U N I V E R S I D A D A LA S P E R U A N A S

Direccin Universitaria de Educacin a Distancia

Escuela Profesional de CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

TRABAJO ACADMICO

CICLO ACADMICO 2011- 2- MODULO II

DATOS DEL CURSO

Escuela Profesional: CIENCIAS CONTABLES Y FINACNIERAS
Asignatura: AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Mg ( e) CPC JUANA GLADYS ALBINACORTA
Docente:
HUYHUA
Ciclo: X Periodo Acadmico: 2011-2
DATOS DEL ALUMNO
UDED: LIMA
Apellidos: CHEVARRIA MONRROY
Nombres: MARIA ANTONIA Cdigo: 2007214626
Gua del Trabajo Acadmico

Estimado alumno:
El presente trabajo acadmico tiene por finalidad medir los logros alcanzados en el
desarrollo del curso.
Para el examen parcial Ud. debe haber logrado desarrollar hasta la pregunta N 4 y para
el examen final debe haber desarrollado el trabajo completo.

Criterios de evaluacin del trabajo acadmico:

1. Presentacin adecuada del trabajo(redaccin, ortografa, formato): 2

ptos
2. Investigacin bibliogrfica: 3 puntos
3. Situacin problemtica o caso prctico: 5 ptos
4. Otros contenidos considerando los niveles cognitivos de orden superior:
10 ptos

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1
 INDICE

1. Defina usted la auditoria gubernamental, base legal, objetivo, clasificacin.

3
1.1 Definicin..........................................................................................................3
1.2 Base Legal.........................................................................................................3
1.3 Caractersticas de la Auditora Gubernamental.................................................3
1.4 Objetivos de la Auditora Gubernamental.........................................................4
1.5 Clasificacin de la Auditora Gubernamental....................................................4
2. Defina el Sistema Nacional de Control, mbito de competencia. 5
2.1 Definicin:.........................................................................................................5
2.2 mbito de competencia:....................................................................................5
3. Defina las Normas de Auditoria Gubernamental y el Sistema de Auditoria
Gubernamental. 6
3.1 Definicin de Normas de Auditora Gubernamental:........................................6
3.2 Sistema de Auditora Gubernamental:...............................................................6
4. Investigue sobre el Sistema Nacional de Control .Ley N 27785 8
5. Determine usted las Normas de Auditoria Gubernamental. NAGUS
.Descrbalas 11
5.1 Descripcin de las Normas de Auditora Gubernamental:..............................11
6. Determine usted la conformacin y rganos del Sistema Nacional de
Control. 21
7. Investigue usted sobre la Norma Relativa a los Informes de Auditora
Gubernamental. Describa las partes y presente un modelo de Informe Corto y
Largo de la Auditoria Financiera, de Gestin o de Examen Especial practicado
a cualquier organismo del Sector Pblico. 22
7.1 Normas relativas a los Informes de Auditora Gubernamental.......................22
7.2 Descripcin de las partes del informe.............................................................22
7.3 Modelo de Informe Largo Modelo de Informe Corto ...............................25
8. TRABAJO DE INVESTIGACIN 25
8.1 Investigacin sobre el Control Interno en el Sector Pblico..........................25
8.2 Investigacin sobre Planeamiento de la Auditoria Gubernamental en la
Auditoria Financiera Gubernamental, Auditoria de Gestin y Examen Especial.......28
8.3 Marco Normativo del Per: NAGU S, MAGU,.............................................30
8.4 Normas Internacionales de Auditoria, IFAC,..................................................31
8.5 Pronunciamiento Del Colegio de Contadores.................................................32
8.6 Normas de auditora de INTOSAI,..................................................................32
8.7 Normas de auditora gubernamental de la GAO,............................................35
8.8 Statement on Auditing.....................................................................................40
8.9 Investigue sobre el Cdigo de tica del Auditor Gubernamental..................42
8.10 Presente un trabajo de auditoria gubernamental; Financiera de Gestin o
Examen Especial aplicado a un organismo Pblico del Estado con su respectivo
Informe del auditor y /o Carta Dictamen.....................................................................43

2
3
 Actividad Acadmica a Desarrollar:

1. Defina usted la auditoria gubernamental, base legal, objetivo, clasificacin.

1.1 Definicin
La Auditora Gubernamental es el examen profesional, objetivo, independiente,
sistemtico, constructivo y selectivo de evidencias, efectuado con posterioridad a la
gestin de los recursos pblicos, con el objeto de determinar la razonabilidad de la
informacin financiera y presupuestal para el informe de auditora de la Cuenta General
de la Repblica; el grado de cumplimiento de objetivos y metas, as como respecto de
la adquisicin, proteccin y empleo de los recursos y, si estos fueron administrados con
racionalidad, eficiencia, economa y transparencia, en el cumplimiento de la normativa
legal

1.2 Base Legal

El marco legal de la auditora gubernamental es el conjunto de leyes, decretos, NIAs,
pronunciamientos y disposiciones emitidas por la Contralora General de la Repblica;
por lo cual debe prestar observancia a los siguientes dispositivos legales:
a) Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora
General de la Repblica Ley 27785 2002; esta Ley establece las normas que
regulan el mbito, organizacin, atribuciones y funcionamiento del Sistema
Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica como ente
tcnico rector de dicho sistema
b) El Manual de Auditora Gubernamental (MAGU) R.C, N 152-98-CG
del 18 de diciembre de 1998; modificado mediante R.C. N 141-99-CG del 25
de noviembre de 1999
c) Las Normas de Auditora Gubernamental (NAGU) R.C, N 162-95-
CG del 22 de setiembre de 1995. Mediante R.C. N 141-99-CG del 25 de
noviembre de 1999 sustituyen las NAGU 1.60, 2.20, 2.30, 2.40, 3.10, 3.20, 3.30,
3.40 y 4.50; y por el artculo segundo se incorpora la NAGU 4.60.
Mediante R.C. N 259-2000-CG del 7 de diciembre de 2000 se sustituyen las
NAGU N 3.10, 3.60, 4.10, 4.20, 4.30, 4.40 y 4.50. Deja sin efecto Directivas
aprobadas por R.C. N 141-99-CG. Publicada el 13.SET.2000.
Mediante la R.C. N 012-2002CG del 21 de enero de 2002 se sustituye la
NAGU 4.50
Mediante la R.C. N 089-2002-CG de 9 de mayo de 2002 se suspende la
obligacin de remitir Informes Especiales al Comit de Calidad de la Contralora
General, Dispuesta por la NAGU 4.50
d) El Plan Anual de Control Mediante la Resolucin de Contralora N
002-2011-CG, el Contralor General aprob los Lineamientos de Poltica para el
ao 2011 y la Directiva 001-2011-CG/PEC Formulacin del Plan Anual de
Control Institucional para el ao 2011

1.3 Caractersticas de la Auditora Gubernamental

La auditora gubernamental tiene las siguientes caractersticas:
a) Es objetiva, en la medida en que se considera que el auditor debe
mantener una actitud mental independiente respecto de las actividades a
examinar de la entidad
b) Es sistemtica y profesional, por cuanto el trabajo del auditor
corresponde a un proceso que es debidamente planeado, y porque es

4
 desarrollado por contadores pblicos y otros profesionales idneos y expertos,
sujetos a normas profesionales y al Cdigo de tica Profesional
c) Concluye con la emisin de un informe escrito, cuyo contenido contiene
observaciones, conclusiones y recomendaciones.

1.4 Objetivos de la Auditora Gubernamental

Tiene los siguientes objetivos:
a) Opinar sobre si los estados financieros de las entidades pblicas
presentan razonablemente la situacin financiera y los resultados de sus
operaciones y flujos de efectivo de conformidad con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.
b) Determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias
referidas a la gestin y uso de los recursos pblicos.
c) Establecer si los objetivos y las metas o beneficios previstos se estn
logrando.
d) Precisar si el sector pblico adquiere o protege sus recursos en forma
econmica, y eficiente.
e) Establecer si la informacin financiera y gerencial elaborada por la
entidad es correcta, confiable y oportuna.
f) Identificar las causas de ineficiencias en la gestin o prcticas
antieconmicas.
g) Determinar si los controles gerenciales utilizados son efectivos y
eficientes
h) Establecer si la entidad ha establecido un sistema adecuado de valuacin
para medir el rendimiento, elaborar informes y monitorear su ejecucin.

1.5 Clasificacin de la Auditora Gubernamental

a) De acuerdo a los objetivos que persigue, podemos clasificarla
en los siguientes tipos:

5
De acuerdo a quin la efecta, existen dos tipos:

2. Defina el Sistema Nacional de Control, mbito de competencia.

2.1 Definicin:
Es el conjunto de rganos de control, normas, mtodos y procedimientos,
estructurados e integrados funcionalmente, destinados a conducir y desarrollar el
ejercicio del control gubernamental en forma descentralizada
Su actuacin comprende todas las actividades y acciones en los campos
administrativo, presupuestal, operativo y financiero de las entidades, y alcanza al
personal que presta servicios en ellas, independientemente del rgimen que las
regule.

2.2 mbito de competencia:

Las normas comprendidas dentro del Sistema Nacional de Control (SNC) son
aplicables a todas las entidades sujetas a control por el sistema,
independientemente del rgimen legal o fuente de financiamiento bajo el cual
operan.
Dichas entidades sujetas a control son las siguientes:

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 En todos estos casos, la entidad sujeta a control deber prever los mecanismos
necesarios que permitan el control detallado por parte del Sistema.

3. Defina las Normas de Auditoria Gubernamental y el Sistema de Auditoria

Gubernamental.

3.1 Definicin de Normas de Auditora Gubernamental:

Son los criterios que determinan los requisitos de orden personal y profesional del
auditor, orientados a uniformizar el trabajo de la auditora y obtener resultados de
calidad
Estas normas constituyen un medio tcnico para fortalecer y uniformar el ejercicio
profesional del auditor gubernamental y permiten la evaluacin del desarrollo y
resultados de su trabajo, promoviendo el grado de economa, eficiencia y eficacia
en la gestin de la entidad auditada
Se fundamentan en la Ley del Sistema Nacional de Control, su Reglamento y en
las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Las NAGA son aplicables en
su totalidad cuando se trata de una auditora financiera, y en lo aplicable en una
auditora de asuntos financieros en particular y otros exmenes especiales. La
auditora de gestin requiere, sin embargo, normas complementarias especficas
para satisfacer las necesidades propias de los citados exmenes.
Las NAGU son de cumplimiento obligatorio, bajo responsabilidad, por todos los
auditores de la Contralora General de la Repblica, de los rganos de Auditora
Interna de las entidades sujetas al sistema y de las Sociedades Auditoras asignadas
por el organismo superior de control. Asimismo, son de observancia, por los
profesionales y especialistas de otras disciplinas que participan en el proceso de
auditora gubernamental
Se caracterizan por ser flexibles, permitiendo su adaptabilidad y actualizacin, de
ser necesario, as como servir de estndares para ponderar la eficiencia y
efectividad de la auditora.

3.2 Sistema de Auditora Gubernamental:

El Sistema de Auditora Gubernamental SAGU, permite el registro y
seguimiento de los planes anuales de control, la ejecucin de las acciones de
control posterior, el seguimiento de medidas correctivas y de los procesos
judiciales. Est diseado con el propsito de contribuir a mejorar la calidad y
oportunidad de la informacin y as apoyar a la toma de decisiones de las
diferentes entidades sujetas al mbito del Sistema Nacional de Control
Actualmente se denomina Sistema de Control Gubernamental, y permite el
registro de informacin bsica de las Entidades, Planes de Control (PAC), Labores
de Control e Informes de Control, as como el Seguimiento de las
Recomendaciones contenida en los Informes de Control y Seguimiento a los
Procesos Judiciales.
La informacin establecida en las Directivas, Resoluciones, Instructivos u otras
disposiciones de la Contralora General que se encuentren implementadas en el
Sistema de Control Gubernamental, debern coincidir con los presentados en
medios magnticos o transmisin electrnica. En el Sistema de Control

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Gubernamental se registra la informacin correspondiente a las labores de control
desde el ao 2001.
La Contralora General entrega el Sistema de Control Gubernamental (Ex SAGU)
y la documentacin correspondiente al personal designado y acreditado por las
Entidades y rganos que conforman el Sistema Nacional de Control. En el caso de
las Sociedades de Auditora la entrega se efecta a su designacin.

La Aplicacin contiene un conjunto de opciones que permiten registrar y consultar

la informacin relacionada a los diferentes procesos del sistema de control
gubernamental. Estas opciones estn integradas por un Men Principal y sus
Submens, tal como se muestra a continuacin:
Men Principal

Submens

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4. Investigue sobre el Sistema Nacional de Control .Ley N 27785

La ley 27785 es la Ley Orgnica del Sistema de Control y de la Contralora General de

la Repblica. Se divide de la siguiente manera:

Ttulo I Disposiciones Generales

.
Ttulo II Sistema Nacional de Control

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 Captulo III rganos del Sistema.

Ttulo III Contralora General de la Repblica

Captulo I Atribuciones de la Contralora General.

Captulo II Organizacin de la Contralora General.

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 Captulo III Rgimen Econmico de la Contralora General.

Captulo IV Rgimen de Personal de la Contralora General.

Captulo V Desconcentracin de la Contralora General.

Captulo VI Control de las Fuerzas Armadas y Polica Nacional.

Captulo VII Potestad Sancionadora de la Contralora General.

Disposiciones Transitorias. Tiene tres disposiciones transitorias, relacionadas con la

vigencia de la Ley, la regulacin transitoria y la designacin de las jefaturas de los
rganos de auditora interna.
Disposiciones Finales. Contiene nueve disposiciones finales: la primera se refiere a la
aprobacin del arancel de Gastos y Costes Procesales de los Procedimientos Coactivos;
la segunda a la derogacin normativa; la tercera a la Escuela Nacional de Control, la
cual est facultada para otorgar grados acadmicos; la cuarta se refiere a la reserva
tributaria y el secreto bancario; la quinta a la reserva de la entidad; la sexta al apoyo de
entidades en el ejercicio del control; la sptima al control gubernamental en los

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gobiernos locales y entidades pblicas en funcin al presupuesto asignado; la octava
seala el acogimiento a rgimen de excepcin para establecimiento de derechos; y la
novena contiene varias definiciones bsicas, entre las que se puede mencionar:
autonoma administrativa, autonoma financiera, autonoma econmica, control de
legalidad, control de gestin, control social, etc.

5. Determine usted las Normas de Auditoria Gubernamental. NAGUS

.Descrbalas
Las Normas de Auditora Gubernamental son los criterios que determinan los requisitos
de orden personal y profesional del auditor, orientados a uniformizar el trabajo de la
auditora gubernamental y obtener resultados de calidad.
Estas normas constituyen un medio tcnico para fortalecer y uniformizar el ejercicio
profesional del auditor gubernamental y permiten la evaluacin del desarrollo y los
resultados de su trabajo, promoviendo el grado de economa, eficiencia y eficacia en la
gestin de la entidad auditada.
Las NAGU se fundamentan en la Ley del Sistema Nacional de Control, su Reglamento,
y en las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas; las cuales son aplicables en su
totalidad cuando se trata de una auditora financiera, y en lo aplicable en una auditora
de asuntos financieros en particular y otros exmenes especiales. La auditora de
gestin requiere, sin embargo, normas complementarias y especficas para satisfacer las
necesidades propias de los citados exmenes.
Las NAGU son de cumplimiento obligatorio, bajo responsabilidad, por los auditores de
la Contralora General de la Repblica, de los rganos de Auditora Interna de las
entidades sujetas al Sistema y de las Sociedades de Auditora designadas por el
organismo superior de control. Asimismo, son observancia por los profesionales y/o
especialistas de otras disciplinas que participan en la auditora gubernamental.
Caractersticas: Se caracterizan por ser flexibles, permitiendo su adaptabilidad y
actualizacin, de ser necesario, as como servir de estndares para ponderar la eficiencia
y efectividad de la auditora. Su estructura es la siguiente:
a) Cdigo: son los numerales que referencia al grupo e las normas
y el orden que tienen dentro de cada grupo.
b) Ttulo: es la denominacin de la norma
c) Enunciado: es la exposicin breve de la norma
d) Detalle del enunciado: es la parte de la norma que facilita su
interpretacin y correcta aplicacin
e) Limitacin del alcance: es la parte de la norma que precisa las
excepciones a su cumplimiento.

5.1 Descripcin de las Normas de Auditora Gubernamental:

NAGU 1: Normas Generales
NAGU 2: Normas relativas a la planificacin de la auditora gubernamental
NAGU 3: Normas relativas a la ejecucin de la auditora gubernamental
NAGU 4: Normas relativas al informe de auditora gubernamental.
NAGU 1: Normas Generales
Las normas que conforman este grupo se relacionan con las cualidades y calificacin
del auditor y la calidad de su trabajo.

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NAGU 1.10. Entrenamiento tcnico y capacidad profesional
Esta norma determina el nivel adecuado de entrenamiento tcnico, la experiencia y
competencia profesional que son necesarios para la ejecucin del trabajo del auditor. La
competencia profesional es la cualidad que caracteriza al auditor por el nivel de
idoneidad y habilidad profesional que ostenta para efectuar su labor de acuerdo con los
requerimientos y exigencias que demanda el trabajo de auditora
NAGU 1.20. Independencia
El auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto de la entidad
examinada, y se mantendr libre de cualquier situacin que pudiera sealarlo como
incompatible con su integridad y objetividad.
La independencia de criterio es la cualidad que permite apreciar que los juicios
formulados por el auditor estn fundados en elementos objetivos de los aspectos
examinados. Deber abstenerse de participar en la realizacin de una auditora, en cado
de incompatibilidad o conflicto de intereses manifiestos.
Adems en esta norma se describen los impedimentos personales y profesionales de los
auditores gubernamentales. Seala adems que los rganos confortantes del Sistema
Nacional de Control deben establecer los mecanismos adecuados para cautelar
debidamente la independencia del auditor.
NAGU 1.30. Cuidado y esmero profesional
El cuidado y esmero profesional significa emplear correctamente los criterios para
determinar el alcance de la auditora y para seleccionar los mtodos, tcnicas y
procedimientos de auditora que habrn de aplicarse en ella..
Implica tambin que, basndose en su buen juicio, aplique correctamente las pruebas y
dems procedimientos de auditora y evale los resultados para la preparacin del
informe correspondiente.
NAGU 1.40. Confidencialidad
La confidencialidad conlleva mantener estricta reserva respecto al proceso y resultados
de la auditora, no revelando los hechos, datos y situaciones que sean de conocimiento
del auditor por el ejercicio de su actividad profesional. Slo podrn acceder a la
informacin relacionada con el examen, el personal vinculado directamente con la
direccin y ejecucin del trabajo de auditora.
El auditor gubernamental debe desarrollar sus actividades profesionales de acuerdo a los
correspondientes cdigos de tica profesional
NAGU 1.50. Participacin de profesionales y/o especialistas
En el equipo de auditora pueden participar, en calidad de apoyo, los profesionales y
especialistas que ejercen sus actividades en campos diferentes a la auditora
gubernamental, cuando sus servicios se consideran necesarios para el desarrollo del
examen.
Estos pueden ser personas naturales o jurdicas que poseen idoneidad, conocimiento y
experiencia en determinado campo tcnico, distinto al de la auditora gubernamental,
cuyos servicios pueden ser utilizados de acuerdo a los objetivos y alcance del examen..

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Ejercen su labor bajo la responsabilidad del auditor encargado, estando obligados, bajo
responsabilidad, a sujetar sus acciones a las normas de auditora gubernamental que
resulten aplicables.
NAGU 1.60 Control de Calidad
La Contralora General de la Repblica, los rganos confortantes del Sistema Nacional
de Control y las Sociedades de Auditora designadas deben establecer y mantener un
adecuado sistema de control de calidad, que permita ofrecer seguridad razonable de que
la auditora se ejecuta en concordancia con los objetivos, polticas, normas y
procedimientos de auditora gubernamental.
Un apropiado sistema interno de control de calidad debe permitir obtener una razonable
seguridad en lo siguiente:
a) Que cumplen las normas de auditora gubernamental
b) Que se hayan establecido normas y procedimientos de auditora adecuados
c) Que se cumplan los requisitos de calidad profesional
d) Que se lleva a cabo una capacitacin y supervisin documentada.
Un sistema interno de control de calidad comprende el establecimiento de polticas y
procedimientos respecto a:
a) Controles generales de calidad, relativos al desarrollo de instrumentos tcnicos
normativos bsicos para la ejecucin de la auditora gubernamental, seleccin,
capacitacin y entrenamiento de los auditores y cualidades personales
b) Controles durante el desarrollo de la auditora relativos a la supervisin sobre el
trabajo delegado en personal idneo; direccin sobre el equipo de trabajo con
instrucciones adecuadas, e inspeccin respecto al grado de aplicacin de los
procedimientos diseados para mantener la calidad de los trabajos de auditora.
c) Controles, despus de la culminacin de la auditora, relativos al establecimiento
de polticas y procedimientos para confirmar que los procedimientos de control
de calidad han funcionado en forma satisfactoria y asegurar la calidad de los
informes.
NAGU 2: Normas relativas a la planificacin de la Auditora Gubernamental:
Este grupo de normas tiene por objeto establecer los criterios tcnicos generales que
permitan una apropiada planificacin de la auditora en entidades sujetas al Sistema
Nacional de Control, a fin de alcanzar los objetivos propuestos.
NAGU 2.10. Planificacin General
Esta norma indica que la Contralora General y los rganos de Auditora Interna
confortantes del Sistema Nacional de Control, planificarn sus actividades de auditora a
travs de sus planes anuales, aplicando criterios de materialidad, economa, objetividad
y oportunidad, y evaluarn peridicamente la ejecucin de sus planes.
El Plan Anual de Auditora Gubernamental es el documento que contiene el conjunto de
actividades de auditora y el universo de entidades y/o reas, segn corresponda, a
examinar durante el perodo de un ao y ser elaborado en concordancia con las
polticas y disposiciones establecidas por la CGR. Este plan es de naturaleza reservada,
para cuyo efecto los niveles correspondientes adoptarn medidas cautelares, siendo
obligacin del personal vinculado con las acciones de auditora, mantener una absoluta
confidencialidad de su contenido.

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Los planes anuales de auditora sern flexibles, a fin de permitir cambios que, previa
autorizacin, se considera necesario efectuar de acuerdo a las circunstancias. Estos
planes sern consolidados en el denominado Plan Nacional Anual de Auditora
Gubernamental, y sern elaborados de conformidad con los objetivos y lineamientos de
poltica institucional aprobada por la Contralora General.
Las sociedades de auditora estn exceptuadas del cumplimiento de la presente norma,
debido a la naturaleza de su designacin por la Contralora General de la Repblica.
NAGU 2.20 Planificacin especfica.
Esta norma seala que el trabajo del auditor debe estar planeado de forma adecuada, con
la finalidad de asegurar que la auditora tenga alta calidad; este planeamiento debe estar
basado, tanto en el conocimiento que desarrolla la entidad a examinar, como de las
disposiciones legales que la afectan.
La planificacin implica el desarrollo de una estrategia general para su conduccin, y
debe incluir la evaluacin de los resultados de la gestin de la entidad a examinar, en
relacin a los objetivos, metas y programas previstos.
Para la planificacin de la auditora, el auditor necesita tener toda la informacin que
requiere para llevarla a cabo. En determinados casos, se puede realizar un estudio
preliminar de la entidad, el cual constituye un mtodo de apoyo eficaz para seleccionar
las reas especficas donde se va a practicar la auditora y para obtener informacin que
se utilizar en la planificacin.
Al concluir la recoleccin y estudio de la informacin, el auditor documentar su trabajo
mediante:
a) Descripcin de las actividades de la entidad, resumidas en los papeles de trabajo,
sustentadas con la documentacin obtenida de la entidad, como flujogramas
sobre los procedimientos de las reas ms significativas, etc.
b) Emisin de un memorando de planificacin, cuya estructura bsica contendr:
objetivos del examen, alcance y grado de extensin de las labores de auditora;
descripcin de las actividades de la entidad; normativa aplicable a la entidad,
informes a emitir y fecha de entrega, identificacin de reas crticas, puntos de
atencin, personal, nombre y categora de los auditores que conforman el
equipo, as como las tareas asignadas a cada uno; funcionarios de la entidad a
examinar; presupuesto de tiempo, por categoras, reas y visitas; participacin de
otros profesionales y/o especialistas; y aspectos denunciados, referidos a hechos
de importancia relacionados con la entidad.
La responsabilidad de la preparacin de este memorando corresponde al auditor jefe o
encargado y al supervisor; y la revisin y aprobacin a los niveles gerenciales
competentes.
NAGU 2.30: Programas de Auditora
Esta norma indica que para cada auditora gubernamental se deben preparar programas
especficos que incluyan objetivos, alcance de la muestra, procedimientos detallados y
oportunidad de su aplicacin; as como el personal encargado de su desarrollo.

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El programa debe ser flexible, pues debe permitir modificaciones, mejoras y ajustes que
a juicio del auditor encargado y supervisor se consideren pertinentes durante el
transcurso de la auditora. Tambin debe permitir la evaluacin del avance del examen y
la correcta aplicacin de los procedimientos.
Debe ser lo suficientemente detallado, de tal manera que sirva de gua y medio para
controlar la ejecucin del trabajo.
NAGU 2.40: Archivo Permanente
El archivo permanente est conformado por un conjunto de documentos que contienen
copias y/o extractos de informacin de inters, de utilizacin continua o necesaria para
futuros exmenes, esta informacin puede ser:
Ley orgnica de la entidad y disposiciones legales que regulan su
funcionamiento
Reglamento de Organizacin y Funciones ROF, aprobado
Manual de Organizacin y Funciones MOF, aprobado
Manual de Procedimientos, aprobado
Flujogramas de las principales actividades de la entidad
Plan operativo institucional
Presupuesto institucional, incluyendo modificaciones y evaluaciones
Estados financieros
Informes de auditora
Denuncias
Plan anual de control, incluyendo reprogramaciones
Informe de evaluacin del Plan Anual
Resumen de las decisiones ms importantes adoptadas por la alta direccin
Resoluciones y directivas emitidas por la entidad
Convenios y contratos trascendentes
Este archivo se actualizar peridicamente, a fin de permitir su fcil utilizacin,
especialmente en la fase de planificacin de la auditora.
El cumplimiento de esta norma no es de aplicacin a las Sociedades de Auditora,
debido a que sus exmenes se supeditan a la designacin de la Contralora General,
debiendo limitarse a mantener el archivo de las auditoras que haya realizado en
armona con la normativa vigente.
NAGU 3: Normas relativas a la ejecucin de la auditora gubernamental
Este grupo de normas est integrado por aquellas que son utilizadas en la realizacin de
la auditora; tienen el propsito de que las pruebas y dems procedimientos que se
seleccionan, sean apropiados en las circunstancias para cumplir con los objetivos de
cada auditora.
NAGU 3.10: Estudio y evaluacin del control interno
Es necesario efectuar un estudio y evaluacin minucioso del control interno para
identificar las reas crticas que requieren un examen profundo, determinar su grado de
confiabilidad a fin de establecer la naturaleza, alcance, oportunidad y selectividad de los
procedimientos de auditora.
El sistema de control interno comprende el plan de organizacin, los mtodos,
procedimientos y la funcin de auditora interna establecidos dentro de la entidad

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pblica a ser auditada, el cual pretende salvaguardar su patrimonio contra el mal gasto,
prdida y uso indebido, verificar la exactitud y veracidad de la informacin financiera y
administrativa, promover la eficiencia en las operaciones y comprobar el cumplimiento
de los objetivos y polticas institucionales, as como la normativa aplicable.
La administracin de la entidad debe mantener un sistema eficaz de control interno,
cuya estructura comprende:
Ambiente de control: disposicin general, actitud vigilante y acciones adoptadas
por parte de la administracin con respecto al control y su importancia para la
entidad.
Sistemas de informacin y registro: consiste en los mtodos y registros
establecidos para identificar, reunir, analizar, registrar, clasificar e informar las
transacciones de la entidad
Procedimientos de control: consiste en polticas y procedimientos adicionales,
establecidos por la administracin, para lograr una razonable seguridad de que
los objetivos especficos de la entidad sern alcanzados.
El estudio y evaluacin del control interno debe ser llevado a cabo de acuerdo al tipo de
auditora que se ejecute, sea financiera, de gestin o se trate de exmenes especiales.
El relevamiento de la informacin del sistema de control interno debe documentarse
adecuadamente, teniendo en cuenta la forma en que se presente la informacin y el
criterio del auditor. Comprende dos etapas:
Obtencin de la informacin acerca de su funcionamiento
Comprobacin de que los controles identificados, efectivamente logran sus
objetivos
Al trmino de esta evaluacin, el auditor emitir el documento denominado
Memorando de Control Interno, el cual estar dirigido al titular de la entidad.
NAGU 3.20 Evaluacin del cumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias

Esta norma indica que debe evaluarse el cumplimiento de las leyes y reglamentos
aplicables cuando sea necesario para los objetivos de la auditora. Esta evaluacin es
importante debido a que los organismos, programas, servicios, actividades y funciones
gubernamentales se crean generalmente por ley y estn sujetos a disposiciones legales
ms especficas que las que rigen en el sector privado.
En ella se establece, entre otros aspectos, qu debe hacerse, quin debe hacerlo, las
metas y objetivos por alcanzar, la poblacin que se va a beneficiar, cunto y en qu
deber gastarse.
Las fuentes de informacin sobre las disposiciones legales son diversas, siendo la
entidad auditada la fuente primaria, dado que conoce la legislacin aplicable. Si la
entidad recibe financiamiento de otro nivel gubernamental y se conozca su fuente, los
auditores podrn recurrir a la organizacin que suministre los fondos para obtener y/o
verificar informacin relacionada con las normas pertinentes.

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NAGU 3.30: Supervisin del trabajo de auditora.
La supervisin es un proceso tcnico que consiste en dirigir y controlar la auditora
desde su inicio hasta la aprobacin del informe por el nivel competente. En la auditora
gubernamental esta funcin es ejercida por el auditor encargado, el supervisor y los
niveles inmediato superiores directamente vinculados con el proceso del examen. Se
debe dejar evidencia de la labor de supervisin, que permita establecer la oportunidad y
aporte tcnico al trabajo de auditora.
NAGU 3.40: Evidencia suficiente, competente y relevante
El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la
aplicacin de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan
fundamentar, razonablemente, los juicios y conclusiones que formule respecto a la
entidad auditada. Los papeles de trabajo debern mostrar los detalles de la evidencia y
revelar la forma en que se obtuvo.
La evidencia debe reunir las siguientes caractersticas:
a) Suficiencia: la evidencia ser suficiente cuando por los resultados de una o
varias pruebas, el auditor podr tener la certeza razonable de que los hechos
revelados se encuentran satisfactoriamente comprobados.
b) Competencia: la evidencia debe ser vlida y confiable. Para evaluar la
competencia de la evidencia, el auditor deber considerar cuidadosamente si
existen razones para dudar de su validez o de su integridad. La evidencia que se
obtiene mediante un examen, observacin, clculo o inspeccin es ms confiable
que la que se obtiene en forma indirecta. Los documentos originales son ms
confiables que sus copias
c) Relevancia: La informacin que se utilice para demostrar o refutar un hecho ser
relevante si guarda una relacin lgica y patente con ese hecho. Si no lo hace,
ser irrelevante, y por consiguiente no deber incluirse como evidencia.
La evidencia se clasifica en:
a) Evidencia fsica: la evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de
memorando, fotografas, grficos, mapas o muestras materiales.
b) Evidencia documental: consiste en informacin elaborada, como cartas,
contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la administracin,
relacionados con su desempeo
c) Evidencia testimonial: se obtiene de otras personas, en forma de declaraciones
hechas, en el curso de la investigacin o entrevistas. Las declaraciones deben
corroborarse, siempre que sea posible, mediante evidencia adicional. Asimismo,
ser necesario cerciorarse de que los informantes no hayan estado influido por
prejuicios o tuvieron solo un conocimiento parcial del rea auditada
d) Evidencia analtica: comprende clculos, razonamiento, comparaciones de la
informacin en sus componentes.
Cuando la informacin procesada por medios electrnicos constituya parte importante o
integral de la auditora, y su confiabilidad sea esencial, para cumplir con los objetivos
del examen, el auditor deber cerciorarse de la relevancia y de la confiabilidad de esa
informacin. Para asegurarse de la confiabilidad de la informacin, el auditor deber:

18
 a) Efectuar una revisin de los controles generales de los sistemas computarizados
y de los relacionados especficamente con sus aplicaciones, que incluyan todas
las pruebas que sean permitidas.
b) Si no hace las comprobaciones antes mencionadas, podr practicar pruebas
adicionales o emplear otros procedimientos.
NAGU 3.50: Papeles de Trabajo
Los papeles de trabajo constituyen el vnculo entre el trabajo de planeamiento, la
ejecucin y el informe de auditora. Por lo tanto, debern contener la evidencia
necesaria para fundamentar los hallazgos, opiniones y conclusiones que se presentan en
el informe.
El propsito de ellos se pueden resumir en:
a) Contribuir a la planificacin y realizacin de la auditora
b) Proporcionar el principal sustento del informe del auditor
c) Permitir una adecuada ejecucin, revisin y supervisin del trabajo de auditora
d) Constituir la evidencia del trabajo realizado y el soporte de las conclusiones,
comentarios y recomendaciones incluidas en el informe
e) Permitir las revisiones de calidad de la auditora.
Los requisitos que deben cumplir son los siguientes.
a) Ser completos y exactos, con el objeto de que permitan sustentar debidamente
los hallazgos, opiniones y conclusiones, y demostrar la naturaleza y el alcance
del trabajo realizado
b) Deben ser lo suficientemente claros, comprensibles y detallados, para que un
auditor experimentado, que no haya mantenido una relacin directa con la
auditora, est en capacidad de fundamentar sus conclusiones y
recomendaciones, mediante su revisin
c) Ser legibles y ordenados, pues de lo contrario podran perder su valor como
evidencia
d) Deben contener informacin relevante
La forma y contenido de los papeles de trabajo se ven afectados por factores tales como:
a) La naturaleza de la auditora
b) El tipo de informe a emitir
c) La naturaleza y complejidad de la actividad de la entidad
Como regla general, los papeles de trabajo deben contener:
a) El memorando de planificacin y los programas de auditora
b) Los objetivos, alcance y metodologa, incluyendo los criterios utilizados para la
seleccin de muestras
c) La forma cmo se ha obtenido la informacin, haciendo referencia a los
documentos base y las personas que la facilitaron
d) Documentacin sustentatoria de las conclusiones y juicios significativos
e) ndices, referencias, cdulas y resmenes adecuados
f) Conclusiones sobre cada uno de los componentes en que se divide el examen
g) Fecha y firma de la persona que lo prepar
h) Evidencia de las revisiones efectuadas al supervisar el trabajo realizado.

19
Los papeles de trabajo son propiedad de los rganos confortantes del Sistema Nacional
de Control y de las Sociedades de Auditora, cuyos exmenes practicados contaron con
la autorizacin de la Contralora General. El auditor cautelar la integridad de los
papeles de trabajo, debiendo asegurarse del carcter secreto de la informacin contenida
en ellos
NAGU 3.60: Comunicacin de observaciones
La comunicacin de observaciones es el proceso mediante el cual el auditor, una vez
evidenciados los hallazgos, cumple en forma inmediata con darlos a conocer a los
funcionarios y servidores de la entidad examinada comprendidos en los hechos, para
que presenten sus respectivos descargos documentados.
La comunicacin se efecta por escrito en forma reservada y directa, debiendo
acreditarse su recepcin. La referida accin permite al auditor contar con los elementos
de juicio que sustenten de manera suficiente y competente, los comentarios,
conclusiones y recomendaciones del informe de auditora.
La observacin a ser comunicada estar referida a hechos que revistan materialidad de
acuerdo a lo previsto en el Memorando de Planificacin. El auditor encargado y el
supervisor son responsables de elaborar la comunicacin de observaciones.
La no presentacin de los descargos por parte de los funcionarios y servidores dentro
del plazo previsto, deben revelarse en el informe, as como los hechos materia de la
observacin.
NAGU 3.70: Carta de Representacin
La carta de representacin es el documento por el cual el titular y/o nivel gerencial
competente de la entidad auditada, reconoce haber puesto a disposicin del auditor la
informacin requerida, as como cualquier hecho significativo ocurrido durante el
perodo bajo examen y hasta la fecha de terminacin del trabajo de campo.
Si el titular y/o nivel gerencial se rehusaran a proporcionar al auditor el citado
documento, dicha situacin se revelar en el informe.
NAGU 4: Normas relativas al informe de auditora gubernamental
Este grupo de normas establece los criterios tcnicos para el contenido, elaboracin y
presentacin del informe de auditora gubernamental, relacionado con la auditora de
gestin y exmenes especiales.
NAGU 4.10: Forma escrita
Los auditores deben preparar los informes de auditora por escrito para comunicar los
resultados de cada examen. Los informes son necesarios para:

a) Comunicar los resultados de las auditoras a funcionarios de los niveles

apropiados de gobierno
b) Reducir el riesgo de que los resultados sean interpretados de manera errnea
c) Poner a disposicin de las autoridades pertinentes los resultados del examen
d) Facilitar el seguimiento de los hallazgos y recomendaciones, para verificar que
se hayan adoptado las medidas correctivas apropiadas

20
NAGU 4.20: Oportunidad del informe
Los informes de auditora deben ser emitidos lo ms pronto posible para que su
informacin pueda ser utilizada oportunamente por el titular de la entidad examinada
y/o funcionarios de los niveles apropiados de gobierno.
Un informe preparado cuidadosamente puede ser de escaso valor para quienes se
encarguen de la toma de decisiones, si se recibe demasiado tarde. El auditor, por lo
tanto, debe prever la emisin oportuna del informe y tener presente ese propsito al
ejecutar la auditora.
NAGU 4.30: Presentacin del informe
El informe debe ser preparado en lenguaje sencillo y fcilmente entendible, tratando los
asuntos de forma concreta y concisa, los que deben coincidir de manera exacta y
objetiva con los hechos observados.
El auditor no debe suponer que el usuario del informe posee conocimientos detallados
sobre los temas incluidos en el mismo. Por lo que se requiere que:
a) Uso adecuado de las palabras, segn su significado, excluyendo las innecesarias
b) La inclusin de detalles especficos, cuando fuera necesario a juicio del auditor
La exactitud requiere que la evidencia presentada sea verdadera y que los hallazgos sean
correctamente expuestos, a fin de evitar errores que podran restarle credibilidad y
generar el cuestionamiento y validez sustancial al mismo.
NAGU 4.40: Contenido del informe
El informe deber tener la siguiente estructura:
1. Introduccin: corresponder a la informacin general
concerniente al examen (motivo, naturaleza y objetivos, alcance y comunicacin
de observaciones) y a la entidad examinada (antecedentes y base legal, relacin de
las personas comprendidas en las observaciones, y posicin financiera, econmica
y presupuestaria).
2. Conclusiones: juicios de carcter profesional basados en
las observaciones resultantes del examen efectuado, las cuales estarn referidas a
la evaluacin de los resultados de gestin de la entidad, en cuanto a logro de
objetivos, metas y programas, as como a la utilizacin de los recursos pblicos,
en trminos de economa, eficiencia y eficacia.
3. Observaciones: en esta parte el auditor revelar toda
aquella informacin que, a juicio del auditor, permita conocer hechos o
circunstancias que incidan significativamente en la gestin de la entidad auditada.
4. Recomendaciones: Constituyen las medidas sugeridas a la
administracin de la entidad examinada, orientadas a promover la superacin de
las observaciones o hallazgos encontrados en la evaluacin de la gestin. Sern
dirigidas a funcionarios pblicos que tengan competencia para disponer su
aplicacin. Estas deben ser constructivas, para que propicien la adopcin de
correctivos que posibiliten la mejora de la gestin y/o desempeo de los
funcionarios u servidores pblicos.
5. Anexos: informacin indispensable que complemente o
ample la informacin de importancia contenida en el informe.

21
 6. Firmas: el informe deber estar firmado por el auditor
encargado, el supervisor y el nivel gerencial correspondiente de la Contralora
General de la Repblica. En el caso de los rganos del Sistema Nacional de
Control, por el auditor encargado, el supervisor y el jefe del respectivo rgano. De
ameritarlo, tambin puede firmarlo el asesor legal u otro profesional y/o
especialista.
NAGU 4.50: Informe Especial
Cuando el auditor, durante la ejecucin de la auditora evidencia la existencia de
indicios razonables de comisin de delito, en cautela de los intereses del Estado y sin
perjuicio de la continuidad del respectivo examen, debe emitir con la celeridad del caso,
un informe especial con el respectivo sustento tcnico y legal, para que se efecten las
acciones pertinentes en forma inmediata en las instancias correspondientes.
La instancia correspondiente ser la Procuradura, en el caso de que la auditora sea
realizada por la Contralora General de la Repblica, las Fiscalas y/o Procuradura
adscrita al sector respectivo, cuando los exmenes sean efectuados por los rganos de
auditora interna confortantes del Sistema y Sociedades de Auditora designadas.
La emisin del informe especial no exime al auditor de su obligacin de recomendar
medidas inmediatas, en cautela de la recuperacin del patrimonio del Estado. En su
elaboracin, el informe especial tendr en cuenta bsicamente la estructura que tiene el
informe de auditora gubernamental.

6. Determine usted la conformacin y rganos del Sistema Nacional de

Control.

El Sistema Nacional de Control est conformado por los siguientes rganos:

1. La Contralora General de la Repblica es un organismo autnomo que

lidera el Sistema Nacional de Control; es el ente tcnico rector que organiza y
desarrolla el control gubernamental.

2. Las unidades orgnicas responsables de la funcin de control

gubernamental, sean estas de carcter sectorial, regional, institucional o se
regulen por cualquier otro ordenamiento organizacional. Las entidades sujetas a
control por el Sistema son las siguientes:

a) El Gobierno Central, sus entidades y rganos que, bajo cualquier

denominacin, formen parte del Poder Ejecutivo, incluyendo las Fuerzas
Armadas y la Polica Nacional, y sus respectivas instituciones.

22
 b) Los Gobiernos Regionales y Locales e instituciones y empresas
pertenecientes a los mismos, por los recursos y bienes materia de su
participacin accionaria.
c) Las unidades administrativas del Poder Legislativo, del Poder Judicial y del
Ministerio Pblico.
d) Los Organismos Autnomos creados por la Constitucin Poltica del Estado
[T.211,213] y por ley, e instituciones y personas de derecho pblico.
e) Los organismos reguladores de los servicios pblicos y las entidades a cargo
de supervisar el cumplimiento de los compromisos de inversin provenientes
de contratos de privatizacin.
f) Las empresas del Estado, as como aquellas empresas en las que ste
participe en el accionariado, cualquiera sea la forma societaria que adopten,
por los recursos y bienes materia de dicha participacin.
g) Las entidades privadas, las entidades no gubernamentales y las entidades
internacionales, exclusivamente por los recursos y bienes del Estado que
perciban o administren.
3. Las sociedades de auditora externa independientes, cuando son
designadas por la Contralora General y contratadas, durante un perodo
determinado, para realizar servicios de auditora en las entidades econmica,
financiera, de sistemas informticos, de medio ambiente, y otros.

7. Investigue usted sobre la Norma Relativa a los Informes de Auditora

Gubernamental. Describa las partes y presente un modelo de Informe Corto y
Largo de la Auditoria Financiera, de Gestin o de Examen Especial
practicado a cualquier organismo del Sector Pblico.

7.1 Normas relativas a los Informes de Auditora Gubernamental

Las NAGU 4 son las relacionadas con los Informes de Auditora Gubernamental. En
ellas se establecen los criterios tcnicos para el contenido, elaboracin y
presentacin del Informe de Auditora Gubernamental, relacionado con la auditora
de gestin y exmenes especiales. Las Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas NAGA, y las Normas Internacionales de Auditora NIA que rigen a la
profesin contable del pas, son aplicables a todos los aspectos de contenido,
elaboracin y presentacin del Informe de Auditora Financiera Gubernamental.
Est conformada por las siguientes normas (descritas en el punto 5):
NAGU 4.10: Forma escrita
NAGU 4.20: Oportunidad del Informe
NAGU 4.30: Presentacin del Informe
NAGU 4.40: Contenido del Informe
NAGU 4.50: Informe Especial

7.2 Descripcin de las partes del informe

La estructura del informe es la siguiente:

a) Introduccin: Comprende dos partes

Informacin relativa al examen

23
 o Motivo del examen: est referido a las causas que originan la accin de
control, as como la referencia al documento de acreditacin. Las razones
por las cuales se llev a cabo la auditora
o Naturaleza y objetivos: se debe precisar el tipo de examen a efectuar, ya
sea que se trate de una auditora de gestin, financiera o examen especial.
Los objetivos estn referidos a lo que se espera lograr como resultado del
examen; al exponerlos se dar a conocer los lmites de la auditora, a fin
de evitar interpretaciones errneas en los casos en que los objetivos
hayan sido particularmente limitados o puntuales
o Alcance: Deber indicarse claramente la cobertura y profundidad del
trabajo que se haya realizado para cumplir con los objetivos de la
auditora y las reas materia de examen. De ser el caso, el auditor
revelar las limitaciones al alcance que se presenten en el proceso de
trabajo
o Comunicacin de observaciones: Se dar a conocer el cumplimiento de
la comunicacin de observaciones efectuada a los funcionarios de la
entidad comprendidos en las mismas.
Informacin relativa a la entidad examinada
o Antecedentes y base legal: se deber hacer una breve referencia a la
creacin de la entidad, su estructura organizativa, las principales
actividades que desarrolla y al rea examinada. En la base legal se har
referencia a las disposiciones legales que la regulan
o Relacin de las personas comprendidas en las observaciones: se
indicarn los nombres, apellidos, cargo, perodo de gestin, condicin
laboral y direccin domiciliaria
o Posicin financiera, econmica y presupuestaria: teniendo en cuenta el
tipo de examen, se incluir el balance general, estado de prdidas y
ganancias, balance de ejecucin presupuestal u otros, segn corresponda.
b) Conclusiones: En este rubro, el auditor deber expresar sus conclusiones, que
son juicios de carcter profesional, basados en las observaciones resultantes del
examen efectuado. Las conclusiones estarn referidas a la evaluacin de los
resultados de gestin de la entidad examinada, en cuanto al logro de los
objetivos, metas y programas, as como a la utilizacin de los recursos pblicos,
en trminos de economa, eficiencia y eficacia.
Asimismo, en las conclusiones se deber indicar la determinacin de la
naturaleza de la responsabilidad en la que incurran los funcionarios o servidores
pblicos, sea administrativa, civil o penal. De acuerdo a la competencia
funcional de los rganos confortantes del Sistema Nacional de Control, cuando
la responsabilidad es de carcter penal, esta debe ser revelada en trminos de
presuncin de delito.
c) Observaciones: en esta parte se deber revelar toda aquella informacin, que a
juicio del auditor, permita conocer hechos o circunstancias que incidan
significativamente en la gestin de la entidad auditada, tales como el
reconocimiento de las dificultades o circunstancias en las que se desenvolvieron
los responsables de dicha gestin.

24
 Al redactar las observaciones, se deber tener en cuenta los siguientes aspectos
principales
Las observaciones estarn referidas a asuntos significativos e incluirn
informacin suficiente y competente relacionada con los resultados de la
evaluacin efectuada, as como el uso de los recursos pblicos, en
trminos de economa, eficiencia y eficacia.
Tambin se deber incluir la informacin necesaria respecto a los
antecedentes, a fin de facilitar la comprensin de las observaciones.
El trmino observacin est referido a cualquier situacin deficiente y
relevante que se determine de la aplicacin de procedimientos de
auditora, y estar estructurada de acuerdo con los atributos (condicin,
criterio, causa y efecto) que se considere de inters para la entidad
examinada.
La presentacin de las observaciones se har en forma narrativa, teniendo en
cuenta los siguientes aspectos:
Sumilla: ttulo del hecho observado
Condicin: descripcin de la situacin irregular o deficiencia hallada,
cuyo grado de desviacin debe ser demostrada
Criterio: son las normas transgredidas de carcter legal, operativo o de
control que regula el accionar de la entidad examinada. Se debe citar
especficamente la normativa pertinente y el texto aplicable de la misma
Causa: es la razn fundamental por la cual ocurri la condicin o el
motivo por el que no se cumpli el criterio o norma. Su identificacin
requiere de la habilidad y juicio profesional del auditor y es necesaria
para el desarrollo de una recomendacin constructiva, que prevenga la
ocurrencia de la condicin
Efecto: es la consecuencia real o potencial cuantitativa o cualitativa que
ocasiona el hallazgo, indispensable para establecer su importancia y
recomendar a la administracin que tome las acciones requeridas para
corregir la condicin. Siempre y cuando sea posible el auditor deber
revelar la cuantificacin del efecto.
Al trmino del desarrollo de cada observacin, se indicarn de modo sucinto los
descargos que presenten las personas comprendidas en la misma, as como la
opinin del auditor despus de evaluarlos.
Si durante el examen el auditor aprecia logros notables en la entidad auditada y
que tengan relacin con el alcance y objetivos de la auditora, a su juicio podr
decidir su inclusin en los comentarios del informe.
Tratndose de la existencia de posibles delitos, el auditor debe deslindar y
determinar el tipo de responsabilidad que corresponda a los presuntos
implicados, contando para ello con una adecuada coordinacin con la asesora
legal
d) Recomendaciones: constituyen las medidas sugeridas a la administracin de la
entidad examinada, orientadas a promover la superacin de las observaciones o
hallazgos emergentes de la evaluacin de gestin. Estarn dirigidas a los
funcionarios pblicos que tengan competencia para disponer su aplicacin.

25
 Las recomendaciones deben ser constructivas, fundamentadas en los hallazgos y
conclusiones correspondientes, y que propicien la adopcin de acciones
correctivas que posibiliten la mejora de la gestin y/o desempeo de los
funcionarios y servidores pblicos; deben hacer nfasis en el logro de los
objetivos, metas y programas de la entidad auditada dentro de los parmetros de
economa, eficiencia y eficacia.
Debern contener la descripcin de cursos de accin para optimizar el
cumplimiento de metas y objetivos institucionales, sectoriales y nacionales. Al
formularlas, se enfatizar en precisar las medidas necesarias para la accin
correctiva, aplicando criterios de oportunidad, de acuerdo a la naturaleza de las
observaciones.
Tambin se debern incluir en este rubro, las recomendaciones significativas,
determinadas en auditoras anteriores, que no se hayan corregido y que estn
relacionadas con los objetivos del examen.
e) Anexos: pueden estar referidos, entre otros aspectos, a los fundamentos de los
descargos presentados por las personas comprendidas en los hechos observados,
a los informes tcnicos y legales, segn la naturaleza de los hallazgos, y a los
estados financieros consolidados en caso de no haber sido auditados.
f) Firma: el informe debe estar firmado por el auditor encargado, el supervisor y el
nivel gerencial correspondiente de la Contralora General de la Repblica. En el
caso de los rganos de auditora interna del Sistema Nacional de Control, por el
auditor encargado, el supervisor y el jefe del respectivo rgano.

7.3 Modelo de Informe Largo Modelo de Informe Corto

Ver Archivos Word adjuntos: Modelo de Informe Largo y Modelo de Informe Corto

8. TRABAJO DE INVESTIGACIN

8.1 Investigacin sobre el Control Interno en el Sector Pblico

A) Aspectos Normativos de la Estructura del Sistema de Control Interno para las

empresas del Estado:
La Ley Marco de Modernizacin de la Gestin del Estado Ley N 27658:
Establece los principios y la base legal para iniciar el proceso de
modernizacin de la gestin del Estado en todas sus instituciones e
instancias
Busca obtener mayores niveles de eficiencia del aparato estatal, de tal
manera que se legre una mejor atencin a la ciudadana, priorizando y
optimizando los recursos pblicos
El proceso de modernizacin de la gestin del Estado se sustenta, entre
otros aspectos, en la institucionalizacin de la evaluacin de la gestin
por resultados, a travs del uso de modernos recursos tecnolgicos, la
planificacin estratgica y concertada.
La Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General
de la Repblica Ley N 27785

26
 Busca propender al apropiado, oportuno y efectivo ejercicio del control
gubernamental, para prevenir y verificar, mediante la aplicacin de
principios, sistemas y procedimientos tcnicos, la correcta, eficiente y
transparente utilizacin y gestin de los recursos del Estado, con la
finalidad de contribuir y orientar el mejoramiento de sus actividades y
servicios en beneficio de la Nacin
Establecer el Sistema Nacional de Control, conformado por la
Contralora General, Unidades Orgnicas de Control de las diversas
entidades del Estado, y las sociedades de auditora externa.
Ley de Control Interno de las Entidades del Estado Ley 28716
Establece normas para regular la elaboracin, aprobacin, implantacin,
funcionamiento, perfeccionamiento y evaluacin del control interno en
las entidades del Estado, con el propsito de cautelar y fortalecer los
sistemas administrativos y operativos con acciones y actividades de
control previo, simultneo y posterior, que permitan el logro de los
objetivos institucionales.
El sistema de control interno tiene como componentes: i) ambiente de
control; ii) evaluacin de riesgos; iii) actividades de control gerencial;
iv) actividades de prevencin y monitoreo; v) sistemas de informacin y
comunicacin; vi) seguimiento de resultados; y vii) compromisos de
mejoramiento.
Resolucin de Contralora General N 320 20096-CG NCI
En referencia a la Ley N 28716, los titulares de las entidades estn
obligados a emitir las normas especficas, aplicables a su entidad, de
acuerdo a su naturaleza, estructura y funciones, las que deben ser
concordantes con la normativa tcnica de control que dicte la Contralora
General de la Repblica.
Establece las Normas de Control Interno que han sido elaboradas en
armona con los conceptos y enfoques modernos esbozados por las
organizaciones mundiales especializadas en la materia. Su estructura se
basa en los componentes de control reconocidos internacionalmente.
Se estableci que, para fines de una adecuada formalizacin e
implementacin de la Estructura de Control Interno en todas las
entidades del Estado, se concibe que esta se organice bajo los
componentes de COSO.
RCG-N 458-2008-CG: Gua para la Implementacin del sistema de Control
Interno en las Entidades del Estado
Control Interno Marco Integrado COSO (Comit de Patrocinadores y
Organizadores de la Comisin Treadway 1992)
COSO corresponde a las siglas en ingls del Comit de Organizadores y
Patrocinadores de la Comisin Treadway, organismo que en conjunto emitieron
el informe con recomendaciones referente al control interno que lleva su
nombre.

27
 En 1985 se forma en Estados Unidos una comisin patrocinada por diversas
instituciones, con el objetivo de identificar las causas de la presentacin de
informacin financiera en forma fraudulenta o falsificada
En 1987 emite un informe que contena una serie de recomendaciones en
relacin al control interno de cualquier empresa u organizacin.
La comisin Treadway debati durante ms de 5 aos, y finalmente en 1992 se
emite el informe COSO, el cual tuvo gran aceptacin y difusin, en gran parte
debido a la diversidad y autoridad que posee el grupo que se hizo cargo de su
elaboracin
B) Estructura del Control Interno
La estructura del Control Interno es el conjunto de los planes, mtodos,
procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de la Direccin, que posee
una institucin para ofrecer una garanta razonable que se cumple con los
siguientes objetivos:
Promover las operaciones metdicas, econmicas, eficientes y eficaces;
as como los productos y servicios con calidad, de acuerdo con la misin
de la institucin
Preservar los recursos frente a cualquier prdida por despilfarro, abuso,
mala gestin, error y fraude,
Respetar las leyes, reglamentaciones y directivas de la direccin, y
Elaborar y mantener datos financieros y de gestin fiables, presentados
correcta y oportunamente en los informes.
C) Definicin y objetivos del Control Interno
El Control Interno es el proceso integral efectuado por el Titular, Funcionarios y
servidores de una entidad, para dar seguridad razonable a fin de alcanzar los
objetivos gerenciales.
Sus objetivos son:
Promover la eficacia, eficiencia y economa
Cuidar los recursos y bienes del Estado
Cumplir la normatividad aplicable a la entidad
Garantizar la confiabilidad y oportunidad de la informacin
Promover la rendicin de cuentas.

CONTROL INTERNO GUBERNAMENTAL

Control Control Responsabilidad propia de las
Interno Previo Autoridades funciones que les son inherentes,
Funcionarios sobre la base de las normas y
Control Servidores procedimientos que rigen las
Simultneo actividades de la organizacin
Control Responsables Cumplimiento de las disposiciones
Posterior superiores del establecidas
servidor o
funcionario Fomentar y supervisar el
ejecutor funcionamiento y confiabilidad del
Control Interno

28
 rgano de Ejecucin de acciones de control
control segn los planes y programas
Institucional anuales
Contralora Sistema de control de legalidad
General Sistema de Control de Gestin
Control Control Otros rganos Sistema de Control Financiero
Externo Posterior del Sistema Sistema de Control de Resultados
por encargo o Sistema de Control de Evaluacin
designacin del Control Interno

D) Componentes: estn constituidos por:

El ambiente de control
La evaluacin de riesgos
Las actividades de Control Gerencial
Las actividades de Prevencin y Monitoreo
La Sistemas de Informacin y Comunicacin
El seguimiento de resultados
Los compromisos de mejoramiento
La eficacia del Control Interno puede verse afectada por causas asociadas a los recursos
humanos y materiales, tanto como a cambios en el ambiente interno y externo.

8.2 Investigacin sobre Planeamiento de la Auditoria Gubernamental en la

Auditoria Financiera Gubernamental, Auditoria de Gestin y Examen
Especial.

La Gua de Planeamiento de la Auditora Gubernamental, emitida por la Contralora

General de la Repblica tiene por objetivo:
Asistir a los auditores gubernamentales en la comprensin
del proceso de planeamiento, tanto en la auditora financiera como en la de
gestin que se practica en el Sistema Nacional de Control
Constituir un medio de entrenamiento y gua de
aplicacin prctica para el personal de auditora en la fase de planeamiento
de la auditora gubernamental
Determinar los criterios bsicos con un sentido
eminentemente prctico, en armona con lo establecido en las normas de
auditora gubernamental como en el MAGU, marco normativo del Sistema
Nacional de Control
Facilitar la tarea de supervisin sobre los equipos de
auditora orientada al control de calidad del trabajo ejecutado.
8.2.1 El planeamiento de la auditora de Estados Financieros comprende el
desarrollo de una estrategia global para la conduccin, al igual que el
establecimiento de un enfoque apropiado sobre la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditora que deben aplicarse.
.
La comprensin de las operaciones de la entidad por auditar, constituye un
requisito fundamental para facilitar el desempeo de una auditora efectiva y
eficiente, as como para brindar apoyo apropiado a la gestin de la entidad. Esta
comprensin se refiere al entendimiento de las operaciones de la entidad por

29
 examinar, su naturaleza, antecedentes, tamao, organizacin, objetivos, funcin
principal, estrategias, riesgos, ambiente de control y controles internos.
Los procedimientos de revisin analtica comprenden la aplicacin de
comparaciones, clculos, indagaciones, inspecciones y observaciones, para
efectuar el anlisis y desarrollo de expectativas, respecto a las relaciones entre
los datos financieros y de operacin, con el objeto de compararlos con los saldos
de cuentas o clases de transacciones que se tengan registradas.
La materialidad representa la magnitud de una omisin o error de una partida en
un estado financiero que, a la luz de las circunstancias que la rodean, hacen
probable que a juicio de una persona basado en la informacin, podra haber sido
cambiado o ser influenciado por la inclusin o correccin de estas. El auditor
debe estimar la materialidad en relacin a los elementos de los estados
financieros bsicos, el que sea ms significativo, y aplicar su criterio para
determinar el elemento apropiado de los estados financieros que ser utilizado
como base material
8.2.2 La fase de planeamiento de la Auditora de Gestin comprende dos etapas:
Revisin General: se inicia con el conocimiento de la entidad, programa o
actividad a examinar. El equipo de auditora adquiere un efectivo
conocimiento de sus actividades y operaciones, certificando aspectos tales
como: fines, objetivos y metas, recursos asignados, sistemas y controles
gerenciales clave. Para ello deben revisarse elementos diversos como: a)
leyes y reglamentos aplicables; b) normas de administracin financiera; c)
informe sobre seguimiento de medidas correctivas; y d) documentacin
sobre el programa en el archivo permanente, despus de lo cual se elabora el
Plan de Revisin Estratgica.
Revisin Estratgica: comprende la ejecucin del indicado plan, la misma
que enfatiza el conocimiento y comprensin de la entidad, programa o
actividad a examinar, mediante la recopilacin de informacin u observacin
fsica de sus operaciones. Esta tarea implica el anlisis preliminar en la
propia entidad y descripcin de diversos asuntos tales como: ambiente de
control, factores externos e internos, reas generales de revisin, criterios de
auditora e identificacin de los asuntos ms importantes; despus de lo cual
es elaborado el reporte de revisin estratgica, el cual sirve de soporte para la
elaboracin del Plan de Auditora.
8.2.3 La fase de planeamiento del Examen Especial se inicia con la programacin
de la entidad a ser examinada, y dentro de ella, el rea o asuntos especficos,
objeto de examen. El planeamiento provee una estrategia tentativa para orientar
los esfuerzos de auditora.
La programacin de un examen especial puede originarse por:
Planeamiento general de los rganos confortantes del Sistema Nacional
de Control
Pedido efectuado por los Poderes del Estado
Solicitudes de entidades gubernamentales
Denuncias formuladas por los medios de comunicacin
Esta fase comprende las siguientes etapas:

30
 Comprensin del rea o actividad a ser examinada: es la tarea inicial del
equipo de auditora designado para llevar a cabo el examen especial e
implica la obtencin de informacin bsica para adquirir un apropiado
entendimiento de los aspectos a ser auditados
Examen preliminar: en caso de que el archivo permanente de la entidad no
contenga informacin suficiente en torno a los puntos mencionados,
especialmente en lo concerniente a la organizacin y funciones y criterios de
auditora a ser utilizados, puede ser apropiado. Esta fase debe estar orientada
a la obtencin de informacin bsica directamente de la entidad a ser
examinada.
Definicin de los criterios de auditora: deben tener relacin con la
normativa legal y disposiciones de carcter reglamentario. La identificacin
de dicho marco debe llevarse a cabo con el fin de definir las implicancias
legales que se deriven de las situaciones o actos que sern materia de
examen, debiendo solicitarse e apoyo del rea legal correspondiente
Elaboracin del memorando de programacin y plan de examen especial:
como resultado de las etapas anteriores, se elabora el memorando de
programacin, que es el documento de soporte de las principales decisiones
adoptadas con respecto a los objetivos, alcance y metodologa a utilizar en la
ejecucin del examen especial. La fase de planeamiento concluye con la
formulacin del Plan del Examen

8.3 Marco Normativo del Per: NAGU S, MAGU,

8.3.1 NAGUs
Las NAGU son las normas que establecen los criterios que determinan los requisitos
de orden personal y profesional del auditor, orientados a uniformizar el trabajo de la
auditora gubernamental y obtener resultados de calidad
Estas normas constituyen un medio tcnico para fortalecer y uniformizar el ejercicio
profesional del auditor gubernamental y permiten la evaluacin del desarrollo y
resultados de su trabajo, promoviendo el grado de economa, eficiencia y eficacia en
la gestin de la entidad auditada.
Se fundamentan en la Ley del Sistema Nacional de Control, su Reglamento y en las
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Las NAGA son aplicables en su
totalidad cuando se trata de una auditora financiera, y en lo aplicable en una auditora
de asuntos financieros en particular y otros exmenes especiales. La auditora de
gestin requiere, sin embargo, normas complementarias y especficas para satisfacer
las necesidades propias de los citados exmenes.
Las NAGU son de cumplimiento obligatorio, bajo responsabilidad, por los auditores
de la Contralora General de la Repblica, de los rganos de Auditora Interna de las
entidades sujetas al Sistema y de las Sociedades de Auditora designadas por el
organismo superior de control. Asimismo, son de observancia por los profesionales
y/o especialistas de otras disciplinas que participen en el proceso de la auditora
gubernamental.
Se caracterizan por ser flexibles, permitiendo su adaptabilidad y actualizacin, de ser
necesario, as como servir de estndares para ponderar la eficiencia y efectividad de la
auditora.

31
 8.3.2 Manual de Auditora Gubernamental MAGU

El MAGU establece los criterios bsicos para la ejecucin de la auditora

gubernamental. Establece los postulados bsicos de la auditora gubernamental, los
cuales son hiptesis bsicas, premisas coherentes, principios lgicos y requisitos que
contribuyen al desarrollo de las normas de auditora y, sirven de soporte a las
opiniones de los auditores en sus informes, especialmente en casos en que no existan
normas especficas aplicables.

Mautz y Sharaf indican que un postulado es una suposicin que puede ser verificable
y resulta esencial para el desarrollo de la teora. Sealan cinco caractersticas
generales que deben reunir los postulados:

Esenciales para el desarrollo de cualquier disciplina intelectual

Suposiciones que no llegan por si mismas a una verificacin directa
Una base para la inferencia
Fundamentales para la construccin de cualquier estructura terica, y
Susceptibles de ser recusados a la luz del posterior avance del conocimiento

Los postulados bsicos de la auditora gubernamental son 12:

1. Autoridad legal para ejercer las actividades de auditora gubernamental
2. Aplicabilidad de las normas de auditora gubernamental
3. Importancia relativa
4. La auditora gubernamental se dirige a la mejora de las operaciones futuras, en
vez de criticar solamente el pasado
5. Juicio imparcial de los auditores
6. El ejercicio de la auditora gubernamental impone obligaciones profesionales a
los auditores
7. Acceso a todo tipo de informacin pblica
8. Aplicacin de la materialidad en la auditora gubernamental
9. Perfeccionamiento de los mtodos y tcnicas de auditora
10. Existencia de controles internos apropiados
11. Las operaciones y contratos gubernamentales estn libres de irregularidades y
actos de colusin
12. Responsabilidad (obligacin de rendir cuenta) y auditora gubernamental
Establece adems la estructura del Sistema Nacional de Control, su mandato legal,
sus atribuciones, su mbito de competencia. Las atribuciones de la Contralora
General de la Repblica, las funciones y atribuciones del Contralor General de la
Repblica, de los rganos de auditora interna y las sociedades de auditora.
De igual manera, seala los objetivos y tipos de auditora gubernamental

8.4 Normas Internacionales de Auditoria, IFAC,

La Federacin Internacional de Contadores (IFAC), fue creada en 1977 y su misin
consiste en desarrollar y promover una profesin contable con estndares armonizados,
capaces de promover servicios de alta calidad consecuente con el inters pblico. Dicha
federacin se gest, al igual que el IASC, por impulso del Comit Internacional de
Coordinacin para la profesin contable quien, en 1977 antes de su definitiva disolucin
, recomend la creacin de tal federacin, cuyo acuerdo de constitucin se ratific por

32
sesenta (60) pases, en dicho ao, con ocasin del XI Congreso Internacional de
Contabilidad

La IFAC, naci con el propsito de ocuparse especialmente de la normalizacin de la

Auditoria, en la triple vertiente tcnica, deontolgico y de formacin profesional. En la
organizacin funcionan comits de educacin, tica, normas tcnicas, de auditoria,
congresos internacionales, organizaciones regionales, planificacin y contabilidad de
gestin.
Las normas emitidas por el IFAC buscan el fortalecimiento de la profesin contable,
ofrecer servicios consistentes de alta calidad en beneficio del inters pblico. Dentro de
las normas emitidas por el IFAC se pueden mencionar las siguientes: Marco
Conceptual, Estndares de Contabilidad, Estndares de Auditora, Cdigo de tica,
Estndares de Educacin y Monitoreo.
Las IES prescriben las mejores prcticas en la profesin contable; son i normas:
IES 1: Requisitos de ingreso al programa de educacin profesional en Contabilidad
IES 2: Contenido del programa
IES 3: Habilidades profesionales
IES 4: Actitudes, valores y tica profesional
IES 5: Requerimientos de experiencia prctica
IES 6: Evaluacin de las capacidades y competencias profesionales
IES 7: Desarrollo profesional continuo
IES 8: Competencias requeridas por los auditores profesionales

8.5 Pronunciamiento Del Colegio de Contadores

8.6 Normas de auditora de INTOSAI,

El INTOSAI es el documento Gua para las Normas de Control Interno del Sector
Pblico. En su primer captulo, define el Control Interno como el proceso integral
efectuado por la gerencia y el personal, y est diseado para enfrentarse a los riesgos y
para dar una seguridad razonable de que la consecucin de la misin de la entidad, se
alcanzarn los siguientes objetivos gerenciales:

Ejecucin ordenada, tica, econmica, eficiente y efectiva de las operaciones

Cumplimiento de las obligaciones de responsabilidad
Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables
Salvaguarda de los recursos para evitar prdidas, mal uso y dao

6.1. Definicin y limitaciones

El control interno no es un hecho o circunstancia, sino una serie de acciones que estn
relacionadas con las actividades de la entidad. Estas acciones se dan en todas las
operaciones de la entidad continuamente y son inherentes a la manera en que la gerencia
administra la organizacin.

33
El control interno debe ser diseado desde adentro, no por encima de las actividades. Al
hacerlo de esta manera, este se vuelve parte integral de los procesos de planificacin,
ejecucin y seguimiento de la gerencia.

El control interno debe ser efectuado por la gerencia y el resto del personal, para la
consecucin de la misin de la institucin, proporcionar seguridad razonable, dar
respuesta a los riesgos, y lograr los objetivos

El control interno no puede por s mismo asegurar el logro de los objetivos generales
definidos anteriormente. Debido a que el control interno depende del factor humano,
est sujeto a las debilidades en el diseo, errores de juicio o interpretacin, mala
comprensin, descuido, fatiga, distraccin, colusin, abuso o exceso. Otro factor
limitante es que el diseo del control interno se enfrente a la disminucin de recursos.
Los beneficios de los controles deben ser considerados consecuentemente en relacin a
su costo.

Los cambios organizacionales y la actitud gerencial tienen un profundo impacto en la

eficacia del control interno y el sistema en el que opera el personal. Por ello la gerencia
necesita revisar y actualizar los controles continuamente, comunicar los cambios al
personal y dar el ejemplo con la adhesin a estos controles.

6.2 Fundamentos del Control Interno

El control interno comprende cinco componentes interrelacionados:

Entorno de control: El entorno del control establece el tono de una organizacin,

teniendo influencia en la conciencia que tenga el personal sobre el control. Es el
fundamento para todos los componentes del control interno, dando disciplina y
estructura. Los elementos del entorno de control son:
1. La integridad personal y profesional, y los valores ticos de la gerencia y el
resto del personal, incluyendo una actitud de apoyo hacia el control interno
todo el tiempo, a travs de la organizacin
2. Competencia
3. El tono de los superiores (es decir la filosofa de la direccin y el estilo
gerencial)
4. Estructura organizacional
5. Polticas y prcticas de recursos humanos

Evaluacin del riesgo: La evaluacin de riesgo es el proceso de identificacin y

anlisis de los riesgos relevantes para el logro de los objetivos de la entidad y
para determinar una respuesta apropiada. Esto implica:
1. Identificacin del riesgo: relacionado con los objetivos de la entidad;
comprensin; incluye riesgos debidos a factores internos y externos, tanto a
nivel de la entidad como de sus actividades.
2. Valoracin del riesgo: estimacin de la importancia del riesgo y valoracin
de la probabilidad de que el riesgo ocurra
3. Evaluacin de la tolerancia al riesgo de la organizacin
4. Desarrollo de respuestas: cuatro tipos de respuesta deben ser consideradas:
transferencia, tolerancia, tratamiento o eliminacin. Entre ellas el tratamiento
del riesgo es el ms relevante para esta gua porque su control interno

34
 efectivo es el mejor mecanismo para tratar el riesgo. Los controles
apropiados involucrados pueden ser de deteccin o de prevencin.

Actividades de control: Las actividades de control son polticas y

procedimientos establecidos para disminuir los riesgos y lograr los objetivos de
la entidad. Para ser efectivas, las actividades de control deben ser apropiadas,
funcionar consistentemente de acuerdo a un plan a lo largo de un perodo, y
tener un costo adecuado, que comprenda muchos aspectos, ser razonables y estar
relacionadas directamente con los objetivos de control.

Las actividades de control se dan en toda la organizacin, en todos los niveles y

en todas las funciones. Incluyen una gama de actividades de control de deteccin
y prevencin tan diversas como por ejemplo:
1. Procedimientos de autorizacin y aprobacin
2. Segregacin de funciones (autorizacin, procesamiento, archivo,
revisin)
3. Controles sobre el acceso a recursos y archivos
4. Verificaciones
5. Conciliaciones
6. Revisin de desempeo operativo
7. Revisin de operaciones, procesos y actividades
8. Supervisin (asignaciones, revisiones y aprobaciones, direccin y
capacitacin)

Las entidades deben alcanzar un balance adecuado entre la deteccin y la

prevencin en las actividades de control. Las acciones correctivas son n
complemento necesario para las actividades de control en la bsqueda del logro
de los objetivos.

Informacin y comunicacin: son esenciales para ejecutar todos los objetivos de

control interno.

Informacin: para que la informacin de transacciones y hechos sea confiable y

relevante, es necesario archivarla rpidamente y clasificarla correctamente. La
informacin pertinente debe ser identificada, capturada y comunicada de una
manera y en cierto lmite de tiempo que permita que el personal lleve a cabo su
control interno y sus otras responsabilidades. Por tal motivo, el sistema de
control interno como tal, y todas las transacciones y eventos significativos deben
estar apropiadamente documentados.

Comunicacin: la comunicacin efectiva debe fluir hacia abajo, a travs de y

hacia arriba de la organizacin, tocando todos los componentes y la estructura
entera.

Todo el personal debe recibir un mensaje claro de la gerencia superior sobre la

seriedad con la que deben tomarse las responsabilidades. Es necesario que
entiendan su propio rol en el sistema de control interno, al igual que la manera
en la que sus actividades individuales se relacionan con el trabajo de los dems.
Tambin se necesita que haya comunicacin efectiva con las partes externas.

35
 Seguimiento: los sistemas de control interno deben ser objeto de seguimiento
para valorar la calidad de la actuacin del sistema en el tiempo. El seguimiento
se logra a travs de actividades rutinarias, evaluaciones puntuales o la
combinacin de ambas.

1. Seguimiento continuo: est construido dentro de las operaciones

normales y recurrentes de la entidad. Incluye la administracin y
actividades de supervisin y otras acciones que el personal ejecuta al
cumplir con sus obligaciones
2. Evaluaciones puntuales: el rango y frecuencia de las evaluaciones
puntuales depender en primer lugar de la valoracin de riesgos y de la
efectividad de los procedimientos permanentes de seguimiento. Las
evaluaciones puntuales cubren la evaluacin de la efectividad del sistema
de control interno y aseguran que este logre los resultados deseados
basndose en mtodos predefinidos y procedimientos. Las deficiencias
de control interno deben ser reportadas al nivel adecuado de la gerencia.

El seguimiento debe asegurar que los hallazgos de auditora y las

recomendaciones sean adecuados y oportunamente resueltos.

8.7 Normas de auditora gubernamental de la GAO,

Estas normas y guas, con frecuencia son referidas como Normas de Auditora
Gubernamental Generalmente Aceptadas (Generally Accepted Government Auditing
Standards, GAGAS, en ingls), estn destinadas a los auditores gubernamentales para
garantizar que stos mantengan su competencia, integridad, objetividad e independencia
al planificar, realizar y presentar su trabajo, y deben ser acatadas por auditores y
organizaciones de auditora cuando as lo exijan las leyes, reglamentos, contratos,
convenios o normas. Los usuarios de las auditoras gubernamentales y certificaciones
que se realizan segn las GAGAS pueden confiar en que el trabajo es objetivo y creble.

Las GAGAS se aplican a las auditoras y certificaciones de las entidades, programas,

actividades y funciones gubernamentales, y de la asistencia gubernamental administrada
por contratistas, entidades sin fines de lucro y otras instituciones no gubernamentales.

Relacin entre las GAGAS y otras normas profesionales:

Se pueden aplicar las GAGAS junto con las normas profesionales que emitan otros
entes autorizados. Por ejemplo, el Instituto Americano de Contadores Pblicos
Certificados (AICPA) ha emitido normas que tienen aplicacin en las auditoras
financieras y certificaciones que realizan los contadores pblicos certificados (CPC).
Las GAGAS incorporan las normas de trabajo de campo y de presentacin de informes
del AICPA y las declaraciones sobre las normas de auditora para las auditoras
financieras, a no ser que se excluyan especficamente.

Responsabilidad:

El concepto de responsabilidad por los recursos pblicos es muy importante en los

procesos de gobierno. Los legisladores, otros funcionarios de gobierno, y el pblico
desean saber si: (1) los recursos del gobierno son administrados apropiadamente y
utilizados segn leyes y reglamentos, (2) los programas de gobierno estn alcanzando

36
sus objetivos y resultados previstos, y (3) los programas de gobierno son suministrados
en forma eficiente, econmica y eficaz.

Tipos de auditora gubernamental y certificaciones:

1. Auditoras Financieras: son las que tienen que ver principalmente con dar una
seguridad razonable sobre si los estados financieros fueron presentados
razonablemente en todos los aspectos materiales, en conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), o con una base
general de contabilidad que no sean los PCGA. Otros objetivos de las auditoras
financieras, con distintos niveles de seguridad y distintos alcances de trabajo
pueden incluir: (i) presentar informes especiales para elementos, cuentas o
partidas especficas de un estado financiero; (ii) revisar informacin financiera
intermedia; (iii) emitir cartas a suscriptores y otras partes solicitantes; (iv)
presentar informes sobre el procesamiento de transacciones por parte de
organizaciones de servicio; y (v) auditar el cumplimiento de reglamentos
relativos a gastos de concesiones federales y otra asistencia financiera
gubernamental en conjuncin con o como subproducto de una auditora de
estados financieros.

2. Certificaciones: consisten en examinar, revisar o realizar procedimientos

acordados sobre un tema dado o sobre una aseveracin, y presentar un informe
sobre los resultados. El tema dado de una certificacin puede ser variado,
incluso un rendimiento o una condicin histrica o futura, caractersticas fsicas,
eventos histricos, anlisis, sistemas y procesos o conductas. Las certificaciones
pueden cubrir una amplia gama de temas financieros o no financieros, y pueden
formar parte de una auditora financiera o de una auditora de rendimiento.

3. Auditoras de Rendimiento: implican un examen objetivo y sistemtico de la

evidencia para presentar una evaluacin independiente del rendimiento y
administracin de un programa en base a criterios objetivos, as como
evaluaciones que proporcionan un enfoque posible o que sintetizan informacin
sobre las mejores prcticas o aspectos transversales. Las auditoras de
rendimiento presentan informacin para mejorar las operaciones de un programa
y facilitar la toma de decisiones por parte de los encargados de dirigir o iniciar
las acciones correctivas, y mejorar la responsabilidad ante el pblico. Las
auditoras de rendimiento abarcan una amplia variedad de objetivos, incluro los
relativos a evaluar la eficacia y los resultados de un programa; la economa y
eficiencia; el control interno; el cumplimiento con requerimientos legales o de
otra ndole; y objetivos relativos a presentar posibles anlisis, guas o
informacin sumaria. Las auditoras de rendimiento pueden tener un alcance
amplio o estrecho de trabajo y se aplican a una variedad de metodologas;
implican distintos niveles de anlisis, investigacin o evaluacin; generalmente
presentan hallazgos, conclusiones y recomendaciones; y dan como resultado un
informe.

Normas Generales

1. Independencia: la norma general relativa a la

independencia es en todos los aspectos relativos al trabajo de auditora, la

37
 organizacin de auditora y el auditor individual, ya sea gubernamental o
pblico, ya sea en los hechos o en apariencia, debe estar libre de impedimentos
personales, externos y organizacionales para su independencia.

Los auditores y las organizaciones de auditora tienen la responsabilidad de

mantener la independencia, de modo que las opiniones, conclusiones,
dictmenes y recomendaciones sean imparciales y consideradas como
imparciales por otras personas conocedoras. Los auditores deben evitar
situaciones que puedan conducir a otras personas con conocimiento de los
hechos y circunstancias relevantes a concluir que los auditores no pueden
mantener su independencia y, por lo tanto, no son capaces de ejercer un criterio
objetivo e imparcial en todos los aspectos asociados con la realizacin del
trabajo y presentacin del informe.

2. Criterio Profesional: la norma relativa al criterio

profesional es la siguiente: Se debe utilizar el criterio profesional al planificar y
realizar auditoras y certificaciones y al presentar los resultados

Esta norma exige que los auditores tengan el debido cuidado y diligencia y
acaten los principios de servir al inters pblico y mantener el ms alto grado de
integridad, objetividad e independencia al aplicar el criterio profesional en todos
los aspectos de su trabajo. Esta norma tambin impone una responsabilidad
sobre el auditor que realice trabajos segn las GAGAS y las acate. Si los
auditores indican que estn realizando su trabajo en conformidad con las
GAGAS, deben justificar cualquier desvo de ellas.

3. Competencia: la norma es la siguiente: El personal

asignado para realizar la auditora o certificacin debe tener colectivamente
suficiente competencia profesional para las tareas requeridas

Esta norma responsabiliza a las organizaciones de auditora para garantizar que

cada auditora o certificacin sea realizada por personal que colectivamente
tenga los conocimientos, destrezas y experiencias necesarios para esa
asignacin. En consecuencia, las organizaciones de auditora deben tener un
proceso para reclutar, contratar, desarrollar continuamente y evaluar al personal,
y que la organizacin mantenga un equipo de trabajo con suficientes
competencias. La naturaleza, extensin y formalidad del trabajo depender de
varios factores, tales como el tamao de la organizacin de auditora, su trabajo
y su estructura.

4. Control y garanta de calidad: la norma es la siguiente:

Toda organizacin de auditora que realice auditoras y certificaciones en
conformidad con las GAGAS debe tener un apropiado sistema de control de
calidad interno y debe someterse a una revisin por parte de colegas externos.

El sistema de control de calidad de una organizacin de auditora comprende la

estructura de la organizacin de auditora, las normas adoptadas y los
procedimientos establecidos para dar a la organizacin una seguridad razonable
de estar cumpliendo las normas aplicables que rigen a las auditoras y
certificaciones. El sistema de control interno debe incluir procedimientos para

38
 verificar continuamente si las normas y procedimientos relativos a las normas
estn diseados adecuadamente y si se estn aplicando eficazmente.

Normas de trabajo de campo para las auditoras - Son tres normas generalmente
aceptadas del AICPA sobre el trabajo de campo:

1. Se deben planificar adecuadamente el trabajo, y los asistentes, si los hubiera,

deben ser supervisados apropiadamente.
2. Se debe adquirir suficiente comprensin del control interno para planificar la
auditora y determinar la naturaleza, tiempo y extensin de las pruebas que se
ejecutarn
3. Se debe obtener evidencia suficiente y competente a travs de inspecciones,
observaciones, indagaciones y confirmaciones para sustentar razonablemente
una opinin respecto a los estados financieros que estn siendo auditados.

Los auditores deben aplicar su criterio profesional y considerar las necesidades de los
usuarios al aplicar las normas del AICPA y otras guas en las auditoras de una entidad
gubernamental o de una entidad que reciba concesiones del gobierno. Por ejemplo, los
auditores debern establecer los niveles de materialidad ms bajos que en las auditoras
del sector privado, debido a la responsabilidad pblica de la entidad auditada, a los
varios requisitos legales y reglamentarios, y a la visibilidad y sensibilidad de los
programas de gobiernos. Igualmente, los auditores deben ser sensibles a las inquietudes
de los funcionarios supervisores respecto a las deficiencias de control interno
anteriormente informadas y, en consecuencia, debern examinar la eficacia de los
controles internos que han cambiado en respuesta a las deficiencias informadas, aunque
los auditores no planifiquen o dependan de la eficiencia de dichos controles internosl

Otras GAGAS

Las GAGAS prescriben otras normas para las auditoras financieras que van ms all de
los requisitos contenidos en las SAS del AICPA. Los auditores deben cumplir estas
normas adicionales al citar a las GAGAS en sus informes de auditora. Las otras normas
GAGAS se relacionan con lo siguiente:

1. Las comunicaciones del auditor

2. Considerar los resultados de auditoras y certificaciones anteriores y
certificaciones anteriores
3. detectar irregularidades materiales como consecuencia de la transgresin de
condiciones de contratos o convenios de donacin, y abusos
4. seguir indicios de fraude, actos ilegales, transgresin a condiciones de contratos
o convenios de donacin, o abuso
5. desarrollar los elementos de un hallazgo para las auditoras financieras
6. documentacin de auditora

Normas para la presentacin de informes de auditora financiera

Son cuatro normas generalmente aceptadas del AICPA para la presentacin de informes:
1. El informe debe establecer si se ha presentado los estados financieros en
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

39
 2. El informe debe identificar las circunstancias en que no se ha acatado
consistentemente dichos principios en el perodo actual en relacin con el
perodo anterior.
3. Se debe considerar que las revelaciones informativas en los estados financieros
son razonablemente adecuadas, a no ser que se establezca de otro modo en el
informe
4. El informe tendr una opinin respecto a los estados financieros tomados en su
conjunto, o una afirmacin de que no se puede expresar una opinin. Cuando no
se pueda expresar una opinin general, se debe establecer los motivos. Cuando
el nombre de un auditor est asociado con estados financieros, el informe debe
tener una indicacin clara de la naturaleza del trabajo del auditor, si fuera el
caso, y el grado de responsabilidad que el auditor asume.

La norma relativa al cumplimiento de los auditores respecto a presentar sus informes

segn las GAGAS en auditoras realizadas en conformidad con las GAGAS es la
siguiente: Los infomes de auditora deben indicar que la auditora fue realizada en
conformidad con las GAGAS

La norma relativa a informar sobre el control interno y el cumplimiento en auditoras de

estados financieros, realizadas en conformidad con las GAGAS es la siguiente:
Al emitir una opinin o abstencin de opinin sobre los estados financieros, los
auditores deben incluir en su informe sobre los estados financieros ya sea (1) una
descripcin del alcance de las pruebas de control interno que realizaron los auditores en
la presentacin de los informes financieros y de cumplimiento de leyes, reglamentos y
condiciones de contratos y convenios de donacin, y los resultados de dichas
comprobaciones, o una opinin, si es que se realiz suficiente trabajo, o (2) una
referencia a los informes separados que presenta dicha informacin. Si los auditores
emiten informes separados, la opinin o abstencin debe tener una referencia al informe
separado que presenta esta informacin, e indicar que el informe separado es parte
integral de la auditora y que se lo debe tener en cuenta al evaluar los resultados de la
auditora

Presentacin de informes sobre deficiencias en el control interno, fraudes, actos ilegales,

transgresin de condiciones de contratos o convenios de donacin y abusos. La norma
es la siguiente: Para las auditoras financieras, incluyendo auditoras de estados
financieros donde el auditor emita una opinin o abstencin de opinin, los auditores
deben informar, segn sea aplicable a los objetivos de la auditora, sobre: (1)
deficiencias en el control interno que se consideren condiciones informables, segn lo
definido en las normas del AICPA, (2) todas las instancias de fraude y actos ilegales, a
no ser que claramente no tengan consecuencias5 y (3) transgresiones considerables a
condiciones de contratos o convenios de donacin y abusos. En ciertas circunstancias,
los auditores deben informar sobre fraudes, actos ilegales, transgresin a condiciones de
contratos o convenios de donacin y abusos directamente a personas externas a la
entidad auditada.

Presentacin de informes sobre fraudes, actos ilegales, transgresin a condiciones de

contratos o convenios de donacin y abusos.

Las normas del AICPA y las GAGAS exigen que los auditores tomen en cuenta el efecto

40
que los fraudes o actos ilegales podran tener sobre el informe de auditora y que
determinen que el comit de auditora u otros con autoridad y responsabilidad
equivalente sean informados adecuadamente sobre los fraudes o actos ilegales. Las
GAGAS exigen adems que esta informacin se presente en forma escrita y que
tambin incluya transgresiones significativas a las condiciones de contratos o convenios
de donacin y otros abusos significativos. Por lo tanto, cuando los auditores, con base
en la evidencia obtenida, concluyan que ha ocurrido o es probable que haya ocurrido
algn fraude, un acto ilegal o una transgresin significativa a un contrato o convenio de
donacin, o un abuso significativo, deben incluir en su informe de auditora la
informacin relevante

Informes directos sobre fraude, actos ilegales, transgresin a condiciones de contratos o

convenios de donacin y abusos.

Las GAGAS exigen que los auditores informen sobre fraudes, actos ilegales,
transgresin a condiciones de contratos o convenios de donacin y abusos directamente
a personas fuera de la entidad auditada61. Estos requerimientos son complementarios a
todos los requerimientos legales de la presentacin directa de informes sobre fraudes,
actos ilegales, transgresin a condiciones de contratos o convenios de donacin, o
abusos. Los auditores deben cumplir estas exigencias, aunque hayan renunciado o hayan
sido suspendidos de la auditora antes de su finalizacin.

Presentacin de informacin privilegiada y confidencial

La norma relativa a la presentacin de informacin privilegiada y confidencial en las

auditoras financieras realizadas en conformidad con las GAGAS es la siguiente:

Cuando est prohibida la difusin general de cierta informacin, el informe deber

indicar la naturaleza de la informacin que se haya omitido, y la disposicin que
justifique su omisin. El auditor debe dictaminar que se debe excluir cierta
informacin de los informes de uso pblico en conformidad con el inters pblico en el
programa o actividad bajo revisin.

Emisin y distribucin del informe

La norma relativa a la presentacin y distribucin del informe en las auditoras

financieras realizadas en conformidad con las GAGAS es la siguiente:

Los auditores gubernamentales deben presentar informes de auditora a los funcionarios

apropiados de la entidad auditada y a los funcionarios apropiados de la organizacin que
haya solicitado o concertado las auditoras, incluso a las organizaciones de
financiamiento externo tales como entidades legislativas, a no ser que restriciones
legales lo impidan. Los auditores tambin deben enviar copias de los informes a otros
funcionarios que tengan autoridad legal de supervisin o que estn encargados de
emprender acciones a partir de los hallazgos y recomendaciones de auditora, y a otras
personas autorizadas a recibir tales informes. A no ser que el informe est restringido
por alguna ley o reglamento, o que tenga informacin privilegiada y confidencial, los
auditores deben aclarar que las copias estn disponibles para la inspeccin del pblico.
Los auditores no gubernamentales deben aclarar las responsabilidades de distribucin
del informe con quienes contrataron la auditora y cumplir los acuerdos alcanzados.

41
8.8 Statement on Auditing

Las Statements on Auditing Standards (SAS) son emitidas por el Consejo de Normas de
Auditora (ASB), el cuerpo tcnico senior del AICPA designado para emitir
pronunciamientos sobre asuntos de auditora aplicables a la preparacin y emisin de
los reportes de auditora. Las reglas 201 y 202 del Cdigo de Conducta Profesional del
AICPA requiere que un miembro que reealice una auditora debe cumplir con las
normas promulgadas por el ASB. El auditor debe tener suficiente conocimiento de las
SAS para identificar aquellas que son aplicables en su auditora y deberan estar
preparados para justificar las desviaciones de las SAS.

Las interpretaciones de las SAS son publicaciones referidas a la seccin Au 150. Estas
publicaciones son recomendaciones para la aplicacin de las SAS en circunstancias
especficas, incluyendo compromisos de las entidades en industrias especializadas. Las
publicaciones son emitidas por la autoridad competente del ASB. El auditor debe
identificar las publicaciones aplicables a su auditora, si el auditor no aplica las guas de
auditora incluidas en las publicaciones aplicables, el auditor debe estar preparado para
explicar como est cumpliendo con las provisiones de las SAS referidas a tales guas de
auditora.

Normas de auditora y validacin

Las normas de auditora y validacin para la conduccin, planificacin e informe de

auditoras y validacin de compromisos, incluyendo las SAS, y otras normas.

Cdigo de Conducta Profesional

Los principios y reglas para todos los miembros del AICPA, por ejemplo aquellos en la
prctica pblica, industria, gobierno y educacin, que deben seguir en relacin al
desempeo de sus responsabilidades profesionales

Normas de compilacin y revisin

Se encuentran las normas para el desempeo y reporte de la compilacin y revisin de
compromisos con entidades no pblicas

Normas de Consultora de Servicios

Son normas para miembros que proveen a sus clientes una variedad de servicios de
consultora acerca de experiencia tecnolgica e industrial y habilidades de gestin
administrativa y financiera.

Normas de Programas de Educacin Profesional Continua (CPE)

El AICPA y la Asociacin Nacional de Consejos de Contabilidad del Estado (NASBA)

emitieron en forma conjunta normas para el desarrollo de CPE. Se debe revisar estas
normas si se desea desarrollar educacin profesional continua (CPE) ya sea a travs de
clases, publicaciones, pginas Web o software.

Normas para Revisiones entre pares

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Son normas para desempeo y reporte sobre Revisiones e Interpretaciones entre pares,
ya sea de administracin, planificacin, desempeo reporte y la aceptacin de las
revisiones entre pares de empresas CPA (e individuos) registrados en el Programa de
Revisin entre Pares del AICPA

Declaraciones personales de planificacin financiera

Las Declaraciones sobre Responsabilidades en la prctica de Planificacin Financiera

Personal (PFP), establecen las responsabilidades de CPA para proporcionar servicios
PFP y servir como principios para la forma como CPA brinda los servicios de PFP

Normas de Impuestos

Las Declaraciones de AICPA sobre las Normas por Servicios de Impuestos (SSTS)
refuerzan las normas de practica de impuestos para los miembros del AICPA. Estas
normas aplican a todos los miembros sin importar la jurisdiccin en la cual ellos se
desempean y el tipo de impuestos sobre los que estn brindando servicios.

Normas de Valuacin de Servicios

Las normas de valuacin de servicios, emitidas por el Comit Ejecutivo de Servicios de

Consultora del AICPA, son para mejorar la consistencia y calidad de la prctica entre
los miembros del AICP que desempean la valuacin de empresas.

8.9 Investigue sobre el Cdigo de tica del Auditor Gubernamental.

El Cdigo de tica del Auditor Gubernamental del Per fue dado por Resolucin de
Contralora N 077-99-CG del 7 de julio de 1999, considerando que el ejercicio de la
auditora gubernamental se debe sustentar en un conjunto de valores y principios, que
implica la evaluacin de los hechos rodeados de precisin e imparcialidad, demandando
del auditor, tanto cualidades como calificaciones profesionales y personales especiales,
que permitan honrar la credibilidad y confianza ciudadana sobre su desempeo y los
resultados de su labor.

Prembulo:

La Contralora General de la Repblica es conciente de que los auditores

gubernamentales estn rodeados de un entorno dinmico que caracteriza la
Administracin Pblica, por lo que resulta necesario contar con referentes visibles y
continuados que permitan orientar la conducta de los auditores gubernamentales, a fin
de honrar la credibilidad y confianza pblica en su desempeo.

El Sistema Nacional de Control considera que en la funcin pblica, no resulta

suficientemente meritorio un buen cumplimiento de las funciones confiadas por la
sociedad, si no se encuentra sustentada en la observancia de slidos principios ticos.

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Como Declaracin Final, el Cdigo de tica indica que los auditores gubernamentales
respaldan el cumplimiento de este Cdigo con una vida privada moralmente ntegra y
decorosa, y valorando el servicio a la sociedad, por medio de la auditora, como una
forma trascendente de realizacin personal.

Tiene dos Disposiciones Complementarias, la primera indica que la voz auditor

gubernamental comprende a todos aquellos que ejercen las labores de control posterior
de auditora en el mbito del Sistema Nacional de Control, independientemente de su
profesin, nivel jerrquico o denominacin del cargo. La segunda seala que el ejercicio
de las actividades propias del auditor gubernamental exige la combinacin ptima de
estos principios, debiendo en caso de duda, dar prioridad a los de probidad
administrativa y de vocacin por la verdad.

8.10 Presente un trabajo de auditoria gubernamental; Financiera de Gestin

o Examen Especial aplicado a un organismo Pblico del Estado con su
respectivo Informe del auditor y /o Carta Dictamen..
Ver Archivo Word adjunto Ejemplo de Auditora Gubernamental

Muchos xitos en el desarrollo de su trabajo acadmico!

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