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I. Nociones generales.
El artculo 3 del TUO de la Ley del IGV [1] y el artculo 2 Numeral 3 de del Reglamento de la
Ley del IGV [2] (en adelante el Reglamento), establecen que para efectos de la aplicacin de dicho
impuesto se entiende por venta:
Al respecto, el Reglamento considera retiro de bienes, en consecuencia, gravados con el IGV, las
operaciones de: (i) transferencia de bienes a ttulo gratuito; (ii) apropiacin de los bienes de la
empresa realizada por su propietario, socio o titular; (iii) autoconsumo de los bienes de la empresa,
salvo que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas; y (iv) entrega de
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bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre disposicin y no sean necesario
para la prestacin de sus servicios.
De este modo, la normativa tributaria pretende aplicar un trato equitativo con relacin al IGV entre
el consumidor final que paga por la propiedad de un bien mueble y aqul que lo recibe a ttulo
gratuito. Asimismo, grava el autoconsumo con fines distintos a la generacin de operaciones
gravadas, considerando que previamente el contribuyente utiliz el crdito fiscal generado por la
adquisicin de tales bienes [3].
El art. 3 Numeral 3 inciso c) del Reglamento considera que constituye venta el retiro de bienes,
considerando como tales:
Castilla y Robles Moreno (2009) [11] citan el siguiente ejemplo en el cual una compaa
de seguros se pone en el lugar del cliente haciendo suya la propiedad de un vehculo por
subrogacin: Un cliente compra un vehculo y lo asegura. El auto es robado y la empresa
de seguros entrega un nuevo auto al cliente, luego el auto robado aparece, pero est a
nombre del cliente. Debido a que la empresa aseguradora ya entreg un vehculo al cliente,
el auto robado que aparece debe pasar a propiedad de la empresa aseguradora (as lo
estableca el contrato). Este retiro de bienes est inafecto al IGV.
La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de medicamentos que se venden
solamente bajo receta mdica, debido a que estas muestras tienen por finalidad esencial dar
a conocer las cualidades del producto, as como promover e incentivar ventas gravadas con
el IGV. Por sentido contrario, las muestras gratuitas de medicamentos que no requieren de
recetas mdicas califican como retiro de bienes.
La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la finalidad de
promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de
construccin, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda
del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedios mensuales de los ltimos doce
(12) meses, con un lmite mximo de veinte (20) UIT. En los casos en que se exceda este
lmite, slo se encontrar gravado dicho exceso, el cual se determina en cada perodo
tributario. Para efecto del cmputo de los ingresos brutos promedios mensuales, deben
incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual ser de aplicacin dicho
lmite. Segn la RTF N 7445-3-2008, no se considera como venta para efectos del IGV la
entrega gratuita de bienes por promocin de ventas y/o servicios a los consumidores finales
o intermediarios (mayoristas, concesionarios y distribuidores), dirigida a informar respecto
al rendimiento o beneficios del producto o servicio ofertado, es decir, que tenga por
propsito incrementar la venta (promociones de venta) o generar un determinado
comportamiento en relacin del producto o del servicio objeto de las operaciones realizadas
por la empresa (promociones estratgicas).
La entrega a ttulo gratuito de material documentario que efecten las empresas
con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de
servicios o contratos de construccin. Este material puede comprender la entrega de
folletera, catlogos, flyers, instructivos, almanaques con el logo de la empresa, afiches y
cualquier otro documento que las empresas entreguen con el objeto de promocionar la
venta de sus productos o servicios.
La entrega de bienes muebles que efecten las empresas como bonificaciones
al cliente sobre ventas realizadas [12], siempre que (a) se trate de prcticas usuales en el
mercado o que respondan a determinadas circunstancias tales como pago anticipado,
monto, volumen u otros; (b) se otorguen con carcter general en todos los casos en que
ocurran iguales condiciones; y (c) conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito
respectiva [13]. Cabe sealar que las bonificaciones no estn sujetas a tope alguno, sin
embargo debe tenerse en cuenta los criterios de razonabilidad y proporcionalidad. Por otro
lado, el Informe N 022-2001-SUNAT/K00000 seala que para efecto de no considerar
como venta la entrega de bienes muebles que efecten las empresas como bonificacin al
cliente sobre ventas realizadas, no se requiere que los citados bienes sean iguales a los que
son objeto de venta.
En el retiro de bienes, la obligacin tributaria del IGV nace en la fecha del retiro o en la
fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento,
lo que ocurra primero. Se entiende por fecha de retiro a la fecha del documento que acredite
la salida o consumo del bien [14].
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De acuerdo al artculo 15 de la Ley del IGV la base imponible en el retiro de bienes, ser
fijada de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros, en su
defecto se aplicar el valor de mercado. Se entiende por valor de mercado, el establecido
en el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, esto es el que normalmente se obtiene
en las operaciones onerosas que la empresa realiza con terceros; en su defecto, se
considerar el valor que se obtenga en una operacin entre partes independientes en
condiciones iguales o similares.
En los casos en que no sea posible aplicar el valor de mercado, la base imponible ser el
costo de produccin o adquisicin del bien segn corresponda[15].
Igualmente, debe tenerse en cuenta que el impuesto pagado por este concepto no podr ser
considerado como costo o gasto, por la empresa que efecta dicho retiro, segn el artculo
16 de la Ley del IGV.
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(1) Aprobado mediante Decreto Supremo N 055-99-EF (15.04.1999)
[2] Aprobado mediante Decreto Supremo N 29-94-EF (29.03.1994)
[3] Villanueva (2009) aclara que se grava el autoconsumo de bienes debido a que el sujeto del impuesto ha
computado previamente el IVA de las compras de los bienes autoconsumidos como crdito fiscal, de manera
que tambin soporte la carga econmica del IVA. (Villanueva W. Estudio del impuesto al valor agregado en
el Per: anlisis, doctrina y jurisprudencia. Lima: ESAN Ediciones y Tax Editor).
[4] Mediante Acuerdo de Sala Plena N 2003-15 el Tribunal Fiscal estableci que constituye retiro de bienes
para efectos del Impuesto General a las Ventas, en tanto la entrega gratuita de bienes en favor de terceros
implique un beneficio propio y directo para el adquirente, es decir, permite un aprovechamiento, uso y beneficio
para quien los recibe (). En tal sentido, la entrega gratuita de bienes en calidad de obsequio ser gravada
como retiro en la medida que stos sean susceptibles, por su naturaleza, de ser utilizados por quienes
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los reciben y que, por el contrario, si su uso no puede ir ms all que de lo publicitario, tales entregas no califican
como retiros (RTF N 07445-3-2008).
[5] Cabe aclarar que las donaciones de bienes a favor de las entidades y dependencias del Sector Pblico,
excepto empresas, as como a favor de las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperacin Tcnica
Internacional (ENIEX), Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo (ONGD) nacionales
e Instituciones Privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carcter asistencial o educacional, no
estn gravadas con el IGV, de conformidad con lo establecido en el inciso e) numeral 1 del artculo 2 de la
Ley del IGV.
[6] En su Informe N 039-2012-MTPE/2/14 del 12.10.2012, el Ministerio de Trabajo define al convenio
colectivo como aquel acuerdo resultante de una negociacin colectiva entre los trabajadores y el empleador o
empleadores que regula principalmente las condiciones de trabajo as como los derechos y obligaciones de las
partes contratantes.
[7] El artculo 3 inciso a) Numeral 2 del Reglamento establece que constituye venta, el retiro de bienes que
efecte el propietario, socio o titular de la empresa o empresa misma, incluyendo los que se efecten como
descuento o bonificacin, por lo tanto, cualquier excepcin que no constituya retiro de bienes debe estar
expresamente contemplada en la Ley del IGV y su Reglamento.
[8] El artculo 1315 del Cdigo Civil define: Caso fortuito o fuerza mayor es la causa no imputable,
consistente en un evento extraordinario, imprevisible e irresistible, que impide la ejecucin de la obligacin o
determina su cumplimiento parcial, tardo o defectuoso. Es decir tanto el caso fortuito como el de fuerza mayor
tienen iguales caractersticas legales; sin embargo, tcnicamente, cabe hacer una distincin, tal como lo seala
Osterling Parodi. As se considera que caso fortuito alude solo a los accidentes naturales (hechos de Dios, en el
Derecho anglosajn); en cambio, la fuerza mayor involucra tanto los actos de terceros como como los
atribuibles a la autoridad (hechos del prncipe o hechos del hombre, en el Derecho anglosajn). Artculo
disponible en: http://www.osterlingfirm.com/Documentos/articulos/Art%C3%ADculo%201314.pdf
[9] En la RTF N 019432-10-2011, el Tribunal Fiscal define que se entiende por condicin de trabajo a los
bienes o pagos indispensables para viabilizar el desarrollo de la actividad laboral en la empresa, montos que se
entregan para el desempeo cabal de la funcin de los trabajadores, sean por concepto de movilidad, viticos,
representacin, vestuario, siempre que razonablemente cumplan tal objeto y no constituyan un beneficio o
ventaja patrimonial para el trabajador.
[10] Proviene del verbo subrogar que significa sustituir o poner a alguien o algo en lugar de otra persona o
cosa (Diccionario de la Real Academia Espaola).
[11] Ruiz de C. Francisco y Robles M. Carmen (diciembre 2009). El retiro de bienes en el IGV. Revista
Actualidad Empresarial N 179.
[12] El Informe N N 216-2002-SUNAT/K00000, seala lo siguiente: El tercer prrafo del inciso c) del
numeral 3 del artculo 2 del Reglamento del IGV, cuando dispone que para efecto de dicho impuesto no se
consideran ventas las entregas de bienes muebles que efecten las empresas como bonificaciones al cliente
sobre ventas realizadas, siempre que cumpla determinados requisitos; nicamente se refiere a las bonificaciones
realizadas por ventas de bienes, ms no por la prestacin de servicios.
[13] Artculo 5 Numeral 13 literales a) b) y d) del Reglamento.
[14] Literal b) del Numeral 1 artculo 3 del Reglamento.
[15] Numeral 6 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV.
Veamos un ejemplo: una bodega compra cajas de cerveza y vende una caja de
cerveza a un cliente.
La venta de la caja de cerveza califica como un acto propio de la bodega. Por esta
razn la compaa usa el ntegro del IGV de compra como crdito fiscal.
c) Actos impropios: A veces sucede que (con posterioridad a la compra inicial) este
bien comprado es empleado en una operacin no gravada o se transfiere a
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Actos propios afectos al IGV: Consiste en gravar algunos casos de entrega de bienes que forman
parte de la actividad normal de la empresa; como ocurre con la entrega de bienes por concepto de
promocin y bonificacin.
Denominacin legal
Cuando las normas de IGV utilizan la expresin retiro de bienes para referirse a un determinado
caso, lo que quiere decir la norma es que se trata de un caso gravado con IGV.
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Esto porque de acuerdo a la LIGV se encuentra gravada la venta de bienes muebles. Y luego define
venta como todo acto por el que se transfiere bienes a ttulo oneroso y el retiro de bienes
Transferencias afectas
A continuacin, se detallan los casos de transferencias afectas:
b) El consumo que realice la empresa de los bienes de su propia produccin, siempre que
dicho retiro no sea necesario para que la compaa realice sus operaciones gravadas: Se
trata de un acto que no es propio (necesario) respecto del objeto social de la empresa.
c) Por ejemplo: en la Backus, hoy da es cumpleaos del gerente y se retira una caja de cerveza
del almacn para el brindis.
Desaparicin: Son hechos del hombre que privan al propietario del aprovechamiento
econmico del bien mueble. Ejemplo: el robo o extravo del bien mueble.
Destruccin: Si el bien mueble queda descompuesto en unidades menores separadas,
imposible de ser reconstruido. Ejemplo: se cae al suelo una botella de vino (llena).
Prdida: Son hechos de la naturaleza que privan al propietario del aprovechamiento
econmico del bien mueble.
Por ejemplo: un huaico arrasa con una ferretera y se lleva toda la mercadera.
El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea
necesario para la realizacin de las operaciones gravadas
Ejemplo: un distribuidor mayorista de llantas tiene una camioneta de reparto y
retira una llanta nueva de su almacn para colocarla en dicha unidad de
transporte.
1. La entrega de muestras mdicas que se expenden solamente bajo receta mdica: Los
laboratorios mdicos entregan mediante los llamados visitadores mdicos muestras
mdicas a los mdicos para que stos a su vez los entreguen gratuitamente a sus pacientes.
Dentro de estas muestras mdicas hay dos: medicinas que se expenden bajo receta mdica
(en las farmacias slo las venden si hay una receta mdica) y aquellas que se expenden sin
necesidad de receta mdica. Entonces cuando se trata de la entrega de muestras mdicas
que realizan los laboratorios a los mdicos y se trata de medicinas que slo se expenden
bajo receta mdica, estas transferencias se encuentran inafectas del IGV.
Aspectos tcnicos: Es un caso de extincin de la propiedad (por desaparicin fsica del bien).
En rigor no es un caso de transmisin de propiedad o autoconsumo.
Generalmente se sostiene que las mermas constituyen una forma de autoconsumo necesario en el
proceso productivo. Pero tambin se pueden dar casos de mermas dentro del proceso de
comercializacin.
Por ejemplo el caso de prdida del agua.
Casos
Es merma la prdida de peso de los pollos durante su transporte debido a que sufren
deshidratacin (dependiendo de la distancia recorrida).
Ejemplo: La empresa AA (productora de pollos), ubicada en Chincha, vende 1,000
pollos vivos a la empresa BB que es un mayorista ubicado en Lima.
En Chincha un pollo pesa 1 kg y vale 1.00 sol. Una vez llegado este pollo a Lima,
pesa 0.50 kg y vale 0.50 cntimos.
Pensando en la empresa AA:
Valor original de venta 1.00 sol
Valor afecto al IGV 0.50 cntimos
Valor inafecto al IGV (merma) 0.50 cntimos
Tambin se considera merma el caso de envases que sufren dao durante el proceso
productivo.
Casos
a) El vencimiento de la fecha para comercializar productos perecibles, medicinas, etc.,
determina una causal de desmedro.
b) La destruccin de bienes por no superar el control de calidad del contribuyente constituye
un desmedro, pues se aprecia una disminucin de la calidad de los bienes.
Entrega de bienes que efecten las empresas con la finalidad de promocionar la venta de
bienes muebles o prestacin de servicios: Es un caso de transferencia de propiedad.
- Gasto de Promocin: Las entregas gratuitas de tipo promocional que tienen la
finalidad especfica de difundir las ventajas de los bienes o servicios de una lnea de
produccin, comercializacin o servicios; se encuentran inafectas al IGV dentro de los
lmites que establece la respectiva legislacin.
Las bonificaciones: slo pueden ocurrir cuando existe una venta concreta. Es decir que
constituye un requisito esencial para que una bonificacin como tal, que ste se d de
manera conjunta con una venta de un bien de manera real.