Departamento de Aduanas e II.EE.

Agencia Tributaria Subdireccin General de Gestin Aduanera

NUEVO MODELO IVA DE IMPORTACIN

DEPARTAMENTO DE ADUANAS E IMPUESTOS ESPECIALES

(VERSIN 1 - 15/1/2015)

0
 Departamento de Aduanas e II.EE.
Agencia Tributaria Subdireccin General de Gestin Aduanera

Contenido:

1. MODIFICACIN NORMATIVA....................................................................................................................1

2. NUEVA FORMA DE INGRESO DEL IVA DE IMPORTACIN..........................................................................4

3. APLICACIN EN INTRANET........................................................................................................................7

4. RECURSOS CONTRA LIQUIDACIONES DE IVA EFECTUADAS POR LOS RGANOS DE ADUANAS EN CASO
DE IMPORTADORES CON DIFERIMIENTO..........................................................................................................9

5. APLICACIN DE INTERNET......................................................................................................................13

1. MODIFICACIN NORMATIVA

El 28 de noviembre de 2014 se ha publicado en el BOE la Ley 28/2014, de 27 de noviembre, por la que se

modifican la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, la Ley 20/1991, de 7 de
junio, de modificacin de los aspectos fiscales del Rgimen Econmico Fiscal de Canarias, la Ley 38/1992, de
28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y la Ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen
determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y
financieras.

El artculo primero contempla determinadas modificaciones en la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido.
En su apartado Treinta y siete se introduce la siguiente modificacin:

Treinta y siete. El apartado Dos del artculo 167 queda redactado de la siguiente forma:
Dos. En las importaciones de bienes el Impuesto se liquidar en la forma prevista por la legislacin aduanera
para los derechos arancelarios.
La recaudacin e ingreso de las cuotas del Impuesto a la importacin se efectuar en la forma que se
determine reglamentariamente, donde se podrn establecer los requisitos exigibles a los sujetos pasivos, para

1
 Departamento de Aduanas e II.EE.
Agencia Tributaria Subdireccin General de Gestin Aduanera

que puedan incluir dichas cuotas en la declaracin-liquidacin correspondiente al perodo en que reciban el
documento en el que conste la liquidacin practicada por la Administracin.

Real Decreto 1073/2014, de 19 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre el
Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, el Reglamento General de las
actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes
de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio,
y el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto
1619/2012, de 30 de noviembre, incorpora la siguiente modificacin del artculo 74 del Reglamento del IVA
en su artculo primero, apartado Diecinueve:

Diecinueve. El apartado 1 del artculo 74 queda redactado de la siguiente forma:

1. La recaudacin e ingreso de las cuotas tributarias correspondientes a este Impuesto y liquidadas por las
Aduanas en las operaciones de importacin de bienes se efectuarn segn lo dispuesto en el Reglamento
General de Recaudacin.

No obstante lo anterior, cuando el importador sea un empresario o profesional que acte como tal, y siempre
que tribute en la Administracin del Estado y que tenga un periodo de liquidacin que coincida con el mes
natural de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 71.3 del presente Reglamento, podr optar por incluir la
cuota liquidada por las Aduanas en la declaracin-liquidacin correspondiente al periodo en que reciba el
documento en el que conste dicha liquidacin, en cuyo caso, el plazo de ingreso de las cuotas liquidadas en las
operaciones de importacin se corresponder con el previsto en el artculo 72 del mismo Reglamento. En el
caso de sujetos pasivos que no tributen ntegramente en la Administracin del Estado, la cuota liquidada por
las Aduanas se incluir en su totalidad en la declaracin-liquidacin presentada a la Administracin del
Estado.

La opcin deber ejercerse al tiempo de presentar la declaracin censal de comienzo de la actividad, o bien
durante el mes de noviembre anterior al inicio del ao natural en el que deba surtir efecto, entendindose
prorrogada para los aos siguientes en tanto no se produzca la renuncia a la misma o la exclusin.

La opcin se referir a todas las importaciones realizadas por el sujeto pasivo que deban ser incluidas en las
declaraciones-liquidaciones peridicas.

La renuncia se ejercer mediante comunicacin al rgano competente de la Agencia Estatal de Administracin

Tributaria, mediante presentacin de la correspondiente declaracin censal y se deber formular en el mes de

2
 Departamento de Aduanas e II.EE.
Agencia Tributaria Subdireccin General de Gestin Aduanera

noviembre anterior al inicio del ao natural en el que deba surtir efecto. La renuncia tendr efectos para un
periodo mnimo de tres aos.

Los sujetos pasivos que hayan ejercido la opcin a que se refiere este apartado quedarn excluidos de su
aplicacin cuando su periodo de liquidacin deje de coincidir con el mes natural.

La exclusin producir efectos desde la misma fecha en que se produzca el cese en la obligacin de
presentacin de declaraciones-liquidaciones mensuales.

Se ha aadido asimismo la disposicin adicional octava, a cuyo tenor:

Recaudacin en perodo ejecutivo de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Aadido a la importacin:

El perodo ejecutivo de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Aadido a la importacin, para aqullos sujetos
pasivos que hayan ejercitado la opcin por el sistema de diferimiento del ingreso previsto en el artculo 74.1
del Reglamento del Impuesto sobre el Valor aadido, se iniciar al da siguiente del vencimiento del plazo de
ingreso de la correspondiente declaracin-liquidacin, respecto de las cuotas liquidadas y no incluidas en la
misma por el sujeto pasivo; a tal efecto, se entender que las cuotas consignadas en la declaracin-liquidacin
corresponden a las cuotas liquidadas de acuerdo con la fecha de cada una de las liquidaciones, inicindose
por la fecha ms antigua correspondiente al perodo.

Por ltimo, el Real Decreto 1073/2014 contiene una disposicin transitoria relativa a la opcin por el
diferimiento del ingreso de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Aadido a la importacin, segn la cual:

El ejercicio de la opcin a que se refiere el artculo 74.1 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido,
aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, para el ao 2015, se podr realizar hasta el 31
de enero de dicho ao, surtiendo efecto a partir del primer perodo de liquidacin que se inicie con
posterioridad a la fecha en que se haya ejercido la opcin.

Este cambio normativo supone que, a partir de 1 de enero de 2015, unos operadores van a seguir pagando
el IVA de importacin con el DUA y otros, pasarn a ingresarlo en su modelo de autoliquidacin. Coexistirn
por consiguiente los dos sistemas de ingreso.

3
 Departamento de Aduanas e II.EE.
Agencia Tributaria Subdireccin General de Gestin Aduanera

2. NUEVA FORMA DE INGRESO DEL IVA DE IMPORTACIN

A tenor de lo anteriormente expuesto, el esquema ser el siguiente:

Se trata de un rgimen VOLUNTARIO al que podrn acogerse los operadores que cumplan los
requisitos fijados en la normativa: que sean empresarios o profesionales que acten como tales,
que tributen en la Administracin del Estado y que su periodo de declaracin sea el mes natural.
Con arreglo a lo previsto en el artculo 71.3 del Reglamento de IVA tienen este plazo de declaracin
cualquiera de los siguientes:

1. Aqullos cuyo volumen de operaciones, calculado conforme a lo dispuesto en el artculo 121 de

la Ley del Impuesto hubiese excedido durante el ao natural inmediato anterior de 6.010.121,04
euros (las grandes empresas)
2. Aqullos que hubiesen efectuado la adquisicin de la totalidad o parte de un patrimonio
empresarial o profesional a que se refiere el segundo prrafo del apartado uno del artculo 121 de
la Ley del Impuesto, cuando la suma de su volumen de operaciones del ao natural inmediato
anterior y la del volumen de operaciones que hubiese efectuado en el mismo perodo el
transmitente de dicho patrimonio mediante la utilizacin del patrimonio transmitido hubiese
excedido de 6.010.121,04 euros.
()
3. Los comprendidos en el artculo 30 de este reglamento autorizados a solicitar la devolucin del
saldo existente a su favor al trmino de cada perodo de liquidacin.
Lo dispuesto en el prrafo anterior ser de aplicacin incluso en el caso de que no resulten cuotas a
devolver a favor de los sujetos pasivos. Estos operadores son los inscritos en el REDEME.
4. Los que apliquen el rgimen especial del grupo de entidades que se regula en el captulo IX del
ttulo IX de la Ley del Impuesto.

La forma en que el operador debe optar por esta forma de ingreso del IVA de importacin es
mediante la declaracin censal (modelo 036) segn dispone la Orden HAP/2484/2014, de 29 de
diciembre, por la que se modifica la Orden EHA/1274/2007, de 26 de abril, por la que se aprueban
los modelos 036 de Declaracin censal de alta, modificacin y baja en el Censo de empresarios,
profesionales y retenedores y 037 Declaracin censal simplificada de alta, modificacin y baja en el
Censo de empresarios, profesionales y retenedores.

4
 Departamento de Aduanas e II.EE.
Agencia Tributaria Subdireccin General de Gestin Aduanera

Esta opcin se realizar en noviembre del ao anterior a que vaya a tener efecto o bien, en
empresas nuevas, en el momento de darse de alta y se entiende prorrogada para los aos
siguientes en tanto no se produzca la renuncia a la misma o la exclusin. Este rgimen resulta
obligatorio para todas las operaciones de importacin realizadas en el ao natural. Cabe renunciar a
este sistema mediante la oportuna marca en la casilla de la declaracin censal. Un operador que ha
renunciado al sistema, no podr optar al mismo nuevamente durante los tres aos siguientes.
Adems, se ha incluido como rgimen transitorio, que durante el ao 2015 la opcin se pueda
realizar hasta el 31 de enero, teniendo efectos el 1 de febrero.
Los operadores que opten por esta forma de ingreso tendrn una marca registral en el censo de
empresarios y profesionales.
En el caso de los DUAs de importacin, en el momento admisin de los mismos, el sistema
consultar de forma automtica si el importador (casilla 8) se halla inscrito o no en el precitado
censo. En caso afirmativo, al tiempo de efectuarse el despacho, el propio sistema se encargar de
no emitir la carta de pago con el concepto IVA e incluir el importe liquidado de IVA, en el cuadro
resumen del certificado de importacin.
En el caso de las liquidaciones complementarias realizadas sobre un DUA de importacin, el propio
sistema informtico de forma automtica, se encargar de comprobar si procede o no emitir la
carta de pago por el concepto IVA. Es importante tener en cuenta que este nuevo sistema de
ingreso resulta exclusivamente aplicable al IVA de importacin (no por tanto a los intereses de
demora ni a ninguna otra deuda que pudieran nacer por otro concepto)
Para las actas de inspeccin de aduanas y las liquidaciones complementarias realizadas sobre otro
documento diferente al DUA de importacin, ser el actuario quien determinar si el pago del IVA
ha de ser diferido o no, pues no hay referencia con los documentos previos.

CUOTASSe ha generado DE
RESULTANTES un LA
nuevo certificadoDEL
CONCESIN de LEVANTE
importacin, disponible para los operadores en sede,
para el procedimiento de declaracin. En el mismo se va a incluir la siguiente leyenda:
ARANCEL XXXX
IVA XXXX (a pagar en la declaracin-liquidacin peridica/ NADA)
IIEE XXXX
etc
5
EL IMPORTADOR SE ENCUENTRA/NO SE ENCUENTRA INCLUIDO EN EL PROCEDIMIENTO PREVISTO
EN EL ARTCULO 167.DOS segundo prrafo de la Ley 37/1992, reguladora del IVA.
 Departamento de Aduanas e II.EE.
Agencia Tributaria Subdireccin General de Gestin Aduanera

Este certificado formar parte del expediente electrnico del DUA.

Los operadores con derecho a aplicar el sistema de diferimiento del ingreso debern consignar las
cantidades liquidadas por la administracin en la declaracin- liquidacin de IVA (modelo 303/ 322)
del periodo en que se le notifica la deuda (siendo este momento el del levante si concurre el
supuesto del artculo 221.2 del Cdigo Aduanero).
A modo de ejemplo: las DUAS despachados en enero, as como las liquidaciones notificadas en el
mismo mes, deben incluirse en el modelo 303 que debe presentarse desde el 1 al 20 de febrero.
Para este fin se ha incluido una casilla nueva (casilla 77) en los modelos anteriormente
mencionados:

En el caso en que un operador no incluya todas las cuotas de IVA de importacin notificadas
durante un mes en la declaracin liquidacin correspondiente a ese mes, las cantidades no incluidas
pasarn directamente a periodo ejecutivo de cobro, por criterio FIFO.
En el caso de importadores establecidos en Navarra o en el Pas Vasco, debe tenerse en cuenta en
primer lugar que slo podrn acogerse al nuevo sistema en la medida en que tributen al menos
parcialmente ante la Hacienda estatal y, adems que el Reglamento de IVA dispone que el IVA de
importacin, por ser de competencia exclusiva estatal, debe consignarse en el modelo 303/322
estatal (con independencia de que tributen ntegramente al Estado o no).

6
 Departamento de Aduanas e II.EE.
Agencia Tributaria Subdireccin General de Gestin Aduanera

3. APLICACIN EN INTRANET

En INTRANET va a haber una nueva opcin en la aplicacin de importacin que permita consultar todo lo
relacionado con el IVA diferido, denominada sistema de liquidacin de IVA a la importacin diferido
(SLID). Con esta nueva utilidad se va a poder buscar y tramitar el IVA diferido, ya que SLID permite registrar
los documentos sometidos a IVA a la importacin cuyo pago se difiere a la liquidacin mensual (303/322) y
gestionar su ciclo de vida desde que se dan de alta en el sistema.
Las bsquedas pueden realizarse por el tipo de documento en el que se ha liquidado el IVA:

DUA

LCB liquidacin complementaria sin datos de referencia

LCO, liquidacin complementaria con datos de referencia

LCZ liquidacin complementaria sobre otros documentos

Acta

Permitir tambin realizar bsquedas por el estado en que se encuentra la deuda liquidada por la aduana,
a saber:

- El estado 00 se producir cuando haya deudas de IVA liquidadas por la aduana y an no se ha

presentado el modelo de autoliquidacin correspondiente (303/322) o habindose presentado, an
no se haya hecho el cruce de verificacin pertinente. Desde este estado de las deudas debe
grabarse manualmente la suspensin en caso de que en va de recurso proceda. Asimismo cabe
modificaciones en fecha e importe (siempre respetando el mes natural que corresponda).

7
 Departamento de Aduanas e II.EE.
Agencia Tributaria Subdireccin General de Gestin Aduanera

- El estado 01 se producir cuando se haya comprobado por el sistema que las deudas de IVA
liquidadas se han incluido ya en la autoliquidacin correspondiente. Este cruce se efecta
automticamente por el sistema. Una vez que las cantidades liquidadas por la aduana coinciden con
las declaradas en la autoliquidacin de IVA, se entender que la deuda de IVA importacin pierde su
naturaleza y queda subsumida en la de la autoliquidacin.

- El estado 03 corresponde a deudas de IVA que proceda anular. No se puede anular una deuda de
IVA como accin manual, sino que el pase a este estado se produce automticamente al anularse el
DUA del que procede. Slo se efectuar este anulado automtico si no ha finalizado el plazo de
declaracin de IVA. A partir de este momento, la deuda de IVA estar, o bien consignada en el
303/322 (estado 01), o bien en el estado 07.

- El estado 07 identifica las deudas que presumiblemente se pasarn a ejecutiva (como estado
intermedio previo al pase a SIR). El pase a este estado es, como se ha dicho, automtico y se
producir cuando alguna de las deudas que fueron liquidadas por la aduana no haya sido
declaradas en la autoliquidacin correspondiente.

- El estado 02 identifica las deudas en gestin de cobro en periodo ejecutivo (se ha dado el pase a la
aplicacin SIR).

- El estado 04 corresponde a las deudas objeto de recurso para las que se haya solicitado la
suspensin. La ejecucin de esta accin ha de efectuarse manualmente por el funcionario
encargado. Una vez resuelto el recurso, el levantamiento de la suspensin tambin ha de hacerse
manualmente debindose cambiar la fecha (consignando la fecha en que se notifica el recurso). Es
importante sealar que el levantamiento de la deuda al resolverse el recurso debe grabarse sin
demora, al no permitir la aplicacin una fecha anterior a 1 del mes presente.

- En el estado 05 estarn las deudas de IVA diferido que sea necesario dejar en cero.

El diagrama de procesos de esta aplicacin es el siguiente:

8
 Departamento de Aduanas e II.EE.
Agencia Tributaria Subdireccin General de Gestin Aduanera

4. RECURSOS CONTRA LIQUIDACIONES DE IVA EFECTUADAS POR LOS RGANOS DE ADUANAS

EN CASO DE IMPORTADORES CON DIFERIMIENTO

nicamente procede tramitar un recurso cuando el objeto del mismo sea la propia liquidacin practicada
por la aduana.

El sistema que se ha establecido en la grabacin y resolucin de recursos relacionados con el IVA a la

importacin diferido pretende, a travs de diferentes controles, orientar al usuario sobre qu acto se debe
grabar y actuar, en funcin del momento del tiempo y de la actuacin del contribuyente.

Hasta ahora en la aplicacin de Recursos solo exista un acto de aduanas de tipo Resto: Comercio exterior
(BUDA). Y es que hasta ahora, al sumatorio de todos los conceptos consignados en el DUA (arancel, IVA
importacin, intereses,...) se les asignaba un nico nmero de contraccin.

A partir del momento en que el concepto de IVA de la importacin puede ser diferido, el nmero de
contraccin solo se refiere a las partidas que no son IVA. Por la parte del IVA diferido no hay contraccin,
hay un expediente en el Sistema de Liquidacin de IVA Diferido de aduanas (en adelante SLID), que tendr
su propia clave de referencia.

Igualmente, si en lugar de a travs de un DUA, el IVA diferido est instrumentado en un acta, esta acta
supone un expediente en el SLID.

9
 Departamento de Aduanas e II.EE.
Agencia Tributaria Subdireccin General de Gestin Aduanera

Por tanto a partir del 1 de Enero, solo cuando se recurren conceptos del DUA diferentes al IVA diferido, se
grabar el recurso a travs del tipo de acto Comercio exterior (BUDA).

Con el fin de alertar a los usuarios, en el momento de la grabacin de recursos sobre este tipo de acto
BUDA, se avisar de la existencia de un expediente IVAI diferido en el SLID, por si no procediera grabar por
este tipo de acto.

El IVA a la importacin puede ser diferido y suspendido o diferido y declarado en la autoliquidacin, con o
sin reconocimiento de deuda, no declarado... Es decir, que puede haber multitud de casos y de actos contra
los que actuar dependiendo de las actuaciones del contribuyente y del momento del tiempo en que se
recurra el concepto del IVA diferido.

Para tramitar los recursos sobre IVA a la importacin con pago diferido se han creado dos tipos de acto
Resto:
Para los impugnaciones sobre el IVA a la importacin diferido consignado en un DUA bien
resultantes de liquidaciones complementarias (que no tiene nmero de contraccin, sino referencia
el SLID), se ha creado un nuevo tipo de acto RESTO / DUAS IVAI PAGO DIFERIDO.
Si el IVA a la importacin con pago diferido consta en el SLID a travs de un acta de aduanas: el tipo
de acto ser RESTO / ACTAS IVAI PAGO DIFERIDO

Ambos actos RESTO relacionados con el IVAI PAGO DIFERIDO estn destinados a la grabacin del recurso
antes de la finalizacin del plazo para presentar la autoliquidacin, o habiendo transcurrido el plazo, si
existiera suspensin en voluntaria (mientras haya suspensin en el SLID la liquidacin no pasar al SIR).

Fuera de estos casos, debera existir una autoliquidacin, una liquidacin SIR de reconocimiento de deuda o
una liquidacin de aduanas en ejecutiva, por lo que el sistema de recursos, si detecta que existe cualquiera
de estos elementos, impedir el alta por el tipo de acto Resto.

En estos casos se grabar el recurso contra los tipos de acto:

AUTOLIQUIDACIN (AUT), directamente contra la autoliquidacin de IVA, si se ha consignado el IVAI
en la misma.
OTRAS LIQUIDACIONES SIR (OLS), si se ha consignado pero con reconocimiento de deuda.
OTRAS LIQUIDACIONES SIR (OLS), o ACTAS DE ADUANAS, si no se ha consignado y existe liquidacin
de aduanas en ejecutiva, dependiendo de si procede de un DUA o un ACTA.

10
 Departamento de Aduanas e II.EE.
Agencia Tributaria Subdireccin General de Gestin Aduanera

La consignacin, ingreso, etc., pueden ser parciales, por lo que derivado de un mismo escrito de
impugnacin es posible que sea necesario grabar varios recursos, tantos como actos existan para el mismo
concepto.

La grabacin, sea por Resto o por otro tipo, se permite aun sin ser la situacin definitiva, para que se pueda
continuar con la tramitacin del recurso (hacer requerimientos, pedir informes, etc.).

Pero hasta que no finaliza el plazo para presentar la autoliquidacin no se permitir resolver los recursos
contra el IVA importacin con pago diferido.

Una vez transcurrido el plazo para presentar la autoliquidacin puede suceder:

Existe suspensin: aunque se presente autoliquidacin con consignacin del IVA diferido,
reconocimiento de deuda, o no se consigne el IVA diferido,
o En este caso se podr resolver por tipo de acto Resto Actas o DUA IVAI. El recurso no realiza
efectos automticos en el SLID, por lo que se inserta un nuevo efecto manual obligatorio
(3270 Ajustar Liquidacin En Sistema De Liquidacin IVA Importacin Diferido), para
recordar al usuario que tendr que hacer los ajustes en el SLID manualmente.
o Se incorpora adems un enlace a la aplicacin SLID desde el detalle del recurso, en Enlace
con otras aplicaciones, para facilitar la operatoria.
Si no existe suspensin, y ha transcurrido el plazo, ya no se podr resolver por el tipo de acto Resto,
porque debe existir autoliquidacin o reconocimiento de deuda o deuda en ejecutiva. Por tanto, si
el recurso se grab como Resto, ser necesario cambiar al tipo de acto especfico en funcin del
resultado segn la actuacin del contribuyente. Como en la grabacin, puede ser que corresponda:
o AUTOLIQUIDACIN (AUT), directamente contra la autoliquidacin de IVA, si se ha
consignado el IVAI en la misma
o OTRAS LIQUIDACIONES SIR (OLS), si se ha consignado pero con reconocimiento de deuda.
o OTRAS LIQUIDACIONES SIR (OLS), o ACTAS DE ADUANAS, si no se ha consignado y existe
liquidacin de aduanas en ejecutiva, dependiendo de si procede de un DUA o un ACTA.

5. APLICACIN DE INTERNET

El Departamento de Informtica ha desarrollado, asimismo, una funcionalidad para los operadores que
estn en este sistema. Se encuentra dentro de las acciones posibles dentro de la importacin de SEDE, as
como dentro de la declaracin de IVA. De esta manera, el operador puede comprobar las liquidaciones de
IVA que se le han realizado con dos finalidades bsicas:

11
 Departamento de Aduanas e II.EE.
Agencia Tributaria Subdireccin General de Gestin Aduanera

1. Conocer la suma total de lo que debe declarar en su modelo de autoliquidacin (como servicio de
ayuda);

2. Conocer el estado de tramitacin de todas sus deudas.

12