Carreira Jurdica Mdulo I
Direito Tributrio Aula 1
DICAS GERAIS:
1- Apresentao pessoal
(http://buscatextual.cnpq.br/buscatextual/visua
lizacv.do?metodo=apresentar&id=K4421008H
0)
2- acompanhamento das aulas pelo material
complementar; livros?
3- formas de assistir aula: pausa, retroceder,
avanar;
4- primeira fase: leitura da CF, do CTN e da
jurisprudncia dos Tribunais Superiores;
5- acompanhamento das novidades pelo
Facebook
(https://www.facebook.com/renato.depretto.9);
6- Canal sua mensagem para dvidas.
CONTEDO DO MDULO I 7 encontros:
- Sistema Constitucional Tributrio;
- Princpios Tributrios;
- Princpios Constitucionais Tributrios;
- Imunidades;
- Conceito de tributo e espcies tributrias
(impostos, taxas, contribuies de melhoria,
emprstimos compulsrios e contribuies
especiais).
SISTEMA CONSTITUCIONAL TRIBUTRIO
(arts. 145/162, CF)
(i) Conceito;
(ii) CF na rea tributria (a Constituio no
criou tributo):
1- discriminou competncias tributrias;
2- classificou os tributos em espcies e
subespcies (*);
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3- traou a regra-matriz das vrias espcies e
subespcies tributrias;
4- apontou as limitaes ao poder de tributar;
5- delimitou a repartio de receitas tributrias
(arts. 157/162, CF).
ESPCIES TRIBUTRIAS CF 88
1) Impostos;
2) Taxas;
3) Contribuio de Melhoria;
4) Emprstimos Compulsrios;
5) Contribuies Especiais:
5) Contribuies Especiais:
5.1) Sociais: - gerais;
- de seguridade social;
5.2) de interveno no domnio econmico;
5.3) de interesse de categorias
profissionais/econmicas;
5.4) CIP/COSIP.
REPARTIO DAS RECEITAS
TRIBUTRIAS (arts. 157/162, CF)
- art. 157, CF: receitas dos Estados e do
Distrito Federal derivadas do IR e do Imposto
residual da Unio;
- art. 158, CF: receitas dos Municpios (IR, ITR,
IPVA e ICMS);
- art .159, I, II e III, CF: distribuio do Imposto
de Renda (IR), do Imposto sobre Produtos
Industrializados (IPI) e da CIDE-combustveis;
- ATENO: introduo da alnea e ao inciso
I do art. 159 da CF pela EC n 84/14.
- art. 160, CF: vedao reteno ou restrio
dos recursos; pargrafo nico excees;
1

- art. 161, CF: competncia da lei
complementar;
- art. 162, CF: divulgao da arrecadao.
(iii) Limitaes constitucionais ao poder de
tributar:
1- art. 146, II, CF: necessidade de lei
complementar para regul-las (*);
2- formas de exteriorizao: princpios
e imunidades;
3- rol no exaustivo (expresso sem
prejuzo de outras garantias no art. 150, caput,
da CF).
Art. 146, CF. Cabe lei complementar:
I - dispor sobre conflitos de competncia, em
matria tributria, entre a Unio, os Estados, o
Distrito Federal e os Municpios;
II - regular as limitaes constitucionais ao
poder de tributar;
III - estabelecer normas gerais em matria de
legislao tributria, especialmente sobre (...)
(*).
Art. 146-A, CF. Lei complementar poder
estabelecer critrios especiais de tributao,
com o objetivo de prevenir desequilbrios da
concorrncia, sem prejuzo da competncia de
a Unio, por lei, estabelecer normas de igual
objetivo.
- Rol exemplificativo do art. 146, III, CF:
TRIBUTO REGNCIA ARTIGO 146, internacionais e dos decretos:
INCISO III, DA CONSTITUIO FEDERAL
NATUREZA. O princpio revelado no inciso III
do artigo 146 da Constituio Federal h de ser
considerado em face da natureza
exemplificativa do texto, na referncia a certas
matrias. [...] (STF, RE 407.190/RS, Min.
Marco Aurlio, out/04).
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PRINCPIOS GERAIS DE DIREITO
TRIBUTRIO
- segurana jurdica;
- isonomia;
- capacidade contributiva;
- da capacidade de colaborao;
- praticabilidade da tributao.
1. SEGURANA JURDICA NA
TRIBUTAO
(i) Subprincpio do princpio do Estado de
Direito;
(ii) Sobreprincpio em matria tributria (STF,
RE 566.621);
(iii) Contedos:
1- Certeza do direito (legalidade,
irretroatividade, anterioridade);
2- Intangibilidade das posies jurdicas (ato
jurdico perfeito e direito adquirido);
3- Estabilidade das situaes jurdicas
(decadncia, prescrio extintiva e aquisitiva);
4- Confiana no trfego jurdico (clusula geral
de boa-f, teoria da aparncia, princpio da
confiana). Ex.: p.. do art. 100 do CTN (*);
5- Devido processo legal.
Art. 100, CTN. So normas complementares
das leis, dos tratados e das convenes
I - os atos normativos expedidos pelas
autoridades administrativas;
II - as decises dos rgos singulares ou
coletivos de jurisdio administrativa, a que a
lei atribua eficcia normativa;
III - as prticas, reiteradamente observadas
pelas autoridades administrativas;
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IV - os convnios que entre si celebrem a
Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios.
Pargrafo nico. A observncia das normas
referidas neste artigo exclui a imposio de
penalidades, a cobrana de juros de mora e a
atualizao do valor monetrio da base de
clculo do tributo.
2. IGUALDADE EM MATRIA TRIBUTRIA
(i) art. 150, II, CF (*): vedao a
diferenciaes arbitrrias; aferio da
capacidade contributiva e justificvel
utilizao extrafiscal do tributo (ex.:
arts. 146, III, c e 184, 4, II, CF);
Art. 150, CF. Sem prejuzo de outras garantias
asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios:
(...)
II - instituir tratamento desigual entre
contribuintes que se encontrem em situao
equivalente, proibida qualquer distino em
razo de ocupao profissional ou funo por
eles exercida, independentemente da
denominao jurdica dos rendimentos, ttulos
ou direitos;
(ii) Precedentes do STF:
- iseno de taxa de inscrio em concurso
pblico para desempregado (ADI 2672):
constitucionalidade;
- IR incidente sobre produtos financeiros
resultantes de atividades criminosas (STF, HC
n 77.530-RS): possibilidade;
- no possvel ao Judicirio estender
iseno (alquota do IPI diferenciada para os
produtores de acar localizados nos Estados
das regies norte e nordeste) a contribuintes
no contemplados pela lei, a ttulo de
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isonomia, visto que a concesso de tal
benesse ato discricionrio, no qual o Poder
Executivo implementa suas polticas fiscais,
sociais e econmicas (RE 344.331-PR);
- inconstitucional lei estadual que concedia
iseno de IPVA aos proprietrios de veculos
destinados a transporte escolar, devidamente
regularizados perante uma cooperativa
municipal especfica (ADIMC 1655/AP);
- Inconstitucional lei municipal que pretendeu
conceder iseno de IPTU em razo da
qualidade de servidor estadual do contribuinte
(AGRAG 157.871-9);
- lei estadual que concedeu, indevidamente,
iseno aos membros do Ministrio Pblico de
custas e emolumentos (ADI 3260/RN);
Simples Nacional: vedao e isonomia.
constitucional a exigncia contida no art. 17,
V, da LC 123/2006 (Art. 17. No podero
recolher os impostos e contribuies na forma
do Simples Nacional a microempresa ou a
empresa de pequeno porte: ... V - que possua
dbito com o Instituto Nacional do Seguro
Social - INSS, ou com as Fazendas Pblicas
Federal, Estadual ou Municipal, cuja
exigibilidade no esteja suspensa).
Sublinhou-se que a Corte j teria afirmado no
haver ofensa ao princpio da isonomia
tributria se a lei, por motivos extrafiscais,
imprimisse tratamento desigual a
microempresas e empresas de pequeno porte
de capacidade contributiva distinta, ao afastar
do Simples Nacional as pessoas jurdicas
cujos scios teriam condio de disputar o
mercado de trabalho sem assistncia do
Estado. A Corte, ainda, teria reconhecido a
possibilidade de se estabelecerem excluses
do regime simplificado com base em critrios
subjetivos. Dessa forma, reputou-se no haver
bice a que o legislador infraconstitucional
criasse restries de ordem subjetiva a uma
3

proteo constitucionalmente prevista. (...)
Dessa perspectiva, a norma em discusso no
violaria o princpio da isonomia, mas o
confirmaria, pois o adimplente e o inadimplente
no estariam na mesma situao jurdica.
(STF, RE 627543/RS, rel. Min. Dias Toffoli,
30.10.2013) (Informativo 726, Plenrio,
Repercusso Geral).
STF, ADI N. 4.276-MT, RELATOR: MIN. LUIZ
FUX
EMENTA: AO DIRETA DE
INCONSTITUCIONALIDADE. TRIBUTRIO.
ISENO FISCAL. ICMS. LEI
COMPLEMENTAR ESTADUAL. EXIGNCIA
CONSTITUCIONAL DE CONVNIO
INTERESTADUAL (CF, ART. 155, 2, XII,
g). DESCUMPRIMENTO. RISCO DE
DESEQUILBRIO DO PACTO FEDERATIVO.
GUERRA FISCAL.
INCONSTITUCIONALIDADE FORMAL.
CONCESSO DE ISENO OPERAO
DE AQUISIO DE AUTOMVEIS POR
OFICIAIS DE JUSTIA ESTADUAIS.
VIOLAO AO PRINCPIO DA ISONOMIA
TRIBUTRIA (CF, ART. 150, II). DISTINO
DE TRATAMENTO EM RAZO DE FUNO
SEM QUALQUER BASE RAZOVEL A
JUSTIFICAR O DISCRMEN.
INCONSTITUCIONALIDADE MATERIAL.
PROCEDNCIA DO PEDIDO. (...) 3. A
isonomia tributria (CF, art. 150, II) torna
invlidas as distines entre contribuintes em
razo de ocupao profissional ou funo por
eles exercida, mxime nas hipteses nas
quais, sem qualquer base axiolgica no
postulado da razoabilidade, engendra-se
tratamento discriminatrio em benefcio da
categoria dos oficiais de justia estaduais. 4.
Ao direta de inconstitucionalidade julgada
procedente. (Informativo 755).
3. PRINCPIO DA CAPACIDADE
CONTRIBUTIVA
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(i) Previso: art. 145, 1, CF (*);
- horizontal x vertical
Art. 145, 1, CF: Sempre que possvel, os
impostos tero carter pessoal e sero
graduados segundo a capacidade econmica
do contribuinte, facultado administrao
tributria, especialmente para conferir
efetividade a esses objetivos, identificar,
respeitados os direitos individuais e nos
termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e
as atividades econmicas do contribuinte.
(ii) Possvel aplicao a todas as espcies
tributrias (STF, RE 176.382) e S. 667, STF (*);
Smula n 667, STF: Viola a garantia
constitucional de acesso jurisdio a taxa
judiciria calculada sem limite sobre o valor da
causa.
(iii) contedo: preservao do mnimo vital e
vedao do confisco;
(iv) Aspectos: objetivo (signos presuntivos de
riqueza), subjetivo (particularidades do
contribuinte) e proporcional (STF, RE
406955);
- S. 539, STF (*)
Smula n 539, STF. constitucional a lei do
municpio que reduz o imposto predial urbano
sobre imvel ocupado pela residncia do
proprietrio que no possua outro.
(v) concretizao:
1- imunidade (art. 5, LXXVI, CF);
2- iseno (no pagamento de taxa de
inscrio em concurso pblico STF, ADI
2672);
3- seletividade (arts. 153, 3, I e 155,
2, III, CF; art. 155, 6, II e art. 156, 1, II,
CF) (*);
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4- progressividade (ex.: IPTU art.
156, 1, I, CF; ITR art. 153, 4, I, CF) (*).
- seletividade:
Art. 153, 3, CF. O imposto previsto no inciso
IV:
I - ser seletivo, em funo da essencialidade
do produto;
Art. 155, 2, CF. O imposto previsto no inciso
II atender ao seguinte:
(...)
III - poder ser seletivo, em funo da
essencialidade das mercadorias e dos
servios;
Art. 155, 6, II, CF. O imposto previsto no
inciso III:
(...)
II - poder ter alquotas diferenciadas em
funo do tipo e utilizao.
Art. 156, 1, II, CF. 1 Sem prejuzo da
progressividade no tempo a que se refere o
artigo 182, 4, inciso II, o imposto previsto no
inciso I poder:
(...)
II - ter alquotas diferentes de acordo com a
localizao e o uso do imvel.
- progressividade:
Art. 156, 1, I, CF. Sem prejuzo da
progressividade no tempo a que se refere o
artigo 182, 4, inciso II, o imposto previsto no
inciso I poder:
I - ser progressivo em razo do valor do imvel
Art. 153, 4, I, CF. O imposto previsto no
inciso VI do caput:
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I - ser progressivo e ter suas alquotas
fixadas de forma a desestimular a manuteno
de propriedades improdutivas;
- Progressividade para impostos pessoais e
reais?
S. 668, STF - inconstitucional a lei municipal
que tenha estabelecido, antes da Emenda
Constitucional 29/2000, alquotas progressivas
para o IPTU, salvo se destinada a assegurar o
cumprimento da funo social da propriedade
urbana.
S. 656, STF - inconstitucional a lei que
estabelece alquotas progressivas para o
imposto de transmisso intervivos de bens
imveis - ITBI, com base no valor venal do
imvel.
ITCD e alquotas progressivas - STF, RE
562045/RS:
(...) todos os impostos, independentemente de
sua classificao como de carter real ou
pessoal, poderiam e deveriam guardar relao
com a capacidade contributiva do sujeito
passivo. (...) Ademais, assinalou-se inexistir
incompatibilidade com o Enunciado 668 da
Smula do STF ( inconstitucional a lei
municipal que tenha estabelecido, antes da
Emenda Constitucional 29/2000, alquotas
progressivas para o IPTU, salvo se destinada
a
assegurar o cumprimento da funo social da
propriedade urbana). (...) diferentemente do
que ocorreria com o IPTU, no mbito do ITCD
no haveria a necessidade de emenda
constitucional para que o imposto fosse
progressivo (STF, Informativo 694, fev/2013).
4. PRINCPIO DA CAPACIDADE DE
COLABORAO
- v.g. arts. 128 (*), 134, 135, CTN
Art. 128, CTN. Sem prejuzo do disposto neste
Captulo, a lei pode atribuir de modo expresso
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a responsabilidade pelo crdito tributrio a - princpio da legalitariedade (Pontes de

terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da
respectiva obrigao, excluindo a princpios;
responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-
a a este em carter supletivo do cumprimento
total ou parcial da referida obrigao.
5. PRINCPIO DA PRATICABILIDADE DA
TRIBUTAO
(i) Busca dar efetividade lei tributria
vedao a deveres formais penosos ao
sujeito passivo (mnimo de restrio);
Miranda): fundamento para os demais
(ii) origem: Magna Carta (1215 no taxation
without representation - vedada a tributao
sem representao necessidade do
consentimento popular);
Art. 150, I, CF. Sem prejuzo de outras
garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios:

(ii) Assegurar a arrecadao e a fiscalizao I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o
do tributo (evitando inadimplncia e estabelea;
sonegao);
(iii) Contedo art. 97, CTN (*)
(iii) Concretiza-se por presunes, fices,
padronizaes - figura dos substitutos
tributrios, pautas fiscais, substituio
tributria para frente (art. 150, 7, CF).

LIMITAES CONSTITUCIONAIS AO
PODER DE TRIBUTAR

(i) Gerais (art. 150, CF) e especficas

(Unio art. 151, CF e
Estados/Municpios art. 152, CF);

(ii) Clusulas ptreas (art. 60, 4, IV,

CF);

(iii) resguardo da segurana (art. 150, I e

III, CF), da justia tributria (art. 150, II
e IV, CF), da liberdade (art. 150, VI, b e
d, CF) e da federao (arts. 150, V, VI,
a, 151 e 152).

1. PRINCPIO DA LEGALIDADE
TRIBUTRIA

- art. 150, I, CF (*).

(i) Legalidade absoluta, estrita legalidade,

reserva absoluta de lei formal, tipicidade
fechada ou cerrada;

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