Professional Documents
Culture Documents
Temas a Reflexionar
2
Estados Financieros
DERECHO DE INFORMACIN
Propietarios Inversores
DEBER DE INFORMAR
LA COLECTIVIDAD EN SU CONJUNTO
Fuentes de Estados
Financieros
Convergencia
Normas USGAAP- LAS NIIF en el
FASB EEUU NIIF Mundo
IASB UE Banco Mundial y Las NIIF en
FMI Informe Rosc Uruguay
NIIF
4
Objetivo de las NCA
Suministrar informacin
acerca de la situacin
financiera, actividad y
flujos de fondos de una
empresa.
6
LAS NIIF EN URUGUAY
NIIF
FULL
EMIR
NIIF para
PYMES
recortadas
7
Las NIIF en
Entidades excluidas de
Seccin 1 de NIIF para
Uruguay
PYMES
Art.1 Dec.291/014
NIIF
FULL
Entidades Emisores de
Valores de Oferta
Pblica
Ley 18.627Dec.124/011
Art.1 Dec. 291/014
8
NIFF COMPLETAS - Entidades Emisores de Valores de Oferta Pblica
Ley 18.627Dec.124/011 - Art.1 Dec. 291/014
Emisores de valores de oferta pblica, excluidas
Alcance las instituciones de intermediacin financiera y los
entes autnomos y servicios descentralizados
Adoptadas por el Consejo de Normas
NIIF Internacionales de Contabilidad (IASB) traducidas
al idioma espaol
NIIF
NIC
Interpretaciones elaboradas por el Comit de
Interpretaciones de las Normas Internacionales de
informacin Financiera o el anterior Comit de
Normas Comprendidas
Interpretaciones
Marco Conceptual para la Preparacin y
Presentacin de los Estados Financieros
adoptado por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad
La vigencia de cada norma adoptada por el IASB
Vigencia de NIIF
ser la establecida en la misma
9
Vigencia Decreto 124/011 Ejercicios iniciados a partir del 01/12/2012.
No posee instrumentos de
deuda o de patrimonio que
se negocian en un mercado
pblico o estn en proceso
No tienen de emitir estos
obligacin instrumentos para
negociarse en un mercado
pblica de pblico
rendir
cuentas No mantiene activos en
calidad de fiduciaria para
un amplio grupo de
terceros
NIIF
Propietarios que no estn
PYMES Publican
implicados en la gestin
del negocio
Estados
Financieros
Acreedores actuales o
con potenciales
propsito de
Informacin
General Agencias de calificacin
crediticia
10
EMIR : Entidades que cumplan con
todas y cada una de las siguientes condiciones:
Art.2 Dec.291/014
No tienen obligacin pblica de rendir cuentas de
acuerdo con la Seccin 1 de la NIIF para PYMES.
NIIF PYMES
Seccin 1 de NIIF PYMES que no incurran en
Mercado de Valores
EMIR
Seccin 1 NIIF PYMES que adems cumplan
con las cinco condiciones 12
Particularidades establecidas en el Decreto 291/014
Los EMIR deben revelar en Nota a los Estados Contables que estos
han sido preparados de Acuerdo a:
Normas Contables Simplificadas
Los incluidos en el Art.1 NIIF para PYMES y Art.2 EMIR
podrn utilizar:
Mtodo de revaluacin de NIC 16
Costos por prstamos por NIC 23
Los EMIR pueden aplicar
MF Peso uruguayo aunque no le corresponda.
El Estado de Cambios en el Patrimonio ser de presentacin
obligatoria en todos los casos.
Los EMIR en las situaciones no comprendidas en las Normas
Contables Simplificadas o excluidas de la misma, emplearn los
criterios contables que mejor se adecuen a las circunstancias
particulares del caso considerado, el cual ser revelado en Nota a13los
Estados Contables.
Particularidades establecidas en el Decreto 291/014
Vigencia:
Ejercicios iniciados el 1 de enero 2015.
Se permite aplicacin anticipada.
14
Seccin 2
Conceptos y Principios Generales
Cualidades que hacen
que la informacin de
los Estados
Financieros de las
Proporcionar PYMES sea til
informacin sobre:
La Situacin Elementos que se
Comprensibilidad relacionan directamente
Financiera,
Relevancia con la Situacin Financiera
El Rendimiento
Materialidad o Activo
Los flujos de importancia relativa
efectivo de la Pasivo
Entidad Fiabilidad Patrimonio
La esencia sobre la Elementos que se
forma relacionan directamente
Prudencia con el Rendimiento
Objetivo de los Integridad Ingresos
Estados Comparabilidad Gastos
Financieros Oportunidad
Equilibrio entre costo
y beneficio Conceptos y principios
bsicos subyacentes a
los Estados
Financieros de las
PYMES
15
Visin de la Administracin Tributaria
Conciliacin de la Contabilidad
elaborada bajo NCA y la determinacin
del IRAE bajo NFA 19
19
Las normas contables como fuente
de interpretacin e integracin
analgica en el Derecho Tributario
Artculo 4 CT- Interpretacin de las normas
Artculo 5 CT- Integracin analgica
Orden de prelacin:
Disposiciones del CT
Normas anlogas y principios generales del
derecho
Artculo 91 de la Ley 16.060 y decretos
reglamentarios (NIIF- NIIF para PYMES)
Artculo 6 CT- Interpretacin del Hecho Generador
Hecho Generador de naturaleza jurdica
Hecho Generador de naturaleza econmica 20
Las normas contables como fuente de interpretacin
e integracin analgica en el derecho tributario
NO
Declaracin
Registro
Jurada de
Contable
impuestos
Ajustes Estados
Fiscales Contables
25
La Contabilidad en el Control de los Tributos
Artculo 68 del CT.- Facultades de la Administracin: A)
Exigir a los contribuyentes y responsables la exhibicin de
los libros, documentos y correspondencia comerciales.....
27
Normas Fiscales Adecuadas
Recaudar
Influir en la poltica
Suficiencia econmica del pas
Recaudatoria Fomentar
determinadas
y de actitudes de los
contribuyentes
Poltica
Establecer medidas
Tributaria destinadas a evitar
el fraude y la
elusin
29
Diferencias entre NCA y NFA
DIFERENCIAS EN
MERO INTERES CRITERIOS DE
RECAUDATORIO REALIZACIN Y
VALUACION
30
Diferencias entre NCA y NFA
APLICACIN POTESTAD TRIBUTARIA
Las NIIF FULL y las NIIF para
PYMES consideran todas las
transacciones realizas en el
Universo
El IRAE considera bsicamente las
transacciones aplicando el criterio
de la Fuente
31
31
Diferencias entre NCA y NFA
PROMOVER CUMPLIMIENTO
DE LEYES
En el IRAE la no admisibilidad de
Gastos provenientes de:
Operaciones ilcitas,
En IRAE no se admite la
deduccin del cmputo del propio
impuesto (IRAE) y del Impuesto al
Patrimonio
33
Diferencias entre NCA y NFA
MEDIDAS ANTIELUSIVAS
En el IRAE la aplicacin de la
denominada Regla Candado
34
34
Diferencias entre NCA y NFA
PRIVILEGIAR PRINCIPIO DE CERTEZA
En el IRAE establece:
La valuacin del Activo Fijo debe
realizarse por el costo amortizado y
actualizado preceptivamente por
IPPN
No aceptar el cmputo de
Provisiones para Incobrables
35
Diferencias entre NCA y NFA
DIFERENCIAS EN CRITERIOS DE
REALIZACIN Y VALUACION
No aplicacin del principio de lo
Devengado
Venta de inmuebles a plazo
Imputacin de Partidas al Personal en
la Distribucin de Utilidades o
Dividendos
Distinta valuacin del valor Llave 36
36
Diferencias entre NCA y NFA
INCENTIVOS TRIBUTARIOS
En el IRAE:
Donaciones Especiales
Gastos Incrementados
37
Diferencias entre NCA y NFA
NCA no incorporadas a NFA
NFA desactualizadas respecto de las NCA
En el IRAE se deben activar los Gastos de
Investigacin y los Gastos de Desarrollo
En las NIIF COMPLETAS NO se activan los
Gastos de Investigacin
En las NIIF para PYMES NO se activan los
Gastos de Investigacin ni los Gastos de
Desarrollo 38
38
Ejemplo de impacto de aplicacin de las NIIF en el
monto de tributo IRPF/IRNR Utilidades/Dividendos
Moneda Funcional
Peso Uruguayo
Resultado Contable = $
Moneda Funcional
Resultado Contable = $
Peso Uruguayo
Seccin 31 expresados a moneda
NIIF para Pymes homognea (C.5589)
Moneda Funcional
Resultado Contable =
Moneda Extranjera
U$S (Artculo 74
39
Dec.150/007) 39
XXXI CIC Setiembre 2015 Conclusiones
Existe evidencia terica y emprica de que el
desarrollo e investigacin referido a los sistemas
de informacin contable aplicable a los
estndares internacionales para la emisin de los
Estados Financieros
deben ser acompaados con el desarrollo e
investigacin en la fiscalidad empresarial que
permita contemplar los distintos intereses y
objetivos de ambos cuerpos normativos
preservando principios fundamentales como ser
seguridad jurdica, transparencia, verificabilidad y
capacidad contributiva 40
XXXI CIC Setiembre 2015 Conclusiones
Los Contadores Pblicos constituimos el
principal capital humano especializado en el
desarrollo e investigacin en el tema, y
por ello, en conjunto con los instituciones
acadmicas y cientficas existentes, tenemos el
deber y la oportunidad de realizar un aporte
sustancial para generar informacin de alta
calidad para los usuarios de los Estados
Financieros y
que los mismos arbitren con los objetivos de una
mejor y equitativa distribucin de la carga
tributaria de todos los ciudadanos.
41
Temas a Reflexionar
Visin sistmica de la
Contabilidad NIIF y la Fiscalidad
Elaboracin de Nuevos
Paradigmas
42
MUCHAS GRACIAS !!!