Carreira Jurdica Mdulo I
Direito Tributrio
1. PRINCPIO DA LEGALIDADE
TRIBUTRIA
- art. 150, I, CF (*).
Art. 150, I, CF. Sem prejuzo de outras
garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios:
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o
estabelea;
(iii) Contedo art. 97, CTN (*)
Art. 97, CTN: Somente a lei pode estabelecer:
I - a instituio de tributos, ou a sua extino;
II - a majorao de tributos, ou sua reduo,
ressalvado o disposto nos artigos 21. 26, 39,
57 e 65;
III - a definio do fato gerador da obrigao
tributria principal, ressalvado o disposto no
inciso I do 3 do artigo 52, e do seu sujeito
passivo;
IV - a fixao da alquota do tributo e da sua
base de clculo, ressalvado o disposto nos
artigos 21, 26, 39, 57 e 65;
V - a cominao de penalidades para as aes
ou omisses contrrias a seus dispositivos, ou
para outras infraes nela definidas;
VI - as hipteses de excluso, suspenso e
extino de crditos tributrios, ou de dispensa
ou reduo de penalidades.
- novas garantais ao crdito tributrio (art.
183, CTN): necessidade de lei;
- prazo para pagamento/vencimento?
Desnecessidade de lei (STF, RE 195.218 e RE
182.971);
- obrigaes tributrias acessrias?
Desnecessidade de lei (basta legislao
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tributria art. 96 c/c art. 113, 2, ambos do
CTN).
- Lei legislao tributria (art. 96, CTN)
Art. 96, CTN: A expresso "legislao
tributria" compreende as leis, os tratados e as
convenes internacionais, os decretos e as
normas complementares que versem, no todo
ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas
a eles pertinentes.
(iv) Aparentes excees ou legalidade
flexvel ou mitigaes ou atenuaes ou
excees (posio minoritria):
(a) art. 153, 1, CF: II, IE, IPI e IOF;
(b) Art. 155, 4, IV, c, CF: ICMS-
combustveis monofsico;
(c) Art. 177, 4, I, b, CF: CIDE-
combustveis.
Art. 153, 1, CF:
facultado ao Poder Executivo, atendidas as
condies e os limites estabelecidos em lei,
alterar as alquotas dos impostos enumerados
nos incisos I, II, IV e V.
- Delegao pelo Chefe do Executivo:
A partir da edio do Decreto n. 3.756/01 (art.
2, XII), foi atribuda CAMEX, criada pelo
Decreto n. 1.386/95, a fixao, dentro dos
parmetros legais, das alquotas dos impostos
de importao e exportao, como um dos
instrumentos de poltica de comrcio exterior,
atribuio reafirmada pelos Decretos n.
3.981/01 (art. 2, XIII e XIV) e 4.732/03 (art. 2,
XIII e IV), no havendo que se falar em ofensa
ao disposto nos arts. 153, 1; e 84, pargrafo
nico, da Constituio da Repblica, uma vez
que a CAMEX integra o Poder Executivo e a
alterao de alquota do imposto de
importao no se encontra entre as
1

competncias indelegveis do Presidente da
Repblica (STF, Re 570.680/RS, Tribunal
Pleno, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, DJe
03.12.2009).
Art. 177, 4, I, b, CF:
4 A lei que instituir contribuio de
interveno no domnio econmico relativa s
atividades de importao ou comercializao
de petrleo e seus derivados, gs natural e
seus derivados e lcool combustvel dever
atender aos seguintes requisitos:
I - a alquota da contribuio poder ser:
(...)
b) reduzida e restabelecida por ato do Poder
Executivo, no se lhe aplicando o disposto no
art. 150, III, b;
Art. 155, 4, IV, c, CF:
4 Na hiptese do inciso XII, h, observar-se-
o seguinte:
(...)
IV - as alquotas do imposto sero definidas
mediante deliberao dos Estados e Distrito
Federal, nos termos do 2, XII, g,
observando-se o seguinte:
(...)
c) podero ser reduzidas e restabelecidas, no
se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, b.
- No recepo dos arts. 21, 26 e 65 do CTN:
ato do Poder Executivo no pode alterar base
de clculo do II, IE e IOF, respectivamente;
norma tributria em branco: possibilidade (*)
CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO.
CONTRIBUIO. SEGURO DE ACIDENTE
DO TRABALHO. SAT. LEI N 7.787/89, ARTS.
3 E 4. Lei n 8.212/91, art. 22, II, redao da
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Lei n 9.732/98. Decretos 612/92, 2.173/97 e
3.048/99. (...) Desnecessidade de Lei
Complementar para a instituio da
contribuio para o SAT. (...) As Leis 7.787/89,
art. 3, II, e 8.212/91, art. 22, II, definem,
satisfatoriamente, todos os elementos capazes
de fazer nascer a obrigao tributria vlida. O
fato de a Lei deixar para o regulamento a
complementao dos conceitos
de "atividade preponderante" e "grau de risco
leve, mdio e grave", no implica ofensa ao
princpio da legalidade genrica, C.F., art. 5,
II, e da legalidade tributria, C.F., art. 150, I.
(STF; RE 343446; SC; Rel. Min. Carlos
Velloso; Julg. 20/03/2003; DJU 04/04/2003; p.
00040).
- alterao de base de clculo por portaria:
impossibilidade (*).
Transportador autnomo - alterao da base
de clculo e princpio da legalidade:
Em concluso, o Plenrio, por maioria, deu
provimento a recurso ordinrio em mandado
de segurana coletivo, afetado pela 2 Turma,
em que pretendida a declarao de ilegalidade
da Portaria 1.135/2001, editada pelo Ministro
de Estado da Previdncia e Assistncia Social.
Alegava-se que a referida norma, ao alterar a
redao do Decreto 3.048/99, teria aumentado
a base de clculo da contribuio social
incidente sobre as remuneraes ou
retribuies pagas ou creditadas a
transportador autnomo pelo frete, carreto ou
transporte de passageiros realizado por conta
prpria, prevista no art. 22, III, da Lei 8.212/91
(...) Considerou que este (o decreto
supramencionado) seria inconstitucional por
ferir o princpio da legalidade visto que a
nova percentagem teria sido estabelecida por
simples portaria , mas que, em face dos
limites do pedido por se tratar de processo
subjetivo , necessrio reconhecer apenas a
inconstitucionalidade da portaria impugnada.
2

(STF, RMS 25476/DF, j. 22.5.2013.
(Informativo 707, Plenrio).
(v) Lei delegada (art. 68, CF): possibilidade de
utilizao na esfera tributria, salvo se matria
reservada lei complementar;
(vi) decreto ou regulamento delegado:
impossibilidade (STF*);
AO DIRETA DE
INCONSTITUCIONALIDADE. DIREITO
TRIBUTRIO. LEI PARAENSE N. 6.
489/2002. AUTORIZAO LEGISLATIVA
PARA O PODER EXECUTIVO CONCEDER,
POR REGULAMENTO, OS BENEFCIOS
FISCAIS DA REMISSO E DA ANISTIA.
PRINCPIOS DA SEPARAO DOS
PODERES E DA RESERVA ABSOLUTA DE
LEI FORMAL. ART. 150, 6 DA
CONSTITUIO FEDERAL. AO JULGADA (...)
PROCEDENTE. 1. A adoo do processo
legislativo decorrente do art. 150, 6, da
Constituio Federal, tende a coibir o uso
desses institutos de desonerao tributria
como moeda de barganha para a obteno de
vantagem pessoal pela autoridade pblica,
pois a fixao, pelo mesmo Poder instituidor do
tributo, de requisitos objetivos para a
concesso do benefcio tende a mitigar arbtrio
do Chefe do Poder Executivo, garantindo que
qualquer pessoa fsica ou jurdica enquadrada
nas hipteses legalmente previstas usufrua da
benesse tributria, homenageando-se aos
princpios constitucionais da impessoalidade,
da legalidade e da moralidade administrativas
(art. 37, caput, da Constituio da Repblica).
2. A autorizao para a concesso de
remisso e anistia, a ser feita na forma
prevista em regulamento (art. 25 da Lei n. 6.
489/2002), configura delegao ao Chefe do
Poder Executivo em tema inafastvel do Poder
Legislativo. 3. Ao julgada procedente. (STF,
ADI n 3462-6).
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(vii) Medida Provisria (art. 62, 2, CF):
possibilidade, salvo se matria tributria
reservada lei complementar (art. 62, 1, III,
CF) (*).
Art. 62, 2, CF. Medida provisria que
implique instituio ou majorao de impostos,
exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, e
154, II, s produzir efeitos no exerccio
financeiro seguinte se houver sido convertida
em lei at o ltimo dia daquele em que foi
editada.
(viii) Competncia privativa do Presidente da
Repblica para a matria tributria? No - Art.
61, 1, II, b, CF (*);
Art. 61, 1, CF. So de iniciativa privativa do
Presidente da Repblica as leis que:
II - disponham sobre:
(...)
b) organizao administrativa e judiciria,
matria tributria e oramentria, servios
pblicos e pessoal da administrao dos
Territrios;
(ix) princpio da transparncia fiscal ou
transparncia da carga tributria ou
transparncia dos impostos (art. 150, 5, CF;
Lei n 12.741/12) (*);
Art. 150, 5, CF. A lei determinar medidas
para que os consumidores sejam esclarecidos
acerca dos impostos que incidam sobre
mercadorias e servios.
(x) concesso de benefcios ou incentivos
fiscais lei especfica (art. 150, 6, CF) (*);
Art. 150, 6, CF. Qualquer subsdio ou
iseno, reduo de base de clculo,
concesso de crdito presumido, anistia ou
remisso, relativos a impostos, taxas ou
contribuies, s poder ser concedido
3

mediante lei especfica, federal, estadual ou
municipal, que regule exclusivamente as
matrias acima enumeradas ou
correspondente tributo ou contribuio, sem
prejuzo do disposto no art. 155, 2, XII, g.
(xi) correo monetria (previso em lei
exemplo: Lei n 6.899/81):
- no reserva legal do indexador (art. 97, 2,
CTN) (*);
- ndices prprios por Estados: possibilidade
(art. 24, I, CF);
- S. 160, STJ e ndices federais como limite
(ADI 442-SP) (*);
Art. 97, 2, CTN. No constitui majorao de
tributo, para os fins do disposto no inciso II
deste artigo, a atualizao do valor monetrio
da respectiva base de clculo.
Smula n 160, STJ. defeso, ao municpio,
atualizar o IPTU, mediante decreto, em
percentual superior ao ndice oficial de
correo monetria.
ADI 442, STF. (...) 3. A legislao paulista
compatvel com a Constituio de 1988, desde
que o fator de correo adotado pelo Estado-
membro seja igual ou inferior ao utilizado pela
Unio. 4. Pedido julgado parcialmente
procedente para conferir interpretao
conforme ao artigo 113 da Lei n. 6.374/89 do
Estado de So Paulo, de modo que o valor da
UFESP no exceda o valor do ndice de
correo dos tributos federais.
- Atualizao da base de clculo x aumento da
base de clculo (*):
IPTU: majorao da base de clculo e decreto
inconstitucional a majorao, sem edio de
lei em sentido formal, do valor venal de imveis
para efeito de cobrana do IPTU, acima dos
ndices oficiais de correo monetria. Com
base nessa orientao, o Plenrio negou
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provimento a recurso extraordinrio em que se
discutia a legitimidade da majorao, por
o decreto, da base de clculo acima de ndice
inflacionrio, em razo de a lei municipal
prever critrios gerais que seriam aplicados
quando da
avaliao dos imveis. Ressaltou-se que o
aumento do valor venal dos imveis no
prescindiria da edio de lei, em sentido
formal. Consignou-se que, salvo as excees
expressamente previstas no texto
constitucional, a definio dos critrios que
compem a regra tributria e, especificamente,
a base de clculo, seria matria restrita
atuao do legislador. Deste modo, no
poderia o Poder Executivo imiscuir-se nessa
seara, seja para definir, seja para modificar
qualquer dos elementos da relao tributria.
Aduziu-se que os municpios no poderiam
alterar ou majorar, por decreto, a base de
clculo do IPTU. Afirmou-se que eles poderiam
apenas atualizar, anualmente, o valor dos
imveis, com base nos ndices anuais de
inflao, haja vista no constituir aumento de
tributo (CTN, art. 97, 1) e, portanto, no se
submeter reserva legal imposta pelo art. 150,
I, da CF. (STF, RE 648245/MG, rel. Min. Gilmar
Mendes, 1.8.2013) (Informativo 713, Plenrio,
Repercusso Geral).
(xii) Forma para criao: Lei Ordinria (regra);
Criao dos tributos por Lei Ordinria (regra);
excees lei complementar:
1- art. 148, CF: emprstimos compulsrios;
2- art. 153, VII, CF: IGF;
3- art. 154, I, CF: impostos residuais ou
inominados da Unio;
4- art. 195, 4, CF: novas contribuies
para a seguridade social.
(xiii) Hierarquia entre Lei Complementar e Lei
Ordinria? (*)
4

STF: RE-377457: inexistncia de hierarquia
constitucional entre lei complementar e lei
ordinria, espcies normativas formalmente
distintas exclusivamente tendo em vista a
matria eventualmente reservada primeira
pela prpria CF. (...) Com base nisso, afirmou-
se que o conflito aparente entre o art. 56 da Lei
9.430/96 e o art. 6, II, da LC 70/91 no se
resolve por critrios hierrquicos, mas, sim,
constitucionais quanto materialidade prpria
a cada uma dessas espcies normativas. No
ponto, ressaltou-se que o art. 56 da Lei
9.430/96 dispositivo legitimamente veiculado
por legislao ordinria (CF, art. 146, III, b, a
contrario sensu, e art. 150, 6) que importou
na revogao de dispositivo inserto em norma
materialmente ordinria (LC 70/91, art. 6, II).
- vide recente Smula n 508 , STJ:
A iseno da Cofins concedida pelo art. 6,
II, da LC n. 70/1991 s sociedades civis de
prestao de servios profissionais foi
revogada pelo art. 56 da Lei n. 9.430/1996.
- Cancelamento da S. 276, STJ.
STF (2):
(...) o Tribunal assentou no haver hierarquia
entre lei complementar e lei ordinria. Afirmou
que, por subsumir ao texto constitucional,
certas matrias requereriam lei complementar,
enquanto outras, lei ordinria. Assim, seria
possvel que uma lei formalmente
complementar, mas materialmente ordinria,
fosse revogada por lei ordinria. Ressaltou que
isso teria ocorrido no caso concreto. Dessa
forma, reputou legtima a revogao da
iseno veiculada na LC 70/1991 pela Medida
Provisria 1.859/1999, que validamente
operara derrogao da norma concessiva de
iseno em matria da COFINS. RE
598085/RJ, rel. Min. Luiz Fux, 5 e 6.11.2014.
2) PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE
TRIBUTRIA
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(i) Previso: art. 150, III, a, CF (*);
Art. 150, III, a, CF:
Sem prejuzo de outras garantias asseguradas
ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
III - cobrar tributos:
a) em relao a fatos geradores ocorridos
antes do incio da vigncia da lei que os houver
institudo ou aumentado;
(ii) Retroatividade tributria infraconstitucional
- Art. 106, CTN. (*)
Art. 106, CTN:
Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:
I - em qualquer caso, quando seja
expressamente interpretativa, excluda a
aplicao de penalidade infrao dos
dispositivos interpretados;
II - tratando-se de ato no definitivamente
julgado (*):
a) quando deixe de defini-lo como infrao;
b) quando deixe de trat-lo como contrrio a
qualquer exigncia de ao ou omisso, desde
que no tenha sido fraudulento e no tenha
implicado em falta de pagamento de tributo;
c) quando lhe comine penalidade menos
severa que a prevista na lei vigente ao tempo
da sua prtica.
- ato no definitivamente julgado (*):
julgamento administrativo ou judicial;
STJ:
Tributrio. Reduo de Multa. Lei Estadual
9.399/96. Art. 106, II, "c", do CTN.
Retroatividade. 1.O artigo 106, II, "c", do CTN,
admite que lei posterior por ser mais benfica
se aplique a fatos pretritos, desde que o ato
5

no esteja definitivamente julgado. 2 .Tem-se
entendido, para fins de interpretao dessa
condio, que s se considera como
encerrada a Execuo Fiscal aps a
arrematao, adjudicao e remio, sendo
irrelevante a existncia ou no de Embargos
Execuo, procedentes ou no. (STJ, REsp n
191.530).
(iii) Fato gerador complexivo ou de formao
sucessiva ou peridico:
- arts. 105 e 116, II, CTN (*);
Art. 105, CTN. A legislao tributria aplica-se
imediatamente aos fatos geradores futuros e
aos pendentes, assim entendidos aqueles cuja
ocorrncia tenha tido incio mas no esteja
completa nos termos do artigo 116.
Art. 116, CTN. Salvo disposio de lei em
contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador
e existentes os seus efeitos:
(...) II - tratando-se da situao jurdica, desde
o momento em que esteja definitivamente
constituda, nos termos de direito aplicvel.
- S. 584, STF (*) hiptese da chamada
retroatividade imprpria ou retroatividade
retrospectiva e incidncia ps CF/88.
Smula n 584, STF: Ao imposto de renda
calculado sobre os rendimentos do ano-base,
aplica-se a lei vigente no exerccio financeiro
em que deve ser apresentada a declarao.
- Incidncia da Smula n 584 do STF depois
da CF88: (*)
TRIBUTRIO. IMPOSTO DE RENDA E
CONTRIBUIO SOCIAL. MEDIDA
PROVISRIA N 812, DE 31.12.94,
CONVERTIDA NA LEI N 8.981/95. ARTIGOS
42 E 58, QUE REDUZIRAM A 30% A
PARCELA DOS PREJUZOS SOCIAIS, DE
EXERCCIOS ANTERIORES, SUSCETVEL
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DE SER DEDUZIDA NO LUCRO REAL, PARA
APURAO DOS TRIBUTOS EM
REFERNCIA. ALEGAO DE OFENSA
AOS PRINCPIOS DA ANTERIORIDADE E
DA IRRETROATIVIDADE. Diploma normativo
que foi editado em 31.12.94, a tempo, portanto,
de incidir sobre o
resultado do exerccio financeiro encerrado.
Descabimento da alegao de ofensa aos
princpios da anterioridade e da
irretroatividade, relativamente ao Imposto de
Renda, o mesmo no se dando no tocante
contribuio social, sujeita que est
anterioridade nonagesimal prevista no art. 195,
6 da CF, que no foi observado. Recurso
conhecido, em parte, e nela provido.(STF, RE
232084, Relator(a): Min. ILMAR GALVO,
Primeira Turma, julgado em 04/04/2000, DJ
16-06-2000 PP-00039 EMENT VOL-01995-03
PP-00615).
- No incidncia da Smula n 584 do STF nos
casos de imposto de renda com funo
extrafiscal: (*)
STF:
- IR de pessoa jurdica: fato gerador - 5
Ante a peculiaridade do caso, consistente no
uso do imposto de renda com funo
extrafiscal, o Plenrio, em concluso de
julgamento e por maioria, negou provimento a
recurso extraordinrio e, em consequncia,
afastou a incidncia retroativa do art. 1, I, da
Lei 7.988/1989. A mencionada norma, editada
em 28.12.1989, elevou de 6% para 18% a
alquota do imposto de renda aplicvel ao lucro
decorrente de exportaes incentivadas,
apurado no ano-base de 1989 v.
Informativos 111, 419 e 485.
Prevaleceu o voto do Ministro Nelson Jobim.
Observou, de incio, que o Enunciado 584 da
Smula do STF (Ao imposto de renda
calculado sobre os rendimentos do ano-base,
aplica-se a lei vigente no exerccio financeiro
6

em que deve ser apresentada a declarao)
continuaria sendo adotado para fins de
interpretao do fato gerador do imposto de
renda, de modo a corroborar orientao no
sentido de que, em razo de o fato gerador do
imposto de renda ocorrer somente em 31 de
dezembro, se a lei fosse editada antes dessa
data,
sua aplicao a fatos ocorridos no mesmo ano
da edio no violaria o princpio da
irretroatividade. Ressaltou, entretanto, que na
situao dos autos ter-se-ia utilizado o imposto
de renda em seu carter extrafiscal. No ponto,
esclareceu que a Unio, por meio do Decreto-
lei 2.413/1988, reduzira a alquota do imposto
cobrada sobre a renda auferida sobre certos
negcios e atividades, a fim de estimular as
exportaes, a determinar o comportamento
do agente econmico.
(...) Asseverou que, uma vez alcanado o
objetivo extrafiscal, no seria possvel
modificar as regras de incentivo, sob pena de
quebra do vnculo de confiana entre o Poder
Pblico e a pessoa privada, e da prpria
eficcia de polticas de incentivo fiscal.
Concluiu, destarte, que, no caso do imposto de
renda ser utilizado em carter extrafiscal, a
configurao do fato gerador dar-se-ia no
momento da realizao da operao para,
ento, ser tributado com alquota reduzida.
Dessa forma, depois da realizao do
comportamento estimulado, a lei nova apenas
poderia ter eficcia para novas possibilidades
de comportamentos, sob pena de ofensa ao
princpio da irretroatividade da lei em matria
de extrafiscalidade. (RE 183130/PR, rel. orig.
Min. Carlos Velloso, red. p/ o acrdo Min.
Teori Zavascki, 25.9.2014).
(iv) Lanamento (art. 144, CTN) (*): fenmeno
da ultratividade e no retroatividade;
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- verificar casos do 1 do art. 144 do CTN,
nos quais incide a nova lei.
Art. 144, CTN. O lanamento reporta-se data
da ocorrncia do fato gerador da obrigao e
rege-se pela lei ento vigente, ainda que
posteriormente modificada ou revogada.
Art. 144, 1, CTN. Aplica-se ao lanamento a
legislao que, posteriormente ocorrncia do
fato gerador da obrigao, tenha institudo
novos critrios de apurao ou processos de
fiscalizao, ampliado os poderes de
investigao das autoridades administrativas,
ou outorgado ao crdito maiores garantias ou
privilgios, exceto, neste ltimo caso, para o
efeito de atribuir responsabilidade tributria a
terceiros.
3. PRINCPIO DA ANTERIORIDADE
TRIBUTRIA
3.1. De exerccio financeiro ou comum ou
anual ou geral
(i) previso: art. 150, III, b, CF (*) c/c art. 165,
9, I, CF c/c art. 34, Lei n 4.320/64
exerccio financeiro = ano civil;
- calculabilidade (Humberto vila);
- no se confunde com o j abolido princpio
da anualidade (EC 1/69);
Art. 150, III, b, CF:
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias
asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios:
III - cobrar tributos:
(...)
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja
sido publicada a lei que os instituiu ou
aumentou;
(ii) Clusula ptrea (STF, ADI 939) (*);
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