mediante el ajuste de una cuenta correctora. La reversin no dar lugar a un importe en libros
del activo financiero (neto de cualquier cuenta correctora) que exceda al importe en libros que
habra tenido si anteriormente no se hubiese reconocido la prdida por deterioro del valor. La
entidad E.S.P. reconocer el importe de la reversin en los resultados inmediatamente.
b) Ejemplos de aplicacin:
7.6. Reconocimiento 1
Un banco otorga por anticipado a una entidad E.S.P. un prstamo a cinco aos. El banco tambin
le brinda a la entidad E.S.P. una facilidad de sobregiro por una cierta cantidad de aos.
Cmo debera reconocer la entidad E.S.P. el instrumento financiero en sus Estados Financieros?
Respuesta:
Dos pasivos financieros: la obligacin de reembolsar el prstamo a cinco aos y la obligacin de

reembolsar el sobregiro bancario hasta cubrir el monto recibido como prstamo empleando
la facilidad de sobregiro. Tanto el prstamo como el sobregiro le generan a la entidad E.S.P.
obligaciones contractuales de pagar en efectivo al banco los intereses devengados y el reembolso
del principal.

En relacin con el instrumento financiero del banco:
Los importes adeudados de la entidad E.S.P. producto del prstamo y la facilidad de sobregiro
son activos financieros del banco.
Una entidad E.S.P. (el comprador) adquiere mercadera de un proveedor a crdito de 60 das.
Tiene el comprador un instrumento financiero? Cmo deber registrarlo?
Respuesta:
El comprador tiene un pasivo financiero (cuenta comercial por pagar): una obligacin contractual
de entregar efectivo a su proveedor para liquidar el precio de compra. El proveedor posee un
activo financiero correspondiente (una cuenta comercial por cobrar): un derecho contractual de
recibir efectivo (el importe adeudado por el comprador).
Una entidad E.S.P. desembols 10 por concepto de comisin por transaccin del corredor de
bolsa para comprar 50 acciones ordinarias sin opcin de venta en una empresa cotizada en el
mercado por 500 en efectivo.
Qu registros debe elaborar la Empresa?
Reconocer:
Reconocer inicialmente una inversin en instrumentos de patrimonio al precio pagado (es decir,
$500). Como los instrumentos financieros se medirn, tras el reconocimiento inicial, al valor
razonable, los costos de transaccin no se incluyen en su medicin inicial.
Los asientos en el reconocimiento inicial son:

Dr. Inversin en instrumentos de patrimonio (activo financiero) 500
Dr. Resultados (costos de transaccin) 10
Cr Efectivo (activo financiero) 510
Para reconocer la adquisicin de acciones ordinarias sin opcin de venta de una empresa cotizada y
sus costos de transaccin
Una entidad E.S.P. brinda servicios a un cliente y le cobra 200. Dicho pago debe realizarse antes
de transcurridos 60 das. Los plazos de pago de 30 a 90 das son moneda corriente en el sector.

Cmo y en qu momento la entidad E.S.P. deber reconocer el instrumento financiero?
Respuesta:
La entidad E.S.P. reconoce inicialmente una cuenta comercial por cobrar por un valor de $200
(es decir, el importe no descontado de la cuenta por cobrar en efectivo); la transaccin se realiz
bajo trminos comerciales normales sin transaccin de financiacin implcita. De esta manera, no
corresponde el descuento. Los asientos en el libro diario en el reconocimiento inicial son:
Dr Cuenta comercial por cobrar (activo financiero) 200
Cr Resultadosingresos 200
Para reconocer el ingreso por prestacin de servicios a crdito.
7.10. Contabilizacin
Una entidad E.S.P. comienza como arrendatario un edificio de oficinas por un valor mensual
de 1.000 el 1 de noviembre de 2011. Al terminar el periodo (31 de diciembre de 2011), la
entidad E.S.P. an no ha pagado ningn arrendamiento. Los arrendadores de las zonas cercanas
les permiten a los arrendatarios pagar su renta a trimestre vencido.
La entidad E.S.P. debe 2.000 por el uso de la propiedad durante noviembre y diciembre. El
crdito a corto plazo que ofrece el arrendador es moneda corriente en el sector y no hay una
transaccin de financiacin implcita.
Cmo deber la E.S.P. reconocer los arrendamientos de los primeros meses?
Respuesta:
Los asientos en el libro diario para reconocer los arrendamientos de los primeros dos meses
son:
Dr Resultados (gastos de arrendamiento) 2.000
Cr Arrendamiento por pagar (pasivo financiero) 2.000
Para reconocer la acumulacin de gastos por arrendamiento.
El importe se descontara si el pago se difiere ms all de los trminos comerciales normales y,

por ello, contiene, en efecto, una transaccin de financiacin implcita.
7.11. Costo amortizado
Ejemplo de determinacin del costo amortizado para un prstamo a cinco aos utilizando el mtodo
del inters efectivo

El 1 de enero de 2000, una entidad E.S.P. adquiere un bono por 900 incurriendo en un costo
de transaccin de 50. Se recibe un inters de 40 anualmente, al final del periodo, a lo largo de
los prximos cinco aos (del 31 de diciembre de 2000 al 31 de diciembre de 2014). Al 31 de
diciembre de 2014 el bono tiene un rescate obligatorio (Importe del principal) de 1.100.
Elabore una tabla de amortizacin, donde refleje la utilizacin del mtodo de inters efectivo
(costo amortizado) planteado en la norma.
Respuesta:
Importe en libros Ingresos por Importe en

Entrada de
Ao al principio del intereses al libros al final del
efectivo
periodo 6,9583% periodo
20X0 950.00 66.10 (40.00) 976.11
20X1 976.11 67.92 (40.00) 1.004.03
20X2 1.004.03 69.86 (40.00) 1.033.89
20X3 1.033.89 71.94 (40.00) 1.065.83
20X4 1.065.83 74.16 (40.00) 1.100.00
(1.100.00) 0
* La tasa de inters efectiva de 6,9583 % es la tasa que descuenta los flujos de efectivo esperados
del bono al importe en libros inicial: 40/(1.069583) ^1 + 40/(1.069583) ^2 + 40/(1.069583) ^3
+ 40/(1.069583) ^4 + 1,140/(1.069583) ^5 = 950

3.8 Propiedades de Inversin30
Resumen tcnico: Norma Internacional de Contabilidad 40: Propiedades de Inversin.

El objetivo de la Norma es prescribir el tratamiento contable de las propiedades
de inversin y las exigencias de revelacin de informacin correspondientes.
Una propiedad de inversin es definida como propiedades (terrenos o edificios,
considerados en su totalidad o en parte, o ambos) que se tienen (por parte del dueo
Objetivo
o por parte del arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) para
obtener rentas, plusvalas o ambas, en lugar de para:
(a) Su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, o bien para fines
administrativos; o (b) su venta en el curso ordinario de las operaciones.
Principales Importe en libros.

conceptos Costo.
(consulte el
detalle en el Valor Razonable.
glosario) Propiedades de Inversin.
Las propiedades de inversin se reconocern como activos cuando, y solo cuando:

a) Sea probable que los beneficios econmicos futuros que estn asociados con
tales propiedades de inversin fluyan hacia la entidad; y
b) el costo de las propiedades de inversin pueda ser medido de forma fiable.
Las propiedades de inversin se medirn inicialmente al costo. Los costos asocia-
dos a la transaccin se incluirn en la medicin inicial.
Medicin Inicial
Las propiedades de inversin se medirn inicialmente al costo. Los costos asociados a
la transaccin se incluirn en la medicin inicial. El costo de adquisicin comprender
su precio de compra y cualquier desembolso directamente atribuible, tales como por
ejemplo honorarios, impuestos por traspaso y otros costos asociados. Algunos ejemplos
de costos que no incrementan el valor son las cantidades anormales de desperdicio,
costos de puesta en marcha (a menos que sean necesarios para poner la propiedad
en las condiciones necesarias para que pueda operar).
La entidad elegir como poltica contable el modelo del valor razonable, o el mo-
delo del costo, y aplicar esa poltica a todas sus propiedades de inversin.
Medicin La entidad no reconocer en el importe de la propiedad de inversin, los cos-
Posterior tos de mantenimiento diario del elemento, tales como costos de mano de obra,
combustibles y pequeos componentes, estos deben reconocerse en el resultado
del periodo.
30
Norma de referencia: Norma Internacional de Contabilidad 40: Propiedades de Inversin.

Continuacin Resumen tcnico: Norma Internacional de Contabilidad 40: Propiedades de Inversin.

Resumen tcnico: Norma Internacional de Contabilidad 40: Propiedades de Inversin.
Si la entidad decide trasladar la propiedad de inversin a otro uso dentro de la
estructura financiera, debe cambiar su reconocimiento. Si su uso pasa a ser el de
Propiedad, Planta y equipos o inventarios, ser el valor razonable en la fecha de
cambio de uso.
Medicin
Posterior La propiedad de inversin se dar de baja en cuentas en el momento de su dispo-
sicin, fuera de uso y no se esperen beneficios econmicos del mismo.
La utilidad o prdida resultante del retiro o disposicin se reconocer como re-
sultado del periodo.
Una entidad revelar:

Si aplica el modelo del valor razonable o del costo, en qu circunstancias se clasifi-
can y contabilizan como propiedades de inversin los derechos mantenidos sobre
Revelacin leasing operativo, los mtodos utilizados en la determinacin del valor razonable
en las propiedades de inversin, la medida en que el valor razonable de las propie-
dades est basado en una tasacin hecha por un perito independiente que tenga
una capacidad profesional reconocida, principalmente.
NIIF FULL -
Referencia
NIIF PYME
Las propiedades de inversin se miden en el

momento de su reconocimiento inicial por su
costo, el cual incluye los costos de transaccin.
NIIF FULL NIC 40 Propiedades de inversin.
En perodos posteriores al reconocimiento ini-
cial, las propiedades de inversin son medidas
por el modelo de valor razonable.
Una Pyme utilizar el modelo del costo para

NIIF PYMES Seccin 16 NIIF PYMES
la medicin de sus propiedades de inversin.
ACTIVOS TANGIBLES
El activo es El activo est El activo es una El activo se

mantenido para su uso en No propiedad recuperar a
No (terrenos o No
para la venta la produccin travs de una
en el curso de bienes y edificios)que se venta y no
ordinario de servicios, para tienen para por el uso
los negocios. arrendarla o obtener rentas continuado
para propsito y/o plusvalas.
administrativo.
s s s
s
Aplicar NIIF 5.
Aplicar Aplicar NIC 16. Aplicar NIC 40.
Activo no corriente
NIC 2. Propiedad, planta y Propiedades de
mantenido para la
Inventarios equipo inversin.
venta.

a) Preguntas y respuestas.
8. Propiedades de inversin:
8.1. Objetivo de la norma
El objetivo que pretende una ESP a travs de una propiedad de inversin es:
Respuesta:
Las propiedades de inversin son propiedades (terrenos o edificios, o partes de un edificio,

o ambos) que mantiene el dueo o el arrendatario bajo un arrendamiento financiero con el
objetivo de obtener rentas, plusvalas o ambas, y no para:
(a) su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos, o
(b) su venta en el curso normal de las operaciones.
8.2. Reconocimiento inicial
Cmo debe realizarse el reconocimiento inicial de una propiedad de inversin?
Respuesta:
Una entidad E.S.P. medir las propiedades de inversin por su costo en el reconocimiento inicial.
El costo de una propiedad de inversin comprada comprende su precio de compra y cualquier

gasto directamente atribuible, tal como honorarios legales y de intermediacin, impuestos por
la transferencia de propiedad y otros costos de transaccin. Si el pago se aplaza ms all de los
trminos normales de crdito, el costo es el valor presente de todos los pagos futuros.
8.3. Medicin posterior
Cmo debe una ESP realizar la medicin posterior de una propiedad de inversin?
Respuesta:
La ESP elegir como poltica contable el modelo del valor razonable o el modelo del costo, y
aplicar esa poltica a todas sus inversiones inmobiliarias.
8.4. Medicin cuando no existe medida de Valor Razonable
Qu sucede con una propiedad de inversin respecto de la cual no est disponible una medicin
fiable del valor razonable?
Respuesta:
Cuando ya no est disponible una medicin fiable del valor razonable sin un costo o esfuerzo
desproporcionado, para una partida de propiedades de inversin que se mide utilizando el

modelo del valor razonable, la entidad E.S.P. contabilizar a partir de ese momento la partida
como propiedades, planta y equipo, hasta que vuelva a estar disponible una medicin fiable del
valor razonable. El importe en libros de la propiedad de inversin en dicha fecha se convierte en
su costo. Se trata de un cambio de circunstancias y no de un cambio de poltica contable.
8.5. Baja en propiedades de inversin
Cundo debe darse de baja una propiedad de inversin?
Respuesta:
Una inversin inmobiliaria se dar de baja en cuentas (eliminada del balance) cuando se enajene
o cuando la inversin inmobiliaria quede permanentemente retirada de uso y no se esperen
beneficios econmicos futuros de su enajenacin o disposicin por otra va.
8.6. Compensaciones de terceros: Inversiones inmobiliarias
Las compensaciones de terceros por causa de inversiones inmobiliarias que hayan deteriorado
su valor deben ser reconocidas por una ESP?
Respuesta:
Las compensaciones de terceros por causa de propiedades de inversin que hayan deteriorado
su valor, se hayan perdido o abandonado, se reconocern en el resultado del periodo cuando
dichas compensaciones sean exigibles.
8.7. Enajenacin propiedades de inversin
Cmo se determinan y dnde deben reconocerse las ganancias o prdidas producto de la

enajenacin de una propiedad de inversin?
Respuesta:
Las prdidas o ganancias resultantes del retiro, enajenacin o disposicin por otra va de
una inversin inmobiliaria, se determinarn como la diferencia entre los ingresos netos de la
transaccin y el importe en libros del activo, y se reconocern en el resultado del ejercicio en
que tenga lugar el retiro, la enajenacin o la disposicin por otra va (a menos que la NIC 17 exija
otra cosa, en el caso de una venta con arrendamiento posterior).
b) Ejercicios de aplicacin.
8.8. Clasificacin
Una entidad E.S.P. posee un edificio que arrienda a terceros independientes mediante
arrendamientos operativos, a cambio de pagos por el arrendamiento.

La entidad E.S.P. deber reconocer, en sus estados financieros, una propiedad de inversin?
La entidad E.S.P. (el arrendador) clasifica el edificio como una partida de propiedades de inversin.
Es una propiedad que se mantiene para obtener rentas.
8.9. Medicin Inicial
El 1 de enero de 2011, una entidad E.S.P. compr un bloque de oficinas (edificio) por 1.000.000
(1). El precio de compra se financi con un prstamo de 1.010.000 (que inclua 10.000 de
comisiones por obtencin de prstamo). El edificio sirve como garanta del prstamo. La
adquisicin del edificio implic costos legales directos e impuestos no recuperables por la
transferencia de la propiedad de 10.000 y 50.000, respectivamente.
En 2011, la entidad E.S.P. remodel el edificio para arrendar a terceros independientes mediante
arrendamientos operativos. Los desembolsos incurridos al remodelar el edificio fueron los
siguientes:
$100.000 en permisos de planificacin
$1.500.000 de costos de construccin (incluidos 60.000 de impuestos recuperables).
La remodelacin finaliz y el edificio estuvo listo para ser arrendado el 1 de octubre de 2011.
Respecto de este edificio, el gobierno local le cobr a la entidad E.S.P. impuestos en concepto de
servicios en la propiedad por 1.000 mensuales.
Cul es la medicin inicial del activo segn la NIIF?
Respuesta:
Descripcin Clculo a razn
Precio de compra Precio de compra 1.000.000
Comisin Hipotecaria
Incluida en la deuda hipotecaria
Impuestos por transferencia 50.000
Honorarios legales Desembolso 10.000
Permiso de planificacin Directamente atribuible 100.000
Costos de construccin 1.440.000
Impuestos por servicios 9.000
(-) durante la construccin Desembolso directamente atribuible
() despus de la construccin: costos por
Desembolso directamente atribuible -
prstamos
Directamente atribuible 1.500.000 u.m.;
reembolso de 60.000 u.m. 1.000 u.m.
por 9 meses en la remodelacin costo
operativo, en resultados reconocidos
como gastos en los resultados.
Costo del edificio 2.609.000

8.10) Contabilizacin por el modelo del costo
A pesar de hacer todo lo posible, la entidad E.S.P. no puede encontrar un arrendatario para un
edificio remoto. La entidad E.S.P. ha decidido disponer del edificio remoto, pero no encuentra
comprador. Las circunstancias indican que el edificio podra estar deteriorado. Por lo tanto, de
acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos, la entidad E.S.P. lleva a cabo una
prueba de deterioro.
Por consiguiente, la entidad E.S.P. rebaja el valor del edificio a su importe recuperable estimado
y reconoce una prdida por deterioro. El curso normal de las operaciones de la entidad E.S.P. no
incluye la venta de esta propiedad ni de ninguna otra.
Cmo la entidad deber continuar contabilizando la propiedad de inversin?
Respuesta:
La entidad E.S.P. contina contabilizando la propiedad segn lo requiere la Seccin 16 (es decir,
al costo menos la depreciacin acumulada y el deterioro acumulado).
8.11. Tratamiento de propiedad de inversin
El 1 de enero de 2011, una entidad E.S.P. adquiri una propiedad de inversin por
$1.000.000. Al 31 de diciembre de 2012, la entidad E.S.P. midi el valor razonable de la
propiedad en $1.200.000 en su estado de situacin financiera. Llegado el 31 de diciembre
de 2013, la gerencia ya no pudo medir con fiabilidad el valor razonable de la propiedad. El 31
de diciembre de 2013, la gerencia estim el importe recuperable del edificio en $700.000
y su vida til restante en 30 aos. Se sospecha que el valor residual del edificio es nulo
(dado que el valor razonable no puede determinarse con fiabilidad). La gerencia considera
que el mtodo lineal refleja el patrn en funcin del cual espera consumir los beneficios
econmicos futuros del edificio. El valor del terreno sobre el cual se encuentra el edificio
carece de importancia relativa.
Cul es el tratamiento que la entidad E.S.P debera darle a la propiedad de inversin, al 31 de

diciembre de 2013?
Respuesta:
Al 31 de diciembre de 2013 la entidad E.S.P. debe transferir la propiedad de propiedades

de inversin (registrada al valor razonable) a propiedad de propiedades, planta y equipo
(propiedad de inversin registrada con el modelo de costo-depreciacin-deterioro) a su
importe en libros de 1.200.000. Ese importe se considera el costo de la propiedad. La entidad
E.S.P. debe reconocer de inmediato una prdida por deterioro de 500.000 (es decir, un costo
de 1.200.000 menos un importe recuperable de 700.000) en los resultados para el ao que

finaliz el 31 de diciembre de 2013. La entidad E.S.P. debe revelar la nueva clasificacin como
un cambio de circunstancias.
Nota: A partir del 1 de enero de 2014, la entidad E.S.P. depreciar el edificio con el mtodo
lineal durante su vida til restante de 30 aos hasta un valor residual nulo.
8.12. Enajenacin propiedades de inversin 2
Cmo se determinan y dnde deben reconocerse las ganancias o prdidas producto de la

enajenacin de una propiedad de inversin?
Respuesta:
Las prdidas o ganancias resultantes del retiro, enajenacin o disposicin por otra va de
una inversin inmobiliaria, se determinarn como la diferencia entre los ingresos netos de la
transaccin y el importe en libros del activo, y se reconocern en el resultado del ejercicio en
que tenga lugar el retiro, la enajenacin o la disposicin por otra va (a menos que la NIC 17 exija
otra cosa, en el caso de una venta con arrendamiento posterior).
Ejemplo.
Descripcin Clculo o razn
Costo Precio de compra
Valor Residual nulo
Importe Depreciable Costo menos valor residual 1.000.000
Depreciable por ao Monto depreciable / vida til de 20
8.13. Ejemplo global
El 1 de enero de 2011, una entidad E.S.P. adquiri una propiedad de inversin por 1.000.000.
Debido a que la entidad E.S.P. no poda medir el valor razonable de la propiedad de inversin con
fiabilidad, en un contexto de negocio en marcha, contabiliz la propiedad mediante el modelo
de costo-depreciacin-deterioro.
La gerencia estima que la vida til del edificio es de 50 aos, medidos a partir de la fecha de
adquisicin. Se sospecha que el valor residual del edificio es nulo (dado que el valor razonable
no puede determinarse con fiabilidad). La gerencia considera que el mtodo de depreciacin

lineal refleja el patrn en funcin del cual espera consumir los beneficios econmicos futuros
del edificio.
El 1 de enero de 2011, el valor del terreno sobre el cual se encuentra el edificio careca de
importancia relativa y se clasific como terreno de labranza.
En 2013, el terreno prximo a la propiedad de la entidad E.S.P. fue reclasificado de terreno de

labranza a terreno residencial. Despus de la reclasificacin, se construyeron numerosos edificios
similares al de la entidad E.S.P. en el terreno adyacente a la propiedad de esta. La mayora de estas
propiedades se vendieron en 2013. En los prximos aos, se prev la construccin y venta de
muchos edificios similares ms en la zona.
Al 31 de diciembre de 2013 (el final del ejercicio contable de la entidad E.S.P.), la gerencia es capaz
de determinar con fiabilidad el valor razonable de su propiedad de inversin en 2.000.000 , con
referencia a las ventas recientes, realizadas en trminos equivalentes, de propiedades similares en
el terreno adyacente a la propiedad de la entidad E.S.P. y con ajustes en funcin de los factores
especficos a la propiedad de la entidad E.S.P.
Cul es el tratamiento que la E.S.P, debe darle a la propiedad de inversin (reconocimiento en

cada una de las fases)?
La entidad E.S.P. debe reconocer un gasto por depreciacin de 20.000 en los resultados en 2013
mientras la propiedad se contabiliza mediante el modelo de costo-depreciacin-deterioro.
Al 31 de diciembre de 2013, la entidad E.S.P. debe medir la propiedad de inversin en $2.000.000

en su estado de situacin financiera, dado que el valor razonable puede medirse con fiabilidad
sin costo o esfuerzo desproporcionado, en un contexto de negocio en marcha.
Para lograr esta presentacin, la entidad E.S.P. debe transferir la propiedad de propiedades,
planta y equipo (propiedad de inversin registrada mediante el modelo de costo-depreciacin-
deterioro) a propiedades de inversin (registrada al valor razonable) con un importe en libros
de $940.000 (es decir $1.000.000 menos una depreciacin acumulada de $60.000 ) y reconocer
el aumento en el valor razonable de la propiedad de inversin ($1.060.000 ) como ingreso en
los resultados para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 2013. El ingreso debe revelarse por
separado en las notas (vase el prrafo 3.2). La entidad E.S.P. debe revelar la transferencia como
un cambio de circunstancias.

3.9 Impuesto a las Ganancias 31
Resumen tcnico: Norma Internacional de Contabilidad 12: Impuesto a las Ganancias.

El objetivo es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias. El trmi-
no impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o extran-
jeros, que se relacionen con las ganancias sujetas a imposicin.
El impuesto a las ganancias trata de las consecuencias actuales y futuras de:
Objetivo
a) la recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos (pa-
sivos) que se han reconocido en el estado de situacin financiera de la entidad; y
b) las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros.
Principales Impuesto corriente.

conceptos Pasivos por impuestos diferidos.
(consulte el Activos por impuestos diferidos.
detalle en el Diferencias temporarias.
glosario) Base fiscal.
El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe

ser reconocido como un pasivo en la medida en que no haya sido liquidado.
Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o
Medicin Inicial
de perodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar
(recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se
hayan aprobado.
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas
fiscales que se espera sean de aplicacin en el periodo en el que el activo se realice o
el pasivo se cancele, basndose en las tasas (y leyes fiscales) que al final del periodo so-
Medicin bre el que se informa hayan sido aprobadas o prcticamente terminado el proceso de
Posterior aprobacin. La entidad debe contabilizar las consecuencias fiscales de las transacciones
y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas transacciones o
sucesos econmicos. As, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se
reconocen en el resultado del periodo se registran tambin en los resultados.
Los componentes principales del gasto por el impuesto a las ganancias se revelarn
por separado en los Estados Financieros. Se revelar el importe agregado de impues-
tos, corrientes y diferidos, relacionados con las partidas cargadas o acreditadas directa-
Revelacin mente en el patrimonio. Una entidad debe revelar el importe del activo por impuestos
diferidos, as como de la naturaleza de la evidencia de su reconocimiento, entre otros.
Cuando exista, se debe hacer una explicacin de los cambios habidos en la tasa o tasas
impositivas aplicables, en comparacin con periodos anteriores.
31
Norma de referencia: Norma Internacional de Contabilidad 12. Impuesto a las ganancias.

9. Impuestos a las ganancias:
9.1. Base fiscal de un activo
Segn lo definido en la Norma Internacional de Contabilidad 12 Impuestos a las Ganancias,

como se define la base fiscal de un activo?
Respuesta:
La base fiscal de un activo es el importe que ser deducible de los beneficios econmicos que,
para efectos fiscales, obtenga la entidad E.S.P. en el futuro, cuando recupere el importe en libros
de dicho activo. Si tales beneficios econmicos no tributan, la base fiscal del activo ser igual a
su importe en libros.
9.2. Diferencia temporaria imponible
Cundo debe una E.S.P reconocer una diferencia temporaria imponible?
Se reconocer un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia temporaria

imponible, a menos que la diferencia haya surgido por:
(a) El reconocimiento inicial de una plusvala; o
(b) El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transaccin que: no es una combinacin
de negocios y en el momento en que fue realizada no afect ni a la ganancia contable ni a
la ganancia (prdida) fiscal.
9.3. Criterios para disponer de ganancias fiscales
Qu criterios debe considerar una ESP para evaluar la probabilidad de disponer de ganancias
fiscales contra las qu cargar las prdidas o crditos fiscales no utilizados?
Respuesta:
Una ESP debe tener en cuenta los siguientes criterios para evaluar la posibilidad de disponer de
ganancias fiscales contra las qu cargar las prdidas o crditos fiscales no utilizados:
(a) Si la entidad E.S.P. tiene suficientes diferencias temporarias imponibles, relacionadas con la
misma autoridad fiscal, y referidas a la misma entidad E.S.P. fiscal, que puedan dar lugar a
importes imponibles, en cantidad suficiente como para cargar contra ellos las prdidas o
crditos fiscales no utilizados, antes de que el derecho de utilizacin expire;
(b) Si es probable que la entidad E.S.P. tenga ganancias fiscales antes de que prescriba el derecho
de compensacin de las prdidas o crditos fiscales no utilizados;

(c) Si las prdidas fiscales no utilizadas han sido producidas por causas identificables, cuya
repeticin es improbable; y
(d) Si la entidad E.S.P. dispone de oportunidades de planificacin fiscal (vase el prrafo 30) que
vayan a generar ganancias fiscales en los periodos en que las prdidas o los crditos fiscales
puedan ser utilizados.
En la medida en que no sea probable disponer de ganancias fiscales contra las qu cargar las
prdidas o crditos fiscales no utilizados, no se proceder a reconocer los activos por impuestos
diferidos.
9.4) Diferencias temporarias en subsidiarias sucursales y asociadas
En el caso de las inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas y participaciones en negocios

conjuntos, en qu circunstancias, una ESP, debe reconocer diferencias temporarias?
Respuesta:
Aparecen diferencias temporarias cuando el importe en libros de las inversiones financieras

en subsidiarias, sucursales y asociadas, o de las participaciones en negocios conjuntos (igual a
la porcin que represente la participacin del inversor en los activos netos de la subsidiaria,
sucursal, asociada o negocio conjunto, contando incluso con el importe en libros de la plusvala)
sea diferente de su base fiscal (que a menudo coincide con el costo). Estas diferencias pueden
surgir en las ms variadas circunstancias, como por ejemplo:
(a) Por la existencia de ganancias no distribuidas en las subsidiarias, sucursales, asociadas o
negocios conjuntos;
(b) Por las diferencias de cambio, cuando la controladora y su subsidiaria estn situadas en
diferentes pases; y
(c) Por una reduccin en el importe en libros de las inversiones en una asociada, como
consecuencia de haber disminuido el importe recuperable de la misma.
En los estados financieros consolidados, la diferencia temporaria puede ser diferente de la
diferencia temporaria registrada en los estados financieros individuales de la controladora, si esta
contabiliza, en sus estados financieros, la inversin al costo o por su valor revaluado.
Una entidad E.S.P. debe reconocer un pasivo por impuestos diferidos en todos los casos de
diferencias temporarias imponibles asociadas con inversiones en subsidiarias, sucursales y
asociadas, o con participaciones en negocios conjuntos, excepto que se den conjuntamente las
dos condiciones siguientes:
(a) La controladora, inversora o participante sea capaz de controlar el momento de la reversin
de la diferencia temporaria; y
(b) Es probable que la diferencia temporaria no revierta en un futuro previsible.

9.5. Compensacin
Es posible realizar una compensacin por activos y pasivos por impuestos diferidos de acuerdo
a la NIC 12?
Respuesta:
Una entidad E.S.P. debe compensar activos por impuestos diferidos con pasivos por impuestos
diferidos si y solo si:
(a) Tiene reconocido legalmente el derecho de compensar, frente a la autoridad fiscal, los
importes reconocidos en esas partidas; y
(b) Los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos se derivan del
impuesto a las ganancias correspondientes a la misma autoridad fiscal, que recaen sobre:
La misma entidad E.S.P. o sujeto fiscal; o
Diferentes entidades E.S.P. o sujetos a efectos fiscales que pretenden, ya sea liquidar
los activos y pasivos fiscales corrientes por su importe neto, ya sea realizar los activos
y pagar los pasivos simultneamente, en cada uno de los periodos futuros en los que
se espere liquidar o recuperar cantidades significativas de activos o pasivos por los
impuestos diferidos.
b) Ejercicios de aplicacin.
9.6. Base fiscal de un activo
El costo de una mquina es de 100. De los mismos, ya ha sido deducida una depreciacin
acumulada de 30, en el periodo corriente y en los anteriores, y el resto del costo ser deducible
en futuros periodos, ya sea como depreciacin o como un importe deducible en caso de
disposicin del activo en cuestin. Los ingresos de actividades ordinarias generados por el uso
de la mquina tributan, las eventuales ganancias obtenidas por su disposicin son tambin objeto
de tributacin y las eventuales prdidas por la disposicin son fiscalmente deducibles.
Cul es la base fiscal del activo?
Respuesta:
La base fiscal de la mquina es, por tanto, de 70.
Los intereses por cobrar tienen un importe en libros de 100.
Fiscalmente, estos ingresos por intereses sern objeto de tributacin cuando se cobren. La base
fiscal de los intereses por cobrar es cero.

Los deudores comerciales de una entidad E.S.P. tienen un importe en libros de 100. Los ingresos
de actividades ordinarias correspondientes a los mismos han sido ya incluidos para la determinacin
de la ganancia (prdida) fiscal. La base fiscal de los deudores comerciales es de 100.
9.7. Base Fiscal de un Pasivo
Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas provenientes de gastos acumulados

(o devengados), con un importe en libros de 100. El gasto correspondiente ser deducible
fiscalmente cuando se pague.
Cul ser la base fiscal del pasivo?
Respuesta:
La base fiscal de las deudas por esos gastos acumulados (devengados) es cero.
Entre los pasivos corrientes se encuentran ingresos por intereses cobrados por anticipado,
con un importe en libros de 100. El correspondiente ingreso de actividades ordinarias tributa
precisamente cuando se cobra.
La base fiscal de los intereses cobrados por anticipado es cero.
Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas provenientes de gastos acumulados (o

devengados), con un importe en libros de 100. El gasto correspondiente ya ha sido objeto de
deduccin fiscal.
La base fiscal de las deudas por gastos acumulados (o devengados) es de 100.
9.8. Medicin de activos y pasivos por impuestos diferidos
Una partida de propiedades, planta y equipo con un costo de 100 y un importe en libros de 80
se revala a 150. Este ajuste del valor no tiene consecuencias fiscales. La depreciacin acumulada,
a efectos fiscales, es de 30, y la tasa impositiva es el 30%. Si el elemento se vendiese por un precio
mayor que su costo, la depreciacin acumulada fiscal de 30 se incluira en la ganancia fiscal, pero
las cantidades recibidas por encima del costo no tributaran.
La base fiscal del elemento es de 70, y existe una diferencia temporaria imponible por importe de
80. Si la entidad E.S.P. espera recuperar el importe en libros del elemento mediante su uso, deber
generar ingresos imponibles por importe de 150, pero solo podr deducir depreciaciones por
importe de 70. Considerando que esta es la situacin, existe un pasivo por impuestos diferidos
por importe de 24 (30% de 80). Alternativamente, si la entidad E.S.P. esperase recuperar el

importe en libros mediante la venta del elemento por importe de 150, el pasivo por impuestos
diferidos resultante se computara de la siguiente manera:
Diferencia Pasivo por

Tasa
temporaria impuestos
impositiva
imponible diferidos
Depreciacin fiscal acumulada ingresos de la venta, 30 30% 9
deduciendo el costo 50 Nula 0
Total 80 9
9.9. Tasa impositiva
En 1912, la entidad E.S.P. ha tenido una ganancia contable, antes de impuestos, en su propio pas
(pas A) por $1.500 (en 1911 fue de $2.000) y en el pas B por $1.500 (en 1911, $500). La tasa
impositiva es del 30% en el pas A y del 20% en el pas B. En el pas A los gastos de $100 (en
1911 fue de 200) no son deducibles a efectos fiscales. Lo que sigue es un ejemplo de conciliacin
con la tasa impositiva nacional.
1911 1912
Ganancia contable 2.500,00 3.000,00
Impuesto a la tasa nacional (30%) 750,00 900,00
Efecto de los gastos que no son fiscalmente deducibles 60,00 30,00
Efecto de las menores tasas en el pas B (50,00) (150,00)
Gastos por el impuesto a las ganancias 760,00 780,00
9.10. Reconocimiento del impuesto diferido
La entidad E.S.P. compra un equipo por 10.000 y lo deprecia linealmente a lo largo de su vida
til esperada, que son cinco aos. A efectos fiscales, el equipo se deprecia anualmente un 25%.
Las prdidas fiscales pueden ser compensadas, en el rgimen fiscal que le es aplicable, con las
ganancias fiscales obtenidas en cualquiera de los cinco aos anteriores.
En el ao 0, la ganancia fiscal de la entidad E.S.P. fue de 5.000. La tasa impositiva es del 40%. La
entidad E.S.P. espera recuperar el importe en libros del equipo mediante su utilizacin en la
generacin de servicios. Por tanto, los clculos fiscales en el momento 1 son los siguientes:

Ao
1 2 3 4 5
Ingresos fiscales 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000
Depreciacin Fiscal 2.500 25.000 2.500 2.500 -
Ganancia (prdida fiscal) (500) (500) (500) (500) 2.000
Gasto (ingreso) corriente por impuestos, calculado al 40% (200) (200) (200) (200) 800
La entidad E.S.P. reconocer un activo corriente de naturaleza fiscal al final de los aos 1 a
4, porque con l puede recuperar el beneficio de aplicar la prdida fiscal contra la utilidad
imponible del ao 0.
Las diferencias temporarias asociadas con el equipo, y los correspondientes activos y pasivos por
impuestos diferidos, as como los gastos e ingresos por el impuesto, son como sigue:
Ao
1 2 3 4 5
Importe en libros 8.000 6.000 4.000 2.000 -
Base Fiscal 7.500 5.000 2.500 - -
Diferencia Temporal Imponible 500 1.000 1.500 2.000 -
Saldo inicial del pasivo por impuestos diferidos - 200 400 600 800
Gasto (ingreso) por impuesto 200 200 200 200 (800)
Saldo final del pasivo por impuestos diferidos 200 400 600 800 -
La entidad E.S.P. procede a reconocer un pasivo por impuestos diferidos en los aos 1 al 4
porque la reversin de la diferencia temporaria imponible le proporcionar ingresos imponibles
en los aos subsiguientes. Con esto, el estado de resultados de la entidad E.S.P. para los diferentes
aos quedar como sigue:
Ao
1 2 3 4 5
Ingresos 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000
Depreciacin 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000
Ganancia antes de impuestos - - - - -
Ganancia (ingreso) por el impuesto corriente (200) (200) (200) (200) 800
Gasto (ingreso) por el impuesto corriente 200 200 200 200 (800)
Gasto (ingreso) total por el impuesto - - - - -
Ganancia neta del periodo - - - - -

3.10 Participacin en Negocios Conjuntos32
Resumen tcnico: Norma Internacional de Contabilidad 31: Participaciones

en negocios conjuntos.
La norma se ocupa de:
La contabilizacin de las participaciones en negocios conjuntos, as
como de informar sobre sus activos, pasivos, gastos e ingresos en los
Objetivo
estados financieros de los participantes e inversores, con independencia
de las estructuras o formas que adopten las actividades llevadas a cabo
por tales negocios conjuntos.
Control.
Principales conceptos El mtodo de la participacin.
(consulte el detalle en el Control conjunto.
glosario) Un negocio conjunto.
Influencia significativa.
Los negocios conjuntos pueden tener diferentes formas y estructuras.

En esta Norma se identifican tres grandes tipos operaciones controla-
das de forma conjunta, activos controlados de forma conjunta y entida-
des controladas de forma conjunta, todos ellos cumplen la definicin y
se describen habitualmente como negocios conjuntos.
Medicin Inicial Con respecto a sus participaciones en operaciones controladas de for-
ma conjunta, el participante reconocer en sus estados financieros:
(a) Los activos que estn bajo su control y los pasivos en los que ha
incurrido; y (b) los gastos en que ha incurrido y su parte en los ingresos
obtenidos de la venta de bienes o prestacin de servicios por el negocio
conjunto.
Con respecto a su participacin en activos controlados de forma

conjunta, el participante reconocer:
Su porcin de los activos controlados de forma conjunta, (c) su par-
te de los pasivos en los que haya incurrido conjuntamente con los
otros participantes, en relacin con el negocio conjunto; (d) cual-
quier ingreso por la venta o uso de su parte de la produccin del
Medicin Posterior
negocio conjunto, junto con su parte de cualquier gasto en que haya
incurrido el negocio conjunto; y (e) cualquier gasto en que haya
incurrido en relacin con su participacin en el negocio conjunto.
El participante reconocer su participacin en la entidad controlada de
forma conjunta aplicando la consolidacin proporcional o el mtodo de
la participacin.
32
Norma de referencia: Norma Internacional de Contabilidad 31: Participaciones en negocios conjuntos.

Continacin Resumen tcnico: Norma Internacional de Contabilidad 31: Participaciones en negocios conjuntos.
Resumen tcnico: Norma Internacional de Contabilidad 31: Participaciones
en negocios conjuntos.
El participante revelar por separado el resto de los pasivos contingen-
tes, salvo que la probabilidad de prdida sea remota el importe total de
ciertos pasivos contingentes, el importe total relativo a ciertos compro-
misos relacionados con sus participaciones en negocios conjuntos, sus
Revelacin
participaciones significativas en negocios conjuntos, su proporcin en la
propiedad de las entidad es controladas conjuntamente, el mtodo uti-
lizado para reconocer contablemente su participacin en las entidades
controladas conjuntamente.
En una operacin conjunta debe re-

conocer en relacin con sus participa-
ciones en un acuerdo conjunto: a) sus
activos y pasivos, incluyendo su parti-
cipacin en cualquier activo o pasivo
mantenido o incurrido conjuntamente;
b) sus ingresos o su participacin en
los ingresos derivados de la venta de
NIIF FULL NIIF 11 Acuerdos conjuntos.
su participacin en la operacin con-
junta; c) sus gastos, incluyendo su par-
ticipacin en cualquier gasto incurrido
conjuntamente. Un partcipe en un
Negocio de Riesgo Compartido (Ne-
gocio conjunto) debe reconocer sus
participaciones en el negocio aplicando
el mtodo de participacin patrimonial.
La NIIF para Pymes permite que una in-

versin en un negocio conjunto se conta-
bilice por el Mtodo de Participacin pa- Seccin 14 NIIF para las
NIIF PYMES
trimonial, como procedimiento adicional PYMES.
al modelo del costo o al modelo de valor
razonable.
10. Negocios conjuntos
10.1. Participaciones en operaciones controladas de forma conjunta
Qu informacin debe reconocer una ESP en sus estados financieros. Con respecto a sus
participaciones en operaciones controladas de forma conjunta?

Respuesta:
Una ESP deber reconocer en sus Estados Financieros:

(a) Los activos que estn bajo su control y los pasivos en los que ha incurrido; y
(b) Los gastos en que incurre y su participacin en los ingresos obtenidos de la venta de bienes
o prestacin de servicios por el negocio conjunto.
10.2. Participacin en activos controlados de forma conjunta:
Con respecto a su participacin en activos controlados de forma conjunta, una ESP participante
deber reconocer en sus estados financieros:
Con respecto a su respuesta:
Participacin en los activos controlados de forma conjunta, el participante reconocer en sus

Estados Financieros:
(a) Su participacin en los activos controlados de forma conjunta, clasificados de acuerdo con
su naturaleza.
(b) Cualquier pasivo en el que haya incurrido;
(c) Su parte de los pasivos en los que haya incurrido conjuntamente con los de otros
participantes, en relacin con el negocio conjunto;
(d) Cualquier ingreso por la venta o uso de su parte de la produccin del negocio conjunto,
junto con su parte de cualquier gasto en que haya incurrido en el negocio conjunto; y
(e) Cualquier gasto en que haya incurrido en relacin con su participacin en el negocio
conjunto.
10.3. Entidad E.S.P. controlada de forma conjunta:
Qu es una Entidad E.S.P. controlada de forma conjunta?
Respuesta:
Una entidad E.S.P. controlada de forma conjunta es un negocio conjunto que implica la creacin
de una sociedad por acciones, una asociacin con fines empresariales u otro tipo de entidad E.S.P.,
en la que cada participante adquiere una participacin. La entidad E.S.P. operar de la misma
manera que otra entidad E.S.P. salvo que exista un acuerdo contractual entre los participantes,
donde se establezca el control conjunto sobre la actividad econmica de la misma.
10.4. Aplicacin de consolidacin patrimonial:
En qu consiste la aplicacin de la consolidacin proporcional?
Respuesta:
Un participante dejar de aplicar la consolidacin proporcional desde la fecha en que cese su

participacin en el control conjunto sobre la entidad E.S.P. controlada conjuntamente.

10.5. Prdida de control conjunto
Al producirse la prdida de control conjunto, por qu valor deber el inversor medir toda
inversin que mantenga en la entidad E.S.P. anteriormente controlada de forma conjunta?
Respuesta:
Al producirse una prdida de control conjunto, el inversor medir segn su valor razonable toda
inversin que mantenga la entidad E.S.P. anteriormente controlada de forma conjunta.
10.6. Prdida de control conjunto 2
Ante el caso planteado en la pregunta anterior, qu diferencias deber reconocer el inversor

en resultados?
Respuesta:
El inversor reconocer en resultados las diferencias entre:

(a) El valor razonable de cualquier inversin retenida y todo producto de la disposicin de
parte de la participacin en la entidad E.S.P. controlada de forma conjunta; y
(b) El valor en libros de la inversin en la fecha en que se pierda el control conjunto.
10.7. Principales revelaciones
Cules son las principales revelaciones que debe realizar una ESP participante?
Respuesta:
El participante revelar por separado del resto de los pasivos contingentes, salvo que la
probabilidad de prdida sea remota, el importe total de los siguientes pasivos contingentes:
(a) Cualquier pasivo contingente en que haya incurrido el participante, en relacin con sus
participaciones en los negocios conjuntos, as como su parte proporcional en cada uno de
los pasivos contingentes incurridos conjuntamente con los dems participantes;
(b) Su parte en los pasivos contingentes de los negocios conjuntos por los que est obligado
de forma contingente; y
(c) Aquellos pasivos contingentes derivados del hecho de que el participante tenga
responsabilidad contingente por los pasivos de otros participantes en el negocio conjunto.
10.8. Ausencia de control conjunto
Las entidad E.S.P. es A, B, C, D y E (cinco entidades E.S.P. no relacionadas) poseen cada una el 20%
de las acciones ordinarias que conllevan derechos de voto en una junta general de accionistas de

la entidad E.S.P. Z. Las decisiones estratgicas de la entidad E.S.P. Z requieren la aprobacin de

los inversores que poseen mayora simple (es decir, ms del 50%) del poder de voto.
Ningn inversor por s solo controla la entidad E.S.P. Z.Tampoco hay control conjunto sobre sta por
parte de las entidad E.S.P. A a la E. Para que exista control conjunto, el acuerdo contractual debera
exigir el consentimiento unnime de los inversores que comparten el control. Sin embargo, para la
toma de decisiones estratgicas, el acuerdo contractual permite que haya consenso entre cualquier
combinacin de tres de los cinco inversores. En consecuencia, no existe ninguna combinacin fija
de inversores que ejerza el control conjunto sobre la entidad E.S.P. Z.
En ausencia de evidencia en contrario, los inversores (entidad E.S.P. es A a la E) deben contabilizar

sus inversiones en la entidad E.S.P. Z de acuerdo con la Seccin 14 Inversiones en Asociadas.
Si ningn inversor tiene influencia significativa sobre la entidad E.S.P. Z, debern contabilizar su
inversin en la entidad E.S.P. Z de acuerdo con la Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos.
10.9. Control conjunto
Las entidades E.S.P. A y B poseen el 55% y el 10%, respectivamente, de las acciones ordinarias
que conllevan derechos de voto en una junta general de accionistas de la entidad E.S.P. Z. Las
decisiones estratgicas de la entidad E.S.P. Z requieren la aprobacin de los inversores que
poseen ms del 60% del poder de voto.
Siempre y cuando las entidades E.S.P. A y B tengan un acuerdo contractual que establezca el
control conjunto de estas sobre la entidad E.S.P. Z, ser un negocio conjunto (entidad E.S.P.
controlada de forma conjunta). Las entidades E.S.P. A y B deben contabilizar sus inversiones en
la entidad E.S.P. Z segn lo establecido en la norma.
10.10) Control conjunto 2
Las entidades E.S.P. A y B poseen el 75% y el 25%, respectivamente, de las acciones ordinarias
que conllevan derechos de voto en una junta general de accionistas de la entidad E.S.P. Z.
Las decisiones estratgicas de la entidad E.S.P. Z requieren el consentimiento unnime de las
entidades E.S.P. A y B.
Siempre y cuando las entidades E.S.P. A y B tengan un acuerdo contractual que establezca el
control conjunto de estas sobre la entidad E.S.P. Z, ser un negocio conjunto (entidad E.S.P.
controlada de forma conjunta). Las entidades E.S.P. A y B deben contabilizar sus inversiones en
la entidad E.S.P. Z segn lo establecido en la norma.
10.11) Contabilizacin de un activo controlado de forma conjunta
El 1 de enero de 2011, las entidades E.S.P son A, B, C, D y E (participantes) compran de forma

conjunta una planta de potabilizacin por el valor de 10.000.000 en efectivo. Los participantes
son registrados como copropietarios en partes iguales de dicha planta de potabilizacin. Tienen

un acuerdo contractual mediante el cual la planta de potabilizacin se encuentra a disposicin

de cada participante durante 70 das al ao. Durante el resto del ao, la planta de potabilizacin
se encontrar en mantenimiento. Los participantes pueden optar por utilizar la planta de
potabilizacin o arrendarla a un tercero, por ejemplo.
Las decisiones relacionadas con el mantenimiento y la disposicin de la planta de potabilizacin

requieren el consentimiento unnime de los participantes.
El acuerdo contractual tendr vigencia durante la vida til prevista (20 aos) de la planta de
potabilizacin y podr modificarse solo con el consenso de todos los participantes. El valor
residual de la planta de potabilizacin es nulo.
En 2011, cada participante pag 100.000 para afrontar los costos conjuntos de mantenimiento
de la planta de potabilizacin.
En 2011, cada participante tambin incurri en costos de puesta en marcha de la planta de

potabilizacin al hacer uso de esta (p. ej., la entidad E.S.P. A incurri en costos por 50.000 en
concepto de honorarios y energa). En 2011, la entidad E.S.P. A tambin obtuvo un ingreso por
arrendamiento de 10.000 al arrendar la planta de potabilizacin a terceros.
La planta de potabilizacin es un activo controlado de forma conjunta. El negocio conjunto es una

manera de compartir los costos de tener acceso a la planta de potabilizacin. Cada participante
posee una parte de la planta de potabilizacin y se beneficia de tenerla a su disposicin durante
algunos das al ao. Cada participante debe reconocer su participacin en el activo controlado.
Por ejemplo, en 2011, la entidad E.S.P. A registrara su participacin de la siguiente manera:
1 de enero de 2011
Dr. Propiedades planta y equipo (participacin en una planta de potabilizacin): 2.000.000
Cr. Efectivo: 2.000.000
Para reconocer la compra de una participacin en la propiedad de una planta de potabilizacin
controlada de forma conjunta.
En 2011:
Dr. Efectivo: 10.000
Cr. Resultados (ingreso por arrendamiento): 10.000
Para reconocer el ingreso obtenido por el arrendamiento de la planta de potabilizacin para el uso
de terceros en 2011.
Dr. Resultados (gastos de operacin de la planta de potabilizacin): 150.000

Cr. Efectivo: 150.000
Para reconocer los costos de puesta en marcha de una planta de potabilizacin en 2011.
Dr. Resultados (gasto por depreciacin): 100.000

Cr. Depreciacin acumulada (participacin en una planta de potabilizacin): 100.000
Para reconocer la depreciacin de una participacin en la propiedad de la planta de potabilizacin
controlada de forma conjunta en 2011.

10.12. Mtodo del costo
El 1 de enero de 2011, las entidades E.S.P A y B adquirieron cada una el 30% de las acciones
ordinarias que conllevan derechos de voto en una junta general de accionistas de la entidad
E.S.P. Z por un valor de 300.000.. Las entidades E.S.P. A y B acordaron de inmediato compartir
el control sobre la entidad E.S.P. Z. Para el ao finalizado el 31 de diciembre de 2011, la entidad
E.S.P. Z reconoci una ganancia de 400.000.
El 30 de diciembre de 2011, la entidad E.S.P. Z declar y pag un dividendo de 150.000 para el

ao 2011. Al 31 de diciembre de 2011, el valor razonable de la inversin de cada participante en
la entidad E.S.P. Z es de 425.000. Sin embargo, no hay un precio de cotizacin publicado para la
entidad E.S.P. Z.
Las entidades E.S.P. A y B (participantes) deben reconocer individualmente un ingreso por

dividendos de 45.000 (es decir, 30% 150.000 en dividendos declarados por la entidad E.S.P. Z)
en los resultados para el ao finalizado el 31 de diciembre de 2011.
Al 31 de diciembre de 2011, los participantes deben informar sus inversiones en la entidad

E.S.P. Z (entidad E.S.P. controlada de forma conjunta) a un valor de 300.000 (es decir, al costo).
Cada participante tambin debe considerar si existen indicadores de deterioro del valor de
su inversin y, en caso de haberlos, llevar a cabo una comprobacin del deterioro del valor de
acuerdo con la Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos. En este caso, no habra prdida
por deterioro, ya que el valor razonable (425.000) menos los costos de venta de la inversin
supera su importe en libros (300.000).
10.13. Mtodo de participacin
El 1 de enero de 2011, las entidades E.S.P. A y B adquirieron cada una el 30% de las acciones
ordinarias que conllevan derechos de voto en una junta general de accionistas de la entidad
E.S.P. Z por un valor de 300.000. Las entidades E.S.P. A y B acordaron de inmediato compartir
el control sobre la entidad E.S.P. Z.
Para el ao finalizado el 31 de diciembre de 2011, la entidad E.S.P. Z reconoci una ganancia

de 400.000. El 30 de diciembre de 2011, la entidad E.S.P. Z declar y pag un dividendo de
150.000 para el ao 2011. Al 31 de diciembre de 2011, el valor razonable de la inversin de cada
participante en la entidad E.S.P. Z es de 425.000. Sin embargo, no hay un precio de cotizacin
publicado para la entidad E.S.P. Z.
Las entidades E.S.P. A y B deben reconocer una participacin en los ingresos de la entidad E.S.P.
Z de 120.000 (es decir, 30% ganancia de 400.000 de la entidad E.S.P. Z para el periodo) en
los resultados para el ao finalizado el 31 de diciembre de 2011.
Al 31 de diciembre de 2011, las entidades E.S.P. A y B deben informar individualmente su

inversin en la entidad E.S.P. Z (entidad E.S.P. controlada de forma conjunta) a un valor de
375.000 (clculo: costo de 300.000 + participacin de 120.000 en las ganancias menos dividendo

de 45.000). Los participantes tambin deben considerar si existen indicadores de deterioro del
valor de su inversin y, en caso de haberlos, llevar a cabo una comprobacin del deterioro del
valor de acuerdo con la Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos. En este caso, no habra
prdida por deterioro, ya que el valor razonable (425.000) menos los costos de venta de la
inversin supera su importe en libros (375.000).
10.14. Modelo del valor razonable:
El 1 de enero de 2011, las entidades A y B adquirieron cada una el 30% de las acciones ordinarias
que conllevan derechos de voto en una junta general de accionistas de la entidad E.S.P. Z por un
valor de 300.000. Las entidades E.S.P. A y B acordaron de inmediato compartir el control sobre
la entidad E.S.P. Z.
Para el ao finalizado el 31 de diciembre de 2011, la entidad E.S.P. Z reconoci una ganancia

de 400.000. El 30 de diciembre de 2011, la entidad E.S.P. Z declar y pag un dividendo de
150.000 para el ao 2011. Al 31 de diciembre de 2011, el valor razonable de la inversin de cada
participante en la entidad E.S.P. Z es de 425.000. Sin embargo, no hay un precio de cotizacin
publicado para la entidad E.S.P. Z.
Al determinar los resultados para el ao finalizado el 31 de diciembre de 2011, las entidades

E.S.P. A y B deben realizar lo siguiente:
Reconocer individualmente un ingreso por dividendos de 45.000 (es decir, 30% dividendo
de 150.000 declarado por la entidad E.S.P. Z); (6) y
Reconocer el incremento en el valor razonable de su inversin en la entidad E.S.P. Z de
125.000 (es decir, el valor razonable de 425.000 al 31 de diciembre de 2011 menos el
importe en libros de 300.000 el 1 de enero de 2011).
Al 31 de diciembre de 2011, las entidades E.S.P. A y B deben informar individualmente
su inversin en la entidad E.S.P. Z (entidad E.S.P. controlada de forma conjunta) a su valor
razonable de 425.000.

3.11 Arrendamientos33
Resumen tcnico: Norma Internacional de Contabilidad 17:

Arrendamientos.
La norma prescribe para arrendatarios y arrendadores, las polticas con-

tables adecuadas para contabilizar y revelar la informacin relativa a los
arrendamientos.
La clasificacin de los arrendamientos adoptada en esta Norma se basa
en el grado en que los riesgos y ventajas, derivados de la propiedad del ac-
tivo, afectan al arrendador o al arrendatario. Entre tales riesgos se incluye
la posibilidad de prdidas por capacidad ociosa u obsolescencia tecnol-
gica, as como las variaciones en el desempeo debidas a cambios en las
Objetivo
condiciones econmicas. Las ventajas pueden estar representadas por la
expectativa de una operacin rentable a lo largo de la vida econmica del
activo, as como por una ganancia por revalorizacin o por una realizacin
del valor residual.
Un arrendamiento se clasificar como financiero cuando transfiera sus-
tancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Un
arrendamiento se clasificar como operativo si no transfiere sustancial-
mente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.
Arrendamiento.
Arrendamiento financiero.
Principales conceptos
Arrendamiento operativo.
(consulte el detalle en el
Vida econmica.
glosario)
Vida til.
Costos directos iniciales.
Estados Financieros de los Arrendatarios:

Operativos:
Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos se reconocern
como gasto de forma lineal, durante el transcurso del plazo del arren-
damiento.
Medicin Inicial
Financieros:
Se reconocer como un activo y un pasivo por el mismo importe, igual
al valor razonable del bien arrendado o bien por el valor presente de los
pagos mnimos por el arrendamiento, si este fuera menor, determinados
al inicio del arrendamiento.
33
Norma de referencia: Norma Internacional de Contabilidad 17: Arrendamientos

Continuacin Resumen tcnico: Norma Internacional de Contabilidad 17: Arrendamientos.

Arrendamientos.
Estados Financieros de los Arrendadores:
Operativos:
Los ingresos procedentes de los arrendamientos operativos se recono-
cern como ingreso de forma lineal a lo largo del plazo de arrendamien-
to, salvo que resulte ms representativa otra base sistemtica.
Medicin Inicial
Financieros:
Los arrendadores reconocern en su estado de situacin financiera los
activos que mantengan en arrendamiento financiero y los presentar
como una partida por cobrar por un importe igual al de la inversin
neta en el arrendamiento.
Estados Financieros de los Arrendatarios:

Operativos:
Gasto del periodo reconocido en forma lineal.
Financieros:
Cada una de las cuotas del arrendamiento se dividir en dos partes
que representan, respectivamente, las cargas financieras y la reduccin
de la deuda viva. La carga total financiera se distribuir entre los otros
periodos que constituyen el plazo del arrendamiento, de manera que se
Medicin Posterior
obtenga una tasa de inters constante en cada periodo.
Estados Financieros de los Arrendadores:
Operativos:
Ingreso del periodo reconocido en forma lineal.
Financieros:
El ingreso financiero se basar en una pauta que refleje, en cada uno
de los periodos, una tasa de rendimiento constante sobre la inversin
financiera neta del arrendador.
Para los arrendamientos financieros se debe indicar entre otras co-

sas:
a) Para cada clase de activo, el importe neto en libros al final del
periodo que informa.
Revelacin b) Una conciliacin entre el importe total de los pagos del arrenda-
miento mnimos futuros al final del periodo y su valor presente.
c) Cuotas contingentes reconocidas como gastos en el periodo.
d) El importe total de los pagos futuros mnimos por subarriendo
que se espera recibir al final del periodo.

Continuacin Resumen tcnico: Norma Internacional de Contabilidad 17: Arrendamientos.

Arrendamientos.
Para los arrendamientos operativos se debe indicar entre otras
cosas.
a) El total de los pagos futuros mnimos del arrendamiento en di-
ferentes plazos.
Revelacin
b) El importe total de los pagos futuros mnimos por subarriendo que
se espera recibir al final del periodo.
c) Cuotas de arrendamientos y subarriendos operativos reconocidas
como gastos del periodo.
Los arrendamientos son clasificados como

arrendamientos financieros siempre y
cuando los trminos del arrendamiento
transfieran sustancialmente todos los ries-
NIIF FULL NIC 17 Arrendamientos.
gos y ventajas inherentes a la propiedad
del bien. Todos los dems arrendamientos
son clasificados como arrendamientos
operativos.
En los arrendamientos financieros reco-

nocer el derecho de uso y obligacin
por el valor razonable del bien arrendado
o el valor presente de los pagos mnimos
por el arrendamiento. El reconocimiento
NIIF PYMES Seccin 20 NIIF para pymes.
posterior se har repartiendo los pagos
mnimos del arrendamiento utilizando el
mtodo de inters efectivo.
En los arrendamientos operativos se re-
conocer como un gasto en forma lineal.
11. Arrendamientos:
11.1. Arrendamiento Financiero
Qu es un arrendamiento financiero?
Respuesta:
Arrendamiento financiero es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren sustancialmente

todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo. La propiedad del mismo, en su
caso, puede o no ser transferida.

11.2. Clasificacin de un arrendamiento como financiero
Cuando se clasifica un arrendamiento como financiero?
Respuesta:
Un arrendamiento se clasificar como financiero cuando transfiera sustancialmente todos los

riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.
11.3. Reconocimiento inicial de un arrendamiento financiero
Cmo debe hacerse el reconocimiento inicial de un arrendamiento financiero?
Respuesta:
Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, este se reconocer, en el estado de

situacin financiera del arrendatario, como un activo y un pasivo por el mismo importe, igual
al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mnimos por el
arrendamiento, si este fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Al calcular el valor
presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, se tomar como factor de descuento la
tasa de inters implcita en el arrendamiento, siempre que sea practicable determinarla; de lo
contrario se usar la tasa de inters incremental de los prstamos del arrendatario. Cualquier
costo directo inicial del arrendatario se aadir al importe reconocido como activo.
11.4. Medicin posterior de un arrendamiento
Cmo debe realizarse la medicin posterior de un arrendamiento?
Respuesta:
Cada una de las cuotas del arrendamiento se dividir en dos partes que representan,
respectivamente, las cargas financieras y la reduccin de la deuda viva. La carga financiera total
se distribuir entre los periodos que constituyen el plazo del arrendamiento, de manera que se
obtenga una tasa de inters constante en cada periodo, sobre el saldo de la deuda pendiente
de amortizar. Los pagos contingentes se cargarn como gastos en los periodos en los que sean
incurridos.
11.5. Arrendamiento financiero y cargos por depreciacin
El arrendamiento financiero dar lugar a cargos por depreciacin en los activos depreciables?
Respuesta:
El arrendamiento financiero dar lugar tanto a un cargo por depreciacin en los activos
depreciables, como a un gasto financiero en cada periodo. La poltica de depreciacin para activos

depreciables arrendados ser coherente con la seguida para el resto de activos depreciables que
se posean, y la depreciacin contabilizada se calcular sobre las bases establecidas en la NIC 16
Propiedades Planta y Equipo y en la NIC 38 Activos Intangibles. Si no existiese certeza razonable
de que el arrendatario obtendr la propiedad al trmino del plazo del arrendamiento, el activo
se depreciar totalmente a lo largo de su vida til o en el plazo del arrendamiento, segn cual
sea menor.
11.6. Reconocimiento inicial de un arrendamiento operativo
Cmo debe darse el reconocimiento inicial de un arrendamiento operativo?
Respuesta:
Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos se reconocern como gasto en forma
lineal, durante el transcurso del plazo del arrendamiento.
11.7. Medicin posterior de un arrendamiento operativo:Cmo debe realizarse la

medicin posterior de un arrendamiento operativo?
Respuesta:
Los ingresos procedentes de los arrendamientos operativos se reconocern como ingresos de

forma lineal a lo largo del plazo de arrendamiento, salvo que resulte ms representativa otra base
sistemtica de reparto, por reflejar ms adecuadamente el patrn temporal de consumo de los
beneficios derivados del uso del activo arrendado en cuestin.
11.8. Clasificacin de arrendamientos
Un acuerdo de arrendamiento tripartito en el que el arrendador (la entidad E.S.P.) transfiere

sustancialmente todos los riesgos y las ventajas de la propiedad a dos partes no vinculadas;
el arrendatario (la entidad E.S.P. B) obtiene el derecho a usar el activo arrendado durante un
periodo determinado y la otra parte (la entidad E.S.P. C) celebra un acuerdo para comprarle el
activo arrendado al arrendador (la entidad E.S.P. A) al finalizar el plazo del arrendamiento por
un precio fijo.
En este caso, el arrendador (la entidad E.S.P. A) y el arrendatario (la entidad E.S.P. B) clasifican el
arrendamiento como un arrendamiento financiero y un arrendamiento operativo respectivamente.
El tercero (la entidad E.S.P. C) posee un compromiso firme de comprar el activo arrendado al
finalizar el plazo del arrendamiento.

11.9. Contabilizacin de los arrendamientos en los estados financieros de los

arrendatarios. Arrendamientos financieros
El 1 de enero de 2011, una entidad E.S.P. celebr, como arrendatario, un acuerdo de arrendamiento
no cancelable por cinco aos de una mquina que posee una vida econmica de diez aos,
al final de la cual se calcula que no tendr ningn valor. Al inicio del arrendamiento, el valor
razonable (costo en efectivo) de la mquina asciende a 100.000.
El 31 de diciembre de cada uno de los primeros cuatro periodos del plazo del arrendamiento, el
arrendatario debe pagar al arrendador 23.000. Al final del plazo del arrendamiento, la propiedad
de la mquina pasa al arrendatario tras la realizacin del ltimo pago por arrendamiento de
23.539. La tasa de inters implcita en el arrendamiento es del 5 por ciento anual, valor que se
aproxima a la tasa de inters incremental de los prstamos del arrendatario.
El 1 de enero de 2011, el arrendatario reconoce la mquina arrendada (como una partida

de propiedades, planta y equipo) y un pasivo de arrendamiento financiero de 100.000 (valor
razonable de la mquina arrendada al inicio del arrendamiento, que equivale al valor presente de
los pagos mnimos por el arrendamiento (vase la tabla en el ejemplo 10)) mediante el siguiente
asiento en el libro diario:
Dr Propiedades, planta y equipo (mquina) $100.000
Cr Pasivo de arrendamiento financiero $100.000
Para reconocer la mquina arrendada y la obligacin de pagar al arrendador bajo el arrendamiento

financiero.
11.10. Medicin posterior
El 1 de enero de 2011, una entidad E.S.P. celebr, como arrendatario, un acuerdo de arrendamiento
financiero no cancelable por cinco aos del transformador que posee una vida econmica de
cinco aos y un valor residual de cero. El 1 de enero de 2011 (el inicio del arrendamiento), el
valor razonable (costo en efectivo) del transformador asciende a 100.000 y el valor presente de
los pagos mnimos por el arrendamiento (descontado a la tasa implcita en el arrendamiento) se
calcula en 105.000 La entidad E.S.P. deprecia el transformador de forma lineal.
El 1 de enero de 2011, el arrendatario reconoci el transformador arrendado como una partida

de propiedades, planta y equipo por $100.000; el importe menor entre el valor razonable del
activo arrendado ($100.000) y el valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento
($105.000).
La entidad E.S.P. deprecia el transformador de forma lineal durante la vida til esperada (es decir,
cinco aos; el periodo durante el cual se espera que el arrendatario tenga el transformador a
disposicin para su uso) de la siguiente manera:
Cada periodo comprendido entre el 31 de diciembre de 2011 y el 31 de diciembre de 2015

Dr. Resultadosgasto amortizacin

(salvo se reconozca como parte del costo del activo) $20.000
Cr Propiedades, Planta y Equipo maquinaria con depreciacin acumulada $20.000
Para reconocer la distribucin de la amortizacin para el periodo.
11.11. Contabilizacin de los arrendamientos en los estados financieros de los

arrendadores
Arrendamientos financieros:
El 1 de enero de 2011, una entidad E.S.P. adquiri un mquina para arrendar a un tercero
independiente segn un arrendamiento financiero por 100.000. La entidad E.S.P. celebra de
inmediato un acuerdo de arrendamiento no cancelable de cinco aos para transferir a otro
tercero independiente el derecho a emplear una mquina con una vida econmica de cinco
aos y un valor residual de cero. El arrendatario debe realizar, a favor de la entidad E.S.P., cuatro
pagos anuales de 23.000 y un pago final de 23.539 pagaderos anualmente al final del periodo (es
decir, el 31 de diciembre de cada ao). La propiedad de la mquina pasa al arrendatario al final
del plazo del arrendamiento. El valor presente de los pagos por arrendamiento descontados a la
tasa de inters implcita en el arrendamiento asciende a 100.000.
El acuerdo es un arrendamiento financiero. Al inicio del arrendamiento, este transfiere de la

entidad E.S.P. al arrendatario, sustancialmente todos, los riesgos y las ventajas inherentes a la
propiedad. En esencia, el arrendatario posee el activo desde el inicio del arrendamiento; la
entidad E.S.P. prest dinero al arrendatario y garantiza el rembolso del prstamo manteniendo
la propiedad legal de la mquina. Por lo tanto, se reconoce el arrendamiento y se miden los
derechos de cobro por arrendamiento financiero al valor razonable de la propiedad arrendada,
o bien al valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, si este fuera menor.
El reconocimiento inicial del arrendamiento es:
1 enero de 2011 Db Mquina adquirida para arrendar a un tercero $100.000

Cr Efectivo $100.000
Para reconocer el activo adquirido para arrendar a un tercero independiente.
Dr Arrendamiento financiero por cobrar $100.000
Cr Mquina adquirida para arrendar a un tercero $100.000
Para reconocer el arrendamiento financiero de un activo adquirido para arrendar a un tercero.
11.12. Contabilizacin de los arrendamientos financieros en los estados

financieros del arrendador incluyendo una subvencin del gobierno
Arrendamientos financieros:
La APC compr tres camiones para recoleccin cuyo costo individual es de 85 millones, el
valor razonable de cada camin es de $85 millones, los va adquirir por leasing con el Banco

de Colombia, con una tasa de inters del 15% nominal mes vencido, la operacin se realizar
por 290 millones de pesos pagaderos a 5 aos, la opcin de compra es del 10%. La APC se
comprometi a cancelar un canon extraordinario anticipado de 15 millones de pesos, para
este desembolso recibi del municipio la suma de 15 millones de los cuales 13 millones como
subvencin del Estado y dos millones fueron desembolsados de los recursos propios de la APC,
producto de su facturacin.
Respuesta
El arrendamiento se cataloga como financiero, toda vez que cumple los criterios establecidos por
la NIC 17. El reconocimiento de la subvencin se hace con base en lo establecido en el prrafo
24 de la NIC 20. Es decir que el dinero recibido $13 millones se reconoce como un menor valor
del activo arrendado.
El valor razonable de los camiones en total es de $255 millones y el valor presente de los pagos
mnimos es de $290 millones, por lo cual los activos debern ser reconocidos por el valor
presente de los pagos mnimos, es decir, el mayor.
La tabla de amortizacin es:
No. Cuota Interes Capital Saldo capital

229.500.000
CE 15.000.000 0 15.000.000 214.500.00
1 44.522.072 2.681.250 41.840.822 172.659.178
2 44.522.072 2.158.240 42.363.833 130.295.345
3 44.522.072 1.682.692 42.893.380 87.401.965
4 44.522.072 1.092.525 43.429.548 43.972.417
5 44.522.072 549.655 43.972.417 0
Reconocimiento inicial:
Dr. Arrendamiento financiero $229.500.000
Cr. Cuentas por pagar Leasing Financiero $229.500.000
Reconocimiento del pago de la cuota extraordinaria.
Cr. Arrendamiento Financiero $13.000.000
Dr. Cuentas por pagar Leasing Financiero $15.000.000
Cr. Efectivo $ 2.000.000
Reconocimiento del pago de la cuota ordinaria.
Cr. Efectivo $44.522.072
Dr. Cuentas por pagar Leasing Financiero $41.840.822
Dr. Gasto por intereses $ 2.681.250

3.12 Segmentos de Operacin34
Resumen tcnico: Norma Internacional de Informacin Financiera 8:

Segmentos de Operacin.
Una entidad revelar informacin que permita que los usuarios de sus
estados financieros evalen la naturaleza y los efectos financieros de las
Principio Bsico
actividades de negocio que desarrolla y los entornos econmicos en los
que opera.
Segmento de operacin.
Unidad generadora de Efectivo
Principales conceptos
Valor Presente Neto
(consulte el detalle en el
Importe Recuperable
glosario)
Valor de uso
Valor razonable menos gastos de venta.
Una entidad informar por separado sobre cada uno de los segmentos
de operacin que alcance alguno de los siguientes umbrales cuantitativos.
(a) Sus ingresos de las actividades ordinarias, son iguales o superiores
al 10 por ciento de los ingresos de las actividades ordinarias combina-
dos, internos y externos, de todos los segmentos de operacin. (b) El
importe de sus resultados informados es, en trminos absolutos, igual o
Medicin Inicial
superior al 10 por ciento del importe mayor entre (i) la ganancia com-
binada de todos los segmentos de operacin que no hayan presentado
prdidas; (ii) la prdida combinada informada por todos los segmentos
de operacin que hayan presentado prdidas. (c) Sus activos son iguales
o superiores al 10 por ciento de los activos de todos los segmentos de
operacin. (Contina)
La NIIF requiere que una entidad proporcione informacin financiera y
descriptiva acerca de los segmentos sobre los que debe informar.
La NIIF requiere que una entidad proporcione una medicin del resul-
tado de los segmentos de operacin y de los activos de los segmentos.
Medicin Posterior La NIIF tambin requiere que una entidad facilite informacin descriptiva
sobre la forma en que se determinan los segmentos de operacin, los pro-
ductos y servicios proporcionados por los segmentos, las diferencias entre
las mediciones utilizadas al proporcionar la informacin financiera segmen-
tada y la utilizada en los estados financieros de la entidad, y los cambios en la
medicin de los importes de los segmentos de un periodo a otro.
La entidad revelar: Informacin general que incluye: Factores que sirven
para identificar los sectores sobre los cuales debe informarse y tipos de
productos y servicios de los que cada segmento obtiene sus ingresos
de actividades ordinarias. Informacin sobre resultados, activos y pasi-
Revelacin
vos. Medicin que incluye revelaciones sobre rubros relacionados con
mediciones de resultados activos y pasivos por segmento. Conciliaciones
que incluyen conciliaciones entre ingresos, resultados activos y pasivos
por segmento.
Las NIIF para las PYMES no tratan el tema de segmentos de operacin.
34
Norma de referencia: Norma Internacional de Informacin Financiera 8: Segmentos de Operacin.

12. Segmentos de Operacin:
12.1. Definicin
Qu es un segmento de operacin?
Respuesta:
Un segmento de operacin es un componente de una entidad E.S.P.: (a) que desarrolla actividades
de negocio de las que puede obtener ingresos de las actividades ordinarias e incurrir en gastos
(incluidos los ingresos de las actividades ordinarias y los gastos por transacciones con otros
componentes de la misma entidad E.S.P.), (b) cuyos resultados de operacin son revisados de
forma regular por la mxima autoridad en la toma de decisiones de operacin de la entidad E.S.P.,
para decidir sobre los recursos que deben asignarse al segmento y evaluar su rendimiento; y (c)
sobre el cual se dispone de informacin financiera diferenciada.
Un segmento de operacin podr comprender actividades de negocio de las que an no se

obtengan ingresos, por ejemplo, los negocios de nueva creacin pueden ser segmentos de
operacin antes de que se obtengan ingresos de sus actividades ordinarias.
12.2. Caractersticas para revelar informacin por separado
Qu caractersticas deben cumplir los segmentos para ser informados por separado parte de
la entidad E.S.P.?
Respuesta:
Una entidad E.S.P. revelar por separado informacin sobre cada uno de los segmentos de
operacin que:
Que se haya identificado como un componente de la entidad E.S.P. que cumpla con las
siguientes caractersticas: en desarrollo de las actividades de negocio en las que puede
obtener ingresos de las actividades ordinarias e incurrir en gastos, cuyos resultados de
operacin son revisados de forma regular por la mxima autoridad en la toma de decisiones
y sobre el cual se dispone de informacin financiera diferenciada.
Que resulte de la agregacin de dos o ms segmentos de operacin en uno solo cuando la
agregacin resulte coherente con el principio bsico de la NIIF 8.
Que exceda los umbrales cuantitativos fijados por la NIIF 8.
12.3. Criterios de agregacin de segmentos
Cules son los criterios de agregacin de dos o ms segmentos de operacin establecidos en

la NIIF 8?

Respuesta:
Pueden agregarse dos o ms segmentos de operacin en uno solo cuando la agregacin resulte
coherente con el principio bsico de esta NIIF y los segmentos tengan caractersticas econmicas
parecidas y sean similares en cada uno de los siguientes aspectos:
(a) La naturaleza de los productos y servicios;
(b) la naturaleza de los procesos de produccin;
(c) El tipo o categora de clientes a los que se destinan sus productos y servicios;
(d) Los mtodos usados para distribuir sus productos o prestar los servicios; y
(e) Si fuera aplicable, la naturaleza del marco normativo, por ejemplo, bancario, de seguros, o
de servicios pblicos.
12.4. Umbrales cuantitativos
Segn lo establece la NIIF 8, cules son los umbrales cuantitativos para que la entidad E.S.P.
informe por separado los segmentos de operacin?
Respuesta:
Una entidad E.S.P. informar por separado sobre cada uno de los segmentos de operacin que
alcance alguno de los siguientes umbrales cuantitativos:
(a) Sus ingresos de las actividades ordinarias informados, incluyendo tanto las ventas a clientes
externos como las ventas o transferencias intersegmentos, son iguales o superiores al 10
por ciento de los ingresos de las actividades ordinarias combinados, internos y externos, de
todos los segmentos de operacin.
(b) El importe absoluto de sus resultados informados es, en trminos absolutos, igual o superior al
10 por ciento del importe que sea mayor entre (i) la ganancia combinada informada por todos
los segmentos de operacin que no hayan presentado prdidas; (ii) la prdida combinada
informada por todos los segmentos de operacin que hayan presentado prdidas.
(c) Sus activos son iguales o superiores al 10 por ciento de los activos combinados de todos
los segmentos de operacin.
12.5. Objetivo de la informacin a revelar
Cul es el objetivo de la informacin a revelar acerca de los segmentos de operacin por parte
de la entidad E.S.P.?
Respuesta:
Una entidad E.S.P. revelar informacin que permita que los usuarios de sus estados financieros
evalen la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de negocio que desarrolla y los
entornos econmicos en los que opera.
12.6. Revelaciones por segmento de operacin
Que debe presentar en el estado de resultado integral la entidad E.S.P. para cada segmento de
operacin?

Respuesta:
La entidad E.S.P. debe revelar la siguiente informacin para cada perodo por el que presente un
estado de resultado integral:
(a) Los factores que han servido para identificar los segmentos sobre los que debe informarse,
incluyendo la base de organizacin (por ejemplo, si la direccin ha optado por organizar la
entidad E.S.P. segn las diferencias entre productos y servicios, por zonas geogrficas, por
marcos normativos o con arreglo a una combinacin de factores, y si se han agregado varios
segmentos de operacin);
(b) Tipos de productos y servicios de los que cada segmento sobre el que se debe informar
obtiene sus ingresos de las actividades ordinarias.
(c) Informacin sobre el resultado de los segmentos que se presentan, incluyendo los ingresos
de las actividades ordinarias y los gastos especficos incluidos en dicho resultado, los activos
de los segmentos, los pasivos de ellos y la base de medicin.
(d) Las conciliaciones entre los totales de los ingresos de las actividades ordinarias de los
segmentos, de sus resultados informados, de sus activos, de sus pasivos y de otras partidas
significativas de ellos, con los importes correspondientes de la entidad E.S.P..
12.7. Informacin a revelar
Qu clase de informacin se debe revelar por parte de la entidad E.S.P. en aras de que la
medicin de los resultados de los segmentos de operacin facilite la toma de decisiones?
Respuesta:
(a) Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de clientes externos;
(b) Los ingresos de las actividades ordinarias procedentes de transacciones con otros segmentos
de operacin de la misma entidad E.S.P.;
(c) Los ingresos de actividades ordinarias por intereses;
(d) Los gastos por intereses;
(e) La depreciacin y amortizacin;
(f) Las partidas significativas de ingresos y gastos reveladas de acuerdo con el prrafo 97 de la
NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (revisada en 2007);
(g) La participacin de la entidad E.S.P. en el resultado de asociadas y de negocios conjuntos
contabilizados segn el mtodo de la participacin;
(h) El gasto o el ingreso por el impuesto sobre las ganancias; e
(i) Las partidas significativas no monetarias distintas de las de depreciacin y amortizacin.
12.8. Conciliaciones en las revelaciones
En aras de facilitar la toma de decisiones acerca de los segmentos de operacin, qu conciliaciones

debe realizar la entidad E.S.P.?
Respuesta:
Una entidad E.S.P. facilitar todas las conciliaciones siguientes:

(a) El total de los ingresos de las actividades ordinarias de los segmentos sobre los que deba
informar con los ingresos de las actividades ordinarias de la entidad E.S.P.
(b) El total de la medida de los resultados de los segmentos sobre los que deba informar con
los resultados de la entidad E.S.P., antes de tener en cuenta el gasto (ingreso) por impuestos
y las operaciones discontinuadas. No obstante, si una entidad E.S.P. asignase a segmentos
sobre los que deba informar partidas tales como el gasto (ingreso) por impuestos, podr
conciliar el total de la medida de los resultados de los segmentos con los resultados de la
entidad E.S.P. despus de tener en cuenta tales partidas.
(c) El total de los activos de los segmentos sobre los que deba informar con los activos de la
entidad E.S.P.
(d) El total de los pasivos de los segmentos sobre los que deba informar con los pasivos de la
entidad E.S.P., cuando los pasivos de los segmentos se presentan con arreglo al prrafo 23.
(e) El total de los importes de cualquier otra partida significativa presentada por los segmentos
sobre los que deba informar con el correspondiente importe para la entidad E.S.P.
Todas las partidas significativas de conciliacin se identificarn y describirn por separado. Por
ejemplo, se identificar y describir por separado el importe de todo ajuste significativo que resulte
necesario para conciliar los resultados de los segmentos sobre los que deba informar con los
resultados de la entidad E.S.P., que tenga su origen en la aplicacin de diferentes polticas contables.
12.9. Identificacin de segmentos
Una entidad E.S.P. defini sus segmentos de operacin con base en las actividades de servicios
pblicos que presta, es decir, Acueducto, Alcantarillado, Aseo, Servicios Financieros, Energa, debido
a que la empresa toma decisiones, evala el rendimiento, asigna costos y tiene informacin por
cada uno de estos.
La siguiente informacin financiera se relaciona con el ao terminado al 30 de junio de 20X5:
Ingresos x
Naturaleza del negocio Ventas Utilidad total Activos totales
servicios
Acueducto 2.249 809 631 4.977
Alcantarillado 1.244 543 (131) 3.475
Aseo 4.894 4.029 714 5.253
Servicios financieros 3.815 3.021 (401) 1.072
Energa 7.552 5.211 1.510 8.258
Total 19.754 13.613 2.323 23.035
El primer paso para identificar los segmentos reportables de negocios de la entidad E.S.P. es
identificar aquellos que representan al menos el 10% de cualquiera entre las ventas, utilidades o
activos de la entidad E.S.P.

El segundo paso corresponde en verificar si el ingreso ordinario externo total atribuible a los
segmentos deportantes constituye al menos el 75% del ingreso total consolidado o de la entidad
E.S.P. de $13.613.000.
Supera el 10% de
Ingresos x
Naturaleza del negocio Ventas Activos Califica
servicios
Acueducto SI SI SI SI
Alcantarillado NO NO SI SI
Aseo SI SI SI SI
Servicios financieros SI SI NO SI
Energa SI SI SI SI
Todos los segmentos operativos califican como segmentos reportables y se cumple el

requerimiento de ingreso externo del 75%.
Si no hubiese sido as, la NIIF 8 hubiera requerido la identificacin de segmentos operativos

adicionales como reportables aun si no cumplieran con el umbral del 10% del paso 1
12.10. Informacin Geogrfica
Lo siguiente ilustra la informacin geogrfica requerida. (Puesto que los segmentos sobre los que debe
informar la Compaa Diversificada estn basados en diferencias en productos y servicios, no se requieren
revelaciones adicionales de los ingresos de las actividades ordinarias sobre productos y servicios.
Ingresos de actividades
Informacin Geogrfica Activos no corrientes
ordinarias
Estados Unidos 19.000 11.000
Canad 4.200 -
China 3.400 6.500
Japn otros pases 2.900 6.000
Total 35.000 3.500 3.000 24.000
Los ingresos de las actividades ordinarias se distribuyen a los pases segn la localizacin del cliente.
12.11. Conciliaciones.
Conciliaciones de los ingresos de actividades ordinarias, resultados, activos y pasivos del segmento
sobre el que debe informarse.
Ejemplo ilustrativo:
Lo siguiente ilustra conciliaciones de los ingresos de las actividades ordinarias, resultados, activos
y pasivos del segmento sobre el que debe informarse con los importes correspondientes de la
entidad E.S.P. Se requiere que se muestren las conciliaciones para cada partida significativa revelada.

Se supone que los estados financieros de la entidad E.S.P. no incluyen operaciones discontinuadas.
La entidad E.S.P. debe reconocer y medir el gasto por pensiones de los segmentos sobre los que
debe informarse sobre la base de los pagos al plan de pensiones, y no asigna determinadas
partidas a los segmentos sobre los que debe informar.
Ingresos de las actividades ordinarias

Ingresos de las actividades ordinarias totales de los sesmentos sobre los que debe
39.000
informarse
Otros ingresos de las actividades ordinarias 1.000
Eliminacin de ingresos de las actividades ordinarias entre segmentos (4.500)
Ingresos de las actividades ordinarias de la entidad 35.500
Resultados
Resultados totales de los segmentos sobre los que debe informarse
Otros resultados 3.970
Eliminacin de resultados entre segmentos (500)
Importes no asignados:
Pagos recobidos por cancelaciones de litigios 500
Otros gastos de la corporacin (750)
Ajuste al gasto por pensiones en la consolidacin (250)
Resultado antes del gasto por impuesto sobre las ganancias 3.070
Activos
Activos totales de los segmentos sobre los que debe informarse 79.000
Otros activos 2.000
Eliminacin de las cuentas por cobrar de la sede corporativa (1.000)
Otros importes no asignados 1.500
Activos de la entidad 81.500
Pasivos
Pasivos totales de los segmentos sobre los que debe informarse 43.850
Pasivos por pensiones de beneficios definidos no asignados 25.000
Pasivos de la entidad 68.850
Totales de los
Totales de
Otras partidas significativas segmentos sobre los Ajustes
entrada
que debe informarse
Ingresos por intereses 3.750 75 3.825
Gastos por intereses 2.750 (50) 2.700
Ingresos por intereses netos (slo el segmento de
1.000 - 1.000
finanzas)
Desembolsos por activos 2.900 1.000 3.900
Depreciacin y amortizacin 2.950 - 2.950
Deterioro del valos de los activos 200 - 200
La partida de conciliacin para ajustar los desembolsos por activos es el importe incurrido para
el edificio de la sede corporativa, que no est incluida en la informacin por segmentos. Ninguno
de los otros ajustes es significativo.

3.13 Implementacin por primera vez35
Resumen Tcnico: IFRS 1 Adopcin por primera vez de los Estndares

Internacionales de Informacin Financiera.
El objetivo de la NIIF es asegurar que los primeros Estados Financie-

ros estn conformes a sus requerimientos y contengan informacin
de alta calidad que:
a) Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los
perodos.
Objetivo
b) Suministre un punto de partida para la contabilizacin segn NIIF.
c) Pueda ser obtenida con un costo que no supere los beneficios.
El principio bsico de la NIIF es: la aplicacin retroactiva completa de
todas las NIIF vigentes en la fecha de cierre de los primeros estados
financieros preparados en concordancia con las NIIF.
Principales conceptos Costo atribuido.

(consulte el detalle en el Fecha de transicin a las NIIF.
glosario) Primer periodo sobre el que se informa conforme a las NIIF.
La elaboracin del balance de apertura implica que las entidades

deben llevar a cabo las siguientes reglas:
Reconocern todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento es
requerido por las NIIF.
Se eliminarn o darn de baja todos los activos o pasivos cuyo
reconocimiento no es permitido en las NIIF.
Se revalorizarn todas las partidas de Activos, Pasivos y Patrimo-
nio de conformidad con las NIIF (Continuacin).
El balance de apertura segn las NIIF implica que las entidades de-
Reconocimiento
ben incluir todos los activos y pasivos permitidos a la NIIF y excluir a
todos los activos y pasivos que no permite.
En la fecha de transicin a las NIIF, una entidad deber elaborar al
menos:
Tres estados de situacin financiera.
Dos estados de Resultado Integral.
Dos estados de flujos de efectivo.
Dos estados de cambios en el patrimonio.
Notas correspondientes, incluyendo informacin comparativa.
35
Norma de Referencia: Norma Internacional de Informacin Financiera 1: Adopcin por primera vez de
las Normas Internacionales de Informacin Financiera.

Resumen Tcnico: IFRS 1 Adopcin por primera vez de los Estndares Internacionales de Informacin Financiera.
Resumen Tcnico: IFRS 1 Adopcin por primera vez de los Estndares

Internacionales de Informacin Financiera.
Exenciones Voluntarias: Combinaciones de negocios, pagos basados
en acciones, propiedades planta y equipo, beneficios a empleados,
diferencias de conversin acumuladas, inversiones subordinadas, ins-
trumentos financieros compuestos, cambios en pasivos existentes
por retiro de servicio, restauracin y similares.
Excepciones Obligatorias: Estimaciones contables, Baja de activos y
pasivos financieros, Contabilidad de coberturas.
En cuanto a la presentacin e informacin a revelar:
Las entidades deben revelar Informacin comparativa y explicacin
de transicin a las NIIF.
Revelacin
Dentro de la explicacin de transicin la entidad debe revelar:
Conciliaciones.
Designacin de activos financieros o pasivos financieros.
Uso del valor razonable como costo atribuido.
Uso del costo atribuido para inversiones en subsidiarias.
Uso del costo atribuido para activos de petrleo y gas.
Uso del costo atribuido para operaciones sujetas a regulacin de
tarifas.
Uso del costo atribuido para una hiperinflacin grave.
Informacin financiera intermedia.
Para mayor informacin sobre las exenciones voluntarias y excepciones ver anexo
al final del presente documento.
13. Aplicacin por primera vez:
13.1. Exenciones y Excepciones
Cundo se pueden aplicar las exenciones voluntarias y las excepciones obligatorias?
Respuesta:
Las exenciones voluntarias y las excepciones obligatorias contempladas en las NIIF, solo se pueden
aplicar en la fecha de transicin a las NIIF. Es decir, cuando se elabora el balance de apertura.
13.2. Reconocimiento de ciertos activos
Cmo deberan reconocer los elementos de propiedad, planta y equipo, propiedades de

inversin e intangibles las Empresas Prestadoras de Servicios Pblicos que no opten por la
exencin del costo atribuido como valor razonable?

Respuesta:
Si la Empresa Prestadora de Servicios Pblicos al elaborar el balance de apertura no opta por la

exencin del costo atribuido como valor razonable debe reflejar sus elementos de propiedad,
planta y equipo, propiedades de inversin e intangibles tal como lo requieren las Normas
Internacionales de Contabilidad Financiera (Costo).
13.3. Conciliaciones entre segmentos
De acuerdo a lo requerido en la NIIF, qu conciliaciones deben incluirse en los primeros estados

financieros bajo NIIF?
Respuesta:
El patrimonio neto segn los PCGA anteriores, y el que resulte con arreglo a NIIF, en la fecha de
transicin y al final del ltimo ejercicio contenido en los estados financieros ms recientes de la
entidad E.S.P. en los que haya aplicado los PCGA anteriores. Las ganancias netas segn los PCGA
anteriores, y las ganancias que resulten con arreglo a las NIIF, para el ltimo ejercicio contenido
en los estados financieros ms recientes de la entidad E.S.P. en los que haya aplicado los PCGA
anteriores.
13.4. Polticas segn la NIIF 1
Cules polticas debe aplicar la entidad E.S.P. en su balance de apertura bajo NIIF segn a lo
estipulado en el NIIF 1?
Respuesta:
La entidad E.S.P. debe usar las mismas polticas contables en su balance de apertura con arreglo
a NIIF. Tales polticas contables deben cumplir con cada NIIF vigente en la fecha de presentacin
de sus primeros estados financieros con base en estas normas.
13.5. Excepcin obligatoria de estimaciones
En concordancia a la NIIF 1 cmo se debe aplicar en el balance de apertura la excepcin

obligatoria de estimaciones?
Respuesta:
Las estimaciones realizadas segn las NIIF, en la fecha de transicin, sern coherentes con las
estimaciones hechas para la misma fecha segn los PCGA anteriores (despus de hacer los
ajustes necesarios para reflejar cualquier diferencia en las polticas contables), salvo si hubiese
evidencia objetiva de que tales estimaciones fueron errneas.

Despus de la fecha de transicin a las NIIF, la entidad E.S.P. puede recibir informacin relativa
a estimaciones hechas segn los PCGA anteriores, la entidad E.S.P. tratar la recepcin de tal
informacin de la misma manera que los hechos ocurridos despus de la fecha del balance
que no implican ajustes. La entidad E.S.P. puede tener que realizar estimaciones segn las NIIF,
en la fecha de transicin, que no fueran obligatorias en tal fecha segn los PCGA anteriores.
Para lograr coherencia con la NIC 10, tales estimaciones hechas segn las NIIF reflejarn las
condiciones existentes en la fecha de transicin.
13.6. Aplicacin de los Requerimientos
Antecedentes: Entidad E.S.P
El final del primer periodo sobre el que se informa conforme a las NIIF de la entidad E.S.P. es el
31 de diciembre de 2015. La entidad E.S.P., decide presentar informacin comparativa de tales
estados financieros para un solo ao. Por tanto, su fecha de transicin a las NIIF es el comienzo
de su actividad el 1 de enero de 2014 (o, de forma alternativa, el cierre de su actividad el 31 de
diciembre de 2013). La entidad E.S.P. present estados financieros anuales, conforme a sus PCGA
anteriores, el 31 de diciembre de cada ao, incluyendo el 31 de diciembre de 2014.
Aplicacin de los requerimientos presentes en la NIIF: qu tiene que presentar la entidad E.S.P.?
La entidad E.S.P. estar obligada a aplicar las NIIF que tengan vigencia para periodos que terminen
el 31 de diciembre de 2015 al:
(a) elaborar y presentar su estado de situacin financiera de apertura conforme a las NIIF el 1
de enero de 2014; y
(b) elaborar y presentar su estado de situacin financiera a 31 de diciembre de 2015 (incluyendo
los importes comparativos para 2014), su estado del resultado integral, su estado de
cambios en el patrimonio y su estado de flujos de efectivo para el ao que termina el
31 de diciembre de 2015 (incluyendo los importes comparativos para 2014) as como la
informacin a revelar (incluyendo informacin comparativa para 2014).
Si una nueva NIIF an no fuese obligatoria, pero admitiese su aplicacin anticipada, (por ejemplo
NIIF 9) se permitir a la entidad E.S.P. A, sin que tenga la obligacin de hacerlo, que aplique ese
NIIF en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF.
El prrafo 9 de la NIIF menciona:
En general, las disposiciones transitorias de otras NIIF no son de aplicacin por parte del adoptante
por primera vez.
Algunas de tales disposiciones transitorias exigen o permiten, a las entidades E.S.P.es que ya estn
informando segn NIIF, aplicar de forma prospectiva un nuevo requisito. Estas disposiciones

reflejan el convencimiento de que uno de los dos factores siguientes, o los dos a la vez, estn
presentes en un caso particular:
(a) La aplicacin retroactiva puede ser difcil o implicar costos que exceden a los posibles
beneficios. La NIIF permite la aplicacin prospectiva en casos especficos donde esto pudiera
ocurrir.
(b) Existe un peligro de abuso si la aplicacin retroactiva pudiera exigir juicios profesionales
de la gerencia acerca de condiciones pasadas, una vez que se conoce el desenlace de una
transaccin en particular. La NIIF prohbe la aplicacin retroactiva en algunas reas donde
esto pudiera ocurrir.
Adems la entidad E.S.P. A E.S.P deber reconocer en su estado de situacin financiera de
apertura conforme a las NIIF:
(a) Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las NIIF.
(b) Eliminar o dar de baja todos los activos o pasivos cuyo reconocimiento no es permitido
por NIIF.
(c) Se clasificarn todos los activos, pasivos y patrimonio segn NIIF.
(d) Revalorizacin de todas las partidas de activos, pasivos y patrimonio de conformidad con
las NIIF.
Adems la entidad debe tener en cuenta que las polticas contables que utilice en su estado
de situacin financiera de apertura conforme a las NIIF, pueden diferir de las que aplicaba en
la misma fecha conforme a sus PCGA anteriores. Los ajustes resultantes surgen de sucesos y
transacciones anteriores a la fecha de transicin a las NIIF. Por tanto, una entidad E.S.P. reconocer
tales ajustes, en la fecha de transicin a las NIIF, directamente en las ganancias acumuladas (o, si
fuera apropiado, en otra categora del patrimonio).
13.7. Estimaciones
Antecedentes: Entidad E.S.P. A
Los primeros estados financieros con arreglo a NIIF de la entidad E.S.P. A se presentan a 31
de diciembre de 2005, e incluyen informacin comparativa de un solo periodo. En sus estados
financieros, elaborados segn los PCGA anteriores, para 31 de diciembre de 2003 y 2004, la
entidad E.S.P.:
(a) realiz estimaciones para los gastos acumulados (devengados) y las provisiones en las
respectivas fechas; y
(b) no reconoci una provisin para un litigio judicial proveniente de sucesos ocurridos en
septiembre de 2004, pero cuando el litigio judicial concluy, el 30 de junio de 2005, la
entidad E.S.P. A fue obligada a pagar 1.000, que desembols el 10 de julio de 2005.
Al preparar sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF, la entidad E.S.P. A concluy
que sus estimaciones de gastos acumulados (devengados) y provisiones, segn PCGA anteriores,
a 31 de diciembre de 2003 y 2004, fueron realizadas de forma coherente con las de sus polticas
contables con arreglo a NIIF. Aunque algunos de los importes para los gastos acumulados
(devengados) y para las provisiones podran haberse considerado ahora subestimados y otros

sobreestimados, la entidad E.S.P. A concluy que tales estimaciones fueron razonables y que,
por tanto, no se haba producido ningn error. Como consecuencia, la contabilizacin de tales
desviaciones implica realizar los ajustes rutinarios de las estimaciones segn la NIC 8.
Aplicacin de los requerimientos presentes en las NIIF: qu tiene que presentar

la entidad E.S.P. A?
Al preparar su balance de apertura con arreglo a las NIIF, a 1 de enero de 2004, y su balance
comparativo a 31 de diciembre de 2004, la entidad E.S.P. A deber:
(a) No ajustar las estimaciones previas para los gastos acumulados (devengados) y las provisiones.
Debido a que sus estimaciones referentes a los rubros mencionados, fueron realizadas de
forma coherente con sus polticas contables con arreglo a las NIIF.
Suposicin 1: Los PCGA anteriores eran coherentes con la NIC 37 Provisiones, Activos
Contingentes y Pasivos Contingentes. La entidad E.S.P. A concluy que no se cumplan los
criterios para el reconocimiento. En este caso, la suposicin de la entidad E.S.P. A, con arreglo a
las NIIF, son coherentes con las realizadas segn los PCGA previos. Por tanto, la entidad E.S.P. A
no reconocer ninguna provisin a 31 de diciembre de 2004.
Suposicin 2: Los PCGA anteriores no eran coherentes con la NIC 37. Por tanto, la entidad
E.S.P. A desarrollar las nuevas estimaciones segn la NIC 37. En funcin de la NIC 37, la entidad
E.S.P. determinar si existe la obligacin, en la fecha del balance de situacin, teniendo en cuenta toda
la evidencia disponible, incluyendo cualquier evidencia adicional proporcionada por hechos ocurridos
despus de la fecha del balance.
De forma similar, segn la NIC 10 Hechos Ocurridos Despus de la Fecha del Balance, la
resolucin de un litigio judicial (antecedente b) despus de la fecha del balance es un suceso que
implica ajuste si confirma que la entidad E.S.P. tena una obligacin presente en tal fecha. En este
caso, la resolucin del litigio judicial confirma que la entidad E.S.P. tena un pasivo en septiembre
de 2004 (cuando ocurrieron los sucesos que dieron lugar al litigio).
Por consiguiente, la entidad E.S.P. A reconocer una provisin a 31 de diciembre de 2004. La

entidad E.S.P. A medir esta provisin descontando el valor reconocido en julio del 2005 para
calcular su valor presente.
13.8. La controladora adopta las NIIF antes que la subsidiaria
Antecedentes: Controladora N E.S.P.
La controladora N presenta sus primeros estados financieros (consolidados) en 2005. Su

subsidiaria O, en la que participa con el 100 por ciento desde la creacin, prepara informacin
segn las NIIF para propsitos de consolidacin interna desde el comienzo, pero no presentar
sus primeros estados financieros (individuales) con arreglo a NIIF hasta 2007.

Aplicacin de los requerimientos
Si la subsidiaria O aplica el apartado a del prrafo 24 de las NIIF, los importes en libros de sus
activos y pasivos sern los mismos, a 1 de enero de 2006, tanto en su balance de apertura
(individual) con arreglo a NIIF, como en el balance consolidado de la controladora N (salvo por
los ajustes derivados de los procedimientos de consolidacin), y estarn basados en la fecha de
transicin de la controladora N a las NIIF.
Alternativamente, la subsidiaria O puede, segn el apartado b del prrafo 24 de la NIIF, medir

todos sus activos o pasivos con referencia a su propia fecha de transicin a las NIIF (1 de junio
de 2006). No obstante, el hecho de que la subsidiaria se convierta en adoptante por primera
vez en 2007 no cambia los importes en libros de sus activos y pasivos en los estados financieros
consolidados de la controladora N.
13.9. La subsidiaria adopta las NIIF antes que la controladora
Antecedentes: Controladora P.E.S.P.
La controladora P presenta sus primeros estados financieros (consolidados) con arreglo a NIIF
en 2007. Su subsidiaria extranjera Q en la que participa con el 100 por ciento desde la creacin,
present sus primeros estados financieros (individuales) con arreglo a NIIF en 2005. Hasta 2007,
la subsidiaria Q ha preparado informacin para propsitos de consolidacin interna segn los
PCGA anteriores de la controladora P.
Aplicacin de los requerimientos
El importe en libros de los activos y pasivos de la subsidiaria, a 1 de enero de 2006, sern los
mismos tanto en el balance (consolidado) de apertura de la controladora P, como en los estados
financieros separados de la subsidiaria Q (salvo por los ajustes derivados de los procedimientos
de consolidacin), y estarn basados en la fecha de transicin de la subsidiaria Q a las NIIF. El
hecho de que la controladora P se convierta en adoptante por primera vez en 2007, no cambia
esos importes en libros (prrafo 25 de la NIIF).

GUA DE PREGUNTAS Y RESPUESTAS, EJERCICIOS DE

APLICACIN
1) Propiedad, planta y equipo.......................................................................... 33
1.1) Definicin de Propiedades, planta y Equipo:..................................................................................... 33
1.2) Vida til de Propiedades, planta y equipo 1:...................................................................................... 33
1.3) Vida til de Propiedades, planta y equipo 2:...................................................................................... 34
1.4) Vida til de las Propiedades, Planta y Equipo 3:............................................................................... 34
1.5) Mtodo de depreciacin:.............................................................................................................................. 35
1.6) Propiedades dadas de baja:.......................................................................................................................... 35
1.7) Propiedades dadas de baja 2:..................................................................................................................... 35
1.8) Costos subsecuentes:...................................................................................................................................... 36
1.9) Opciones de poltica:....................................................................................................................................... 36
1.10) Contabilizacin como activos:.................................................................................................................... 37
1.11) Reconocimiento inicial como Activo:..................................................................................................... 38
1.12) Clculo de su importe en libros:.............................................................................................................. 40
1.13) Clculo del modelo de revaluacin:....................................................................................................... 40
1.14) Mtodos de revaluacin con ajuste de la depreciacin acumulada:.................................... 41
1.15) Mtodos de revaluacin con ajuste de la depreciacin acumulada:.................................... 42
2. Activos Intangibles....................................................................................... 44
2.1) Definicin como activo identificable:

Un activo intangible (distinto de la plusvala) es:............................................................................. 44
2.2) Definicin como activo identificable:..................................................................................................... 45
2.3) Medicin en el reconocimiento inicial:.................................................................................................. 45
2.4) Medicin en el reconocimiento inicial 2:.............................................................................................. 46
2.5) Reconocimiento como Activo Intangible:............................................................................................ 46
2.6) Adquisicin de una patente que expira en 15 aos :................................................................... 47

2.7) Licencia de exclusividad adquirida que expira dentro de cinco aos:...................................... 47
2.8) Tratamiento contable de una licencia:.......................................................................................................... 48
3. Acuerdos de concesin:.............................................................................. 50
3.1) Alcance de la IFRIC:......................................................................................................................................... 50
3.2) Condiciones necesarias para su reconocimiento:........................................................................... 50
3.3) Contabilizacin de la contraprestacin dada:.................................................................................... 51
3.4) Contabilizacin sobre la contraprestacin dada 2:........................................................................ 51
3.5) Normas relacionadas:...................................................................................................................................... 51
3.6) Contabilizacin de la contraprestacin recibida.............................................................................. 52
3.7) Acuerdo de concesin en el que la Entidad Concedente da al

operador un Activo Financiero................................................................................................................. 53
3.8) Acuerdo de concesin en el que la Entidad concedente da al operador

un activo intangible (licencia para cobrar a los usuarios)........................................................... 56
4. Ingresos de actividades ordinarias............................................................. 63
4.1) Definicin:.............................................................................................................................................................. 63
4.2) Principio de Reconocimiento de Ingresos:.......................................................................................... 64
4.3) Ingresos en la venta de bienes:.................................................................................................................. 64
4.4) Ingresos prestacin de servicios:.............................................................................................................. 64
4.5) Fiabilidad en el reconocimiento de ingresos:..................................................................................... 65
4.6) Fiabilidad en el reconocimiento de ingresos:..................................................................................... 65
4.7) Ingresos de intereses, regalas y dividendos:....................................................................................... 65
4.8) Condiciones para el reconocimiento:.................................................................................................... 65
4.9) Grado de realizacin de una transaccin:........................................................................................... 66
4.10) Casos especiales en el reconocimiento de ingresos:.................................................................... 66
4.11) Reconocimiento de ingresos:...................................................................................................................... 67
4.12) Reconocimiento de ingresos:...................................................................................................................... 67

5. Beneficios a Empleados:.............................................................................. 69
5.1) Categoras de beneficios a empleados:................................................................................................ 69
5.2) Clases de beneficios:........................................................................................................................................ 70
5.3) Ausencia remunerada:.................................................................................................................................... 70
5.4) Planes de aportaciones definidas:............................................................................................................ 71
5.5) Plan de beneficios definidos:....................................................................................................................... 71
5.6) Mtodo de valoracin actuarial:................................................................................................................ 72
5.7) Ganancias o prdidas actuariales:............................................................................................................. 72
5.8) Principio de reconocimiento general para los beneficios a empleados............................. 72
5.9) Reconocimiento de beneficiosa empleados:..................................................................................... 73
5.10) Planes de participacin en las ganancias y de incentivos:........................................................... 74
5.11) Planes de beneficio definidos:.................................................................................................................... 75
5.12) Costo del servicio pasado:........................................................................................................................... 75
5.13) Supervit en el plan de beneficios definidos:.................................................................................... 76
6. Activos no corrientes mantenidos para la venta

y operaciones descontinuadas:................................................................... 78
6.1) Definicin activo no corriente mantenido para la venta:........................................................... 78
6.2) Requisitos de reconocimiento:.................................................................................................................. 79
6.3) Activos abandonados:..................................................................................................................................... 79
6.4) Medicin activo no corriente mantenido para la venta:............................................................. 79
6.5) Reconocimiento de deterioro:.................................................................................................................. 80
6.6) Operacin discontinua:.................................................................................................................................. 80
6.7) Reconocimiento de deterioro:.................................................................................................................. 80
6.8) Plan para vender un edificio....................................................................................................................... 81
6.9) Condiciones particulares:.............................................................................................................................. 81

6.10) Consideraciones generales sobre disponible para la venta:.................................................. 82
7. Instrumentos Financieros:.......................................................................... 85
7.1) Definicin:.............................................................................................................................................................. 85
7.2) Medicin posterior en los activos financieros:.................................................................................. 86
7.3) Acuerdos medidos al costo amortizado:............................................................................................. 86
7.4) Mtodo inters efectivo:................................................................................................................................ 86
7.5) Reversar prdidas por deterioro:............................................................................................................. 87
7.6) Reconocimiento 1............................................................................................................................................ 87
7.7) Reconocimiento 2:............................................................................................................................................ 88
7.8) Reconocimiento 3:............................................................................................................................................ 88
7.9) Reconocimiento 4:............................................................................................................................................ 88
7.10) Contabilizacin:................................................................................................................................................... 89
7.11) Costo amortizado:............................................................................................................................................ 89
8. Propiedades de inversin:........................................................................... 93
8.1) Objetivo de la norma...................................................................................................................................... 93
8.2) Reconocimiento inicial:................................................................................................................................... 93
8.3) Medicin posterior:.......................................................................................................................................... 93
8.4) Medicin cuando no existe medida de Valor Razonable:........................................................... 93
8.5) Baja en propiedades de inversin:........................................................................................................... 94
8.6) Compensaciones de terceros: Inversiones inmobiliarias:............................................................ 94
8.7) Enajenacin propiedades de inversin:................................................................................................. 94
8.8) Clasificacin:......................................................................................................................................................... 94
8.9) Medicin Inicial:................................................................................................................................................... 95
8.10) Contabilizacin por el modelo del costo:........................................................................................... 96
8.11) Tratamiento de propiedad de inversin:.............................................................................................. 96

8.12) Enajenacin propiedades de inversin 2:............................................................................................. 97
8.13) Ejemplo global:.................................................................................................................................................... 97
9. Impuestos a las ganancias:.......................................................................... 100
9.1) Base fiscal de un activo:.................................................................................................................................. 100
9.2) Diferencia temporaria imponible:............................................................................................................. 100
9.3) Criterios disponer ganancias fiscales:..................................................................................................... 100
9.4) Diferencias temporarias en subsidiarias sucursales y asociadas.............................................. 101
9.5) Compensacin:................................................................................................................................................... 102
9.6) Base fiscal de un activo:.................................................................................................................................. 102
9.7) Base Fiscal de un Pasivo:................................................................................................................................ 103
9.8) Medicin de activos y pasivos por impuestos diferidos.............................................................. 103
9.9) Tasa impositiva..................................................................................................................................................... 104
9.10) Reconocimiento del impuesto diferido:............................................................................................... 104
10. Negocios conjuntos:.................................................................................... 107
10.1) Participaciones en operaciones controladas de forma conjunta:.......................................... 107
10.2) Participacin en activos controlados de forma conjunta:........................................................... 108
10.3) Entidad E.S.P. controlada de forma conjunta:..................................................................................... 108
10.4) Aplicacin de consolidacin patrimonial:............................................................................................. 108
10.5) Prdida de control conjunto:...................................................................................................................... 109
10.6) Prdida de control conjunto 2:.................................................................................................................. 109
10.7) Principales revelaciones:................................................................................................................................. 109
10.8) Ausencia de control conjunto:................................................................................................................... 109
10.9) Control junto:...................................................................................................................................................... 110
10.10) Control conjunto 2:.......................................................................................................................................... 110
10.11) Contabilizacin de un activo controlado de forma conjunta:.................................................. 110

10.12) Mtodo del costo.............................................................................................................................................. 112
10.13) Mtodo de participacin:.............................................................................................................................. 112
10.14) Modelo del Valor Razonable:....................................................................................................................... 113
11. Arrendamientos:.......................................................................................... 116
11.1) Arrendamiento Financiero:.......................................................................................................................... 116
11.2) Clasificacin de un arrendamiento como financiero:................................................................... 117
11.3) Reconocimiento inicial de un arrendamiento financiero:........................................................... 117
11.4) Medicin posterior de un arrendamiento:.......................................................................................... 117
11.5) Arrendamiento financiero y cargos por depreciacin:................................................................ 117
11.6) Reconocimiento inicial de un arrendamiento operativo:........................................................... 118
11.7) Medicin posterior de un arrendamiento operativo:................................................................... 118
11.8) Clasificacin de arrendamientos............................................................................................................... 118
11.9) Contabilizacin de los arrendamientos en los estados financieros

de los arrendatarios. Arrendamientos financieros:......................................................................... 119
11.10) Medicin posterior:.......................................................................................................................................... 119
11.11) Contabilizacin de los arrendamientos en los estados financieros

de los arrendadores:........................................................................................................................................ 120
11.12) Contabilizacin de los arrendamientos financieros en los estados

financieros del arrendador incluyendo una subvencin del gobierno................................ 120
12. Segmentos de Operacin:.......................................................................... 123
12.1) Definicin:.............................................................................................................................................................. 123
12.2) Caractersticas para revelar informacin por separado:............................................................. 123
12.3) Criterios de agregacin de segmentos:................................................................................................ 123
12.4) Umbrales cuantitativos:.................................................................................................................................. 124
12.5) Objetivo de la informacin a revelar:.................................................................................................... 124
12.6) Revelaciones por segmento de operacin:........................................................................................ 124

12.7) Informacin a revelar:..................................................................................................................................... 125
12.8) Conciliaciones en las revelaciones:.......................................................................................................... 125
12.9) Identificacin de segmentos:....................................................................................................................... 126
12.10) Informacin Geogrfica:................................................................................................................................ 127
12.11) Conciliaciones:..................................................................................................................................................... 127
13. Aplicacin por primera vez:....................................................................... 130
13.1) Exenciones y Excepciones:........................................................................................................................... 130
13.2) Reconocimiento de ciertos activos:........................................................................................................ 130
13.3) Conciliaciones entre segmentos:.............................................................................................................. 131
13.4) Polticas segn la NIIF 1:.................................................................................................................................... 131
13.5) Excepcin obligatoria de estimaciones:................................................................................................ 131
13.6) Aplicacin de los Requerimientos:.......................................................................................................... 132
13.7) Estimaciones:........................................................................................................................................................ 133
13.8) La controladora adopta las NIIF antes que la subsidiaria:.......................................................... 134
13.9) La subsidiaria adopta las NIIF antes que la controladora:.......................................................... 135

GLOSARIO
Activo Intangible: Un activo identificable, de carcter no monetario y sin sustancia fsica.
Activo no corriente: Un activo que no cumple la definicin de activo corriente.
Activo: Un recurso: (a) controlado por la entidad E.S.P. como resultado de sucesos pasados; y
(b) del que la entidad E.S.P. espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.
Activos del plan (de un plan de beneficios a empleados): (a) Activos posedos por un
fondo de beneficios a largo plazo para los empleados, y (b) las plizas de seguro aptas.
Activos monetarios: Dinero tenido y activos por los que se van a recibir unas cantidades fijas
o determinables de dinero.
Activos por impuestos diferidos: Cantidades de impuestos sobre las ganancias a

recuperar en periodos futuros, relacionadas con: (a) las diferencias temporarias deducibles; (b) la
compensacin de prdidas obtenidas en periodos anteriores, que todava no hayan sido objeto
de deduccin fiscal; y (c) la compensacin de crditos no utilizados procedentes de periodos
anteriores.
Adquirente: La entidad E.S.P. que obtiene el control de la adquirida.
Adquirida: El negocio o negocios cuyo control obtiene la adquirente en una combinacin de

negocios.
Altamente probable: con una probabilidad significativamente mayor que ocurra y de que
no ocurra.
Amortizacin: Distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su

vida til.
Arrendamiento financiero: Un arrendamiento que transfiere sustancialmente todos los

riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo. La propiedad del mismo, en su caso, puede
o no ser transferida.
Arrendamiento operativo: Cualquier acuerdo de arrendamiento distinto a un arrendamiento

financiero.
Arrendamiento: Es un acuerdo en el que el arrendador conviene con el arrendatario en

percibir una suma nica de dinero o una serie de pagos o cuotas, por cederle el derecho a usar
un activo durante un periodo determinado.
Baja en cuentas de un instrumento financiero: La remocin de un activo financiero o del

pasivo financiero previamente reconocido en el estado de situacin financiera.

Base fiscal de un activo o un pasivo: Importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo
o pasivo.
Beneficios a empleados: Comprenden todos los tipos de retribuciones que la entidad E.S.P.
proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios.
Beneficios a los empleados a corto plazo: Son los beneficios (diferentes de los beneficios
por terminacin) cuyo pago debe ser atendido en el trmino de los doce meses siguientes al
cierre del periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios, beneficios consolidados
(irrevocables) de los empleados: Remuneraciones que no estn condicionadas por la existencia
de una relacin de empleo en el futuro.
Beneficios consolidados: Beneficios derivados de las condiciones de un plan de beneficios

por retiro, cuyo derecho a recibirlos no est condicionado a la continuidad en el empleo.
Beneficios econmicos futuros: Potencial para contribuir directa o indirectamente, a los

flujos de efectivo y de equivalentes al efectivo de la entidad E.S.P.. Puede ser de tipo productivo,
constituyendo parte de las actividades de operacin de la entidad E.S.P. Puede tambin tomar
la forma de convertibilidad en efectivo u otras partidas equivalentes, o bien de capacidad para
reducir pagos en el futuro, tal como cuando un proceso alternativo de manufactura reduce los
costos de produccin.
Beneficios por terminacin: Remuneraciones a pagar a los empleados como consecuencia

de: (a) la decisin de la entidad E.S.P. de resolver el contrato del empleado antes de la fecha
normal de retiro; o (b) la decisin del empleado de aceptar voluntariamente la conclusin de la
relacin de trabajo a cambio de tales beneficios.
Beneficios post empleo: Retribuciones a los empleados (diferentes de los beneficios por
terminacin) que se pagan despus de completar su periodo de empleo.
Capitalizacin: Reconocimiento de un costo como parte del importe en libros de un activo.
Comparabilidad: La comparabilidad es la caracterstica cualitativa que permite a los usuarios

identificar y comprender similitudes y diferencias entre partidas. Compromiso en firme: Un
acuerdo obligatorio para intercambiar una determinada cantidad de activos a un precio
determinado, en una fecha o fechas futuras prefijadas.
Control: Es el poder de dirigir las polticas financieras y de operacin de una entidad, con el fin
de obtener beneficios de sus actividades.
Control conjunto: Un acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad
econmica; existe slo cuando las decisiones financieras y operativas estratgicas relativas a la
actividad exigen el consenso unnime de las partes que comparten el control (los participantes).
Controladora: Aquella entidad E.S.P. que tiene una o ms subsidiarias.

Costo: El importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor razonable

de la contraprestacin entregada para comprar un activo en el momento de su adquisicin o
construccin o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando se lo reconozca
inicialmente de acuerdo con los requerimientos especficos.
Costo amortizado: Importe al que fue medido en su reconocimiento inicial un activo

financiero o un pasivo financiero, menos reembolsos del principal, ms o menos, la amortizacin
acumulada, utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva, de cualquier diferencia existente
entre el importe inicial y el importe al vencimiento y, menos cualquier reduccin por la prdida
de valor por deterioro o dudosa recuperacin (reconocida directamente o mediante una cuenta
correctora).
Costo atribuido: Un importe usado como sustituto del costo o del costo depreciado en
una fecha determinada. En la depreciacin o amortizacin posterior se supone que la entidad
haba reconocido inicialmente el activo o pasivo en la fecha determinada, y que este costo era
equivalente al costo atribuido.
Costo histrico: Base de medicin segn la cual los activos se registran por el importe de
efectivo y otras partidas pagadas, o bien por el valor razonable de la contrapartida entregada en
el momento de su adquisicin. Los pasivos se registran al importe de los productos recibidos
a cambio de incurrir en la deuda o, en algunas circunstancias (por ejemplo en el caso de los
impuestos a las ganancias), por las cantidades de efectivo y equivalentes al efectivo que se espera
pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la operacin.
Costos de venta: Los costos incrementales directamente atribuibles a la disposicin de un

activo (o grupo de activos para su disposicin), excluyendo los costos financieros y los gastos
por impuestos a las ganancias.
Costos directos iniciales: Costos incrementales directamente imputables a la negociacin

y contratacin de un arrendamiento, salvo cuando tales costos han sido incurridos por un
arrendador que es a la vez fabricante o distribuidor.
Diferencia temporaria: Diferencias entre el importe en libros que un activo o un pasivo

tiene en el estado de situacin financiera y su base fiscal. Las diferencias temporarias pueden ser:
(a) diferencias temporarias imponibles; o (b) diferencias temporarias deducibles.
Diferencia temporaria deducible: Diferencias temporarias entre el importe en libros de un

activo o un pasivo y su base fiscal, que dan lugar a cantidades que sern deducibles al determinar
la ganancia (prdida) fiscal de periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado.
Diferencia temporaria imponible: Diferencias temporarias que resultarn en cantidades

imponibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal de periodos futuros, cuando el importe en
libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
Efectivo: Efectivo mantenido en la caja y en depsitos a la vista.

Entidad E.S.P. controlada de forma conjunta: Una entidad E.S.P. controlada de forma
conjunta es un negocio conjunto que implica la creacin de una sociedad por acciones, una
asociacin con fines empresariales u otro tipo de entidad E.S.P., en las cuales cada participante
adquiere una participacin. La entidad E.S.P. operar de la misma manera que otra entidad
E.S.P.es, salvo que exista un acuerdo contractual entre los participantes, donde se establezca el
control conjunto sobre la actividad econmica de la misma.
Estados financieros con propsito de informacin general: Son aquellos que pretenden
cubrir las necesidades de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida
de sus necesidades especficas de informacin.
Estados financieros consolidados: Estados financieros de un grupo, presentados como si

se tratara de una sola entidad E.S.P. contable.
Estados financieros separados: Los estados financieros de un inversor, sea este una
controladora, un inversor en una asociada o un participante en una entidad E.S.P. controlada
conjuntamente, en los que las inversiones correspondientes se contabilizan a partir de las
cantidades directamente invertidas, y no en funcin de los resultados obtenidos y de los activos
netos posedos por la entidad E.S.P. en la que se ha invertido.
Fecha de medicin: Fecha en que se determina el valor razonable de los instrumentos

de patrimonio concedidos a efectos de la NIIF 2. Para transacciones con los empleados y
terceros que prestan servicios similares, la fecha de medicin es la fecha de concesin. Para las
transacciones con sujetos distintos de los empleados (y terceros que prestan servicios similares)
la fecha de medicin es aquella en la que la entidad E.S.P. obtiene los bienes, o la contraparte
presta los servicios.
Fecha de transicin a las NIIF: El comienzo del primer periodo para el que una entidad
presenta informacin comparativa completa conforme a las NIIF, en sus primeros estados
financieros presentados conforme a las NIIF.
Fiable: La informacin es fiable cuando es completa, neutral y libre de error.
Ganancia: Importe residual que queda tras haber deducido de los ingresos los gastos (incluyendo,
en su caso, los correspondientes ajustes para mantenimiento del capital).Toda cantidad de capital
por encima de la requerida para mantener el capital del principio del periodo es ganancia.
Ganancia contable: Ganancia o prdida del periodo antes de deducir el gasto por el impuesto
a las ganancias.
Ganancias: Incrementos en beneficios econmicos y, como tales, no diferentes en su naturaleza

de los ingresos ordinarios.
Gastos: Son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo
contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o

aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, y no estn
relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.
Grupo: Una controladora y sus subsidiarias.
Identificable: (a) es separable, es decir, es susceptible de ser separado o dividido de la

entidad E.S.P. y vendido, transferido, entregado en explotacin, arrendado o intercambiado,
fuere individualmente o junto con un contrato relacionado, un activo identificable o un pasivo,
independientemente de si la entidad E.S.P. se proponga ejercer estas opciones; o (b) surge de
derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal, con independencia de que esos
derechos sean transferibles o separables de la entidad E.S.P., o de otros derechos y obligaciones.
Importe depreciable: El costo de un activo o el importe que lo sustituya (en los estados
financieros) previa deduccin de su valor residual.
Importe en libros: El importe por el que un activo se reconoce en el estado de situacin

financiera.
Importe recuperable: El mayor entre el valor razonable menos los costos de venta de un
activo (o de una unidad generadora de efectivo) y su valor en uso.
Impuesto Corriente: Cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a
la ganancia (prdida) fiscal del periodo.
Influencia significativa: Es el poder de intervenir en las decisiones de poltica financiera y

de operacin de la participada, sin llegar a tener el control absoluto ni el control conjunto de la
misma.
Ingreso de actividades ordinarias: Entrada bruta de beneficios econmicos, durante el

periodo, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una entidad E.S.P., siempre que tal
entrada d lugar a un aumento en el patrimonio, que no est relacionado con las aportaciones
de los propietarios de ese patrimonio.
Ingreso: Incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable,
en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las
obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio, y no estn relacionados con las
aportaciones de los propietarios a este patrimonio.
Instrumento financiero: Cualquier contrato que da lugar a un activo financiero en una

entidad E.S.P. y a un pasivo financiero o un instrumento de patrimonio en otra entidad E.S.P.
Mantenido para negociar: Activo financiero o pasivo financiero mantenido para negociar.
Materialidad: La informacin es material o tiene importancia relativa si su omisin o expresin

inadecuada puede influir en decisiones que llevan a cabo los usuarios sobre la base de la
informacin financiera de una entidad E.S.P. que informa especficamente.

Medicin: Proceso de determinacin de los importes monetarios por los que se reconocen y
llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusin en el balance
[estado de situacin financiera] y el estado de resultados [estado del resultado integral].
Mercado activo: Un mercado en el que se dan todas las condiciones siguientes: (a) las partidas
negociadas en el mercado son homogneas; (b) normalmente se pueden encontrar en todo
momento compradores y vendedores; y (c) los precios estn disponibles al pblico.
Mtodo de la participacin: Mtodo de contabilizacin segn el cual la inversin se registra

inicialmente al costo y es ajustada posteriormente en funcin de los cambios que experimenta,
tras la adquisicin, la porcin de los activos netos de la entidad E.S.P. que corresponde al inversor.
El resultado del ejercicio del inversor recoge la porcin que le corresponda en los resultados de
la participada.
Mtodo de la unidad de crdito proyectada: Mtodo de valoracin actuarial (a veces

denominado mtodo de los beneficios acumulados en proporcin a los servicios prestados, o
mtodo de los beneficios por ao de servicio) segn el cual se contempla cada ao de servicio
como generador de una unidad adicional de derecho a los beneficios y se mide cada unidad de
forma separada para conformar la obligacin final.
Mtodo del inters efectivo: Un mtodo de clculo del costo amortizado de un activo
financiero o un pasivo financiero (o de un grupo de activos financieros o pasivos financieros) y
de imputacin del ingreso o gasto financiero a lo largo del periodo relevante.
Negocio conjunto: Un acuerdo contractual por el cual dos o ms participantes emprenden

una actividad econmica que se somete a control conjunto.
Neutralidad: Libre de sesgo o prejuicio en la seleccin o presentacin de la informacin

financiera.
Oportunidad: Oportunidad significa tener informacin disponible para los decisores a tiempo
de ser capaz de influir en sus decisiones.
Otros beneficios a largo plazo: Retribuciones a los empleados (diferentes de los beneficios
post empleo y por terminacin) cuyo pago no ha de ser atendido en el trmino de los doce
meses siguientes al cierre del periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios.
Participante en un negocio conjunto: Una parte implicada en un negocio conjunto que

tiene control conjunto sobre el mismo.
Partida monetaria: Efectivo posedo y saldos a recibir o pagar en efectivo
Pasivo por impuestos diferidos: Importes de impuestos a las ganancias a pagar en periodos
futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.
Pasivo: Parte residual de los activos de la entidad E.S.P., una vez deducidos todos sus pasivos.

Prdidas: Decrementos en los beneficios econmicos y, como tales, no diferentes en su

naturaleza de otros gastos.
Plan de aportaciones definidas: Planes de beneficio por retiro, en los que las cantidades
a pagar como beneficios se determinan en funcin de las contribuciones al fondo y de los
rendimientos de la inversin que este haya generado.
Planes de beneficios definidos: Planes de beneficios post empleo diferentes de los planes
de aportaciones definidas.
Planes de beneficio por retiro: Acuerdos en los que una entidad E.S.P. se compromete a
suministrar beneficios a sus empleados, en el momento de terminar sus servicios o despus,
ya sea en forma de renta peridica o como pago nico, siempre que tales beneficios, o las
aportaciones a ellos que dependan del empleador, puedan ser determinados o estimados con
anterioridad al momento del retiro, ya sea a partir de las clusulas establecidas en un documento
o de las prcticas habituales de la entidad E.S.P. (Vase tambin planes de beneficios post-
empleo).
Planes de beneficios post empleo: Acuerdos, formales o informales, en los que la entidad
E.S.P. se compromete a suministrar beneficios a uno o ms empleados tras la terminacin de su
periodo de empleo.
Prdida por deterioro: Es el exceso del importe en libros de un activo sobre su importe
recuperable.
Plusvala: Un activo que representa los beneficios econmicos futuros que surgen de otros
activos adquiridos en una combinacin de negocios que no estn identificados individualmente
ni reconocidos de forma separada.
Polticas contables: Principios especficos, bases, convencionalismos reglas y procedimientos

adoptados por una entidad E.S.P. para la elaboracin y presentacin de sus estados financieros.
Primer periodo sobre el que se informa conforme a las NIIF: El periodo ms reciente
sobre el que se informa ms reciente cubierto por los primeros estados financieros conforme
a las NIIF de una entidad.
Propiedad de inversin: Propiedad (un terreno o un edificio o parte de un edificio

o ambos) tenido (por el dueo o por el arrendatario que haya acordado un arrendamiento
financiero) para ganar rentas o apreciacin del capital, o con ambos fines y no para: (a) su uso en
la produccin o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos; o (b) su venta
en el curso ordinario de las operaciones.
Propiedades planta y equipo: Activos tangibles que: (a) posee una entidad E.S.P. para su
uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para
propsitos administrativos; y (b) se esperan usar durante ms de un periodo.

Reconocimiento: Proceso de incorporacin, en el balance [estado de situacin financiera] o

en el estado de resultados [estado del resultado integral], de una partida que cumpla la definicin
del elemento correspondiente y que satisfaga los siguientes criterios para su reconocimiento: (a)
que sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida llegue a, o salga de
la entidad E.S.P., y (b) el elemento tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
Relevancia: La informacin financiera relevante es capaz de influir en las decisiones tomadas

por los usuarios. La informacin financiera es capaz de influir en las decisiones si tiene valor
predictivo, valor confirmatorio o ambos.
Representacin fiel: Para ser una representacin fiel perfecta, una descripcin tendra tres
caractersticas. Sera completa, neutral y libre de error.
Resultado del perodo: Total de ingresos menos gastos, excluyendo los componentes de otro
resultado integral.
Segmento de operacin: Un segmento de operacin es un componente de una entidad E.S.P.:

(a) que desarrolla actividades de negocio de las que puede obtener ingresos de las actividades
ordinarias e incurrir en gastos (incluidos los ingresos de las actividades ordinarias y los gastos
por transacciones con otros componentes de la misma entidad E.S.P.), (b) cuyos resultados de
operacin son revisados de forma regular por la mxima autoridad en la toma de decisiones de
operacin de la entidad E.S.P., para decidir sobre los recursos que deben asignarse al segmento
y evaluar su rendimiento; y (c) sobre el cual se dispone de informacin financiera diferenciada.
Valor especfico para la entidad E.S.P.: El valor actual de los flujos de efectivo que una
entidad E.S.P. espera recibir por el uso continuado de un activo y por la disposicin del mismo al
trmino de su vida til. En el caso de un pasivo, es el valor actual de los flujos de efectivo en que
se espera incurrir para cancelarlo.
Valor intrnseco: La diferencia entre el valor razonable de las acciones que la contraparte
tiene derecho (condicional o incondicional) a suscribir, o que tiene derecho a recibir y el precio
(si existiese) que la contraparte est (o estar) obligada a pagar por esas acciones. Por ejemplo,
una opcin sobre acciones con un precio de ejercicio de 15 *, sobre una accin con un valor
razonable de 20 , tiene un valor intrnseco de 5.
Valor presente: Una estimacin actual del valor descontado presente de las futuras entradas
netas de efectivo en el curso normal de la operacin.
Valor razonable: El importe por el que un activo podra ser intercambiado, un pasivo liquidado,
o un instrumento de patrimonio concedido podra ser intercambiado, entre partes interesadas y
debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua.
Valor residual: El importe estimado que una entidad E.S.P. podra obtener en el momento
presente por disponer del elemento, despus de deducir los costos estimados por tal disposicin,
si el activo hubiera alcanzado ya la antigedad y las dems condiciones esperadas al trmino de
su vida til.

Vida til: Periodo remanente estimado, que se extiende desde el comienzo del plazo del
arrendamiento (sin estar limitado por este), a lo largo del cual la entidad E.S.P. espera consumir
los beneficios econmicos incorporados al activo arrendado.
Vida econmica:
(a) El periodo durante el cual se espera que un activo sea utilizable econmicamente, por parte
de uno o ms usuarios; o
(b) la cantidad de unidades de produccin o similares que se espera obtener del activo por parte
de uno o ms usuarios.

BIBLIOGRAFA
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of International Financial Reporting Standards, London. 2011 English version. www.iasb.org
NIIF and NIC Summaries International Financial Reporting Standards No. 5: Non Current
Assets Held for Sale and Discontinued Operations, London. 2011 English version. www.iasb.org
NIIF and NIC Summaries International Financial Reporting Standards No. 8: Operating
Segments, London. 2011 English version. www.iasb.org
NIIF and NIC Summaries International Financial Reporting Standards No. 8: Operating
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NIIF and NIC Summaries International Accounting Standard No. 12: Income Taxes. 2011 English
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NIIF and NIC Summaries International Accounting Standard No. 17: Leases. 2011 English
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NIIF and NIC Summaries International Accounting Standard No. 19: Employee Benefits. 2011
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NIIF and NIC Summaries International Accounting Standard No. 31: interest in Joint Ventures.
2011 English version. www.iasb.org
NIIF and NIC Summaries International Accounting Standard No. 39: Financial Instruments:
Recognition and Measurement. 2011 English version. www.iasb.org
NIIF and NIC Summaries International Accounting Standard No. 40: Investment Property. 2011
English version. www.iasb.org
Marco Conceptual para la Informacin Financiera. International Accounting Standards Board,

London, version 31 de diciembre de 2010. www.iasb.org
Norma Internacional de Informacin Financiera No. 1, adopcin por primera vez de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera, London, versin 31 de diciembre de 2010. www.iasb.org
Norma Internacional de Contabilidad N. 1, Presentacin de Estados Financieros, London, versin

31 de diciembre de 2010. www.iasb.org
Norma Internacional de Contabilidad No. 12, Impuesto a las Ganancias. International Accounting
Standards Board, London, versin 31 de diciembre de 2010. www.iasb.org

Norma Internacional de Contabilidad No. 16, Propiedades, Planta y Equipo. International

Accounting Standards Board, London, versin 31 de diciembre de 2010. www.iasb.org
Norma Internacional de Contabilidad No. 17, Arrendamientos. International Accounting

Standards Board, London, version 31 de diciembre de 2010. www.iasb.org
Norma Internacional de Contabilidad No. 18, Ingresos de Actividades Ordinarias. International

Accounting Standards Board, London, Versin 31 de diciembre de 2010. www.iasb.org
Norma Internacional de Contabilidad No. 19, Beneficios a Empleados. International Accounting

Standards Board, London, versin 31 de diciembre de 2010. www.iasb.org
Norma Internacional de Contabilidad No. 31, Participaciones en negocios conjuntos. International

Accounting Standards Board, London, versin 31 de diciembre de 2010. www.iasb.org
Norma Internacional de Contabilidad No. 39, Instrumentos Financieros Reconocimiento y

Medicin, London, versin 31 de diciembre de 2010. www.iasb.org
Norma Internacional de Contabilidad No. 40, Propiedades de Inversin, London, versin 31 de

diciembre de 2010. www.iasb.org
Norma Internacional de Informacin Financiera No. 5, Activos No Corrientes Mantenidos para la

Venta y Operaciones Descontinuadas, London, versin 31 de diciembre de 2010. www.iasb.org
Norma Internacional de Informacin Financiera No. 8, Segmentos de Operacin, London, versin

31 de diciembre de 2010. www.iasb.org
Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) para pequeas y medianas Entidades

(PYMES). London, versin 31 de Junio de 2009. www.iasb.org
Mdulo 1: Pequeas y medianas entidades. Accounting Standards Board. Fundacin IFRS: Material
de formacin sobre la NIIF para las PYMES, London, versin 31 de diciembre de 2009. www.
iasb.org
Mdulo 3: Presentacin de Estados Financieros. International Accounting Standards Board.

Fundacin IFRS: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES, London, versin 31 de
Mdulo 16: Propiedades de Inversin. International Accounting Standards Board. Fundacin IFRS:
Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES, London, versin 31 de diciembre de 2009.
www.iasb.org
Mdulo 17: Propiedades, Planta y Equipo. International Accounting Standards Board. Fundacin
IFRS: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES, London, versin 31 de diciembre de
2009. www.iasb.org

Mdulo 20: Arrendamientos. International Accounting Standards Board. Fundacin IFRS: Material
de formacin sobre la NIIF para las PYMES, London, versin 31 de diciembre de 2009. www.
iasb.org
Mdulo 23: Ingresos de Actividades Ordinarias. International Accounting Standards Board.

Fundacin IFRS: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES, London, versin 31 de
Mdulo 29: Impuesto a las Ganancias. International Accounting Standards Board. Fundacin IFRS:
Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES, London, versin 31 de diciembre de 2010.
www.iasb.org
Direccionamiento estratgico del proceso de convergencia de las normas de contabilidad e

informacin financiera y de aseguramiento de la informacin, con estndares internacionales.
Consejo tcnico de la Contadura Pblica, 22 de junio de 2011. http://www.ctcp.gov.co/

ANEXOS
A continuacin se presenta una lista de los ms recientes estndares publicados

por IASB:
a. Normas Internacionales de Informacin Financiera y Normas Internacionales

de Contabilidad (NIIF-NIIF) 36
Estndares Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)

NIIF 1 Adopcin por Primera Vez de los Estndares Internacionales de Informacin Financiera.
NIIC 2 Pagos Basados en Acciones.
NIIF 3 Combinaciones de Negocios.
NIIF 4 Contratos de Seguro.
NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos Para la Venta y Operaciones Descontinuadas.
NIIF 6 Explotacin y Valuacin de Recursos Minerales.
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Revelacin.
NIIF 8 Segmentos de Operacin.
NIIF 9 Instrumentos Financieros (Aplicable, 2013 tentativo 2015).
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados (Aplicable, 2013).
NIIF 11 Acuerdos Conjuntos (Aplicable, 2013).
NIIF 12 Revelaciones de Intereses en Otras Entidad E.S.P. E.S.P.es (Aplicable, 2013).
NIIF 13 Mediciones a Valor Razonable (Aplicable, 2013).
Estndares Internacionales de Contabilidad (NIC)

NIC 1 Presentacin de Estados Financieros.
NIC 2 Inventarios.
NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo.
NIC 8 Cambios en Polticas Contables, Estimaciones y Errores.
NIC 10 Hechos Ocurridos Despus del Periodo Sobre el que se Informa.
NIC 11 Contratos de Construccin.
NIC 12 Impuestos a las Ganancias.
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo.
NIC 17 Arrendamientos.
NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias.
NIC 19 Beneficios a Empleados.
NIC 20 Contabilidad de las Subvenciones del Gobierno.
NIC 21 Efecto de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera.
NIC 23 Costos por Prstamos.
NIC 24 Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas.
NIC 26 Contabilizacin e Informacin Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro.
NIC 27 Estados financieros Consolidados y Separados.
36
Por sus siglas en ingls: IFRS-IAS.

NIC 28 Inversiones en Asociadas.

NIC 29 Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias.
NIC 31 Negocios Conjuntos.
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin.
NIC 33 Ganancias Por Accin.
NIC 34 Informacin Financiera Intermedia.
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.
NIC 38 Activos Intangibles
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin.
NIC 40 Propiedades de Inversin.
NIC 41 Agricultura.
b. Interpretaciones (SIC-CINIIF)
Interpretaciones (CINIIF) Emitidas por el Comit de Interpretaciones de NIIF:

CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro del Servicio, Restauracin y Similares.
CINIIF 2 Aportaciones de Socios de Entidad E.S.P. E.S.P.es Cooperativas e Instrumentos
Similares.
CINIIF 4 Determinacin de si un Acuerdo contiene un Arrendamiento.
CINIIF 5 Derechos por la Participacin en Fondos para el Retiro del servicio, la Restauracin
y la Rehabilitacin Medioambiental
CINIIF 6 Obligaciones surgidas de la Participacin en Mercados EspecficosResiduos de
Aparatos Elctricos y Electrnicos
CINIIF 7 Aplicacin del Procedimiento de Re expresin segn la NIC 29 Informacin
Financiera en Economas Hiperinflacionarias
CINIIF 9 Nueva Evaluacin de Derivados Implcitos
CINIIF 10 Informacin Financiera Intermedia y Deterioro del Valor
CINIIF 12 Acuerdos de Concesin de Servicios
CINIIF 13 Programas de Fidelizacin de Clientes
CINIIF 14 NIC 19El Lmite de un Activo por Beneficios Definidos, Obligacin de Mantener
un Nivel Mnimo de Financiacin y su Interaccin
CINIIF 15 Acuerdos para la Construccin de Inmuebles
CINIIF 16 Coberturas de una Inversin Neta en un Negocio en el Extranjero
CINIIF 17 Distribuciones, a los Propietarios, de Activos Distintos al Efectivo
CINIIF 18 Transferencias de Activos procedentes de Clientes
CINIIF 19 Cancelacin de Pasivos Financieros con Instrumentos de Patrimonio
Interpretaciones (SIC) Emitidas por el Comit Permanente:

SIC-7 Introduccin al Euro
SIC-10 Ayudas GubernamentalesSin Relacin Especfica con Actividades de Operacin
SIC-12 ConsolidacinEntidad E.S.P. E.S.P.es de Cometido Especfico
SIC-13 Entidad E.S.P. E.S.P.es Controladas Conjuntamente Aportaciones No Monetarias de

los Participantes
SIC-15 Arrendamientos OperativosIncentivos
SIC-21 Impuesto a las GananciasRecuperacin de Activos No Depreciables Revaluados
SIC-25 Impuestos a las GananciasCambios en la Situacin Fiscal de una Entidad E.S.P. E.S.P.
o de sus Accionistas
SIC-27 Evaluacin de la Esencia de las Transacciones que Adoptan la Forma Legal de un
Arrendamiento
SIC-29 Acuerdos de Concesin de Servicios: Informacin a Revelar
SIC-31 IngresosPermutas de Servicios de Publicidad
SIC-32 Activos IntangiblesCostos de Sitios Web
Anexo:
Jerarquas y Tcnicas de medicin: Mediciones hechas a valor razonable.
Jerarqua del valor razonable:
La jerarqua del valor razonable se usa para incrementar la coherencia y comparabilidad de las
mediciones. La jerarqua del valor razonable concede la prioridad ms alta a los precios cotizados
(sin ajustar) en mercados activos para activos y pasivos idnticos (Datos de entrada nivel 1) y la
prioridad ms baja a los datos de entrada no observables (Datos de entrada nivel 2).
Datos de entrada Nivel 1:
Son precios cotizados (sin ajustar) en mercados activos para activos o pasivos idnticos a los que
la entidad puede acceder en la fecha de medicin.
Datos de entrada Nivel 2:
Los datos de entrada nivel 2 son distintos a los precios cotizados en el Nivel 1. Esos incluyen los
siguientes:
(I) Precios cotizados para activos o pasivos similares en mercados activos.

(II) Precios cotizados para activos o pasivos idnticos o similares en mercados que no son
activos.
(III) Datos de entrada distintos a los precios cotizados que son observables para el activo o
pasivo, tales como (I) tasas de inters y curvas de rendimiento observables en intervalos
cotizados comnmente (II) volatilidades implcitas; y (III) diferenciales de crdito.
(IV) Datos de entrada corroborados por el mercado.
Datos de entrada nivel 3:
Los datos de entrada nivel 3 son datos de entrada no observables para el activo o pasivo.
La entidad desarrollar datos de entrada no observables utilizando la mejor informacin

disponible en estas circunstancias, que puede incluir datos propios de la entidad. Al desarrollar
datos de entrada no observables, una entidad puede comenzar con sus datos propios, pero

ajustar esos datos si la informacin disponible indica razonablemente que otros participantes
de mercado utilizarn datos diferentes o hay algo concreto en la entidad que no est disponible
para otros participantes de mercado.
Tcnicas de valoracin:
Una entidad utilizar las tcnicas de valoracin que sean apropiadas a las circunstancias y sobre
las cuales existan datos suficientes para medir el valor razonable, maximizando el uso de datos
de entrada observables relevantes, y minimizando el uso de datos de entrada no observables.
Tres tcnicas de valoracin ampliamente utilizadas son el enfoque de mercado, el enfoque del
costo y el enfoque del ingreso.
Enfoque de Mercado:
El enfoque de mercado utiliza precios y otra informacin relevante generada por transacciones
de mercado que involucran activos, pasivos o un grupo de activos y pasivos.
Enfoque de Costo:
El enfoque de costo refleja el importe que se requerira en momento presente para sustituir la
capacidad de servicio de un activo (a menudo conocido como un costo de reposicin corriente).
En muchos casos, el mtodo del costo de reposicin corriente se utiliza para medir el valor
razonable de activos tangibles que se utilizan en combinacin con otros activos y pasivos.
Enfoque del Ingreso:
El enfoque del ingreso convierte importes futuros (por ejemplo, flujos de efectivo o ingresos y
gastos) en un importe presente nico (es decir, descontado). Estas caractersticas incluyen, por
ejemplo, los siguientes elementos:
(a) Tcnicas de valor presente.
(b) Modelos de fijacin de precios de opciones (tales como la frmula de Black Scholes Merton
o un modelo binomial.
(c) El mtodo del exceso de ganancias de varios perodos, que se utiliza para medir el valor
razonable de algunos activos intangibles.

NIIF 1 - APLICACIN POR PRIMERA VEZ.

EXENCIONES
Una entidad puede optar por no aplicar de forma retroactiva la NIIF 3

Combinaciones de
Combinacin de negocios a las combinaciones de negocios realizadas en el
negocios
pasado.
Se recomienda, pero no se requiere que se aplique la NIIF 2 Pagos basados

Transacciones con en acciones a los instrumentos de patrimonio que fueron concedidos
pagos basados en antes o despus del 7 de noviembre de 2002 y consolidados (irrevocables)
acciones antes de la fecha ms tarda entre la fecha de transicin a las NIIF y el 1 de
enero de 2005.
Una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede aplicar las disposi-
Contratos de seguros
ciones transitorias de la NIIF 4 Contratos de Seguro.
La entidad podr optar, en la fecha de transicin a las NIIF, por la medicin

de una partida de propiedades, planta y equipo, propiedades de inversin
Costo atribuido
o activos intangibles por su valor razonable, y utilizar este valor razonable
como el costo atribuido en esa fecha.
Una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede aplicar la disposi-
Arrendamientos cin transitoria de la CINIIF 4 Determinacin de si un Acuerdo Contiene un
Arrendamiento.
Una entidad puede optar por reconocer todas las prdidas y ganancias
actuariales acumuladas a la fecha de transicin a las NIIF, y no aplicar el en-
Beneficios a los em-
foque de la banda de fluctuacin, segn el cual no se reconocen algunas
pleados
prdidas y ganancias actuariales, contenido en la NIC 19 Beneficios a los
Empleados.
Una entidad que adopta por primera vez las NIIF, considerar nulas en la
fecha de transicin las diferencias de conversin acumuladas de todos los
Diferencias en Conver-
negocios en el extranjero y excluir las diferencias de conversin que hayan
sin Acumuladas
surgido antes de la fecha de transicin e incluir las diferencias de conver-
sin posteriores a esta.
Si una entidad que adopta por primera vez las NIIF mide sus inversiones al
costo de acuerdo con la NIC 27 Estados financieros consolidados, medir
Inversiones en sub-
esa inversin en el estado de situacin financiera separado de apertura,
sidiarias, entidades
eligiendo entre el costo determinado de acuerdo a la NIC 27 o el valor
controladas de forma
razonable como costo atribuido determinado de acuerdo a la NIC 39 Ins-
conjunta y asociadas
trumentos financieros o el importe en libros en esa fecha segn los PCGA
anteriores.

NIIF 1 - APLICACIN POR PRIMERA VEZ.

EXENCIONES
Si la subsidiaria adopta por primera vez las NIIF con posterioridad a la

Activos y pasivos de subsidiaria medir activos y pasivos ya sea: a) Importes en libros que se hu-
subsidiarias, asociadas bieran incluido en los estados financieros consolidados de la controladora,
y negocios conjuntos en la fecha de transicin de la controladora, si no se realizaron ajustes para
consolidacin.
Una entidad que adopta por primera vez las NIIF no necesitar separar los
Instrumentos financie- instrumentos financieros compuestos en componentes separados de pasivo
ros compuestos y patrimonio, si el componente de pasivo ha dejado de existir en la fecha
de transicin a las NIIF.
Medicin al valor
Una entidad podr aplicar los requerimientos de la ltima frase del prrafo
razonable de activos
B5.4.8 y del prrafo B5.4.9 de la NIIF 9 (Instrumentos financieros) de forma
financieros o pasivos
prospectiva a transacciones realizadas a partir de la fecha de transicin a las
financieros en el reco-
NIIF.
nocimiento inicial.
Activos financieros
o activos intangibles
contabilizados de Una entidad que adopta por primera vez las NIIF podr aplicar las disposi-
acuerdo con la CINIIF ciones transitorias de la CINIIF 12 Acuerdos de concesin de servicios.
12- Acuerdos de con-
cesin de servicios
Una entidad que adopta por primera vez las NIIF podr aplicar las disposi-
ciones transitorias contenidas en los prrafos 27 y 28 de la NIC 23 (Costos
Costos por prstamos por prstamos), revisada en 2007. En dichos prrafos las referencias a la
fecha de entrada en vigor se interpretarn como el 1 de enero de 2009 o
la fecha de transicin a las NIIF, la que sea posterior.
Una entidad que adopta por primera vez las NIIF podr aplicar las disposi-
Transferencias de ac-
ciones de transicin establecidas en el prrafo 22 de la CINIIF 18 (Transfe-
tivos procedentes de
rencia de activos procedentes de clientes) Transferencias de Activos proce-
clientes
dentes de Clientes. Este prrafo hace referencia a la vigencia y transicin.
Cancelacin de pasivos Una entidad que adopte por primera vez las NIIF podr aplicar las disposi-
financieros con instru- ciones transitorias de la CINIIF 19 (Cancelacin de Pasivos Financieros con
mentos de patrimonio Instrumentos de Patrimonio.)
Una entidad determinar si estuvo sujeta a una hiperinflacin grave antes

Hiperinflacin grave
de la fecha de transicin a las NIIF.

EXCEPCIONES.
Una entidad que adopta por primera vez las NIIF aplicar los requerimien-
Baja en cuentas de
tos de baja en cuentas de la NIIF 9 (Instrumentos financieros) de forma
activos financieros y
prospectiva, para las transacciones que tengan lugar a partir de la fecha de
pasivos financieros
transicin a las NIIF.
En la fecha de la transicin de las NIIF, segn lo requiere la NIIF 9 (instru-

mentos financieros), una entidad: a) medir todos los derivados a su valor
Contabilidad de co-
razonable; y b) eliminar todas las prdidas y ganancias diferidas, proceden-
berturas
tes de derivados, que hubiera registrado segn los PCGA anteriores como si
fuera un activo o pasivo.
Una entidad que adopta por primera vez las NIIF aplicar los siguientes
requerimientos de la NIC 27 (Estados financieros consolidados) de forma
prospectiva desde la fecha de transicin a las NIIF:
(a) el requerimiento del prrafo 28 de que el resultado integral total se

atribuya a los propietarios de la controladora y a las participaciones no con-
Participaciones en no troladoras, incluso si esto diese lugar a un saldo deudor de estas ltimas;
controladas (b) los requerimientos de los prrafos 30 y 31 para la contabilizacin de
los cambios en la participacin de la controladora en la propiedad de una
subsidiaria que no den lugar a una prdida de control; y
(c) los requerimientos de los prrafos 34 a 37 para la contabilizacin de una
prdida de control sobre una subsidiaria, y los requerimientos relacionados
del prrafo 8A de la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta
y Operaciones Discontinuadas.
Clasificacin y me- Una entidad evaluar si un activo financiero cumple las condiciones del
dicin de activos prrafo 4.1.2 de la NIIF 9 sobre la base de los hechos y circunstancias que
financieros existan en la fecha de transicin a las NIIF.
Una entidad que adopta por primera vez las NIIF evaluar si se requiere que
un derivado implcito se separe de su contrato anfitrin, y b se contabilice
como un derivado basndose en las condiciones existentes en la fecha en
Derivados implcitos
que la entidad se convirti, por primera vez, en parte del contrato o en la
fecha en que se requiera una nueva evaluacin segn el prrafo B4.3.11 de
la NIIF 9, si esta fuese posterior.

www.super ser vicios.gov.co
Conceptos
Generales de NIIF*
Cra. 18 N 84 35 Bogot D.C.

NIT: 800.250.984-6
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01 8000-910305 Estndares Internacionales
de Informacin Financiera NIIF.

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Oscar Daro Amaya Navas

Jos Alejandro Bayona Chaparro Giovanni Bonilla Rodrguez - SSPD

Director de Desarrollo Urbano - DNP Ingrid Vanessa Quevedo Gmez - SSPD

Miguel Angel Crdenas Contreras Direccin Editorial

Silvia Juliana Yepes Serrano Planeacin - SSPD

Directora Comisin de Regulacin de Agua Potable y Patricia Ballestas - SSPD

Saneamiento Bsico - CRA Marisodel Castro- SSPD

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Gua de preguntas y respuestas, ejercicios de aplicacin............................................. 137

Pgina anterior contenido Pgina siguiente

Su objetivo, es el de realizar aproximaciones tericas y prcticas hacia la comprensin de algunos

El desarrollo se centra en el tratamiento resumido, sencillo e ilustrativo de las polticas y

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El presente documento se divide en tres grandes captulos. En el primero de ellos, el lector

El segundo captulo incluye un resumen que pretende introducir al lector en la comprensin

Se recomienda que se lea y comprenda como un documento nico e integral. El xito en el

6 superintendencia de servicios pblicos domiciliarios - sspd

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1.1 IASB y la fundacin NIIF............................................................................................................................... 9

1.2 Estructura de las juntas................................................................................................................................ 9

1.3 Jerarqua del marco normativo integral.............................................................................................. 10

1.4 Cuerpo normativo.......................................................................................................................................... 11

1.5 Estndar (NIIF) e Interpretaciones (CINIIF)..................................................................................... 15

1.6 Bases para conclusiones............................................................................................................................... 16

1.7 Ejemplos Ilustrativos....................................................................................................................................... 17

1.8 Sobre las caractersticas cualitativas de la informacin financiera til

1.9 Bases o hiptesis fundamentales para la preparacin de la informacin

1.10 Sobre un conjunto completo de Estados Financieros

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1.1 IASB y la fundacin NIIF.

Las Normas Internacionales de Contabilidad y los Estndares Internacionales de Informacin

IASB es un miembro emisor de estndares independiente de la fundacin NIIF. Sus miembros

1.2 Estructura de las juntas.

Nombra, supervisa Reporta a

Nombra Informa supervisa Informa

IFRS Advisory Emisores de Estndares

Fuente: Adaptacin de www.iasb.org

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios - sspd 9

1.3 Jerarqua del marco normativo integral.

A continuacin se presenta de forma sencilla, lo comentado anteriormente1:

10 superintendencia de servicios pblicos domiciliarios - sspd

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Fase 1: Proponer la agenda a desarrollar en relacin con el Estndar Internacional a emitir.

Fase 3: Desarrollar y publicar un documento sujeto a discusin donde cualquier persona u

Fase 4: Desarrollar y publicar un borrador de normas. Resumir, analizar, compilar y concluir

Fase 5: Desarrollar y publicar una NIIF.

Fase 6: Elaborar procedimientos complementarios, despus de la emisin de la NIIF.

1.4 Cuerpo normativo.

Estructura de una Norma. La estructura regular de los pronunciamientos de las Normas

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios - sspd 11

1) ltimas modificaciones a la NIIF y normas relacionadas:

Cambios sobre requerimientos previos

12 superintendencia de servicios pblicos domiciliarios - sspd

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Clasificacin de activos no corrientes (o grupo de activos para su

Medicin en el momento del reconocimiento

Medicin posterior al reconocimiento

superintendencia de servicios pblicos domiciliarios - sspd 13

7) Presentacin e informacin a revelar:

Presentacin e informacin a revelar