SECTOR PBLICO

NICSP 14HECHOS OCURRIDOS DESPUS DE LA FECHA

SOBRE LA QUE SE INFORMA
Reconocimiento
Esta Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico ha sido bsicamente
elaborada a partir de la Norma Internacional de Contabilidad NIC 10 (revisada en
2003), Hechos ocurridos despus de la Fecha del Balance, publicada por el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting
Standards Committee (IASB). En esta publicacin del Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico de la International Federation of
Accountants, se reproducen extractos de la NIC 10 con el permiso del IASB.
El texto aprobado de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) es el
publicado por el IASB en idioma ingls, pudindose obtener ejemplares del mismo,
en el Departamento de Publicaciones del IASCF: IASCF Publications Department,
1st Floor, 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom.
Email: publications@iasb.org
Internet: http://www.iasb.org
Las NIC, los Proyectos de Norma y otras publicaciones del IASC y del IASB son
propiedad intelectual del IASCF.
IAS, IASB, IASCF y International Accounting Standards son marcas
comerciales de IASCF y no deben utilizarse sin la aprobacin de la IASCF.

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 Diciembre de 2006
NICSP 14HECHOS OCURRIDOS DESPUS DE LA FECHA
SOBRE LA QUE SE INFORMA
NDICE
Prrafo
Introducin ..................................................................................................... IN1-IN6
Objetivo ......................................................................................................... 1
Alcance .......................................................................................................... 24
Definiciones ................................................................................................... 5
Autorizacin de los Estados Financieros para su emisin ............................. 68
Reconocimiento y Medicin .......................................................................... 916
Hechos Ocurridos Despus de la Fecha sobre la que se Informa que
Implican Ajustes ..................................................................................... 1011
Hechos Ocurridos Despus de la Fecha sobre la que se Informa que no
Implican Ajustes ..................................................................................... 1214
Dividendos o Distribuciones similares ................................................... 1416
Negocio en Marcha ........................................................................................ 1725
Reestructuracin ..................................................................................... 25
Informacin a Revelar .................................................................................... 2631
Revelacin de la Fecha de Autorizacin para Emisin .......................... 2627
Actualizacin de las Revelaciones sobre Condiciones Existentes en la
Fecha sobre la que se Informa ................................................................ 2829
Revelacin de Hechos Ocurridos Despus de la Fecha sobre la que se
Informa que no Implican Ajustes ........................................................... 3031
Fecha de Vigencia .......................................................................................... 3233
Derogacin de la NICSP 14 ........................................................................... 34
Modificaciones a otras NICSP
Fundamentos de las Conclusiones
Tabla de Concordancias
Comparacin con la NIC 10

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 HECHOS OCURRIDOS DESPUS DE LA FECHA SOBRE LA QUE SE INFORMA

SECTOR PBLICO
La Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico 14, Hechos Ocurridos
despus de la Fecha sobre la que se Informa (NICSP 14) est contenida en los
prrafos 1 a 34. Todos los prrafos tienen igual valor normativo. La NICSP 14 debe
ser entendida en el contexto de los Fundamentos de las Conclusiones y el Prlogo a
las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico. La NICSP 3,
Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores suministra
las bases para seleccionar y aplicar las polticas contables que no cuenten con guas
especficas.

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 HECHOS OCURRIDOS DESPUS DE LA FECHA SOBRE LA QUE SE INFORMA

Introducin
IN1. La Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico (NICSP) 14,
Hechos Ocurridos despus de la fecha sobre la que se Informa, reemplaza
a la NICSP 14, Hechos Ocurridos despus de la Fecha sobre la que se
Informa (emitida en diciembre de 2001), y debe aplicarse a los periodos
anuales sobre los que se informe a partir del 1 de enero de 2008. Se
aconseja su aplicacin anticipada.

Razones para revisar la NICSP 14

IN2. El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico
desarroll esta NICSP 14 revisada como respuesta al proyecto del Consejo
de Normas Internacionales de Contabilidad de mejoras de las Normas
Internacionales de Contabilidad y su propia poltica de convergencia de
dichas normas con las del sector privado hasta el punto en que sea
apropiado.
IN3. Para el desarrollo de esta NICSP 14 revisada el IPSASB adopt la poltica
de modificar la NICSP para incorporar los cambios realizados en la NIC 10,
anterior Hechos Ocurridos despus de la Fecha sobre la que se Informa
llevados a cabo como consecuencia del proyecto de mejora del IASB,
excepto cuando la NICSP original hubiera variado con respecto a lo
previsto en la NIC 10 por razones especficas del sector pblico; tales
variaciones se mantienen en esta NICSP 14 y se sealan en la Comparacin
con la NIC 10. Todo cambio en la NIC 10 realizado con posterioridad al
proyecto de mejora del IASB no se ha incorporado a la NICSP 14.

Cambios con respecto a requisitos previos

IN4. Los principales cambios respecto de la versin previa de la NICSP 14 se
describen a continuacin.
Dividendos o Distribuciones Similares acordados despus de la
fecha sobre la que se Informa
IN5. La Norma aclara en el prrafo 16 que se revelar en las notas la informacin
de los dividendos o distribuciones similares acordados despus de la fecha
sobre la que se informa, de acuerdo con la NICSP 1, Presentacin de los
Estados Financieros. Previamente, la NICSP 14 estableci que una entidad
podra presentar las revelaciones de informacin despus de la fecha sobre
la que se informa en el estado de situacin financiera como un elemento
separado de los activos/patrimonio netos o en las notas a los estados
financieros.

NICSP 14 428
 HECHOS OCURRIDOS DESPUS DE LA FECHA SOBRE LA QUE SE INFORMA

SECTOR PBLICO
Modificaciones a otras NICSP
IN6. Esta Norma incluye un apndice normativo de modificaciones a otras
NICSP que no forman parte del proyecto de Mejoras de las NICSP y que se
vern afectadas por las propuestas de esta NICSP.

Objetivo
1. El objetivo de esta norma es prescribir:
(a) Cundo debe una entidad proceder a ajustar sus estados financieros
por hechos ocurridos despus de la fecha sobre la que se informa y;
(b) Las revelaciones que la entidad debe efectuar respecto de la fecha en
que los estados financieros autorizados han sido emitido, as como,
respecto a los hechos ocurridos despus de la fecha sobre la que se
informa.
La norma exige tambin a la entidad que no prepare sus estados financieros
bajo la hiptesis de negocio en marcha, si los hechos ocurridos despus de
la fecha sobre la que se informa indicarn que tal hiptesis de continuidad
no resulta apropiada.

Alcance
2. Una entidad que prepare y presente estados financieros bajo la base
contable de acumulacin (o devengo) debe aplicar esta norma en la
contabilizacin y en las revelaciones correspondientes a los hechos
ocurridos despus de la fecha sobre la que se informa.
3. La presente Norma es de aplicacin para todas las entidades del sector
pblico, excepto para las Empresas Pblicas.
4. El Prlogo a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector
Pblico emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Pblico (IPSASB) explica que las Empresas
Pblicas (EP) aplican las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB). En el prrafo 7 se incluye la definicin de Empresas
Pblicas (EPs).

Definiciones
5. Los trminos que siguen se usan, en la presente Norma, con los
significados que a continuacin se les asigna:
Hechos ocurridos despus de la fecha sobre la que se informa (Events
after the reporting date) son todos aquellos sucesos, ya sean favorables
o desfavorables, que se han producido entre la fecha sobre la que se
informa y la fecha de autorizacin de los estados financieros para su
emisin. Hay dos tipos de tales sucesos:

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 HECHOS OCURRIDOS DESPUS DE LA FECHA SOBRE LA QUE SE INFORMA

(a) Aquellos que suministran evidencia de condiciones que ya

existan en la fecha sobre la que se informa (hechos posteriores a
la fecha sobre la que se informa que implican ajuste); y
(b) Aquellos que son indicativos de condiciones que han aparecido
despus de la fecha sobre la que se informa (hechos posteriores a
la fecha sobre la que se informa que no implican ajuste).
Fecha sobre la que se informa (Reporting date) es la que corresponde al
ltimo da del periodo al que se refieren los estados financieros.
Los trminos definidos en otras Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Pblico son usados en esta norma con el mismo
significado que en aqullas, y estn reproducidas en el glosario de
trminos publicados por separado.

Autorizacin de los Estados Financieros para su emisin

6. Para determinar qu eventos satisfacen la definicin de hechos ocurridos
despus de la fecha sobre la que se informa, es necesario identificar, la
fecha de los estados financieros y la fecha en la que son autorizados para su
emisin. La fecha sobre la que se informa es el ltimo da del perodo sobre
el que se informa al cual se refieren los estados financieros. La fecha en la
que se autoriza su emisin es la fecha en la cual los estados financieros
reciben aprobacin de la persona o consejo con autoridad de finalizarlos
para disponer finalmente su emisin. La opinin de la auditora se
proporciona sobre la base de estos estados financieros terminados. Los
hechos ocurridos despus de la fecha sobre la que se informa son todos
aquellos eventos, favorables o desfavorables, que ocurren entre la fecha
sobre la que se informa y la fecha en que los mismos son autorizados para
su emisin, incluso si estos eventos ocurren despus de la publicacin del
anuncio del resultado, despus de la autorizacin de los estados financieros
de una entidad controlada, o despus de publicaciones de informacin
seleccionada, relativa a los estados financieros.
7. El proceso relacionado con la preparacin y autorizacin de los estados
financieros para su emisin puede variar segn diferentes tipos de
entidades, dentro y entre diversas jurisdicciones. Ello puede depender de la
naturaleza de la entidad, de la estructura del rgano de gobierno, de los
requisitos legales relacionados con esa entidad y de los procedimientos
seguidos para la preparacin y finalizacin de los estados financieros. La
responsabilidad para la autorizacin de los estados financieros de las
agencias individuales de gobierno depende del responsable de la agencia
financiera central (o del funcionario responsable en materia de contabilidad,
como el controlador o contador general). La responsabilidad para la
autorizacin de los estados financieros consolidados del gobierno en su
totalidad depende conjuntamente del responsable de la agencia financiera

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 HECHOS OCURRIDOS DESPUS DE LA FECHA SOBRE LA QUE SE INFORMA

SECTOR PBLICO
central (o del funcionario responsable en materia de contabilidad, como el
controlador o contador general) y del ministro de finanzas (o equivalente).
8. En algunos casos, como paso final en el proceso de autorizacin, se requiere
que una entidad presente sus estados financieros a otro organismo (por
ejemplo, un organismo legislativo como el Parlamento o consejo municipal).
Este organismo puede tener la facultad de requerir cambios en los estados
financieros auditados. En otros casos, la presentacin de los estados
financieros a otro organismo suele ser simplemente una cuestin de protocolo
o del sistema y ese otro organismo no tiene el poder de requerir cambios en
los estados. La fecha de autorizacin para la emisin de los estados
financieros ser determinada en el contexto de una jurisdiccin concreta.

Reconocimiento y Medicin
9. En el periodo entre la fecha sobre la que se informa y la fecha en que son
autorizados para su emisin, los responsables gubernamentales pueden
anunciar las intenciones del gobierno con respecto a ciertas cuestiones. Si
dichas intenciones del gobierno requieren reconocimiento como hechos que
implican ajustes o no, depender de si proporcionan informacin adicional
sobre las condiciones existentes a la fecha sobre la que se informa y de si
existe suficiente evidencia de que pueden y sern llevados a cabo. En la
mayora de los casos, las intenciones anunciadas del gobierno no conducen
al reconocimiento de hechos que implican ajustes. En su lugar, reunirn los
requisitos para su revelacin como hechos que no implican ajustes.

Hechos ocurridos despus de la fecha sobre la que se informa que implican

ajustes
10. Una entidad debe proceder a modificar los importes reconocidos en sus
estados financieros para reflejar la incidencia de los hechos ocurridos
que impliquen ajustes despus de la fecha sobre la que se informa.

11. Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos despus de la fecha sobre
la que se informa, que obligan a una entidad a ajustar los importes
reconocidos en sus estados financieros, o bien a reconocer partidas no
reconocidas previamente:
(a) La resolucin de un litigio judicial, posterior a la fecha sobre la que
se informa, que confirma que la entidad tena una obligacin
presente en dicha fecha. La entidad ajustar el importe de cualquier
provisin reconocida previamente respecto a ese litigio judicial, de
acuerdo con la NICSP 19, Provisiones, Pasivos Contingentes y
Activos Contingentes, o bien reconocer una nueva provisin. La
entidad no se limitar a revelar una obligacin contingente, puesto
que la resolucin del litigio proporciona evidencia adicional que ha
de tenerse en cuenta, de acuerdo con el prrafo 24 de la NICSP 19;

431 NICSP 14
 HECHOS OCURRIDOS DESPUS DE LA FECHA SOBRE LA QUE SE INFORMA

(b) La recepcin de informacin, despus de la fecha sobre la que se

informa, que indique el deterioro de un activo a esa fecha, o bien la
necesidad de ajustar la prdida por deterioro reconocida previamente
para tal activo. Por ejemplo:
(i) La quiebra de un deudor, ocurrida despus de la fecha sobre
la que se informa, usualmente confirma que en tal fecha ya
exista una prdida sobre la cuenta por cobrar, de forma tal
que la entidad necesita ajustar el importe en libros de dicha
cuenta; y
(ii) La venta de bienes de los inventarios, despus de la fecha
sobre la que se informa, puede suministrar evidencia acerca
del valor realizable neto de los mismos a la fecha sobre la que
se informa;
(c) La determinacin, con posterioridad a la fecha sobre la que se
informa, del costo de los activos comprados o del importe de los
activos vendidos antes de dicha fecha;
(d) La determinacin con posterioridad a la fecha sobre la que se
informa del importe de ingresos cobrados durante el periodo sobre el
que se informa a ser compartidos con otros gobiernos bajo un
acuerdo de distribucin e ingresos en vigor durante dicho periodo;
(e) La determinacin con posterioridad a la fecha sobre la que se
informa de los pagos por desempeo y aguinaldo otorgadas al
personal si en la fecha sobre la que se informa, la entidad tiene una
obligacin implcita ya sea de carcter legal o simplemente asumida
por la entidad de efectuar tales pagos, como resultado de hechos
anteriores a esa fecha; y
(f) El descubrimiento de fraudes o errores que demuestren que los
estados financieros eran incorrectos.

Hechos ocurridos despus de la fecha sobre la que se informa que no implican

ajustes
12. Una entidad no deber proceder a modificar los importes reconocidos
en sus estados financieros, para reflejar la incidencia de los hechos
ocurridos no susceptibles de ajustes despus de la fecha sobre la que se
informa.
13. Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos despus de la fecha sobre
la que se informa que no implican ajustes:
(a) Cuando una entidad ha adoptado una poltica de revalorizar
regularmente la propiedad a su valor razonable y ocurre una
reduccin razonable en dicho valor entre la fecha sobre la que se

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 HECHOS OCURRIDOS DESPUS DE LA FECHA SOBRE LA QUE SE INFORMA

SECTOR PBLICO
informa y la fecha en que los estados financieros son autorizados
para su publicacin. La cada en dicho valor no est normalmente
relacionada con las condiciones de la propiedad en la fecha sobre la
que se informa, sino que refleja las circunstancias acaecidas en el
periodo siguiente. Por tanto, a pesar de su poltica de
revalorizaciones continuas, una entidad no procedera a ajustar el
importe previamente reconocido en sus estados financieros para las
propiedades. De forma similar, la entidad no proceder a actualizar
los importes que figuren en las notas u otras revelaciones que se
refieran a esas propiedades a la fecha sobre la que se informa,
aunque pudiera ser necesario presentar revelaciones adicionales en
funcin de lo establecido en el prrafo 29; y
(b) Cuando una entidad que gestiona determinados programas de
servicios a la comunidad decide, despus de la fecha sobre la que se
informa, pero antes que los estados financieros sean autorizados
para su publicacin, distribuir beneficios adicionales directa o
indirectamente a los participantes en esos programas. La entidad no
ajustara el importe de los gastos reconocidos en sus estados
financieros en el periodo actual sobre el que se informa, aunque los
beneficios adicionales pueden reunir las condiciones para su
revelacin como hechos que no implican ajustes, en funcin de lo
establecido en el prrafo 29.

Dividendos o Distribuciones similares

14. Si una entidad acuerda dividendos o distribuciones similares despus
de la fecha sobre la que se informa, la entidad no reconocer tales
distribuciones como un pasivo a dicha fecha.
15. Los dividendos pueden darse en el sector pblico cuando, por ejemplo, una
entidad del sector pblico controla y consolida los estados financieros de
una empresa pblica que tiene participaciones exteriores sobre su propiedad
sobre las cuales paga dividendos. Adems, algunas entidades del sector
pblico adoptan una estructura de direccin financiera, por ejemplo,
modelos de proveedores que les exigen pagar una distribucin de ingresos a
sus entidades controladoras, tal como el gobierno central.
16. Si se acuerda la distribucin de los dividendos o distribuciones similares a
los propietarios (es decir, si los dividendos o distribuciones similares han
sido debidamente autorizados y no quedan a discrecin de la entidad)
despus de la fecha sobre la que se informa, pero antes de que los estados
financieros hayan sido autorizados para su publicacin, los dividendos o
distribuciones similares no se reconocern como un pasivo en la fecha sobre
la que se informa, porque no suponen una obligacin actual de acuerdo con
la NICSP 19. Se revelar informacin de estos dividendos o distribuciones
similares en las notas a los estados financieros, de acuerdo con la NICSP 1

433 NICSP 14
 HECHOS OCURRIDOS DESPUS DE LA FECHA SOBRE LA QUE SE INFORMA

Presentacin de Estados Financieros. Los dividendos y distribuciones

similares no incluyen la devolucin del capital.

Negocio en Marcha
17. La determinacin de que la hiptesis de negocio en marcha es o no
apropiada, debe ser considerada por cada entidad. Sin embargo, la
evaluacin de negocio en marcha es probable que sea de mayor importancia
para entidades individuales que para el gobierno en conjunto. Por ejemplo,
una agencia individual del gobierno puede que no sea un negocio en marcha
si el gobierno del que forma parte la misma decide transferir todas sus
actividades a otra agencia. Sin embargo, esta reestructuracin no tiene
ningn impacto sobre la valoracin del negocio en marcha para el gobierno
en su conjunto.
18. Una entidad no preparar sus estados financieros sobre la base de que
es un negocio en marcha si los responsables de preparar estos estados
financieros o el rgano de gobierno determinan, despus de la fecha
sobre la que se informa, que existe la intencin de liquidar la entidad o
cesar en sus operaciones, o que no existe otra alternativa ms realista
que hacerlo as.
19. Para evaluar si la hiptesis de negocio en marcha es apropiada o no para una
entidad individual, los responsables de la preparacin de los estados
financieros, y/o el rgano de gobierno, necesitan considerar un amplio
nmero de factores. Estos factores incluyen el rendimiento actual y
esperado de la entidad, cualquier reestructuracin potencial y anunciada de
las unidades organizativas, la probabilidad de que exista continuidad en la
financiacin por parte del gobierno y, si fuera necesario, fuentes potenciales
de sustitucin de la financiacin.
20. En el caso de entidades cuyas operaciones estn en gran parte financiadas
presupuestariamente, las cuestiones de negocio en marcha generalmente
acaecen slo si el gobierno anuncia su intencin de cesar de suministrar
fondos a la entidad.
21. A algunas agencias, aunque no las EPs, se les puede exigir que se
autofinancien total o parcialmente, y que recuperen el costo de los
productos o servicios de los usuarios. Para dichas entidades, el deterioro en
los resultados operativos y de la posicin financiera despus de la fecha
sobre la que se informa puede indicar la necesidad de considerar si la
hiptesis de negocio en marcha resulta todava apropiada.
22. Si la hiptesis de negocio en marcha ya no es apropiada, esta Norma exige
que la entidad lo refleje en sus estados financieros. El impacto de este tipo
de cambios depender de las circunstancias particulares de la entidad, por
ejemplo, si las operaciones tienen que ser transferidas a otra entidad
gubernamental, vendidas o liquidadas. En este caso se requiere la

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 HECHOS OCURRIDOS DESPUS DE LA FECHA SOBRE LA QUE SE INFORMA

SECTOR PBLICO
realizacin de juicios profesionales para determinar si es necesario un
cambio en el valor de los activos o pasivos reconocidos.
23. Cuando la hiptesis de negocio en marcha ya no resulte apropiada, es
necesario tambin considerar si los cambios en las circunstancias llevan a la
creacin de obligaciones adicionales o provocan que ciertas clusulas en los
contratos de deuda surtan efectos que lleven a la reclasificacin de ciertas
deudas como obligaciones a corto plazo.
24. La NICSP 1 exige la revelacin de ciertas informaciones si:
(a) Los estados financieros se han preparado sobre la base de negocio
en marcha. La NICSP 1 exige que cuando los estados financieros no
hayan sido preparados sobre la base de negocio en marcha, este
hecho debe ser revelado, junto con la base sobre la cual se preparan
los estados financieros y la razn de no considerar a la entidad como
un negocio en marcha; o
(b) Los responsables de la preparacin de los estados financieros son
conscientes de la existencia de incertidumbres importantes, relacionadas
con eventos o condiciones que pueden arrojar dudas significativas sobre
la capacidad de la entidad de continuar como un negocio en marcha.
Los acontecimientos o las condiciones que requieren revelaciones
pueden acaecer despus de la fecha sobre la que se informa. La
NICSP 1 exige que tales incertidumbres sean reveladas.

Reestructuracin
25. Cuando una reestructuracin anunciada despus de la fecha sobre la que se
informa se ajusta a la definicin de un hecho que no implica ajuste, se
realizar una adecuada revelacin de informacin de acuerdo con esta
Norma. Las guas generales sobre el reconocimiento de las provisiones
asociadas a una reestructuracin se encuentran en la NICSP 19,
Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. El simple
hecho de que una reestructuracin implique la disposicin de un
componente de la entidad, no conduce a cuestionarse la capacidad de la
entidad para continuar siendo un negocio en marcha. Sin embargo, cuando
una reestructuracin anunciada despus de la fecha sobre la que se informa
implica que una entidad ya no se considera un negocio en marcha, pueden
cambiar la naturaleza y los importes de activos y pasivos.

Informacin a Revelar
Revelacin de la fecha de autorizacin para emisin
26. Una entidad revelar la fecha en que los estados financieros han sido
autorizados para su publicacin, as como quin ha dado esta autorizacin.
En el caso de que otro rgano tenga poder para modificar los estados
financieros tras la emisin, la entidad deber revelar este hecho.
435 NICSP 14
 HECHOS OCURRIDOS DESPUS DE LA FECHA SOBRE LA QUE SE INFORMA

27. Es importante para los usuarios saber en qu momento han sido autorizados
para su emisin los estados financieros, puesto que no reflejarn eventos que
hayan ocurrido despus de esta fecha. Es tambin importante para los usuarios
conocer las circunstancias poco comunes en las que cualquier persona u
rganos tienen la autoridad para modificar los estados financieros tras su
emisin. Ejemplos de personas u rganos que tienen el poder de modificar
los estados financieros despus de su publicacin son los Ministros, el
gobierno del cual la entidad forma parte, el Parlamento u rgano elegido de
representantes. Si se llevan a cabo estos cambios, los estados financieros
modificados son un nuevo conjunto de estados financieros.

Actualizacin de las revelaciones sobre condiciones existentes en la fecha sobre

la que se informa
28. Si despus de la fecha de los estados financieros pero antes de que los
mismos fueran autorizados para su emisin, una entidad recibe
informacin acerca de condiciones que existan ya en dicha fecha, a la luz
de la informacin recibida debe actualizar las revelaciones que estn
relacionadas con tales condiciones.
29. En algunos casos, una entidad necesita actualizar las revelaciones hechas en
los estados financieros, para reflejar la informacin recibida despus de la
fecha sobre la que se informa pero antes de que los mismos sean
autorizados para su emisin, incluso cuando dicha informacin no afecte a
los importes que la entidad haya reconocido en los estados financieros. Un
ejemplo de tal necesidad de actualizar la informacin revelada ocurre
cuando, posteriormente a la fecha sobre la que se informa, se obtiene
evidencia acerca de una obligacin contingente que ya exista a esa fecha.
Adems de considerar si debe, con la nueva informacin, la entidad debe
reconocer una provisin a la luz de la nueva evidencia, procediendo a
actualizar la informacin revelada acerca del pasivo contingente.

Revelacin de hechos ocurridos despus de la fecha sobre la que se informa que

no implican ajustes
30. La informacin tiene importancia relativa, o es material, cuando su
omisin o presentacin errnea pueden influir en las decisiones
econmicas de los usuarios, tomadas a partir de los estados financieros.
Concordantemente, una entidad deber revelar la siguiente
informacin por cada una de las categoras significativas de hechos
ocurridos despus de la fecha sobre el que se informa que no implican
ajustes:
(a) La naturaleza del evento; y
(b) Una estimacin de sus efectos financieros, o un pronunciamiento
sobre la imposibilidad de realizar tal estimacin.

NICSP 14 436
 HECHOS OCURRIDOS DESPUS DE LA FECHA SOBRE LA QUE SE INFORMA

SECTOR PBLICO
31. Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos despus de la fecha sobre
la que se informa que no implican ajustes, que por lo general produciran
revelaciones de informacin:
(a) Una importante cada en el valor de las propiedades que estn
contabilizadas por su valor razonable, en donde dicha cada no est
relacionada con las condiciones de la propiedad en la fecha sobre la
que se informa, pero se debe a circunstancias acaecidas despus de
esa fecha;
(b) La entidad decide, despus de la fecha sobre la que se informa,
distribuir en un futuro importantes beneficios adicionales directa o
indirectamente a los participantes en los programas de servicios a la
comunidad que gestiona, y esos beneficios adicionales tienen un
impacto mayor sobre la entidad;
(c) Una adquisicin o la disposicin de una importante entidad
controlada o la subcontratacin de todas sus actividades, o
substancialmente todas aquellas actualmente controladas por una
entidad, despus de la fecha sobre la que se informa;
(d) El anuncio de un plan para discontinuar definitivamente una
operacin o un programa principal, de disposicin de activos o la
cancelacin de pasivos atribuibles a una operacin discontinuada o
programa principal, o la conclusin de un acuerdo formal para
vender tales activos o cancelar dichos pasivos (las guas sobre el
tratamiento y la revelacin de informacin de las operaciones
discontinuadas pueden encontarse en las normas contables
nacionales o internacionales correespondientes que tratan sobre
operaciones discontinuadas);
(e) Las mayores compras o disposiciones significativas de activos;
(f) La destruccin por incendio de un edificio importante tras la fecha
sobre la que se informa;
(g) El anuncio, o el comienzo de la implementacin de una
reestructuracin importante (las guas para la contabilizacin de
provisiones asociadas con reestructuraciones se encuentran en las
normas de contabilidad sobre provisiones, pasivos contingentes y
activos contingentes;
(h) La introduccin de una legislacin para condonar prstamos
concedidos a entidades o particulares como parte de una programa;
(i) Los cambios anormalmente grandes, ocurridos despus de la fecha
sobre la que se informa, en los precios de los activos o en las tasas
de cambio de moneda extranjera;

437 NICSP 14
 HECHOS OCURRIDOS DESPUS DE LA FECHA SOBRE LA QUE SE INFORMA

(j) En el caso de entidades que tengan un pasivo por el impuesto a las

ganancias o equivalente, los cambios en las tasas impositivas o leyes
fiscales aprobadas o anunciadas despus de la fecha sobre la que se
informa que tengan un efecto significativo en los activos y pasivos
por impuestos corrientes y diferidos (pueden encontrarse guas sobre
la contabilizacin del impuesto a las ganancias en la norma contable
nacional o internacional correspondiente que trate sobre el impuesto
a las ganancias);
(k) La aceptacin de compromisos o pasivos contingentes de cierta
importancia, por ejemplo, al dar garantas de importe significativo
despus de la fecha sobre la que se informa; y
(l) El planteamiento de litigios importantes surgidos exclusivamente
por causa de eventos ocurridos despus de la fecha sobre la que se
informa.

Fecha de Vigencia
32. Esta Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico tendr
vigencia para los estados financieros anuales que cubran periodos que
comiencen a partir del 1 de enero de 2008. Se aconseja su aplicacin
anticipada. Si una entidad aplica esta Norma en periodos que
comiencen antes del 1 de enero de 2008, se revelar este hecho.
33. Cuando una entidad adopta la contabilidad sobre la base contable de
acumulacin (o devengo), segn lo definido por las NICSP a los fines de
presentacin de la informacin financiera, con posterioridad a esta fecha de
vigencia, este Norma se aplica a los estados financieros anuales de la
entidad que cubran los perodos que comiencen en o despus de la fecha de
adopcin.

Derogacin de la NICSP 14 (2001)

34. Esta Norma reemplaza a la NICSP 12, Inventarios emitida en 2001.

Modificaciones a otras NICSP

Las modificaciones recogidas en este apndice se aplicarn a los estados financieros
anuales que abarquen periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2008. Si
una entidad aplica esta Norma a periodos anteriores, estas modificaciones se
aplicarn tambin a esos periodos.
A1. En la NICSP 19, Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
el prrafo 87 se modific para quedar como sigue:
87. Una decisin de reestructurar tomada por la administracin o el rgano de
direccin antes de la fecha sobre la que se informa, no da lugar a una

NICSP 14 438
 HECHOS OCURRIDOS DESPUS DE LA FECHA SOBRE LA QUE SE INFORMA

SECTOR PBLICO
obligacin implcita a dicha fecha, salvo que la entidad, antes de tal fecha,
haya:
(a) comenzado a implementar el plan de reestructuracin; o
(b) anunciado a los afectados por dicho plan las principales
caractersticas del mismo, de forma suficientemente especfica como
para crear en ellos una expectativa vlida de que la entidad va a
llevar a cabo la reestructuracin.
Si una entidad comienza a ejecutar el plan de reestructuracin, o anuncia sus
principales caractersticas a los afectados por el mismo, despus de la fecha
sobre la que se informa, se requiere que revele este hecho, segn lo
establecido por la Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico
NICSP 14, Hechos Ocurridos Despus de la Fecha sobre la que se
Informa, si los efectos son significativos y la falta de informacin pudiera
afectar a las decisiones econmicas de los usuarios tomadas a partir de los
estados financieros.
A2. En las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico
aplicables en MM YYYY, las referencias a la versin actual de la NICSP
14, Hechos Ocurridos despus de la Fecha sobre la que se Informa
modifican a la NICSP 14, Hechos Ocurridos despus de la Fecha sobre la
que se Informa.

439 NICSP 14
 HECHOS OCURRIDOS DESPUS DE LA FECHA SOBRE LA QUE SE INFORMA

Fundamentos de las Conclusiones

Estos Fundamentos de las Conclusiones acompaan pero no son parte integrante de
la Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico propuesta. Estos
Fundamentos de las Conclusiones solo destacan las razones del IPSASB para
apartarse de lo previsto en la Norma Internacional de Contabilidad relacionada.

Antecedentes
FC1. El Programa de Convergencia del Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Pblico (IPSASB) con las Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF) es un elemento importante del programa
de trabajo del IPSASB. La poltica del IPSASB es la convergencia de las
Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (NICSP) de
base de acumulacin (o devengo) con las NIIF emitidas por Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) cuando sea adecuado para
las entidades del sector pblico.
FC2. Las NICSP de base de acumulacin (o devengo) que han convergido con las
NIIF mantienen los requerimientos, estructura y resto de las NIIF, a menos
que haya una razn especfica del sector pblico para su no aplicacin. La
falta de aplicacin de su equivalente NIIF ocurrir cuando los
requerimientos o terminologa de la misma no sea apropiada para el sector
pblico, o cuando sea necesario la introduccin de comentarios adicionales
o ejemplos para ilustrar ciertos requerimientos en el contexto de dicho
sector. Las diferencias entre las NICSP y sus equivalentes NIIF se
identifican en la comparacin con las NIIF incluida en cada NICSP.
FC3. En mayo de 2002, el IASB emiti un proyecto de norma de propuesta de
modificacin de la 13 Norma Internacionales de Contabilidad (NIC)1 como
parte de su Proyecto General de Mejora. Los objetivos del proyecto de
Mejora General del IASB era reducir o eliminar alternativas, redundancias
y conflictos entre las Normas, para tratar ciertos problemas de convergencia
y realizar otras mejoras. La NIC final se emiti en diciembre de 2003.
FC4. La NICSP 14, emitida en diciembre de 2001 se bas en la NIC 10 (revisada
en 1999), Hechos Ocurridos despus de la Fecha del Balance que fue
emitida nuevamente en diciembre de 2003. Al final de 2003 el predecesor del
IPSASB, el Comit del Sector Pblico (PSC),2 puso en marcha un Proyecto

1 Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) se emitieron por el predecesor del IASB el Comit
de Normas Internacionales de Contabilidad. Las Normas emitidas por el IASB se denominan Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). El IASB ha definido las NIIF de forma coherente con
las las NIIF, NIC e Interpretaciones de las Normas. En algunos casos, el IASB ha modificado, en lugar
de reemplazado, las NIC, en aquellos casos en que las antiguas NIC se mantienen.
2 El PSC se convirti en el IPSASB cuando el Consejo de la IFAC cambi el mandato del PSC para
pasar a ser un consejo independiente emisor de normas en noviembre de 2004.

NICSP 14 440
 HECHOS OCURRIDOS DESPUS DE LA FECHA SOBRE LA QUE SE INFORMA

SECTOR PBLICO
de Mejoras de las NICSP para la convergencia, cuando fuera apropiado, de las
NICSP con las NIC mejoradas emitidas en diciembre de 2003.
FC5. El IPSASB revis la NIC 10 mejorada y por lo general coincidi con las
razones del IASB para revisar la NIC y con las modificaciones realizadas.
(Los Fundamentos de las Conclusiones del IASB no se reproducen aqu).
Los subscriptores del Comprehensive Subscription Service del IASB pueden
consultar los Fundamentos de las Conclusiones en el sitio Web del IASB -
www.iasb.org).
FC6. La NIC 10 ha sido modificada adicionalmente como consecuencia de la
emisin de las NIIF despus de diciembre de 2003. La NICSP 12 no incluye
las modificaciones resultantes surgidas desde la emisin de las NIIF a partir
de diciembre de 2003. Esto es as porque el IPSASB no ha revisado todava
ni se ha formado una opinin definitiva sobre la aplicabilidad de los
requerimientos incluidos en las NIIF a las entidades del sector pblico.

441 NICSP 14
 HECHOS OCURRIDOS DESPUS DE LA FECHA SOBRE LA QUE SE INFORMA

Tabla de Concordancias
Esta tabla muestra las correspondencias entre los contenidos de la versin derogada
de la NICSP 14 y su versin actual. Se considera que los prrafos corresponden si
tratan de forma amplia las mismas materias, an cuando la orientacin pueda diferir.

Prrafos de Prrafos Prrafos de Prrafos Prrafos de Prrafos

la NICSP 14 actuales de la NICSP 14 actuales de la NICSP 14 actuales de
derogados la NICSP 14 derogados la NICSP 14 derogados la NICSP 14

Objetivo 1 12 13 24 25

1 2 13 14 25 26

2 3 14 15 26 27

3 4 15 16 27 28

4 5 16 17 28 29

5 6 17 18 29 30

6 7 18 19 30 31

7 8 19 20 31 32

8 9 20 21 32 33

9 10 21 22 Ninguno 34

10 11 22 23

11 12 23 24

NICSP 14 TABLA DE CONCORDANCIAS 442

 HECHOS OCURRIDOS DESPUS DE LA FECHA SOBRE LA QUE SE INFORMA

SECTOR PBLICO
Comparacin con la NIC 10
La Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico NICSP 14, Hechos
Ocurridos Despus de la Fecha sobre la que se Informa ha sido bsicamente
elaborada a partir de la Norma Internacional de Contabilidad NIC 10 (revisada
en 2003), Hechos Ocurridos Despus de la Fecha del Balance. Las principales
diferencias entre la NICSP 14 y la NIC 10 son las siguientes:
La NICSP 14 observa que cuando la hiptesis de negocio en marcha ya no
es apropiada, se requiere del uso del juicio profesional para determinar el
impacto de estos cambios sobre el valor en libros de los activos y pasivos
reconocidos en los estados financieros (prrafo 22).
La NICSP 14 contiene comentarios adicionales sobre la determinacin de la
fecha en la que se autorizan los estados financieros para su publicacin
(prrafos 6, 7 y 8).
La NICSP 14 incluye un comentario adicional al de la NIC 10 para aclarar
la aplicabilidad de las normas a la contabilidad de las entidades del sector
pblico.
La NICSP 14 emplea, en ciertos casos, una terminologa diferente a la de la
NIC 10. El ejemplo ms significativo es el uso de los trminos estado de
situacin financiera y activos/patrimonio netos y fecha sobre la que se
informa en la NICSP 14. Los trminos equivalentes en la NIC 10 son
balance, patrimonio neto y fecha del balance.
La NICSP 14 no utiliza el trmino ingreso, con el mismo significado que
tiene en la NIC 10 donde ms amplio.
La NICSP 14 contiene una definicin de la fecha sobre la que se informa,
mientras que la NIC 10 no contiene una definicin de fecha del balance.

443 NICSP 14