Preguntas de Examen

PREGUNTAS DE EXAMEN Y DE REPASO tema 1
Leccin 1: Hacienda pblica. Sujeto, campo y funciones
1) 1 introduccin.- Qu es la Hacienda Pblica?

Es la disciplina cuyo objetivo material de estudio es el conjunto de decisiones econmicas
adoptadas autoritariamente y canalizadas a la sociedad a travs del presupuesto del estado.
2) 1.- El sujeto de la actividad financiera, tanto en su sentido estricto como
amplio. (07 SR - ADE)
El sujeto de la actividad financiera es el sector pblico. En el sentido estricto es el
integrado por unidades institucionales, las administraciones pblicas, cuyas decisiones son
adoptadas de acuerdo al criterio de autoridad exclusivamente. En el sentido amplio son todas
aquellas unidades de titularidad pblica que aplican o utilizan, aunque sea parcialmente, los
principios rectores del mercado como elementos sustentadores de sus decisiones econmicas,
son las empresas pblicas o sector pblico empresarial.
3) 1.1.- Qu es el sector pblico en sentido estricto? / Alcances y contenidos del
sector pblico, entendido ste en un sentido estricto. (10 2) No extensa
Es el sector integrado por unidades institucionales cuyas decisiones son adoptadas de
acuerdo al criterio de autoridad exclusivamente e impuestas coactivamente. Son las
denominadas administraciones pblicas por los sistemas de contabilidad nacional, y tienen
como funcin econmica principal producir bienes y servicios no destinados a la venta y
efectuar operaciones de redistribucin de renta y riqueza, procediendo sus recursos de los
pagos obligatorios que le hacen otras unidades y sectores del sistema.
4) 1.1.- Cul es la funcin econmica principal de las unidades de las
administraciones pblicas? O tambin: Cul es la funcin econmica principal de
las instituciones que componen las administraciones pblicas? (08 SR) (09 SO) (09
SR - ADE)
Las administraciones pblicas tienen como funcin econmica principal producir bienes y
servicios colectivos no destinados a la venta y efectuar operaciones de redistribucin de la renta
y la riqueza, procediendo sus recursos de los pagos obligatorios que les hacen otras unidades y
sectores del sistema.
5) 1.1.- Que instituciones componen el sector pblico en sentido estricto? /
Cules son al mximo nivel de agregacin las agrupaciones institucionales del
sector pblico en sentido estricto? (08 S- ADE)
Se subdividen en tres grandes subsectores: la Administracin Central (sus actividades y
funciones afectan a la totalidad del territorio nacional), la Administracin Subcentral (sus
competencias estn delimitadas a una parte del territorio nacional) y la de Seguridad Social (su
funcin es exclusivamente redistributiva), los sistemas de contabilidad nacional dividen a estos
subsectores en agentes, los cules a su vez estn integrados por organismos. Estos agentes
y organismos son a su vez objeto de desagregaciones sucesivas hasta que se llega a la unidad
bsica o elemental de todo el escalafn institucional, que en el caso espaol es el conocido
como negociado.
6) 1.1.- Qu diferencia el sector pblico en sentido estricto y sentido amplio en
lo que a sus respectivos contenidos institucionales se refiere? (08 SO)
La diferencia est en que el sector pblico en sentido estricto las decisiones son
adoptadas de acuerdo con el criterio de autoridad. En el sector amplio los elementos
sustentadores de sus decisiones econmicas son los principios rectores del mercado.
7) 1.2.- El sector pblico en el sentido amplio. Categoras.
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Son todas aquellas unidades de titularidad pblica que aplican o utilizan los principios
rectores del mercado como elementos sustentadores de sus decisiones econmicas, y se les
conoce como empresas pblicas o sector pblico empresarial. Se clasifican en funcin de su
output, y admiten diversos grados de desagregacin hasta llegar a la unidad bsica que es la
empresa o unidad de produccin. Se dividen en:
Empresas pblicas no financieras: se dividen segn el sector productivo al que
pertenecen (transporte, inmobiliario, servicios), o segn su forma jurdica (sociedad de
capital, organismo dependiente de una unidad administrativa) o en funcin de cul sea la
administracin pblica de la que polticamente dependa (nacional, regional o local).
Empresas pblicas financieras: divididas en las instituciones pblicas de crdito y
entidades pblicas de seguro.
8) 1.2.- Establecer, breve y justificadamente, la veracidad o falsedad de la
afirmacin Constituye el campo de la actividad financiera del sector pblico la
totalidad de intervenciones econmicas coactivamente impuestas. (09 1 - ADE)
No es cierto. Es cierto para el sector pblico en sentido estricto, pero no para el sector
pblico en sentido amplio, que son todas aquellas unidades de titularidad pblica (criterio
jurdico) que aplican o utilizan los principios rectores del mercado como elementos
sustentadores de sus decisiones econmicas, son las empresas pblicas o sector pblico
empresarial.
9) 1.2.- Establezca, breve pero razonadamente, la veracidad o falsedad de la
proposicin; las empresas pblicas son unidades destinadas a producir bienes y
servicio destinados a la venta, caracterizadas por estar, en parte, financiadas por el
estado. (09 2)
No es cierto. Dicha afirmacin solo es cierta para las empresas pblicas no financieras.
Las empresas pblicas son unidades que utilizan los principios rectores del mercado como
elementos sustentadores de sus decisiones econmicas. Se clasifican en dos grupos: las de
naturaleza financiera y las de naturaleza no financiera. Las no financieras producen bienes y
servicios reales destinados al mercado y cuyos recursos proceden tanto de los precios que
cobran como de las transferencias va presupuesto, y no es el caso de las no financieras, que
en unos casos crean lneas financieras para financiar actividades o sectores, y en otros
transforman riesgos individuales en colectivos.
10) 1.2.- Pronnciese sobre la veracidad o falsedad de la proposicin a
continuacin enunciada, justificando brevemente su respuesta. las operaciones no
financieras protagonizadas por unidades pblicas, pese a su denominacin, forman
parte de la actividad financiera del sector pblico (09 SR) (09 SO - ADE)
Verdadero. El sector pblico en sentido amplio est formado por empresas pblicas de
naturaleza no financiera y empresas pblicas financieras.
11) 2.1.- Las operaciones financieras registradas en los presupuestos:
clasificacin y contenidos. (09 SR) (09 SO - ADE)
Son los gastos pblicos y los ingresos pblicos. Son operaciones pblicas de naturaleza
monetaria y se ordenan en el presupuesto atendiendo a 2 criterios:
Atendiendo a la naturaleza econmica de la operacin:
Operaciones por cuenta de renta: asociadas a actuaciones habituales o
recurrentes del sector pblico (pago nmina funcionarios, adquisiciones corrientes).
Operaciones por cuenta de capital: tienen que ver con la formacin bruta de
capital del pas.
Atendiendo a su contractualidad, si tienen o no contraprestacin:
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Bilaterales: implican la realizacin de un movimiento de bienes o servicios y su
contrapuesto movimiento de fondos. Compras de bienes o servicios del sector pblico.
Unilaterales: tambin conocidas como transferencias, slo suponen un movimiento
entre el sector pblico y el privado. Pueden ser:
Positivas: ingresos percibidos por las unidades econmico-privadas desde el sector
pblico sin contraprestacin por ningn servicio, producto o capital. Subvenciones,
ayudas a familias numerosas
Negativas: ingresos percibidos por el sector pblico de las unidades privadas sin
contraprestacin alguna, tanto de carcter voluntario como a las que tienen lugar
de manera coactiva o tributos.
12) 2.1.- Operaciones del sector pblico: descripcin, clasificacin y contenidos
de cada una de las categoras en que quedan clasificadas. (08 1) REVISAR
Bilaterales por cuenta de renta: operaciones corrientes de naturaleza contractual
protagonizadas por las unidades administrativas pblicas.
Bilaterales por cuenta de capital: en las que se incluye principalmente la
formacin bruta de capital de carcter pblico.
Unilaterales por cuenta de renta: diferenciando entre:
Positivas: intereses de deuda pblica, subvenciones a las empresas (slo las de
explotacin), transferencias a economas domsticas en especie y dinerarias.
Negativas: impuestos sobre la renta de las familias y de las empresas, impuestos
sobre la produccin y el consumo y otras transferencias corrientes tanto del interior
como del extranjero.
Unilaterales por cuenta de capital: diferenciando entre:
Positivas: subvenciones por cuenta del capital, los prstamos y los avales a las
empresas.
Negativas: impuestos sobre los fondos del capital (impuestos sobre el patrimonio
o sobre la sucesin hereditaria), as como otras transferencias negativas, sean stas
procedentes del interior o del exterior.
13) 2.2.1.- Por qu los indicadores para estudiar la dimensin del sector pblico
en una economa estn referidos al PIB en lugar de a la Renta Nacional?
Porque si utilizamos la renta nacional sera preciso tomar en consideracin a las
amortizaciones, lo cual comporta no pocas, ni pequeas, dificultades, sobre todo en el caso de
los flujos internacionales.
14) 2.2.1 y 2.2.2.- ndices para apreciar la dimensin pblica del sector pblico.
Una vez establecidos y debidamente expresados cntrese en lo que a su juicio
constituyen las ventajas e inconvenientes de cada uno de ellos. (08 SR) (07 SO -
ADE)
Aceptando el PIB como magnitud a utilizar se tiene dos modos para medir la dimensin
pblica del sector pblico, uno que mide sus gastos y otro que mide sus ingresos.
Los ndices para medir los gastos pblicos de una economa son:
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ndice Indica Inconvenientes
Se usa, de forma poco rigurosa, No informa acerca de la parte
para indicar el peso del sector de produccin que el sector
pblico en la actividad pblico aade al PIB debido a:
econmica general, de forma Las transferencias no
GASTOS TOTALES NO FINANCIEROS que si es elevado indica una forman parte del PIB.
PIB fuerte influencia del sector Buena parte del
pblico en la economa nacional consumo que realizan las
y viceversa. unidades pblicas no es
producido por el propio
sector pblico.
Refleja el volumen de recursos Sigue sin aclarar nada acerca
absorbidos de forma efectiva por de la composicin interna de
el sector pblico.
GASTOS PBLICO TOTAL - GASTO TRANSFEREN CIAS los gastos, ni tampoco nada
PIB acerca de la produccin del
sector pblico y su peso
respecto a la produccin total.
Muestra la proporcin del PIB
destinada a consumo pblico, a
GASTOS CORRIENTES la formacin de la renta familiar
PIB y a la formacin de renta de las
empresas no ligada a la
inversin.
Refleja la proporcin del PIB
GASTOS CAPITAL destinada a inversin directa por
PIB parte de la administraciones
pblicas.
ndices para medir el peso de los ingresos pblicos:
ndice
Presin Fiscal o Nivel de Ventaja: permite Inconveniente: no sirve para establecer la
Imposicin: efectuar evaluaciones participacin del sector pblico en la economa,
bastantes rigurosas ya que:
sobre la capacidad Slo proporciona informacin de los
IMPUESTOS TOTALES redistributiva del sector impuestos sin tener en cuenta la existencia
PIB pblico. de otros ingresos pblicos.
Contabiliza siempre a los impuestos en
trminos brutos
Carga Fiscal:
Individual:
T
C
r T= impuestos pagados.
T r= renta ingresada por contribuyente.
C v= mnimos vitales que restamos de nuestros ingresos.
r v
T s s= subvenciones recibidas del sector pblico.
C
r v
Grupo:
t T r t= conjunto de impuestos del grupo.
C T= conjunto de impuestos de la economa.
T R R
r= renta ingresada por el grupo.
R= renta total
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15) 2.2.2.- Limitaciones o inconvenientes que, con carcter general, cabe sealar
a los ndices para apreciar la dimensin del sector pblico ms frecuentes. (09 1)
1.- Al no ser nica ni universal la delimitacin del sector pblico (recurdese en este
sentido lo distinto que resulta por ejemplo considerar al sector pblico en trminos estrictos o,
alternativamente, en trminos amplios), el cifrado y ponderacin de las distintas operaciones
por l protagonizadas va a depender, y mucho adems, del concepto subyacente del mismo.
2.- Para una correcta utilizacin de cada uno de tales ndices para poder extraer
cualquier tipo de conclusiones sobre la actividad financiera, exige una comprensin cabal de las
bases conceptuales y de las fuentes de datos sobre las que son elaborados, as como de las
distintas variables y parmetros que intervienen en su formulacin y clculo.
3.- Estos indicadores no informan gran cosa sobre los efectos que se derivan de la
actividad financiera para en la economa en general, pues ello depende en gran parte de las
reacciones que adopten las empresas y las economas domsticas ante la actuacin del grupo
pblico; por lo que conviene ser extremadamente cautos con la instrumentacin valorativa que
de ellos se haga.
16) 3.- Cules son las Funciones de Hacienda Pblica?
Son la asignacin ptima de los recursos entre sus usos alternativos, la distribucin
equitativa de la renta y la riqueza entre todos los integrantes de la sociedad y, por ltimo, el
crecimiento econmico estable del sistema.
17) 3.1.- La asignacin ptima de los recursos. Requisitos
La asignacin ptima de los recursos supone que la sociedad ha alcanzado un estado tal,
que no es posible mejorar la situacin individual de ninguno de sus miembros si no es a costa
de empeorar la de otro u otros. Requisitos:
Relativos al mercado. Que no existan ningn tipo de barreras de entrada o salida al
mismo, y que, adems, en l se d la transparencia absoluta, es decir, la informacin ha de ser
para todos completa y sin ningn coste. (10 SEPT RES)
Relativos a los agentes que en l intervienen. Que tanto demandantes como oferentes,
sean precio aceptantes, que las funciones de utilidad o produccin de cada uno de ellos sean
independientes de las de los dems agentes, que todos ellos tengan un comportamiento
racional, en el que la maximizacin del beneficio y de la utilidad son, respectivamente, los
nicos motivos de intervencin de cada uno en el mercado, y por ltimo, que se d un respeto
total por las preferencias individuales de cada uno. (10 2 - ADE)
Relativos a los bienes y servicios intercambiados. Que renan cinco rasgos bsicos: ser
homogneos, perfectamente divisibles, susceptibles de apropiacin exclusiva mediante precio,
de consumo rival (o, lo que es lo mismo, de oferta no conjunta) y, por ltimo, que se d en
ellos la total ausencia de efectos externos, tanto en la produccin (los precios reflejan la
totalidad de los costes de produccin) como en el consumo (la utilidad que proporcionan los
bienes o servicios solo tiene que ver con la cantidad adquirida y consumida de los mismos). (09
SO) (10 SR) (09 SR - ADE) (10 SO - ADE)
18) 3.1.1.- Cuales son los bienes pblicos que satisfacen las necesidades
sociales?
Son necesidades sociales los bienes y servicios cuya produccin total cifra el consumo
que todos como cada uno de sus integrantes hacen de los mismos, dndose adems que de tal
consumo no se puede excluir a nadie bajo ningn concepto, ni siquiera por no pagar por ello.
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Son ejemplos tpicos y tpicos los servicios de ley y orden (servicios judiciales, polica,
instituciones penitenciaras...), defensa nacional y servicios exteriores (embajadas, consulados y
dems entidades dedicadas a defender y promocionar los intereses nacionales en el
extranjero), los cuales, en un hipottico mercado de competencia perfecta, no encontraran
nunca un oferente que los suministrase a los consumidores.
19) 3.1.1.- Pronnciese sobre la veracidad o no del siguiente aserto: los bienes
pblicos son aquellos que, entre otras caractersticas, satisfacen necesidades
sentidas colectivamente, no individualmente. (09 SR) (09 SO - ADE)
No es cierto. Los bienes pblicos satisfacen aquellas necesidades sociales sentidas a nivel
individual por todos y cada uno de los integrantes de la sociedad, y cuya produccin total cifra
el consumo que todos como cada uno de sus integrantes hacen de los mismos, dndose
adems que de tal consumo no se puede excluir a nadie bajo ningn concepto, ni siquiera por
no pagar por ello.
20) 3.1.1. - Enumerar las caractersticas de las necesidades sociales. (09 1)
Son necesidades sociales las que son satisfechas por bienes y servicios cuya produccin
total cifra el consumo que todos y cada uno hacen de los mismos, dndose adems que de tal
consumo no se puede excluir a nadie bajo ningn concepto, ni siquiera por no pagar por ello.
Es decir, que se trata de necesidades a las que cabe definir por tres rasgos caracterizadores:
Al igual que las necesidades privadas, forman parte del esquema de preferencias del
consumidor, es decir, su satisfaccin en ningn caso se impone, ya que el deseo de
satisfacerlas es sentido individualmente.
En los bienes y servicios que las satisfacen, bienes y servicios pblicos, se da la
conjuncin de oferta o no rivalidad en consumo; lo que supone que la cantidad consumida
de ellos por un sujeto es idntica a la consumida individualmente por todos los dems
sujetos e igual a la consumida por todos ellos en su conjunto.
La imposibilidad de aplicar el principio de exclusin a los bienes y servicios que las
satisfacen. El principio de exclusin: aquello de lo que paga y consume un sujeto queda
automticamente excluido de ser adquirido y consumido por otro. Esta inaplicabilidad puede
proceder de una causa tcnica o de naturaleza econmica. En el primer caso, la naturaleza
misma del bien o servicio en cuestin es la que impide que, por el mero hecho de
pertenecer al colectivo o grupo social, se pueda excluir a nadie consumir tales bienes
(defensa nacional, la ley y el orden, los servicios de representacin en el extranjero... etc.).
En el segundo caso la exclusin es tcnicamente posible, pero tiene un coste econmico a
todas luces desmesurado que impide su puesta en prctica (sujetar a peaje la totalidad de la
red principal de carreteras de un pas).
21) 3.1.1.- Ponga tres ejemplos de bienes pblicos puros o polares. (08 1) (10 2)
Concisa
Los bienes pblicos puros son aquellos que suministrados por el Estado se caracterizan
por pertenecer al abanico de preferencias del consumidor, no tener rivalidad en el consumo y
darse la imposibilidad de exclusin mediante precio. Ejemplo de estos bienes son: servicios de
la ley, defensa nacional y los servicios exteriores de representatividad.
22) 3.1.1 y 3.1.3.- Diferencias entre los bienes pblicos polares y los bienes
preferentes. (08 SR) (08 S- ADE)
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La diferencia fundamental radica en que las necesidades preferentes son satisfechas
mediante bienes y servicios rivales en consumo y excluibles mediante precio. As el mercado,
desde un punto de vista tcnico, es capaz de alcanzar una provisin ptima de los mismos. El
sector pblico interviene coactivamente en su provisin debido a sus efectos externos. Las
necesidades sociales, por el contrario, son bienes y servicios colectivos no rivales en consumo ni
excluibles mediante precio.
23) 3.1.1 y 3.1.3.- Cul es la diferencia fundamental que hay entre las
necesidades sociales y las preferentes? (05 SR ADE) (10 SO ADE)
En que las necesidades sociales son sentidas a nivel individual por todos y cada uno de
los integrantes del colectivo social, siendo satisfechas por bienes y servicios pblicos de los que
no se puede excluir a nadie. Mientras que las necesidades preferentes son satisfechas mediante
bienes y servicios rivales en consumo y excluibles mediante precio, pero que generan efectos
externos, positivos (bienes preferentes) o negativas (bienes que satisfacen necesidades
indeseables) sobre los que el Estado acta coactivamente en su provisin vulnerando el
principio de preferencia individual de la ciudadana.
24) 3.1.2.- Definicin de efectos externos.
Un bien o servicio es generador de efectos externos cuando su produccin o consumo
afecta a otros agentes distintos a sus productores y consumidores directos sin que tal
interaccin tenga reflejo en el precio de mercado de tal bien o servicio, es decir surge un efecto
externo cuando se produce una interdependencia entre las funciones de consumo y/o
produccin de los distintos agentes que intervienen en el mercado del bien que se est
considerando, lo que no es sino un incumplimiento flagrante de uno de los requisitos
establecidos para que el sistema de precios conduzca a una asignacin ptima de los recursos.
25) 3.1.2.- Definir los efectos externos positivos de consumo.
Se dice que un bien o un servicio es generador de efectos externos positivos (tambin
conocidos como externalidades positivas o economas externas) cuando su consumo afecta
positivamente a otros agentes distintos de sus productores y de sus consumidores directos, sin
que tal interaccin tenga reflejo en el precio de mercado de tal bien o servicio. Ejemplo una
campaa de vacunacin antigripal, que no slo beneficia a sus consumidores directos (los
vacunados) tambin beneficia al resto de la poblacin al reducir el riesgo de contagio.
En trminos ms precisos o tcnicos: surge un efecto externo cuando se produce una
interdependencia entre las funciones de consumo y/o produccin de los distintos agentes que
intervienen en el mercado del bien que se est considerando. En este caso, la interaccin de un
efecto externo positivo de produccin, da lugar a un beneficio bilateral o conjunto de los
agentes a partir de la produccin de alguno/os de ellos.
26) 3.1.2.- Definir los efectos externos negativos de consumo.
Se dice que un bien o un servicio es generador de efectos externos negativos (tambin
conocidos como externalidades negativas o deseconomas externas) cuando su consumo afecta
negativamente a otros agentes distintos de sus productores y de sus consumidores directos, sin
que tal interaccin tenga reflejo en el precio de mercado de tal bien o servicio. Ejemplo los
perjuicios que la ingesta de alcohol ocasiona, ya que ella es causa de que los conductores
puedan cometer accidentes en los que resulten afectadas personas que no han bebido.
27) 3.1.2.- Respecto a las dos preguntas anteriores (sobre los efectos externos
positivos y negativos), por qu debe intervenir el sector pblico?
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Pigou sealaba que en presencia de bienes y servicios que generan efectos externos,
bien sea en produccin o en consumo, el mercado deja ser el mecanismo que ajusta
automticamente las preferencias individuales de los consumidores con las condiciones de
produccin de los oferentes, dando lugar a producciones de equilibrio que resultan insuficientes
en unos casos y sobreabundantes en otros.
Esto es lo que hace imprescindible algn tipo de intervencin pblica con finalidad
correctora se concretarn en funcin de la naturaleza de la externalidad que en cada caso
tenga lugar. As, en unos casos se proceder a una provisin pblica gratuita (educacin
obligatoria por ejemplo), en otros a otorgar subvenciones a la produccin privada de bienes
generadores de efectos externos positivos con el fin de reducir su coste y aumentar el consumo
(transporte pblico o vivienda), tambin pueden introducirse reglamentaciones y disposiciones
legislativas (regulacin medioambiental de ciertas producciones industriales) o pueden utilizarse
los impuestos como elementos que incrementen los costes de produccin, y con ello los precios
de mercado, restringindose as la demanda.
En definitiva por lo tanto siempre que se produzcan externalidades y se resiente la
eficiencia de la asignacin de recursos a la que conduce el sistema de precios, precisndose
una intervencin pblica correctora que, por lo general, se canalizar a travs del presupuesto
de ingresos y gastos del estado.
28) 3.1.2.- Por qu cuando en la produccin de un bien se generan
externalidades positivas de consumo, ha de intervenir el sector pblico en su
provisin? (08 2) (09 1) (10 1) Concisa
Al existir bienes y servicios que generan efectos externos positivos, el mercado deja de
ser el mecanismo que ajusta de manera exacta la produccin de los oferentes a las preferencias
de los consumidores. As la provisin del bien generador de alguna externalidad positiva, la
provisin del mismo derivada del libre juego de la oferta y demanda siempre ser insuficiente
desde el punto de vista social.
29) 3.1.2.- Porqu cuando en la produccin de un bien se generan
externalidades negativas de consumo, el sector pblico ha de tratar de restringir su
provisin? (10 SO) (10 SR) (10 SO - ADE) Concisa
Al existir bienes y servicios que generan efectos externos negativos, el mercado deja de
ser el mecanismo que ajusta de manera exacta la produccin de los oferentes a las preferencias
de los consumidores. As la provisin del bien generador de alguna externalidad negativa, la
provisin del mismo derivada del libre juego de la oferta y demanda siempre ser excesiva,
tenindose que dirimir la cuestin con una intervencin autoritaria que facilite o limite la
cantidad del bien o servicio en cuestin.
30) 3.1.3.- La atencin pblica de las necesidades preferentes e indeseables,
adems de los aspectos tcnicos que entienda que deba desarrollar. Refirase a
las consecuencias positivas y negativas que a su juicio se derivan de dicha atencin.
(08 SO) Justifique Vd. la intromisin que, en el mbito de las preferencias
individuales, supone la provisin de los bienes preferentes/indeseables. (10 SR) (10
SO - ADE)/ La injerencia en las preferencias individuales que supone la provisin
pblica de bienes tutelados: valoracin (argumentos en pro y en contra). (09 SO)
(09 SR - ADE) O la pregunta podra ser:- Exponga brevemente tanto la justificacin
como la crtica a la provisin pblica de los bienes tutelados (ejemplo del profe- no
extensa) No extensa
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Estas necesidades, a diferencia de lo que ocurre con las necesidades sociales, son
satisfechas mediante bienes y servicios rivales en consumo y excluibles mediante precio, por lo
que, en principio, el mercado s es capaz de alcanzar una provisin ptima de los mismos desde
el punto de vista tcnico. Debido a sus efectos externos y habida cuenta de unos juicios de
valor de la sociedad, el sector pblico se ve impelido a intervenir coactivamente en su
provisin; en unos casos (bienes preferentes como sanidad y educacin) aumentando el
volumen del bien o servicio e induciendo a que se consuma ms de ellos, y en otros (bienes
que satisfacen las necesidades indeseables como bebidas alcohlicas o tabaco), constriendo su
consumo a fin de que este se site lo ms bajo posible.
Para justificar la intromisin pblica en las preferencias individuales el Estado se apoya
en los siguientes argumentos:
a) La ignorancia y/o irracionalidad de los consumidores, los cules, en unos casos no son
capaces de determinar con toda precisin cules son las ventajas e inconvenientes de los
distintos bienes y servicios, bien porque falle la informacin, bien porque sta tenga costes
adicionales o, simplemente, bien porque los individuos no sean capaces de interpretarla
adecuadamente; y en otros porque, an contando con la informacin necesaria e
interpretndola adecuadamente, se produce un comportamiento del sujeto contraria a la lgica
que se deriva de tal informacin, que es un fenmeno al que los socilogos y psiclogos
sociales de hoy dedican una gran atencin y al que Pigou bautiz como capacidad telescpica
defectuosa de los individuos.
b) El hecho de que en estos bienes y servicios se de una especial y fuerte presencia de
externalidades, que, por lo mismo, exige un tratamiento especifico de los mismos. As por
ejemplo, un buen servicio educativo, masivamente consumido por la poblacin, beneficia no
slo a sus consumidores directos, sino tambin a otros muchos agentes del sistema, como por
ejemplo los empresarios, los cules van a poder contar con una fuerza de trabajo mucho ms y
mejor cualificada que si tal consumo masivo de buena formacin no tuviese lugar, as como
otros ciudadanos no consumidores directos de tal servicio que, sin embargo, encontrarn en el
comportamiento social de sus conciudadanos mejor educados una mayor satisfaccin personal.
c) La importancia estratgica que tienen estos bienes y servicios en las polticas de
redistribucin de renta y la riqueza. En efecto, debido a sus efectos externos (sobre todo en el
caso de los positivos), existen una serie de bienes y servicios de este tipo de los que, no es ya
que no puedan dejarse de suministrar a los econmicamente ms desfavorecidos, es que
adems han de proporcionrseles en mucho mayor medida que a otros estratos de poblacin,
pues solo as es posible garantizar la igualdad de oportunidades a todos; y otro tanto ocurre.
Los argumentos de la oposicin a la tutela pblica de este tipo de bienes sobre las
preferencias individuales es la de imponer o limitar algn consumo que el mercado competitivo
oferte a los individuos que libremente votan y asumen las consecuencias de su voto, es un
paternalismo completamente fuera de lugar en una sociedad democrtica.
31) 3.1.4.- Asignacin ptima de los recursos y hacienda pblica: porqu en
caso de las producciones con rendimientos a escala crecientes se hace indispensable
la intervencin pblica? (10 1 - ADE)
Porque eso provoca que la cantidad intercambiada sea igual al coste marginal de
produccin, por lo que el precio de mercado es inferior a su coste unitario, lo cual es tpico en
producciones industriales de elevados costes fijos (empresas productoras de energa elctrica,
agua, gas....) que son generadores de monopolios naturales (dificultad en encontrar muchos
oferentes por los desproporcionados costes fijos que ello plantea), quedando la poblacin a
merced de un monopolio de oferta sobre bienes y servicios generalmente bsicos y de consumo
obligado, que es lo que legitima la intervencin pblica sobre stos para asegurar su provisin
ptima, bien mediante la produccin pblica directa o bien indirectamente mediante
regulaciones y precios intervenidos.
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32) 3.2.1.- La distribucin equitativa de la renta y la riqueza. (08 2) (07 1 - ADE)
La distribucin de la renta, entendida aqu como el estado social al que el sistema llega
tras repartir el resultado del proceso de produccin, es un fenmeno socioeconmico. Tenemos
varios tipos de distribucin:
Distribucin personal: como se divide la renta entre las diferentes personas o unidades
familiares que integran el colectivo social del sistema.
Distribucin funcional de la renta: atendiendo a como se adjudica el resultado del
proceso productivo entre los diferentes factores (trabajo, capital) que en l han
intervenido. (08 SO) (09 2 - ADE)
Distribucin territorial: la utilizacin de una perspectiva espacial en el estudio del
reparto.
Distribuciones intra o intergeneracionales: son las que se refieren a cmo se reparte la
renta entre los integrantes de una misma generacin o entre cierto nmero de generaciones
de una misma realidad nacional.
33) 3.2.1.- Que se entiende por distribucin intrageneracional de la renta?
Cabe la posibilidad de utilizar como referencias de la distribucin de la renta al tiempo y
a los individuos de manera simultnea. Este tipo de distribucin hace referencia a cmo se
reparte la renta entre los integrantes de un nmero determinado de generaciones de una
misma realidad nacional.
34) 3.2.1.- Que se entiende por distribucin intergeneracional de la renta?
Cabe la posibilidad de utilizar como referencias de la distribucin de la renta al tiempo y
a los individuos de manera simultnea. Son como se realiza el reparto de la renta entre un
nmero determinado de generaciones de una misma realidad nacional.
35) 3.2.1.- Que diferencia existe entre la distribucin intergeneracional de renta
y la intrageneracional? (09 2)
La distribucin intergeneracional es como se realiza el reparto de la renta entre un
nmero determinado de generaciones de una misma realidad nacional. La intrageneracional son
las que se refieren a cmo se reparte la renta entre los integrantes de una misma generacin.
36) 3.2.3.- Que se entiende por poltica redistributiva desde el punto de vista de
la intervencin del sector pblico?
La poltica redistributiva, entendida como las actuaciones pblicas acometidas en orden a
modificar la distribucin personal de la renta a la que el mercado llega, debe instrumentalizarse
mediante un cuadro de intervenciones que, en su variada composicin, sea capaz de incidir en
las mltiples y diversas causas que condicionan a la distribucin de renta que se quiere
modificar.
37) 3.2.3.- Establecer cuales son las intervenciones pblicas redistributivas de
carcter presupuestario.
Refirindonos, pues, a las intervenciones redistributivas de carcter presupuestario,
distinguiremos como es obvio entre las que se refieren al orden de los gastos pblicos y las
concernientes al orden de ingresos.
10
Los gastos presupuestarios pueden afectarse a las tareas redistributivas de dos formas
distintas. A travs de las transferencias (movimiento o cesin de recursos sin contraprestacin)
dirigidas directamente a los segmentos de poblacin beneficiarios de tal poltica (por ejemplo,
los pagos a familias numerosas o los sueldos de insercin social), o bien indirectamente
alterando los precios relativos del mercado de aquellos servicios y bienes cuyos usos y
consumos tienen repercusin en la distribucin final de renta (educacin y salud por ejemplo),
financiando mediante transferencias a sus agentes productores.
En cuanto a la utilizacin del orden presupuestarios de los ingresos con fines
redistributivos hay que comenzar diciendo que no hay pas civilizado, no se autoproclame
fiscalmente progresivo; es decir, que mantenga que posee un cuadro de ingresos pblicos que
detrae ms a quienes ms tienen, y del que son figuras paradigmticas los impuestos
progresivos sobre la renta y la riqueza. Asimismo, un adecuado diseo del cuadro impositivo de
un pas permite a sus poderes pblicos actuar sobre la distribucin personal de la renta, no ya
directamente, sino tambin a travs de la alteracin de su distribucin funcional mediante la
modificacin de las presiones fiscales relativas entre las rentas del trabajo y las del capital, o
siguiendo con el mismo ejemplo y considerando slo a las rentas del capital, discriminando
tributariamente al capital mobiliario respecto al inmobiliario.
38) 3.3.- Comente con brevedad (10 min) las reglas o criterios por las que, por
regla general, se rigen las intervenciones pblicas adoptadas para la consecucin
del logro crecimiento econmico estable. (09 2)
La ortodoxia keynesiana prescribe unas reglas bsicas de actuacin que cabe resumir
como sigue:
Si prevalece el paro forzoso, ha de incrementarse el nivel de la demanda agregada a
fin de conseguir que los gastos totales crezcan hasta que el sistema sea capaz de absorber la
produccin de pleno empleo.
Si, por el contrario, lo que prevalece es la inflacin, lo que procede es reducir la
demanda agregada de manera que los gastos totales se reduzcan y no excedan el valor de la
produccin de pleno empleo a precios estables, en lugar de a precios crecientes.
Finalmente, si la situacin viene dada por el pleno empleo y la estabilidad de los
precios, de lo que se trata es de mantener el nivel agregado de gasto monetario a precios
corrientes, a fin de evitar las tensiones inflacionistas y la desocupacin de los recursos.
Esta ltima regla tiene un alcance mucho mayor del que en principio aparenta, pues no
viene a decir, como muchos errneamente pretenden, que cuando se logra la plena ocupacin
de los recursos haya de mantenerse estable la demanda agregada para lograr que no se
disparen los precios. Muy al contrario, lo que viene a indicar es que, en un contexto de pleno
empleo estable, lo que el sector pblico ha de hacer en cada momento es ir segurando la
demanda agregada que sea capaz de absorber los sucesivos crecimientos de la produccin de
pleno empleo, pues con un equipo capital creciente, una fuerza laboral ms cualificada y una
ampliacin y mejora de la tcnica disponible, asegurar el pleno empleo de los recursos con
precios estables equivale a facilitar una expansin de la renta nacional, no a mantener
estticamente una situacin dada por un determinado nivel de ocupacin de recursos.
39) Fallos del mercado e intervencin pblica en orden a alcanzar la distribucin
equitativa de la renta. (06 SR - ADE)
40) Fallos del mercado en la asignacin ptima de recursos e intervencin

pblica. El caso de las estructuras de costes de produccin a escala crecientes. (06
SO - ADE)
11
pblica. El caso de las necesidades preferentes e indeseables. (06 2 - ADE)

pblica. El caso de las necesidades sociales. (06 1 - ADE)
43) Explique Vd. qu son y qu singulariza a los bienes pblicos. (10 2 - ADE)
44) 3.1.2.- DESARROLLO PERSONAL: redaccin acerca de la provisin pblica de

bienes y servicios en la que, tras comentar qu bienes y servicios han de ser objeto
de tal tipo de provisin y cmo, explique cules son, a su entender, los que han de
ser de atencin prioritaria y porqu. (10 2)
12
Leccin 2 Presupuesto y gasto pblico
1) 1.- Cul es el concepto de presupuesto?

Es el desarrollo de un plan de actuaciones previamente diseado en orden a la
consecucin de determinadas finalidades que tiene planteadas la sociedad (asignacin,
distribucin y crecimiento) que se canalizan a travs del presupuesto, el cual, por tal razn, es
la referencia institucional bsica de esta disciplina.
Otra definicin ms precisa es: expresin contable del plan econmico de la hacienda
pblica para un perodo determinado.
2) 1.- Enuncie y comente brevemente las causas a las que cabe atribuir la tarda
aparicin del presupuesto del estado como instrumento canalizador de las
actuaciones pblicas. (10 SO - ADE)
En primer lugar, el fraccionamiento y dispersin de los asuntos pblicos que exista en
las sociedades medieval y moderna. En segundo lugar, porque, hasta bien entrado el Siglo
XIX, el sector pblico de las economas occidentales (o lo que hoy en da entenderamos por tal
al menos) tena escasa relevancia, por lo que bien poco era lo que haba que planificar y
presupuestar. Finalmente porque el presupuesto es una institucin ntimamente ligada a los
sistemas polticos de democracia representativa, y stos tampoco generalizaron su implantacin
hasta la segunda mitad del Siglo XIX.
3) 2.- Caractersticas del presupuesto.
Sus caractersticas fundamentales son:
Constituir un acto de previsin: es su propsito principal. Se trata de una
estimacin de lo que van a ser los gastos de un determinado perodo y los ingresos precisos
para cubrirlos. Presupuesto se contrapone a cuenta, ya que esta es la visin retrospectiva de
presupuesto, o sea, la recapitulacin de los ingresos y gastos realizados.
Equilibrio entre gastos e ingresos : el presupuesto siempre esta formalmente
equilibrado. Los ingresos deben necesariamente cubrir los gastos del ejercicio, esto es
consecuencia del equilibrio contable. Distinto es el equilibrio econmico, donde ciertos gastos
(ordinarios) han de ser iguales a ciertos ingresos (ordinarios). Este equilibrio se conoce como
Regla de Oro del presupuesto clsico.
Regularidad en su confeccin : normalmente anual. No puede ser espordica o
incidental, es necesario una elaboracin recurrente y peridica de las cifras de ingresos y gastos
que el estado pretende protagonizar.
Se expresa en lenguaje contable : a travs de las partidas de ingresos y gastos
que l mismo recoge.
Es una previsin normativa: ya que obliga al Gobierno y a la Administracin, tanto
poltica como jurdicamente, aunque tal obligacin se refiere a los gastos previstos, ya que se
parte de que los gastos son para financiar actuaciones ejecutivas que han de ser autorizadas
por el Legislativo, stas deben ser conocidas con anterioridad. (09 2) (09 1 - ADE) (10 SO -
ADE)
4) 2.- Definicin del presupuesto
Es el resumen sistemtico, confeccionado en perodos regulares, de las previsiones, en
principio obligatorias, de los gastos proyectados y de las estimaciones de los ingresos previstos
para cubrir dichos gastos. Tal es la definicin descriptiva de esta institucin dada en su da por
el gran hacendista alemn Fritz Neumark
5) 3.1.- Cuales son los criterios de clasificacin del gasto pblico en el
presupuesto?
1
Las cifras de gasto consignadas en el presupuesto son conocidas como crditos
presupuestarios. Estos crditos presupuestarios son clasificados por el propio presupuesto
con arreglo a tres criterios distintos: el Funcional o por Programas, que atiende a las
finalidades u objetivos del gasto, el Orgnico, que responde al agente pblico que protagoniza
el gasto y, en tercer lugar, el Econmico, que pone de manifiesto en qu se concreta el gasto.
6) 3.1.1.- Clasificacin orgnica: funcin y ejemplos.
sta se lleva a cabo en funcin de cules sean las unidades o agentes pblicos que han
de realizar el gasto, denominados por eso centros gestores del gasto pblico, los cules, se
agrupan en secciones presupuestarias. Esta clasificacin pone de manifiesto la cantidad de
recursos que, directa o indirectamente, gestiona cada Ministerio, por lo que la relevancia
econmica de la informacin que proporciona es ms bien escasa. Son ejemplos de las rbricas
de esta clasificacin:
Secciones:
01. Casa de S. M. el Rey 13. Ministerio de Justicia
02. Cortes Generales 14. Ministerio de Defensa
03. Tribunal de Cuentas 15. Ministerio de Economa y Hacienda
04. Tribunal Constitucional 16. Ministerio del Interior
05. Consejo de Estado 17. Ministerio de Fomento
06. Deuda pblica 18. Ministerio de Educacin y Cultura
:::::::::::::::::::::::::: etc :::::::::::::::::::::::::: etc
7) 3.1.2.- Clasificacin funcional: funcin y ejemplos.

Se trata de un criterio de clasificacin que se sustenta en que el principal valor del
presupuesto es la cantidad e inters de la informacin que es capaz de dar al ciudadano medio,
lo que la misma hace es proporcionar, de forma no excesivamente extensa pero sin embargo
fcilmente comprensible, una visin general de la cantidad y variedad de bienes y servicios que
el estado suministrar a la ciudadana como contrapartida de los recursos que de ella obtiene.
En lo que a que su concrecin se refiere, a partir de la clasificacin funcional propuesta
por la ONU, los Presupuestos del Estado en Espaa vienen agrupando al gasto pblico en los
nueve grupos funcionales siguientes:
1) Servicios de carcter general.
2) Defensa, proteccin civil y seguridad ciudadana.
3) Seguridad, proteccin y promocin social.
4) Produccin de bienes pblicos de carcter social.
5) Produccin de bienes pblicos de carcter econmico.
6) Regulacin econmica de carcter general.
7) Regulacin econmica de sectores productivos.
8) Transferencias a otras Administraciones pblicas nacionales y supranacionales, y.
9) Deuda pblica.
Cada uno de estos nueve grupos funcionales engloba a un nmero variable de
funciones, las cules a su vez se subdividen en subfunciones, que son las que agrupan bajo
su ttulo los distintos programas a los en concreto se destinan los diferentes crditos
presupuestados para gastos. Un ejemplo de tal escalonamiento funcional podra ser:
Grupo de funcin 1. Servicios de carcter general
Funcin 1.1. Alta direccin del Estado y del Gobierno
Subfuncin 1.1.1 Alta direccin del Estado
Programa 1.1.1.A Jefatura del Estado
Programa 1.1.1.B. Actividad legislativa
Programa 1.1.1.C. Control externo del sector pblico
Programa 1.1.1.D. Control constitucional
2
Subfuncin 1.1.2 Alta direccin del Gobierno
. etc., etc.
8) 3.1.3.- Clasificacin econmica: funcin y ejemplos.
Esta clasificacin sistematiza los distintos crditos presupuestarios para gasto atendiendo
a la naturaleza econmica de los mismos, viniendo sus cifras a informarnos acerca de en qu es
en lo que exactamente se van a aplicar los recursos que tiene asignados los distintos centros
gestores. Se trata adems de la clasificacin a partir de la que se elabora la contabilidad
pblica.
De acuerdo al criterio econmico, el Presupuesto del Estado en Espaa desglosa los
gastos pblicos en nueve categoras que guardan una correspondencia formal absoluta con los
nueve captulos de ingreso que a continuacin veremos. Estos captulos de gasto se dividen en
dos grandes grupos: uno que rene a los captulos relativos a las operaciones de naturaleza no
financiera, y otro al de los relativos a las operaciones financieras, distinguindose dentro del
primero los captulos relativos a las operaciones corrientes o por cuenta de renta de los
captulos que se refieren a operaciones por cuenta de capital. Sinpticamente esto puede
resumirse:
CAPTULOS ECONMICOS DEL GASTO PRESUPUESTADO
Operaciones no Financieras
Op. Financieras
Operaciones corrientes Operaciones de capital
Gastos de personal Fondo de Contingencia
Gastos en B. y S. Inversiones reales Activos financieros
Gastos financieros Transferencias de capital Pasivos financieros
Transferencias corrientes
3
9) 3.1.3 Operaciones financieras registradas en los presupuestos: clasificacin y
contenidos.
En el caso de los ingresos pblicos, en el presupuesto aparece su clasificacin de
acuerdo al criterio econmico, y los divide en 9 captulos, correspondiente los captulos 8 y 9 a
las operaciones financieras cuyo contenido es:
Captulo 8 Activos financieros. Recoge los crditos destinados a la adquisicin o
incremento de activos financieros de las unidades de gasto, esto es, operaciones tales como
la concesin de prstamos o, la compra de acciones y otros ttulos financieros por ejemplo.
Captulo 9 Pasivos financieros. En este captulo se incluyen los crditos de gasto
destinados a la amortizacin o disminucin de los pasivos financieros del Estado, lo que
incluye partidas por amortizacin de la deuda pblica, devolucin de los anticipos del Banco
de Espaa o de otros crditos que en su da recibi el sector pblico entre otros.
10) 3.2.- El orden Presupuestario de Ingresos.
A diferencia de los que ocurre con los gastos, el Presupuesto del estado clasifica a los
ingresos nicamente de acuerdo al criterio econmico; eso s, la aplicacin del mismo conduce
a una sistematizacin de los ingresos pblicos que presenta los mismos dos grupos iniciales que
en el caso de los gastos (el de las operaciones financieras y el de las no financieras), as como
una subdivisin en nueve captulos en los que tambin se distingue si son por cuenta de renta o
por cuenta de capital.
11) 4.- Enumere las fases del ciclo presupuestario sealando quien es el
protagonista de cada una de ellas y cul es su duracin ms frecuente. (08 1) (09
SR) (09 SO - ADE)
Se entiende por ciclo del presupuesto a las cuatro fases o etapas por las que
sucesivamente atraviesa el documento presupuestario para un determinado ao. Tales fases
son la de Preparacin, la de Discusin, la de Ejecucin y, finalmente, la de
Intervencin y Control, siendo la duracin del ciclo presupuestario completo muy variada, pues
depende de las costumbres polticas de cada pas, por lo general, la duracin total del mismo es de tres
aos, distribuidos tal y como recoge el diagrama adjunto:
Discusin y Ejecucin Control
Preparacin
Aprobacin (Administracin)
(Ejecutivo) Judicial Legislativo
(Legislativo) y control ejecutivo
6 meses 3 meses 1 ao 1 ao 3 meses
Duracin total del ciclo presupuestario: 3 aos
4
12) 4.1.- Preparacin del Presupuesto.
Se elabora un nico documento que recoge la totalidad de las previsiones de gasto para
el estado y los rganos de la administracin central que de l dependen, as como la previsin
de los recursos que se estima que se pueden obtener para dar cobertura a tales gastos.
El Poder Ejecutivo tiene la responsabilidad de su confeccin, aunque la mayor parte de
las tareas las asume el Ministerio de Hacienda. El Ministerio de Hacienda elabora el
anteproyecto de presupuestos a partir del que las unidades gestoras discuten y establecen sus
propuestas y confecciona un documento nico que somete al veredicto de la citada Comisin. El
presupuesto se concibi como el mejor instrumento posible para limitar al mximo la
intervencin pblica en la vida social y econmica del pas.
13) 4.2.- Discusin y aprobacin del Presupuesto.
Esta fase consiste en el debate, modificacin y aprobacin o rechazo de las previsiones
presupuestarias efectuadas por el Ejecutivo, siendo su protagonista el Poder Legislativo. La
capacidad del parlamento para introducir modificaciones (enmiendas) estn limitadas en la
actualidad. Una vez discutido y enmendado el Presupuesto para el siguiente ejercicio, se
somete a su aprobacin al pleno del parlamento. Si es efectivamente aprobado el primero de
enero se inicia su ejecucin.
14) 4.2.- Qu es lo que suele ocurrir en el caso de que, finalizado el ao natural,
el gobierno no consigue que el parlamento apruebe el presupuesto para el ejercicio
siguiente? (08 SO) (09 1) (10 SR) (10 SO - ADE)
Se devuelve al Ejecutivo para que lo rehaga de acuerdo con las exigencias impuestas por
el Legislativo. Como la actividad pblica no puede paralizarse, se produce una prrroga
automtica de los presupuestos anteriores, que suelen tener unos lmites temporales muy
precisos en las normas de ms elevado rango de cada pas.
15) 4.3.- La Ejecucin del Presupuesto.
Una vez que el presupuesto ha sido aprobado por el parlamento y se convierte en ley se
inicia a principios del ao su ejecucin.
Los gastos pblicos no pueden ser sobrepasados salvo por circunstancias graves y
excepcionales, no ocurre igual en el caso de los ingresos, ya que los ingresos presupuestados
de carcter ordinario son meras estimaciones del nivel deseable que se debera alcanzar para
financiar los gastos ordinarios previstos por lo que sus cifras no se pueden tratar rgidamente y
los ingresos extraordinarios (deuda pblica) tienen una situacin anloga al caso de los gastos
extraordinarios y solo en circunstancias excepcionales el endeudamiento en el que puede
incurrir el Gobierno puede sobrepasar la cantidad aprobada por el Legislativo.
16) 4.4.- Cuntos controles presupuestarios es normal que existan? cules
son? (08 2) / El control del presupuesto. (10 1) (09 1 - ADE) (10 1 - ADE) No
extensa
Esta fase se solapa temporalmente con la fase de ejecucin. El control presupuestario
tiene dos finalidades:
Una poltica: justificar el mandato dado por el Legislativo al Ejecutivo.
Econmico-financiero: evitar despilfarros en la administracin de los
recursos.
En la mayora de los pases existen tres tipos de control presupuestario, uno interno o
administrativo y dos externos: el judicial y el poltico.
5
Control administrativo: se efecta por parte de la propia administracin central, y
se lleva a cabo mediante unos organismos especializados a tal fin (en Espaa la Intervencin
General de la Administracin del Estado y la Inspeccin Tributaria). Es un control que tiene
como fin informar al propio estado de cmo est cumpliendo el mandato que le ha otorgado el
Legislativo y en qu medida se est desviando del mismo.
Poder Judicial: elabora una cuenta de lo que ha sido la gestin del Ejecutivo del
presupuesto, en la que se cifran las desviaciones habidas respecto a las cifras aprobadas en su
da por el Legislativo, es una tarea altamente especializada. En Espaa esta funcin la
desempea el Tribunal de Cuentas.
El control poltico: lo desempea el Parlamento, y se denomina descargo del
Ejecutivo porque es el Parlamento quien libera del mandato correspondiente, otorgado en la
aprobacin, a la Administracin del Estado una vez sta rinde cuentas ante l de lo que ha sido
la realizacin del presupuesto aprobado.
17) 4.4- Qu es lo que en la doctrina presupuestaria se conoce como Descargo
del Ejecutivo? (08 SR) (09 SO) (09 SR - ADE)
Es el control poltico, lo desempea el Parlamento, y se denomina descargo del
Ejecutivo porque es el Parlamento quien libera del mandato correspondiente, otorgado en la
aprobacin, a la Administracin del Estado una vez sta rinde cuentas ante l de lo que ha sido
la realizacin del presupuesto aprobado.
18) 5.1.- Principios presupuestarios de carcter poltico.
Son los principios jurdico-polticos por los que tienen que regirse la institucin
presupuestaria.
1) Principio presupuestario de competencia. (09 2- ADE): es el Poder Legislativo
el nico que le corresponde decidir cules han de ser los pagos y los cobros que comporto la
ejecucin del presupuesto, pues slo l representa el poder soberano de la ciudadana. Es el
principio constitutivo de la vida presupuestaria. El legislativo es quin autoriza o desautoriza el
presupuesto que otro lo elabora y lo ejecuta.
2) Principio presupuestario de Universalidad. (09 2- ADE): el presupuesto ha de
recoger la totalidad de los ingresos y gastos que origine la actividad financiera del estado sin
ningn tipo de exclusiones. El estado no puede acometer gasto alguno que no cuente con el
consentimiento expreso de la representacin de la soberana popular.
3) Principio presupuestario de unidad presupuestaria: todas las actividades del
estado deben quedar recogidas en un nico estado de ingresos y gastos. Principio que se opone
a los presupuestos especiales (ej. S. Social) y a los de carecer extraordinario, que dificultan el
obligatorio control de las actuaciones pblicas.
4) Principio presupuestario de Especialidad. (10 SO) (09 2- ADE): la
autorizacin para gastar concedida al Ejecutivo a travs del presupuesto no es una autorizacin
genrica de gasto, sino especfica y condicionada. Presenta tres acepciones: la especialidad
cualitativa (en la generacin del presupuesto los recursos deben ajustarse exacta y
exclusivamente a los objetos fijados en el presupuesto, y no a otros), la especialidad
cuantitativa (los recursos deben aplicarse exactamente a las cantidades establecidas en la
aprobacin) y la especialidad temporal (la autorizacin concedida tiene validez para un
perodo de tiempo determinado, el ao natural siguiente).
5) Principio presupuestario de publicidad: todo lo concerniente al presupuesto ha
de ser pblico, para que todo el mundo sepa lo que va ha ser la actividad financiera del estado
en un futuro inmediato.
6
6) Principio presupuestario de claridad: el documento presupuestario debe estar
confeccionado en un lenguaje lo suficientemente sencillo para que pueda ser entendido por
toda la poblacin. La manera en que se registran las diferentes partidas de ingresos y gastos
deben permitir el reconocimiento inmediato de la procedencia y finalidad de las mismas.
7) Principio presupuestario de anualidad: el presupuesto es un mandato
temporalmente dado del Legislativo al Ejecutivo en un tiempo concreto, el ao natural. Es una
institucin de carcter cclico que se repite todos los aos.
19) 5.2.- Los principios contables.
Son la traduccin a la tcnica contable de las exigencias que imponen los principios
polticos.
1) Principio de presupuesto bruto (08 S- ADE) (10 2 - ADE): se corresponde con
el principio poltico de universalidad, establece que las partidas presupuestarias deben aparecer
siempre por su valor bruto, sin minoraciones de ninguna clase. No se pueden deducir de los
ingresos pblicos los gastos que imponga su recaudacin, ni minorar de los gastos pblicos en
las posibles utilidades o beneficios que estos puedan rendir.
2) Principio presupuestario de Unidad de Caja: se corresponde con el principio de
unidad, y establece que todos los ingresos y pagos que comporte la ejecucin presupuestaria
deben centralizarse en una nica tesorera para facilitar su control.
3) Principio presupuestario contable de especificacin: se corresponde con el
principio de especialidad. Ordena que todos los ingresos y pagos se clasifiquen de acuerdo a
criterios lgicos establecidos en funcin de su naturaleza objetiva.
4) Principio presupuestario contable de ejercicio cerrado: se corresponde con el
principio de anualidad. Las cuentas del presupuesto se cierran con su ejercicio. El presupuesto
debe recoger exclusivamente ingresos y pagos ejecutados realmente durante el ejercicio al que
se refiere el presupuesto aprobado.
20) 5.3.- Los principios econmicos. (10 SO)
Son los criterios normativos por los que ha de regirse el presupuesto del estado desde
una perspectiva econmica.
1) Limitacin de Gasto Pblico: siendo el fin de la poltica econmica lograr la
mxima expansin productiva del pas, se propugna una contencin severa del quehacer del
estado mediante la limitacin de los gastos pblicos, para que pueda desarrollarse el pas tiene
que limitar su consumo para fomentar el ahorro, traducindose en inversin y, por lo tanto, en
crecimiento de la economa nacional.
2) Neutralidad impositiva: La financiacin de una lista reducida y selectiva de gastos
pblicos debe hacerse mediante gravmenes que no discriminen a nadie ni a nada.
3) Principio de equilibrio presupuestario anual: es conocido tambin como la
regla de oro de la hacienda clsica. Los gastos ordinarios tienen que ser financiados, en su
totalidad, por ingresos pblicos de carcter ordinario, pues, considerado el gasto pblico como
gasto de consumo y no de inversin, el equilibrio presupuestario tena la ventaja de limitar sus
cifras a lo que se pudiese recaudar mediante los impuestos. Tambin es conocido cmo el
principio econmico (Principio de equilibrio presupuestario anual).
4) Principio de autoliquidacin de la deuda. (09 2 - ADE): El endeudamiento del
sector pblico slo debe ser utilizado para financiar gastos pblicos de inversin que, por si
mismos, sean capaces de generar recursos suficientes para hacer frente a la devolucin del
principal y al pago de sus intereses.
21) 2 y 5.3.- Qu precepta la denominada Regla de Oro de la doctrina
presupuestaria Clsica? (10 1) (10 2) Concisa
7
Lo que vena a establecer era que los gastos presupuestarios haban ser financiados, en
su totalidad, por ingresos pblicos de carcter ordinario, pues, considerado el gasto pblico
como gasto de consumo y no de inversin, el equilibrio presupuestario tena la ventaja de
limitar sus cifras a lo que se pudiese recaudar mediante los impuestos. Tambin es conocido
cmo el principio econmico (Principio de equilibrio presupuestario anual).
22) 5.- ENSAYO: Principios polticos, contables y econmicos del Presupuesto.

Efecte Vd. un desarrollo acerca de sus alcances y contenidos respectivos
estableciendo las correspondencias que pueden sealarse entre ellos, y exponiendo
tambin hasta que extremo entiende Vd. que tales principios siguen vigentes en los
momentos actuales. (04 SR - ADE)
23)
8
Leccin 3 La Seguridad Social
1) 2.- Elementos de la Seguridad Social: Destinatarios, financiacin y

prestaciones. (07 SR - ADE) / El sistema universal de Seguridad Social:
beneficiarios, prestaciones y rgimen financiero. (06 1 - ADE) (06 2 - ADE)
2.2.- Destinatarios. Son dos los colectivos de beneficiarios de la cobertura social segn
la modalidad del sistema considerado:
1) Sistema Universal: garantiza un nivel de renta mnima de subsistencia y un
conjunto de prestaciones bsicas a toda la poblacin, independientemente de que haya o no
aportado al sistema (procura asistencial bsica). Segn algunos tericos para poder recibir
el calificativo de universal con toda la propiedad, toda la poblacin ha de ser destinataria de
la totalidad de prestaciones en igual cuanta. Sistema basado en una concepcin
fundamentalmente redistributiva de la cobertura social, tiene unos costes elevadsimos as
como unas prestaciones necesariamente reducidas, pues en l los beneficiarios siempre son
muchos ms que los aportantes.
2) Sistema Profesional: el elemento fundamental es el trabajo por cuenta ajena,
pues:
El colectivo de beneficiarios est limitado a la poblacin laboral asalariada
y a los que de ella dependan directamente. Tambin puede alcanzar a colectivos
distintos.
La remuneracin al trabajo o salario es la base de la cotizacin as como
la prestacin a la que adquieren derecho.
La eleccin de las coberturas concretas est condicionada por el conjunto
de riesgos propios del trabajo.
La gran ventaja es que al ser limitado el colectivo de cotizantes/beneficiarios, las
prestaciones pueden ser ms numerosas y de mejor calidad. El inconveniente es dejar fuera del
mnimo de subsistencia garantizado a un segmento de la poblacin que suele ser importante
desde el punto de vista cuantitativo y es el que realmente precisa apoyos de todo tipo para su
subsistencia.
2.3.- Financiacin del sistema.
1) Sistema Universal: es de carcter general, por lo menos en parte con cargo a los
presupuestos (vara mucho segn los pases). Esta forma de financiar las coberturas sociales
da lugar a una traslacin de la carga de la financiacin hacia aquellos que efectivamente
soportan el peso de los impuestos, siendo consecuente con el carcter redistributivo del
sistema.
2) Sistema Profesional: mientras el individuo est entre la poblacin activa ocupada
destina una parte de sus remuneraciones (cuota o cotizacin obrera) a la Seguridad Social.
Tambin el empresario o empleador satisface otra cuota en funcin del sueldo que satisface
(cuota patronal), considerado para muchos como un impuesto sobre el uso del factor
trabajo. La finalidad es posibilitar la existencia de una relacin entre el total de lo ingresado
por ambas cuotas y el coste de las prestaciones a las que el trabajador tiene derecho,
dndose un reparto de tal coste entre patronos y empleados. Es un sistema de ingresos
pblicos afectados, establecindose dos modalidades alternativas de relacin
cotizacin/prestacin:
1
Sistema de capitalizacin: anlogo a las compaas privadas de seguro, la
Seguridad Social va invirtiendo las cotizaciones que continuadamente va recabando en
activos sin riesgo (ej. deuda pblica) para llegado el momento de satisfacer la oportuna
prestacin, realizarlo con cargo a la acumulacin producida y los rendimientos generados
por la inversin. Procedimiento que permite recabar los mismos o incluso ms recursos
que los sistemas privados de pensiones, y si la tasa de rendimiento anual es igual al tipo
de inters del mercado, el sistema deviene en un procedimiento absolutamente justo.
Inconvenientes:
Exige cotizaciones elevadas para constituir un fondo de cierta
cuanta.
Puede afectar negativamente a los mercados de capitales
(tipo de inters y cotizaciones) por la colocacin de los cuantiosos volmenes de
recursos que hay que hacer.
Las inversiones en las que se colocan las cotizaciones
recaudadas estn sujetas a riesgo.
Sistema de reparto: la Seguridad Social utiliza las cotizaciones recaudadas en el
periodo para dar cobertura financiera a las prestaciones que ha de satisfacer a lo largo
del mismo; de esta forma el trabajador cotiza, no para atender sus necesidades futuras,
sino para satisfacer las de las clases pasivas presentes, con la confianza de que se
mantenga as en el futuro. Es un sistema de financiacin en el que juegan un papel
decisivo, adems de los econmicos (salarios reales y nivel de empleo) los factores
demogrficos, lo que abre la posibilidad de que el procedimiento beneficie a unas
generaciones y perjudique a otras. Inconvenientes:
Que al verse el sistema directamente afectado por las
cotizaciones presentes e indirectamente por los salarios del ao que se toman como
base, los trabajadores cuando llegan a la edad de jubilacin reciben prestaciones
relacionadas con las cotizaciones de lo que para entonces se encuentren en la
situacin de activos ocupados, que pueden ser ms altas o ms bajas que las que
en su da ellos satisficieron.
El envejecimiento de la poblacin y el aumento de la
esperanza de vida son fenmenos que refuerzan la visin negativa que se tiene del
traslado de la carga total hacia las generaciones y activos futuros.
2.4.- Prestaciones satisfechas.
1) Sistema Universal: las prestaciones recibidas no guardan ningn tipo de relacin
con lo en su da aportado, necesariamente han de ser bastante reducidas garantizando un
nivel mnimo de subsistencia y bien poco ms. El grado de redistribucin que se consigue es
mximo, accediendo a este beneficio mnimo todo el mundo.
2) Sistema Profesional: lo que perciben el colectivo de beneficiarios depende
fundamentalmente del criterio que se adopte para cubrirlas:
El criterio de compensacin: si el sistema es de capitalizacin se cubre
financieramente a cada individuo en funcin de las cantidades cotizadas a lo largo de su
vida activa, o en funcin de la cuanta de sus ltimos salarios percibidos como activo si el
sistema es de reparto. Mantiene las mismas diferencias de renta personal que existan
antes de jubilarse, al guardar las pensiones una relacin directa con lo que cada uno fue
cediendo mientras estuvo activo, que se cifr en un porcentaje de su sueldo.
El criterio de redistribucin: las prestaciones recibidas sern comunes para todos
los integrantes en una misma generacin, ya que lo que se hace es repartir los fondos
acumulados entre todos los integrantes del grupo que se jubila en el perodo. Las
diferencias de renta personal despus del momento de jubilacin tienden a difuminarse.
2
2) 4.1 y 4.2.- Seguridad Social y asignacin eficiente de los recursos: efectos
sobre la oferta de trabajo y la formacin de capital. (06 SR - ADE) (06 SO - ADE)
3) 4.2- Efectos econmicos de la Seguridad Social: la formacin de capital. (07 1

- ADE)
3
Leccin 4 Los ingresos pblicos. Aspectos generales
1) 1.- Ingresos Pblicos. Ingresos gratuitos.

Se entiende por Ingresos Pblicos al amplio y heterogneo conjunto de recursos que el
sector pblico obtiene del sistema econmico para dar cobertura financiera a sus intervenciones
en el mismo.
Ingresos gratuitos: son los constituidos por donaciones y otras transferencias
libremente efectuadas por los particulares a favor del estado o cualquier otro ente pblico.
2) 1.- Los ingresos tributarios de carcter contractual. (09 SO) (07 2 - ADE) (09
SR - ADE) / Enuncie (solo enuncie) las partidas integrantes de la rbrica Ingresos
pblicos contractuales de la clasificacin general de los mismo. (09 1) (10 1 - ADE)
Ingresos contractuales: son aquellos recursos que el sector pblico obtiene a cambio
de algn tipo de contraprestacin, de la que, no obstante, el individuo siempre puede
sustraerse, pues la misma no es en modo alguno de obligada recepcin para sus destinatarios
potenciales. Dentro de este grupo cabe distinguir las siguientes categoras:
Las rentas o rendimientos procedentes de los activos propiedad del sector pblico ;
rbrica que engloba a ingresos tales como los provenientes del alquiler o cesin de
inmuebles y actividades econmicas de titularidad pblica, como, por ejemplo, las rentas
obtenidas por un ayuntamiento por la cesin, para su explotacin, de un bosque
municipal.
Ingresos derivados de la enajenacin de activos de titularidad pblica ; entre los que
cabe citar a los obtenidos por actuaciones del sector pblico en los mercados burstiles o
los procedentes de los procesos de privatizacin de servicios prestados por unidades del
sector pblico.
Los precios pblicos; que son los ingresos que el sector pblico recaba por la venta
de bienes y servicios en el mercado por parte de las empresas de las que es titular.
El endeudamiento pblico, que est integrado por aquellos recursos que los entes
pblicos obtienen acudiendo al mercado de capitales como si de un particular se tratase,
bien solicitando un emprstito directamente o bien concurriendo a los mercados
especficos, siendo el ejemplo ms claro en este ltimo caso el de las emisiones de
Deuda Pblica
3) 1.- Siguiendo la Clasificacin de Seligman de los Ingresos Pblicos, enumerar
los ingresos coactivos.
Ingresos coactivos: se trata de aquellos recursos que se derivan del poder de coaccin
que detenta el estado, que es el que le faculta para imponerlos compulsivamente a los distintos
agentes del sistema pudindose distinguir dentro de este grupo tres grandes categoras:
Los Ingresos de Poder Penal; que son aquellos recursos que obtiene el estado debido
a su capacidad sancionadora de las conductas individuales, estando en consecuencia
constituidos por una heterognea variedad de modalidades (multas, recargos,
apremios...).
Los Ingresos de Dominio Eminente ; que son los que proceden de la facultad
inherente a la soberana del estado por la que ste detenta un derecho prevaleciente
sobre el de propiedad privada y sobre el libre uso particular de esta, otorgndole por lo
tanto la posibilidad (limitada) de ejercer el dominio efectivo sobre todo el territorio de la
nacin y lo que en l hay; lo que incluye, adems del establecimiento de todo tipo de
gravmenes, a la capacidad de expropiacin. Dentro de este grupo se incluyen un buen
nmero de exacciones coactivas tales como los cnones, permisos, licencias, etc.
Los Ingresos de Poder Fiscal o tributos ; a cuya modalidad ms importante es el
impuesto.
1
4) 1.- Definir el tributo
Ingresos pblicos de carcter coactivo obtenidos por el estado en las que, por encima de
cualquier otra, prevalece la finalidad contribuir a la financiacin de las actividades pblicas.
5) 1.- Clases de tributos. / Cules son las clases de tributos que cabe considerar
en la actualidad? (08 1)
Los tributos pertenecen a los ingresos de poder fiscal, que son obtenidos mediante el
poder de coaccin del Estado por imposicin a los agentes del sistema. Son tres las
modalidades de tributos que en la actualidad cabe considerar: los impuestos por un lado, que
son con diferencia los tributos y an los ingresos pblicos ms importantes hoy en da, y por
otro, las tasas y las contribuciones especiales, que son modalidades de ingresos pblicos
contractuales.
6) 2.- En qu se diferencian los impuestos de otros ingresos de naturaleza
tributaria? (05 2 - ADE)
En su no contractualidad y en su capacidad redistributiva que es su principal diferencia
con los tributos de carcter contractual (tasas y contribuciones especiales)
7) 2.1.- Conceptualizacin del impuesto
Es la transferencia o transmisin sin contraprestacin de valores econmicos entre dos
sujetos (particulares hacia el estado) cuyos trminos, requisitos y condiciones se encuentran
establecidos en una norma legal. Especificaciones:
Sujeto activo: es el estado y los entes pblicos menores a l subrogados (gobiernos
regionales, ayuntamientos) destino del impuesto, pues nicamente el estado detenta el Poder
Fiscal que le legitima para su establecimiento y regulacin.
Sujeto pasivo: es toda persona (fsica o jurdica, pblica o privada, nacional o
extranjera) que incurre en los supuestos previstos por la norma que regula al impuesto y, por
ello, debe cumplir con las exigencias formales y materiales que sta determina.
Objeto material: hoy en da slo se concibe como una transferencia monetaria.
Causa: desde el punto de vista del Derecho sta no es otra que la Ley, al ser el Poder
Legislativo el que puede establecer limitaciones a la libertad y a la propiedad individual. Desde
la perspectiva Economa financiera la causa ltima del impuesto es la necesidad de recabar los
recursos precisos para el desarrollo de las actividades pblicas.
Cules son los fines de todo impuesto? (09 2 - ADE): Todo impuesto participa de
dos finalidades no excluyentes entre s: la recaudatoria o contributiva, consistente en allegar los
fondos que precisa el sector pblico para el desempeo de sus funciones, y la ordenatoria,
consistente en la modificacin de la conducta social y econmica de individuos y colectivos a
travs de l, por ejemplo, la disminucin del consumo de tabaco debido al sobreprecio que
supone un impuesto sobre l o, tambin, el establecimiento de impuesto a la importacin de
ciertos bienes para hacer ms atractiva la oferta de los mismos de produccin nacional.
Naturaleza: dos son las notas esenciales que caracterizan esta modalidad de ingreso
pblico y lo diferencian de otros tributos:
La obligatoriedad con que se establece su cumplimiento, siendo posible a
partir de un acto legislativo expreso que le otorgue carta de naturaleza, es decir a
partir de la promulgacin de una ley que regule sus distintos elementos
componentes.
La ausencia de contraprestacin alguna por el mero hecho de
satisfacerlo.
2
Definicin conceptual: obligacin coactiva y sin contraprestacin de efectuar una
transmisin de valores econmicos a favor del estado o de los entes menores a l subrogados
en virtud de lo establecido por una disposicin legal que, adems, es la que regula las
condiciones en que prestacin ha de concretarse (F. Neumark).
8) 2.2.1.- Elementos cualitativos del impuesto. (10 1) (07 1 - ADE) (06 1 - ADE)
No extensa / Qu es el objeto imponible de un impuesto? (08 SO) / Qu es el
hecho imponible de un tributo? (10 1) (08 S- ADE) (05 SO - ADE) (05 1 - ADE)
Son dos los elementos cualitativos del impuesto: su objeto imponible y su hecho
imponible.
Objeto imponible: es el pronunciamiento que hace la ley reguladora del impuesto
que se est considerando de cul es la capacidad econmica que pretende someter a gravamen
con el impuesto en cuestin.
Hecho imponible: es la enumeracin del conjunto de hiptesis y circunstancias que,
realizadas por una persona, automticamente dan lugar a la correspondiente obligacin
impositiva (ejemplo: la obtencin de rentas del trabajo como consecuencia de percibir una
salario).
9) 2.2.1.- Explicar que es la delimitacin positiva del hecho imponible en un
tributo. / En qu consiste la delimitacin positiva del hecho imponible? (08 SR) (10
SO) / Explicar que es la delimitacin negativa del hecho imponible en un tributo. (10
SR) (10 SO - ADE) (10 SO - ADE)
La delimitacin del hecho imponible se realiza de dos formas distintas simultneamente:
La delimitacin positiva, mediante los supuestos de sujecin a dicho impuesto, es
decir, los hechos y circunstancias que se pretenden gravar con dicho impuesto.
La delimitacin negativa, que es la mencin expresa de aquellos actos, hechos y
supuestos que en ningn caso conducen al objeto imponible, por ms que lo pueda parecer.
Son dos formas complementarias de delinear los contornos precisos del hecho imponible
de cualquier tributo.
10) 2.2.1.- Qu integrantes forman ms el hecho imponible?
Tres integrantes ms completan la total configuracin del hecho imponible de cualquier
impuesto: las exenciones al mismo, su consideracin temporal y su consideracin espacial.
Las exenciones, estas suelen venir definidas en los manuales de Economa Financiera
como disposiciones introducidas por el legislador en el ordenamiento del impuesto
(generalmente en la redaccin del hecho imponible pero no necesariamente as) con la finalidad
de que, actos o negocios plenamente sujetos al mismo queden liberadas por completo de
tributacin efectiva.
El elemento temporal, se refiere al momento en que nace la obligacin tributaria o
devengo del impuesto, que no es otro que en el se produce el hecho imponible. Ahora bien,
ocurre que no todos los impuestos son iguales en cuanto al momento en que se produce su
exigibilidad; por lo que la ley de cada impuesto puede establecer que tal conexin se produzca
al inicio de producirse el hecho, en un momento intermedio, o despus de producirse el mismo.
La consideracin espacial, se refiere a que la redaccin legal del hecho imponible
debe de explicitar con toda nitidez los lmites geogrficos de la exigencia tributaria si es que los
hubiera, mxime cuando es posible considerar impuestos cuyo mbito de aplicacin territorial,
dentro de las fronteras de un estado, no son siempre el mismo sino que puede ser estatal,
regional o, incluso, municipal.
11) 2.2.1.- Que diferencias existen entre los supuestos de no sujecin a un
impuesto y las exenciones? (09 2) (05 2 - ADE) (10 2 - ADE)
3
Mientras que con los supuestos de no sujecin lo que se pretende es advertir de lo que
en ningn caso est sujeto al impuesto que se est considerando por no formar parte de su
objeto imponible, aclarando, matizando y perfeccionando los lmites de la propia exigencia
tributaria; con las exenciones sin embargo lo que se pretende es que actos o negocios que
caen de lleno en las categoras que el impuesto pretende gravar, por una u otra razn (poltica
social, incentivo econmico...) queden exoneradas de tributacin efectiva.
12) 2.2.1.- Diferencias entre contribuyente y sujeto pasivo de un impuesto. (10
2) (09 1 - ADE) Concisa
Los sujetos pasivos son aquellos a los que la norma designa responsables de las distintas
obligaciones que el impuesto comporta (declaraciones, liquidaciones, comprobaciones),
mientras que el contribuyente son los que han de soportar de manera efectiva la carga
econmica que el tributo lleva aparejada por ser los titulares de la capacidad econmica a la
que se refiere el objeto imponible del impuesto en cuestin.
13) 2.2.2.- Elementos cuantitativos del impuesto. (06 2 - ADE)
Son los que establecen el cuanto, los que permiten cifrarla en trminos monetarios
mediante una secuencia de clculos bsicos en la que irn apareciendo, sucesivamente, tres
elementos distintos: las bases, los tipos de gravamen y las cuotas impositivas.
14) 2.2.2.- Qu se entiende por base imponible de un tributo? / Concepto de
base imponible.
Se entiende por base imponible de un impuesto a la cuantificacin de su hecho
imponible mediante la aplicacin de los procedimientos valoradores contenidos en la propia
norma reguladora del gravamen de que se trate, lo que viene a decirnos que cada impuesto
tiene su propio y especfico procedimiento de clculo, dado que cada impuesto tiene su objeto
imponible y sus correspondientes supuestos de sujecin a gravamen, qu son distintos a los de
los dems impuestos del mismo sistema.
15) 2.2.2.- Formas de cuantificar la base imponible de un impuesto.
El resultado ms frecuente de esta cuantificacin es una magnitud expresada en dinero,
dicindose entonces que el impuesto en cuestin es un impuesto ad valorem. No obstante,
tambin puede ocurrir, y de hecho ocurre, que las bases imponibles vengan cifradas en
unidades distintas al dinero, tales como peso, volumen, grado alcohlico..., surgiendo entonces
un impuesto cuyo cifrado es completamente ajeno al valor monetario y que se conoce por las
denominaciones impuesto unitario o, tambin, impuesto de suma fija.
16) 2.2.2.- En qu consiste la diferencia entre los impuestos ad valorem y los
unitarios? (09 SR) (09 SO - ADE)
En la forma de cifrar la base imponible. En los impuesto ad valorem esta cuantificacin
est cifrada en dinero, mientras que en los impuestos unitarios, o de suma fija, las bases
imponibles vienen cifradas en unidades de medida distintas al dinero (peso, volumen, grado
alcohlico)
17) 2.2.2.- Formas de acceder a la base imponible de un tributo.
Respecto a los procedimientos para cifrar las bases, existen dos tipos distintos:
Las evaluaciones directas: con ella se persigue la cuantificacin exacta y precisa
de la capacidad sometida a gravamen. Tiene unos costes de gestin elevados, tanto para la
administracin como para los administrados, sin embargo, son la nica garanta de que se
cumplan las exigencias impuestas.
4
Las indiciarias o a tanto alzado: con ellos se procura una cuantificacin
aproximada de la base imponible, estn pensados slo para determinados impuestos (IRPF,
I. Sociedades e IVA como mximo). Se debe recurrir a ellos slo en casos muy concretos y
con carcter transitorio.
18) 2.2.2.- Funciones de las minoraciones y reducciones en la base imponible del
impuesto.
Tales minoraciones tienen finalidades muy diversas (discriminar entre distintos tipos de
rentas o de patrimonios, incentivar comportamientos econmicos o sociales, personalizar la
carga de acuerdo a las circunstancias familiares del contribuyente....), debindose sealar al
respecto que, en la actualidad, es difcil encontrar impuestos que no cuenten con alguna de
ellas en su regulacin. De todas formas, aquellos impuestos cuya normativa reguladora no
incluya ninguna de tales minoraciones, presentan como peculiaridad que sus bases liquidable e
imponible son la misma magnitud. Convierten a la base imponible en base liquidable, que es la
magnitud sobre la que efectivamente se gira el impuesto.
19) 2.2.2.- Qu es el tipo de gravamen o tipo impositivo?
Es el porcentaje que se aplica a la base liquidable para cifrar el cuanta total que
corresponde satisfacer por el impuesto en cuestin, y que, dependiendo de la forma que
adopte, da lugar a una u otra modalidad de impuesto:
De cuota fija o unitarios: todo el mundo paga lo mismo independientemente de cul
sea la base imponible (bebidas alcohlicas).
Ad valorem: cifran su base en unidades monetarias.
20) 2.2.2.- Segn sea el tipo impositivo, qu impuestos ad valorem cabe
considerar? (09 SO) (09 SR - ADE)
Impuestos ad valorem: son los que cifran su base en unidades monetarias. Pueden ser
de dos formas distintas:
Proporcional: en el que el tipo impositivo es fijo o constante (T=txB, en la que 0 < t
< 1) resultando entonces una cuota que decrece o crece en igual sentido y medida que
el decrecimiento o crecimiento de la base sobre la que gira.
Impuestos progresivos, en el que el tipo de gravamen aumenta a medida que crece
la base sobre la que se gira y disminuye a medida que decrece, con lo que el impuesto a
satisfacer crece y decrece en mayor medida que lo hace la base. Esto se consigue
estableciendo una escala de tipo en lugar de un nico tipo fijo. Tericamente se puede
establecer un impuesto regresivo: el tipo de gravamen va decreciendo a medida que
crece la base
21) 2.3.1.- La Progresividad Impositiva: concepto, clases. (07 2 - ADE) (10 1 -
ADE)
Concepto: se entiende por progresividad impositiva a la caracterstica o cualidad que
distingue a ciertos impuestos ad valorem, en virtud de la cual, el ritmo al que aumentan o
disminuyen los tipos impositivos a aplicar, y por consiguiente sus cuotas respectivas, es
superior al ritmo con el que crecen o decrecen las bases sobre las que stos se giran.
Modalidades: segn sea el crecimiento experimentado por los tipos la progresividad
puede ser:
Limitada o degresiva, que es la que tiene lugar cuando, siendo mayor el ritmo de
crecimiento del tipo impositivo que el de la base, aqul va paulatinamente decreciendo a
partir de un determinado nivel de sta o, alternativamente.
Ilimitada, que es cuando el crecimiento que experimenta el tipo impositivo es
permanente, no vindose limitado por nada.
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Atendiendo a cmo se establece la correspondencia entre los tipo de gravamen e
intervalos de la base tenemos:
Progresividad por tramos o escalones: Consiste en fragmentar la base que se
est considerando en tramos de acuerdo a lo que marque la propia tarifa de tipos y,
posteriormente, aplicar a cada uno de los tramos resultantes el tipo correspondiente.
Progresividad por clases o intervalos: es cuando se fraccionan las bases
liquidables en intervalos, hacindoles corresponder a cada uno de ellos con un tipo que
es el que, cuando hay que calcular la cuota, se aplica a la totalidad de la base liquidable.
22) 2.3.1.- Definir el error de salto.
A un crecimiento mnimo de la base le corresponde el mismo cambio de tipo de
gravamen que si el crecimiento experimentado por la base fuese equivalente a la totalidad del
intervalo, producindose entonces el "error de salto", o sobre imposicin que resulta por un
incremento mnimo de las bases. Esta forma de aplicar una tarifa progresiva tan injusta se
produce en la progresividad por clases.
23) 2.3.2.- Podra dar una explicacin conceptual (no matemtica) precisa de lo
que entiende por progresividad impositiva? (08 1) (08 2)
La progresividad (regresividad) impositiva es la cualidad que distingue a ciertos
impuestos Ad Valorem, en virtud de la cual, el ritmo al que aumentan (disminuyen) los tipos
impositivos a aplicar es superior (inferior) al ritmo con el que crecen la bases sobre las que
estos se giran.
La progresividad puede ser ilimitada, o por el contrario, limitada a partir de un cierto
nivel de la base.
Se puede distinguir adems entre progresividad por clases, cuando se fraccionan las
bases liquidables en intervalos en el que a cada uno de ellos corresponde un tipo impositivo; y
progresividad por escalones, en el que a cada escaln, tramo de base, corresponde un tipo
impositivo, aplicndose slo a ese tramo, y as sucesivamente.
24) 2.3.2- Que tipo de impuesto se considera progresivo teniendo un tipo de
gravamen constante? Por qu?
En efecto, en contra de lo que en principio cabra pensar, configurar un impuesto
progresivo no es una tarea que forzosamente exija el diseo de su estructura de tipos
impositivos crecientes, sino que es posible alcanzar cierto grado de progresividad en l con un
tipo de gravamen constante, que es, el correspondiente a los impuestos proporcionales,
siempre que en su configuracin legal se establezcan minoraciones fijas de carcter general a
aplicar en la base sobre la que se gira el impuesto, pues, el resultado al que conducen las
mismas es a una elasticidad recaudacin base mayor que la unidad. Esta forma de
progresividad es comnmente conocida como progresividad indirecta u oculta.
25) 3.2.1.- Principios impositivos fundamentales. (06 SR - ADE)
Los principios impositivos fundamentales son unos ideales poltico-tributarios cuya
justificacin y asentamiento se encuentra en los objetivos y finalidades sociales de carcter
general a los que la estructura tributaria del Sistema Fiscal pretende supeditarse. Son los
siguientes:
Principio de Suficiencia: En que el volumen de recursos obtenido por el cuadro
impositivo del Sistema Fiscal ha de permitir el normal desenvolvimiento de las actividades de
ste y la de la variedad de modalidades impositivas con la que el cuadro tributario ha de contar,
que tiene como finalidad principal el que el monto total de ingresos pblicos tengan como
procedencia todas las categoras econmicas de la realidad social (objetos imponibles) posibles,
eso s, debidamente armonizadas entre ellas.
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Principio de Flexibilidad: el cumplimiento de este Principio exige que el Sistema
Fiscal posea unos mecanismos de exaccin tributaria tales, que permitan la mxima adecuacin
entre el ritmo de obtencin de los ingresos pblicos y la dinmica de la actividad econmica del
sistema, evitando con ello que la obtencin de los recursos necesarios para el desarrollo de las
actividades pblicas se convierta en un obstculo o elemento retardatario de los logros de la
propia actividad financiera del sector pblico.
Principio de Equidad: El concepto de Equidad es un concepto polivalente que hace
referencia a una forma de interpretar las normas jurdicas de acuerdo a unos esquemas ideales
de Justicia; lo que en el mbito impositivo supone dar satisfaccin plena y simultanea a dos
ideas/exigencias fundamentales: la Equidad Horizontal; ideal que supone dar igual
tratamiento a los iguales, lo que en ultima instancia comporta la generalidad del impuesto, y la
Equidad Vertical; ideal que exige tratar de forma desigual a los desiguales ajustando esta
desigualdad de trato a las desigualdades realmente existentes.
Principio de Neutralidad: el cuadro de exacciones tributarias del sistema Fiscal
debe hacer mnimas, tanto en nmero como en amplitud, las interferencias y distorsiones
relativas a las decisiones individuales que se refieran a la produccin y el consumo, as como a
las condiciones en que el mercado alcanza el equilibrio en la asignacin eficiente de recursos.
Los Criterios de Reparto: son los preceptos normativos bsicos sobre los cuales
descansa la distribucin formal de las cargas pblicas entre los distintos colectivos de la
sociedad. Tales criterios son dos: el de Equivalencia o Principio del Beneficio y el de Capacidad
de Pago.
26) 3.2.2.- Principios de gestin eficiente. (06 SR - ADE)
Los principios de gestin eficiente son postulados normativos a los que la doctrina
normalmente atribuye inferioridad de rango o subordinacin respecto a los anteriores. Su
funcin es orientar la composicin y el funcionamiento de la estructura tributaria del Sistema
Fiscal. Son los criterios con arreglo a los cuales se deben establecer y/o modificar las diferentes
relaciones de interdependencia de tal estructura.
Principio de Congruencia. (09 1 - ADE): La estructura tributaria ha de estar
configurada de forma que la combinacin de modalidades impositivas elegida constituya un
todo homogneo en cuanto a los objetivos, evitando as la aparicin de superposiciones y
lagunas en la imposicin, es decir, capacidades econmicas que tributen mas de una vez y
otras que no sean contempladas nunca como objetos imponibles.
Principio de Transparencia: las normas de carcter tributario han de elaborarse
de manera que excluyan al mximo las dudas de los contribuyentes y los administradores en lo
que respecta al cumplimiento de sus respectivos derechos y obligaciones, evitndose todo tipo
de arbitrariedades, libertades interpretativas y dificultades de clculo de las diferentes
magnitudes que cifran a las diferentes exacciones impositivas.
Principio de Practicabilidad: las distintas modalidades impositivas que integran la
estructura Tributaria, as como sus respectivas regulaciones legales, se tienen que articular de
modo que sean fcilmente comprensibles por el contribuyente medio, as como tienen que ser
lo ms sencillos posibles de gestionar por la administracin tributaria.
Principio de Continuidad: las disposiciones contenidas en las normas legales de
carcter tributario deben perdurar razonablemente a lo largo del tiempo; esto es, no deben
experimentar modificaciones sino despus de amplios intervalos de tiempo y, en la medida en
que ello sea posible, insertas en el marco de reformas impositivas de carcter general.
Principio de Economicidad: la construccin de la Estructura Tributaria y la
articulacin de las correspondientes relaciones de interdependencia entre sus elementos
integrantes han de llevarse a cabo de manera que los gastos vinculados a la aplicacin,
recaudacin y control de las exacciones tributarias sean los mnimos posibles
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27) 3.3. En qu consiste la diferenciacin peridicos/accidentales a la que
habitualmente se recurre para distinguir entre los impuestos de un mismo
ordenamiento? (08 2)
Esta diferenciacin se establece sobre la base de si el hecho imponible del tributo es
recurrente o, por el contrario, ocasional. As, el hecho imponible de impuesto personal sobre la
renta se reproduce peridicamente (por lo general todos los aos), mientras que el que grava al
consumo (el IVA) solo tiene lugar cuando se produce la operacin sujeta a gravamen (una
entrega de un bien o una prestacin de servicios).
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Leccin 5 Teora general del impuesto
1) 1.- Aspectos de la Teora general del impuesto?

Bajo la convencional denominacin de Teora general del impuesto, podemos
referirnos a los cuatro siguientes aspectos relativos a ella:
La descripcin de la relacin jurdico-tributaria y el anlisis de sus distintos elementos
configuradores.
La distribucin formal del impuesto, esto es, el estudio de los criterios conforme a los
cules cabe repartir la carga que comporta; cuestin que tambin es conocida como el
problema de la distribucin de los costes pblicos.
La distribucin material del impuesto o Teora de la Incidencia impositiva.
Los costes asociados a la imposicin.
2) 1.1.- La justicia o equidad como problema fiscal.
Los dos criterios que los tericos de la imposicin han venido manejando desde los
tiempos de las primeras formulaciones de los economistas Clsicos son:
El Principio del Beneficio, o de Equivalencia, que proclama que un sistema fiscal
es equitativo slo en la medida en que cada individuo contribuya a la financiacin de las
actividades pblicas de acuerdo al inters (beneficio) que para l tengan dichas actividades.
El Principio de Capacidad de Pago , segn el cul cada individuo debe contribuir a
las cargas colectivas de acuerdo con, o en funcin de, su propia capacidad para hacerlas frente.
Si bien para algunos tericos actuales (y, incluso para el propio A. Smith) ambos
principios no son sino las dos caras de la misma moneda, pues en tal sentido interpretan el
prrafo de La Riqueza de las Naciones de A. Smith (1723-1790), el cul, literalmente, reza:
...los sbditos de cualquier estado deberan contribuir al sostn del gobierno en una
proporcin tan cercana como fuera posible a sus respectivas capacidades; es decir, en
proporcin a los ingresos que respectivamente disfrutan bajo la proteccin del estado
3) 1.2.- El principio de beneficio o equivalencia.
Es un criterio de reparto de la carga tributaria en el que subyace una nocin conmutativa
de la justicia, preconizndose en l la existencia de una equivalencia entre los impuestos y otros
pagos satisfechos por los ciudadanos y las prestaciones que estos reciben del sector pblico,
intentando con ello trasladar al mbito de las actuaciones pblicas los procedimientos
asignadores y los principios de funcionamiento del mercado en la fijacin de los precios, que
son unos criterios simples y claros de comprensin as como un alto grado de aceptacin social.
4) 1.3. El Principio de la capacidad de pago.
Cada ciudadano contribuya a la financiacin de las actividades pblicas en funcin de su
propia capacidad para ello. Lo que pretende el principio de capacidad de pago es repartir con
Justicia tal coste total, teniendo bien claro en todo caso que la solucin adoptada ha de dar
cumplida satisfaccin a las dos acepciones de la Equidad Contributiva:
La Equidad vertical, que es la que exige que las personas que estn en iguales
condiciones econmicas sean tratadas tributariamente igual.
La Equidad horizontal, que impone que los desiguales tengan un trato tributario
desigual y ajustado a las desigualdades existentes entre ellos.
Dos cuestiones relativas a l han suscitado alguna polmica en el debate doctrinal: la de
cmo ha de entenderse la Capacidad Contributiva en las personas por una parte, y por otra,
cules son los indicadores expresivos de dicha capacidad, cuestiones ambas de las que,
seguidamente, se exponen sus aspectos ms relevantes:
1
Cmo ha de entenderse la Capacidad Contributiva en las personas, dadas las
exigencias que imponen cada una de las dos acepciones de la Equidad Tributaria, dicha
igualdad slo es posible si el sacrificio personal que el impuesto ocasiona es igual para todos.
Presenta el gran inconveniente de tener que dar contenido al concepto de igualdad de
sacrificio. Para ello presenta tres acepciones distintas:
El sacrificio igual absoluto: implica que cada contribuyente ha de satisfacer un
impuesto que le ocasione una desutilidad igual a la experimentada por los dems
ciudadanos, o lo que es lo mismo, que la utilidad de las unidades de renta que el
impuesto detrae sea igual para todos; esto, en trminos analticos, suponiendo que la
utilidad es funcin de la renta U (y) y designando al impuesto por T, puede expresarse:
U (y) - U (y - T) ha de ser igual para todos los ciudadanos
El sacrificio igual proporcional : implica que cada contribuyente pague un
impuesto que le ocasione un sacrificio que, proporcionalmente referido a la utilidad de su
renta antes del gravamen, sea igual al de cualquier otro ciudadano; es decir, que lo que
esta acepcin exige es que la utilidad de las unidades de renta sustradas por el
impuesto guarde la misma proporcin, respecto a la utilidad de la renta antes de
gravamen, para todos los individuos; o sea que [U (y) - U (y-T)]/U (y) ha de ser igual
para todos los sujetos.
El sacrificio marginal igual: lo que exige es que cada contribuyente pague un
impuesto tal que el sacrificio de la colectividad sea mnimo, lo que equivale a decir que
las unidades de renta posedas tras el impuesto han de reportar igual utilidad individual a
todos los ciudadanos.
En cualquier caso, slo la imposicin progresiva sobre la renta personal es la nica
modalidad impositiva capaz de verificar cualquiera de las tres acepciones de la igualdad de
sacrificio mencionadas.
Cules son los indicadores expresivos de dicha capacidad, se plantea la cuestin de
cmo apreciar la capacidad de pago en los individuos. Debera ser el nivel de bienestar de las
personas, pero ste es difcil de medir, sencillamente porque no es observable. Por lo tanto se
utilizan aproximaciones de la renta, la riqueza y el consumo.
5) 1.1, 1.2 y 1.3.- Los principios de Equivalencia y de Capacidad como criterios de
reparto de las cargas pblicas: diferencias de contenidos y de idea subyacente de
justicia que cabe apreciar en ellos. (09 SO) (09 SR) (09 SO - ADE) (09 SR - ADE)
El Principio del Beneficio descansa en un concepto conmutativo de Justicia, lo que trata
es de determinar simultneamente la cantidad de servicios pblicos a prestar y la parte de
financiacin de los mismos que a cada uno corresponde. Preconizndose en l la existencia de
una equivalencia (de ah su nombre) entre los impuestos y otros pagos satisfechos por los
ciudadanos y las prestaciones que estos reciben del sector pblico, intentando con ello trasladar
al mbito de las actuaciones pblicas los procedimientos asignadores y los principios de
funcionamiento del mercado en la fijacin de los precios, que son unos criterios simples y claros
de comprensin as como un alto grado de aceptacin social. Establecer dos hiptesis:
Para dar solucin habra que aceptar dos hiptesis: a) Todos los ciudadanos son
demandantes de bienes y servicios pblicos y b) La renta individual es el mejor ndice del
consumo de bienes y servicios pblicos por parte de cada sujeto bien y adems aceptando la
hiptesis bsica de la Escuela Marginalista de que la utilidad marginal de la renta es
decreciente, De Viti llega a la conclusin de que como mejor se da satisfaccin al Principio
Impositivo del Beneficio es a travs de la Imposicin Progresiva sobre la Renta.
La utilizacin de este criterio de reparto en la realidad, queda reducida al mbito de las
tasas y las contribuciones especiales.
2
El Principio de la Capacidad de pago lo que postula es que cada ciudadano contribuya a
la financiacin de las actividades pblicas en funcin de su propia capacidad para ello.
Partiendo de una nocin redistributiva de la Justicia y conocido el coste total de las prestaciones
pblicas, lo que pretende es repartir con Justicia tal coste total, teniendo bien claro en todo
caso que la solucin adoptada ha de dar cumplida satisfaccin a las dos acepciones de la
Equidad Contributiva; la equidad horizontal y la vertical. Y dadas las exigencias que imponen las
dos acepciones de la Equidad Tributaria, dicha igualdad slo es posible si el sacrificio
personal que el impuesto ocasiona es igual para todos. Y slo la imposicin progresiva
sobre la renta personal es la nica modalidad impositiva capaz de verificar cualquiera de las tres
acepciones de la igualdad de sacrificio mencionadas. En cuanto al otro gran asunto sobre el que
histricamente se ha polemizado al debatir este Principio - cmo apreciar la capacidad de pago
en los individuos- el acuerdo ha sido siempre unnime a la hora de considerar como los
fundamentales, que no los nicos, a la renta, la riqueza y al consumo
6) 1.3.- Con qu acepciones se entiende la Equidad tributaria y que exige cada
una? (09 2)
La Equidad horizontal, que es la que exige que las personas que estn en iguales
condiciones econmicas sean tratadas tributariamente igual, y la Equidad vertical, que
impone que los desiguales tengan un trato tributario desigual y ajustado a las desigualdades
existentes entre ellos.
7) 2.1.- Qu es la Incidencia Impositiva?
Entendemos por Incidencia Impositiva a la parte de la Teora General del Impuesto que
indaga cules son los agentes del sistema que, de manera real y efectiva, soportan la carga que
comporta el impuesto que se est considerando, as como en qu proporcin se distribuye entre
ellos, pudiendo definirse en trminos sencillos como el estudio de los cambios resultantes
en la renta real disponible asociados a una modificacin impositiva . En definitiva, lo
que se trata es de considerar las modificaciones que experimentan la renta real y los precios
relativos del sistema, en tanto que consecuencias finales de una larga y compleja cadena de
efectos econmicos que la alteracin impositiva desencadena.
8) 2.1.- Clases de incidencia impositiva: incidencia legal y de impacto.
Se entiende por incidencia legal, formal o de impacto, a la primera etapa de la
cadena de reacciones que el establecimiento del impuesto pone en marcha. Su estudio carece
de inters desde la perspectiva econmica, salvo que slo se est considerando el muy corto
plazo, ya que se refiere a aquellos efectos provocados en aquellos a los que la regulacin del
impuesto define como sujetos pasivos o responsables del mismo.
La incidencia efectiva es la que centra su inters en la secuencia de efectos
econmicos que la alteracin impositiva trae consigo, pudiendo ser inicialmente definida como
la diferencia entre la distribucin de renta real disponible en una inicial situacin sin impuesto y
la resultante del proceso de ajuste que tiene lugar tras la modificacin impositiva que se ha
introducido.
El nexo de unin y, a la vez, de diferenciacin entre ambos tipos de incidencia, lo
constituye el fenmeno de la traslacin impositiva, trmino con el que se designa al proceso
mediante el cual la carga derivada de un impuesto se va desplazando entre los distintos
agentes del sistema, como resultado de los esfuerzos de los contribuyentes por minimizar la
parte de ella que, individualmente, han de soportar. Esta traslacin tiene en el sistema de
precios el mecanismo a travs del cual se produce, por lo que presenta dos modalidades: la
traslacin hacia adelante, que es cuando la carga se trasmite hacia los consumidores va
precios de los bienes finales, y la traslacin hacia atrs, que es cuando la carga se transmite
hacia los productores va cantidades demandadas y precios de los inputs adquiridos.
3
9) 2.1.- Clases de incidencia impositiva: incidencia absoluta y diferencial.
La incidencia absoluta o especfica, intenta medir los cambios en la distribucin de la
renta real por l ocasionados, suponindose que se da la constancia o inalteracin absoluta de
las dems variables presupuestarias, a pesar de su elementalidad, no resulta la medida ms
adecuada de incidencia, pues da la espalda a alteraciones que el impuesto induce en otras
variables presupuestarias que, con total seguridad, repercuten a su vez en cualquier tipo de
distribucin de la renta que se considere.
La incidencia diferencial consiste en considerar los cambios resultantes en la
distribucin de la renta asociados a una determinada alteracin impositiva, cuando, de manera
simultnea, se produce otra alteracin que compensa cuantitativamente a la anterior. Ejemplo:
se sustituye un impuesto por otro distinto pero con igual volumen de recaudacin. Es el anlisis
que prevalece en la prctica.
10) 2.1.- Clases de incidencia impositiva: incidencia de presupuesto equilibrado.
Intenta medir las alteraciones en la distribucin de renta ocasionados por el Presupuesto,
tomando ste como un todo no escindible, pues en este caso lo que se considera es el efecto
de una alteracin impositiva que se acompaa de una alteracin en el gasto pblico de signo
contrario, de forma que el presupuesto siga manteniendo idntico saldo.
11) 2.1.- Clases de incidencia impositiva: modelos de equilibrio parcial y modelos
de equilibrio general.
Al efectuarse, utilizando el anlisis de incidencia diferencial, los mtodos propios del
anlisis econmico de equilibrio, se podr entonces hablar, adems de las categoras anteriores,
de dos enfoques distintos: la incidencia en modelos de equilibrio parcial, en los que,
siguiendo las pautas vistas en Anlisis Microeconmico, lo que se hace es aislar un mercado
concreto y analizar en l los cambios resultantes de las modificaciones impositivas que
interesen, y la incidencia en modelos de equilibrio general, en los que lo que se hace es
considerar los distintos efectos, directos e indirectos, ocasionados al conjunto interrelacionado
de mercados y agentes econmicos por las alteraciones impositivas que interesen.
Ambas variantes del anlisis de incidencia suelen acometerse en trminos de esttica
comparativa; es decir, comparando una situacin inicial de equilibrio con otra, tambin de
equilibrio, a la que se accede tras producirse los oportunos ajustes que suceden al cambio
impositivo introducido.
El estudio de la incidencia impositiva puede llevarse a cabo desde las siguientes cuatro
perspectivas: la espacial, que es la que se centra en la distribucin territorial de la renta; la
temporal, la cual, desarrollada en trminos dinmicos y no de esttica comparativa, indaga en
los efectos redistributivos entre las distintas generaciones de una misma realidad nacional
supranacional; la funcional, que es la perspectiva desde la que se estudian los efectos
redistributivos de las alteraciones impositivas en lo que a los distintos componentes de la renta
se refiere (salarios, beneficios, intereses, etc.) y, por ltimo, la personal, cuya atencin se
centra en la redistribucin de la renta que entre perceptores de ella pertenecientes a distintos
estratos poblacionales.
12) 2.1.- Qu es lo que diferencia a la incidencia impositiva de impacto de la
efectiva? (09 1 - ADE) / Definir la traslacin impositiva.
4
Se diferencia en la traslacin impositiva, trmino con el que se designa al proceso
mediante el cual la carga derivada de un impuesto se va desplazando entre los distintos
agentes del sistema, como resultado de los esfuerzos de los contribuyentes por minimizar la
parte de ella que, individualmente, han de soportar. Esta traslacin tiene en el sistema de
precios el mecanismo a travs del cual se produce, por lo que presenta dos modalidades: la
traslacin hacia delante, que es cuando la carga se trasmite hacia los consumidores va precios
de los bienes finales, y la traslacin hacia atrs, que es cuando la carga se transmite hacia los
productores va cantidades demandadas y precios de los inputs adquiridos.
13) 2.2. -Explique la incidencia en los modelos de equilibrio parcial
De lo que se trata es de aislar un mercado y considerar cul es la secuencia de efectos y
el resultado final provocado en l por una alteracin impositiva concreta. Al aislar el mercado
que interese, la utilidad del anlisis, as como la validez de las conclusiones que de l se
obtengan, sern mayores cuanto ms concreto sea el problema tributario a analizar y ms
pequeo sea el mercado que se estudia. Asimismo han de cumplirse tres exigencias:
Que la respuesta de la oferta de factores en los mercados no afectados directamente
por la alteracin impositiva considerada sea insignificante; lo que implica una escasa movilidad
de factores en el sistema, as como que el tipo de gravamen que se est considerando no sea
excesivamente elevado.
Que las demandas de los bienes y servicios no afectados directamente por la
alteracin impositiva no deben verse concernidas por las alteraciones en los precios del
mercado en el que tiene lugar el impacto tributario; lo que supone la ausencia de sustitutivos
de los bienes objeto de tributacin.
Por ltimo, que el gasto de la recaudacin derivada en la alteracin impoistiva debe
llevarse a cabo de forma neutral, esto es, de manera que no se modifiquen sustancialmente las
funciones de oferta y demanda, lo que entraa que la recaudacin del impuesto establecido
suponga una proporcin mnima respecto al total de ingresos presupuestarios.
14) 2.2.2.-La Ley de Dalton (09 2 - ADE)
Que es la que establece que la carga de un impuesto sobre una mercanca se reparte
entre oferentes y demandantes en la proporcin existente entre las elasticidades de oferta y
demanda del bien gravado, y que slo en los casos extremos de elasticidades de oferta o
demanda infinitas o nulas, es cuando tiene lugar la incidencia del 100 por 100 sobre uno de los
dos lados del mercado.
15) 3.3.- Es posible que una subvencin al consumo de un bien pueda ocasionar
una merma del bienestar del conjunto de la sociedad? Justifquese la respuesta con
la ayuda de una representacin grfica. (10 2 - ADE)
Si suponemos una situacin inicial de equilibrio en el mercado de X, cuya oferta, por
sencillez grfica, suponemos infinitamente elstica (el bien se produce en condiciones de costes
constantes) y cuya funcin de demanda es normal. Tal situacin se representa por E en el
grfico adjunto, e indica que para el precio PE y la cantidad XE el sistema alcanza la asignacin
ptima.
5
Si el estado establece una subvencin al consumo de tal
bien. Como consecuencia de ello se da un desplazamiento de la
funcin de oferta y el simultneo movimiento a lo largo de
funcin de demanda, pasando el mercado de una situacin de
equilibrio E a otra A. En trminos de bienestar, este cambio de
situacin supone que los consumidores pasen de disfrutar un
excedente de bienestar medido por el rea DEPE a otro medido
por el rea DAPA que es superior al Inicial manifestando la
ganancia de bienestar.
16) DESARROLLO PERSONAL: Con el planteamiento y orientacin que mejor le
parezca, componga Vd. una redaccin en la que comente, debidamente
relacionadas, las distintas nociones, ideas y opiniones que tenga respecto a las
distintas manifestaciones de capacidad econmica que pueden constituirse en
objetos imponibles (renta, riqueza y consumo) (10 SR) (10 SO - ADE)
Comenzaremos enumerando previamente los distintos objetos imponibles sobre los que
versa esta pregunta. En primer lugar, indicar, que stos son:
El Patrimonio o Riqueza (el Capital, si utilizsemos trminos estrictamente econmicos)
es uno de los indicadores de capacidad contributiva de mayor antigedad de cuantos cabe
considerar por dos razones:
a) Porque es el ms elemental de todos cuantos
se puedan utilizar (quien ms riqueza o patrimonio posee es tambin quien mayor
capacidad de contribuir tiene y viceversa)
b) Porque es el ms fcilmente controlable, en
buena medida debido a su elementalidad.
Estas razones, -sencillez de justificacin y facilidad de control-, permiten explicar como
ya en tiempos de los Romanos existan impuestos de carcter patrimonial (los que gravaban la
tenencia de esclavos, o los que se establecan sobre cierto tipo de tierras), as como el que tales
impuestos tuviesen una rpida difusin y asentamiento en los distintos Sistemas Fiscales desde
finales del Siglo XV al Siglo XVIII; sin embargo a partir de las primeras dcadas del Siglo XIX
comienza su irreversible declive y prdida de importancia en los distintos cuadros tributarios.
Por su parte, la Renta ha sido hasta hace poco considerada como el ndice de capacidad
de pago ms idneo y adecuado para la consecucin de las distintas finalidades del Sistema
Fiscal y, en consecuencia, el principal criterio de capacidad contributiva con el que deba regirse
cualquier sociedad que aspirase a ser reconocida como civilizada y mnimamente desarrollada.
Esto es debido a que la renta es un ndice de reparto objetivamente cuantificable y
subjetivamente referible a su receptor, ya que su cifrado se basa en el clculo contable de los
distintos flujos que afluyen al individuo. Por otra parte se trata de una medida de Capacidad de
Pago que, adems de permitir la articulacin del gravamen en torno a las circunstancias
personales del contribuyente, se ajusta notablemente bien a las exigencias impuestas por los
grandes Principios Impositivos (Suficiencia, Flexibilidad, etc.)
Finalmente y por lo que respecta al Gasto hay que decir que se trata de un ndice de
capacidad de pago probablemente tan antiguo en la historia como el Patrimonio, aunque los
fundamentos normativos de su presencia en los actuales sistemas fiscales se reconozcan en los
planteamientos formulados hace algo ms de 300 aos por Hobbes, segn el cual, los
ciudadanos han de ser gravados, no en funcin de lo que tienen o producen, que en definitiva
no es sino el reflejo de lo que aportan al fondo comn, sino en funcin de lo que detraen de tal
fondo de bienes y servicios que el colectivo es capaz de generar, es decir, en funcin de lo que
consumen o, ms exactamente, de lo que gastan.
6
Leccin 6 El Impuesto sobre la renta personal (1): personas fsicas
1) 1.- Concepto de impuesto sobre la renta personal.

Este impuesto, que junto a las cotizaciones a la Seguridad Social y el IVA componen el
grueso de los ingresos de naturaleza tributaria en los pases con mayor grado de desarrollo
social y econmico, se concepta como un tributo directo, de naturaleza personal y carcter
progresivo, cuyo objeto es la renta afluida al individuo a lo largo de un perodo de tiempo
determinado que, que por lo general, es el ao natural.
2) 1.- Caractersticas del IRPF. / Enuncie las caractersticas definitorias del IRPF.
(08 1) / Comente con brevedad (10 minutos) las notas caracterizadoras del IRPF y
los requisitos sociales que exige su implantacin. (09 1) (10 SR) (10 SO - ADE)
En cuanto a sus caractersticas ms relevantes, cabe resear:
Directo. Pues, adems de tener como objeto de gravamen a una manifestacin directa
de capacidad de pago como es la renta obtenida (a mayor renta afluida al individuo mayor es
su capacidad y viceversa), su repercusin legal no est contemplada en ningn ordenamiento y
es recaudado a travs de censos (relacin nominativa de contribuyentes) en perodos
previamente establecidos.
Grava renta neta. Definida la renta objeto de gravamen, sta habr de ser computada
a efectos de gravamen en trminos netos, esto es, una vez deducidos aquellos gastos en los
que la persona fsica ha incurrido para obtenerla.
Personal. An siendo la renta su objeto explcito de gravamen, el impuesto se
construye, ordena y grada la carga que comporta su aplicacin tomando como principal
referencia al contribuyente, o persona destinada a soportarla, as como a determinadas
circunstancias (personales, familiares, de situacin etc.) que en l concurren.
General. Tanto en lo que se refiere al objeto como en lo que respecta al sujeto, pues el
impuesto aspira a gravar las rentas de cualquier ndole afluentes a la totalidad de perceptores
de ellas.
Subjetivo. La regulacin legal del impuesto contempla las circunstancias que
particularmente concurren en el obligado a satisfacerlo y grada el gravamen en funcin de
ellas por medio de mnimos exentos de tributacin, minoraciones personales en la base
imponible, escalas de tipos impositivos progresivas, correcciones familiares en la cuota, etc. etc.
Recurrente. Su hecho imponible se reproduce peridicamente presentando un devengo
en fecha preestablecida (por lo comn, todos los 31 de diciembre).
Los requisitos sociales que exige su implantacin:
1. Una administracin lo suficientemente desarrollada como para acceder al clculo de la
renta nacional, y que adems cuente con un repertorio de medios legales y de recursos
materiales y humanos lo bastante amplio y cualificado como para poder seguir el itinerario de
las rentas individualmente obtenidas.
2. El convencimiento social, es decir, la conviccin sentida realmente por la mayora del
cuerpo social del pas, y no slo la que puedan tener o manifestar sus tericos y/o
administradores pblicos, de que la renta es el ndice ms adecuado para medir la capacidad
contributiva individual; esto es, la existencia de un amplio consenso social acerca de que el
mejor criterio para repartir el coste de las actuaciones pblicas entre la ciudadana es la renta
obtenida por cada uno; lo que, a su vez, lleva implcito la aceptacin generalizada de la
intromisin de lo pblico en la esfera de lo estrictamente privado y personal.
3) 1.- Por qu se dice que el IRPF es un impuesto directo? (08 2)
1
Es directo por que adems de tener como objeto de gravamen a una manifestacin
directa de capacidad de pago como es la renta obtenida (a mayor renta afluida al individuo
mayor es su capacidad y viceversa), su repercusin legal no est contemplada en ningn
ordenamiento y es recaudado a travs de censos (relacin nominativa de contribuyentes) en
perodos previamente establecidos.
4) 2.1.- El Impuesto sobre la renta personal: la renta como objeto de gravamen.
(08 1) (07 1 - ADE) (07 SR - ADE) (07 SO - ADE)
Es el criterio de medida de la capacidad de los individuos para afrontar cargas, la
cul es una facultad individual directamente relacionada con el poder econmico o potencial
de gasto del sujeto y no con su participacin personal o la de los factores de produccin de su
propiedad en el proceso productivo. Esta nocin de renta, tambin se conoce como concepto
extensivo de renta o concepto HS de renta, y se expresa: Y C W . Dnde: Y es la renta del
individuo, C su consumo y W la Variacin experimentada a lo largo de un perodo por su
patrimonio.
5) 2.1.- La renta como magnitud fiscal. (08 SR)
Se utiliza como medida de la capacidad de los individuos para afrontar cargas, la cul es
una facultad individual directamente relacionada con el poder econmico o potencial del gasto
del sujeto y no con su participacin personal o la de los factores de produccin de su propiedad
en el proceso productivo.
6) 2.2- Enumerar las rentas que el IRPF sujeta a gravamen siguiendo el criterio
de la fuente generadora. / Enuncie las rentas sujetas a IRPF segn su fuente u
origen. (10 2)
Atendiendo al criterio de su fuente u origen; habran de incluirse: los rendimientos del
trabajo personal por cuenta ajena , los rendimientos derivados de los distintos elementos de
capital (mobiliario e inmobiliario) posedos por el individuo, los rendimientos del trabajo
personal por cuenta propia o rendimientos de las actividades empresariales y profesionales
desarrolladas por el sujeto (que se tratan de rentas mixtas del capital y el trabajo) y, por
ltimo, las alteraciones positivas o negativas experimentadas en el patrimonio del sujeto a lo
largo del perodo.
7) 2.2.- Qu rentas cabe considerar en el IRPF atenindonos al criterio de su
atribucin? (09 1 - ADE) (10 2 - ADE)
Tienen que computarse: las rentas realizadas (efectivamente obtenidas por el individuo),
las rentas presuntas que son aquellas que la Ley reputa de obtenidas por el sujeto a menos que
ste no pruebe lo contrario, las rentas imputadas, que se atribuyen al sujeto en funcin a su
naturaleza, origen o destino ltimo, las rentas ficticias o no realizadas, que son las que se le
atribuyen al sujeto an cuando ste, de forma efectiva al menos, no las haya obtenido, como
es el caso de una plusvala asociada a una accin que no se ha vendido todava.
8) 2.2.- Que es una renta presunta a efectos de IRPF? (Qu entiende Vd. por
renta presunta o imputada? Ponga algn ejemplo (08 S- ADE) (10 SO - ADE))
Las rentas presuntas, que son aquellas que la Ley reputa de obtenidas por el sujeto a
menos que ste no pruebe lo contrario, ejemplo: las que las leyes sealan que existen en el
caso de las cesiones de bienes o de las prestaciones personales de trabajo a terceros, por partir
de la hiptesis que nadie cede de manera recurrente nada a cambio de nada o, tambin, de
que nadie trabaja continuadamente sin ningn tipo de retribucin por ello. Las rentas
imputadas, que se atribuyen al sujeto en funcin a su naturaleza, origen o destino ltimo,
(ejemplo: las rentas imputadas por la cesin gratuita de vivienda a un familiar).
2
9) 2.2.- Concepto de renta irregular.
Son las que afluyen a su destinatario de forma espordica o irregular, tales como un
premio de la lotera o una plusvala generada en la venta de una accin por ejemplo.
10) 2.3- Rentas sujetas a gravamen en el IRPF de acuerdo al criterio de la
territorialidad. (08 SR) (09 2) (10 1 - ADE)
Segn el criterio de territorialidad, lo que sujetar a gravamen son las rentas generadas
dentro del mbito territorial en el que rige el Impuesto, es decir, al lugar donde se genera la
renta.
11) 2.3.- Rentas sujetas a gravamen en el IRPF siguiendo el criterio de
personalidad. (08 SR) (10 1) Concisa
Criterio de personalidad tambin denominado de residencia, lo que se sujetar a
gravamen sern las rentas obtenidas por las personas fsicas residentes en dicho territorio,
procedan territorialmente stas de donde procedan, lo que el Impuesto va a gravar es su renta
mundial
12) 3.- Elementos personales del impuesto. (10 2) (09 1 - ADE) No extensa.
La mayora de los sistemas tributarios se han decidido por el individuo como unidad
contribuyente del impuesto (elemento personal del impuesto) debido a que:
Se evita el crecimiento del porcentaje a aplicar sobre las rentas que se producira si se
gravara a la unidad familiar en su conjunto.
La tributacin individual ser menos desincentivadora del trabajo de la mujer que la
tributacin conjunta, puesto que se gravar a esta segunda percepcin con un porcentaje
ms reducido que si tributara conjuntamente con la de su cnyuge.
Los ordenamientos tributarios de los pases socialmente ms avanzados toman al
individuo como unidad contribuyente, incluyendo los mecanismos suficientes para graduar las
cargas derivadas de la unidad familiar. La renta es personal pero no es ajena a las
circunstancias familiares.
13) Enuncie los criterios de delimitacin jurdica de la composicin de la unidad
familiar a efectos del IRPF ms frecuentemente utilizados. (10 SO)
Los criterios de delimitacin jurdica ms utilizados para definir la composicin de la
unidad familiar a efectos fiscales son: el parentesco (descendientes y ascendientes directos), la
edad, el volumen de ingresos percibidos, y la capacidad de obrar y de asumir responsabilidades
A la hora de configurar el impuesto, dos son las cuestiones que han de solventarse: la eleccin
del mecanismo que permita adecuar la carga del impuesto a la situacin familiar del individuo y
en qu medida ha de reducirse la carga del Impuesto conforme van aumentando las cargas
familiares.
Los mecanismos utilizados para adecuar la carga del impuesto son:
Las deducciones en la Base Imponible cuantas fijas que minoran la base
imponible de la unidad familiar y que se cifran en funcin del nmero de dependientes que
convivan con el contribuyente
Las deducciones en la Cuota Integra consistente en la minoracin de la citada
cuota, bien en unas cuantas fijas o en funcin del tipo medio de gravamen, de acuerdo a la
composicin de la unidad familiar
Una vez elegido el mecanismo de adecuacin de las cargas, hay que determinar cmo
hay que reducirlas a medida en que aumenten las cargas familiares, se puede optar por dos
alternativas: La reduccin uniforme o la no uniforme. S es uniforme, que es el caso ms
frecuente, han de establecerse los criterios por los que cifrarn tales reducciones el caso ms
frecuente es la reduccin uniforme que tiene como criterios ms habituales:
3
En funcin de la clase de dependencia unas reducciones de carga por hijo y otras
por ascendientes.
En funcin de la capacidad de obrar, se establecen reducciones por miembros de
la familia con limitaciones fsicas o psquicas que adems con compatibles con otras
reducciones de carcter familiar de las que el sujeto se pudiese beneficiar.
En funcin de la existencia de retribuciones a los dependientes y de sus
cuantas
14) 3.- La discriminacin del IRPF contra la familia cuando se toma a esta como
unidad contribuyente y ms de un miembro de la misma obtiene rentas. Naturaleza
del problema y evaluacin de las distintas soluciones arbitradas para hacerle frente.
(05 SO - ADE) (05 2 - ADE)
Dado que la agrupacin familiar sigue siendo el elemento nuclear de la organizacin
social, el que el impuesto considere como contribuyente al individuo puede complicar la
configuracin del tributo por los siguientes fenmenos:
La frecuencia de la convivencia en pareja sin vnculo legal que la sancione, as como la
constitucin de unidades familiares formadas por parejas del mismo sexo que obliga a
replantearse ciertas orientaciones en la estructuracin del Impuesto que, hasta ahora, venan
descansando precisamente en el vnculo matrimonial tradicional.
La participacin de ambos cnyuges en el mundo del trabajo remunerado y la larga
permanencia de los hijos en el hogar paterno debido a la inexistencia de mejores perspectivas
(vivienda y estabilidad laboral asegurada, etc.).
El hecho de que la tarifa del impuesto sea por definicin progresiva, que tiene como
consecuencia el que cualquier modificacin que experimenten cualesquiera de los elementos
que configuran su articulacin legal (sujeto pasivo, definicin de los rendimientos) se vea
notablemente amplificada en la cuota a satisfacer por el mismo..
15) 3.- Enuncie los inconvenientes que presenta tomar al individuo como unidad
contribuyente del IRPF. (05 SR - ADE) (05 1 - ADE) /
Las circunstancias de la pregunta anterior, junto a otras no tan relevantes tienen como
consecuencia el que en la regulacin del contribuyente, al impuesto se le planteen una serie de
inconvenientes:
Exige tener que graduar el impuesto no slo en funcin del nmero de personas
dependientes que tenga el individuo a su cargo, sino tambin en funcin de las diferentes
circunstancias por las que estos atraviesan (si son mayores o pequeos, si tienen alguna
discapacidad, si tienen empleo remunerado por pocos ingresos, etc.).
En caso de que el individuo est incorporado en una unidad familiar en la que exista
ms de un perceptor de rentas, se contemplarn procedimientos de atribucin individual para
aquellas rentas que sean comunes a ms de uno de los integrantes.
Tiene como resultado un elevado nmero de sujetos pasivos, lo que implica una gran
cantidad de declaraciones y liquidaciones que hacen ms complejo y costoso el control y la
gestin del gravamen.
16) 4.1.- Concepto de rendimiento a efectos del IRPF. (08 SO) (10 SR) (10 SO -
ADE) concisa
Es el producto o utilidad dado (rendido) por una cosa en relacin con lo que consume o
cuesta, o tambin la proporcin en que est en una cosa la parte aprovechable de ella
(provecho). Tambin la podemos definir como la parte aprovechable del ingreso.
17) 4.1.- Concepto de ingreso y concepto de gasto.
4
Ingreso es la voz con la que se designa a la entrada de una determinada cantidad de
algo en la posesin de alguien, refirindose por lo general a las entradas de recursos o de
dinero.
Gasto el uso o consumo de una cosa que inevitablemente se pierde, desaparece o se
destruye al usarla, en que se incurre para obtener el ingreso lo que diferencia al ingreso del
rendimiento.
18) 4.1- Que diferencia existe entre el ingreso y el rendimiento?
Se trata de dos voces en las que una, el ingreso, incluye en su significado al de
rendimiento. La diferencia entre stos es el gasto en que se incurre para obtener dicho ingreso.
19) 4.1- Concepto de rendimiento regular.
Cuando en el mbito de lo tributario se reputa a un rendimiento de regular se est
aludiendo a dos circunstancias distintas que a l se refieren: por un lado, que procede de un
ingreso que fluye hacia su perceptor de manera uniforme, sin cambios grandes o bruscos (qu
es el significado de regular), y por otro, que es recurrente, es decir, que tiene lugar con
intervalos de tiempo regulares o se produce en fases o ciclos que se repiten.
20) 4.2.- Existe alguna diferencia entre renta y rendimiento irregular a efectos
del IRPF. (09 1) (10 1 - ADE)
A efectos del IRPF, la renta incluye tanto rendimientos (regulares o no) como ganancias
de capital (sean obtenidas a largo o a corto plazo), por lo que la diferencia entre rendimiento
(el que sea y como sea) y renta es la existente entre el todo y una de sus partes integrantes.
21) 4.2.- En qu consiste el sistema de promedios mviles de tratamiento a las
rentas irregulares en el IRPF? (05 1 - ADE)
El impuesto se aplica a la renta promedio del ao considerado y de varios aos
anteriores, con lo que, si bien se suavizan notablemente las oscilaciones, tiene el inconveniente
de que si en un ao el crecimiento de la renta es muy fuerte, su efecto en la cuota se ve
amplificado.
22) 4.2 y 4.3.- Diferencias entre rendimientos irregulares y ganancias de capital.
Los rendimientos irregulares son rentas cuyo periodo de generacin es superior siempre
al ao natural, sin embargo las ganancias de capital son alteraciones patrimoniales (como su
nombre indica proviene de elementos patrimoniales) cuyo periodo de generacin puede ser
inferior al ao natural y de forma totalmente irregular en el tiempo (es decir no son recurrentes
y por lo tanto no son peridicas).
23) 4.3.1.- Concepto de ganancia de capital.
Son las variaciones, en ms o en menos, experimentadas por el valor del patrimonio del
contribuyente a lo largo del perodo impositivo, por lo que se cifran por la diferencia entre el
valor de enajenacin o realizacin del activo, ya sea ste potencial o efectivo, y el de su
adquisicin. Se trata pues de rentas irregulares que giran en torno al concepto de
acumulacin.
24) 4.3.1.- Caractersticas y clases de ganancias de capital. (04 SO - ADE)
Sus principales caractersticas son:
Se producen de forma irregular en el tiempo, careciendo adems de todo tipo de
previsibilidad.
En cualquier caso implican alteraciones de Capacidad de Pago, pudiendo ser positivas
(aumento de capacidad) o negativas (prdida de capacidad).
Tienen siempre un origen patrimonial.
5
No estn ligadas en ningn caso a las actividades habitualmente desarrolladas por el
individuo.
En cuanto a las clases de ganancias de capital que se pueden considerar cabe decir que
no existe un nico criterio clasificador de las mismas, sino varios:
De acuerdo a su efectividad, entre:
Ganancias de capital realizadas, que son las efectivamente producidas como
consecuencia de la enajenacin o realizacin de algn activo posedo por el individuo,
como la derivada de la venta de un inmueble por un particular por ejemplo.
Ganancias no realizadas o potenciales , que son aquellas que tendran lugar slo si
tal enajenacin se produjese.
O tambin, y atendiendo a la naturaleza de la propia ganancia o, en su caso, prdida,
las tres siguientes clases:
Las que tienen lugar como consecuencia de cadas del tipo de inters.
Las monetarias, que tienen su origen en alzas generalizadas en el nivel de precios.
Las puras, que son aquellas cuyo origen no est en ninguno de los dos fenmenos
reseados.
Por otra parte, es de sealar tambin que este componente de la renta del sujeto es
susceptible de ser generado por cualquier tipo de activo, siendo sin embargo las ms
frecuentes aquellas que proceden de:
Bienes inmuebles. Debido fundamentalmente a la conjuncin de dos fenmenos
distintos: los movimientos migratorios hacia las ciudades y la escasez de la oferta de este
tipo de bienes.
Activos Financieros. En este caso, la complejidad de la financiacin empresarial y del
sector pblico es la que pone en circulacin una gama notablemente diversa de activos, los
cules, una vez en manos de los particulares, son los que dan lugar a las citadas
alteraciones patrimoniales.
Obras de Arte. En este caso, y modas ms o menos justificadas aparte, la causa de
las ganancias y prdidas se debe fundamentalmente a la limitacin de oferta que las
caracteriza, as como a un fenmeno relativamente reciente, cul es el que se las est
considerando como un buen depsito de valor de carcter empresarial.
25) 4.3.2.- Clases de tratamientos fiscales de las ganancias de capital.
Tres son las posibilidades que se manejan para sujetar a gravamen los incrementos y las
disminuciones patrimoniales (que es otra de las denominaciones por las que se conocen las
ganancias de capital) efectivamente obtenidas por el individuo:
1) Inclusin completa y a todos los efectos en el Impuesto: la ganancia o prdida de
capital se considera una categora ms de la renta obtenida, sometida a gravamen como las
dems categoras. Respecta el principio de Capacidad de Pago y el concepto extensivo de renta.
Presenta el problema que el ao que se produce se sufre una elevada imposicin, al ser un
impuesto progresivo.
2) Establecimiento de un impuesto especfico sobre ellas: proporciona un tratamiento
ms adecuado a estas rentas. Limita el principio de Capacidad de Pago y no respecta el
concepto extensivo de renta. Exige mayor especializacin en la administracin y en los
rendimientos.
3) Inclusin en el IRPF con tratamiento diferenciado: se le aplica la misma tarifa que al
resto de los componentes de la renta personal pero con ciertas correcciones para evitar que se
dispare su cotizacin. Esta es la solucin por la que se han decantado la mayora de los
sistemas tributarios de los pases desarrollados, incluyendo Espaa. Presenta el problema de
discriminacin frente a otro tipo de rentas y complejidad al aplicar los mecanismos de
correccin.
26) La unidad contribuyente en el IRPF. Problemas y soluciones. (06 SO - ADE)
6
7
Leccin 7 El impuesto personal sobre la renta (y 2): personas jurdicas
1) 1.2- Enunciado de las caractersticas definitorias del Impuesto de Sociedades.

(08 2)
Directo: pues se exige directamente a la entidad titular de la capacidad de sujeta a
gravamen (el beneficio) en perodos determinados y mediante un censo conocido por la
administracin. Aunque esta afirmacin no es del todo cierta puesto que el IS puede trasladarse
a otros agentes del sistema sin ser soportado plenamente por los sujetos pasivos del mismo.
Personal: Es de naturaleza personal pues se exige teniendo en cuenta la capacidad
econmica y las circunstancias concurrentes el las personas jurdicas gravadas, manifestada en
la existencia de un beneficio contable-fiscal o renta neta del ejercicio.
General: Tanto en lo que se refiere al objeto como a su sujeto pasivo, caracterstica sta
discutible debido a los requisitos que suelen imponer las normas reguladoras para ser sujetos
pasivos del IS.
Proporcional: Es proporcional ya que lo normal es que se apliquen tipos impositivos fijos
o constantes y no crecientes con la base liquidable (progresivos), lo que no obsta para que el
impuesto pueda cambiar en funcin del sector econmico o tipo de actividad en la que la
entidad opera.
2) 2.- Concepto de beneficio a efectos del impuesto de sociedades.
El impuesto tiene como objeto del gravamen el beneficio obtenido a lo largo del ejercicio
por las empresas constituidas como sociedades de capital. La base del IS no se cifra tomando
directamente el beneficio contable de la entidad a gravar, sino que a este beneficio contable se
le efectan una serie de correcciones y ajustes con el fin de que el gravamen acceda a una
magnitud especficamente diseada con fines impositivos.
3) 2.- Qu se entiende por beneficio desde una perspectiva estrictamente
econmica? (08 1) (10 1 - ADE)
Desde una perspectiva econmica, es la diferencia existente entre el valor de la
produccin generada a lo largo de un periodo determinado y el coste de todos los factores
aplicados a su obtencin, en el bien entendido caso de que tales valores (del output y de los
inputs) son siempre de mercado. En el sustraendo de la diferencia han de recogerse los costes
de oportunidad de la totalidad de los recursos empleados, lo que en el caso del capital supone
considerar como tal sustraendo a todo el utilizado, independientemente de que el mismo haya
sido obtenido por endeudamiento o por apelacin a los socios, es decir, se trate de capital
ajeno o propio.
4) 2.- Qu se entiende por beneficio desde una perspectiva contable tributaria?
(10 1) Concisa
Es la renta residual para los accionistas de la empresa, y su clculo se obtiene
principalmente de los precios y los costes del output del perodo as como de la aplicacin de
criterios de valoracin contables, los cules se sustentan en el principio tcnico de precios
histricos o de adquisicin. Aqu estamos hablando de los costes especficos, esto es, los que
surgen como consecuencia de una transaccin y se calculan por aplicacin de los precios de las
mismas. En el caso del capital no se incluye el coste de oportunidad del capital ajeno
(endeudamiento). Aqu la amortizacin se aplica sobre los valores histricos de los activos, no
llegando a constituir un autntico fondo de reposicin para el activo productivo en ningn caso.
5) 2.- Diferencias entre el beneficio econmico y el beneficio contable tributario.
(08 SO) conceptualmente hablando (10 2 - ADE)
1
El beneficio econmico se obtiene por la diferencia que hay entre el valor de la
produccin generada a lo largo de un perodo determinado y el coste de todos los factores
aplicados a su obtencin, mientras que el beneficio contable tributario es la renta residual para
los accionistas de la empresa. En el beneficio econmico se utilizan la totalidad de los recursos
empleados, sea capital ajeno o propio, mientras que en el contable tributario slo se utiliza el
coste explcito del capital ajeno.
6) 2.- A qu nos estamos refiriendo con la expresin costes explcitos cuando
decimos que, para calcular el beneficio contable tributario, del valor del output de la
entidad en el ejercicio hay que deducir los costes explcitos del mismo? (09 SR)
Son los que surgen como consecuencia de una transaccin y, por tanto, se calculan por
aplicacin de los precios de las mismas.
7) 4.1.- Enuncie los criterios conforme a los que puede establecerse la sujecin a
gravamen en el Impuesto de Sociedades. (09 1) (10 2)
Puede establecerse segn dos criterios:
1.- Criterio subjetivo: lo que conduce a dar la condicin de sujeto pasivo a las
sociedades con personalidad jurdica reconocida, al margen de cualquier otra consideracin
(tipo de actividad desarrollada, dimensiones econmicas de la explotacin...). Consecuencias de
adopcin de este criterio:
- A excluir de la categora de sujeto pasivo del tributo a formas asociativas relativamente
recientes (holdings, uniones temporales de empresas, etc.) que, por la agilidad de gestin y la
eficacia de actuacin que han demostrado, son formas a las que se recurre con bastante
frecuencia en la actualidad.
- A propiciar que contribuyentes naturales de este impuesto busquen, para el desarrollo
de sus actividades, formas asociativas carentes de personalidad jurdica (entidades sin
personalidad), las cules estn previstas por el ordenamiento jurdico para atender a fines muy
distintos a los estrictamente lucrativos.
2.- Criterio objetivo, lo que lleva a considerar sujeto pasivo del gravamen a cualquier
entidad que desarrolle una o unas determinadas actividades empresariales,
independientemente de que tenga o no personalidad jurdica reconocida. Consecuencia de
aplicacin de este criterio:
- Su adopcin supone en principio una discriminacin de trato fiscal, ya que de su
aplicacin se deriva el que las rentas generadas por las actividades econmicas individual o
familiarmente desarrolladas tributen por un impuesto progresivo (IRPF) y las procedentes de las
mismas actividades, pero protagonizadas por sociedades de capital lo hacen por un impuesto
proporcional (IS).
8) 4.1.-Que implica establecer la sujecin de entidades al Impuesto de
Sociedades segn el criterio subjetivo? (09 2 - ADE)
Excluir de la categora de sujeto pasivo del tributo a formas asociativas relativamente
recientes (holdings, uniones temporales de empresas, etc.) y a propiciar que contribuyentes
naturales de este impuesto busquen formas asociativas carentes de personalidad jurdica
(entidades sin personalidad) las cules estn previstas para fines muy distintos a los
estrictamente lucrativos.
9) 4.1.- Que implica establecer la sujecin de entidades al Impuesto de
Sociedades segn el criterio objetivo? (09 2)
Implica en principio una discriminacin de trato fiscal por la diferencia de tributacin
entre las rentas generadas por las actividades econmicas individual o familiarmente (Impuesto
progresivo: IRPF) y las procedentes de las mismas actividades, pero protagonizadas por
sociedades de capital (Impuesto proporcional: IS).
2
10) 4.2.1.- Cul es el tratamiento que se les da a las rentas irregulares en el IS?
Tanto los ingresos tpicos, ya sean regulares o irregulares, como los atpicos, no
habituales o transitorios; registrados de acuerdo a los criterios tcnicos contables al uso son
aceptados como vlidos segn las distintas normativas reguladoras del impuesto. Se incluyen
todas dentro de la misma base imponible como una renta ms.
11) 4.2.2.-Las ganancias y prdidas de capital en el cmputo de la base del
Impuesto de Sociedades. (09 2)
Son dos las cuestiones que habitualmente se plantean en relacin con su tributacin:
cules son las que han de tributar y cmo han de tributar.
Cules han de tributar computan exclusivamente las ganancias y prdidas
efectivamente obtenidas, es decir, aquellas que resultan de la enajenacin de activos de
propiedad de la entidad, que son las ganancias de capital realizadas a travs del mercado.
En cuanto a las potenciales o no realizadas, esto es, aquellas que la entidad obtendra caso
de que se decidiese enajenar los correspondientes activos es infrecuente su inclusin.
Cmo han de tributar. En cuanto a su cmputo, su cifrado se establece por diferencia
entre el valor de enajenacin de los bienes o derechos enajenados y su valor de adquisicin,
contemplndose la posibilidad de aplicar a este resultado algn tipo de correccin monetaria
por el peso en el mismo de la inflacin con alteraciones que pueden resultar positivas
(ganancias de capital) o negativas (prdidas de capital), pero nicamente aplicables en el
caso de las ganancias, no en el de las prdidas. Y en el cmputo de estas ganancias y
prdidas en la base no hay necesidad de recurrir a los sistemas de premeditacin de rentas
o a cualquier otra solucin para poner freno al crecimiento desmesurado de la presin fiscal.
12) 4.2.2.- Tratamiento de las ganancias de capital en el IS.
Las ganancias de capital dan lugar a una variacin patrimonial, siendo esta una magnitud
fondo, que forma parte de la renta objeto de gravamen de los impuestos personales. Se
computan exclusivamente las ganancias efectivamente obtenidas, es decir, aquellas que
resultan de la enajenacin de los activos propiedad de la entidad, que son las ganancias de
capital realizadas a travs del mercado.
En cuanto a las potenciales o no realizadas decir que su inclusin en la base es un hecho
absolutamente infrecuente, y que de darse se limita a las potencialmente generadas por unos
pocos activos (ttulos de bolsa)
Ganancias no realizadas pero si reconocidas: son ganancias de capital puestas de
manifiesto al margen del mercado, pero reconocidas por la entidad en su contabilidad por la
actualizacin de balances al amparo de alguna ley. Suelen estar exentas de tributacin, aunque,
eso si, supeditadas a ciertos requisitos durante algn tiempo.
El cmputo de las ganancias de capital se realiza por la diferencia entre el valor de
enajenacin de los bienes o derechos enajenados y su valor de adquisicin, contemplndose si
acaso la posibilidad de aplicar a este resultado algn tipo de correccin monetaria por el peso
en el mismo de la inflacin. Adems, dado que este es un impuesto con un tipo de gravamen
fijo, no se plantea problema alguno de sobreimposicin en el ao que se producen, y no hay
que recurrir a los sistemas de premediacin de rentas.
13) 4.2.2.- Porqu en el mbito del I. Sociedades no se establecen mecanismos
de premediacin para las rentas irregulares como ocurre en el IRPF? (10 SO)
Por lo que atae al cmputo de la base, dado que ste es un impuesto con tipo de
gravamen fijo y no progresivo como en el IRPF, aqu no se plantea problema de
sobreimposicin en el ao que se producen, por lo que no hay que recurrir a los sistemas de
premediacin de rentas o a cualquier otra solucin para poner freno al crecimiento
desmesurado de la presin fiscal.
3
14) 5.1 De que se trata el sistema de integracin total de los impuestos
personales? (10 SR) sobre la renta. (04 SR - ADE) (10 SO - ADE)
Las diversas modalidades o sistemas que persiguen la integracin total de los
gravmenes personales sobre la renta van por la va de la eliminacin efectiva del impuesto de
sociedades, destacando:
Sistema de unidad: sistema que supone la desaparicin total del IS. El socio
integra en su base el dividendo percibido postergando la tributacin sobre el beneficio no
distribuido al momento en que el accionista enajene sus participaciones en la sociedad.
Sistema de sociedades de personas: en este sistema pervive el impuesto de
sociedades, pero solo a efectos de cifrar el beneficio de la entidad a efectos tributarios. El
socio tributar por la parte de beneficio fiscal que le corresponda de acuerdo a su
participacin en el capital social
Sistema de transparencia fiscal: la sociedad liquida el impuesto de sociedades y,
posteriormente, satisface los dividendos al accionista comunicndole, a la vez, cul es la
proporcin de beneficio no distribuido y la parte de cuota del impuesto que le corresponde.
Por su parte, el accionista incluye el la base imponible de su IRPF tanto el dividendo
percibido como la proporcin de beneficio no distribuido que le corresponde, deducindose
en la cuota la fraccin de cuota del IS que, cuando recibi el dividendo, la entidad le
comunic. (09 2- ADE)
15) 5.2.2- Explicar en qu consiste el sistema de exencin del dividendo en los
sistemas de integracin parcial de los impuestos personales. (04 SO - ADE) /
Explique brevemente en qu consiste el sistema de integracin parcial de los
impuestos personales que opera con el IS conocido como sistema de deduccin de
dividendos. (10 SO - ADE)
Es el sistema ms simple de todos, consiste en que el beneficio de la entidad es gravado
en su integridad por el impuesto de sociedades, estableciendo la norma reguladora del IRPF la
exencin total del mismo para los dividendos y otras formas de retribucin a las participaciones
en los capitales propios de la sociedad.
16) 5.2.1- Enunciar los sistemas de integracin parcial que operan en el IS.
Los sistemas de integracin parcial no pretenden la eliminacin de ningn impuesto
sobre la renta personal, sino simplemente limitar o eliminar la doble imposicin de los
beneficios distribuidos.
Sistema de deduccin de dividendos: el impuesto de sociedades grava el
beneficio no distribuido en el ejercicio, y el IRPF grava los beneficios distribuidos a los socios
como rendimientos de capital mobiliario.
Sistema de doble tipo: se trata de compensar parcialmente la doble imposicin de
beneficio distribuido. El IS grava con un tipo fijo al beneficio no distribuido en el ejercicio y
con otro, tambin fijo pero ms reducido, el que se vaya a distribuir entre los socios.
Posteriormente, el socio integra en la base de su IRPF el dividendo percibido.
Sistema de doble tipo con imputacin: sistema mixto. El IS grava con distintos
tipos al beneficio distribuido y no distribuido. El socio integra en la base del IRPF tanto el
dividendo efectivamente percibido como la fraccin de la cuota del impuesto sobre el
beneficio distribuido que le corresponde, deducindose no obstante luego tal fraccin en la
cuota del IRPF.
17) 5.2.2- Enunciar los sistemas de integracin parcial que operan en el IRPF.
4
Sistemas de exencin del dividendo: consiste en que el beneficio de la entidad
es gravado en su integridad por el impuesto de sociedades, estableciendo la exencin total en
el IRPF para los dividendos y otras formas de retribucin a las participaciones el los capitales
propios de las sociedades.
Sistema de imputacin: la totalidad del beneficio es gravado por el IS y, cuando la
sociedad abona al socio el dividendo pertinente, le comunica tambin la fraccin de tal
impuesto que le corresponde en funcin de su participacin en la sociedad, as:
El socio integra en su base del IRPF, tanto el dividendo neto percibido como la
fraccin de cuota que le corresponde y, posteriormente, en la cuota de este impuesto se
deduce la fraccin del IS que se haba imputado en la base.
El socio hace la integracin en la base de los beneficios pero solo a efectos de
calcular en la escale de tipos de gravamen el tipo medio efectivo a aplicar, el cul se
girar entonces slo sobre una base integrada por las dems rentas que obtenga el
contribuyente.
Ni gravar los dividendos ni calcular el tipo medio efectivo de gravamen, sino
nicamente a partir de un determinado nivel de rentas.
Gravar una parte del dividendo bruto distribuido permitiendo deducir la fraccin de
la cuota de IS que le hubiese correspondido.
18) 6.1- Qu son las operaciones vinculadas en el IS? (09 SO) (09 2- ADE) (09
SR - ADE)
Son las que se refieren tanto a las operaciones que un socio o sus ms directos
familiares realizan con la sociedad de la que es partcipe, como a las que tienen lugar entre dos
o ms entidades pertenecientes a un mismo grupo de sociedades (holding, trust, grupos de
sociedades), bien sea por razones de dependencia (relaciones matriz-filial) o bien entre
entidades pertenecientes a un mismo grupo (operaciones entre filiales con una misma matriz).
19) 6.1- Qu son los precios de transferencia?
Son las que tienen lugar entre distintas unidades pertenecientes a un mismo grupo de
sociedades, sobretodo cuando los mismos tienen lugar en el contexto de las relaciones
econmicas internacionales. En estos las transacciones que se producen dentro del grupo no se
valoran de acuerdo a los precios que para las mismas rijan en el mercado, sino de acuerdo a
criterios que la direccin estime ms adecuados.
20) 6.2- Concepto de subcapitulacin. / Qu se entiende por subcapitalizacin
en el contexto del impuesto de sociedades? (08 SO) (08 S- ADE)
Se entiende por subcapitulacin a aquella situacin por la que atraviesa una sociedad
cuando la cifra de su capital social es inferior a la que se estima requerida o adecuada para ella.
En el contexto impositivo supone: la maniobra elusiva propia de los grupos de sociedades
consistente en aparentar que se financian las actividades de la sociedad con recursos allegados
formalmente mediante un prstamo de otra, cuando lo cierto es que se trata de una auto
financiacin, pues ambas entidades pertenecen al mismo grupo (capitalizacin encubierta). Este
concepto, de igual forma que el anterior, tiene mucho que ver con la vinculacin.
21) Impuesto sobre sociedades. Exponga con una extensin razonable las
principales lneas argumentales a favor y en contra del impuesto en su forma
independiente. (06 1 - ADE)
5
Leccin 8 La imposicin patrimonial
1) 1.2.- Clases de impuestos patrimoniales?

El resultado que la actual imposicin patrimonial est constituida por un numeroso y
heterogneo conjunto de variantes tributarias que se resiste por completo a cualquier intento
de sistematizacin rigurosa.
A tal fin los criterios elegidos para tal enunciacin son los siete siguientes.
Si el gravamen considerado es personal o, por el contrario de carcter real.
Si es de exaccin peridica o accidental.
Si el impuesto aspira a gravar todo tipo de patrimonios (general) o, alternativamente,
slo algn o algunos elementos patrimoniales en concreto (parcial).
Si la regulacin de su hecho imponible descansa en la titularidad o propiedad de
patrimonio o, alternativamente, en su transmisin.
Si el impuesto se gira sobre el valor total del patrimonio objeto de gravamen o
nicamente sobre los incrementos de valor por l experimentados.
Si el cmputo del patrimonio objeto de gravamen en la base imponible tiene en
cuenta las deudas y cargas que sobre l pesan (patrimonio neto) o no (patrimonio bruto).
Si el impuesto cumple en el ordenamiento una mera funcin complementaria de otros
tributos o, por el contrario, si goza de sustantividad propia.
Combinando estos siete criterios de calificacin podramos obtener ms de sesenta
figuras tributarias de carcter patrimonial distintas, si bien considerando slo aquellas, que,
como acabamos de indicar, estn vigentes en los actuales ordenamientos tributarios o pueden
tener algn inters especfico, las que cabe tomar en cuenta son las a continuacin
relacionadas:
El Impuesto sobre el Patrimonio Neto; que es personal, general y grava
peridicamente la tenencia de patrimonio, recayendo sobre el valor neto del mismo. Lo ms
frecuente es que est incardinado en el ordenamiento tributario como complementario del
IRPF.
El Impuesto sobre el Caudal Relicto ; impuesto real que grava el patrimonio con
ocasin de su transmisin hereditaria, recayendo sobre el valor neto de la totalidad del mismo.
El Impuesto sobre las Adquisiciones Gratuitas ; impuesto personal que grava
ocasionalmente el valor neto de la totalidad del patrimonio adquirido por herencia o donacin.
El Impuesto sobre las Transmisiones Patrimoniales ; impuesto real que grava el
valor bruto de determinados elementos patrimoniales con ocasin de su transmisin onerosa.
Indirecto, objetivo, ocasional o no recurrente y tipo impositivo fijo
El Impuesto sobre la Propiedad; impuesto real que grava peridica y parcialmente
el valor bruto del patrimonio posedo, aunque en ocasiones se ha utilizado tambin el valor
neto. En principio se trata de un impuesto independiente de los dems, si bien ha habido
realidades nacionales que lo han configurado complementario de otros tributos.
El Impuesto sobre los Incrementos de Valor ; impuesto de naturaleza real, que
grava ocasionalmente el incremento de valor neto experimentado por determinados elementos
patrimoniales.
La Leva de Capital; impuesto personal que grava ocasionalmente el valor neto de la
totalidad de patrimonio posedo, no siendo en ningn caso complementario del I.R.P.F.
2) 1.2.- Defina por caracterizacin al Impuesto sobre el Patrimonio Neto. (08 2)
1
Impuesto personal, general y grava peridicamente la tenencia de patrimonio, recayendo
sobre el valor neto del mismo. Lo ms frecuente es que se configure en el ordenamiento como
complementario del IRPF.
3) 1.2.- Caractersticas del impuesto sobre la propiedad inmueble. (Defina por
caracterizacin el Impuesto sobre la Propiedad): (09 SR) (09 SO - ADE)
Impuesto real que grava peridica y parcialmente el valor bruto del patrimonio posedo,
aunque en ocasiones se ha utilizado tambin el valor neto. En principio se trata de un impuesto
independiente de los dems, si bien ha habido realidades nacionales que lo han configurado
complementario de otros tributos.
4) 1.2.- Caractersticas del Impuesto sobre los Incrementos de Valor. (10 1 -
ADE)
Es un impuesto de naturaleza real, que grava ocasionalmente el incremento de valor
neto experimentado por determinados elementos patrimoniales.
5) 1.2.- Defina por caracterizacin la leva de capital. (09 1)
Impuesto personal que grava ocasionalmente el valor neto de la totalidad de patrimonio
posedo, no siendo en ningn caso complementario del I.R.P.F.
6) 2.2.1.- Estructura y elementos del impuesto sobre el patrimonio neto. (06 1 -
ADE)
7) 2.2.1.- Si bien se viene calificando al I. Patrimonio Neto como un impuesto

general, no menos cierto es que tal generalidad tiene importantes excepciones si el
mismo se contempla desde el punto de vista del objeto imponible. Indique por los
menos dos de tales excepciones. (05 2 - ADE) (05 1 - ADE)
8) 2.2.1.- El Impuesto sobre el Patrimonio Neto: patrimonio sujeto y no sujeto a

gravamen. (09 1 - ADE)
Estn sujetos el valor de la totalidad de los bienes y derechos de los que en ese instante
es titular y que, adems, son susceptibles de generarle ingresos monetarios o en especie vefr
ms
9) 2.2.2.- Criterios de valoracin utilizados para cuantificar la base imponible del
impuesto sobre el patrimonio neto. (09 2) (10 SO)
Elementos cuantitativos. Existen elementos patrimoniales cuya valoracin es inmediata,
como es el caso de los elementos que se expresan directamente en dinero (depsitos bancarios
o crditos, por ejemplo) y otros distintos a estos que requieren de algn criterio valorador con
vocacin universalista que, por el bien de todos contribuyentes y administracin-, no plantee
excesivas exigencias en su aplicacin.
En este sentido, desde la perspectiva del contribuyente, el criterio del valor de mercado
parece ser el que mejor se adapta a las condiciones econmicas actuales. No obstante, no es el
ms idneo para la administracin y gestin del impuesto, por lo que, adicionalmente en unos
casos, y alternativamente en otros, ha de recurrirse a criterios como el valor contable, el coste
de adquisicin, su coste de reposicin, la capitalizacin del rendimiento generado efectivamente
por el activo en cuestin o, incluso, el valor subjetivo del elemento patrimonial establecido por
su propietario. Para la administracin la que mayores ventajas ofrece es valorarlo al precio de
entrada o coste de adquisicin, exigindose que tal valor no se modifique en tanto el elemento
no cambie de titular.
2
10) 2.2.2.- Enuncie los criterios de valoracin que, alternativamente al valor de
mercado, cabe utilizar para cifrar la base del I. sobre el Patrimonio. (10 2 - ADE)
El valor contable, el coste de adquisicin (el que mayores ventajas tiene para la
administracin ya que la administracin exige conservar dicho valor hasta que cambie su
titularidad), el coste de reposicin, la capitalizacin del rendimiento generado efectivamente por
el activo en cuestin o, incluso, el valor subjetivo del elemento patrimonial establecido por su
propietario
11) 2.3.- Impuesto sobre el patrimonio neto. Valoracin del impuesto. (07 1 -
ADE)
Dado que este impuesto es sin duda alguna el tributo que cuenta con una tradicin de
controversia y polmica ms larga de cuantos componen los ordenamientos tributarios de los
pases occidentales, esbozar brevemente alguna de las razones a las que con mayor frecuencia
se vuelve en los debates sobre esta figura impositiva.
A) Alegatos en su contra:
El manido tpico de que los impuestos sobre las herencias afectan negativamente al
ahorro, es la de acusndole de ser una carga tremendamente regresiva, ante estas situaciones,
no representan la menor dificultad de obviar para cualquier impuesto de naturaleza personal
incluir en su regulacin legal del mismo, mnimos exentos.
Tambin en esta misma lnea de crtica ha sido frecuente or que, cuando lo que se
transmite es una explotacin econmica, los herederos pueden verse obligados a
descapitalizarla total o parcialmente, cuando no a mal venderla, para hacer frente al impuesto;
pero tampoco sta es una razn con fundamento para oponerse al gravamen sucesorio, pues
algo que por lo general tienen establecidos los ordenamientos tributarios, es la exencin de la
explotacin heredada en razn de la continuidad en sus actividades.
Otra crtica al gravamen, es la que surge como rplica al argumento esgrimido por los
defensores del gravamen sobre que la herencia crea situaciones desiguales de partida entre los
individuos y perpeta las diferencias de renta y riqueza.
Los argumentos en contra de los gravmenes sucesorios que mayor consistencia
presentan son los que se centran en los numerosos y variados problemas administrativos y de
gestin que plantean, siendo el ms grave de todos ellos, y con diferencia adems, el de su
evasin, ya que las tcnicas que para ello se pueden aplicar son, adems de numerosas,
complejas y muy diversas.
B) Argumentos en favor de la imposicin sucesoria:
El principal argumento a favor de esta forma de imposicin deriva de una perspectiva
tica del estudio de la redistribucin, dado que la sucesin hereditaria es el principal factor de
concentracin de riqueza, un impuesto que tenga a tal tipo de transmisiones por objeto
imponible, y de manera ms concreta un impuesto sobre las porciones hereditarias, sera lo
nico coherente con la pretensin de redistribuir ms igualitariamente la riqueza total del pas.
Finalmente, cabe sealar las ventajas que ofrece a la gestin y administracin tributaria,
esta forma de imposicin ha encontrado argumentos a su favor, ya que si se tienen las
suficientes garantas de no defraudacin, la valoracin efectuada con motivo de la sucesin es
una cmoda y barata manera de actualizar valores patrimoniales para la administracin
tributaria, ya que debido a ella todos los aos pasara por sus registros una porcin nada
desdeable del total del patrimonio de los residentes que, en ausencia del impuesto,
difcilmente se comprobaran, lo que en definitiva se traduce en un mejor control fiscal de los
patrimonios individuales.
12) 3 .- Caractersticas del Impuesto sobre las Adquisiciones Gratuitas.
Es un impuesto personal que grava ocasionalmente el valor neto de la totalidad del
patrimonio adquirido por herencia o donacin.
3
Su hecho imponible gira en torno a la enajenacin de patrimonio gratuita u obtenido de
un modo lucrativo (sin mediar esfuerzo). Se dividen en:
- Impuestos de sucesiones mortis causa: caudal relicto e I. sobre las proporciones
hereditarias.
- Impuestos de sucesiones inter-vivos: donaciones y transmisiones patrimoniales.
13) 3 .- Si de los que se trata con el I. de Sucesiones es limitar la acumulacin
personal de riqueza Cul es la variante del Impuesto ms adecuada para
conseguirlo? (10 SO)
14) 3 Imposicin sobre la riqueza: enuncie las principales notas definitorias del
impuesto sobre las adquisiciones gratuitas. (05 SO - ADE)
15) 3.1.- Enuncie (solo enuncie) las modalidades impositivas a las que puede
referirse el Impuesto sobre las Transmisiones Patrimoniales Lucrativas. (08 1) (10
SR) (10 SO - ADE)
Impuestos sobre las transmisiones patrimoniales lucrativas mortis-causa,
comnmente denominado Impuesto de Sucesiones por gravar la continuidad en la
titularidad de los bienes y derechos del causante. Estos a su vez presentan las dos
siguientes variantes:
o El Impuesto sobre el caudal relicto o masa hereditaria;
o El Impuesto sobre las porciones hereditarias, hijuelas o legados
Los impuestos sobre las transmisiones patrimoniales lucrativas inter-vivos o
impuesto sobre las Donaciones.
Por ltimo, en algunos ordenamientos europeos estuvo vigente hasta hace algn
tiempo el denominado Equivalente Tributario, que grava las transmisiones lucrativas en
beneficiarios de personalidad jurdica.
16) 3.1.- Defina por caracterizacin al Impuesto sobre el caudal relicto. (10 1)
Concisa
O masa hereditaria, que es un impuesto real, proporcional o progresivo que se gira sobre
el valor neto actualizado del total del patrimonio que se transmite con ocasin del fallecimiento
de su titular y, por lo tanto, con independencia absoluta del reparto que de l se efecte entre
sus herederos.
17) 3.2.- Caractersticas del Impuesto sobre el Caudal Relicto. (08 SO)
Impuesto que grava el valor neto actualizado del total del patrimonio que se transmite,
independientemente del reparto que de l se efecte. Es un tributo de carcter real. Puede ser
proporcional o progresivo. Es un impuesto fcil de gestionar por la administracin. No considera
las circunstancias de su destinatario, es menos equitativo.
18) 3.2.- Porqu se afirma que un impuesto sobre las porciones hereditarias es
ms equitativo que otro que grave el caudal relicto o masa de patrimonio total
transmitida por herencia? / Por qu se considera que el impuesto sobre las
porciones es ms equitativo que el que grava es caudal relicto? (08 SR) (09 2 - ADE)
4
Por el tipo impositivo. En el impuesto sobre el caudal relicto puede ser proporcional o
progresivo, mientras que el gravamen sobre las porciones hereditarias lo normal es que sea
progresivo, graduando adems la progresividad no slo en funcin de la cuanta de lo heredado
sino tambin de acuerdo al grado de parentesco entre el causante y el causahabiente as como
del patrimonio del que es titular el heredero antes de heredar, lo que da como resultado el
gravamen que ms equitativamente grada su carga en relacin a la situacin y capacidad
econmica de los destinatarios a soportarla.
19) 3.2.- Enuncie los inconvenientes que presenta el impuesto sobre las
porciones hereditarias respecto al que grava el caudal relicto. (05 SR - ADE)
El gravamen sobre el caudal relicto es un impuesto notablemente ms fcil de gestionar
por la administracin que el que grava las porciones hereditarias, pues mientras que el que
grava el caudal relicto slo hay que controlar una liquidacin tributaria y comprobar una nica
valoracin patrimonial, en el que grava las porciones hereditarias es preciso hacer un
seguimiento a tantas liquidaciones y valoraciones como partes se hayan hecho de la herencia. A
igualdad de masa hereditaria, el impuesto sobre el caudal relicto es un tributo mucho ms
potente en trminos de recaudacin que el de las porciones hereditarias, ya que el primero se
gira sobre el valor de la masa hereditaria total, mientras que con el impuesto sobre las
porciones, dado que las bases imponibles sern menores y adems existen tanto mnimos
exentos como porciones haya, el resultado no ser otro que un tipo efectivo de gravamen
aplicado a la totalidad de la masa patrimonial transmitida, mucho ms reducido.
20) 3.2- Diferencias entre el impuesto sobre el caudal relicto y el de
adquisiciones gratuitas.
As, el gravamen sobre el caudal relicto es un impuesto notablemente ms fcil de
gestionar por la administracin que el que grava las porciones hereditarias, pues el que grava el
caudal relicto slo hay que controlar una liquidacin tributaria y comprobar una nica valoracin
patrimonial, en el que grava las porciones hereditarias es preciso hacer un seguimiento a tantas
liquidaciones y valoraciones como partes se hayan hecho de la herencia. Asimismo, a igualdad
de masa hereditaria, el impuesto sobre el caudal relicto es un tributo mucho mas potente en
trminos de recaudacin que el de porciones hereditarias, ya que el primero se gira sobre el
valor de la masa hereditaria total, mientras que con el impuesto sobre la porciones, dado que
presentarn bases imponibles menores y, adems, existen tantos mnimos exentos como
porciones haya, el resultado no ser otro que un tipo efectivo de gravamen, aplicado a la
totalidad de la masa patrimonial transmitida, mucho ms reducido. Por el contrario, el principal
inconveniente que ofrece un impuesto sobre el caudal relicto frente a los que gravan las
porciones hereditarias es que, por tratarse de un impuesto de carcter real que grava el
patrimonio sin considerar para nada a su destinatario, es mucho menos equitativo; con el
aadido de que los impuestos sobre porciones hereditarias, al poder graduar la progresividad
del tributo tanto de acuerdo a la cuanta de la base como de otras circunstancias personales de
su destinatario (parentesco con el causante y patrimonio preexistente a la herencia), tiene
muchas ms posibilidades de ajustar la carga impositiva total a la verdadera capacidad de pago
de cada uno de los herederos y, por ello, ser mucho ms sensible a las situaciones de infortunio
econmico. Adems, no hay que perder de vista que el gravamen sobre las porciones fomenta
o es favorecedor de la dispersin del patrimonio, ya que la carga que comporta siempre ser
ms reducida cuanto menor sea el valor de la porcin que se hereda, por lo que la equidad del
sistema en su conjunto se ver favorecida, ya que son los legados personales los que mayor
responsabilidad tienen en la consolidacin y perpetuacin de la desigualdad patrimonial de los
individuos.
5
21) 4.- Caractersticas del Impuesto sobre las Transmisiones Patrimoniales.
(Defina por caracterizacin al Impuesto sobre las transmisiones Patrimoniales) (09
SO) (09 SR - ADE)
Impuesto real que grava el valor bruto de determinados elementos patrimoniales con
ocasin de su transmisin onerosa. Indirecto, objetivo, ocasional o no recurrente y tipo
impositivo fijo que grava las transmisiones patrimoniales onerosas por actos intervivos,
compraventas y permutas entre particulares por lo general, la constitucin, la enajenacin o
alteracin y, en ocasiones, la cancelacin de un amplio y variado repertorio de derechos de
contenido econmico (usufructos, hipotecas, arrendamientos, constitucin o disolucin de
sociedades, aumento o disminucin de su capital social), as como no pocos actos y negocios
jurdicos de claro contenido patrimonial o econmico (emisin de efectos mercantiles,
expedicin de documentos notariales, anotaciones en los registros pblicos).
22) 4.- Qu es lo que constituye la base del impuesto sobre transmisiones
patrimoniales onerosas? (09 1 - ADE)
Grava las transmisiones patrimoniales onerosas por actos inter-vivos, compraventas y
permutas entre particulares por lo general, la constitucin, la enajenacin, alteracin y
cancelacin de un amplio y variado repertorio de derechos de contenido econmico (usufructos,
hipotecas, arrendamientos, constitucin o disolucin de sociedades, aumento o disminucin de
su capital social), as como no pocos actos y negocios jurdicos de claro contenido patrimonial
o econmico (emisin de efectos mercantiles, expedicin de documentos notariales,
anotaciones en los registros pblicos). La base imponible, por lo general, viene dada por el
valor de cambio o valor de mercado de los elementos objeto de transmisin, aplicndosele a
esta un tipo de gravamen fijo, lo que da como resultado un impuesto proporcional del que, por
lo comn, ha de responder el destinatario del elemento patrimonial transmitido, o aqul en
cuyo favor se constituye el correspondiente derecho o resulta beneficiado del acto o negocio
jurdico sujeto a gravamen.
23) 5.- El impuesto sobre la propiedad inmueble (09 2)
Su hecho imponible est constituido por la propiedad de ciertos elementos patrimoniales,
considerndose en Espaa el impuesto sobre bienes inmuebles.
Dada su inmovilidad y visibilidad, la propiedad inmueble ha sido y es una categora
econmica hacia la que las autoridades fiscales de todas las latitudes se han sentido siempre
especialmente proclives, ideando para ella un nutrido y variado repertorio de exacciones que
van, desde impuestos a las ms peregrinas licencias (ej. Habitabilidad), pasando por toda
suerte de cnones, tasas y contribuciones.
Suele definirse como un impuesto objetivo y real, que grava el valor neto de los
inmuebles posedos mediante un impuesto objetivo y real y que, por lo general, incluye en su
objeto imponible a los inmuebles con total independencia de su uso, ya sea bien de uso
(vivienda) o elemento productivo (fbrica, granja, local comercial, etc.), y tanto si son urbanos
como si son rsticos
A efectos de valorar los inmuebles para el cmputo de su base imponible, hay tres
posibilidades:
1. La posibilidad de fijarse en los valores de mercado de los inmuebles, bien sea el precio
de adquisicin o el que el inmueble tenga en el momento del devengo del impuesto. Existen
dos inconvenientes:
a) Utilizar la informacin relativa al valor de las compra-ventas de inmuebles es escaso,
debido a que la cantidad intercambiada en el mercado respecto al nmero total de
inmuebles que hay es insignificante.
b) El ltimo precio de transaccin de los inmuebles que no se han intercambiado en el
mercado no se pueden considerar como una valoracin adecuada.
6
2. Otra posibilidad es capitalizar el importe del arrendamiento que el inmueble es capaz
de generar, lo que exigira considerar tanto los arrendamientos efectivamente obtenidos como
los imputados, esto es, aqullos que su propietario podra obtener si lo arrendase en lugar de
tenerlo desocupado o residiendo en l. Existen dos inconvenientes:
a) Los precios de los arrendamientos pueden ser muy diversos lo que puede dar lugar a
valores muy distintos para inmuebles iguales.
b) Cualquiera que sea el alquiler imputado, ste no dejar de ser algo que quede el
arbitrio de la autoridad competente.
3. Finalmente y la ms habitual es recurrir a una valoracin unilateral de la
administracin (en nuestro pas una valoracin catastral realizada por los catastros,
distinguiendo entre propiedad rstica y propiedad urbana). Existen estos inconvenientes:
a) Lo costoso que resulta la confeccin del catastro por la cantidad de personal
especializado a la que hay que recurrir y lo lenta que puede llegar a ser la misma
habida cuenta la superficie del territorio cuyos inmuebles se han de inventariar.
b) Exigen una revisin continuada que evite las desactualizaciones de los valores
asignados a los inmuebles ya inventariados.
En lo que se refiere al tipo de gravamen es un impuesto proporcional, esto es, de tipo
fijo, si bien suele ser frecuente que su regulacin incluya numerosas distinciones de aplicacin
(inmueble rstico o urbano, dependiendo de los parmetros como m2, calidades de
construccin, zona en que est situado el inmueble, etc.); no existiendo cuotas de deducciones.
Como aspectos positivos;
1. Es un impuesto de gestin no excesivamente costosa.
2. Su potencial recaudatorio es bastante elevado, pues la propiedad del inmueble es la
forma de riqueza que ms fcilmente se revaloriza.
3. Se trata de un gravamen equitativo
24) 5.3.- Enuncie los principales aspectos positivos que presenta el impuesto
sobre la Propiedad Inmueble. (05 SR - ADE) (08 SO- ADE) (10 SO - ADE)
Son tres:
1) Es un impuesto de gestin no excesivamente costosa, ya que al referirse a
inmuebles ubicados en un mbito espacial perfectamente delimitado y prximo, la
comprobacin de sus bases imponibles es bastante sencilla y no requiere excesivos medios.
2) Su potencial recaudatorio es bastante elevado, pues la propiedad inmueble es la
forma de riqueza que ms fcilmente se revaloriza y, adems, lo hace con mayor intensidad.
3) Se trata de un gravamen razonablemente equitativo, ya que al revertir su
recaudacin directamente en mejoras y revalorizaciones de la misma propiedad inmueble que
origina la exaccin, en forma de ms y mejores servicios pblicos, el contribuyente tiene la
sensacin de estar pagando, ms que un impuesto, un precio por algo que, de alguna manera,
materialmente puede percibir.
25) 6.- Caractersticas de la leva de capital. / Cul es la caracterstica ms
destacada de la leva de capital, en virtud de la cual, en no pocos pases sta es
constitucionalmente inviable? (10 2)
Impuesto personal que grava ocasionalmente el valor neto de la totalidad del patrimonio
posedo, con vocacin decididamente progresiva que implica una reduccin efectiva del
patrimonio, utilizando para su valoracin y cuantificacin el valor de mercado cuando el
impuesto se establece. En ningn caso es complementario de IRPF.
7
Debido a lo exacerbado de sus tarifas, la liquidacin del impuesto extraordinario por el
contribuyente implica la minoracin efectiva de su patrimonio; es decir, que en ste no ocurre
lo que en el impuesto ordinario, que an siendo su objeto imponible el patrimonio puede
pagarse con renta del ejercicio, sino que el patrimonio del contribuyente se ve reducido tras el
pago del impuesto, teniendo un carcter confiscatorio. No puede aplicarse en determinados
pases, ya que en ellos la no confiscatoriedad fiscal esta explcitamente recogida en las normas
de ms alto rango.
26) 6.- Diferencias y analogas existentes la leva de capital y el impuesto
ordinario sobre el patrimonio neto. (09 SR) (09 SO - ADE)
Analogas:
Ambos son un impuesto definido como directo y personal, que grava la
tenencia de todo tipo de bienes y derechos de contenido econmico.
Diferencias:
La leva de capital no es un impuesto recurrente en el tiempo como lo es
el impuesto ordinario de patrimonio (se implanta en un determinado momento, se
liquida por los contribuyentes a los que afecta y se comprueba por la administracin,
no volviendo a exigirse ms)
La leva es un impuesto progresivo cuyo tipo medio de gravamen puede
situarse entorno al 15 20 por cien, mientras que el impuesto ordinario del patrimonio
raramente ha contado con tipos marginales superiores al 4 por cien.
La liquidacin del impuesto de leva de capital implica la minoracin
efectiva del patrimonio del contribuyente, mientras que el impuesto ordinario se paga
con renta del ejercicio.
En el impuesto ordinario la valoracin de los distintos elementos
patrimoniales puede hacerse con arreglo a tres criterios distintos (valor de adquisicin,
precio de mercado a fecha de devengo del impuesto y valor administrativamente
establecido), en la leva de capital nicamente el valor de mercado cuando el impuesto
se establece garantiza un trato equitativo para todos.
27) El impuesto sobre sucesiones y donaciones. (07 SO - ADE) (06 SR - ADE)
28) Efecte una exposicin centrada en los aspectos valorativos del Impuesto
sobre las sucesiones hereditarias que ms relevantes le parezcan. (08 SO- ADE)
29) DESARROLLO PERSONAL: redaccin acerca del Impuesto sobre el

patrimonio, en el que prevalezcan las consideraciones valorativas sobre las
descriptivas; esto es, en la que deje claras las ventajas e inconvenientes que Vd.
encuentra a este impuesto, as como las razones por las que, a su juicio, debe
permanecer o desaparecer del actual cuadro tributario. (10 1)
8
Leccin 9 La imposicin al consumo
1) 1.1.- Ventajas que se atribuyen a la imposicin sobre el consumo. / Cules

son las grandes virtudes o ventajas que se suelen atribuir a la imposicin sobre el
consumo y que adems explican su gran pervivencia en el tiempo? (08 1) (09 SR)
(09 SO - ADE)
Dos son, entre otras muchas de menor entidad, las razones que permiten explicar tan
antigua pervivencia de esta figura tributaria en los ordenamientos fiscales de la actualidad: su
gran capacidad recaudatoria y la economicidad de su gestin.
2) 1.1.- Cules son los grandes defectos o inconvenientes que por lo general se
suele atribuir a la imposicin sobre el consumo? (08 2) /Cules son las grandes
desventajas o defectos que se suelen atribuir a la imposicin sobre el consumo y
que adems explican su gran pervivencia en el tiempo?
Dos son los defectos ms graves que, tradicionalmente, la doctrina financiera les ha
venido atribuyendo: su absoluta falta de equidad y sus efectos distorsivos sobre los precios del
mercado.
3) 1.1.- Cul es el objetivo imponible del impuesto general sobre el consumo?
Se distinguen dos tipos distintos de gravmenes al consumo:
Impuestos sobre el volumen de ventas o la cifra de negocio: tienen como objeto al
consumo en general, a todos los actos de consumo, consista ste en lo que consista.
Impuestos selectivos al consumo: grava slo determinados consumos.
4) 1.1.- Cul es o cuales son los actos o hechos que dan lugar a la sujecin a
cualquiera de las modalidades del impuesto general sobre el consumo? (08 SR) (09
2 - ADE)
Si bien el que el objeto de gravamen sea el consumo nos inducira a considerar como
supuestos de sujecin al impuesto (hecho imponible) a aquellos actos con los que el titular de
la capacidad sujeta a gravamen (consumidor) la pone de manifiesto (adquisiciones de bienes y
servicios para consumirlos), lo que el tributo hace es fijarse sin embargo en las transacciones
previas a aquellas en que necesariamente hay que incurrir para consumir, esto es, en las
entregas de bienes, las prestaciones de servicios o las importaciones efectuadas por los
empresarios y profesionales.
5) 1.1.- Hecho imponible y sujetos pasivos de los impuestos al consumo. (10 SO -
ADE)
Hecho imponible: son las entregas de bienes, las prestaciones de servicios o
importaciones efectuadas por los empresarios, siendo el motivo reducir el nmero de
protagonistas de las operaciones sujetas a gravamen para facilitar su control y hacer ms
barata su gestin mediante el desdoblamiento del contribuyente y el sujeto pasivo.
Sujeto pasivo: articulado el hecho imponible en torno a la realizacin de entregas de
bienes, prestaciones de servicios e importaciones, el sujeto pasivo del impuesto es el
empresario que las realiza. Es quien asume las distintas obligaciones que comporta el tributo,
siendo otra persona el contribuyente (el receptor de la transaccin o consumidor final)
6) 1.1.- Cul es por lo general la base imponible de los impuestos al consumo?
(09 SO) (09 SR - ADE)
1
Este impuesto es un gravamen que opera sobre un concepto de base imponible que es
real, objetivo y notablemente simple: el valor de transaccin de la operacin de que se trate en
cada momento o precio de la misma. Es decir, que estamos ante la base imponible de un
tributo a la que se puede acceder sin tener que recurrir a clculos ms o menos complejos, ni a
disposiciones legales de carcter complementario ms o menos dispersas por el ordenamiento
jurdico, como habitualmente ocurre con los impuesto personales sobre la renta o el patrimonio,
lo que no deja de ser una gran ventaja tratndose, como se trata, de un impuesto que afecta a
un nmero tan elevado de operaciones.
7) 1.2.- Modalidades de imposicin al consumo / Modalidades de impuestos
sobre determinados consumos:
Impuesto personal al consumo: impuesto sobre la renta personal gastada.
Impuestos sobre el consumo en general: son gravmenes vinculados a la
produccin de bienes y servicios. Se aplica el impuesto en una o varias de las fases por las que
ha de pasar el bien a fin de que su carga se sume al valor del output de tal fase y vaya siendo
arrastrada en el precio del bien a lo largo de lo que resta del proceso productivo hasta llegar al
consumidor final. Es una manera indirecta que presenta tres modalidades:
Impuestos monofsicos sobre las ventas: gravan una nica vez. Tiene
tres variantes: sobre el fabricante, sobre mayoristas y sobre minoristas.
Impuestos plurifsicos sobre las ventas o en cascada: gravan todas y
cada una de las fases del proceso de produccin y distribucin.
Impuestos sobre el valor aadido. Modalidad mixta: grava todas las fases
del proceso, pero solo una parte del valor del bien en cada una de ellas: su valor
aadido.
Impuestos sobre determinados consumos: hacen tributar exclusivamente el
consumo de determinados bienes.
Impuestos al comercio exterior (aranceles).
Impuestos selectivos o especficos al consumo.
8) 2.- Ventajas de los impuestos monofsicos sobre minoristas respecto un
impuesto plurifsico: (10 SO)
Los impuestos monofsicos sobre minoristas suponen eliminar por completo el efecto
ampliacin de los precios. Aqu el precio al consumidor se incrementa estrictamente en lo que
aumenta la recaudacin impositiva.
Por otra parte, su inconveniente radica en que se ve agravado el problema de los sujetos
pasivos a tributo, que sern ms numerosos y de ms difcil gestin.
9) 2.- Concepto del efecto piramidacin de un impuesto indirecto al consumo.
(04 SR - ADE) (10 2 - ADE)
Consiste en que, al gravar el impuesto monofsico las ventas de una de las fases del
proceso de produccin y superponer el tributo al precio de mercado de su output, los
empresarios de la siguiente fase no cifrarn ya su margen de beneficios sobre sus costes
totales exclusivamente, sino en tales costes incrementados en el impuestos en el impuesto que
proveedores les han repercutido, con lo que el valor de su output en el mercado, adems de en
el impuesto que se viene arrastrando de la fase anterior, por el diferencial en el margen de
beneficios que el impuesto ha ocasionado. Como, adems, este hecho se va a repetir tantas
veces como fases haya entre el punto de impacto del impuesto y el consumidor, el resultado
final no va ser sino un acrecentamiento amplificado del precio a pagar por el consumidor que,
imaginariamente podemos asociar a una pirmide.
10) 3.- Qu es el principio de origen en la imposicin indirecta?
2
Es el criterio que sostiene que estos impuestos deben ser aplicados en el pas donde los
bienes se producen. Otorga una importante ventaja a aquellos pases que son ms productivos
en trminos reales (mayor nivel tecnolgico y/o bajos costes laborales) o con menor presin
fiscal sobre su actividad empresarial (IRPF e IS)
11) 3.- Qu es el principio de destino de la imposicin indirecta? / Qu
establece el Principio de Destino de la Imposicin Indirecta? (10 1 - ADE)
Principio por el que se defiende que es en el pas donde se consumen los bienes objeto
de intercambio internacional donde debe aplicarse estos gravmenes al consumo. En trminos
generales supone un abaratamiento de las exportaciones que permite a los productores
extranjeros competir con las empresas del pas importador en igualdad de condiciones. Es el
criterio por el que se han pronunciado la mayora de los pases en lo que a la imposicin sobre
las ventas vinculadas a las transacciones internacionales se refiere.
12) 4.3.- Qu es la exencin limitada a efectos del IVA? (09 1)
Cualquier transaccin sujeta a gravamen por ser transaccin de consumo en la que, sin
embargo, la norma reguladora del impuesto establece que el empresario que la realiza no
repercuta el IVA a su cliente, no permitiendo a aquel deducir el IVA que a l le repercutieron en
los inputs que lleva incorporados su bien o prestacin, teniendo que contar con que el IVA que
a l le repercutan en las adquisiciones necesarias para realizarla va a ser un coste de
produccin ms, pues no va a poder deducirlo del IVA repercutido a quien efecta la entrega o
prestacin.
13) 4.3.- Qu es la exencin plena a efectos del IVA? (08 S- ADE)
El empresario que las realiza no repercute IVA, pero sin embargo si que tiene derecho a
deducirse el IVA que a l le repercutieron sus proveedores en las entregas y prestaciones
necesarias para producir el bien cuya entrega ha sido calificado de exenta. Este tipo de
exenciones esta reducido, en lo que a la U.E respecta, al caso de las exportaciones.
14) 4.3.- Cul es la finalidad de las prorratas en el IVA? (10 2) Concisa
Uno de los inconvenientes asociados a las exenciones del IVA es que el empresario
realice operaciones sujetas y no exentas y, tambin, operaciones sujetas y exentas que no dan
derecho deduccin. Para calcular la cantidad de IVA soportado que hay que deducir del
repercutido acudimos a la regla de la prorrata, la cual responde a la expresin: (operaciones
con derecho a reduccin/ total de operaciones) X 100. El sujeto pasivo nicamente se estar
deduciendo el IVA soportado en las adquisiciones en el porcentaje en que se encuentren las
operaciones que originan el derecho a la deduccin respecto al coste total de las realizadas.
15) 5.1.- Imposicin selectiva sobre el consumo. (09 SR) (09 SO - ADE)
Son impuestos que gravan slo ciertos consumos. En Espaa se conocen como
impuestos generales. En el propsito ltimo o razn de ser de estos impuestos se encuentran
reflejadas las dos grandes finalidades del impuesto como institucin de derecho pblico: la
fiscal o estrictamente recaudatoria y la ordenatoria, pues con ellos se pretende en la mayor
parte de los casos modificar el comportamiento econmico de los individuos (impuestos sobre
el tabaco, bebidas alcohlicas).
16) 5.1.- Enuncie las finalidades propias de la imposicin selectiva al consumo.
(10 1) Concisa
Incidir en la demanda de bienes marcadamente suntuarios con intencin de
coadyuvar al logro de la finalidad redistributiva.
Ser un instrumento de las actuaciones asignativas en el caso de las necesidades
indeseables, gravando para ello el consumo de bienes de carcter nocivo.
3
Colaborar al racionamiento de ciertos consumos en casos de escasez de oferta.
Recabar ingresos tributarios afectados, esto es, conseguir recursos impositivos
destinados exclusivamente a determinadas actividades pblicas.
17) 5.2.- Caractersticas de los impuestos selectivos al consumo.
Son cuatro:
Son impuestos indirectos, pues tienen como objeto del gravamen una
manifestacin indirecta de capacidad contributiva y su carga se transmite a su destinatario (su
consumidor final) a travs de la repercusin impositiva en el precio de los bienes o servicios
objeto de gravamen.
Son impuestos reales, pues se sustentan en una manifestacin de capacidad
vinculada exclusivamente a las cosas o bienes determinantes de su exaccin, no existiendo en
ellos nada que les asocie a persona alguna, salvo el propio consumo.
Son impuestos objetivos. En su estructura no pueden incluirse elementos
tendentes a subjetivizar su carga, no pudiendo modular la carga del tributo en funcin de las
circunstancias personales y familiares que recaen en el contribuyente.
Son impuestos de devengo instantneo u ocasional, caracterstica que se deriva
del carcter indirecto de estos impuestos.
18) 5.3.2.- Cules son las condiciones que aconsejan la utilizacin de los
impuestos selectivos al consumo con finalidad de racionamiento? (04 SO - ADE)
Cuando tras un conflicto blico o una gran catstrofe nacional, han escaseado por un
lapso amplio de tiempo bienes de primera necesidad para la mayora de la poblacin, bien se
trate de alimentos bsicos (pan, leche, patatas) y medicamentos, o bien se trate de fuentes
energticas utilizables tanto como insumos productivos como consumos domsticos (carbn,
gas, electricidad o carburante).
19) 5.3.3.- Qu es un impuesto afectado? (08 SO) (08 S- ADE)
Aquellos tributos cuya recaudacin se destina exclusivamente a determinadas partidas de
gasto que, ciertamente, guardan relacin con los bienes cuyo consumo se grava con tales
tributos, viniendo por otra parte el crecimiento de tales gastos limitado por la cuanta de lo
recaudado por el correspondiente impuesto afectado. Ejemplo: el gravamen sobre los
carburantes y su afectacin a la construccin y mantenimiento de infraestructuras viarias para
la circulacin de vehculos (autovas, carreteras, viaductos)
20) 5.3.5.- Caractersticas que tienen que tener los bienes que son objeto de los
impuestos selectivos al consumo para que cumplan su finalidad recaudatoria. (09 2)
(05 1 - ADE)
Tienen que ser bienes donde concurran tres caractersticas: ser bienes de consumo
masivo, el control de su proceso de produccin y comercializacin es relativamente sencillo y,
ser de elasticidad de demanda/precio normal.
21) 5 . - Efectu una exposicin centrada en los inconvenientes o aspectos
negativos que ms le llamen la atencin de la imposicin al consumo. (08 SO)
-Estn fundamentadas las opiniones que abiertamente se manifiestan en contra de esta
forma de entender la imposicin selectiva al consumo, que lo que en definitiva vienen a decir es
que, con ella, lo que se produce dentro del sistema es la coexistencia de actividades pblicas
financiadas indiscriminadamente con otras financiadas especficamente, lo que no hara sino
aumentar en nmero y variedad las distorsiones de naturaleza fiscal que inciden sobre los
mecanismos de provisin de bienes y servicios pblicos.
4
-En este sentido, y dado que desde que se iniciara el Siglo XX las demandas ciudadanas
de actuaciones pblicas no han hecho sino crecer tanto en nmero como en lo que se refiere a
su calidad, nada tiene de particular que, con el fin de atender a tal sostenido crecimiento del
gasto, los gestores pblicos se hayan visto obligados a rastrear cuantas fuentes de ingreso les
haya sido posible, encontrando en la imposicin indirecta, y en particular en la imposicin
selectiva al consumo, una de las ms saneadas y, a la vez , ms imperceptibles para los
ciudadanos, pues en ella la carga tributaria suele confundirse con el precio de los bienes objeto
de gravamen como es bien conocido.
-Viendo as las cosas, algo que no precisa de grandes explicaciones es que, dentro del
amplio y heterogneo espectro de bienes y servicios susceptibles de ser consumidos, existen
una serie de ellos en los que concurren tres caractersticas -ser de consumo masivo, el control
de su proceso de produccin y comercializacin es relativamente sencillo y, por ltimo, ser de
elasticidad de demanda/precio normal- que los hace especialmente idneos para convertirse en
objeto de un gravmenes especficos, pues con ellos se tienen garantizada una recaudacin
tributaria realmente sustanciosa con un coste de gestin notablemente reducido.
- Pero es que adems, y al margen de cualquier otra consideracin tcnica, en un asunto
de la gravedad y alcance social como la situacin a la que nos estamos refiriendo -el acceso a
bienes necesarios para todos en pocas de escasez extrema de los mismos-, bajo ningn
concepto puede prescindirse de las consideraciones que sobre el mismo quepa hacer desde el
punto de vista de la Equidad, y desde luego, desde tal perspectiva, esta concepcin de la
imposicin selectiva al consumo no tiene la menor justificacin o defensa.
-Otra crtica que ha recibido la imposicin selectiva es la que alude al fenmeno so-cial
en el que pretende sustentarse su objeto imponible: el lujo como categora econmica. Se
advierte en este sentido, con gran razn desde luego, que el lujo es un concepto
tremendamente relativo, pues no slo varia de una a otra sociedad y de unos tiempos a otros,
sino que tambin presenta alcances y contenidos diferentes para individuos de una misma
sociedad y estrictamente contemporneos, pues el lujo, en ltima instancia, no deja de ser la
exteriorizacin de unos determinados juicios de valor, as como de unos gustos y preferencias
particulares, lo que todava obliga a relativizarlos ms. Tambin relacionada con la nocin de
lujo vigente en la sociedad hay otra postura crtica con estos impuestos que goza de gran
predicamento, y es la que se refiere a la escasa permanencia en el tiempo de lo que, en
cualquier sociedad, se entiende o se deja de entender por lujo. En este sentido, se viene
sosteniendo que lo que en un determinado momento se considera como un lujo en una realidad
social, la dinmica econmica de la misma puede convertir en muy poco tiempo en algo de
consumo completamente ordinario y masivo o, incluso, rechazable de manera casi unnime.
22) Enumere los principales inconvenientes que se les viene atribuyendo a los
impuestos monofsicos sobre los fabricantes. (05 SO - ADE)
23) Inconvenientes que presentan los impuestos monofsicos al consumo. (09 1

- ADE)
24) Enuncie alguna ventaja y tambin algn inconveniente que presente el

impuesto monofsico sobre minoristas respecto al impuesto plurifsico. (10 SO -
ADE)
5
Leccin 10 Otros ingresos pblicos
1) 1.- Qu clases de tributos existen? / Qu clases de tributos de carcter

contractual conoce? (10 2) Concisa
Existen tres: los impuestos, las tasas y las contribuciones especiales. Estos dos ltimos se
diferencian de los impuestos en que son tributos contractuales y normalmente comportan una
contraprestacin. Los impuestos, siendo tambin coactivos, carecen de tal contraprestacin.
2) 1.- Semejanzas entre impuesto y contribucin especial y tasas.
Estamos ante tres tributos, es decir, esto es, ante prestaciones coactivas en las que, por
encima de cualquier otra consideracin, prevalece la finalidad de contribuir a la financiacin de
las actividades pblicas. Y esta caracterstica es la que obliga a que su implantacin y existencia
est supeditado a un acto legislativos expreso (aprobacin de una ley especfica).
3) 1.1.- Concepto de tasa.
Ingreso pblico coactivo (tributo), cuyo hecho imponible consiste en la utilizacin a ttulo
particular o privado de un dominio pblico, as como la prestacin de servicios pblicos que se
refieran, afecten o beneficien directamente al contribuyente y sujeto pasivo de las mismas,
dndose la circunstancia de que tales servicios son de solicitud y recepcin obligatoria para
quien las satisface y, adems en ningn caso pueden ser prestados o realizados por el sector
privado.
4) 1.1.- A instancias de quin o quienes se produce el hecho imponible en el
caso de las tasas? (09 SR) (09 SO - ADE)
Al contribuyente o sujeto pasivo que se refiera, afecte o beneficie directamente por la
utilizacin a ttulo particular o privado de un dominio pblico que constituya el hecho imponible.
5) 1.1.- Cules son las notas o rasgos que por lo general caracterizan a los
servicio pblicos que justifican la existencia de las tasas? (08 2) (10 2 - ADE)
La tasa es un ingreso pblico coactivo (tributo), cuyo hecho imponible consiste en la
utilizacin a ttulo particular o privado de un dominio pblico, as como la prestacin de
servicios pblicos que refieran, afecten o beneficien directamente al contribuyente y sujeto
pasivo de la misma, dndose la circunstancia de que tales servicios son de solicitud y recepcin
obligatoria para quien las satisface y, adems, en ningn caso pueden ser prestados o
realizados por el sector privado.
Se trata de servicios prestados por alguna unidad pblica que nadie, por si mismo al
menos, solicitara que se le prestasen, sino que se trata de un consumo que la administracin
obliga a los contribuyentes a hacer, dndose el aadido de que la prestacin del el servicio que
presuntamente las origina no puede ser realizada por ningn otro agente que no sea una
unidad del sector pblico. Tal es el caso de la tasa que se pagan por el DNI, licencia de pesca
6) 1.1.- Enuncie las caractersticas definitorias de las tasas. (05 SR - ADE) (05 SO
- ADE)
Se trata de unos ingresos derivados del Poder Fiscal que el Estado detenta,
tratndose de un tributo.
Existe una contraprestacin hacia el obligado a su pago.
Se trata de unos servicios prestado por alguna unidad pblica, que nadie solicitara
por s mismo que se le prestasen.
La prestacin del servicio que presuntamente las origina no puede ser realizada por
ningn otro agente que no sea una unidad del sector pblico.
7) 1.1.- Diferencias entre tasa e impuesto.
1
La tasa puede conceptuarse como un ingreso pblico coactivo (tributo), cuyo hecho
imponible consiste en la utilizacin a ttulo particular o privado de un dominio pblico, as como
la prestacin de servicios pblicos que se refieran, afecten o beneficien directamente al
contribuyente y sujeto pasivo de las mismas, dndose la circunstancia de que tales servicios
son de solicitud y recepcin obligatoria para quien las satisface y, adems, en ningn caso
pueden ser prestados o realizados por el sector privado. An tratndose de ingresos de carcter
coactivo, se d ala existencia de una contraprestacin hacia el obligado a su pago.
Los impuestos por otra, los cules viene caracterizados justo por lo contrario: adems de
ser coactivos carecen de cualquier contraprestacin, por lo que a partir de aqu las diferencias
entre aquellas y ste no hacen sino ahondarse, tanto en lo que se refiere a su configuracin,
mbito de aplicacin espacial, importancia econmica...etc.
8) 1.2.- Concepto de tributacin especial. (10 SO)
Exaccin coactiva recaudada en proporcin a los beneficios e incrementos de valor que
experimenta la propiedad inmueble, como consecuencia de obras o mejoras pblicas
emprendidas en inters general.
9) 1.2.- A instancias de quien surge el hecho imponible en las contribuciones
especiales? (09 1)
Su hecho imponible se produce nicamente a instancias de la Administracin, que es la
que toma la iniciativa de ejecutar la obra o realizar el servicio que ocasiona la mejora de la
propiedad inmueble de su contribuyente.
10) 1.1 y 1.2.- Diferencias entre tasas y contribucin especial.
En las contribuciones especiales es posible la individualizacin de los beneficios,
derivados de la actividad pblica, de una forma objetiva.
Las contribuciones especiales solo pueden ser recaudadas sobre la existencia de
determinadas mejoras locales, no como las tasas, que pueden atender a la financiacin de
cualquier servicio.
Las contribuciones se pagan de una vez y para siempre, las tasas se pagan ocasional o
peridicamente en funcin del tipo de servicio.
A nivel contable las contribuciones quedan registradas en la cuente de capital, mientras
que las tasas lo hacen como ingresos ordinarios o por cuenta de renta.
11) 1.3.- Diferencias existentes entre los distintos tributos contractuales. (09 2-
ADE)
Hay cuatro:
a) En las contribuciones especiales es posible la individualizacin de los beneficios
derivados de la actividad pblica de una forma objetiva, pues el objetivo es el valor de mercado
de la propiedad inmueble del contribuyente; cosa que en el caso de la tasa no ocurre en ningn
caso.
b) Las contribuciones especiales slo pueden ser recaudadas sobre la existencia de
determinadas mejoras locales (las que aumentan el valor de la propiedad inmueble), cosa que
no ocurre en las tasas, que pueden atender, en principio al menos, a la financiacin de
cualquier servicio.
c) En su forma de pago. En las contribuciones especiales se pagan de una sola vez y
para siempre, las tasas por el contrario se suelen pagar ocasional o peridicamente en funcin
del tipo de servicios prestado por la administracin.
d) En su forma de computar en las cuentas econmicas de la nacin. Las contribuciones
especiales quedan siempre registradas en la cuenta de capital de las administraciones pblicas,
pues su destino son las inversiones que mejoran luego la propiedad inmueble, las tasas se
registran siempre como ingresos ordinarios o por cuenta de renta.
2
12) 1.3.- Diferencias entre impuesto y contribucin especial.
Por un lado las contribuciones especiales, en las que su pago por parte del contribuyente
presupone la existencia de una contraprestacin directa del sector pblico hacia l (ms o
menos voluntaria), y los impuestos por otra, los cules viene caracterizados justo por lo
contrario: adems de ser coactivos carecen de cualquier contraprestacin, por lo que a partir de
aqu las diferencias entre aquellas y ste no hacen sino ahondarse, tanto en lo que se refiere a
su configuracin, mbito de aplicacin espacial, importancia econmica...etc.
13) 1.3.- Qu diferencia hay entre los tributos contractuales en lo que a su
contabilizacin se refiere? (10 SO - ADE)
Mientras las contribuciones especiales quedan siempre registradas en la cuenta de capital
de las administraciones pblicas, pues su destino son las inversiones que mejoran luego la
propiedad inmueble, las tasas se registran siempre como ingresos ordinarios o por cuenta de la
renta.
14) 2.1.- Concepto de deuda pblica. (10 SR) (10 SO - ADE)
Contrato unilateral de derecho pblico, por el que una de las partes (persona fsica o
jurdica, pblica o privada, nacional o no) entrega al estado u otro entre pblico una
determinada cantidad de dinero, comprometindose ste a satisfacer unos intereses peridicos
y a la eventual devolucin del principal, caso de que en las condiciones del prstamo est
estipulada su amortizacin.
15) 2.1.- Qu funciones desempea principalmente la deuda pblica a corto
plazo? (08 1) (05 2 - ADE)
Son dos: cubre los dficits temporales de caja que se producen como consecuencia de la
ejecucin no sincronizada de los ingresos y gastos pblicos y permite al estado actuar sobre el
tipo de inters a corto.
16) 2.2.1.- Qu quiere decir la expresin se ha emitido deuda pblica a la par
por un valor de? (08 SR)
En la cual el precio de emisin (PE) de la deuda pblica coincide con el valor nominal del
ttulo (VN). Siendo el precio de emisin el precio que paga el suscriptor de una valor. Y el valor
nominal es el valor de referencia que el ente pblico que lo ha emitido le ha asignado al ttulo
valor. Siendo la razn de hacerlo de una u otra forma la relacin que exista entre el capital
desembolsado, los intereses devengados y el inters del mercado de capitales.
17) 2.2.1.- Explicar la expresin: se ha emitido deuda pblica por encima de la
par. (10 1) Concisa
Significa que el precio de emisin (PE) de la deuda en mayor que el valor nominal de la
misma (VN) PE > VN.
18) 2.2.1.- Qu quiere decir la expresin se ha emitido deuda por debajo de la
par? (10 1 - ADE)
Significa que el precio de emisin (PE) de la deuda en menor que el valor nominal de la
misma (VN) PE < VN. El suscriptor adquiere los ttulos de deuda por un precio inferior al
nominal, que sin embargo va a ser el valor sobre el que se devenguen los intereses anuales y
que cifre la cuanta a devolver por el estado en la amortizacin; con lo que, al haber
desembolsado menos capital inicial, el suscriptor obtiene un rendimiento efectivo superior al
nominalmente establecido en las condiciones de suscripcin.
19) 2.2.1.- Valor de paridad de un ttulo de deuda pblica. (08 S- ADE)
3
Resultado de capitalizar el inters de la deuda pblica emitida bajo par segn el tipo que
rija en el mercado, lo que en ltima instancia supone calcular el valor al que han de venderse
los ttulos en el mercado para que a los ahorradores les sea completamente indiferente la
inversin en deuda o en cualquier otro activo.
20) 2.2.1 y 2.2.2.- La emisin y la conversin de la deuda pblica. (06 2 - ADE)
La emisin de deuda no es sino la solicitud por parte de un ente pblico de un prstamo
en condiciones contractuales determinadas.
La conversin de la deuda consiste en la reduccin unilateral por parte del Estado del
tipo de inters devengado por la deuda con el consentimiento de los acreedores, los cules, o
bien aceptan la rebaja de inters, o bien se procede a la devolucin del capital suscrito.
21) 2.2.2.- Requisitos para llevar a cabo la conversin de una emisin de deuda
pblica. (05 SR - ADE) (05 1 - ADE)
Son dos:
a) Uno de naturaleza jurdica: consiste en que la deuda sea convertible segn las
condiciones de emisin y suscripcin.
b) De carcter econmico: consiste en que el tipo de inters de mercado haya
descendido por debajo del devengado por la emisin de deuda que de procede a convertir.
22) 2.2.2.- Que entiende Vd. por consolidacin de la deuda pblica y por
conversin de la deuda pblica? / En qu radica la diferencia entre una y otra? /
Qu es la consolidacin de la deuda pblica? (08 SO) (09 SO) (05 SO - ADE) (09 SR
- ADE)
Se trata de dos acciones sustancialmente distintas.
La conversin de la deuda consiste en la reduccin unilateral por parte del Estado del
tipo de inters devengado por la deuda con el consentimiento de los acreedores, los cules, o
bien aceptan la rebaja del inters, o bien se procede a la devolucin del capital suscrito;
entendindose por lo tanto que una conversin ha tenido xito cuando los tenedores de ttulos
aceptan en su mayora la conversin propuesta.
Por medio de la consolidacin de la deuda lo que el Estado hace es mantener su posicin
deudora y, simultneamente, cumplir formalmente sus obligaciones. Para ello lo que lleva a
cabo es, cuando est prximo el vencimiento de una emisin, lanzar al mercado otra que le
permita hacer frente a la devolucin de la anterior sin necesidad de recurrir a un
exacerbamiento de la imposicin, dicindose entonces de que el Estado ha procedido a
consolidar la Deuda Flotante.
23) 2.2.3.- Clases de amortizacin de la deuda pblica.
a) De una sola vez. Llegada la fecha de vencimiento se procede a devolver la totalidad
del capital a los prestamistas. Raramente se utiliza.
b) Paulatina. Cuando en la deuda emitida se dividen los ttulos en series y se numeran ,
pudindose amortizar de las siguientes maneras:
Por anualidades. Con el pago anual de los intereses se procede a devolver
una porcin del principal previamente determinada.
Por sorteo. Cada ao se procede a amortizar un porcentaje determinado de
ttulos seleccionados mediante sorteo.
Mediante subasta. En fechas determinadas, se aceptan para su
amortizacin los ttulos que los tenedores ofrezcan a los precios ms bajos.
Por adquisicin. Adquiriendo el estado, a travs de la autoridad monetaria
del pas, ttulos de deuda en los mercados secundarios de valores (open-market).

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PREGUNTAS DE EXAMEN Y DE REPASO tema 1

Leccin 1: Hacienda pblica. Sujeto, campo y funciones

1) 1 introduccin.- Qu es la Hacienda Pblica?

40) Fallos del mercado en la asignacin ptima de recursos e intervencin

42) Fallos del mercado en la asignacin ptima de recursos e intervencin

44) 3.1.2.- DESARROLLO PERSONAL: redaccin acerca de la provisin pblica de

1) 1.- Cul es el concepto de presupuesto?

7) 3.1.2.- Clasificacin funcional: funcin y ejemplos.

22) 5.- ENSAYO: Principios polticos, contables y econmicos del Presupuesto.

1) 2.- Elementos de la Seguridad Social: Destinatarios, financiacin y

3) 4.2- Efectos econmicos de la Seguridad Social: la formacin de capital. (07 1

1) 1.- Ingresos Pblicos. Ingresos gratuitos.

1) 1.- Aspectos de la Teora general del impuesto?

1) 1.- Concepto de impuesto sobre la renta personal.

1) 1.2- Enunciado de las caractersticas definitorias del Impuesto de Sociedades.

1) 1.2.- Clases de impuestos patrimoniales?

7) 2.2.1.- Si bien se viene calificando al I. Patrimonio Neto como un impuesto

8) 2.2.1.- El Impuesto sobre el Patrimonio Neto: patrimonio sujeto y no sujeto a

29) DESARROLLO PERSONAL: redaccin acerca del Impuesto sobre el

1) 1.1.- Ventajas que se atribuyen a la imposicin sobre el consumo. / Cules

23) Inconvenientes que presentan los impuestos monofsicos al consumo. (09 1

24) Enuncie alguna ventaja y tambin algn inconveniente que presente el

1) 1.- Qu clases de tributos existen? / Qu clases de tributos de carcter

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