DERECHO FISCAL I

TEMA 0. SISTEMA TRIBUTARIO ESPAOL

INTRODUCCIN

Dentro del derecho financiero nos interesan los ingresos, cuyo rgimen jurdico puede
ser de Derecho Pblico y de Derecho Privado.

Los ingresos pueden ser:

Crediticios: Emisin de deuda pblica

Tributarios! Tributos1

El art. 2.1 de la LGT define los tributos como los ingresos pblicos que
consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por una Administracin pblica
como consecuencia de la realizacin del supuesto de hecho al que la Ley
vincula el deber de contribuir, con el fin primordial de obtener los ingresos
necesarios para el sostenimiento de los gastos pblicos.

- Al tratarse de un ingreso pblico, no quedan incluidos los ingresos

obtenidos por la Administracin como consecuencia de relaciones
privadas con los ciudadanos.

- Consiste en un prestacin pecuniaria

- Es exigible por una Administracin pblica

- Es el resultado de la realizacin del supuesto de hecho al que la Ley

vincula el deber de contribuir (hecho imponible), lo que va unido a su
naturaleza coactiva (art. 31.1 CE) y a la exigencia del principio de
reserva de ley.

Exacciones parafiscales: siendo stos aquellos tributos que en su recaudacin o

empleo no siguen el rgimen normal o tpico de los tributos. Se crearon como
fuente de financiacin de determinados entes y organismos.

Ejemplo: El recurso cameral permanente creado por la Ley 3/1993, de 22 de

marzo, el cual tiene por objeto la financiacin de las Cmaras Oficiales de
Comercio, Industria y Navegacin.

Los tributos, adems de ser medios para obtener los recursos necesarios para el
sostenimiento de los gastos pblicos, podrn servir:

1. Como instrumentos de la poltica econmica general

1
Recordar que los precios pblicos no son tributos. Si vas por ej. al Prado pagas un precio
pblico (si vas al Thyssen un precio privado).

1
 2. Y atender a la realizacin de los principios y fines contenidos en la
Constitucin.

Los tributos se clasifican en tasas, contribuciones especiales e impuestos:

" Tasas: Son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilizacin
privativa o el aprovechamiento especial del dominio pblico, la
prestacin de servicios o la realizacin de actividades en rgimen de
derecho pblico que se refieran, afecten o beneficien de modo particular
al obligado tributario, cuando los servicios o actividades no sean de
solicitud o recepcin voluntaria para los obligados tributarios o no se
presten o realicen por el sector privado.

Se entender que los servicios se prestan o las actividades se realizan en

rgimen de derecho pblico cuando se lleven a cabo mediante cualquiera
de las formas previstas en la legislacin administrativa para la gestin del
servicio pblico y su titularidad corresponda a un ente pblico.

Ej: El importe a pagar por pasar la Inspeccin Tcnica de

Vehculos (ITV), parqumetro, DNI, recogida de basuras.

" Impuestos: Son los tributos exigidos sin contraprestacin cuyo hecho
imponible est constituido por negocios, actos o hechos que ponen de
manifiesto la capacidad econmica del contribuyente.

Se paga una prestacin pecuniaria pero no recibo directamente ningn

servicio, sino que va a una hucha comn que es el Tesoro Pblico. Se
exigen imperativamente.

Los impuestos gravan la renta, el patrimonio y el consumo.

Los impuestos pueden ser:

- Directos/Indirectos: En funcin de que su exigibilidad dependa

de la obtencin de renta del obligado tributario o bien del
consumo

o Directos: gravan la obtencin de renta, como el IRPF, IS,

ISD

o Indirectos: gravan el consumo y hay un intermediario

que paga ese impuesto (impuestos especiales, IVA, ITP)

- Objetivos/subjetivos:

o Subjetivos: la carga tributaria se adapta a las

circunstancias personales del obligado tributario (IRPF,
ISD-no pagas lo mismo si heredas de tu padre que de tu
primo)

2
 o Objetivos: no tienen en cuenta las circunstancias
personales, como el IVA o el IS (todas las empresas de la
misma naturaleza jurdica pagan lo mismo, distinto es
que dentro de cada empresa puedan aplicarse
deducciones o bonificaciones, pero no se tiene en cuenta
las circunstancias subjetivas de la empresa, el IS grava el
resultado contable, lo que nos da la cuenta de prdidas y
ganancias y no los beneficios)

- Reales/Personales: Dependiendo si son exigibles en funcin de

determinadas personas o no.

o Reales: Gravan los bienes, el consumo, la renta y el

patrimonio. Ej: impuestos especiales

o Personales: Gravan a las personas fsicas o jurdicas,

como el IRPF o IS

- Progresivos/Proporcionales:

o Progresivos: Cuanto ms incrementa mi base imponible

ms pago. Ej: IRPF

o Proporcional: IVA, IS (todas las personas jurdicas de la

misma naturaleza pagan lo mismo)

- Instantneos/Peridicos

o Instantneos: El hecho imponible se agota cuando el

mismo se realiza (IVA)

o Peridicos: El hecho imponible se prolonga en el tiempo

o es de realizacin progresiva (IBI, IRPF, IS)

- En base a la estructura del territorio nacional espaol se

distinguen entre:

o Imposicin estatal: IRPF (cedido a las CA al 50%), IIE,

IS, IVA (cedido en un porcentaje que depende del ndice
al consumo que hay en cada CA),

3
 o Imposicin autonmica, formada esencialmente por
tributos cedidos por el Estado, adems de tributos
propios: ITPyAJD, ISD, IP

o Imposicin local: IBI, IAE, IVTM (obligatorios); ICIO,

IIVTNU (plusvala municipal, de calcula en funcin del
valor catastral y de la antigedad del inmueble)
(potestativos).

" Contribuciones especiales: son los tributos cuyo hecho imponible

consiste en la obtencin por el obligado tributario de un beneficio o de
un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realizacin
de obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios
pblicos.

Ej.: Las cantidades que un Ayuntamiento pueda exigir a los

propietarios de inmuebles situados en una calle por las obras de
alcantarillado, ya que se entiende que las obras redundan en
beneficio de los propietarios de los inmuebles y aumentan el valor
de sus bienes. Por la instalacin del abastecimiento de agua se
paga una contribucin especial. El cableado de fibra ptica no
incrementa el valor de un inmueble, por el mismo el beneficiario
paga un precio privado a la empresa con que lo contrata.

Patrimoniales. Ej: Si yo soy un ayuntamiento, tengo un edificio y se lo alquilo a

Zara.

4
PRINCIPIOS CONSTUTICIONALES DE DERECHO TRIBUTARIO: ART. 31
CE

*SUSTANTIVOS: ART. 31.1 CE

Art. 31.1 CE: Todos contribuirn al sostenimiento de los gastos pblicos de acuerdo
con su capacidad econmica mediante un sistema tributario justo inspirado en los
principios de igualdad y progresividad que, en ningn caso, tendr alcance
confiscatorio.

1. PRINCIPIO DE GENERALIDAD: Significa que los tributos han de exigirse a

todos los que manifiesten capacidad econmica tipificada en los HI de dichos tributos.
Todo aquel que manifieste una capacidad econmica va a tener que pagar impuestos.
Esa capacidad se manifiesta a travs de la renta, el patrimonio y el consumo.

Es de aplicacin a aqullos que estn situados en el mbito territorial al que se extienda

el poder tributario del ente impositor.

2. PRINCIPIO DE CAPACIDAD ECONMICA: Significa que los tributos han de

recaer sobre quienes pueden hacer frente a la carga econmica derivada de su aplicacin

Es de aplicacin no solamente en el sistema tributario estatal, sino tambin en el

autonmico y en el local.

Sirve de fundamento a la imposicin (es decir, sirve para exigir tributos a aquel que
manifieste capacidad econmica) y tambin sirve de lmite y de orientacin al
legislador en el ejercicio del poder tributario, porque no puede exigir tributos a quien no
manifieste capacidad econmica porque sino sera un sistema tributario injusto.

Su finalidad es evitar que existan discriminaciones o privilegios a favor de determinadas

personas.

3. PRINCIPIO DE IGUALDAD: Todo el que est en la misma situacin contribuye

en la misma manera. Significa que los contribuyentes sean gravados con la misma
intensidad, esto es, por igual.

p. de igualdad tributaria = p. de igualdad ante la ley

Igualdad tributaria no es uniformidad absoluta.

4. PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD: La contribucin de cada contribuyente al

reparto de la carga tributaria aumenta de forma ms que proporcional a medida que
aumenta su riqueza Cuanto mayor sea la capacidad econmica del obligado tributario,
mayor cuanta econmica se le exigir.

La progresividad se manifiesta del sistema tributario en su conjunto, no en figuras

particulares que regulan determinadas materias: tasas, IVA, IS (esto es proporcional)

5. PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD: La contribucin de cada

contribuyente al reparto de la carga tributaria no puede suponer privar de una parte
sustancial de la riqueza del contribuyente.

5
El sistema tributario tendra efecto confiscatorio cuando mediante la aplicacin de las
diversas figuras vigentes, se llegara a privar al sujeto pasivo de sus rentas y
propiedades.

Hay que tener el nivel de subsistencia bsico y mnimo para poder subsistir. Ej: pones
una terraza en un restaurante y pagas una tasa y el ICIO. Hay fiscalistas que dicen que
es confiscatorio, porque por el mismo hecho imponible pagas las tasas y el ICIO.

Los tribunales afirmaron que la tasa se paga por utilizar un bien de dominio pblico y el
ICIO por realizar la actividad. Otro impuesto que dicen que puede ser confiscatorio es el
IBI, porque se paga todos los aos.

*FORMALES: ART. 31.3 CE

Art. 31.3 CE: Slo podrn establecerse prestaciones personales o patrimoniales de

carcter pblico con arreglo a la ley.

PRINCIPIOS DE APLICACIN DE LOS TRIBUTOS

La aplicacin del sistema tributario debe basarse en los principios de :

- Proporcionalidad: adecuacin entre el medio elegido y el fin que se persigue

- Eficacia: consecucin de los objetivos que tiene asignada la actuacin

administrativa de carcter tributario de la mejor forma posible

- Limitacin de los costes indirectos del cumplimiento de las obligaciones

formales: mnimas molestias posibles para el ciudadano, tanto desde el punto de
vista del tiempo y esfuerzo que suponen, como desde el punto de vista
econmico y ha de asegurar el respeto de los derechos y garantas de los
obligados tributarios

Estos principios tienen el valor de manifestar que la justicia del sistema tributario no
depende slo de la configuracin terica de las normas, sino tambin de cmo se
aplican en la prctica por la Administracin tributaria a la que estn dirigidos.

FUENTES NORMATIVAS DE CARCTER TRIBUTARIO

Los tributos se rigen por:

La CE

Los tratados y convenios internacionales que contengan clusulas de

naturaleza tributaria, en particular los convenios para evitar la doble
imposicin (CDI) (art. 96 CE)

Las normas de la UE y otros organismos internacionales o supranacionales a

los que se atribuyan competencias en materia tributaria (art. 93 CE)

6
 La LGT

Las leyes reguladoras de cada tributo y las dems leyes que contengan
disposiciones en materia tributaria;

Las disposiciones reglamentarias dictadas en desarrollo de las normas

anteriores y, especficamente, en el mbito local por las correspondientes
Ordenanzas fiscales.

Se establece el carcter supletorio de las disposiciones generales del derecho

administrativo y los preceptos de Derecho comn

Como regla general, las normas tributarias no tienen efecto retroactivo. Excepcin! en
lo favorable para las normas que regulan el rgimen de infracciones y sanciones
tributarias, as como para los recargos

ELEMENTOS DEL TRIBUTO

1. HECHO IMPONIBLE: Todo negocio, acto, contrato que el obligado tributario

realiza y est tipificado en la ley en virtud del cual ha de satisfacer un tributo. Es decir,
si hago un acto, negocio o contrato determinado voy a tener que pagar un tributo.

Caso prctico: se le da a un trabajador unas stock options. Este trabajador muere, y las
deja a sus herederos que son los que las ejecutan. El hecho imponible es ejecutar las
stock options por tanto, los que tienen que pagar el impuesto sern los herederos.
(venderlas a un precio superior al cual te lo han dado) con lo cual el obligado tributario
son los herederos.

Dentro del hecho imponible estudiamos las exenciones y no sujeciones:

# Exenciones: se realiza el hecho imponible pero una norma jurdica con rango de
ley establece la no obligacin de satisfacer prestacin pecuniaria.

Las obligaciones tributarias pueden ser materiales: principales (monetaria:

cuota) y accesorias (intereses de demora y recargos); y formales.

La exencin te exonera de la obligacin material, pero la obligacin formal la

vas a tener que cumplir.

Ej: En el IRPF si no llegas a un determinado umbral de renta ests

exento, pero tienes la obligacin formal de presentar la declaracin de la
renta.

Las exenciones pueden ser:

- Subjetivas/objetivas:

o Subjetivas: se exonera de pagar a una persona fsica o jurdica por

determinadas circunstancias: por ej, porque no tenga una capacidad

7
 econmica determinada o porque son publicas, por ej la Cmara de
Comercio o la RAE no pagan IS. En IS la mayora son subjetivas.

o Objetivas: IRPF: si obtienes una beca pblica o una indemnizacin

por acto de terrorismo no vas a pagar por IRPF. En IRPF la mayora
son objetivas.

- Totales/parciales:

o Totales: La totalidad de la renta est exenta. Ej: las indemnizaciones

por acto de terrorismo o las becas publicas son exenciones objetivas
totales. Exencin subjetiva total: el Banco de Espaa est
ntegramente exento de pagar IS.

o Parciales (est parcialmente bonificado). Ej: indemnizacin por cese de

trabajo en la cual lo que est exento es la indemnizacin pero antes solo
una parte (la que estipulaba el Estatuto de Trabajadores) ahora tras la
reforma es total. Exencin subjetiva parcial: subvencin. Cuando hay
una exencin parcial, la renta que percibes est parcialmente bonificada,
porque hay una parte que tributa y otra que est exenta.

# No sujecin: no se realiza el hecho imponible. Puede parecer similar al negocio,

acto o contrato que la ley establece que es el hecho imponible del tributo, pero
no lo es. Como no se realiza el HI, no hay ni obligacin material ni formal que
cumplir. Esto no significa que no haya que acudir a los requerimientos que la
AET te realice. Ej: requerimiento para que se acredite que no ests sujeto al
impuesto. Me puedo negar a esos requerimientos cuando la AET tenga la
obligacin de tener esa documentacin en su poder. Yo no tengo obligacin de
drsela porque ya tendra que estar en su poder. EJ: mi hermano me dona unas
acciones, yo pago ISD, pero no IRPF.

Si yo transmito un bien y soy empresario profesional: pago IVA. Si soy

particular: ITPy AJD. Lo que est sujeto a IVA no est sujeto a ITP y AJD. Si te
entregan una muestra gratuita de colonia, la ley dice que no est sujeto y no
pagas IVA. Si tu transmites parte de tu empresa pagars IVA , pero si transmites
toda no est sujeta a IVA, sino a OS.

2. BASE IMPONIBLE: Es la manifestacin de a capacidad econmica del sujeto

pasivo. Es la magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la medicin o
valoracin del hecho imponible. La magnitud para poder definir la base imponible
puede consistir en una cantidad de dinero (ej: IRPF) o en unidades no monetarias (ej:
Impuesto sobre Bebidas Alcohlicas)

El IRPF grava la renta de las personas fsicas, que puede ser:

Rendimientos de trabajo (cuando alguien trabaja por cuenta ajena, cuando te

pagan un salario)

Rendimientos de actividades econmicas o empresariales (esto es lo que

comnmente se llaman los autnomos, realizas la actividad por ti mismo, si

8
 yo soy abogado que trabajo en Endesa por las maanas tengo que pagar un
rendimiento de trabajo, y su por las tardes tengo mi propio despacho tengo
que pagar resultado de actividad econmica o empresarial)

Rendimientos de capital inmobiliario: cuando tengo constituido un

arrendamiento o un derecho real sobre bien inmueble (usufructo, etc)

Rendimientos de capital mobiliario

Ganancias y prdidas patrimoniales: Ganancia es cuando vendo algo por

precio superior al que he adquirido, prdida al revs. Ganancia no solo es
transmisin. Si yo recibo en un concurso de televisin un coche tengo que
pagar ganancias por IRPF.

Eso te da el rendimiento integro = rendimiento bruto, que lo vamos a tener que

modificar para que nos de la Base Imponible.

La base imponible se puede hallar por 3 mtodos:

- Mtodo de estimacin directa: Cuantificas la base imponible atendiendo a los

documentos, justificantes, datos que obren en poder del contribuyente y tambin
de la AET o del tercero. Es el mtodo normal, el que generalmente se aplica. En
el IRPF existe la estimacin directa simplificada: cifras de negocio inferiores a
600.000 euros, no tengo que llevar contabilidad mercantil, sino solo libro de
ingresos y gastos.

- Mtodo de estimacin objetiva: Se aplica con carcter optativo, es decir, es

voluntario, puedes decidir aplicarlo o no. Es el de ndices, signos, mdulos. Son
ndices que aprueba la AET a travs de un Real Decreto todos los aos.

- Mtodo de estimacin indirecta: Es la subsidiaria. Solo se aplica cuando no

hay datos, no hay forma de cuantificar el hecho imponible por varias causas:
porque hay errores en la contabilidad (porque se ha llevado doble contabilidad,
porque los proveedores no coinciden con las compras, o porque hay fuerza
mayor, robo, incendio y por tanto no se puede cuantificar).

Qu se hace: la Administracin Tributaria lo calcula en atencin a otras

empresas del sector y actividades de la misma rama. El inspector de Hacienda te
estima cules son tus ingresos y tus gastos. Este mtodo tiene que ir acompaado
de un informe motivado en el que se argumento por qu Hacienda ha utilizado
determinados ndices para calcular tus ingresos y por qu lo ha hecho. Esto no
significa que porque yo lleve una doble contabilidad o tenga errores
obligatoriamente se tenga que utilizar este mtodo porque igual se ha realizado
mal la contabilidad pero hay otra manera de saber la contabilidad sin llegar al
mtodo de estimacin indirecta.

Ej: Asturias, mdico, el libro medico no reflejaba todos los pacientes que haba
tratado. No se puede acudir al mtodo de estimacin indirecta porque esta el
libre de ingresos del hospital, que asigna los pacientes a los mdicos, con lo cual
se poda saber.

9
 Si es cierto que llevar doble contabilidad (una, la que presentas a Hacienda que
es la falta y la otra que la llevas t, pero si t tienes las facturas de tus
proveedores puedes saber cul era tu contabilidad correcta y no habra que
acudir a este mtodo). Los documentos que no se han aportado, una vez que
conoces la regularizacin de tu situacin tributaria no puedes aportarlos. Si se ha
abierto una estimacin indirecta los documentos se deben aportar antes de la
apertura, salvo que el obligado tributario acredite que eran imposibles de
aportar.

Si no estoy de acuerdo con el mtodo de estimacin indirecta, no lo puedo

recurrir. Tengo que esperar a que con arreglo a ese mtodo se liquide el
impuesto y luego recurrir la liquidacin en reposicin o reclamacin econmico
administrativa.

Lo normal en IRPF: directa, directa simplificada y objetiva. (la indirecta casi no se

utiliza)

3. BASE LIQUIDABLE

A la base imponible le aplicamos una serie de reducciones/ deducciones establecidas en

la ley y me da la base liquidable. Se aplican para ajustar la capacidad econmica del
sujeto pasivo al hecho imponible.

Base imponible - reducciones = Base liquidable

Las reducciones no son derechos adquiridos, pueden existir un ao y que el legislador

las elimine al siguiente.

Si no puedo aplicar ninguna deduccin ni deduccin coinciden la base imponible y la

liquidable.

4. TIPO DE GRAVAMEN

Es el porcentaje que se aplica a la base liquidable para obtener como resultado la cuota
ntegra.

El tipo de gravamen puede ser:

- Especfico: se establece para bases no monetarias. consistentes en una cantidad

de dinero que la Ley conecta con bases expresadas en una magnitud distinta del
dinero. Ej: impuestos especiales: (por tantos hectolitros de alcohol puro pago
tantos euros, son tributos fijos)

- Porcentual: Se aplica a las bases monetarias. Consiste en un porcentaje a

aplicar sobre la base expresada en dinero (alcuotas de gravamen). Pueden ser.
Puede ser:

10
 o Proporcional: aunque aumente la base imponible no aumenta el tipo de
gravamen. Ej: el tipo del IVA del pan es del 4% compre las barras que
compre

o Progresivo cuando aumenta mi base, aumenta el tipo de gravamen, como

el IRPF (cuanto mayor es mi renta, ms tipo porcentual me aplican, el
tipo de gravamen en el IRPF es una escala)

La Ley podr prever la aplicacin de tipos de gravamen 0 o nulos y de tipos reducidos o

bonificados.

Tipos de gravamen 0 o nulos: por ej. en el IVA hay exenciones que pueden ser plenas o
limitadas. En el IVA si no repercuto lo soportado no me puedo deducir, pero hay un tipo
de exenciones en el IVA que se llaman plenas. Yo he soportado IVA, pero no he
repercutido, aun as me lo puede deducir. Ej: las exportaciones.

5. CUOTA NTEGRA

Tipo de gravamen x base liquidable = cuota ntegra.

6. CUOTA LQUIDA

Cuota ntegra deducciones = cuota lquida

A la cuota ntegra le aplico una serie de deducciones. En qu se diferencian con las

anteriores? Estas se exigen para recaudar fundamentalmente pero tambin atienden a
razones de poltica social y econmica, por ejemplo para desincentivar determinadas
actividades, ej: consumo de alcohol y otras a incentivar: si tu inviertes en Ceuta y
Melilla yo te voy a favorecer a travs de una renta bonificada = parcialmente exenta.
Ms que adaptacin a la capacidad econmica, es por razones de poltica social
econmica.

7. CUOTA DIFERENCIAL

La cuota lquida es lo que tengo que pagar en principio, pero como puedo haber ido
adelantando el impuesto, hay que restar los pagos a cuenta (retenciones: lo que te quita
el pagador de lo que te paga para ingresarlo en la Hacienda Pblica; ingresos a cuenta:
te lo quita el pagador cuando te paga en especie; pagos fraccionados: es cuando t
realizas una actividad econmica y como no hay nadie que te pague tienes que ingresar
t en la HP) y determinadas deducciones especiales y excepcionales que atienden a lo
que ya he pagado, (ej: he pagado unos dividendos en la bolsa de Pars) y lo que te da es
la cuota diferencial.

Esta cuota diferencial puede ser:

- Positiva: si tengo que ingresar ms a HP

- Negativa: si me tiene que devolver.

11
IRPF
Ley reguladora del IRPF: Ley 35/2006 del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas, que fue modificada por la Reforma Fiscal de nov. 2014.

El IRPF se aplica en todo el territorio espaol en contraste con otros impuestos, por
ejemplo el IVA, que no se aplica en Canarias, Ceuta y Melilla.

Dependiendo de cada Comunidad Autnoma se establecern distintas deducciones,

tipos de gravmenes distintos, pero siempre dentro de los lmites de la Ley 35/2006. La
variacin en el IRPF respecto al tipo de gravamen es del 10%, pero hay particularidades
en determinadas regiones:

Pas Vasco: rige el sistema del concierto

Navarra: rige el convenio.

Ambos son territorios forales que ostentan su propia legislacin, pero ello no quiere
decir que no tengan que contribuir al Estado.

El IRPF es un impuesto parcialmente cedido, es decir, parte se lo queda el Estado y

parte la CA de la residencia de la persona fsica. Este porcentaje era antes: 60% el
Estado y 40% restante la CA, actualmente 50% cada uno. Sin embargo, la parte
procedimental, es decir, la gestin, inspeccin, recaudacin y revisin la lleva a cabo la
Administracin Central, no la autonmica (igual que la legislacin), exceptuando Pas
Vasco y Navarra en los que rige el sistema del concierto y el convenio respectivamente.

En Canarias, Ceuta y Melilla rigen determinadas especialidades. Por situarse en

regiones geogrficas menos favorecidas se intenta fomentar en ellas la inversin
empresarial y econmica concediendo a las personas fsicas que inviertan ah
determinadas bonificaciones y beneficios fiscales. Pero que gocen de estos
bonificaciones y beneficios no quiere decir que all no rija el IRPF.

En cuanto a los CDIs: siempre que tengamos un problema con una persona de
nacionalidad no espaola o un no residente en Espaa tenemos que acudir a los CDIs,
que son una especialidad dentro de los Tratados Internacionales. Siempre se va a aplicar
el CDI antes que la Ley 35/2006. Pueden ser de carcter bilateral o multilateral (en
tributario lo normal es que sea bilateral y que las partes negocien determinadas
cuestiones, por ejemplo: dnde tributan determinados dividendos, si pas de residencia o
pas de la fuente, esto lo deciden los pases que negocian el CDI).

Hay un montn de CDIs colgados en la pg. de la AEAT.

Los CDIs se inspiran en el modelo de convenio de la OCDE, que establece criterios

bsicos: qu se entiende por pas de residencia, pas de la fuente, por sujeto pasivo, por
rendimiento mobiliario y en base a ese convenio se negocian el resto de CDI. En caso
de que no se entienda bien el modelo de la OCDE podemos acudir a los comentarios
que se han hecho al modelo, que son muy prcticos y suponen por tanto una va
interpretativa.

12
La finalidad del CDI es evitar la doble imposicin. A este respecto tambin es
importante destacar la clusula de intercambio de informacin. Sin esta clusula no hay
convenio de doble imposicin y por tanto ese pas sera de nula tributacin (paraso
fiscal).

Caractersticas del IRPF:

- Es de carcter personal: grava a una persona determinada, a quien obtiene

determinada renta.
- Directo: porque grava la renta, que es una manifestacin de la capacidad
econmica del sujeto pasivo. El IRPF grava la renta mundial del sujeto pasivo
independientemente de dnde se encuentre el pagador del mismo. Es decir no
pago slo por la renta que obtengo en Espaa sino por la que obtenga a nivel
mundial. EJ: si resido en territorio espaol pago IRPF por la renta que obtengo
en Espaa, en Tokio, en EEUU
- Subjetivo: tiene en cuenta las circunstancias personales y familiares del sujeto
pasivo, del que obtiene la renta. EJ: casado, soltero, viudo, con menores de edad,
con algn discapacitado a su cargo, con ascendientes mayores de 65 aos a su
cargo
- Peridico: porque el periodo impositivo abarca un plazo en el que se va
generando el hecho imponible y se devenga al final del mismo.
- Cedido parcialmente a las Comunidades Autnomas (50%-50%)
- Es progresivo: aqu hay que tener en cuenta que la base imponible en el IRPF se
bifurca en dos: la base imponible general (BIG) y la base imponible del ahorro
(BIA). La BIA es proporcional. (La diferencia entre los dos tipos de gravamen
es de dos puntos.) Por tanto, en puridad hay una parte progresiva (BIG) y otra
parte proporcional (BIA)

HECHO IMPONIBLE

La base imponible se compone de los siguientes rendimientos: (DIAP)

- Rendimiento de trabajo: la renta obtenida cuando se trabaja por cuenta ajena.

Pero no solamente sta, sino tambin hay algo que se parece y que tambin se
considera rendimiento de trabajo, cuando cobro una situacin de la Seguridad
social como el cobro de la prestacin por desempleo, pensin de jubilacin

- Rendimiento de capital: puede ser:

o capital inmobiliario: arrendamientos de bienes o derechos y la
constitucin o cesin de un derecho real. EJ: si tengo un rendimiento por
usufructo es un rendimiento de capital inmobiliario siempre y cuando ese
usufructo est constituido sobre un bien inmueble)
o mobiliario: son ttulos valores, intereses, rentas (vitalicias o temporales).

- Rendimiento de actividades econmicas: son las rentas que obtenemos por

cuenta propia. (autnomos).

- Ganancias y prdidas patrimoniales: si son positivas sumarn, y si son negativas,

en algunas me las resto y en otras me las compenso con prdidas de la misma

13
 naturaleza en ejercicios posteriores. EJ: algunas ganancias van a la BIG y otras a
la BIA dependiendo de si hay transmisin o no.

- Imputaciones de renta: regmenes especiales (solamente vamos a ver las rentas

de carcter inmobiliario)

Supuestos de no sujecin

Aquellos en los cuales no realizo el hecho imponible y por tanto no tengo ni obligacin
material (pagar una cantidad pecuniaria) ni formal (hacer declaraciones o justificar
facturas).

EJ: caso de rentas que yo recibo por causa de una herencia o una donacin. El legislador
da preferencia al ISD. Eso significa que si yo recibo un legado, herencia o donacin,
percibo un renta, y residente en territorio espaol y persona fsica y tendra que pagar
IRPF pero el legislador dice que se paga por ISD y por tanto lo que est sujeto a ISD no
est sujeto a IRPF.

Exenciones: art. 7 LIRPF. Yo realizo el hecho imponible (recibo una renta ) pero no
tengo obligacin pecuniaria de pagar, pero s obligacin formal. EJ: yo no llego a lo
22.000 anuales de renta, no tengo que pagar IRPF, no tengo obligacin pecuniaria de
pagar pero s formal. Te han ido reteniendo mes a mes y eso Hacienda no te lo va a
devolver si t al final no presentas tu declaracin.

Ejemplos:

- Prestaciones pblicas y ayudas:

o Indemnizacin victimas de terrorismo, indemnizaciones por daos

personales (y morales reconocido recientemente por el TS en 2014,
reconoce exento las indemnizaciones por dao moral, por ej, violacin
del honor, calumnia me da igual que esa indemnizacin me la pague el
responsable civil o la aseguradora) de responsabilidad civil. Con
indemnizacin de daos personales no se refiere a contratos de seguro.
Tambin me da igual que se pague a la persona fsica o al beneficiario.
La cantidad que est exenta es la que se determine por la ley. Si por ej la
ley que regula la responsabilidad civil por accidente de trfico te dice
que la indemnizacin exenta por vehculos a motor de x cilindrada es de
10.000 y a mi me dan 15.000, los 5.000 tributarn por ganancia
patrimonial. Si hay por medio una resolucin judicial (auto, sentencia)
entonces habr que estar a lo que diga la resolucin judicial, y no lo que
diga la ley.

o Prestaciones pblicas por incapacidad absoluta o permanente: la

incapacidad temporal es rendimiento de trabajo.
" Absoluta: cuando no puedo trabajar ni hacer una vida normal
" Gran invalidez: necesito ayudas de tercero para hacer las tareas
diarias de la vida (asearme, comer).

14
 o Becas pblicas. Las becas privadas dependiendo de que el que te
concede la beca puede incluirse dentro de la Ley de Mecenazgo o no, si
se incluye en esta ley est exenta si no, no.

- Indemnizaciones por despido: est exenta la parte que diga el Estatuto de los
Trabajadores, y en lo que exceda tributar por rendimiento de trabajo. El ET
dice que est exenta la indemnizacin siempre y cuando no supere la cantidad de
20 das por ao trabajado con un lmite de 20 mensualidades (tengo que hallar
ese lmite). Sin embargo el ET diferencia entre despido improcedente y
procedente. Con la crisis ha habido un montn de EREs con lo cual la
indemnizacin que se reciba con los EREs se ha equiparado a despido
improcedente. En el despido improcedente te dan mayor indemnizacin 45 das
por ao trabajado con lmite de 24 mensualidades, que ahora, se ha rebajado a
33. Lo que no llegue a ese lmite est exento, lo que exceda tributar por
rendimiento de trabajo. El lmite total es de 180.000. antes era 20.000.

- Premios literarios, artsticos o cientficos: pero cualquier premio no. Se

conceden por una trayectoria por ejemplo: el Nobel (que se concede por una
trayectoria, no un libro). Asimismo, no tiene que haber nimo de lucro por quien
lo concede. La fundacin Prncipe de Asturias concede el premio porque
considera que se lo merece la persona pero no para vender ms libros. En
cambio el Premio Planeta s que tiene un nimo de lucro, esa obra que ha
ganado el premio planeta es para explotarla.

- Loteras: la ONCE, la lotera nacional antes de 2013 estaba exenta, ahora estn
exentos los primeros 2.5000 , lo que sobrepase los 2.500 tributa al 20%.

- Doble imposicin: la doble imposicin depende de lo que diga el CDI.

OBJETO DEL IRPF

El IRPF grava la percepcin de renta del contribuyente, que se diferencia del patrimonio
y del consumo (que son los otros tipos de manifestacin de la capacidad econmica).

Grava la renta mundial, es decir, grava al residente en territorio espaol cualquiera que
sea la residencia del pagador de esa renta y cualquier que sea el lugar donde lo obtenga.
Es decir el que recibe la renta tiene que ser residente en territorio espaol, el pagador
puede ser residente en Espaa o en cualquier otro pas, y la renta la puede obtener en
Espaa o en EEUU o en Japn, etc.

Contribuyentes:
- Persona fsica que tengan su residencia habitual en territorio espaol.
- Tambin son residentes aquellas personas del art 10 IRPF: aquellas que son
residentes en territorio espaol pero que por determinadas circunstancias tienen
que salir al extranjero: organismos como la ONU, embajadores, trabajador de
oficina consular, misiones diplomticas el embajador francs en Espaa
pagar en Francia y no aqu.

15
Criterios de residencia:
- Pasar ms de 183 das en territorio espaol, sin contar con salidas espordicas
(salidas de trabajo por menos de 6 meses, viajes de placer)
- Tener el ncleo central de intereses econmicos y financieros en territorio
espaol.

Se aplica primero el de 183 das, si no se puede, aplicamos el segundo.

Presuncin de residencia (art. 9): si no puedo determinar los 183 das y es difcil
delimitar el ncleo principal de intereses econmicos, la residencia ser el lugar donde
resida el cnyuge no separado legalmente (no pareja de hecho) e hijos menores de edad
dependientes.

Especialidades:

- Parasos fiscales: t puedes residir en un paraso fiscal. Pero si yo cumplo

alguno de los requisitos de residencia pero yo me he acogido a las leyes de otro
pas y soy residente en otro pas, pido un certificado de residencia a la
Administracin Tributaria del otro pas y lo mando a la Administracin
Tributaria espaola. Esto se hace va el modelo de la OCDE. Ahora, para evitar
el desvo de capitales a pases de nula tributacin, durante los cinco primeros
aos vas a tributar como si fueras residente espaol. (el ao en que te cambias la
residencia all + 4 aos ms).

- Entidades del art. 35.4 LGT: las herencias yacentes, comunidades de bienes y
dems entidades que, carentes de personalidad jurdica, constituyan una unidad
econmica o un patrimonio separado susceptibles de imposicin. Las
comunidad de bienes, tengan o no personalidad jurdica no se van a considerar
sujetos pasivos del IRPF. Estas sociedades tributan a travs del sistema de
atribucin de rentas: los socios de la sociedad civil van a tener que pagar IRPF
en atencin a la cuota de participacin en esa entidad sin personalidad jurdica.
Sin embargo, si no se paga, Hacienda puede dirigirse indistintamente contra
cualquiera de los socios, herederos o comuneros y exigirle la totalidad por esa
herencia o comunidad, y aquel contra el que se haya dirigido puede ejercitar una
accin de regreso contra los dems.

- Art. 10 LGT: miembros de oficinas consulares y misiones diplomticas aunque

residan en otros pases se les considera residentes en territorio espaol.

En el caso de los trabajadores desplazados: pueden si el 75% del total de sus rentas
procede de la suma de rendimientos de trabajo o actividades econmicas o de la suma
de ambas y son miembros de la UE podrn elegir entre tributar por IRPF o por no
residentes, siempre y cuando cumplan algunos requisitos: 10 aos anteriores sin residir
en Espaa, les pague una empresa espaola con un lmite mximo de 60.000. si es
un pas fuera de la UE tienen otro tipo de rgimen.

16
Una vez que sabemos quin paga el IRPF: se puede presentar a travs de dos
modalidades:

- individual
- conjunta: no que se prorratea, se suman las rentas de los miembros de la unidad
econmica.
o Los cnyuges no separados legalmente (modalidad biparental):
" Los hijos menores, con excepcin de los que, con el
consentimiento de los padres, vivan independientemente de stos.
" Los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a
patria potestad prorrogada o rehabilitada.
o Modalidad monoparental: madre soltera con hijos, padre con hijos, viuda
con hijos, contribuyente con mayor nmero de hijos. En la base
imponible hay una deduccin dependiendo de si es biparental o
monoparental.

CASO PRCTICO

Familia: padres son X e Y, los hijos A, (17 aos, renta 5.000); B (discapacitado, 18
aos, renta 1800) y C (25 aos, sin renta). Qu modalidades de declaracin
pueden presentar?

(Discapacitado no significa incapacitado judicialmente.)

1 modalidad biparental: conjuntamente: X, Y, A. (no incluyes a B porque no se dice

nada de que est incapacitado judicialmente y es mayor de edad) y C tampoco lo
incluyes porque es mayor de edad. La unidad familiar estara integrada por X, Y y A,
estos son los que van a formar la declaracin de la renta.

2 modalidad: individual cada uno. X, Y, A.

Si X e Y estn separados legalmente y los tres hijos viven con X:

1: conjunta monoparental: X y A.
2 individual: Y

Nadie podr formar parte de dos unidades familiares. La determinacin de los miembros
de la unidad familiar se realizar atendiendo a la situacin existente el da 31 de
diciembre de cada ao.
Por tanto, si un hijo cumpliera 18 aos durante el ao, ya no formar parte de la unidad
familiar en ese perodo impositivo.

El periodo impositivo corresponde con el ao natural, es decir de 1 de enero a 31 de

diciembre, sin embargo puede ser un periodo impositivo quebrado cuando se produzca
el fallecimiento de la persona fsica.

El IRPF se devenga el 31 de diciembre de cada ao. (Muy importante por las

deducciones a las que tenemos derecho.)

17
El periodo voluntario de pago se producir de mayo a junio. (el da de mayo concreto se
determina por la Orden ministerial del ao). Las rentas del ao 2015 se van a pagar en
mayo-junio de 2016. Si no pagas a tiempo entras en periodo ejecutivo. Si yo presento la
autoliquidacin el 25 de junio y no pago, el periodo ejecutivo empieza el 1 de julio
(porque se entiende que en esos 5 das hasta el 30, tienes tiempo para satisfacer la
deuda); si yo presento la autoliquidacin el 6 de julio, (fuera del periodo voluntario) el
periodo ejecutivo empieza el 7 de julio.

IMPUTACIN TEMPORAL. REGLAS GENERALES

Los rendimientos de trabajo y capital se imputan cuando son exigibles, no

cuando hay influjo monetario. Cuando el contribuyente tiene derecho a
percibirlas.

Rendimientos de actividades econmicas: trabajadores por cuenta propia que

hallan su rendimiento de actividades econmicas por la diferencia entre ingreso
y gastos as que habr que estar en unos casos al principio de devengo (cuando
se haya generado el derecho al cobro o la obligacin de pago) o al de caja
(cuando efectivamente se satisface ese cobro o se realiza el gasto) segn lo que
establezca el IS (dependiendo de la naturaleza de la operacin que hayas
realizado).

Las ganancias y prdidas patrimoniales se imputarn al perodo impositivo en

que tenga lugar la alteracin patrimonial. Cuando se produce la alteracin
patrimonial. Esto es muy importante. Una ganancia o prdida patrimonial es la
diferencia entre valor de transmisin y el de adquisicin (cuando mi patrimonio
aumenta o se reduce).

o EJ: finca de mi hermano y ma. En un momento dado la vamos a dividir.

Ah no se produce una concrecin de la ganancia patrimonial, pero si la
vendieras si. Cuando divides la finca no hay ninguna alteracin
patrimonial y por tanto no te tienes que imputar nada.
o EJ: mi padre me deja en herencia unas acciones, pago ISD. Tengo una
ganancia patrimonial latente, pero es en el momento de venderlas cuando
mi patrimonio aumenta y por tanto ah cuando pagar IRPF.

Excepciones:

- Resolucin judicial pendiente: si yo he reclamado una renta judicialmente a

travs de la correspondiente demanda, la imputar cuando la resolucin judicial
sea firme (cuando ya no quepa recurso alguno).
- Atrasos: se imputarn mediante complementaria sin sancin ni intereses de
demora. EJ: nosotros en el trabajo trabajamos de ms y esas horas extras te las
pagan. Esas horas extras las haces en el 2015, te las tienen que pagar pero no te
las pagan en 2015, sino en el 2017 por ej. Cuando t haces la declaracin del
IRPF del 2017, tienes que hacer una complementaria a la del 2015 y la sumas.
Como ese retraso no es por culpa del contribuyente no lleva sancin ni intereses
de demora.

18
 o Hay otra manea que la ley permite, pero no se suele hacer: en el 2015 me
las puedo imputar porque son exigibles aunque no me las hayan pagado,
y ya en 2017 no las pagar. Pero esto no lo hace nadie porque an no has
cobrado.

- Operaciones a plazo: sern exigibles cuando se lleven a cabo los cobros. Puede
ser que se imputen cuando se hace la operacin o a medida que se van
realizando los cobros. EJ: valor de adquisicin 5000; valor de transmisin:
15.000. hay una ganancia de 10.000. esto se puede pagar: primer plazo 8000,
segundo plazo 5000 y tercer plazo 2000.
o Para saber cuanto se paga en el primer plazo 8000 x 10000/15000
o Segundo plazo: 5000 x 10000/15000
o Tercer plazo: 2000 x 10000/15000

T puedes pagar la ganancia en el momento en que firmas el contrato, pero

nadie lo hace, todo el mundo lo hace cuando cobra, as que vas pagando en
funcin de lo que vas cobrando

SUJECIN Y EXENCIONES CASO PRCTICO MOODLE

1. D. Ya Lle Gao reside habitualmente en Tailandia, donde trabaja para una

empresa de este pas. En este ao el Sr. Lle ha estado en nuestro pas durante 1
mes, trabajando en una sucursal de su empresa en Espaa. Por esta tarea D. Ya ha
recibido la correspondiente retribucin de su empresa.

No es sujeto pasivo de IRPF. No es residente, no tiene intereses econmicos ni cnyuge

e hijos en Espaa. Habr que ver el CDI.

2. D. Fidel y D. Jorge han sufrido un accidente de circulacin cuando viajaban

juntos en automvil; el accidente fue provocado por otro vehculo. Debido a las
lesiones recibidas D. Fidel, tras la oportuna negociacin, recibi de la compaa
aseguradora del vehculo causante del accidente un importe de 16.600, cuando
segn el RDL 8/2004 la valoracin de los daos recibidos se estima en 12.000. D.
Jorge no alcanz ningn acuerdo con la compaa de seguros, por lo que interpuso
una demanda judicial. En virtud del fallo de la misma D. Jorge recibi una
indemnizacin de 22.000.

Don Fidel: los primeros 12.000 estn exento segn el RDL 8/2004 y el exceso ,los
4.600 tributarn por ganancia patrimonial. Don Jorge: esta ntegramente exenta la parte
de D. Jorge porque es lo que establece la resolucin judicial.

3. En relacin con el caso anterior D. Fidel dispona de una pliza de seguros

individual gracias a la cual recibi de su compaa de seguros, por esos mismos
daos, una indemnizacin de 25.500.

Los primeros 12.000 estn exentos y el resto tributa como ganancia patrimonial (da
igual que te lo pague la compaa de seguros en vez del causante)

19
4. D Flor es despedida de su empresa mediante un expediente de regulacin de
empleo. La indemnizacin acordada con la empresa es de 24.000, mientras que la
indemnizacin legal a la que tiene derecho es de 20.000.

Est todo exento porque el lmite es de 180.000.

5. D. Antonio se ha jubilado anticipadamente acogindose a un plan de bajas

incentivadas de su empresa, por ello ha recibido una indemnizacin de 50.000. la
indemnizacin legal por despido improcedente para su caso es de 32.000.

Tendr que tributar por rendimiento de trabajo porque no es despido. Como se trata de
una renta irregular tiene una deduccin del 30%.

6. D Celia sufre una incapacidad permanente absoluta, por lo que percibe de la

Seguridad Social una pensin vitalicia igual al 100% de la base reguladora: 780
mensuales. Adems recibe de la empresa en la que trabaja un complemento a la
pensin pblica de 180 mensuales.

Est exenta por la prestacin pblica de incapacidad permanente. Los 180 tributan
como rendimiento de trabajo.

7. D Virtudes ha estado trabajando durante 2 meses en China, en un

establecimiento permanente de su empresa en este pas. Por ello ha cobrado de su
empresa 21.000 que han sido sometidos en China a un impuesto sobre la renta del
20%.

Habr que ver el CDI. Art. 7 tributa por un impuesto de naturaleza jurdica idntica y
China no es un paraso fiscal. Est exento hasta los 60.100, lo que exceda tributar en
Espaa.

8. D. Pedro ha percibido un dividendo de 1.800 brutos, procedente de las acciones

de telefnica que adquiri hace dos aos.

Tributan por rendimiento de capital mobiliario. (antes de la reforma de 2014 los

primeros 1.500 estaban exentos).

I. RENDIMIENTOS DE TRABAJO

La base imponible se divide en base imponible general (BIG) y base imponible del
ahorro (BIA).

Los rendimientos de trabajo los debemos incluir en la BIG.

Rendimientos ntegros gastos reducciones de rendimiento irregular =

rendimiento neto.

Rendimiento neto reducciones = rendimiento neto reducido.

Este rendimiento neto reducido es el que va a ir a la base imponible general.

20
El rendimiento irregular no siempre se tiene, es excepcional.

El rendimiento de trabajo es cualquier prestacin pecuniaria que recibe aquella persona

que trabaja por cuenta ajena. Cuenta ajena que no significa solamente sueldos y salarios,
si bien es verdad que estos son la principal fuente de renta, sino que hay otras categoras
similares al sueldo y salario, como la prestacin por desempleo.

Los gatos de representacin de la empresa tambin se entienden rendimiento de trabajo,

al igual que las aportaciones a planes de pensiones, dietas y asignaciones para gastos de
viajes.

Los planes de pensiones son de tres tipos: por empleo, asociados, individuales.

El plan de pensiones de empleo: la empresa me paga un plan de pensiones a mi

nombre, cuando llega la contingencia protegida rescato el plan de pensiones, y
cuando recibo ese dinero tributar como rendimiento por trabajo. Mientras me lo
van pagando yo luego me lo puedo deducir en la base liquidable.

Los planes de pensiones asociados: si quiero lo realizo. EJ: soy abogado y lo

realizo con la mutualidad del colegio de abogados. Voy metiendo un dinero, que
cuando rescate ese plan me podr deducir de la base liquidable.

Plan de pensin individual: yo aporto al banco, las aportaciones que voy

haciendo me las deduzco, cuando lo cobre sern rendimientos de trabajo. Es un
instrumento fiscalmente atractivo porque si tu tuvieras que tributar cuando
realizas esas aportaciones no hara un plan de pensiones nadie.

La novedad fiscal de los planes de pensiones es que antes solo se podan rescatar en
situaciones muy concretas: fallecimiento, invalidez, paro o enfermedad. Ahora se
pueden recuperar una vez transcurridos 10 aos desde la primera aportacin.

En todos te los vas a poder deducir de la base liquidable pero en caso de que rescates
ese dinero solamente el plan de pensiones de empleo es el que va a tributar por
rendimientos de trabajo.

Hay determinadas especialidades en la locomocin y manutencin porque estn

exceptuadas de gravamen, no tributan. (tampoco tributan los traslados).

Locomocin: si yo por razones de trabajo me tengo que ir a Sevilla y me saco el billete

de AVE, hay un justificante, y por tanto est exento. Ahora bien, si yo no tengo ese
justificante, sino que voy en mi coche estn exento 19 cent por kilmetro recorrido +
parking + peaje.

Ahora bien, si yo tengo un gasto de viaje dentro de Espaa pero tengo que pernoctar en
el lugar, me dan 53,55 y esa parte est exenta y si no pernocto, 26.67. fuera de
Espaa: si pernocto 91.35 y si no pernocta 48.08.

Lo que excede de estos lmites tributa por rendimiento de trabajo.

21
Cmo se valoran estos rendimientos monetarios? Por importe ntegro sin retencin.
Esto significa que si me dan de sueldo 40.000 esos 40000 en atencin a mis
circunstancias personales y familiares, tengo un tipo de retencin. De esos 40000e me
quita un porcentaje el empresario y lo ingresar a HP para ir anticipando el pago del
impuesto. Pero yo en rendimiento de trabajo me imputo el rendimiento ntegro,
40.000.

Rendimiento en especie:

Me pagan algo al precio inferior al de mercado o gratuitamente mi empresa. Puede ser

un crucero, una cesta de navidad. Cmo se valoran los rendimientos en especie? Por el
valor de mercado.

E especie hay determinadas rentas que lo son , en especie, pero que la ley dice que no
tributa como renta en especie: acciones de la propia empresa estn exentas hasta
12.000 y el trabajador las tiene que mantener en su patrimonio durante 3 aos como
mnimo y no tener una participacin en la empresa superior al 5%. Si las vendes al cabo
de 1 ao, luego haces una complementaria y tributar por esas acciones porque no las he
tenido 3 aos que es lo que la ley exige.

Cursos a empleados: si me pagan cualquier curso relacionado con el trabajo que realizo
no tributa, salvo los cursos que tengan que ver con nuevas tecnologas.

Precios rebajados en comedores: comedores de las empresas. Pero no confundir con los
tickets comida (por importe no superior a 9 y siempre que se consuman de lunes a
viernes).

Seguros de enfermedad: estn excluidos con un lmite de 500 por persona trabajadora,
cnyuge o descendientes.

Los rendimientos monetarios se valoran por el rendimiento integro sin reducciones,

pero las rentas en especie se valoran a precio de mercado salvo algunas excepciones.
Hay que aadir el ingreso a cuenta: EJ: me dan el uso de un vehculo. El uso del
vehculo cmo se valora: 12.000 es el valor de adquisicin, se valora al 20% de su
valor de adquisicin. El ingreso a cuenta te sale por las circunstancias familiares y
personales del 24%. Qu me tengo que imputar por rdo de trabajo? Cmo valoro el
coche? El 20% de 12.000 = 2400 + el ingreso a cuenta (24%) de la valoracin en
especie, es decir, de 2400.

Esto se sumar cuando no me lo haya quitado el empresario, cuando no lo haya

repercutido, es decir si el empresario me quita de mis rendimientos monetarios el 24%
me tengo que quitar el 24% de 2400. Si el empresario me repercute ese ingreso a cuenta
quiere decir que de mis rendo monetarios me ha quitado ese 24% y por tanto no lo
aado. Pero si no me lo ha repercutido no ha anticipado anda a HP en concepto de IRPF
mo, as que si el empresario no lo hace, me lo tengo que sumar yo.

Hay determinadas rentas que son las ms habituales que tienen una valoracin especial:
- Vivienda: el 10% del valor catastral si no ha sido revisado, el 5% si ha sido
revisado. Esto no lo tenemos que aprender de memoria porque el examen lo

22
 hacemos con la ley. Si no tiene valor catastral: 50% del valor a efectos de
impuesto patrimonial, que ser el de adquisicin,
- Coche:
o propiedad: valor de adquisicin + impuestos
o uso: 20% del valor de adquisicin, nuevo 20%: valor de mercado si
usado.
- Prstamo: pides un prstamo a la empresa, me da un anticipo: i. Pactado
inters legal.
- Planes de pensiones: segn la aportacin que hace el empresario. Excepcin: los
planes de pensiones no llevan ingreso a cuenta. El resto s.

En el uso del coche hay que tener cuidado porque la gasolina no se encuentra dentro del
coche, hay que pagar por un lado el coche y por otro la gasolina. El carburante va aparte
del vehculo.

24.9.15

Rendimientos irregulares

Un rendimiento irregular es aquel que se produce en un periodo de generacin superior

dos aos y no se obtiene de manera peridica.

EJ: si cumples los objetivos que establezco te voy a dar el suelo + bonus. Ese bonus no
te lo doy todos los aos, slo si consigues unos objetivos en una serie de aos. Como no
me lo pagan de manera habitual la ley me permite una reduccin del 30%, antes de la
reforma la reduccin que me permitan es del 40%.

Ese bonus se ha generado en ms de dos aos. EJ: si en 8 aos consigues estos objetivos
te pago el bonus. O por ejemplo: por llevar X aos en la empresa te doy una
indemnizacin por fidelidad, eso es un rendimiento irregular.

Rendimiento irregular lo hay siempre? NO. es excepcional.

El art. 12 RIRPF (modificado en julio) establece una lista de lo que se entiende por
rendimiento irregular. Nos permite una reduccin del 30%:
- Traslado a otro centro de trabajo
- Indemnizaciones de la Seguridad Social
- Complementos salariales
- Prestaciones por fallecimiento
- Resolucin de la relacin laboral por mutuo acuerdo.
- Premio literarios, artsticos o cientficos no exentos.

Es decir:

Rendimientos ntegros de trabajo rendimiento irregular gastos = rendimiento

neto.

En rendimiento ntegro de trabajo metes todo, incluido el rendimiento irregular. Por

ejemplo si te han dado un bonus de 3.000, metes el 3.000. Despus te van a permitir

23
restarte a ese total de rendimientos ntegros de trabajo el 30% del rendimiento irregular.
Lo puedes hacer as, es decir, en rendimiento ntegro meter todo el bonus y despus
restarte el 30%, o directamente puedes meter en rendimiento ntegro al sumar el bonus,
el 70% del mismo.

Gastos deducibles:

Lista numerus clausus:

- Cotizaciones a la Seguridad Social, mutualidades generales, detracciones por

derechos pasivos: cuando me dan la nmina me dan el suelo bruto (ntegro) y
me quitan las retenciones de IRPF (anticipo del pago de IRPF); me quitan
tambin la Seguridad Social y esto me da mi sueldo neto. La Seguridad Social es
la que me puedo deducir (en la cantidad que me quiten). Las mutualidad es lo
mismo y los derechos pasivos igual para los funcionarios.

- Cuotas a los colegios de hurfanos o entidades similares.

- Cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales cuando la colegiacin

tenga carcter obligatorio. No vale equipara sindicato a partido poltico (los
partidos polticos me los puedo deducir en la base liquidable, pero no aqu). El
colegio profesional me lo puedo deducir siempre y cuando requiera estar
colegiado para desempear mi actividad profesional. Es decir, su soy abogado y
trabajo en un despacho necesito estar de alta en el colegio de abogados, eso me
lo puedo deducir. Pero si soy abogado y soy dependienta de una tienda, como no
necesito estar colegiada para desemplear ni trabajo de dependienta no me lo
puedo deducir porque esa colegiacin no es necesaria para desempear mi
trabajo profesional. Solamente te puedes deducir 500, si pagas al colegio 750,
slo te vas a poder deducir 500.

- Gastos de defensa jurdica derivados directamente de litigios suscitados en la

relacin del contribuyente con la persona de la que percibe los rendimientos: no
son todos, slo los que el trabajador tenga con su empleador. Por ej si me han
despedido y empiezo un pleito, esos gastos me los puedo deducir, con un lmite
mximo de 300.

- En concepto de otros gastos 2.000/ao pero con un lmite: el rendimiento

ntegro de trabajo una vez minorado por el resto de gastos deducibles.

Situaciones excepcionales

Hay situaciones excepcionales en que los que se van a incrementar los gastos:
desempleados y minusvlidos.

- Si yo soy un desempleado inscrito en el INEM y me sale un trabajo en un lugar de

residencia distinto al que vivo normalmente me puedo deducir otros 2.000 euros ms.
Cuidado porque puedo estar desempleado y no inscrito. Si no estoy inscrito en el INEM
no me puedo deducir esos 2000 euros ms. Condiciones: inscrito y que me trasladen a
un lugar distinto del de tu residencia habitual.

24
- Si soy minusvlido tengo que ver el grado de la minusvala. Si el grado supera el 65%
tiene que estar acreditado mediante la inspeccin de trabajo de la SS o judicialmente.
Adems me podr deducir 7.750, si es inferior al 65%, entonces 3.500.

Todo esto no puede ser superior al rendimiento integro.

Rendimiento neto reducciones= rendimiento neto reducido.

El rendimiento neto puede ser positivo o negativo, el rendimiento neto reducido no

puede ser negativo. Si me da negativo como consecuencia de aplicar reducciones
entonces no me puedo aplicar esas reducciones y el importe que ira a la base imponible
general sera el rendimiento neto.

Es decir puede que tenga que incluir en la base imponible el rendimiento neto o el neto
reducido, depender de si el rendimiento neto reducido te de positivo o negativo.

Repasamos: la base imponible del IRPF se divide en BIG y BIA. Estamos viendo lo que
va dentro de la BIG. Lo primero que vemos son los rendimientos de trabajo, que pueden
ser positivos o negativos. El esquema es el siguiente:

Rendimiento integro de trabajo reducciones irregulares gastos =rendimiento neto.

Rendimiento neto reducciones= rendimiento neto reducido.

Si los rendimientos netos de trabajo son inferiores 14.450 podr aplicar estas
reducciones:
- si el rendimiento neto es inferior a 11.250 , me quitar 3.700.
- Si el rendimiento neto esta entre 11.250 y 14.450, me quitar: 3.700
(1,15625 x [rdo neto de trabajo 11250]).

De restarme esas reducciones me da el rendimiento neto reducido, que es lo que me voy

a llevar a la base imponible general.

CASOS PRCTICOS MOODLE. RENDIMIENTOS DE TRABAJO

A) Don Antonio, tras largas negociaciones con la empresa Iberdrola, de la que es

trabajador desde hace 8 aos, ha aceptado ser trasladado por la empresa
como letrado de su asesora jurdica a Sevilla a comienzos de este ao, por lo
que ha percibido una indemnizacin por tal concepto de 10.000 euros. Con el
fin de cubrir los gastos del traslado ha recibido 2.500 euros (de l y de su
familia). El sueldo bruto es de 36.000 euros, correspondindole en concepto de
retencin de 5.200 euros. Los gastos imputables al ao han sido: en concepto
de Seguridad Social, 1.800 euros; 380 euros aportados al sindicato al que
pertenece y 920 euros de cotizacin al colegio de abogados.

Asimismo, la empresa ha aportado a un plan de pensiones del BBVA, del que don
Antonio es partcipe, al igual que otros trabajadores 7.000 euros.

25
Rendimiento ntegro de trabajo: 36.000. las retenciones no se incluyen en rendimiento
integro, se van a restar en cuota, pero eso es luego al final de todo.

36000+10000= 46000 rendimiento integro monetario. Pero tambin tenemos

rendimiento en especie: el plan de pensiones de 7000euros.

Me tendra que restar ahora los rendimientos irregulares, es decir, el traslado (a mi no

me trasladan todos los aos, por lo tanto es irregular): 10.000. me puedo deducir el 30%
de 10000.

Ahora voy a gastos:

- Seguridad Social: 1800

- Sindicato: son 380 (me puedo quitar todo porque no llega a 500).
- Colegio de abogados: 920, me puedo quitar 500, por tanto, no me quito 420.

El traslado est exento, est dentro de gastos de manutencin, estancia y dems

que est exento.
- se puede quitar 2000 en concepto de otros gastos porque s. Ver diap de
gastos deducibles, ira en el ltimo concepto.

Rendimiento neto = 45.320.

Explicacin de los 2.000: Esto es por que s. Esto es porque la ley lo permite. Esto se
hace porque antes casi todo el mundo se poda aplicar las reducciones que se aplican al
rendimiento neto para obtener el neto reducido eran mayores. Como ahora han reducido
a los contribuyentes que se pueden reducir, pues lo compensan con estos 2.000 euros
porque s.

El traslado no se incluye porque est exento.

D. Antonio no tiene rendimiento neto reducido porque no est por debajo de los
14450.

B) D. Intrpido ha percibido unos rendimientos ntegros dinerarios de 28.000 de

la empresa para la que trabaja durante el presente ejercicio fiscal. Adems:

- Utiliza gratuitamente una vivienda propiedad de la empresa; su valor catastral

revisado es de 90.000 .
- Utiliza gratuitamente un vehculo de la empresa tanto para el desarrollo de su
labor en la misma como para uso personal; se estima que el uso particular es de un
50%.

El vehculo fue arrendado financieramente, pagando unas cuotas anuales de 6.300

; su valor de mercado si fuese nuevo es de 24.000 .

Durante el ao y en relacin con el automvil, la empresa ha pagado 800 por el

seguro, 1.200 de combustible, 400 por el mantenimiento y 67 por impuestos.*

26
- Ha recibido gratuitamente acciones de la empresa por un valor de 3.000 . Esta
entrega obedece a la poltica retributiva de la misma para fomentar la
participacin se sus trabajadores y deben ser mantenidas por stos al menos
durante 3 aos.

El tipo de retencin aplicable a este trabajador es del 21%. La empresa no ha

repercutido al trabajador en ningn caso el ingreso a cuenta. La cotizacin social a
cargo del trabajador es de 2.750 .

Rendimiento ntegro: 28.000.

El coche me lo dan en uso, no propiedad: 20% de 24.000: 4.800 / 2 (entre dos porque lo
utiliza el 50%) = 2400. Como es rendimiento en especie tenemos que sumarle a los
2.400 el ingreso a cuenta. El ingreso a cuenta = tipo de retencin (en su caso del 21%)
x 2.400 = 504. As que total= 2.400+504=2.904 es lo que me tengo que imputar como
rendimiento en especie.

La gasolina : tributar el 50% porque lo uso un 50%. 1.200/2= 600. Como es

rendimiento en especie tengo que hallar tambin el ingreso a cuenta= 21% x 600= 126.
Total= 600 + 126= 726

Vivienda: si no me dice nada se entiende que est revisado, pero adems en este caso
me lo dice. 5% de 90.000 = 4.500. La valoracin de la vivienda no puede superar el
10% de los rendimientos totales = el 10% de 28.000 + 2.904 + 726= 3.163. Como no
puede superar el 10% de esos rendimientos te quedas con el 3.163. Como es
rendimiento en especie tengo que hallar el ingreso a cuenta. As que: 3163 + (21% de
3163) = 3827, 23.

Las acciones son retribucin en especie, pero como no llegan a 12.000 no tributan. Si
fueran 18.000 de acciones tributara por el exceso con el debido ingreso a cuenta.

Total rendimiento ntegro = 35.457,23.

Gastos:
- seguridad social: 2.750
- otros: 2.000

Rendimiento neto = 35.427,23 2.750 2.000 = 30.720,23 .

Como no es inferior a 14.450, no tengo rendimiento neto reducido.

en el coche van incluidos los impuestos, seguros y el mantenimiento. Pero la

gasolina iba a aparte.

27
II. RENDIMIENTOS DE CAPITAL INMOBILIARIO

Tambin van a la BIG.

Rendimiento ntegro gastos (enumeracin abierta de la ley y la amortizacin) =

rendimiento neto. Rendimiento neto reducciones (destinar inmueble a vivienda o por
rendimiento irregular) = rendimiento neto reducido.

Concepto:

Consiste en el arrendamiento de bienes inmuebles, renta que percibe el arrendador por

recibir un rendimiento de un alquiler de un bien rstico o urbano y tambin por la
constitucin o cesin de derechos reales (derechos de uso y disfrute)

Ese bien inmueble puede estar destinado a diversos fines, si est destinado a una
actividad econmica, no es rendimiento de capital inmobiliario, sino rendimiento de
actividad econmica que sera aquel que se obtiene por realizar una actividad
empresarial por cuenta propia.

Qu se entiende por bien afecto a la actividad econmica? Aquel inmueble en el que al

menos haya una persona contratada con contrato laboral y a jornada completa. Si tengo
a una persona con estas caractersticas entonces el bien inmueble est afecto a la
actividad econmica. Esto ha sido modificado por la ley 2014, antes tambin era
necesario que tuvieras la direccin y gestin en el inmueble, ahora solo la persona
contratada.

En el caso de que se venda ese inmueble, con esa transmisin por lo general tienes una
ganancia, y dicha ganancia nunca se computa como rendimiento de capital inmobiliario
ni como rendimiento de actividad econmica, sino como ganancia patrimonial.

Rendimiento ntegro:

Es el importe ntegro de todos los conceptos que perciba el adquirente, incluido el valor
de los bienes que se ceden con dicho inmueble y excluido el IVA.

EJ: A establece un arrendamiento de un bien inmueble a B y B le paga el alquiler. A

tiene que tributar por rendimiento de capital inmobiliario. B lo subarrienda a C y C le
paga una renta por ese subarrendamiento. B obtiene una renta, y tributar por
rendimiento de capital mobiliario porque el subarrendamiento se entiende que es un
rendimiento de capital mobiliario con independencia de que el bien que se subarrienda
sea un bien inmueble. En ese rendimiento de capital mobiliario tenemos que quitar la
parte que le corresponde a A (rendimiento de capital inmobiliario), porque el bien que
estoy subarrendando no es de B, sino es propiedad de A.

Por el contrario si B lo que hace es un traspaso, la renta que C pagara a B sera una
ganancia patrimonial. Con el traspaso el bien inmueble sigue siendo de A, con lo cual
tenemos que quitar la parte de capital inmobiliario que tiene A.

28
Rendimiento neto:

Para hallar el rendimiento neto tenemos que deducirnos los gastos. Los gastos
deducibles constituyen una enumeracin abierta, no numerus clausus. Me podr
deducir:

1. Todos los necesarios para su obtencin: por ejemplo me puedo deducir gastos de
comunidad, de portera, de limpieza.

2. Intereses de capitales invertidos para la mejora: esto son los intereses de

financiacin. (Muy importante aqu y en IS). Los intereses son gastos de
financiacin que siempre me voy a deducir tanto en IRPF, como en IVA e IS
pero no el principal. Pido un prstamo al banco, le tengo que devolver le
principal + intereses, esos intereses me los puedo deducir, pero lo que tengo que
devolver del prstamo no me lo puedo deducir. Importante: esos intereses no
pueden ser superiores a los rendimientos ntegros, en caso de que lo sean el
exceso se puede deducir durante los 4 aos siguientes.

3. Gastos de reparacin y conservacin: hay mucha casustica de la DGT. Son

aquellos necesarios para el buen funcionamiento del bien inmueble, no se
incluyen los gastos de ampliacin o mejora. EJ. Arreglo de fachadas, de
revocados, de pintura, la sustitucin de un elemento de calefaccin por otro, el
arreglo del tejado Los gastos de mejora y ampliacin: son algo que mejora el
propio inmueble: instalo el aire acondicionado, el cerramiento de terraza, si uno
dos pisos es un gasto de mejora, y esto no me lo voy a poder deducir. Estos
gastos de reparacin me puedo deducir el gasto entero siempre y cuando no
exceda del rendimiento ntegro, si excede, me lo deduzco hasta el tope y el
exceso durante los 4 aos siguientes. La suma de gastos financieros y de
reparacin no pueden pasar del rendimiento ntegro en caso de que en algn
ejercicio tenga los dos gastos.

4. Saldos de dudoso cobro: requisitos del art. 13.e del RIRPF. Se dan cuando no te
pagan. Me los podr deducir:

a. En caso de que haya una declaracin de concurso de acreedores.

b. Tienen que haber transcurrido 6 meses desde que yo solicit que me
pagaran y no me pagaron y empieza el periodo ejecutivo. EJ: el alquiler
son 1000 euros al mes. Febrero, marzo y noviembre no me lo han
pagado. Los rendimientos de capital me los imputo cuando tengo
derecho a ello. Por rendimiento ntegro me imputar los 12 meses: 1000x
12. Me podr deducir como gasto los meses de febrero y marzo (2000)
(ha pasado ms de 6 meses desde el 31 de diciembre, que final el periodo
impositivo de IRPF). Noviembre me lo deducir al ao siguiente.
c. Y no renovacin del crdito: porque puede ocurrir que no me hayan
pagado febrero, marzo y noviembre, y yo le puedo decir al inquilino no
te preocupes que te prolongo. Me lo puedo deducir siempre que yo no te
ample el plazo para que puedas pagar.

5. Impuestos no estatales: recargos y las tasas que no tengan carcter sancionador.

Tasas de basuras. IAE, IBI el IVA no.

29
Dentro de gastos, tenemos la enumeracin abierta y ahora vemos la amortizacin.

Amortizacin:

Un bien va perdiendo valor por el transcurso del tiempo y el uso que se le de. Esa
prdida de valor del inmueble lo tenemos que restar. Lo que ocurre es que lo que pierde
valor es el vuelo, no el suelo, al contrario, el suelo siempre se revaloriza. Lo que hay
que amortizar es el vuelo, lo construido. (en el recibo del IBI nos pone la parte que
corresponde al suelo y la parte que corresponde a la construccin).

Me puedo deducir como mx. el 3% del mayor de dos valores: el valor de adquisicin o
el valor catastral.

Elijo el mayor de los dos y le aplico el 3%, quitado el suelo.

Si en lugar de la titularidad de un bien tengo la constitucin o cesin de un derecho real

tengo que ver si es temporal o vitalicio.
- Si es temporal tengo que ver el valor de adquisicin / el nm. de aos;
- si es de carcter vitalicio el 3% del valor de adquisicin.

Slo se elige el mayor de ellos cuando soy propietario. En el caso de uso y disfrute
tengo que saber si es vitalicio o temporal.

Una vez restado los gastos de la enumeracin abierta y la amortizacin = rendimiento

neto.

Rendimiento neto reducido

Para hallar el rendimiento neto reducido quitamos las reducciones:

Reducciones:

- Inmuebles destinados a viviendas: si yo destino el bien inmueble a una vivienda

me puedo deducir el 60% del rendimiento neto. Antes de la reforma nov 2014,
adems del 60% si esa persona era menor de 30 aos te deducas el 100%.

- Por razones tcnicas: rendimiento irregular: indemnizaciones, traspasos o cesin

del derecho de uso ! art. 15 RIRPF.

Me puedo deducir el 30% si generacin durante ms de 2 aos y no de manera

peridica: cuando hay indemnizacin, traspaso, cesin de derecho de uso. EJ: yo
tengo alquilado un bien inmueble y me lo han destrozado, me dan una
indemnizacin por los daos y perjuicios que se han causado en el inmueble, es
no peridica, si llevo ms de 2 aos de alquiler del piso, me puedo deducir de
esa indemnizacin el 30%.

Lo que me puedo deducir no puede exceder de 300.000 en caso de rendimiento

irregular.

30
 Jurisprudencia: si existe fraccionamiento en su percepcin: solo si n de aos de
generacin/ aos de fraccionamiento del cobro es superior a 2. Eso no lo dice la
ley, sino que a veces los tribunales te lo reconocen.

Para tener derecho a la reduccin del 30% me tienen que dar la indemnizacin
en forma de capital (todo de una ) no de renta (poco a poco). Pero haba veces
que se pactaba una forma hbrida, esto se llama de forma fraccionada. Los
tribunales se encontraron con un vaco legal, ni es capital ni renta, qu hacen: si
el nm. de aos en que se ha generado esa indemnizacin entre el nmero de
aos de fraccionamiento del cobro es mayor a 2 se admita la reduccin del 30%.
Esto es jurisprudencia sobre la legislacin que haba antes de la reforma as que
hay que tener cuidado con esto. La cuanta del rendimiento neto sobre la que se
aplicar la citada reduccin no podr superar el importe de 300.000 euros
anuales. (no se incluye lo de la vivienda)

Rendimiento neto en caso de parentesco: norma antifraude.

- Pagador: pariente (consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado) o cnyuge.

- Rendimiento neto NO inferior al 2% o al 1.1 % del valor catastral.
- Rendimiento mnimo que no admite deducibilidad de gastos

Cuando se alquila el bien inmueble a un cnyuge, hijo o pariente hasta el 3er grado por
consanguinidad o afinidad, el rendimiento neto o el neto reducido no puede ser superior
nunca a la imputacin de rentas: o el 2% o el 1.1% dependiendo de si est revisado el
valor catastral o no.

Si el rendimiento neto reducido me da 1.200 y el 11% del valor catastral 2.400, me

imputo los 2.400. Para evitar que me impute gastos muy grandes, se llama ganancia
latente, t renuncias a obtenerla. Tienes que imputarte un rendimiento ntegro similar al
del mercado.

CASOS PRCTICOS RENDIMIENTOS DE CAPITAL INMOBILIARIO

1) El seor Robledo hered de su to un local del que es titular pero que en la

actualidad tiene arrendado por un importe de 9.000 euros anuales. Los gastos
originados son: cuota del IBI, 290 euros y de la comunidad de propietarios, 700
euros. Como consecuencia de la antigedad del local se ha producido una avera de
fontanera cuyo coste ha ascendido a 12.300 euros.

El inmueble, conforme a la escritura notarial, se adquiri por 240.000 euros siendo

su valor catastral de 196.000 euros de los que el 20% corresponde al suelo.

Determinar el importe de rendimiento neto de capital inmobiliario que el seor

Robledo debe imputarse en su IRPF.

Renta: 9.000 euros anuales

Gastos:

31
 - Cuota del IBI: 290 euros
- Comunidad de propietarios: 700 euros
- Avera de fontanera: 12.300 euros; pero ponemos 9.000 porque es el lmite

Valor adquisicin: 240.000 euros; valor catastral: 196.000 euros (20% de suelo)

Rendimiento ntegro: 9.000

Amortizacin: 0,03 x (240.000 x 0,8) = 5760

Gastos: (290 + 700 + 9000 +5760) = (15750)

Rendimiento neto: 9000 - 15750 = - 6750

2) La seora Guzmn es propietaria de un piso en el centro de Madrid. Como

consecuencia de la falta de liquidez, ha decidido alquilarlo a un estudiante durante
todo el ao universitario, por una renta anual de 5.800 euros. Los gastos de
limpieza y portera han ascendido a 160 euros y el valor de construccin del piso es
de 80.000 euros, correspondiendo 24.000 euros al valor del suelo

Se debe imputar la seora Guzmn algn importe en concepto de rendimiento de

capital inmobiliario en su IRPF?

Rendimiento ntegro: 5.800

Amortizacin: 0,03 x (80.000 -24000) = 1.680

Gastos: 160+1.680 = 1.840

Rendimiento neto: 5.800- 1.840 = 3.960

Reduccin (60% del rend. neto) = 0,6 x 3960 = 2.376

Rendimiento neto reducido: 3.960 -2.376 = 1.584

32
III. RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIARIO

Art. 25 LIRPF

Los rendimientos de capital mobiliario que se regulan en el art. 25 apartados 1, 2 y 3

van a ir a la BIA (porque son rentas que se puede permitir el contribuyente con el fin de
ahorrar); los rendimientos de capital mobiliario que se regulan en el art. 25.4 van a ir a
la BIG. (porque es un cajn de sastre, lo que no supo el legislador incluir en los otros
apartados van aqu).

Los 1, 2 y 3 no va a tener nunca irregularidad, pero el 25.4 s, la razn de ello est en

que en el 25.4 se va a aplicar la tarifa progresiva, los del 25.1.2.y.3 van con una tarifa
proporcional.

Concepto:

Son rentas que se perciben por la titularidad de bienes y derechos de naturaleza

mobiliaria, pueden ser dinerarios o en especie.

- dinerarios: me pagan monetariamente

- en especie: por ejemplo me dan un ordenador si ingreso ni nmina en
determinada institucin financiera. Si me lo repercute el pagador quiere decir
que me lo han quitado de mis rendimientos con lo que no me lo tengo que
sumar, si no me lo ha repercutido me lo tengo que valorar yo (valoracin en
especie + ingreso a cuenta)

Estos bienes o derechos no tienen que estar afectos a una actividad econmica, si lo est
no ser rendimiento de capital mobiliario sino rendimiento de actividad econmica.

Estn sujetos a retencin (salvo excepciones) a diferencia de las ganancias

patrimoniales lo que permite un mayor control a la AEAT.

El problema est en diferenciar el rendimiento de capital mobiliario de ganancia

patrimonial. Ahora lo podemos diferenciar porque el legislador lo incluya en un lugar u
otro. El legislador se suele decantar por rendimiento de capital mobiliario que estn
sujetos a retencin o ingreso a cuenta y en las ganancias patrimoniales algunas estn
sujetas a retencin y otras no (menos control de Hacienda por eso el legislador prefiere
calificarlo como rendimiento de capital mobiliario)

CLASES. Art. 25 LIRPF

Apartado 1: rendimientos obtenidos por la participacin en fondos propios de

cualquier tipo de entidad.

Se incluyen:

- Acciones: las acciones provocan dividendos, que son rendimiento de capital

mobiliario del art. 25.1, pero hay dos excepciones en las que no hay rendimiento
de capital mobiliario sino ganancia patrimonial: acciones liberadas y derechos
de suscripcin:

33
 o Acciones liberadas: la entidad te da acciones porque ya tenas antes
acciones de esa entidad (por tener 5 te dan 2). Pueden ser total o
parcialmente liberadas:
" Total: no voy a tener rendimiento de capital mobiliario porque no
tengo ninguna renta.
" Parcial: te dan las acciones a un precio inferior al de mercado, por
tanto las acciones parcialmente liberadas tributan por la
diferencia como rendimiento de capital mobiliario.
o Derechos de suscripcin: la venta de derechos de suscripcin te genera
una ganancia patrimonial y no un rendimiento porque hay una
transmisin.

- Primas de emisin: tienen una particularidad porque solamente tributar el

exceso. EJ: si hay una emisin de acciones con prima por ej: VN + prima =
5000. Dos situaciones:

o a) pasa el tiempo y la entidad decide repartir las reservas. A mi me dan

4.500 euros. Tenia 5.000 euros al principio y ahora 4.500. no tengo una
renta, no es rendimiento de capital mobiliario.

Si yo decido vender mis acciones, mi valor de adquisicin actual de las

acciones (es decir el valor de adquisicin de las acciones para el que las
quiera comprar) es 4.500.

o b) me dan 6.000 euros. Tributare 1000 (que es lo que excede de mi valor

de adquisicin). El valor de adquisicin es 1000 (me han devuelto lo que
aporte, que son 5000 y el exceso son 1000). Los 1000 son rendimiento
de capital mobiliario

- Participacin en beneficios, y primas de asistencia no se considera parte del

sueldo y no se considera rendimiento de trabajo, sino que te dan un plus que
tributar por rendimiento de capital mobiliario.

- Rentas derivadas de la cesin de derecho de uso (ej: constitucin de usufructo

sobre acciones): por ej uso y disfrute de unas acciones. Constituyo a favor de
Mavi un usufructo de unas acciones, pero yo soy la titular, ella tiene el uso y
disfrute, ella tributar por rendimiento de capital mobiliario (de dividendo). La
renta que me paga por tener el usufructo es un rendimiento de capital mobiliario.

Mavi paga por los dividendos de esas acciones rendimiento de capital

mobiliario, y yo pago rendimiento de capital mobiliario por la renta que Mavi
me paga.

- cualquier otra renta que se cobre que no sea por la condicin de socio, accionista
o partcipe, es decir, que no sea rendimiento de trabajo.

34
Apartado 2: rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios

- intereses, obligaciones, pagars

- se grava tanto la titularidad como los actos dispositivos (transmisin, cesin,
amortizacin por la incorporacin del derecho de crdito a un valor negociable
! ACTIVO FINANCIERO ACCIONES)

Yo cedo a un tercero mi capital y al cabo de un determinado tiempo me de vuelve ese

capital con unos intereses.

EJ: intereses. Yo tengo una cuenta corriente, yo le cedo al banco mi dinero por mi
cuenta corriente y me da unos intereses.

Activo financiero: el que lleva el derecho de crdito incorporado a valor negociable. Si

yo al Estado le compro un bono le doy 6.000 euros a 6 meses, quiere decir que yo le
cedo mi capital y el Estado me va a devolver esos 6.000 ms mi derechos de crditos
(la rentabilidad que ese dinero haya generado.) un activo financiero NUNCA es una
accin. Cuanto mayor sea la duracin de la cesin mayor ser la rentabilidad del activo
financiero.

El activo financiero puede tener una rentabilidad negativa, porque yo puedo estar
especulando y me provoco una rentabilidad negativa no me lo puedo dotar en el IRPF
hasta que sale ese activo de manera definitiva de mi patrimonio, que es cuando pasan
ms de 2 meses desde su adquisicin.

Apartado 3: rendimientos de operaciones de capitalizacin y contratos de seguro de

vida o invalidez y*:

- que no generen rendimientos de trabajo (ej: seguros colectivos y planes de

previsin social)
- que no estn sujetos a ISD (ej: beneficiario tomador en seguros colectivos)

Contrato de seguro: no valen todo tipos de contrato, tienen que ser contratos de seguro
que no generen rendimientos de trabajo, que son los planes de pensiones, los seguros
colectivos.

Los que estn sujetos a ISD. Si el tomador y el beneficiario es la misma persona

tributar por IRPF y trabajo o capital mobiliario? Depende. Cuando el tomador es
distintos al beneficiario va a estar sujeto a ISD porque puede ser una donacin o una
sucesin a un tercero. Pero cuando el tomador y el beneficiario es la misma persona
generar IRPF. Si me paga el empleador es rendimiento de trabajo, si lo pago yo es
rendimiento de capital mobiliario.

* Se incluyen en el apartado 3 las rentas derivas de la imposicin de capitales:

- vitalicia o temporal
- el causante y beneficiario = misma persona; si no son la misma persona est
sujeto a ISD.
- cuantificacin
o forma de percepcin: capital o renta, temporal o vitalicia

35
 o plazo: diferido o inmediato.

Si yo constituyo una renta vitalicia: tengo 30 aos, de los 30 a los 40 aporto todos los
aos una cantidad a Mapfre, de los 40 aos hasta mi fallecimiento quiero que me
devuelvan la renta con la rentabilidad que me haya generado. Esto ser rendimiento de
capital mobiliario. Y qu porcentaje pago? depende de la edad en que yo constitu la
renta. nicamente se tiene en cuanta el porcentaje en el momento de constituir la renta.
Y ese porcentaje se mantiene para el resto de la vida.

Rentas vitalicias (edad del perceptor):

Rendimiento de capital mobiliario = cada anualidad x los porcentajes siguientes:

- 40 %, cuando el perceptor tenga menos de 40 aos.

- 35 %, cuando el perceptor tenga entre 40 y 49 aos.
- 28 %, cuando el perceptor tenga entre 50 y 59 aos.
- 24 %, cuando el perceptor tenga entre 60 y 65 aos.
- 20 %, cuando el perceptor tenga entre 66 y 69 aos.
- 8 %, cuando el perceptor tenga ms de 70 aos

Rentas temporales (duracin de la renta):

Rendimiento de capital mobiliario = cada anualidad x los porcentajes siguientes:

- 12 %, cuando la renta tenga una duracin inferior o igual a 5 aos.

- 16 %, cuando la renta tenga una duracin superior a 5 e inferior o igual a 10
aos.
- 20 %, cuando la renta tenga una duracin superior a 10 e inferior o igual a 15
aos.
- 25 %, cuando la renta tenga una duracin superior a 15 aos.

Yo quiero percibir la renta durante 5 20 aos por ejemplo. Qu porcentaje pago? en

funcin de la duracin de la renta.

Apartado 4: clusula residual

Se imputa en la Base Imponible General, no en la del Ahorro.

Los tres primeros apartados del artculo 25 van a tributar a un tipo proporcional, en
cambio el 25.4 va a tributar segn la tarifa progresiva. Por qu los primeros son ms
bajos? Porque el legislador intenta fomentar la capacidad de ahorrar de los
contribuyentes.

Dentro del art. 25.4: el problema de estos rendimientos es su confusin con actividades
econmicas.

36
 - derecho de propiedad intelectual e industrial: si el contribuyente es el autor ser
o rendimiento de trabajo o rendimiento de actividad econmica. Si escribo un
libro de derecho tributario y soy el autor y el beneficiario directo voy a tributar
por rendimiento de trabajo. Si no soy autor, (ej, herederos), ser rendimiento de
capital mobiliario. Si yo tengo mi imprenta, lo distribuyo y lo maqueto yo sera
un rendimiento de actividad econmica y no rendimiento de capital inmobiliario.
o Rendimiento de trabajo: ej, cuando un trabajador trabaja por cuenta ajena
en un departamento de I + D y hace una patente.
o Rendimiento de actividad econmica: ej: editor que edita su obra.
- Prestacin de asistencia tcnica: casi nunca es capital mobiliario, casi siempre es
rendimiento de actividad econmica.
- Arrendamiento de bienes muebles, negocios y minas: si A arrienda a B un bien
inmueble, A obtiene una renta de capital inmobiliario, si B lo subarrienda a C, B
tributa por rendimiento de capital mobiliario por el 25.4
- Derecho a la explotacin de la imagen.

Esquema que se sigue en los apartados 1, 2 y 3:

Rendimiento ntegro
(-) gastos
= Rdo neto.

En el 25.4 el esquema es igual pero:

Rendimiento ntegro
(-) gastos
= Rdo neto.
(-)reducciones por irregularidad (30%)
= Rdo neto reducido.

Rendimiento ntegro:

Art. 25.1: el rendimiento integro ser el importe de los dividendos. Antes de la reforma
los primeros 1.500 estaban exentos, ahora todo tributa.

Art. 25.2:
- intereses: contraprestacin recibida, nunca se incluyen las retenciones. Siempre
el importe ntegro, porque las retenciones van a la cuota.
- En las operaciones con activos financieros el rendimiento ntegro ser: (valor de
transmisin gastos necesarios 1) (valor de adquisicin + gastos accesorios
2). Qu gastos accesorios 1: los de corredura, los notariales, las comisiones.
Gastos accesorios 2: los gastos que me han llevado a adquirir ese bien.

Art. 25.3:
- Contrato de seguro de vida diferido: el valor que yo he recibido lo que yo he
ido aportando ao tras ao. Valor recibido primas satisfechas.
- Rentas vitalicias: renta anual percibida x el porcentaje (en funcin de la edad
del rentista)

37
 - Temporales: renta anual percibida x el porcentaje en funcin de los aos en que
se va a abonar la renta.

El rendimiento ntegro de 25.4 igual, lo que te dan, sin retenciones

Rendimiento neto:

Vemos ahora los gastos que me puedo deducir: los del 25.1.2. y 3.

- administracin y depsito de valores negociables, NO gestin personalizada: los

gastos por gestin la compra de acciones, el reparto de dividendospero cuando
yo tengo un brker individualizado que me gestiona mi patrimonio personal los
gastos de ese brker no me lo puedo deducir. Si yo tengo un fondo de pensiones
en los que hay varios partcipes, los gastos que tengo por participar en ese fondo
de pensin s me lo puedo deducir.

En el caso de los rendimientos del art. 25.4 LIRPF sern deducibles loas gastos
necesarios para su obtencin y el importe por el deterioro sufrido (amortizacin)

El 25.4 puede tener reducciones adicionales me dan el rendimiento neto reducido.

Rendimiento neto reducido:

Rendimientos irregulares ! slo art. 25.4.

Me puedo reducir el 30% en los siguientes supuestos:

- traslado
- indemnizacin por daos y
- las cantidades obtenidas con carcter vitalicio

Si se perciben de forma fraccionada: slo si aos de generacin entre aos de

fraccionamiento es superior a 2. Lo mismo que vimos por rendimiento de capital
inmobiliario.

La cuanta del rendimiento neto sobre la que se aplicar la citada reduccin no podr
superar el importe de 300.000 anuales.

Los rendimientos de capital mobiliario al igual que ocurren con los de trabajo pueden
ser monetarios (dinero que me produce un seguro, etc) o e especie.

CASO PRCTICO

El 30 de junio de 200X, la Caja de Ahorros XX entrega a doa B.L.H., por la

imposicin de 60.101,21 euros a plazo fijo durante un ao, un equipo informtico
cuyo coste de adquisicin para la entidad bancaria ascendi a 1.202,02 euros. La
entrega del ordenador se realiza en el momento de efectuar la imposicin. El valor
de mercado de dicho ordenador asciende a 1.803,04 euros.
Determinar el rendimiento ntegro que doa B.L.H. deber consignar

38
Art. 25.2: va a la BIA

Cmo valoro la retribucin en especie? Segn el valor de mercado. Por lo general el

pagador no me va a retraer una parte de ese ingreso a cuenta con lo cual lo tiene que
pagar la contribuyente.

Cmo hallamos el ingreso a cuenta? Coste de adquisicin para la entidad financiera

(menor coste de adquisicin que el de mercado) se incrementa el precio en un 20%

Coste de adquisicin: 1.202, 02. Como es una retribucin en especie de capital

mobiliario la ley me dice que tengo que incrementar ese precio en un 20%, as que
sumamos 240,40.

Cuando tenga una renta en especie de rendimiento de capital mobiliario hay que
incrementar el coste de adquisicin en un 20%.

Total: 1442,42 aplico el ingreso a cuenta, que a diferencia de lo que ocurre en

rendimientos de trabajo, el tipo es fijo. Ese tipo antes era el 21%, con la reforma fiscal
de nov. 2014 lo han reducido a 19%. (hay que saber que es 19%).

El 19% de 1442, 42 es 274, 06, y esto es lo que yo anticipo a HP por el valor del
ordenador. Se imputar como rendimiento de capital mobiliario en total 2077, 10.

El rendimiento ntegro fiscalmente computable por la entrega del equipo informtico

ser:

Valor mercado...................................... 1.803,04

ms Ingreso a cuenta(1).............................. 274,06
RDTO CAPITAL MOBILIARIO ................. 2.077,10
(1) El ingreso a cuenta ha sido determinado por la entidad financiera de acuerdo con el
siguiente detalle:
- Coste adquisicin.................................. 1.202,02
- Incremento del 20%................................... 240,40
- Base Ingreso a cuenta..... 1.442,42
- Importe del ing. a cuenta (19%/1.442,42).... 274,06

Hay que mirar si el pagador me lo ha repercutido ese ingreso a cuenta o no. Si el

pagador no lo ha repercutido quiere decir que al banco no ha ingresado, as que los tiene
que ingresar el contribuyente. Si la entidad financiera si que lo ha repercutido el valor
que tendra que imputarse es de 1803, 04 (sin el ingreso a cuenta). Si no nos dice nada
lo normal es que lo tenga que ingresar el contribuyente.

CASOS PRCTICOS MOODLE

1. Va a la BIA, es un activo financiero porque en el ttulo est incorporado el derecho de

crdito. La deuda pblica es un activo financiero del art.25.2 y va a la BIA. Valor de
adquisicin 700 x 2 = 1.400, valor de reembolso: 1.800. Los gastos de suscripcin

39
fueron de 30 y 25 por cada una de las letras. Por tanto, lo sumo a los 1400 = 1455.
Tendra que ir a la BIA con la retencin, pero la deuda pblica est exenta.

Exencin: 19% de 1.455. Pero no hado nada porque la deuda pblica est exenta.

Rendimiento neto = 1800 1455= 345 que van a la BIA.

2. El 14 de febrero realiz una imposicin a plazo fijo (3 aos) por importe de 21.000
remunerada con un tipo de inters del 3% anual y por la que ha recibido adems un ipad
mini en el momento de la imposicin, cuyo coste para la entidad financiera ha sido de
700.

La imposicin a plazo fijo est dentro del 25.2. por lo que va a la BIA.

21.000 x 0,03 = 630

19% de 630= 119, 7 (retencin).

Habr que imputarse en la BIA 630. A la base imponible se lo metes sin retencin.

El Ipad es una retribucin en especie. 700 + ingreso a cuenta. = 700 + ( el 19% del valor
incrementado en un 20%)
700 + 140 = 840.

19% de 840 = 159,6

700 + ingreso a cuenta = 700 + 159,6 = 859,6 es lo que va a la BIA.

En los rendimiento de capital mobiliario el rendimiento monetario va a la base

imponible sin retencin, pero el rendimiento en especie de capital mobiliario s que le
tengo que sumar el ingreso a cuenta.

Despus los 159, 6 te los puedes deducir en la cuota.

3. En 2013 adquiri tres pagars de empresa por 6.000 cada uno, amortizndolos a su
vencimiento en julio de 2014 por un total de 21.000. los gastos accesorios derivados de
la suscripcin y reembolso ascendieron a un total de 100.

Valor de adquisicin: 6.000 x 3= 18000

Valor de reembolso= 21.000

Rendimiento ntegro = 21.000 18.000= 3.000

Tienes que restar los gastos: 3000 - 100 = 2900

Retencin = 3000 x 0,19 = 570 . Pero la retencin no la llevas a la BIA. La retencin

se hace siempre sobre el rendimiento ntegro, sin gastos.

40
4. Ha percibido dividendos ntegros de unas acciones de Endesa por importe de 2.350 .
Las gastos de administracin y depsito cargador por la gestora fueron de 20.

Est en el 25.1 con lo cual BIA.

Rendimiento ntegro: 2.350. Rendimiento neto: te puedes deducir los gastos de

administracin y depsito, as que 2350 -20 = 2330. A partir de 1 de enero de 2015
tributa todo, antes estaba exentos los primeros 1.500.

Hay que hacer la retencin: 19% del rendimiento ntegro = 19% de 2350 = 446,5 (eso
ira a la cuota)

Lo que va a la base son los 2330

5. Ha percibido una renta vitalicia inmediata de 5.000 , fruto de la colocacin de un

capital hace 6 aos.

La renta vitalicia se incluye en el art. 25.3.

Tiene 54 aos, pero me tengo que fijar en la edad con la que constituy esa renta
vitalicia, es decir 48. Con lo cual el porcentaje que hay que aplicar es del 35%

35% de 5000 = 1750

Mi rendimiento ntegro y neto coincide. Con lo cual el 19% de 1750 = 332, 50 lo que
va a la BIA.

CASOS PRCTICOS MOODLE ACTIVOS FINANCIEROS

TRIBUTACIN PAGAR DE EMPRESA

Se vende un pagar de empresa por 6.200 euros; el banco cobra 30 euros por
comisin de venta de ttulos. El pagar fue adquirido hace 4 aos por 4.800 euros,
ms 150 euros por intereses devengados hasta ese momento (cupn corrido) y
ms 25 euros de comisin por compra de ttulos que cobr el banco. Durante el
periodo de tenencia de los pagars, el banco ha cobrado unas comisiones por
depsito de valores negociables de 28 euros.

Cmo tributar esta operacin?

Art. 25.2, por lo que va al BIA. El pagar es un activo financiero.

Valor de adquisicin: 4.800 + 150 + 25 = 4.975

Valor de transmisin: 6.200-30= 6.170

Rendimiento ntegro: (transmisin adquisicin): 6.170 4.975 = 1.195

Retencin: 19% de 1.195 = 227, 05 (no se incluye)

41
Gastos: 28

Rendimiento neto: 1.195 - 28 = 1.167

TRIBUTACIN BONO DEL ESTADO

Se adquiere un bono del Estado el 1 de abril del ao X por 6.000 euros. El 10 de

octubre de ese mismo ao se vende por 5.850 euros. Dos das despus, el 12 de
octubre, se compra otro bono (homogneo al anterior) por 5.900 euros. El da 6 de
julio del ao X+1 se vende este segundo bono por 6.180 euros

Importe del rendimiento de capital mobiliario que debe incluirse en la BI del IRPF

Los bonos del Estado se encajan en el art. 25.2, por lo que se incluye en el BIA. Deuda
pblica y activo financiero. Los bonos homogneos dan los mismos derechos y
obligaciones al titular.

Para poderme imputar un rendimiento negativo deben pasar 2 meses (antes o despus)
desde que vendo/compro? hasta que adquiero/vendo el siguiente. La primera vez que
vendo es el 10 de octubre y vuelvo a adquirir el 12 de octubre, no me lo puedo imputar
en el ao X.

Ao X:

Valor de adquisicin: 6000 euros

Valor de transmisin: 5850
Rendimiento ntegro: -150

No me lo puedo imputar en el ao X, porque no han pasado 2 meses.

La segunda venta se produce en el ao X+1 Pasan ms de 2 meses desde la venta

hasta la siguiente adquisicin. En el ao X +1 tengo:

V adquisicin: 5900
V transmisin: 6180
Rendimiento ntegro: 280

En el ao X+1 te imputas como rendimiento neto: 280 -150.

No se aplica retencin porque la deuda pblica est exenta.

ACTIVO FINANCIERO CON RENDIMIENTO NEGATIVO

La seora Conesa suscribi 10 bonos el 29 de junio de 2011 por 6.000 cada uno.
El 14 de mayo de 2014 suscribi 20 bonos ms (homogneos con los anteriores) a
razn de 5.000 euros cada uno. El 1 de junio de 2014 transmiti los 10 adquiridos
en 2011 por un precio unitario de 4.700 euros.

42
Posteriormente, los 20 activos que le quedaban los transmite el 14 de septiembre de
2015 por un precio de 4.100 euros

Determnese en qu periodo impositivo y en qu cantidad debern imputarse la

contribuyente el rendimiento obtenido de los bonos.

Deuda pblica, activo financiero, con lo cual va a la BIA.

Valor de transmisin ao 1 (1 junio 2014): 10 x 4700 = 47.000.

Valor de adquisicin: 60.000
Rendimiento ntegro: -13.000

No me lo puedo imputar este ao, porque no han pasado 2 meses antes.

Valor de transmisin ao 2 (14 septiembre 2015): 20 x 4100 = 82.000

Valor de adquisicin =100.000

Rendimiento ntegro: -18000

Despus del 14 de septiembre no adquiero nada y 2 meses antes tampoco, con lo cual
los -18.000 me los imputo en 2015 y tambin los -13.000 (porque ya han pasado 2
meses). Entonces en 2015 me imputar: -13.000 -18.000

Por ahora llevamos visto:

BIG:
(+-) rend trabajo
(+-)Rend K inmob
(+-)Rend K mob (art. 25.4)
(+-)Rend act econ
------------------------------

BIA:
(+-)Ren K mob (art. 25.1, 2 y 3)

IV. RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONMICAS

Concepto:
- ordenacin por cuenta propia de medios de produccin y de recursos humanos
- trabajo personal y capital
- intervenir en la produccin/distribucin de bienes o servicios.

Se diferencia del rendimiento de trabajo en que este ltimo es por cuenta ajena.

Rendimiento de actividad econmica: ordenacin por cuenta propia de capital o

recursos humanos o ambos. Es lo que coloquialmente llamamos autnomos. Si yo soy

43
abogado y trabajo en una asesora jurdica y por la tarde tengo un despacho de abogado
propio. Lo de la asesora jurdica tributa por trabajo y lo de por la tarde por actividades
econmicas. Salvo que haya constituido una sociedad: lo de por la tarde por IS.

Si yo transmito un inmueble: rendimiento de capital inmobiliario, salvo si est afecto a

una actividad econmica, que tributar por rendimiento de actividad econmica. Esta
afecto si hay un empleado con contrato laboral y jornada completa

Si un matrimonio tiene un inmueble que pertenece a ambos y solo 1 de ellos realiza la

actividad econmica en el inmueble, se imputan ambos el rendimiento de actividad
econmica (eso dijo pero no est bien, completarlo con lo dijo en el caso practico de
ms adelante).

Si A y B estn casados y B tiene un local privativo (solo es suyo) y B realiza una

actividad econmica en el local. Como son un matrimonio, B no va a cobrarle nada a A
(o le cobrar un precio inferior al de mercado). Pero haya pago efectivo del alquiler o
no, A tendr que imputarse un rendimiento de capital inmobiliario de valor de mercado
del local y B se podr deducir la amortizacin de ese local en actividades econmicas.
Esto es as porque es B el que realiza la actividad econmica, nos da igual que el local
sea propiedad de A o de B, el caso es que pertenece solo a uno de ellos.

El problema es diferenciar actividades empresariales y profesionales. Las retenciones e

ingresos a cuenta son pagos anticipados. La mayora de las actividades profesionales
tienen retencin y muy pocas empresariales estn sometidas a retencin.

Rendimientos profesionales:
- estn sometidos a retencin
- art. 95 RIRPF ! secciones 2 y 3 de las Tarifas del IAE

Rendimientos empresariales:
- no estn sometidos a retencin salvo excepciones.

La DGT dice que la diferencia es que en las profesionales hay un componente

intelectual y en las empresariales no. Este criterio se ha superado, una farmacia es
empresarial y hace falta un componente intelectual. El criterio es que el IAE: cuando
empiezas una actividad te tienes que dar de alta en ese impuesto. Si la actividad se
encuentra en las tarifas 2 y 3 del IAE es profesional.

Elementos patrimoniales afectos:

Qu se entiende por elemento patrimonial afecto? Es decir que est involucrado en la

actividad econmica, para saber si me produce rendimiento de actividad econmica o
no.

44
El art. 29 LIRPF nos dice cules son los elementos patrimoniales afectos:

- necesarios para la actividad (art. 29.1 LIRPF):

o inmuebles donde se desarrolle la actividad (con contrato laboral y
jornada completa?)
o incluidos los destinados a servicios econmicos y socioculturales:
cafetera, biblioteca, parking de Icade, son elementos afectos a la
actividad de enseanza.
o cualquier otro que sirva a tal fin.

- Sus gastos ! deducibles: de los elementos patrimoniales afectos me deducir

unos gastos, entre los que se incluye la amortizacin, que no me dar derecho a
deducirme el suelo de los inmuebles pero s el vuelo o las construcciones.
- Inscritos en libros registro ! prueba frente a terceros: si no sabemos si un
elemento est afecto o no habr que ver si est inscrito en los libros registro. Si
el elemento est en la contabilidad mercantil o en los libros de ingresos y gastos:
afecto, y si no, no.
- Elemento de titularidad comn a ambos cnyuges: afectos a la actividad aunque
la desarrolle uno slo de ellos (art. 29.3). Clusula de presuncin: inmueble
titularidad de ambos cnyuges, pero solo uno realiza la actividad econmica, se
entiende que el bien est afecto, porque la titularidad es comn.

Elementos patrimoniales no afectos:

- Los que no figuren en la contabilidad: esto con precaucin porque puede estar
falseada, puede haber doble contabilidad. La contabilidad debe reflejar la
imagen fiel del patrimonio de la empresa.

- Utilizacin simultnea en el mbito privado o profesional: puede estar afecto o

no. O est afecto ntegramente o no. Salvo que el elemento sea indivisible.

Ej: tengo mi piso en el que tengo una conducta de odontologa. En el primer piso
clnica y en el segundo clnica. Hay que calcular la parte que est afecta a
actividad econmica y la parte correspondiente a vivienda. Es un elemento (el
piso) perfectamente divisible. Hacienda presume que es el 50% actividad
econmica y el 50% a vivienda. Habr que demostrar lo contrario.

- Aquellos que sean indivisibles: al contrario que el IVA, no se permite la

deducibilidad de la afectacin parcial. El IRPF se regula por la ley 35/3006 (es
ley nacional) y el IVA por la 6 directiva UE (Es el nico impuesto armonizado
en toda la UE).

Ej: un coche o est afecto o no pero no lo puedo partir. Excepciones: taxis,

ambulancias, coches de representacin el coche es algo indivisible.

Cuando un elemento est afecto, lo tengo que tener reflejado en la contabilidad. Cuando
lo desafecto (lo quito de la actividad o lo vendo) tambin lo tengo que reflejar. Si yo
transmito un activo fijo (necesario para realizar la actividad, es el activo no corriente) a
pesar de que est afecto a una actividad, me generar una ganancia/prdida patrimonial.

45
Ej: tengo una panadera con un horno. Mientras lo uso, me doto de unos gastos
(amortizacin por el uso del horno) hasta el fin de la vida del horno. Cuando lo
transmito me genera ganancia o prdida, que hallar restando el valor de transmisin
valor de adquisicin.

Si yo no lo vendo sino que el horno no me vale y regalo el horno, se produce para m

una desafectacin y una afectacin para aquel a quien se lo regale, y se producir un
rendimiento de actividad econmica.

Si yo ese horno y en mi patrimonio de activo fijo no lo mantengo durante 3 aos y lo

vendo antes no ser un elemento afecto (el horno durante el tiempo que lo he tenido no
estaba afecto), entonces si me he ido deduciendo la amortizacin por el uso, tendr que
hacer la correspondiente complementaria pagando la amortizacin que me he deducido,
con intereses de demora.

Si el elemento es afectado: se contabiliza por el valor de adquisicin. Si regalas el

elemento el valor de adquisicin ser el de mercado.

Si el elemento es desafectado (por ejemplo si vendo el elemento): Lo registro

contablemente por el valor contable (valor de adquisicin - amortizaciones).

Diapositiva afectacin / desafectacin:

- Transmisiones activo fijo = GP/PP

- La afectacin o desafectacin GP/PP
- No afectacin si antes de 3 aos el elemento patrimonial es enajenado.
o Si el elemento es afectado ! valor de adquisicin
o Si el elemento es desafectado ! valor contable
o Si se transmite el exceso de amortizacin tributa de forma separada:
" GP/PP (amortizacin no deducible de VAdq)
" Exceso de amortizacin = rendimiento act. econmica.

Rendimiento neto:

El rendimiento neto se puede obtener en las actividades econmicas por 3 mtodos. Si

cumples unos requisitos el contribuyente podr elegir el camino que ms le convenga.

- Mtodo de estimacin directa normal (el general).

- Estimacin directa simplificada: Si cumplo determinados requisitos tendr el
simplificado (mi cifra de negocios es inferior a 600.000 euros.
- Mtodo de estimacin objetiva: Cada vez se potencia menos: mdulos, signos,
ndices.

La estimacin indirecta slo se produce cuando no hay datos. Si no, nunca se utiliza.

Si se realizan varias actividades, por ej: tengo un hotel y un spa, la actividad econmica
hotelera y del spa tiene que calcularse por el mismo mtodo. Solo hay una excepcin:
ej: tengo un hotel y lo hago por la estimacin directa simplificada y quiero en el spa
hacerlo por la estimacin objetiva. El primer ao de inicio de actividad puedo tener 2
mtodos, pero una vez que transcurre el primer ao, las dos actividades irn por el

46
normal y vincular por 3 aos. pasados los 3 aos el contribuyente podr elegir el
mtodo que quiera, pero el mtodo se aplicar a todas sus actividades.

1. ESTIMACIN DIRECTA NORMAL

Es la general, de uso ms frecuente (art. 30).

Requisitos:
- cifra de negocios > 600.000
- renuncia a estimacin directa simplificada

Negocios con cifra de negocios superior a 600.000 euros obligatoriamente con esta cifra
la hago por la directa o por la objetiva. Si la cifra fuera inferior a 600.000 euros yo
puedo elegir entre la simplificada o la normal. Si renuncio a la simplificada, pues aplico
la normal.

El rendimiento que va a ir a mi BIG en la normal se halla (cuantificacin) : ingresos

computables gastos deducibles.

Ingresos gastos = rendimiento neto.

(no hay rendimiento ntegro, sino ingresos).

Ingresos: lo que percibo por las ventas. Si tengo una panadera todo lo recaudado con la
venta de pan.

Gastos deducibles: tiene que estar contablemente y debidamente justificados mediante

factura.

Ingresos computables = valor normal de mercado

Gastos deducibles: registrados contablemente y debidamente justificados mediante

factura:

- Las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro no integrados en el

rgimen especial de la SS.
- La retribucin del cnyuge e hijos: son gastos de personal as que me lo puedo
deducir si:
o Contrato laboral con alta en la SS
o Sueldo equivalente al valor de mercado
- Primas de seguros de enfermedad concertados para la cobertura propia, del
cnyuge e hijos < de 25 aos, con un lmite de 500.

No son deducibles las aportaciones a mutualidades de previsin social del propio

empresario o profesional.

Reducciones del rendimiento neto.

Puede ocurrir que no tengas rendimiento neto reducido.

47
Hay 4 reducciones:

A. Reduccin del 30%, por irregularidad: art. 25.1 RIRPF:

i. Subvenciones para inmovilizado no amortizable
ii. Indemnizacin y ayudas por cese de actividad
iii. Premios no exentos (no por la cesin de derechos de propiedad intelectual o
industrial)

Se produce cuando yo percibo una renta que se ha generado en ms de dos aos y de

manera totalmente irregular. EJ: subvencin, indemnizacin entonces o solamente
tributa el 70% o bien restamos el 30%. Ese 30% se reduce por situaciones de
irregularidad, algo que t no percibes de manera regular. Si te lo pagan en forma de
renta y no de golpe no es posible esa reduccin, ahora bien los tribunales lo que se
plantea es que si me lo pagan fraccionadamente, por ejemplo en 3 meses, me aplico la
reduccin? Los tribunales dicen que si los aos de generacin / aos de fraccionamiento
es superior a 2 te puedes aplicar la reduccin, si no no. Pero esto no es de la ley, sino de
la jurisprudencia.

Este 30% te lo puedes aplicar siempre y cuanto el rendimiento neto no supere los
300.000.

B. art. 32 LIRPF. En las actividades econmicas en las que se cumplan los siguientes
requisitos el rendimiento neto se minorar como mximo en 2.000:

i. Que la totalidad de sus entregas de bienes o prestaciones de servicios se

efecte a nica persona, fsica o jurdica o que el contribuyente tenga la
consideracin de trabajador autnomo econmicamente dependiente.
ii. Que el conjunto de gastos deducibles < 30 % de sus rendimientos ntegros
declarados.
iii. Que se cumplan con sus obligaciones tributarias
iv. Que no perciban rendimientos del trabajo en el periodo impositivo
(solamente tengo que percibir rendimientos de actividades econmicas)
v. Que al menos el 70 % de los ingresos del periodo impositivo estn sujetos a
retencin o ingreso a cuenta.

C. Adicionalmente, el RN se minorar en las siguientes cuantas, siempre que no tenga

rentas, excluidas las exentas, distintas de las de actividades econmicas superiores a
6.500 :
i. Contribuyentes con rendimientos netos de actividades econmicas 11.250
euros: 3.700 euros anuales.
ii. Contribuyentes con 11.250 <rendimientos netos de actividades <14.450 :
3.700 (1,15625 x rendimiento de actividades econmicas -11.250 euros).
iii. Cuando se trate de personas con discapacidad < 65%: 3.500 euros anuales. y
de 7.750 euros anuales, para las personas con discapacidad <65%.

Ella dice que los inspectores de Hacienda no lo llevan a rajatabla. Si tienes una
minusvala del 45% y necesitas ayuda te dicen que no tienes una minusvala del 65%,
pero como necesitas ayuda lo mismo te van a dejar deducirte los 7.750 euros.

48
D. Cuando no se cumplan los requisitos anteriores los contribuyentes con rentas
inferiores a 12.000 euros, podrn reducir el RN en las siguientes cuantas:
i. Cuando la suma de las citadas rentas sea a 8.000 euros anuales: 1.620 euros
anuales.
ii. Cuando 8,000,01< la suma de las citadas rentas < 12,000 euros : 1.620 euros
(0,405 (citadas rentas -8,000).

La suma de C y D no puede superar los 3700 euros.

Como consecuencia de la aplicacin de las reducciones el saldo resultante no podr ser

negativo.

E. Reduccin por inicio de una actividad econmica:

i. Determinacin del rendimiento neto de la misma con arreglo al mtodo de
estimacin directa
ii. Deduccin en un 20 % el rendimiento neto positivo declarado
iii. En el primer periodo impositivo en que el mismo sea positivo y en el periodo
impositivo siguiente.

Cuando se inicia una actividad para fomentar el empleo, el primer ao normalmente no

tienes resultados positivos. Cuando inicias una actividad, el primer periodo donde
obtengas un rendimiento positivo y el siguiente, el rendimiento neto me lo puedo
deducir en un 20%.

La cuanta de los rendimientos netos sobre la que se aplica esta reduccin debe ser
inferior a los 100.000 euros anuales.

2. ESTIMACIN DIRECTA SIMPLIFICADA

Se caracteriza porque es ms simple, significa que no tengo que llevar una contabilidad
mercantil, sino solamente libro de ingresos y gastos. Y hay determinados gastos que son
mucho ms fciles de calcular.

A. mbito de aplicacin:

Cuando se cumplan las siguientes condiciones:

- que no determinen el rendimiento neto de las mismas por el rgimen de
estimacin objetiva.
- que el importe neto de la cifra de negocios del conjunto de todas sus actividades
econmicas en el ejercicio anterior no supere los 600.000 anuales.
- Que no se haya renunciado a la modalidad simplificada del rgimen de
estimacin directa.

Si yo he renunciado a la objetiva y a la directa normal y hago la simplificada, pero

puedo tener menos de 600.000 euros y optar la normal. Si tengo ms de 600.000 slo
puedo optar entre la normal y la objetiva.

49
B. Determinacin del rendimiento neto reducido: se aplican las mismas normas que en
estimacin directa normal (ingresos gastos) , con las siguientes especialidades:

Peculiaridades de la simplificada, se basan en dos circunstancias:

- La amortizacin: en la normal puedo amortizar como quiera, mucho al

principio y poco al final, ms un ao que otro, pero en la simplificada tengo que
amortizar obligatoriamente de manera lineal, es decir, todos los aos en el
mismo porcentaje atendiendo a una Orden Ministerial del ao 98.

- No tendrn la consideracin de gastos deducibles las provisiones

establecidas con carcter general en el IS: yo voy a tener un gasto pero no s
cundo y en qu cuanta. EJ: icade sabe que va a tener que revisar el aire
acondicionado en 2016, pero no sabe el gasto de reparacin cunto le va a
costar. No sabemos ni cundo ni en la cantidad en que lo vamos a tener. As que
nos dotamos en la contabilidad ese posible gasto para cuando se produzca.
Desde el punto de vista fiscal no te lo puedes deducir hasta que efectivamente
tengas ese desembolso, hasta que lo pagues.

- Gastos de difcil justificacin: se cuantificar aplicando el 5% sobre el RN sin

que la cuanta resultante pueda superar los 2.000 anuales. No se si va a ser un
gasto o no. por ej: tengo un moroso: no se si me va a pagar en este periodo
impositivo o no. no lo puedo justificar. En la estimacin directa normal las
provisiones me las puedo deducir cuando haga el gasto, pero la provisin se
refleja contablemente. Y los gastos de difcil justificacin depende del periodo
en que sea moroso hasta que termine periodo impositivo, eso en estimacin
directa normal. Para la simplificada no se tiene en cuenta las provisiones ni los
gastos de difcil justificacin, no son gastos deducibles, as que lo que hacemos
es hallar el 5% del rendimiento neto, que equivale a provisiones y gastos de
difcil justificacin. Si ese 5% me da 1.800 me los deduzco; si me da 3.400,
solamente me puedo deducir 2.000. Son incompatibles el art. 32 y este 5% as
que me aplico el que me venga mejor, me aplico uno u otro, pero no ambos a la
vez. (en la normal aplicas directamente el art. 32)

3. MTODO DE ESTIMACIN OBJETIVA POR SIGNOS, MDULOS O NDICES

Cada vez se utiliza menos. En el examen no lo va a poner.

- No hay contabilidad, pero s volumen mximo de ingresos y gastos.

- Renta estimada a travs de ndices
- Su aplicacin es voluntaria

Actividades incluidas en Orden HA/2222/2014 adems de estar identificadas en el

epgrafe correspondiente del IAE.

50
Consiste en que no hay una contabilidad como tal sino un libro de ingresos o gastos. Si
eres ganadero tendrs que pagar por tantas cabezas de reses tanta cantidad, por tanta
produccin de leche pues tanto.

Por Orden se establecen todas aquellas actividades que pueden tributar por estimacin
objetiva.

Para aplicar el mtodo de estimacin objetiva no ha tenido que renunciar a l el

obligado tributario. EJ: si tengo una tienda de ropa o una ganadera me lo harn por
estimacin objetiva porque la actividad que desarrollo de la pequea tienda textil o la
ganadera estn dentro de las actividades de la Orden Ministerial. Para que no me lo
haga tengo que renunciar a ello expresamente y lo har por normal o por simplificada.

Todas las actividades que realizo para poder tributar en estimacin objetiva tienen que
tributar en IRPF por actividades econmicas. No puedo desarrollar una actividad y que
tribute en atribucin de renta. Si mis actividades econmicas en IRPF van por
estimacin objetiva, en IVA tambin.

- El contribuyente no ha debido renunciar a este mtodo.

- Todas las actividades han de desarrollarse dentro del mbito de aplicacin del
IRPF.
- Se aplica de forma conjunta con los regmenes especiales de IVA.

CASOS PRCTICOS MOODLE

1. D. Juan desarrolla su actividad profesional en un local propiedad privativa de

su mujer Da Ana. Durante el ejercicio econmico ha tenido los siguientes ingresos
y gastos segn se desprende de sus libros registro:
Ingresos: 90.000 euros.
Gastos:
- 15.000 euros de suministros,
- 10.000 euros de personal que tiene contratado hace dos aos
- 8.000 euros de compras,
- 2.000 euros de reparaciones

D. Juan, que aunque no tiene firmado contrato de alquiler alguno, quiere

computar 10.000 euros en tal concepto, si bien el valor de mercado de un alquiler
por la zona es de 8.200 euros.

-Determinar en dnde y qu importe debe imputarse D. Juan por la actividad

profesional que desarrolla en el IRPF

BIG. Estimacin directa normal.

Rendimiento ntegro = ingresos gastos = 90.000 (15.000 +10.000 + 8.000 + 2.000) =

55.000

51
Demuestras que el inmueble es de tu mujer por la escritura. En cuanto al alquiler. l
quiere imputarse 10.000 para reducirse ms, pero hay que coger el valor de mercado, es
decir 8.200

No hace falta que haya contrato, el bien es privativo de una de las partes. La mujer se
tiene que imputar correlativamente un rendimiento de capital inmobiliario, los 8.200.
si no se lo imputa la mujer no se puede restar el marido en su rendimiento de actividad
econmica. (art. 30.2.3)

Lo que tributa uno se lo resta otro, al final se queda neutro. Si la mujer no lo aade
hacienda le va a requerir con intereses de demora y recargos.

-Cmo tributara el matrimonio si la titularidad del local fuese de ambos?

El bien es de ambos. El marido es el que desarrolla la actividad mi mujer no. yo si me

puedo deducir el desgaste del uso del local, la amortizacin, el vuelo. Aqu no me dicen
cul es la amortizacin porque no me dicen cul es el valor del suelo.

Si me dicen que el vuelo es de 100.000 (valor de adquisicin del local) me podra

deducir como mximo el 3% de 100.000. la mujer no tiene que hacer nada porque el
bien es de los dos.

Entonces si el bien es de uno de ellos me deduzco el alquiler, si el bien es de los dos no

te puedes deducir el alquiler sino que el marido, que es el que desarrolla la actividad
econmica se va a deducir la amortizacin del local. La mujer no tiene que hacer nada
porque el local es de los dos.

2. Un empresario que determina el rendimiento neto de la actividad econmica en

estimacin directa simplificada ha tenido en el ao gastos que se detallan a
continuacin:
- Existencias finales: 46.000 euros
- Compras: 98.000 euros
- Existencias iniciales: 24.000 euros
- Rgimen especial de la SS de autnomos: 1.800 euros
- Alquiler del local: 14.200 euros
- Intereses por la solicitud de un prstamo: 3.000 euros
- IBI: 1.500 euros
- Energa y agua: 4.200 euros
- Telfono: 800 euros
- Amortizaciones: 5.200 euros

- Determinar en dnde y qu importe debe imputarse por la actividad profesional

que desarrolla en el IRPF

Se lo imputa en la BIG. Importe:

Variacin de existencias = Ex.i Ex.f + compras = 76.000 (son las compras

consumidas)

52
Ingresos: 250.000
Gastos: 76000 + 1800 + 14.200 + 3.000 + 1.500 + 4.200 + 800 + 5.200 =106.700

Rendimiento neto = I G = 250.000 106.700 = 143.300

El prstamo no me lo puedo deducir, pero los intereses s.

Rendimiento neto reducido: Gastos de difcil justificacin: 5% del rendimiento neto =

143.300 x 0,05 = 7165 . Pero no me puedo deducir 7165 slo 2000.

143.300 2.000 = 141.300 . A la BIA va 141.300

- Cul sera el rendimiento de actividades econmicas que este empresario

debera imputarse en el IRPF si tuviera, adems, unos gastos de difcil justificacin
por importe de 12.000 euros?

Lo mismo.

No se halla el 5% de 12000.

La simplificada siempre te vas a poder aplicar el 5% (y por tanto no el art 32.2). el 5%

se halla del rendimiento neto, no de los gastos de difcil justificacin. Si estuviera en
estimacin directa normal, los gastos de difcil justificacin me los deduzco al principio,
en los gastos, y no te puedes aplicar luego el 5% porque estoy en normal.

V. GANANCIAS Y PRDIDAS PATRIMONIALES

BIG: (+-) rendimiento de trabajo, (+-) rendimiento de actividad econmica, (+-)

rendimiento de capital inmobiliario, (+-) rendimiento de capital mobiliario (art. 25.4)
(+-) ganancias/prdidas patrimoniales sin transmisin

BIA: (+-) rendimiento de capital mobiliario (arts. 25.1 25.2 y 25.3) , Ganancias y
prdidas patrimoniales con transmisin.

Requisitos:

El legislador te puede decir de manera que es capital mobiliario, y si no te lo dice de

manera expresa tenemos que ver si se cumplen los 3 requisitos:

- Alteracin en la composicin del patrimonio: incremento o disminucin del

patrimonio
- Variacin en el valor del patrimonio: es que haya una entrada o una salida. Si
por ej yo tengo unas acciones con el paso del tiempo ese valor se incrementar.
Si que hay alteracin en mi patrimonio pero no hay variacin. Voy a tener que
tributar como ganancia patrimonial? NO. tendr que tributar por GP cuando esas
acciones que se han revalorizado cuando las transmita. Y en el momento de

53
 transmisin si hay variacin en el patrimonio. Una variacin en el valor del
patrimonio es : por ej, me compro un piso o un coche, hay una variacin en el
patrimonio pero no alteracin.
- No calificada como rendimiento: tiene que haber una calificacin como tal por
parte del legislador, es decir, que el legislador no lo tiene que calificar como
rendimiento. Si no dice nada al efecto tenemos que ver si se cumplen los dos
requisitos, son copulativos, se tienen que dar ambos, si no no tenemos ganancia
o prdida patrimonial.

No se consideran GP y PP * mirar nueva diapositiva en Moodle: porque hay una ficcin

legal es decir, que es algo parecido a otra cosa, pero que en realidad no se produce:

No es ganancia patrimonial:

- Divisin de la cosa comn y disolucin de una comunidad de bienes (o casos de

separacin de comuneros) son parejos: si mi hermano y yo tenemos un solar
proindiviso de los dos y decidimos dividirlo una mitad para m y otra para l, lo
que dice la jurisprudencia es que hay una especificacin de derechos. Pero si un
hermano compra la parte del otro tengo un exceso de adjudicacin, y por ese
exceso tributar por TPO. Pero si cada cual se reparte lo que le corresponde ah
no hay ninguna G o P patrimonial. Si yo mi mitad se la vendo luego a X ah ya
s que tributar por ganancia patrimonial.

- Disolucin de la sociedad de gananciales: no tiene aqu, a diferencia de la

divisin de la cosa comn, que ser a partes iguales, sino que se reparte
equitativamente entre ambos cnyuges. EJ: tenemos dos pisos, uno 60.000 (de
A) y el otro 65.000 (de B) (valor de adquisicin) y se produce la divisin de la
sociedad de gananciales y el primero pasa a valer 70.000 y el segundo 75.000
(valor cuando se disuelve la sociedad de gananciales). A decide venderlo: la
ganancia ser el valor de transmisin (el precio que pone A para venderlo) y el
valor de adquisicin ser 60.000. cuando se disuelve la sociedad de gananciales
no se tributa, se tributar cuando se enajene tu parte por ej.

- Reduccin de capital social: el legislador te dice de manera concreta que es

rendimiento de capital mobiliario. Motivos fundamentales de por qu se hace
una reduccin de capital social: condonacin de dividendos pasivos,
compensacin de prdidas, reservas, devolucin de aportacin a los socios. Los
tres primeros no nos interesan porque el socio no est recibiendo nada. El nico
caso en el que el socio recibe una renta es en el caso de devolucin de
aportacin de socios, esa renta har que el valor de adquisicin ser 0 y el
exceso tributar como rendimiento de capital mobiliario NO como ganancia o
prdida patrimonial. Por qu? Porque el legislador de manera especfica te dice
que es rendimiento de capital mobiliario porque los rendimientos de capital
mobiliario la mayora estn sometidos a retencin o ingreso a cuenta y las
ganancias patrimoniales no est sometidas todas ellas a retencin o ingreso a
cuenta, y por eso es mas difcil de controlar.

- Plusvala del muerto: una persona fallece y transmite sus bienes a sus herederos,
que pagarn ISD. El caudal relicto que el fallecido transmite los herederos tiene

54
 un valor superior al cual el fallecido lo adquiri, la ganancia la tiene el que lo
transmite, pero como ste est muerto, no tributa como ganancia o prdida
patrimonial.

- Aportaciones a patrimonios protegidos constituidos a favor de discapacitados:

tienen que ser familiares y stos se van a poder deducir en la base liquidable por
ellos, pero el discapacitado no puede disponer en los tres aos siguientes de ese
patrimonio.

No es prdida patrimonial:

- Las no justificadas: las perdidas que no puedas justificar no te las puedes

deducir. No quiere decir que no la hayas tenido. Presuncin iuris tantum, te
corresponde a ti probar esa prdida y por tanto te la podrs deducir.

- Las prdidas de consumo: si me compro un ordenador hay una salida pero no me

deduzco nada por ello.

- El juego: la lotera nacional, de la ONCE o de la Cruz Roja no te lo vas a poder

deducir. Nos quedan los juegos de casino y de azar normales. Las prdidas no te
las puedes deducir pero si has tenido en el mismo ejercicio econmico ganancias
y prdidas s que te las puedes compensar.

- Transmisiones lucrativas inter vivos: porque es una donacin y tributa

entonces por ISD.

- Valores homogneos o cualquier elemento patrimonial que se vuelva a adquirir

antes del ao: el activo no cotiza en bolsa, es un ttulo que lleva incorporado el
derecho de crdito (bono del tesoro, letra, pagar) y para evitar la especulacin y
que te dotes una prdida tienes que esperar 2 meses antes de la transmisin. En
los valores homogneos ocurre lo mismo, son participaciones o acciones de una
sociedad, la cual puede cotizar o no en Bolsa . Si cotiza para poder imputrmelo
como una prdida tiene que pasar como mnimo 2 meses, si no cotiza en Bolsa
tiene que pasar como mnimo 1 ao. Valor homogneo: valor que te otorga los
mismos derechos y obligaciones independientemente de la fecha de suscripcin,
del importe de emisin, etc.

Se evita que el contribuyente se provoque estas prdidas patrimoniales para poder

deducrselas.

CASO PRCTICO VALORES HOMOGNEOS

Un contribuyente adquiere 1.000 acciones de una sociedad que cotiza en Bolsa el 5-

112012 en un precio de 10 euros por accin.
Con fecha de 5-9-2013 vuelve a comprar 2.000 acciones de la misma entidad a un
precio de 7 euros accin.
El 6-10-2013 transmite 800 acciones en un precio de 8 euros por accin.
El 7-7-2015 se venden las 2.200 restantes en un precio de 9 euros por accin

55
Imputamos a la BIA porque hay una transmisin.

! La primera transmisin 6 de octubre de 2013:

Valor de adquisicin: 800 x 10 = 8.000

Valor de transmisin: 800 x 8 = 6400

6.400 8.000 = 1.600 no me lo puedo imputar porque he recomprado valores de la

misma categora un mes antes de vender.

! La segunda transmisin el 7 de julio de 2015:

Valor de transmisin: 2000 x 9

-
Valor de adquisicin: 2000 x 7
=
4000.

Valor de transmisin : 200 x 9 = 1800

-
Valor de adquisicin: 200 x 10 = 2000
=
-200

Te lo puedes imputar al 2015 porque en los dos meses anteriores no has recomprado. En
tu BIA va una ganancia de 4.000 prdida de 200 y tambin tienes una prdida de 1.600.
Cuando definitivamente te deshaces de ellos es cuando te lo puedes imputar.

Base imponible del Ahorro 2015, me imputo: ganancia de 4.000, prdida de 2013 de
(1600) y prdida de 2015 de (200).

21.10.15

Exenciones

En estos casos s tenemos una ganancia pero la ley determina que est exenta.
Supuestos:

1. Transmisin de vivienda por mayores de 65 aos: con la reforma fiscal de noviembre

de 2014 se exige que los mayores de 65 aos tienen que reinvertir el dinero en una renta
vitalicia a los 6 meses de la venta. El importe mximo exento son 240.000 . Lo que
exceda tributa por GP.

Si el mayor de 65 aos vende esa vivienda y no lo invierte, tiene que tributar como GP.

Por vivienda habitual: aquella en la que hayas residido como mnimo 3 aos.
La venta la puede hacer los dos aos anteriores o posteriores a haber residido en ese
inmueble.

56
2. Pago de IRPF con bienes del patrimonio histrico - artstico. Una sociedad tasadora
del Ministerio de Cultura tasa el bien y me dice lo que vale. La ganancia est exenta, es
decir, si me cost 300.000 y ahora vale 400.000 , los 100.000 estn exentos de tributar.

3. Donaciones conforme a la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, a fundaciones, partidos

polticos, federaciones(ley del mecenazgo):si cumplo los requisitos de la ley las
donaciones que haga no estn sujetas a IRPF. Lo que ocurre con los partidos polticos es
que los que estn afiliados antes de la reforma se poda deducir la cuota de la base
imponible, pero hoy se ha quitado esa deduccin, hoy esa cuota que pago no me la
puedo deducir, a diferencia que ocurre con la cuota sindical, que s que te la puedes
reducir en los rendimientos de trabajo.

4. Dacin en pago de la por el deudor para la cancelacin de las deudas garantizadas

con hipoteca: es decir, para saldar el prstamo hipotecario que tengamos con una
entidad financiera o aseguradora. No tengo ninguna ganancia patrimonial puesto que
doy mi vivienda para saldar la deuda.

Dentro de las inversiones hay que destacar la reinversin por vivienda habitual.

Con la vivienda tenemos que distinguir 3 situaciones:

- la venta de la vivienda habitual por un mayor de 65 aos que siempre y cuando

constituya una renta vitalicia estar exenta.
- La reinversin de vivienda habitual por cualquier contribuyente
- Para a aquellos que haya adquirido una vivienda habitual antes de enero de 2013
que tienen reduccin en la cuota.

Reinversin de vivienda habitual:

Exencin por reinversin de vivienda habitual (art. 38 LIRPF y D.T. 6): siempre que el
importe obtenido se reinvierta en la adquisicin de otra vivienda habitual nueva o usada
en un plazo no superior a dos aos.

Desde que la vendo hasta que me compro otra existe un plazo mximo de dos aos,
(puedo vender y comprar o puedo comprar y luego vender)

La ganancia que tengo puede estar total o parcialmente exenta, depende de que
reinvierta todo el valor de transmisin o no.

Lo norma es que si vendo mi vivienda antigua por un valor de transmisin y adquir por
otro valor, lo lgico es que el valor de transmisin sea superior al cual por el que adquir
la vivienda y eso me da una GP. Me compro una nueva vivienda que me cuesta X, lo
que tengo que transmitir es el valor de transmitir. El valor de transmisin de la primera
casa es lo que tengo que reinvertir en el valor de adquisicin de la segunda, si invierto
todo, la ganancia patrimonial est totalmente exenta, si invierto parte, parcialmente.

Si tengo un valor de transmisin de 350.000 y un valor de adquisicin de

100.000. Tengo una ganancia patrimonial de 250.000. Mi nueva vivienda

57
 cuesta 390.000, yo reinvierto todo en la nueva casa por tanto est totalmente
exenta.
Sin embargo, si mi nueva vivienda cuesta 200.000, lo que est exento es :
250.000 x (200.000 / 350.000).

Est exenta la parte proporcional, porque t tienes que reinvertir el valor de transmisin.

Lo norma es tener un prstamo hipotecario. Si yo tengo un prstamo hipotecario lo que

tengo que reinvertir para que la ganancia est totalmente exenta es el valor de
transmisin - la parte del prstamo que me quede por amortizar, es decir, la parte del
prstamo que me quede de pagar al banco.

Reinversin = valor de transmisin cantidad pendiente de amortizar del

prstamo.

- Si en el plazo de los dos aos no compro una vivienda, tengo que informar a la
Administracin Tributaria.

- Lo que ocurre es que si no se cumplen las condiciones, es decir, pasan ms de dos

aos, yo tendr que hacer una complementaria al ao en el cual no se cumplen los
requisitos y me exigirn intereses de demora. Por tanto, cuando no se cumplen las
condiciones establecidas, la parte de la GP que corresponda quedar sujeta y no exenta
y el contribuyente imputar la parte de la GP no exenta al ao de su obtencin.

- Incompatibilidad con la deduccin en cuota por adquisicin de vivienda antes de 2013:

Si tengo una vivienda adquirida antes de 2013 tengo derecho a deducirme la cuota. Si
yo me puedo deducir la cuota esto de exencin de la GP no lo puedo tener. O la
deduccin de la cuota o la exencin de la GP.

Cuantificacin de las GP y PP:

En general en las transmisiones onerosas y lucrativas:

Valor de transmisin valor de adquisicin.

En el resto de supuestos: por ej, gano un coche en un concurso de televisin lo

cuantifico por el valor de mercado. + ingreso a cuenta (si no ha sido repercutido).

Valor de transmisin:

En las onerosas: el importe real (el lmite es el valor de mercado, art. 34.2 y 35.3
LIRPF) el valor de transmisin valor de adquisicin = GP o PP. El valor de
transmisin como mnimo tiene que ser el valor de mercado. Si lo vendo por un
precio mnimo la GP o PP me va a disminuir y voy a tributar menos.

En las lucrativas: en las que no hay una contraprestacin: donacin, herencia, o

legado. (art. 36 LIRPF). Ser lo que venga en la escritura, es decir, el precio del
bien que recibo cuando me lo dan.

58
Se tienen que quitar los gastos y tributos necesarios para recibir ese bien y vaya a cargo
del transmitente. (ITP AJD) hay que tener cuidado porque en los inmuebles, la
plusvala municipal, lo tiene que pagar el vendedor, entonces en las notarias se hace;: la
plusvala la tiene que pagar el vendedor, pero normalmente se le dice al comprador que
la page el y el vendedor le rebaja el valor de transmisin.

Valor de adquisicin:

- Onerosas: importe por el cual yo adquir ese bien

- Lucrativas: ISyD (lmite: valor de mercado). El lmite es el valor del mercado,
no puede estar por encima. Si el valor de adquisicin es muy alto, la GP o PP se
hace ms pequeo.

Valor de adquisicin (inmuebles x coeficiente actualizacin) + mejoras + gastos +

tributos amortizacin. LO DEL PARNTESIS EST EN ROJO PORQUE SE HAN
ELIMINADO ESTOS COEFICIENTES DE ACTUALIZACIN PORQUE YA NO SE
APLICAN. AHORA, INMUEBLE O NO INMUEBLE, LO QUE NOS COST ES
NUESTRO VALOR DE ADQUISICIN.

Es decir que el valor de adquisicin incluye: gastos (notaria, inscripcin registral de

asesora jurdica) + mejoras + tributos (IBI, sucesiones, ,lo que sea..) amortizacin.
La amortizacin ser como mnimo del 3% para todo tipo de bienes, en caso de
inmueble ser del valor de la construccin, no del valor del suelo.,

Ganancias no justificadas (art. 39 LIRPF)

Consideracin: son los bienes o derechos cuya tenencia, declaracin o adquisicin no se

corresponda con la renta o patrimonio declarados por el contribuyente. Se integran en la
Base Liquidable General.

Determinacin: presuncin legal iuris tantum. El contribuyente podr probar la

existencia de renta con la que adquiri los activos.

La Administracin debe probar que se produce el presupuesto de hecho previsto en la

norma.

Son los bienes y derechos que no se correspondan con una declaracin de la renta o
patrimonio anterior o bien tengo una deuda inexistente. (deuda en la que simulo un
prstamo para la adquisicin de un elemento patrimonial y nunca adquiero ese elemento
patrimonial).

Cmo se descubren las ganancias no justificadas?

- porque la Administracin tributaria abre un procedimiento de comprobacin e

investigacin y lo pone de manifiesto.
- declaracin de la renta del contribuyente y no se corresponda con lo que ha
declarado.

59
Esa ganancia no justificada no va a ir a la base imponible, sino a la liquidable, y a la
general. En la base liquidable no tienes deducciones. Penalizacin yendo a la base
liquidable general (no a la del ahorro) va a la general porque se aplica la tarifa, unos
tipos impositivos mucho ms altos que los del ahorro.

Estas ganancias no justificadas admiten presuncin iuris tantum, el contribuyente puede

alegar que est sujeto a ISD y por tanto exento, que el periodo impositivo ha prescrito
porque han pasado ms de 4 aos, porque es una renta exenta de IRPF si logras
demostrar que no es una ganancia no justificada sino que es algo de lo anterior, se
destruye esa ganancia no justificada.

Se imputar al ao en que corresponda, no al ao en que se descubra, con los intereses

de demora y recargos correspondientes.

22.10.15

CASOS PRCTICOS GANANCIAS Y PRDIDAS PATRIMONIALES

I.-El Sr. Barreiro presenta las siguientes circunstancias a efectos del IRPF. De acuerdo
con este conjunto de datos, determnense las ganancias y prdidas patrimoniales que
deben computarse en la declaracin del IRPF del Sr. Barreiro.

a) Se encuentra separado de su esposa Josefina, estando obligado por sentencia judicial

a satisfacerle el 38 por 100 de los rendimientos ordinarios que obtenga en el ejercicio
libre de su profesin como mdico estomatlogo. Los rendimientos netos obtenidos en
el ao 200X han ascendido a 13.000 euros

Tienes una prdida, pero el art. 33.3 LIRPF dice se estimar que no existe ganancia o
prdida patrimonial: En la extincin del rgimen econmico matrimonial de separacin de
bienes, cuando por imposicin legal o resolucin judicial se produzcan compensaciones,
dinerarias o mediante la adjudicacin de bienes, por causa distinta de la pensin
compensatoria entre cnyuges.

Las compensaciones a que se refiere esta letra d) no darn derecho a reducir la base
imponible del pagador ni constituir renta para el perceptor.

Esta prdida no me la puedo dotar, me la podr deducir en la base liquidable cuando es un

pago a un cnyuge.

b) Es titular de un restaurante en la ciudad de vila desde el 1 de julio de 2005 y, a la

vista de los resultados negativos obtenidos (prdida de 8.000 euros en 2014 y prdida
de 6.000 euros en los primeros seis meses de 2015), ha traspasado el local con efectos
desde el 1 de julio de 2015, obteniendo 50.000 euros, y siendo 7.500 euros la cantidad
que satisface al propietario del local por su participacin en el precio del traspaso. El
nuevo arrendatario contina con la explotacin del mismo negocio.

El Sr Barreiro se imputa 50.000 - 7500= 42.500 como ganancia patrimonial (va a la BIA)

60
El dueo del restaurante se imputa 7000 como capital mobiliario.

c) Ha obtenido 50.000 euros como premio de una quiniela de ftbol de 13 resultados,

habiendo percibido la suma de 5.000 euros en las mismas apuestas.

Tienes una ganancia patrimonial de 55.000-2.500 (los primeros 2.500 estn exentos)=
52.5000 como ganancia patrimonial. Tributan al 20%. En Cruz Roja, ONCE, Loteras y
Apuestas no se pueden deducir las prdidas.

d) En relacin con el desarrollo de su actividad profesional el Sr. Barreiro ha llevado a

cabo una modernizacin del conjunto de aparatos y utensilios a travs de los cuales
efecta la misma. El nuevo equipo le ha supuesto una inversin de 150.000 euros,
habiendo satisfecho 70.000 euros en efectivo, quedando aplazado el resto. El Sr.
Barreiro se encuentra sujeto al rgimen de estimacin directa como profesional. El
antiguo equipo, adquirido a principios de 2012, figuraba en su contabilidad y con un
valor de adquisicin de 50.000 euros, habiendo sido amortizado hasta la fecha de su
venta en un 40 por 100, a razn de un 10% anual y un coeficiente mximo de tablas. La
venta se realiza a principios de 2015 por un importe de 50.000 euros, el cual ha sido
aplicado ntegramente a la adquisicin de los nuevos aparatos y utensilios.

Lo mnimo que puedes amortizarte es el 3% (no es obligatorio amortizarte el 3% sino que es

un mnimo). Aqu se amortiza el 10% anual.

V adquisicin: 50.000

Amortizacin: 40% de 50.000 (amortizo 4 aos, al 10% cada ao, de ah el 40%) = 20.000

V adquisicin real: V adquisicin - Amortizacin= 30.000

V transmisin: 50.000

Ganancia: V transmisin-V adquisicin real = 50.000-3000 =20.000 (ganancia patrimonial,

que va a la BIA)

2. Un matrimonio casado en rgimen de separacin de bienes, con dos inmuebles

adquiridos en comunidad, cuyo valor unitario de adquisicin fue de 60.000 euros se
separa judicialmente en diciembre de 2008, adjudicndose uno cada uno de ellos. El
valor individual de mercado de cada uno de los bienes en el momento de la disolucin
de la sociedad de gananciales es de 120.000 euros. Dos aos despus, el marido
transmite el inmueble que se adjudic por 125.000 euros. Deben imputarse en IRPF
alguna GP o PP?En qu periodo impositivo?

V adquisicin: 60.000

V mercado unidad: 120.000. Es una revalorizacin que se produce en un elemento

patrimonial, pero no hay una alteracin en el patrimonio, el valor de adquisicin es el
original. No se concede ganancia la disolucin de la comunidad de bienes, la ganancia de
producir con la venta.

V. transmisin: 125.000

61
Ganancia: V transmisin- valor de adquisicin = 125.000 60.000 = 65.000, me lo imputo
en el periodo impositivo en que se produce y en la BIA.

Si es una pareja de hecho o un matrimonio en el que no hay sentencia judicial de separacin,

cuando lo dividen, el exceso de lo que aporta cada uno tributar por ITP.

3.- Un contribuyente ha vendido unas acciones por 13.000 euros que haba adquirido
por 10.500 euros 3 aos antes. En la compra pag comisiones por 20 euros. Tiene
alguna GP o PP a efectos de IRPF?

V adquisicin = 10.500

V transmisin =13.000

Gastos= 20

Ganancia patrimonial (BIA)= 13.000- (10.500+20) = 2480

4. Un contribuyente obtiene un premio en un concurso de televisin consistente en 700

euros y un vehculo valorado en el mercado en 17.500 euros. A la productora el
vehculo le ha costado 15.000 euros y lo ha anunciado libre de impuestos. Este
contribuyente deber declarar en IRPF...

Dinero: Ganancia de 700. Va a la BIG (tiene una retencin del 19% que la tendr en cuenta
en la cuota).

Coche: Libre de impuestos es que no lo ha repercutido, lo tienes que repercutir t, por lo

que hay que hacer el ingreso a cuenta del 19%)

Valor de mercado: 17.500 (los ingresos en especie en general se valoran por el valor de
mercado en todo tipo de rendimientos).

Incremento del 20% del valor de adquisicin: 15.000 +(15.000x0,2) =18000

Ingreso a cuenta: 19% de 18.000 =3.420

Ganancia= V mercado + Ingreso a cuenta = 17.500+3.420=20.920

5. En 2008 se adquieren 1.000 acciones a un precio unitario de 10 euros y de 10 euros

de valor nominal de una sociedad que cotiza en bolsa. En 2010 dicha sociedad reduce
capital en un 40% para devolver aportaciones a los socios de forma que por cada
accin recibe otra de 6 euros y 4 euros en metlico. El 30-6-2015 se vende las acciones
por 20 euros cada una. Este contribuyente deber declarar en IRPF...

Art. 33.3 LIRPF dice que la reduccin de capital no supone ganancia ni prdida de capital.
Al reducir capital, me devuelven aportaciones y obtengo una renta.

Reduccin de capital: Total:10.000 euros (6.000 en acciones y 4.000 en metlico)

62
Transmisin:

1.000 acciones x 20 euros = 20.000 (valor de transmisin)

Ganancia (BIA): 20.000 - 6.000 (valor de adquisicin de las acciones es 6 y hay 1.000
acciones) = 14.000

6.- Un contribuyente transmite el 5-2-2015 en 100.000 euros su vivienda habitual

adquirida en 2010 en un importe de 70.000 euros por la que practic deducciones en
ejercicios anteriores por importe de 20.000 euros. En este mismo ao a finales de
febrero de 2015 compra una nueva vivienda habitual:

Practica deducciones porque lo adquiere antes de enero de 2013.

a) por un importe de 140.000 euros

2015! V transmisin: 100.000 euros

2010! V adquisicin: 70.000 euros

Deducciones: 20.000 euros (esto veremos que hacemos con ello cuando lleguemos a la
cuota)

Ganancia patrimonial: 30.000

2015! Nueva vivienda: 140.000

Est totalmente exento porque invierte todo en la adquisicin de la nueva vivienda.

b) por un importe de 75.000 euros

No me gasto todo en la adquisicin de la casa. Hay que saber qu parte est exenta y qu
parte tributa.

100.000 ! 100%

75.000! x

x= 75 % ! El 75% est exento

Est sujeto el 25% de 30.000 (7.500). El 75% de 30.000 est exento.

63
c) El BBVA concedi un prstamo hipotecario al contribuyente por valor de 80.00
euros, del que le queda por amortizar 60.000 euros. Qu cantidad debera reinvertir
este contribuyente en la adquisicin del nueva vivienda para qu la GP estuviera
totalmente exenta?

Para saber si est exento o no hay que reinvertir 100.000. Me queda por pagar 60.000.

100.000 - 60.000 = 40.000! tengo que reinvertir 40.000 para que los 30.000 de ganancias
estn totalmente exentas.

Las deducciones de 20.000 las vemos cuando veamos la cuota.

IMPUTACIN DE RENTAS

Hay 4 tipos de imputaciones de rentas. Son regmenes especiales dentro del IRPF, entre
los que destaca la imputacin de rentas inmobiliarias.

(slo entran las inmobiliarias)

Las imputaciones de renta consisten en ficciones legales, es decir, yo renuncio a obtener

una renta para no pagar impuestos a Hacienda. (y como a Hacienda no le parece
adecuado) Hacienda exige que tributes por esas rentas.

Por tanto, las rentas inmobiliarias afectan a bienes inmuebles, urbanos o rsticos, no
afectos a actividades econmicas, y que no generen rendimientos de capital.

Tengo que pagar porque yo tengo un bien inmueble que no es ninguno que se encuentre
dentro de las exclusiones y renuncio a obtener una renta.

Exclusin:

- Los afectos a actividades econmicas

- Los generadores de rendimientos de capital inmobiliario (arrendados)
- La vivienda habitual
- El suelo no edificado
- Los inmuebles rsticos, salvo aquellos con construcciones que no resulten
indispensables para el desarrollo de las explotaciones agrcolas, ganaderas o
forestales.

La imputacin inmobiliaria hace referencia a aquellos inmuebles vacos (no generan

rendimientos) o segundas residencias. No es la vivienda habitual. Tiene que ser la 2
residencia o estar vaco (ej: plaza de garaje).

64
Cuantificacin:

- El 2% o 1,1% x (proporcin n das sin arrendar) x Valor Catastral. El 2% o el

1,1% depende de si est revisado o no.
- Si no conozco el valor catastral porque ese inmueble no lo tiene la cuantificacin
ser: el 50% del mayor valor: o el valor de adquisicin o el comprobado por la
AEAT

EJ. Tengo un inmueble vaco que me ha costado X, ese inmueble lo recib en una
herencia, y comprobndolo la Administracin tributaria le ha dado otro valor distinto, y
le ha dado un valor superior. Se coge el mayor.

Ahora bien, en proporcin al nmero de das sin arrendar. Sin arrendar quiere decir que
yo por ejemplo tengo un apartamento y ese apartamento lo tengo arrendado junio, julio
y agosto y los 9 restantes lo tengo vaco, por los meses de junio, julio y agosto me
imputar rendimiento de capital inmobiliario. Y la imputacin de renta ser por los 9
meses siguientes. Imaginamos que s el VC y ya ha sido revisado, sera el 1.1 del valor
catastral x 9 meses (en realidad se hace x das, calcular cuntos das son 9 meses).

Cuando tengo un rendimiento de capital inmobiliario que le he alquilado a un familiar

me tengo que imputar como mnimo el valor de mercado.

28.10.15

Transparencia fiscal internacional: no entra en el examen.

65
 COMPENSACIN E INTEGRACIN DE RENTAS

BIG:
GP o PP sin
+- rendimientos de trabajo Imputaciones de renta: transmisin
+- rdo k inmob - inmob
+- rdo de actv econ. - trans. Fisc.inter
+- rendimiento de k mob (art. 25.4) - IIC

Integracin y
Integracin y compensacin compensacin

Saldo +
Saldo - Saldo -
Saldo +

Compensacin hsaya el
25% del saldo + resto. 4
ejs. ss

BIG

66
 BIA:

+- Rendimientos de k mob GP/PP con transmisin

(rts. 25.1 y 2 y 3)

Integracin y Integracin y
compensacin compensacin

Saldo - Saldo + Saldo - Saldo +

Compensacin hasta el
10% (2015), resto 4
ejs,ss.

Compensacin hasta el
10% (porque es 2015) y
resto 4 ejs. Ss.

BIA

BASE IMPONIBLE GENERAL

Si la cantidad negativa proviene de rendimiento de imputaciones de renta no puedo

hacer nada, va a la BIG. Pero si viene de PP sin transmisin puedo compensar hasta el
25% de este saldo. Y el resto lo compensar con partidas de la misma naturaleza en los
4 ejercicios siguientes.
Con la crisis se rebaj al 10%

67
Si me dan positivos sumo los 2 saldos positivos y me da la BIG.

1 Saldo+ y 2 Saldo- (es decir, saldo menos de las ganancias)! Compensacin

hasta el 25% del 1saldo+ (el resto en los 4 ejs. ss).
Ej: saldo+ de 1.000 y saldo- de 3.000. me puedo compensar el 25% de 10.000, que son
2500. Los otros 500 me los compensar en ejercicios posteriores.

1 saldo- y 2 Saldo+ (saldo+ ganancias) = BIG (no hago nada)

BASE IMPONIBLE DEL AHORRO

Cuando tengo saldos negativos: antes de 2015 los saldos negativos iban a ejercicios
anteriores, con la reforma se compensa con los saldos positivos. Ahora me lo compenso
hasta el 25% (igual que en la general) pero ese 25% se va a hacer de manera progresiva.
Para alcanzar ese 25% se empieza en el 2015 con el 10%, en 2016, el 15%, en 2017 el
20% y en el 2018 el 25%.

2 saldos positivos! Los sumo y me da la BIA.

1 Saldo+ y 2 saldo- (saldo- ganancias)! Compensacin hasta el 10% en 2015 (en

2016 es el 15%, en 2017: 20% y 2018: 25%), el resto en los 4 ejs. siguientes.

1 Saldo- y 2 saldo+ ! Compensacin hasta el 10% en 2015 (en 2016 es el 15%, en

2017:20% y 2018: 25%) resto 4 ejs. siguientes

CASOS PRCTICOS IMPUTACIONES DE RENTA

a) El 1 de marzo de 2015, un contribuyente adquiere una segunda vivienda en el

Valle de Arn por un importe de 140.000 euros, satisfaciendo el ITP por 5.200
euros, sin que se haya girado hasta la fecha liquidacin provisional alguna. A 31 de
diciembre de 2015 el valor catastral del inmueble es de 156.000 euros.

En concepto de qu tipo de rendimiento y por qu importe deber imputarse este

contribuyente en su declaracin de IRPF?

01/03/2015! 2 vivienda 140.000

ITP: 5.200
31/12/2015! VC: 156.000
Vadq: 140.000
ITP: 5.200
(la compra aun particular, por eso paga ITP).
Imputacin de renta.
1,1% de 156.000 (cojo el mayor, porque al girar el ITP no te dicen que haya otro valor)
x (das que van del 1 de marzo al 31 de diciembre/365).

68
CORRECIN CASO PRCTICO DECLARACIN CONJUNTA IRPF A y J.

Los planes de pensiones se consideran en especie.

La ponencia se considera rendimiento de trabajo porque no la organiza ella.
Los derechos de autor tambin son rendimiento de trabajo.

El colegio profesional te lo puedes deducir todo porque no llega a 500.

Al ser declaracin conjunta hay un nico contribuyente, por eso te deduces slo una vez
los 2.000.

Si por ej cobra de dividendos 65 y tiene gastos de 140, el rendimiento , lo pones en

negativo. Un rendimiento neto s que puede ser negativo, slo el neto reducido no puede
ser negativo.

En rendimiento de capital mobiliario en la BIA: tendra que hacer la retencin del 19%
de cada una de esas partidas que luego me deducir en la cuota. Pero hay que tener en
cuenta ahora el rendimiento ntegro. (podemos dejar indicado que la retencin va a la
cuota)

En una imputacin de renta no te puedes deducir nada. Por eso es mejor rendimiento de
capital inmobiliario porque te puedes deducir.

Seguimos con los casos prcticos de imputaciones de renta:

b) Don J.V.C., durante el ao 201x, ha sido titular de los siguientes bienes

inmuebles: - Vivienda habitual, cuyo valor catastral no revisado asciende a 34.800
euros.

- Plaza de garaje adquirida conjuntamente con el inmueble y cuyo valor catastral

no revisado asciende a 3.900 euros.

- Apartamento en la playa que slo utiliza durante el mes de vacaciones. El valor

catastral del mismo, que fue revisado, asciende a 40.800 euros.

- Apartamento adquirido por 105.000 euros el da 1 de julio de 201x y que, con

fecha de 1 de septiembre de dicho ao, ha alquilado por una renta mensual de 600
euros. A 31 de diciembre de 201x, no le ha sido notificado el valor catastral del
inmueble. El valor declarado por el contribuyente a efectos del Impuesto sobre
Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados es el de adquisicin,
sin que la Administracin tributaria haya procedido a su modificacin.

Determinar la imputacin de rentas inmobiliarias correspondientes a dichos

inmuebles.

J. V. C ! 2010

La plaza de garaje no te la imputas como renta, porque te la compras a la vez que el

inmueble. Si tu adquieres una vivienda con un mximo de 2 anexos no tienes que hacer
imputacin de renta pues se entiende que todo es vivienda. Si la adquiero dentro de un
ao pues s.

69
De cara al examen contar todos los meses con 30 das.

Apartamento en la playa: 1,1 % de 40.800 x 334/365

Apartamento:

- v.adquisicin: 105.000 1 de junio.

- Arrendamiento desde el 1 de sept. Y renta de 600 al mes
- No valor catastral notificado

**** corregir apuntes. No es que primero se coja siempre el VC, sino que se coge el
mayor entre el VC y el valor de adquisicin. En caso de que se coja el de adquisicin se
hace el 50%. si no hay VC o no me lo han notificado se coge el 50% del valor de
adquisicin. Solamente cojo el 50% cuando no tengo el valor catastral.

1,1% de 52.500 (50%) x 30x2/365 = lo que de.

BASE LIQUIDABLE

(arts. 51, 53, 54, 55 y D.A 11 LIRPF)

La base liquidable general no puede ser negativa, lo que quiere decir que si me da
negativa me imputar 0 y me lo compensar en los 4 ejercicios siguientes.

Es el resultado de aplicar a la BIG las siguientes reducciones:

1. Por tributacin conjunta (art. 84 LIRPF): depende del tipo de unidad familiar
que se forma
a. Biparental (progenitores con hijos) = 3.400
b. Monoparental (el padre con los hijos o la madre con los hijos, o el padre
con la abuela, el caso es que no sean juntos los dos progenitores) =
2.150.

2. Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social: los

sistemas de previsin social es uno de los instrumentos financieros ms
importantes para que la cuota diferencial te salga negativa. *incentivar
instrumentos similares a los de planes de pensiones:

a. Aportaciones individuales: yo voy a Mapfre y abro un plan de pensiones:

ahora con la modificacin del IRPF se pueden rescatar a los 10 aos.

b. Aportaciones de empresarios (retribucin en especie): en la empresa

donde yo trabajo el pagador (la empresa) me paga mi sueldo y adems un

70
 plan de pensiones. El titular del plan de pensiones soy yo pero quien
hace la aportacin es la empresa. Si me lo paga el empleador es una
retribucin en especie que me lo tendr que poner en rendimiento de
trabajo pero aqu me lo deduzco.

c. Aportaciones asociadas: por ejemplo el colectivo de abogados al que

estos asociada. (a una mutualidad)

En todas ellas me voy a poder deducir en la BI para hallar la BL pero slo las
aportaciones de empresarios son retribucin en especie y adems de reducirme
en la BIG me las tengo que imputar como rendimiento de trabajo sin ingreso a
cuenta.

El rescate del plan de pensiones es un rendimiento de trabajo que no tiene

descuento o deduccin por irregularidad. Mientras hago aportaciones me voy
deduciendo, pero cuando lo rescato (cuando me pagan el plan de pensiones) o
bien a los 10 aos o bien cuando se produce la contingencia, ya no desgrava.
Mientras aporto desgrava para hacerlo atractivo a los contribuyentes, para que
aporten al plan de pensiones y para que entonces los contribuyentes aportes a la
SS y la hucha de la SS no se vace.

Se desgravan en el ejercicio en que se aportan y se gravan cuando se

perciben las prestaciones.

Antes la deduccin dependa de la edad del contribuyente, ahora es igual para

todos. Me puedo deducir las aportaciones que yo haga (las 3) siempre que no
sobrepase un lmite (art. 52):
" 8.000
" el 30% del RN de trabajo + RN de actividades econmicas
(cuidado estamos hablando de rendimiento neto, no de neto
reducido, aunque lo tuviese)
Me deduzco la menor.

Adems de 5.000 para las primas a seguros colectivos de dependencia

satisfechas por la empresa.

Las aportaciones que excedan de los lmites: 4 ejercicios siguientes.

EJ: si la BIG es 3.150 y las aportaciones son 4.000 slo me puedo deducir 3.150,
el resto en los 4 aos siguientes. No me deduzco 4.000 porque me dara
negativo.

3. Aportaciones a favor del cnyuge: si yo hago una aportacin a mi cnyuge

(Sera una donacin) pero el legislador de manera expresa me dice que cuando
hago aportaciones a planes de pensiones a favor de mi cnyuge no estar sujeto
a ISD, entonces lo est a IRPF. Qu requisitos tiene que cumplir el cnyuge?:
a. No cobrar rentas de trabajo o de actividades econmicas que superen los
8.000 euros. Si los supera puedo hacer aportaciones pero no me puedo
deducir.
b. Lmite mximo de la reduccin: 2.500.

71
 Las aportaciones que excedan de los lmites: 4 ejercicios siguientes.

4. Aportaciones a sistemas de previsin social constituidos a favor de

familiares discapacitados (art. 53): como mx. me deduzco 10.000/ao.
Requisitos de la discapacidad:
a. Grado de minusvala fsica o sensorial mayor o igual a 65%
b. Grado de minusvala psquica mayor o igual a 33%
c. Incapacidad declarada judicialmente con independencia de su grado.

En el caso de que esa discapacidad se declare por resolucin judicial me es indiferente

el grado que tenga de discapacidad. Si el juez dice que tiene una discapacidad del 40%
me voy a poder deducir los 10.000.

Cmo acredito el grado de minusvala? O Tribunal mdico de la seguridad social o

porque cobre una prestacin por invalidez de la SS o por un certificado de la SS. Junto
con la deduccin tengo que acreditar documentalmente el grado de discapacidad de mi
familiar.

Yo soy la discapacitada y me hago un plan de pensiones porque como estoy

discapacitada igual termino de trabajar antes, entonces si yo soy la discapacitada el
lmite en vez de 10.000 son 24.250 al ao.

Ahora, el discapacitado es mi hermano y somos 4 hermanos y cada uno de nosotros

hacemos una aportacin a mi hermano. Esas aportaciones que hagamos en total no
podr superar la suma de 24.250.

Imaginemos que A es un familiar discapacitado y tiene 3 hermanos B C y D. Y todos

hacen aportaciones al plan de pensiones de A. La suma total de las deducciones por esas
aportaciones no podr ser superior a 24.250 . Si me paso, se reduce proporcionalmente
hasta que la suma global de todos los hermanos no supere los 24.250. . No quiere decir
que B, C y D no puedan aportar 50.000 al familiar, sino que no se los podrn deducir.

Si la base imponible me queda negativa al hacer la deduccin, el resto me lo deducir en

los 5 aos siguientes.

5. Aportaciones a patrimonios protegidos de familiares discapacitados: lmite mx.

de 10.000 / ao, lmite conjunto de 24.250 /ao o las aportaciones que haga el propio
discapacitado en su propio plan. Requisito: en lnea directa o colateral hasta el tercer
grado inclusive.

Para ser protegido: por ej los bienes tienen que estar inalterados es decir no se pueden
usar ni enajenar durante los 4 aos siguientes. No se consideran protegidos los bienes
afectos a actividades econmicas. Estos requisitos estn en la Ley de Patrimonios
Protegidos.

Las aportaciones que excedan de los lmites: los 4 ejercicios siguientes.

72
6. Por pensiones compensatorios a favor del cnyuge y anualidades por alimentos

Es slo al cnyuge. No a lo hijos!!!!. Viene del TC. Llego por una sentencia de un padre
casado deca que se haba violado un derecho fundamental porque el padre felizmente
casado tiene una serie de gastos de colegio, de alimentacin, de ropa, de comida y
como est felizmente casado no se lo deduce de ninguna parte, pero el que est
divorciado y tiene que pasar esa anualidad a los hijos se lo puede deducir. Con lo cual
se rompe el principio del art. 14 , el TC dijo, que s, as que esto es slo respecto del
cnyuge.

Cantidad: no hay cantidad: la que diga el juez en la sentencia.

Qu pasa si la pensin no me da porque la cuanta es negativa? El remanente lo llevo a

la base imponible del ahorro. No me lo deduzco en los ejercicios siguientes sino en la
BIA. (IMP)

Antes tambin te podas deducir partidos polticos, ahora no.

RESTAS TODAS ESTAS DEDUCCIONES A LA BIG Y TE DA LA BLG. ESTE ES

EL ORDEN DE DEDUCCIN, NO LO PUEDO ALTERAR.

SI NO TENGO NADA DE ESTAS DEDUCCIONES MI BIG Y MI BLG SERN LA

MISMA.

COGEMOS EL CASO PRCTICO DE ANTONIO Y JOSEFINA PARA

HALLAR SU BASE LIQUIDABLE GENERAL

En el caso la BIG = 66.288

Y la BIA = 8.525

De la BIG me puedo deducir:

1. Por tributacin conjunta biparental = 3.400.

2. Por planes de pensiones:

- D. Antonio = 5.200
- D. Josefina= 3.100 Aportaciones individuales

- Aportaciones de empresario = 3.100

Total planes de pensiones = 11.400

Me puedo deducir la suma menor de: 30% de RN de trabajo + RN de actividades

econmicas:

El RN del trabajo = 65.540 . El 30% de 65.540 = 19.662

Te puedes deducir entonces 8.000 porque es la menor.

73
La diferencia entre 11.400 y 8.000 me lo deduzco en los 4 ejercicios siguientes.

BLG = 66.288 3.400 8.000 = 54.888

No tengo remanentes entonces mi BLA es igual a mi BIA. = 8.525..

CASO PRCTICO DETERMINACIN DE LA BL

D. Juan Escalona tiene 44 aos y est divorciado. En el presente ejercicio ha

obtenido:
- RN del trabajo = 34.000
- RN del capital inmobiliario = 3.000
- RN del capital mobiliario (dividendos) = 7.000
- GP (venta de un inmueble) = 11.000

Amper, S.A. empresa para la que trabaja desde hace 10 aos ha realizado
aportaciones a un plan de pensiones que es de titularidad del Sr. Escalona en una
entidad aseguradora, por importe de 6.100 . Por su parte el Sr. Escalona ha
satisfecho:

Una prima de 2.400 a un plan de previsin asegurado. Una prima de 3.300 e a un

seguro de dependencia severa.

Asimismo, y en virtud de resolucin judicial D. Juan debe satisfacer durante este

periodo impositivo una pensin compensatoria de 30.000 y una pensin a favor
de su hijo de 12.000

Determinar la BL GENERAL y la BL del AHORRO

BIG: RN trabajo + RN k inmobiliario = 34.000 + 3.000 = 37.000

BIA: RN k mobiliario + GP = 7.000 + 11.000 = 18.000

Deducciones:
Plan de pensiones: total: 6.100 + 2.400 + 3.300 = 11.800. * los 3.800 no me los puedo
deducir en los 4 ejercicios siguientes porque solo tengo derecho a deducirme 8.000. en
el caso de que la BIG fuera de 6.000 y yo me tengo que deducir 8.000, como la BLG no
me puede dar negativa, esos 2.000 que me sobran s que me los puedo deducir en los 4
ejercicios siguientes.

El 30% del RN trabajo: 10.200

Te deduces 8.000

37.000 8.000 = 29.000

Pensin compensatoria: 30.000

29.000 30.000 = -1.000. La base liquidable general = 0.

74
Los 1.000 que me sobran los llevo a la BLA, con lo cual: 18.000 -1.000= 17.000 de la
BLA.

La BLG va a ir por tarifa, y la BLA la vamos multiplicar por un tipo de gravamen

(estatal o autonmico)

MNIMO PERSONAL Y FAMILIAR

El mnimo hay que multiplicarlo por la misma tarifa estatal y autonmica y una vez que
a la Base le he aplicado la tarifa y al MPF tambin le aplico la tarifa se lo resto.

Antes te podas deducir ms si tenas una BL ms elevada, pero en el 2006 lo que se

pretendi es que independientemente de la BL del contribuyente todo contribuyente que
tuviera las misma circunstancias familiares y personales deba deducirse lo mismo. Esto
quiere decir que independientemente de que mi BL sea 40.000 30.000 si Jorge tiene 2
hijos y yo tambin ambos nos podemos deducir lo mismo porque las necesidades
bsicas de nuestros 2 hijos deben ser cubiertas antes de pagar los impuestos.

La finalidad del mnimo personal y familiar: evitar que se someta a tributacin la parte
de la BL destinada a las necesidades bsicas.

El MPF tiene en cuenta 2 requisitos:

- caractersticas de la familia
- edad de los miembros

El mnimo personal (art. 57 LIRPF)

Es el contribuyente que presenta la declaracin de la renta, por el hecho de presentarla

ya se puede deducir 5.550/ao.

Si yo presento la declaracin individual y mi marido presenta la declaracin individual

l se deduce 5.550 y yo otros 5.550, si la presento conjuntamente slo me la deduzco
una vez , porque hay un nico contribuyente, que es la unidad familiar.

Incremento en caso de:

- El contribuyente tiene 65 aos o ms: ser 5.550 + 1.150 /ao
- Si tiene el contribuyente tiene 75 aos o ms: 5.550 + 1.400/ao

Son acumulativos. : si tengo 77 me deduzco: 5.550 + 1.150 + 1.400. esto es si es el

contribuyente es el que tiene 77 aos y presenta su declaracin de la renta

Mnimo familiar:

Puede consistir en descendientes y ascendientes:

75
Mnimo por descendientes (art. 58 LIRPF): requisitos:
- menores de 25 aos
- discapacitados con independencia de su edad
- convivir con el contribuyente
- rentas anuales menores o igual a 8.000
- incremento cuando el descendiente es menor de 3 aos (regla especial adopcin)

Para deducirme en tributacin conjunta tengo que tener hijos descendientes menores de
edad, para deducirme por mnimo de descendientes tienen que tener menos de 25 aos.

Si son discapacitados me da igual la edad que tenga. Esa discapacidad la determinar un

tribunal mdico, mdico de la SS o resolucin judicial.

Esos hijos no tienen que cobrar rentas que superen los 8.000. si superan los 8.000 no
nos podemos deducir por ellos (los menores de 25 aos)

Conflicto entre el legislador y el TC: se entiende que los menores de 25 aos deban
convivir con los progenitores para que estos se pudieran deducir pero el TC dijo que no
era necesaria esa convivencia en el caso de que los hijos menos de 25 aos no
convivieran con ellos pero dependieran econmicamente de ellos. No es necesario una
convivencia, sino depender de los progenitores.

Caso de adopcin o menor de 3 aos: si mi hijo biolgico o adoptado es menor de 3

aos podr incrementar esa cantidad en 2.800 . (cantidad a deducir si es conjunta, pero
si es individual se divide entre dos.)

Imaginamos que adopto un hijo menor de 3 aos o no. En el ao de la adopcin cuando

lo inscribo en el Registro o me certifican la resolucin administrativa correspondiente y
los dos siguientes es como si mi hijo tuviera menos de 3 aos. (si lo adopto con 8,
mientras tenga 8, 9 y 10 aos me puedo deducir esa cantidad como si hubiera tenido un
hijo biolgico).

El primero se refiere al primer hijo por el que te deduces (si el primer hijo de una
familia tiene ms de 25 aos, el primero no ser ese)

Esto es por cada hijo.

IMPORTES A DEDUCIR:
$ 2.400 /ao por el primero. (que tenga menos de 25 aos)
$ 2.700 /ao por el segundo.
$ 4.000 /ao por el tercero.
$ 4.500 /ao por el cuarto y siguientes
Si es menor de 3 aos, el mnimo se aumentar en 2.800 /ao.

Es acumulativo, se van sumando. Esto es si es conjunta, si es individual se divide entre

dos.

76
EJ: tengo 3 hijos, uno de 27 aos, otro de 17 aos y otro de 2.

- A: 27 aos. No me puedo deducir nada

- B: 17 aos, me puedo deducir 2.400 (suponiendo que no cobre rentas superiores
a 8.000).
- C: 2 aos: 2.700 + 2.800.

Por ser adoptado no me deduzco nada, slo que el computo de los aos es distinto.

Mnimo por ascendientes (art. 59 LIRPF)

Requisitos e importes a deducir:

- Si es mayor de 65 aos = 1.150/ao y si es mayor de 75 aos = 1.400/ao.

Esto no es lo de antes, esto es que estos ascendientes conviven con el
contribuyente que presenta la declaracin. (si es mayor de 75 aos incremento
1.400).
- Discapacidad: cualquier edad.
- Convivir al menos 6 meses con el contribuyente: son 6 meses porque el periodo
impositivo dura 12 meses. Si el abuelo vive 3 meses con cada uno de los hijos,
no se deducen nada, si son 6 con uno y 6 con otro, se prorratea. Si el abuelo est
en una residencia pero depende econmicamente del contribuyente s que tienes
derecho a deducrtelo.
- Rentas anuales menor o igual a 8.000.

EJ: Mi padre de 80 aos vive conmigo: 1.150 + 1.400 = 2.550.

Mnimo por discapacidad (art. 60 LIRPF)

- Discapacidad:
o 33% Grado de minusvala < 65% reduccin de 3.000 /ao
o Minusvala 65 % reduccin de 9.000 /ao.
- Aumentar en 3.000: ayuda de terceras personas o movilidad reducida o
minusvala al 65%.

Si yo contribuyente tengo una minusvala del 40% y tengo 77 aos, tengo que sumarme
3.000.

Si el que tiene la minusvala o discapacidad es mi hijo, le sumar .

La discapacidad se aplica al contribuyente en el mnimo personal como al familiar en el

mnimo por ascendiente o descendiente.

La minusvala tiene que estar entre el 65 y el 33 % = 3.000. si supera 65%: 9.000

Si es por resolucin judicial no es necesario que exista grado de discapacidad o
minusvala.

77
Cuando esa minusvala es superior al 65% por regla general te incrementa los 9.000 en
3.000 porque esta persona se entiende que necesita ayudas de terceras personas. Por ej:
silla de ruedas, duchas especial, cama especial

Puede ocurrir de manera excepcional que tengo una minusvala del 40% por ej y
acredite que necesito ayuda de terceras personas, asearme a comer, si acredito que a
pesar de tener minusvala inferior al 65% y necesito ayuda de terceras personas tambin
me va a permitir deducir los 3.000.

Reglas comunes (art. 61 LIRPF)

Estas reglas comunes se aplican tanto al mnimo personal como al familiar:

- Para su aplicacin se tomar la fecha de devengo: la fecha de devengo es el 31

de diciembre, si el 30 de diciembre tengo una hija se cuenta que la tienes.

- Dos o ms contribuyentes con derecho a la aplicacin del MPF ! grado ms

cercano salvo que obtenga rentas < 8.000 . EJ: tengo abuela, madre y nieta que
conviven. Por la nieta se deduce la madre, pero si no tiene rentas superiores a
8.000, se deduce la abuela tanto por la madre como por la nieta.

- En caso de fallecimiento la cuanta ser de 2.400/ao o 1.150/ao por ese

descendiente o ascendiente, respectivamente.

- Varios contribuyentes con derecho a la aplicacin del MPF y mismo grado !

prorrateo. (EJ: mi marido y yo vivimos juntos y tenemos 3 hijos, pero hacemos
declaracin individual, entonces se prorratea). Si estoy divorciada y mi marido
no vive con los hijos, l a pesar de ser el progenitor no tendr derecho a
deducirse, tendr derecho si dependen algo econmicamente de l.

- No se aplicar el MPF a los familiares con rentas > 1.800 que hayan generado
su propia declaracin IRPF. Aparte de los 8.000 que no puede superar la renta
del ascendiente/descendiente. Si la BI de su declaracin es inferior a 1.800 : me
lo puedo deducir por mnimo por descendiente, el hijo no presenta declaracin
de la renta y no se deduce por mnimo personal, pero si es superior, no me lo
deduzco, mi hijo se deducir mnimo personal.

- No parentesco por afinidad: si yo estoy casada y convivo con un hijo de mi

marido, no me lo puedo deducir, slo mi marido. Si con mi marido y conmigo
vive mi madre no la prorrateamos porque mi madre es por afinidad respecto a mi
marido.

78
AHORA VAMOS A CALCULAR EL MNIMO PERSONAL Y FAMILIAR DEL
CASO GLOBAL DE ANTONIO Y JOSEFINA

BIG: 66.288
BIA: 8.525

BLG: 54.888
BLA: 8.525

EN CASO DE DECLARACIN CONJUNTA

Conviven: con el padre de D. Antonio que tiene 71 aos y tienen un hijo, Miguel, de 12
aos y con una minusvala del 17%.

No se puede deducir por discapacidad porque slo es del 17%.

Declaracin conjunta:

Mnimo personal: 5.550

Mnimo familiar: 3550
- hijo de 12 aos , 2.400.
- por el ascendiente: 1.150.

MPF: 9100

EN CASO DE QUE LA PRESENTEN INDIVIDUALMENTE:

Antonio:

Por mnimo personal se deduce 5.550

Por mnimo familiar:
- Por descendiente: 1.200 (son los 2.400 prorrateados)
- Por ascendiente: 1.150

Josefina:

Por mnimo personal se deduce 5.550.

Por descendiente: 1.200 (son los 2.400 prorrateados)

CASO PRCTICO MNIMO PERSONAL Y FAMILIAR

Matrimonio formado por Antonio y Mara de 50 y 45 ambos de edad,

respectivamente. Tienen los siguientes hijos todos ellos conviviendo con el
matrimonio:
-Ignacio de 26 ambos que tiene acreditado un grado de minusvala del 45%.
- Joaqun, de 22 ambos. Ha obtenido rentas sometidas a tributacin por importe de
5.000 . No se encuentra obligado a presentar declaracin si bien ha obtenido una
devolucin de 300 .
- Luisa, de 15 aos

79
Adems durante todo el ejercicio ha convivido con el matrimonio la madre de
Mara de 77 ambos y cuya nica renta es una pensin de 5.500 . La madre de
Mara no ha presentado declaracin del IRPF por no estar obligada.
Determinar los mnimos personas y familiar, tanto en tributacin individual como
conjunta

TRIBUTACIN CONJUNTA:

No te puedes deducir por Joaqun porque ha obtenido una devolucin, por lo que ha
presentado la declaracin de la renta, de manera que Joaqun ya se ha deducido su
mnimo personal en su declaracin de la renta, por lo que Joaqun ya no puede generar
un mnimo familiar.

Mnimo personal: 5.550

Mnimo familiar: total 11. 650

Descendientes: total : 8.100

- por el primero, Ignacio: 2.400 + 3.000 = 5.400
- por el segundo, Luis: 2.700

Ascendientes:
- 1.150 + 1.400 = 2.550

Mnimo personal y familiar: 5.550 + 5.400 + 2.700 +2.550 = 16.200

TRIBUTACIN INDIVIDUAL

Antonio:

- Mnimo personal: 5.550

- Mnimo familiar:
o Por los hijos:
" Primero: 2.700
" Segundo: 1350

Mara:

- Mnimo personal: 5.550

- Mnimo familiar:
o hijos:
" primero: 2.700
" segundo: 1350
o ascendiente: 2.550

80
BLG x tarifa (estatal y autonmica) BLA x TG (est y aut)
(-) MFP x tarifa (Est y aut)

Cuota ntegra General (Estatal y autonmica) Cuota ntegra del Ahorro (est y aut)

General:
Se aplican dos tarifas porque el IRPF es un impuesto parcialmente cedido.
- donde pase el mayor nm. de das
- mayor intereses econmicos
- donde hayas presentado la ultima declaracin.

Si la CA respectiva no ha aplicado una tarifa de motu propio, si no han aprobado la

tarifa autonmica entonces se aplicar dos veces la estatal.

El MPF se aplica la tarifa estatal y la autonmica. Una vez que aplicamos la tarifa est y
aut al MPF se resta a la BLG me dar la Cuota ntegra general estatal y autonmica.

Todo esto lo puedo hacer cuando la BLG es mayor al MPF. Puede ocurrir que el MPF
sea superior a la BLG (5% de los casos) con lo cual la cuota te saldra negativa, pero
como no puede ser negativa, te pones 0.

Imaginemos que la BLG: 11.000 y el MPF: 12.000: la CIG sera 0. La diferencia (esos
1000) me los llevo para restarlos a la BLA una vez aplicado el tipo de gravamen.

11.11.15

CUOTA EN EL IRPF
Tipos de cuota:

- Cuota ntegra: es el resultado de la aplicacin de la tarifa y tipos impositivos a

la BL. (multiplicas BLG x tarifa y la BLA x tipo de gravamen). La tarifa se
bifurca en la tarifa estatal y la tarifa autonmica. El tipo de gravamen tambin
ser estatal y autonmico. Y nos dar una CIG y una CIA estatal y autonmica.

- Cuota lquida: es el resultado de la CI estatal + CI autonmica deducciones.

- Cuota diferencial: se minora la CL en deducciones y pagos a cuenta y el

resultado puede ser positivo o negativo. (a pagar o a devolver)

81
CUOTA NTEGRA

1. CUOTA NTEGRA GENERAL ESTATAL

Clculo de la cuota ntegra general estatal:

- Se aplica a la BL General una escala (tarifa) progresiva estatal (Art. 63 LIRPF)

- Se le aplica al MPF la misma escala estatal:
o todo contribuyente con la misma situacin personal y familiar desde el
2006 se deduce lo mismo por esa situacin independientemente de su BL
para que tengan la misma disminucin de la fiscalidad.
o El MPF ir en el primer tramo para que el efecto anterior no se
distorsione ante diferentes rentas.
- Una vez aplicadas las tarifas correspondientes se resta el MPF de la BLG y me
da la CIG estatal y autonmica.

Si el mnimo personal y familiar es mayor a la BLG, la diferencia te la llevas a la BLA

y la restas.

La BLA por el tipo de gravamen estatal y autonmico me da la CIA estatal y

autonmica.

A la BLG se le aplicarn los tipos que se indican en la siguiente escala:

Base liquidable Cuota ntegra Resto base Tipo aplicable

- - liquidable -
hasta euros hasta euros - hasta euros
hasta euros
0,00 0,00 12.450,00 9,50
12.450,00 1.182,75 7.750,00 12,00
20.200,00 2.112,75 15.000,00 15,00
35.200,00 4.362,75 24,800,00 18,50
60.000,00 8.950,75 En adelante 22,50

Nueva tarifa que se aplica: la de la tabla, es una tarifa porque hay distintas escalas.

Parte de la base va en una columna y otra en la liquidable.

2. CUOTA NTEGRA GENERAL AUTONMICA

- Clculo de la CI General Autonmica: el procedimiento es el mismo pero con las

tarifas de la respectiva CC.AA.

La aprueba cada autonoma, el IRPF es un impuesto parcialmente cedido. Las CA tiene

competencias normativas para regular determinados aspectos del IRPF: exenciones,
bonificaciones, MPF y tipo de gravamen dentro del limite de la LGT.

Se aplica la tarifa de la CA donde tenga mi residencia, si resido en varias CA, donde

pase el mayor numero de das, sino donde tenga intereses econmicos, si tengo en
varias: donde haya presentado la ltima.

82
Si no me dicen nada de la autonmica (casos prcticos) aplico la misma tarifa estatal y
autonmica, se aplica subsidiariamente la estatal como autonmica.

- Tipo medio de gravamen:

CI/Bl general x 100

El tipo de gravamen es que de cada 100 euros que tienes x van a la HP (porcentaje de
impuestos de IRPF que cada contribuyente tiene que pagar).

3. CUOTA NTEGRA DEL AHORRO ESTATAL

- Clculo de la CI del Ahorro Estatal (art. 66.1 LIRPF)

Algunos fiscalistas hablan de que estos son tipos de gravamen y otros una especie de
tarifa, porque slo hay 3. Son mucho ms reducidos que la tarifa estatal, porque se
intenta fomentar el ahorro entre los contribuyentes, y los contribuyentes no ahorran si
esto fuera muy elevado.

La BLA se aplicar los tipos estatales siguientes:

Base liquidable del Cuota ntegra Resto base Tipo aplicable

ahorro - liquidable del -
- euros ahorro porcentaje
hasta euros -
hasta euros
0 0 6.000 9,5
6.000 570 44.000 10,5
50.000,00 5.190 En adelante 11,5

EJEMPLO:

Don Carlos, con un mnimo personal y familiar de 5.550 euros, tiene una BLG de
70.000 euros y una BLA de 5.000 euros.

$ Cuota ntegra general estatal = 10,673, 35

% Tarifa general: hasta 60.000,00.. ... 8,950,75

% Tarifa general: resto [(70.000 60.000) al 22,50%] .2.250

$ Mnimo personal: hasta 5.550 al 9,5 % ..(527,25)

$ Cuota ntegra del ahorro estatal = 475

% Cuota ntegra del ahorro (5.000 al 9,5%) 475

$ CUOTA NTEGRA ESTATAL (10.673,35 + 475) = 11.148,5

83
BLG: 70.000

- Me voy a la tabla y cojo 60.0000 (inmediata inferior de la tabla): 8.950,75

- Cojo la diferencia entre 70.000 y 60.000, es decir 10.000: 22,50% (*aqu

cuidado se coge el porcentaje correspondiente a la columna de la tabla que pone
resto base liquidable, teniendo en cuenta que los topes de esa columna se
refieren no a la diferencia en este caso de 10.000 sino a la BLG total)

*En la tabla de la estatal, vemos que la primera fila pone BL: 0. Esto significa que si tu
BL es inferior a 12.450 euros, la BL la multiplicas por 0 (est exento).

MPF: 5.550! (siempre cojo el porcentaje del primer tramo de la tabla en el MPF):
9,50%: 537,35

Cuota ntegra general estatal: 8.950,75 + 22,50% de 10.000 (5,550x9,50% -MPF)

=10.673,35

BLA: 5.000
Cuota ntegra del ahorro estatal: 5.000 x 9,5 = 475

*En la BLA si tu BL est en la primera fila, s que te aplicas el porcentaje de la primera

fila (esto se debe a que a diferencia de en la BLG no hay luego MPF al que aplicarte el
primer porcentaje)

CUOTA NTEGRA ESTATAL TOTAL: 10.673,35 +475 =11.148,5

4. CUOTA NTEGRA DEL AHORRO AUTONMICA

-Clculo de la CI del Ahorro Autonmica: el procedimiento es el mismo pero con los

tramos aprobados por la CC.AA.

La suma de las CI estatales general y del ahorro es la cuota ntegra estatal.

La suma de las CI autonmicas general y del ahorro es la cuota ntegra
autonmica.

Especialidades en el caso de anualidades por alimentos a los hijos (art. 64 LIRPF)

Especialidades en el caso de anualidades por alimentos a hijos. Se diferencia de las

pensiones compensatorias a excnyuges, que se deducen de la base imponible general
para hallar la B general, en la cuanta que diga la sentencia judicial.

Las anualidades por alimentos se multiplican por la tarifa estatal o autonmica general.
Luego a la base liquidable general se le resta la anualidad (sin tarifa) y el resultado se
multiplica por la tarifa.

El MPF se aumenta en 1980 y se multiplica por la tarifa. Y ya puedes restar el resultado

del MPF al resultado anterior.

84
 - Por decisin judicial y anualidades < BL GENERAL
- Aplicacin de forma separada de la escala general a las anualidades y al resto de
la BL
- La cuanta total (NO negativa) resultante se minorar en el importe derivado de
aplicar las escalas estatal y autonmica al MPF, incrementado en 1.980 /ao

CUOTA LQUIDA

Cuota lquida estatal

Aplico a la Cuota ntegra estatal las siguientes deducciones:

- Deducciones por inversin en empresas de nueva o reciente creacin (art. 68.1):

se aplica solo en la cuota integra estatal.
- Las deducciones estatales del 68.2 al 68.5 son deducciones estatales que se
aplicarn tanto a la cuota ntegra estatal como a la autonmica en el 50%. EJ:
doy un donativo que cumplen los requisitos de la ley 9/2003. Imaginamos que la
deduccin es 500. 250 van a la CIE y otros 250 a la CIA.
- Deduccin de vivienda: 50% estatal, 50% autonmica. viene regulada en un
rgimen transitorio (habilitacin conservacin y alquiler de vivienda). Si t has
conseguido comprar una vivienda, ampliarla, rehabilitarla antes del 2013 te vas a
poder deducir de tu IRPF ciertas cantidades.

Aplico estas deducciones y me da la Cuota Lquida Estatal.

Cuota lquida autonmica:

Aplico a la Cuota ntegra autonmica las siguientes deducciones:

- el 100% de las deducciones autonmicas: dependern de la regulacin

normativa que haga cada CA.
- Deducciones estatales en el 50%: las del 68.2 al 5.
- Rgimen transitorio de la vivienda: el 50% va a la estatal y el 50% a la
autonmica.

Eso me da la CLA.

Las cuotas lquidas no te pueden dar negativas. Si te dan no te las aplicas.

La CLE + CLA = CUOTA LQUIDA. A la que aplicaremos unas deducciones y unos

pagos a cuenta y ya me dar la CUOTA DIFERENCIAL.

85
A. Deducciones estatales

1. Deduccin por inversin en empresas de nueva o reciente creacin (art. 68.1

LIRPF)

Esta deduccin tiene su origen en la crisis econmica. Con la crisis lo que se intent
fomentar a nivel fiscal fue: las transmisin, permutas o alquiler a bienes inmuebles y el
estmulo a empresas y autnomos.

Si yo invierto en una empresa de nueva creacin me voy a poder aplicar una deduccin
en mi IRPF con lo cual es un estmulo para poder invertir.

Los contribuyentes podrn deducirse el 20% de las cantidades suscritas: me podr

deducir el 20% de lo que invierta. Invierto: adquiriendo acciones o participaciones de
una empresa de nueva creacin. La base de deduccin es sobre lo que me aplico el
porcentaje.

La base mxima de deduccin ser de 50.000/ao y estar formada por el valor de

adquisicin de las acciones. (El resultado de aplicar ese 20% este ao la Ley de
presupuestos dice que no podr exceder de 50.000 .El 20% lo har de mi inversin: el
valor de las participaciones o acciones. Y ese 20% en ningn caso podr exceder de los
50.000. )

Requisitos de la sociedad:

- Revestir forma de SA, SL, SA o SL laboral.

- Ejercer una actividad econmica: esto que puede parecer una cuestin balad no
lo es porque qu se entiende por actividad econmica? Medios de produccin
que consisten en capital y factores humanos conjuntos o por separado. Tengo
que haber invertido un capital y tener factores humanos para inmiscuirme en el
mercado, en el trfico mercantil. La mera tenencia, la mera gestin de
patrimonio mobiliario o inmobiliario no me posibilita a deducirme en IRPF.

Esa actividad econmica tiene que ser nueva: tiene que ejercitar una actividad
nueva de la que vena ejerciendo la empresa anterior. Por ej: dos empresas que
se fusionan, se destruyen sus personalidades jurdicas, se crea una nueva
empresa pero sigue ejerciendo la misma actividad. Es necesario que la actividad
sea nueva.

- Cifra de los fondos propios (capital y reservas) de la entidad < 400.000 cuando
compro la participacin o cuando compro la accin.

El que adquiere como estamos en IRPF tiene que se una persona fsica.

Requisitos del suscriptor

86
 - Tiene que adquirir las acciones en el momento de la constitucin o mediante
ampliacin de capital efectuada en los 3 aos siguientes a dicha constitucin y
permanecer en su patrimonio por un plazo superior a 3 aos e inferior a 12 aos.
Ahora bien una vez que las compro tengo un mnimo para deducrmelas, mnimo
de 3 aos a 12 aos. Si yo compro acciones o participaciones de una empresa
nueva lo tengo que tener en mi patrimonio un mnimo de 3 aos y un mximo de
12 aos. Si lo tengo ese periodo de tiempo me lo puedo deducir, pero si lo
transmito antes de ese periodo de tiempo y me he venido deduciendo en mi IRPF
tendr que hacer la correspondiente complementaria pagando los intereses que
debo. Regla no escrita en fiscal: la administracin te da un voto de confianza y te
permite deducrtelo, pero si no cumples los requisitos vas a tener que hacer una
complementaria y vas a tener que pagar intereses de demora.

- El contribuyente (o familiares en lnea de consanguinidad o afinidad hasta el

segundo grado) tiene que superar el 40% del capital social de la entidad.

- Que no se trate de en una entidad que ejerza la misma actividad que se vena
ejerciendo anteriormente mediante otra titularidad.

2. Deduccin en actividades econmicas (art. 68.2 LIRPF)

- Mismos incentivos y estmulos a la inversin empresarial que los establecidos

en el IS.
- La base de la deduccin ser la cuanta invertida.
- Con carcter general: 5%
- Los elementos patrimoniales objeto de inversin debern permanecer en
funcionamiento en el patrimonio del contribuyente durante un plazo de 5 aos.

A partir de este artculo el resultado que me de va a ir 50% a la CIE y el otro 50% al

CIA.

Las actividades econmicas slo se la va a poder deducir el que tenga actividades

econmicas. Tengo que acudir a la LIS, todas las deducciones que se establezcan en la
LIS me las podr aplicar aqu, lo que ocurre que en el IRPF: 5% de la cuanta.

La inversin fundamental, la que se da en el 90% de los casos: los rendimientos netos

de actividades econmicas (no neto reducido) lo tengo que invertir en adquirir otro
elemento de inmovilizado material o una inversin inmobiliaria en una proporcin igual
a mi BLG*. Si mi rendimiento neto me da X en la BLG; lo que me he gastado (la
inversin), me dar Y (hacer una regla de 3).

Te tienes que deducir la parte proporcional que representa tu inversin en la BLG. Y

como mucho te vas a poder deducir el 5% de esa cantidad.

* duda: no se si es BIG o BLG.

87
3. Deduccin por donativos y otras aportaciones (art. 68.3 LIRPF) (lm. 10% BL)

- Aportaciones a entidades sin fines lucrativos y de los inventivos fiscales al

mecenazgo previstas en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre (ley del
mecenazgo). Con carcter general se establece el porcentaje del 25% pero ser la
Ley de Presupuestos del Estado y la ley de acompaamiento quien vara ese
porcentaje. Ahora es del 25%. Tambin puede ocurrir que unas entidades
tributen al 25% o otras a otro porcentaje que establezca la ley de presupuestos
del Estado.

- El 10% de las cantidades donadas a:

o Las fundaciones legalmente reconocidas que rindan cuentas al rgano del
protectorado correspondiente, as como a
o Las asociaciones declaradas de utilidad pblica

- El 20% de las cuotas de afiliacin y las aportaciones a Partidos Polticos,

Federaciones, Coaliciones o Agrupaciones de Electores.
o La base mxima de esta deduccin ser de 600 euros anuales y
o Estar constituida por las cuotas de afiliacin y aportaciones previstas en
la letra a) del apartado 2 del artculo 2 de la Ley Orgnica 8/2007, de 4
de julio, sobre financiacin de los partidos polticos. (En principio te
puedes deducir 600 euros por partido poltico, 600e por federacin.)

Todas las deducciones por donativos no pueden superar el 10% de la Base Liquidable
Total

4. Deduccin por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (art. 68.4 LIRPF)

Distinguimos entre:

- Los contribuyentes que residan en Ceuta y Melilla se pueden deducir:

o el 50% de las rentas que obtengan en Ceuta y Melilla
o el 50% de las rentas obtenidas fuera de Ceuta o Melilla (si han residido
al menos 3 aos y 1/3 de ese patrimonio se encuentra ubicado en dichas
ciudades)
- Contribuyentes NO residentes en Ceuta o Melilla:
o Me puedo deducir el 50% de las rentas obtenidas en Ceuta o Melilla pero
con especialidades en rentas del trabajo, de capital mobiliario, GP
derivadas de bienes muebles y procedentes de IIC.
o EJ resido en Madrid pero tengo un local alquilado en Ceuta. Me podr
deducir el 50% del rendimiento inmobiliario del inmueble que tengo
alquilado en Ceuta siempre y cuando esas rentas no procedan del trabajo,
ni capital mobiliario ni ganancias patrimoniales que vengan de depsitos
ni IIC. El rendimiento de capital inmobiliario s me puedo deducir 50%.

5. Deduccin por actuaciones para la proteccin y difusin del patrimonio

histrico espaol (art. 68.5 LIRPF) (lm. 10% BL)

88
Cuantificacin: 15% de las inversiones o gastos que se realicen para:
- adquisicin de bienes PHE y su entrada en Espaa (los bienes han de ser
declarados bienes de inters cultural en el plazo de 1 ao).
- Conservacin, reparacin, restauracin
- Rehabilitacin de edificios, mantenimiento
Compro algo del patrimonio artstico espaol y lo introduzco en Espaa. Tiene que
permanecer 1 ao en el patrimonio de Espaa y luego 3 en mi patrimonio.

Me puedo deducir el 15% no slo de lo que me haya costado el cuadro de Van Gogh
sino tambin los gastos de transporte par traerlo a Espaa, gastos de blindaje .

Esto es un contribuyente que ayuda a la conservacin de la fachada de una iglesia o esa

obra de arte.

Edificios que la UNESCO haya declarado patrimonio de la humanidad. No solo se

incluye aqu en el patrimonio artstico.

Pero el limite no podr superar el 10% de la Base Liquidable Total

Estos art 68.2-5 el 50% va a la CIE y el otro 50% va a la CIA.

RGIMEN TRANSITORIO: DEDUCCIN DE VIVIENDA HABITUAL

Deduccin por ALQUILER de vivienda habitual: rgimen transitorio, D.T. 15 de la

LIRPF: podrn aplicar la deduccin por alquiler de la vivienda habitual los
contribuyentes que hubieran celebrado un contrato de arrendamiento con anterioridad a
1 de enero de 2015.

Deduccin por INVERSIN en vivienda habitual (rgimen transitorio, D.T. 18 de la

LIRPF) aplicable antes de 2013:

Constituye la base de clculo de la deduccin el importe efectivamente

satisfecho en el periodo de la imposicin.
Los porcentajes de deduccin estatal son:
o El tramo estatal es el 7,5 por 100.
o El tramo autonmico de la deduccin ser el aprobado por la CC.AA. En
su defecto ser de aplicacin el 7,5 por 100.
La base mxima de deduccin , por declaracin, ser de 9.040

Con lo cual, si yo he celebrado un contrato de alquiler un contrato de alquiler antes de

enero de 2015, te puedes deducir siempre y cuando tu base liquidable sea inferior a
24.000. se establecen dos tramos.

Hay que ver la disposicin transitoria decimoquinta

Si yo he firmado un contrato de alquiler antes de 1 de enero de 2015 pero mi base

supera los 24.000 euros no me lo puedo deducir. Mi base tiene que ser inferior a 24.000.

89
Vivienda habitual antes de 1 de enero de 2013: disp. Transitoria 18.

Consiste en que yo bien porque lo pague con mi dinero o pida un prstamo hipotecario
me voy a poder deducir por esa vivienda. Si yo pido un prstamo hipotecario me voy a
poder deducir la amortizacin + intereses. Le aplicar el 7,5% al Estado y el 7,5% a la
Autonoma. Es decir me deduzco el 15% en total. Pero ese total no podr superar nunca
lo 9.040 por contribuyente. Si los supera, como mximo me deduzco 9.040.

El 15% de lo que yo invierta en la adquisicin de la nueva vivienda.

Adquisicin de vivienda que incluye tambin:

Rehabilitacin (consolidacin de estructuras internas, de fachadas) S que es
rehabilitacin cuando el coste de esa rehabilitacin supera el 25% valor de
adquisicin.
Ampliacin con carcter permanente y para todas las estaciones del ao.
La construccin tiene que estar hecha antes de los 4 aos, si no est hecha antes
tengo que pedir una prrroga a la administracin tributaria. Vive en ella 3 aos y
habitarla en 12 meses desde que la han terminado de construir o desde que la
adquiero. Si no termina la construccin en 4 aos o no te dan el piso por causas
ajenas a tu voluntad, tienes que pedir la prrroga a la Administracin Tributaria
y acreditar que la obra no se ha terminado.

La adquisicin incluye tambin: rehabilitacin, ampliacin y construccin. EN

NINGN CASO GASTOS DE REPARACIN, CONSERVACIN Y MEJORA DE
LA VIVIENDA.

Cuando la enajenacin de una vivienda habitual hubiera generado una GP exenta por
reinversin ! la base de deduccin se minorar en el importe de la GP exenta por
reinversin.

Si tengo una vivienda y me voy a comprar otra vivienda (todo esto antes de 1 de enero
de 2013). En cualquier caso de la base de deduccin hay que restar la GP que est total
o parcialmente exenta.

la base de deduccin antes de aplicar el porcentaje del 15% hay que

calcularla.

Si he adquirido una segunda vivienda tengo que restar la parte de la ganancia

patrimonial que est exenta.

Base de deduccin es la cuanta de la inversin.

EJ (antes de 2013): yo tengo una casa, la vendo porque se me ha quedado pequea. Pido
un prstamo hipotecario. De la nueva vivienda pago principal + intereses (principal 600
e intereses 1300). Yo he reinvertido de la anterior para pagar esa. Con lo cual de 7300
(que sera mi base de deduccin) tengo que quitar la parte de la GP que est exenta
(total o parcialmente) y sobre el resultado aplicar ya el 15% (7,5 % al estado y 7,5 a la
autonoma).

90
Deduccin por adquisicin de otras viviendas anteriores! las cantidades invertidas en
la nueva vivienda > a las invertidas en la anterior vivienda:

Yo por mi casa antigua me la compr y en el IRPF me he estado deduciendo ao tras

ao, cuando la vendo y me compro otra casa nueva de la nueva no me puedo empezar a
deducir en IRPF hasta que lo que invierta en la nueva supere lo que me he deducido de
la antigua.

Si de la antigua en 6 aos me he deducido 60.000 euros, hasta que yo en la nueva no me

gaste mas de 60.000 euros no podr empezar a deducirme. Con lo cual aqu voy a
empezar a restar las inversiones anteriores de la antigua. Y esta ya es mi base de
deduccin y sobre esa ya aplico el 15%.

EJEMPLO

EJ: de los 7300 de antes le restas GP e inversiones anteriores de la antigua = base de

deduccin y a eso ya le aplicas el 15%.

Vivienda nueva:
- 7.000: inversin este ao en la nueva vivienda.
- 1.300: de ganancia exenta.

Antigua:

a) me deduje los aos anteriores por ella 10.000. Puedo este ao deducirme por la
nueva) no, porque no supera lo invertido en la nueva lo que me deduje por la
antigua.
b) 5.000: s puedo deducirme. Entonces lo resto

Este ao en la vivienda me gasto 7.000 euros (lo que yo he pagado de prstamo

hipotecario).
La GP que est exenta es 1300. Como est exenta me la deduzco. Con lo cual lo resto.

Yo en la antigua me deduje los aos anteriores por la casa anterior 10.000, puedo este
ao deducirme por la nueva? NO, porque no supera lo que he invertido en la nueva lo
que me deduje en la antigua en los aos anteriores.
En caso de que dedujeras 5.000 en la casa anterior como ahora lo superas y ya te puedes
empezar a deducir pero te quitas los 5.000.

Es decir:

7000 1300 - 5000= 700, que los voy a multiplicar ya por el 15% (7,5% para el
Estado y 7,5% para la Autonoma).
En el caso de la GP es superior a lo que has amortizado de prstamo este ao, te va a
salir negativo, entonces no te vas a poder deducir.

Fin del ejemplo. Seguimos con la deduccin por vivienda.

91
Deduccin por obras de mejora en la vivienda (no est afecta a actividades
econmicas D.A. 29 LIRPF) Est derogada pero con efectos desde 2013 a 2016.

Est derogada porque esto era un coladero de fraude. Era un coladero por dos
impuestos, haba un montn de economa sumergida a nivel de IVA por no repercusin
del mismo y de IRPF por no declararlo en actividades econmicas.

Mejora: de suministros, utilizacin de energas renovables, infraestructuras de

telecomunicaciones

Modo de pago: tarjeta de crdito o dbito, transferencia bancaria, cheque nominativo o

ingreso en cuentas en entidades de crdito. Estas obras siempre que superen los 3.000
euros deben ser pagadas por transferencia bancaria o tarjeta de crdito o dbito, etc. no
pago en metlico.

B. Deducciones autonmicas

De la CIA: hemos visto ya las deducciones estatales 50% y las de la vivienda.

- Amplio catlogo
- Diferentes requisitos dependiendo de la CC.AA
- Escasa rebaja fiscal
- Principales deducciones:
o proteccin a la familia: guardera, n de hijos
o acceso a la vivienda
o proteccin medio ambiente
o utilizacin de energas renovables, etc.

Se regulan dependiendo de la residencia del contribuyente.

Estas consisten en fomentar determinadas actividades de carcter sobre todo social,

medio ambiente, familias discapacidad no todas las autonmicas tienen que regular
las mismas deducciones ni las mismas cuantas.

Ha habido casos en los que una deduccin implantada por primer vez en una
autonmica y que luego se ha apropiado el Estado: pas con la vivienda habitual y
ahora pasa con la deduccin por familia numerosa y discapacidad.

CLE + CLA = CUOTA LQUIDA

De cara al examen saber que las deducciones en cuota estn en los art 68 y en la
disposicin transitoria.

Hay que saberse cmo se aplica pero no las cuantas.

92
(Para el mircoles en el caso de Antonio y josefina hallar la cuota liquida. Aplicar en la
tarifa autonmica la de la CA de Madrid del 2015. Y hallamos hasta ah la cuota
lquida.)

Los casos prcticos de cuota de Moodle no se hacen, los haremos de mircoles a jueves.
Solamente el caso prctico general que estbamos en la BI y ahora llegamos a la CL.

La semana que viene de la CL vemos a las deducciones y llegamos a la CUOTA

DIFERENCIAL y hacemos los casos prcticos de Moodle.).

CUOTA LQUIDA

(-) Deduccin por doble

imposicin internacional
(-) Deduccin por maternidad
(-) Deduccin por familia numerosa
y personas con discapacidad a cargo

CUOTA DIFERENCIAL

(-) Pagos a cuenta

CUOTA RESULTANTE DE LA DECLARACIN

DEDUCCIONES DE LA CUOTA LQUIDA:

Estas deducciones se conceden en virtud del principio de reserva de ley. No es una

cuestin de derecho adquirido y por tanto ya de por vida me lo voy a poder deducir, no.
Slo se va a poder deducir en caso de que se conceda la deduccin por una norma
jurdica con rango de ley y el contribuyente cumpla con los requisitos que se exigen.

1. Deduccin por doble imposicin internacional (art. 80 LIRPF)

Cuando figuren rendimientos o GP obtenidos y gravados en el extranjero, se deducir la

menor de:

- El importe satisfecho en el extranjero por un impuesto de naturaleza idntica o

anloga al IRPF o al IRNR sobre dichos rendimientos o GP.
- El resultado de aplicar el tipo medio efectivo de gravamen (CL/BL x 100) a la
parte de base liquidable gravada en el extranjero.

(En IS esta deduccin es importantsima.)

EJ: Yo he obtenido unos dividendos por unas acciones en la Bolsa de Pars y he pagado
en pars por esos dividendos. El IRPF grava la renta mundial, grava al residente espaol
cualquiera que sea el lugar donde obtenga la renta. Esos dividendos tributara en Espaa
y el Francia y, por tanto, se violara el principio de no confiscatoriedad. Por ello, el
legislador ha previsto una deduccin para que si pago en un sitio no tenga que pagar en
el otro.

93
Yo he obtenido unos dividendos de 3000 en Pars. En Francia he pagado por esos
dividendos 250. En Espaa pagara 3000 x(CL/BL x 100) = Y

Me deduzco o 250 o Y dependiendo de cul sea menor. Con lo cual hay una parte que
no se deduce ntegramente porque te deduces menos de lo que has pagado en Francia.

2. Deduccin por maternidad (art. 81 LIRPF)

Requisitos:
- Madre o quien ostente la guarda y custodia del menor.
- Dada de alta en el rgimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad:
alta en la SS o en el RETA, cuando se da a luz o se adopta se tiene que estar de
alta.
- Hijos menos de 3 aos ( = adopcin), con derecho a la aplicacin del mnimo
por descendientes.

La deduccin ser de 100 por cada hijo y por cada mes en que:
Los hijos sean menores de 3 aos el ltimo da del mes. Es decir que si mi
hija cumple aos el 19 de noviembre, slo me voy a poder deducir por ella
10 meses.
La mujer haya estado de alta en la Seguridad Social o mutualidad en
cualquier da del mes.

La deduccin se calcular de forma proporcional al nmero de meses en que se cumplan

de forma simultnea los requisitos.

Lmite: el importe de las cotizaciones devengadas (hasta 1.200/ao)

La deduccin ser de 100 euros por cada mes que se cumplan los requisitos anteriores.
100 e x 12 = 1.200. Siempre y cuando no sobrepase el tope mximo de alta de SS de la
madre.

Si pago de SS al ao 900 no me puedo deducir los 1200, slo 900. Pero si pago 3000 s
que me puedo deducir los 1200. El tope del rgimen de la SS acta como lmite a esta
deduccin.

Si el hijo lo tengo el 1 de agosto se prorratea los meses que tengo el hijo. Tenemos que
ver si el hijo tiene la edad requerida el ltimo da del mes.

Ahora tenemos que ver si el hijo tiene la edad requerida el ultimo da de mes.

Si doy a luz en noviembre me puedo deducir: 200 (nov y dic). El lmite : lo que pagas
a la SS cada mes. (es decir, el lmite seran dos meses de seguridad social)

Las mujeres no trabajadoras no se pueden aplicar la deduccin porque no estn dadas de

alta a la SS.

Este lmite acta para cada hijo menor de 3 aos.

94
Posibilidad de solicitar de la AEAT el abono anticipado de esta deduccin para
contribuyentes que coticen al rgimen general de la Seguridad Social.
Si se opta por el abono anticipado, no se minorar la cuota diferencial del impuesto.

EJ: Si yo tengo ahora un hijo en noviembre, me podr deducir la parte proporcional

(noviembre y diciembre). Se que durante todo 2016 mi hijo va a tener menos de 3 aos
en todo el periodo impositivo y si a m no me despiden, voy a cumplir el requisito de
cotizar ms de 1.200 de SS; entonces, en enero puedo solicitar a la Administracin
Tributaria el cheque beb. Relleno mis datos y los de mi hijo mediante el modelo 140
y Hacienda me da los 1.200 por anticipado. Si hago esto, luego no puedo aplicarme
esta deduccin en la cuota.

Exactamente igual en el caso de adopcin.

3. Deduccin por familia numerosa y/o personas discapacitadas (art. 81 bis

LIRPF)

Requisitos:
- Los contribuyentes que realicen una actividad por cuenta propia o ajena (o
perciban prestaciones del sistema de proteccin del desempleo): es decir, tienes
que tener o rendimiento de actividades econmicas (en caso de que trabajes por
cuenta propia) o rendimiento de trabajo (en caso de que trabajes por cuenta
ajena), si no tengo estos y tengo slo otro tipo de rendimientos, no me lo podr
deducir.
- Dados de alta en el rgimen correspondiente de la Seguridad Social.
- Los ascendientes o descendientes han de dar derecho a deduccin por MPF: si
no cumplen los requisitos del MPF no te deduces por el hijo aunque forme parte
de la familia numerosa.

Deducciones:
- Por cada descendiente con discapacidad hasta 1.200 anuales.
- Por cada ascendiente con discapacidad hasta 1.200 anuales.
- Por ser un ascendiente, o un hermano hurfano de padre y madre, que forme
parte de una familia numerosa, o por ser un ascendiente separado legalmente, o
sin vnculo matrimonial, con dos hijos sin derecho a percibir anualidades por
alimentos hasta 1.200 anuales.

Familias numerosas de categora especial, la deduccin se incrementar un 100%.

Se podr solicitar a la AEAT el abono de las deducciones de forma anticipada.

Las deducciones se calcularn de forma proporcional al nmero de meses en que se
cumplan de forma simultnea los requisitos.

Cuando dos o ms contribuyentes tengan derecho a la aplicacin de alguna de las

anteriores deducciones respecto de un mismo descendiente, ascendiente o familia
numerosa, su importe se prorratear entre ellas por partes iguales.

EJ: Soy madre y tengo 3 hijos. Me deduzco como madre 1.200. De esos tres hijos, dos
son discapacitados, por tanto me deduzco adems 1.200 por el hijo A que es

95
discapacitado y 1.200 por el hijo B que tambin es discapacitado que cumpla los
requisitos del MPF.

Si la declaracin es individual: como progenitor te deduces 1.200 y los hijos se

prorratean mitad y mitad.

Cuota lquida deducciones = cuota diferencial

Cuota diferencial pagos a cuenta = cuota resultante en la declaracin.

Pagos a cuenta:
- las retenciones
- los ingresos a cuenta soportados por el contribuyente y
- los pagos fraccionados efectuados, en su caso, por l mismo cuando realice
actividades econmicas.

La cuota diferencial es el fin del IRPF, pero para que la Hacienda Pblica tenga liquidez
y pueda hacer frente a los gastos pblicos he tenido que ir adelantando y de la cuota
diferencial me tengo que quitar estos pagos a cuenta.

CD pagos a cuenta = cuota resultante de la declaracin, que puede ser positiva o

negativa.

- si me sale positiva: tengo que pagar ahora.

- Si me sale negativa: he pagado de ms y Hacienda me tiene que devolver.

CASOS PRCTICOS CUOTA DE MOODLE.

1. El Seor Garca adquiri su primera vivienda habitual en 2005. Entre 2005 y

2012 efectu deducciones totales en dicha vivienda por 40.000. el 1 de julio de
2013 la vendi percibiendo 170.000. cantidad que reinvirti el 15 de septiembre
de 2014 en la compra de una nueva vivienda habitual obteniendo una ganancia
patrimonial de 110.000.

No se puede deducir nada por adquisicin de vivienda habitual porque la compr el 15

de septiembre de 2014. De la primera ya se dedujo 40.000. La ganancia patrimonial
est totalmente exenta porque invierte todo el valor de transmisin en la compra de la
nueva vivienda. (no tributa por la adquisicin de la nueva vivienda).

En el caso de que hubiera adquirido la vivienda antes de 1 de enero de 2013, ejemplo, la

adquiere en el 2012. Tiene derecho a deducirse lo que ha invertido ese ao: 170.000 es
tu base de deduccin, tienes que quitarte lo que te has deducido de aos anteriores, que
es 40.000. Por tanto, tienes derecho a deducirte: 170.000 40.000 (por deducciones
anteriores) 110.000 (ganancia patrimonial) = 20.000. Como mximo me puedo
deducir 9040, de los cuales el 7,5% va al estado y 7,5 a la CA.

96
2. Un contribuyente tiene una base imponible de 22.000 en el ao 2015 y satisface
por alquiler de la vivienda que constituye su residencia habitual 5.000 anuales. El
contrato de alquiler se celebr en 2012 y se practic la deduccin por alquiler de
vivienda en 2013.

Calcular la deduccin para el ao 2015.

El contrato de alquiler se celebra en 2012 (el rgimen desaparece para los de despus de
2015), por tanto, tengo derecho a deducirme por alquiler. Cumplo tambin el requisito
de que mi base imponible es menor de 24.000.

Me voy a la DT de la LIRPF y me remite a la redaccin de la ley anterior a 2014. (En el

examen nos transcribira la redaccin que nos hace falta. )

Cuidado que dice 5.000 anuales, nos podra haber puesto 300 mensuales. Cuidado con
esto en el examen, tendramos que multiplicarlos por 12.

La redaccin anterior de la ley dice: los contribuyentes cuya base imponible sea
inferior a 24.107,20 euros anuales podrn deducirse el 10,05% de las cantidades
satisfechas en el periodo impositivo por el alquiler de su vivienda habitual. La base
mxima de esta deduccin ser de:
- cuando la base imponible sea igual o inferior a 17.707,20 euros anuales, 9040
- cuando la base imponible est comprendida entre 17.707,20 y 24.107,20 euros
anuales: 9040 euros menos el resultado de multiplicar por 1,4125 la diferencia
entre la base imponible y 17.707,20.

Me puedo deducir porque mi base es inferior a 24.000. estoy en el tramo segundo.

9040 [1,4125x (22.000-17.707,20)]= 2976,42.(esto es la base de deduccin y sobre

esto aplico el porcentaje y el resultado ser lo que me deducir) Esto es lo mximo que
me puedo deducir. Ahora calculamos el 10,05% x 2976,42 = 299,13.(esto es lo que se
podr deducir).

La base de deduccin es el lmite que la ley establece que como mximo te puedes
deducir.

3. Un contribuyente durante 2015 realiza:

- Actuaciones para la proteccin y difusin del Patrimonio Histrico Espaol

por 8.100.
- Donativos a una asociacin declarada de utilidad pblica comprendida en el
rgimen de incentivos de la L 49/2002 de 1.800 y 1.200 a la Federacin
Madrilea de Baloncesto.

Su base liquidable es de 80.000 euros. Me puedo deducir el 15%.

Mi base de deduccin: el lmite es el 10% de la BL: 10% de 80.000= 8.000. me podr

deducir el 15% de 8000 = 1200.

97
Donativos:

1800 + 1200 = 3.000 ! la base de deduccin no puede ser superior a 8.000, como es
3.000 bien (si fuera ms de 8.000 reduciras la donacin hasta los 8.000, lo lgico sera
que te dedujeras la donacin mayor y la otra en la proporcin que restara hasta los
8.000).

Por asociacin de utilidad pblica: 10% de 1.800 = 180

Por federacin: 20% de 1200 = 240 (este resultado no puede ser superior a 600)

4. D Ana tiene dos hijos, Mara de 2 aos y Miguel nacido el 1 de agosto de este
ejercicio. En el momento del nacimiento de su segundo hijo est dada de alta en el
rgimen general de la Seguridad Social (cuota de la SS= 1.000/ao).
Ha obtenido en este ejercicio una base liquidable por IRPF de 30.000.

Adems, del total de su base liquidable gravada en el extranjero, 5.400, se

refieren a rendimientos de una actividad econmica en un pas con el que no existe
Convenio de Doble Imposicin. Ha pagado 600 por el Impuesto sobre la Renta en
aqul pas.

Su cuota lquida en el IRPF asciende a 3.908.

Calcula el importe a pagar o a devolver por esta contribuyente en IRPF.

- Doble imposicin:

CL= 3.908.

600 es lo que yo he pagado de carga fiscal en el extranjero. Para evitar la doble

imposicin me puedo deducir la menos de 2 cantidades:

Tengo que ver lo que es menor, si esos 600 euros o lo que yo hubiera pagado por esos
5400 aqu. Calculamos el tipo medio (el promedio de porcentaje que tu pagas a HP),
que se halla:

CL/BL x 100 = (3908/30.000) x100 = 13,02%.

5400 x 13,02% = 703,08.

Coges el menor, es decir, 600. La deduccin ser de 600.

- Por maternidad:

Mara: durante todo el ejercicio econmico tiene 2 aos, por tanto, 100 x 12 =
1.200 (durante todo el periodo impositivo tendr una edad inferior a 3 aos).
Por Mara se podra deducir solo 1.000 (porque es lo que paga de SS). Puede
pedir anticipadamente los 1000 euros.

98
 Miguel: te deduces slo 5 meses porque nace el 1 de agosto. 100 x 5 = 500.
Como solo cogemos 5 meses tengo que ver lo que pago esos 5 meses de SS. Hay
que prorratear la SS para ver el lmite: (1000/12) x 5= 416, 66. Entonces slo te
vas a deducir 416,66.

CL: 3908. Le resto:

(-) Doble Imp: 600

(-) Mara (1000)
(-) Miguel (416,66)

CD = le sale a pagar porque esta resta es positiva.

25.11.15

SUPUESTO GLOBAL IRPF FAMIILA D.JOS D ANA, HIJOS: ANTONIO, LUISA

Y JULIA.

1. Rendimiento ntegro de trabajo: 67.440

- Monetarios:
o Sueldo: 64.000
o Ayuda: 1940
- En especie:
o Plan de pensiones 1.500
o Seguro de enfermedad: est exento 500 por cada uno, por tanto, estaran
exentos hasta 1000. Se haga modalidad conjunta o individual estara
exento porque es 500 por persona y dara a 400. (si me dieran 1200
por este seguro, tendra que tributar por 200 y esos 200 llevara ingreso a
cuenta)

Rendimiento neto de trabajo : 67.440 7840 = 59.600

Gastos SS: 5840

Otros gastos: 2000

Esto en la conjunta.

2. Rendimiento de actividades econmicas:

Ingresos gastos.

99
Ingresos: 63.200

Gastos: 49.186
- Seg. Social: 2180
- Compras: 30.500
- Energa elctrica y agua: 570
- Telfono: 360
- Alquiler de local: 3600
- Tributos locales: 480
- Gastos financieros: 1800
- Amortizacin: 9696
o Elemento de transporte: 18.000 x (0,16 x2) = 5760
o Equipo informtico: 4.800 x (0,26 x 2) = 2496.
o Mquina: 6000 x (0,12 x 2) = 1440

= 14.014

5% de provisiones y gastos de difcil justificacin = 5% de 14.014 = 700,7

(Cojo el 5% porque no me puedo coger los 2000 porque no cumplo los requisitos
14.014 700,7 = RN de actividades econmicas final = 13.313,3.

Pagos fraccionados NO VAN A GASTOS DEDUCIBLES.

100
CASO COMPLETO IRPF

D. Jos y D Ana presentan la siguiente informacin de relevancia fiscal a efectos

de la declaracin del IRPF del ejercicio 201x:

1) Estn casados en rgimen econmico de separacin de bienes y tienen tres hijos

que conviven con ellos.

- Antonio, de 17 aos, que desarrolla una actividad comercial.

- Luisa, de 23 aos con rentas anuales de 725 .

- Julia, de 24 aos, que despus de terminada su carrera universitaria se encuentra

a la espera de su primer empleo.

2) D. Jos trabaja en ACERINOX, S.A. que le abona las siguientes retribuciones:

-Sueldo ntegro......................................................................64.000

-Ayuda familiar........................................................................ 1.940

-Seguro de enfermedad, siendo los asegurados D. Jos y Da Ana .................800

Le han deducido 5.840 en concepto de Seguridad Social.

ACERINOX, S.A abona a un plan de pensiones, en beneficio de cada uno de los

empleados, la cantidad de 1.500 . D. Jos contribuye al indicado Plan con un
importe de 780 .

La retencin por rendimientos del trabajo asciende a 9.200

3) En la actividad comercial desarrollada por Antonio, el hijo de 17 aos, se han

obtenido unas ventas de 63.200 . Los gastos del ejercicio presentan el siguiente
detalle:

- Seguridad Social autnomos..............2.180

-Compras....................................30.500
-Energa elctrica y agua......................570
-Telfono.......................................360
-Alquiler de local............................3.600
- Tributos locales...............................480

En 201x-1 obtuvo un prstamo bancario para la compra de un elemento de

transporte. Durante este ejercicio, se han abonado 1.800 en concepto de intereses
de este prstamo y 6.000 de amortizacin del principal.

Adems del elemento de transporte, tambin se encuentran afectos a la actividad

un equipo informtico y una mquina. Los datos relevantes para el clculo de las
amortizaciones, segn Orden de 27 de marzo de 1998, son:

101
Todas las amortizaciones se dotan al mximo posible, siendo aplicable el beneficio
fiscal que la LIS establece para las empresas de reducida dimensin, segn la cual
es posible para este tipo de empresas amortizar el doble del coeficiente de
amortizacin lineal mximo.

Valor de Coeficiente Periodo

Elemento
adquisicin Mximo mximo
Elemento de transporte Equipo 18.000 4.800
16 26 12 14 10 18
informtico Mquina 6.000

Para este ejercicio la actividad se encuentra incluida en el Rgimen de Estimacin

Directa modalidad simplificada. Se han abonado trimestralmente los pagos
fraccionados legalmente establecidos, por un importe de 2.662,66

5) D. Jos es propietario de una plaza de garaje que adquiri el pasado ao por

13.000 . El valor catastral recientemente revisado es de 10.800

6) El matrimonio es titular de una cuenta de ahorro cuyos intereses anuales

ascienden a 270 .Tambin han percibido 18.000 euros por el reembolso de unas
obligaciones emitidas por la Comunidad Valenciana que fueron adquiridas hace 5
aos por 17.250 euros. Las retenciones soportadas han ascendido a 120 euros

7) Durante este ao abonaron 420 a un clnica dental por el tratamiento

realizado a la hija de 24 aos.

8) El matrimonio aporta a una ONG declarada de utilidad pblica 150 al ao.

Informacin adicional;

Informacin adicional:

-La tarifa general del IRPF de Castilla y Len, comunidad en la que reside esta
familia, es la siguiente:

102
La comunidad de Castilla y Len no ha aprobado unos tipos de gravamen del
ahorro diferentes a los estatales

Liquidar el IRPF del ejercicio 201x en sus modalidades conjunta e individual

BIG

1. Rendimientos de trabajo:

Tributacin conjunta/tributacin individual Antonio.

-Rendimiento ntegro: 76.440

Monetarios:
o Sueldo: 64.000
o Ayuda familiar: 1.940
Especie:

o Seguro de enfermedad: Exento. Tanto si la haces conjunta (esta exento

500 por cada contribuyente, por lo que como aqu son 2: exento 1000,
todo exento porque son 8000), como si lo haces individual (exento 500
por cada uno y a cada uno le corresponden 400)

o Plan pensiones: 1.500

-Gastos: 7.840
SS: 5.840
Otros gastos: 2.000

-Rendimiento neto: 59.600

2. Rendimientos de actividades econmicas

Tributacin conjunta/individual hijo.

-Ingresos ntegros: 63.200

-Gastos: 49.186

SS: 2.180
Compras: 30.500
Luz y agua: 570
Telfono: 360
Alquiler local: 3.600
Tributos: 480
Gastos financieros (intereses prstamo): 1.800
Amortizacin: 9.696

o Elemento transporte: 18.000 x 0.16 x 2 = 5.760

103
 o Equipo informtico: 4.800 x 0,26 x 2 = 2.496
o Mquina: 6.000 x 0,12 x 2 = 1.440

Al explicar rendimientos de actividades econmicas dijo que

haba que ver lo que deca la LIS. Concede beneficios a las
PYMES: amortizan el doble de lo que le corresponde
(multiplicamos por 2)

-Rendimiento neto: 14.014

-Provisiones y gastos de difcil justificacin: 5% rendimiento neto: 700,7

El 5% te lo deduces siempre en la directa simplificada, salvo que sea ms conveniente

reducirte 2.000, pero para que puedas coger los 2.000 debes cumplir una serie de
requisitos.

-Rendimiento neto final (no le llamamos neto reducido porque no es irregular): 13.313,3

3. Ganancias y prdidas patrimoniales

Vtrans (270.000-28.000) Vadq (160.000)= 82.000

242.000 + 100.000 = 342.000 ! Reinvierte tdo el valor de transmisin. Totalmente

exenta la ganancia.

4. Imputaciones de renta

800 x 1,1% = 118,8

5. Rendimientos de capital mobiliario (art. 25.2 BIA)

-Intereses= 270
-Obligaciones: 18.000-17250 =750

Con el apartado 7! No hacemos nada. Es un gasto que se tiene y punto.

DEDUCCIONES BIG

1 deduccin tributacin conjunta

-Tributacin conjunta biparental: 3400

2 deduccin: Atribucin al sistema de pensin social

-Empresa: 1.500
-Trabajador: 780

Total: 2280

104
Lmites
1: 800
2: 30% del rendimiento neto de trabajo: 17780

Cojo el 2 lmite. Como no llego a 8.000, todas las aportaciones son deducibles, los
2280.

-MNIMO PERSONAL Y FAMILIAR

MP: 5550

MF:

-Luisa: 2.4000
-Julia: 2.700

Total: 10.650

La cuota no la calculamos en clase. Vamos a ver que me puedo deducir de la cuota

ntegra estatal y autonmica.

De la CI estatal: me puedo deducir el 50% del 10% de la donacin (150 euros). 7,50

De la CI autonmica: 7,50

Con estas deducciones ya tendramos la CUOTA LQUIDA ESTATAL Y

AUTONMICA, LAS SUMO Y ME DA LA CUOTA LQUIDA.

Despus es cuando me puedo deducir:

-Por familia numerosa no me puedo deducir a pesar de haber 3 hijos, porque uno no da
derecho a deducirse en el MPyF y esto es requisito.

-retencin rendimientos trabajo: 9.200

105