FUNDAO ESCOLA DE COMRCIO LVARES PENTEADO FECAP

GILMARA FERREIRA DE OLIVEIRA

CARO MATOS COIMBRA
TATIANA MATOS SANTOS

A QUALIDADE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS DOS CLUBES DE

FUTEBOL BRASILEIROS: UM ESTUDO BASEADO NOS PARECERES DE
AUDITORIAS INDEPENDENTES

Projeto de pesquisa apresentado com o

objetivo de obteno de nota da disciplina de
Metodologia Cientfica, sob orientao do
Prof. Ms. Marcelo Krokoscz.

SO PAULO
2009
 1

SUMRIO

1 INTRODUO ......................................................................................................... 2
1.1 Tema e delimitao .............................................................................................. .2
1.2 Problema ............................................................................................................... 2
1.3 Objetivos ............................................................................................................... 3
1.3.1 Objetivo Geral .................................................................................................... 3
1.3.2 Objetivo Especfico ............................................................................................. 3
1.4 Justificativa ............................................................................................................ 4
2 REVISO DA LITERATURA .................................................................................... 5
2.1 A popularidade do futebol e o business no esporte............................................... 6
2.2 Diretrizes jurdicas ................................................................................................. 7
2.3 As leis que modificaram o futebol.......................................................................... 8
2.4 A auditoria independente....................................................................................... 9
3 METODOLOGIA..................................................................................................... 10
4 CRONOGRAMA ..................................................................................................... 11
REFERNCIAS ......................................................................................................... 12
 2

1 INTRODUO

1.1 Tema e delimitao

A qualidade das demonstraes contbeis dos clubes de futebol brasileiros:

um estudo baseado nos pareceres de auditorias independentes.

O foco do estudo ser nas demonstraes contbeis dos clubes de futebol

brasileiros, voltado principalmente para os pareceres emitidos pelas auditorias
independentes sobre tais demonstrativos.

As diretrizes jurdicas obrigam essas entidades a publicarem suas

demonstraes contbeis, conforme os Princpios Fundamentais de Contabilidade e
devidamente auditadas, viabilizando a pesquisa.

1.2 Problema

De acordo com Oliveira (1998, p.1 apud CUSTDIO; REZENDE, 2008), o

conhecimento fator primordial para que se possa tomar alguma deciso. Esse
conhecimento se d atravs de informaes e da forma pela qual so evidenciadas.

Segundo o dicionrio da lngua portuguesa de Bueno (2000), evidenciar

significa tornar evidente. Na mesma obra, evidente definido como claro, que no
oferece dvida.

O principal objetivo da Contabilidade fornecer informao que evidencia

para seus usurios a situao econmica e financeira de determinada empresa.
Para Iudcibus (2000), a evidenciao um compromisso inalienvel da
Contabilidade para com seus usurios e para com seus objetivos, considerando que
a forma de evidenciar no o mais importante e sim a essncia, visando mostrar
qualitativa e quantitativamente uma base mais adequada de informao.

Conforme a Norma e Procedimento de Contabilidade n 27, a forma de

evidenciar a situao econmica e financeira de determinada empresa, assim como
a eficincia da administrao atravs das demonstraes contbeis (IBRACON,
 3

2005). Como exemplo, so demonstraes contbeis: Balano Patrimonial,

Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao de Lucros e Prejuzos
Acumulados etc.

Alm dos demonstrativos citados, outras informaes complementares

implicam em mais esclarecimentos sobre critrios e prticas utilizados nas
demonstraes contbeis, como os pareceres de auditoria independente. O Parecer
do Auditor Independente o documento mediante o qual o auditor expressa sua
opinio, de forma clara e objetiva, sobre as demonstraes contbeis nele indicadas
(Normas Brasileiras de Contabilidade - NBC T11, item 11.3.11). Esses conferem
credibilidade s informaes prestadas aos diversos usurios da Contabilidade.

No contexto dos inmeros conceitos mencionados, surge o seguinte

problema: As demonstraes contbeis dos clubes de futebol brasileiros esto
de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as normas que
as regem, luz dos pareceres de auditoria independente?

1.3 Objetivos

1.3.1 Objetivo Geral

O estudo visa identificar se os clubes de futebol brasileiros esto

contabilizando os inmeros fatos em conformidade com as normas gerais de
Contabilidade existentes no Brasil e as especficas para as suas atividades.

1.3.2 Objetivo Especfico

Em conjunto com o objetivo geral do estudo, h tambm a possibilidade de

identificar, caso existam, as ressalvas mais comuns apontadas pelas auditorias
independentes nos seus pareceres anexos s demonstraes contbeis das
entidades objeto da anlise.
 4

Alm disso, ser possvel investigar quais clubes esto informando sua
situao financeira e econmica diferente da prevista pelas Normas de
Contabilidade. Para finalizar, analisando essas entidades, ser possvel saber, qual
regio brasileira menos se preocupa com a boa evidenciao contbil.

1.4 Justificativa

Para justificar o estudo e o tema escolhido utilizamos cinco itens: a) A

popularidade do futebol e a sua importncia social no Brasil; b) A capacidade
econmica das atividades esportivas, especialmente o futebol, representado pelos
clubes; c) A falta de estudos recentes sobre o assunto; d) As mudanas recentes na
economia brasileira que evidenciam um amadurecimento de mercado, possibilitando
que os clubes de futebol possam, adequando-se s normas contbeis, angariar
recursos de terceiros assim como as empresas de capital aberto o fazem; e)
Qualquer e toda pesquisa cientfica justificada pelo simples fato de estar
produzindo conhecimento.
 5

2 REVISO DA LITERATURA

2.1 A popularidade do futebol e o business no esporte

O futebol, no Brasil, a paixo nacional e o esporte mais praticado.

Segundo pesquisa realizada pela Fundao Getlio Vargas do Rio de Janeiro, em
2001, havia aproximadamente 30 milhes de praticantes do esporte, 11 mil
jogadores federados, 800 clubes de futebol e 13 mil times amadores por todo o pas.
Alm disso, a importncia social e educativa contribui para a difuso do esporte.

O que comprova tamanha influncia desta atividade na populao brasileira

a facilidade de encontrarmos grupos discutindo lances polmicos, a quantidade de
campos espalhados pelos bairros, os inmeros programas de televiso que tratam
do assunto e a quantidade de pessoas que exibem as camisetas de seus times
pelas ruas das cidades. Praticamente todas as pessoas possuem um time de
preferncia, ou seja, a quantidade de torcedores ainda maior do que a de
praticantes.

Diante de tamanha popularidade, percebeu-se outro propsito para o

esporte. Conforme citado, a grande quantidade de torcedores proporcionou aos
clubes de futebol grande oportunidade de negcios, principalmente atravs do
mercado consumidor. Para Galeano (2002), o futebol passou do prazer para o
dever. Por exemplo, empresas passaram a utilizar os jogos como forma de se
relacionar com os seus clientes e principalmente futuros clientes, disponibilizando a
eles camarotes nos diversos estdios, proporcionando um ambiente descontrado
para negociaes, antes realizadas em interminveis reunies, muitas vezes sem
definies.

Como prova da capacidade econmica dos clubes de futebol, um estudo

realizado pela Casual Auditores, apontou que os 21 clubes com maiores receitas em
2008, foram responsveis por R$ 1,4 bilho em receitas, uma evoluo de 69% nos
ltimos cinco anos. A mesma pesquisa aponta que, em 2014, no ano da Copa do
Mundo do Brasil, esse nmero chegar a R$ 2,8 bilhes.
 6

A principal fonte de receitas dos clubes a venda de atletas. De acordo com

o Banco Central, em reportagem publicada pelo G1 em 2007, a exportao de
atletas rendeu R$ 1,199 bilho, desde 1993. Alm disso, a explorao da marca e as
bilheterias dos estdios tambm so boas fontes. O mesmo estudo da Casual
Auditores, em 2004, afirmou em que a capacidade de produzir receitas relacionada
marca e aos jogos pode ser at seis vezes maior se os clubes explorassem mais
suas atividades. Sabendo disso, programas de scio-torcedor, sites, lojas do clube e
promoes j so vistas com freqncia, com o objetivo de atrair ainda mais
torcedores para os estdios e promover o desenvolvimento financeiro e econmico.

Os clubes de futebol brasileiros foram e tm sido alvo de investidores

interessados em explorar sua popularidade e sua capacidade financeira. Porm, foi
necessrio normatizar o setor, visto que, esses investidores necessitavam de
informaes da real situao patrimonial dessas entidades, para tomar suas
decises, como em qualquer outro ramo de negcio. Resumindo, passar da forma
associativa, at ento predominante, para a profissionalizao do business futebol.
Melo Neto (1998, p.22) diz existir um novo paradigma a ser adotado pelos nossos
clubes. H quem diga ser o nico caminho para a sobrevivncia do esporte a
viabilizao dos negcios esportivos.

Os clubes europeus, especialmente o Manchester United, da Inglaterra, j

esto constitudos no modelo de gesto empresarial h muito tempo. Assumpo
(2005, apud CUSTDIO; REZENDE, 2008) destaca que dos vinte clubes com maior
faturamento na temporada 2003/2004, dez so empresas com aes em bolsa
(prtica muito comum na Europa), sete so fechadas com concentrao de capital
nas mos de poucos proprietrios e apenas trs operam sob modelo associativo.

2.2 Diretrizes jurdicas

Segundo Kane (2000, apud AMADOR, 2004), o ordenamento jurdico

interfere em trs aspectos financeiros: organizacional, gerao de receitas e
relacionamentos contratuais entre atletas e clubes.
 7

Nesse contexto e na importncia econmica dessas entidades, ficou clara a

necessidade de maior evidenciao das contas para os investidores, funcionrios,
torcedores, governo e outros interessados. Aragaki (2002) refora a necessidade da
evidenciao contbil para atrair investidores.

Assim, inmeras normas jurdicas foram publicadas a fim de normatizar os

clubes de futebol e controlar o setor. Esse procedimento muito bem visto por parte
do investidor, a exemplo do trabalho que faz a Comisso dos Valores Mobilirios
com as companhias abertas.

2.3 As leis que modificaram o futebol

Um grande nmero de normas jurdicas foi publicado para regulamentar as

entidades desportivas, porm as que influenciaram diretamente na rea contbil, de
foi a Lei Geral dos Desportos (Lei Pel n 9.615/1998), a Lei n 10.672/2003 e a
Resoluo CFC 1.005/2004.

A Lei Pel foi bastante polmica porque, alm de exigir que os clubes
fossem constitudos na forma de empresas, o que no foi conveniente para os
cartolas, por conta da prestao de contas da administrao, extinguiu o conceito
de passe para os atletas, impossibilitando os clubes de negociarem seus direitos
(atletas), reduzindo sensivelmente as receitas dessa ordem.

Posteriormente, a Lei n 10.672/03 introduziu Lei Pel a obrigatoriedade

da publicao das demonstraes contbeis na forma da Lei 6.404/1976, aps
serem auditadas por auditores independentes. Assim, os clubes de futebol estavam
obrigados a publicar: Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio
(DRE), Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR), Demonstrao
de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) e Demonstrao das Mutaes do
Patrimnio Lquido (DMPL), todas devidamente auditadas com parecer de auditor
independente.

Concluindo a regulamentao que visava principalmente transparncia da

administrao dos clubes, o Conselho Federal de Contabilidade aprovou, em 2004,
a Resoluo n 1.005/2004 e a NBC T 10.13. Essa norma tratava da padronizao
 8

dos fatos contbeis especficos para as entidades desportivas. Isso foi muito
importante para o aspecto da comparabilidade. Conforme Niyama e Silva (2008, p.1-
2) o usurio necessita analisar o desempenho da entidade e essa anlise feita
atravs da comparao com o que ocorreu em outras entidades.

Infelizmente, apesar de toda a capacidade econmica dos clubes de futebol,

a grande maioria encontra-se com a sade financeira desfavorvel e com prejuzos
consecutivos. Outro problema so as dvidas e para tentar melhorar houve a criao
da Lei n 11.345/2006, conhecida como Timemania. A idia era criar uma loteria que
ajudasse os clubes a sanar suas dvidas com o Instituto Nacional de Seguridade
Social, o Fundo de Garantia por Tempo de Servio, a Receita Federal do Brasil e a
Procuradoria Geral da Fazenda Nacional, porm, foi um fracasso e no atraiu os
torcedores.

2.4 A auditoria independente

As demonstraes contbeis so ferramentas importantes para os futuros

investidores. So elas que informaro toda a situao econmica e financeira da
empresa que receber capital de terceiros. Por esse motivo, tais informaes
precisam ser confiveis.

Assim, surgiu a figura do auditor externo ou independente, pessoa

responsvel por transmitir credibilidade informao que ser prestada aos diversos
usurios da Contabilidade. Tal conceito um tanto quanto subjetivo, porm, h
tambm o documento pelo qual o profissional de auditoria expressa a sua opinio,
conforme definio j mencionada.

Os tipos de pareceres de auditoria independente so quatro: parecer com

ressalva, sem ressalva, adverso e com absteno de opinio. O mais importante
para o estudo ser o parecer com ressalva, que servir de base para a avaliao da
qualidade das demonstraes contbeis que os clubes de futebol esto divulgando.

Como o prprio nome diz, ele contm uma ressalva do auditor para
determinado fato contbil que possa alterar a situao patrimonial da empresa ou
que no est em conformidade com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e
 9

as Normas Brasileiras de Contabilidade. caracterizado pelas expresses exceto

por, exceto quanto e com exceo de.

A redao da Lei Pel clara quanto transparncia financeira e

administrativa que as atividades desportivas devem ter. Assim, surge a relao entre
a Contabilidade e a atividade desportiva, sendo o futebol o objeto do estudo.
Indiretamente, a auditoria independente tambm est relacionada prtica
desportiva.
 10

3 METODOLOGIA

De acordo com a obrigatoriedade da publicao das demonstraes

financeiras por parte dos clubes de futebol brasileiros, devidamente auditadas,
confirma-se a viabilidade do estudo com relao s ferramentas bsicas para
realiz-lo: O Parecer do Auditor Independente (NBC T11, item 11.3.11) e as
demonstraes contbeis de acordo com a Lei n 6404/1976, alterada pela Lei n
11.638/2007.

A pesquisa ser documental com abordagem qualitativa dos dados. Como

amostra, iremos analisar os clubes integrantes do Clube dos 13. Esse grupo,
composto pelos vinte principais clubes do futebol brasileiro, defende os interesses
polticos e comerciais do setor. Os clubes membros so: Atltico Mineiro (Minas
Gerais), Bahia (Bahia), Botafogo (Rio de Janeiro), Corinthians (So Paulo), Cruzeiro
(Minas Gerais), Flamengo (Rio de Janeiro), Fluminense (Rio de Janeiro), Grmio
(Rio Grande do Sul), Internacional (Rio Grande do Sul), Santos (So Paulo),
Palmeiras (So Paulo), So Paulo (So Paulo), Vasco da Gama (Rio de Janeiro),
Atltico Paranaense (Paran), Coritiba (Paran), Gois (Gois), Guarani (So
Paulo), Portuguesa (So Paulo), Sport (Pernambuco) e Vitria (Bahia). Para
delimitar a pesquisa, sero analisadas as demonstraes publicadas em 2009 e
2010, referentes aos exerccios findos em 2008 e 2009 respectivamente.

O aspecto principal que ser considerado o parecer do auditor

independente, anexo s demonstraes contbeis, no qual poder ser identificada a
existncia de ressalvas e os principais problemas ainda encontrados na
evidenciao dos clubes de futebol no Brasil.
 11

4 CRONOGRAMA

Outubro Janeiro Abril Julho

Novembro Fevereiro Maio Agosto
Outubro Novembro Dezembro
Dezembro Maro Junho Setembro
2010 2010 2010
2009 2010 2010 2010
Reviso da
literatura
x
Estruturao
conceitual do x
artigo
Coleta de dados x x
Tabulao dos
dados
x
Concluso x
Apresentao x
Publicao x
 12

REFERNCIAS

ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. 5. Ed. So

Paulo: Atlas, 1996.

AMADOR, Renato Pereira. Avaliao de empresas: uma aplicao aos clubes de

futebol. Dissertao para o Mestrado de Cincias Contbeis do Programa
Multiinstitucional e Inter-Regional de Ps-Graduao em Cincias Contbeis.
Braslia, 2004.

ARAGAKI, Carlos. Transparncia nas demonstraes contbeis de clubes de

futebol: o caso do passe dos atletas profissionais. Esporte Bizz. 18 dez. 2002.
Disponvel em: <http://www.esportebizz.com.br/esporte_bizz/index.asp>. Acesso em:
27 out. 2009.

BUENO, Francisco da Silveira. Minidicionrio da lngua portuguesa. So Paulo:

FTD, 2000.

CASUAL AUDITORES INDEPENDENTES S/S. Resultado Lista Casual

Auditores de Clubes 5 edio Exerccio 2008. So Paulo, 2009. Disponvel
em: <http://www.clicrbs.com.br/pdf/6886656.pdf>. Acesso em: 01 nov. 2009.

CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resoluo n 1.024, de 15 de abril

de 2005. Aprova a NBC T11, item 11.3.11 Papis de Trabalho e Documentao da
Auditoria. Disponvel em:
<http://www.portaldecontabilidade.com.br/nbc/nbct11_3.htm>. Acesso em: 02 nov.
2009.

CUSTDIO, Ricardo dos Santos; REZENDE, Amaury Jos. A evidenciao dos

direitos federativos nas demonstraes contbeis dos clubes de futebol
brasileiros. 15 Congresso Brasileiro de Custos, Curitiba, 12 a 14 de novembro de
2008.

GALEANO, Eduardo. Futebol ao Sol e Sombra. 2. Ed. So Paulo: L&PM, 2002.

GRIJ, Fbio. COB divulga raio-X do esporte. JB online. 22 mai. 2001. Disponvel
em:
<http://jbonline.terra.com.br/jb/papel/esportes/2001/05/21/joresp20010521016.html>.
Acesso em: 02 nov. 2009.
 13

INSTITUTO DOS AUDITORES INDEPENDENTES DO BRASIL. Norma e

Procedimento de Contabilidade NPC n 27, de 03 de outubro de 2005.
Demonstraes Contbeis Apresentao e divulgao. Disponvel em:
<http://www.portaldecontabilidade.com.br/ibracon/npc27.htm>. Acesso em: 02 nov.
2009.

IUDCIBUS, Srgio de. Teoria da Contabilidade. 6. Ed. So Paulo: Atlas, 2000.

LEONCINI, Marvio Pereira. Entendendo o negcio futebol: um estudo sobre a

transformao do modelo de gesto estratgica nos clubes de futebol. Tese de
Doutorado apresentada Escola Politcnica da Universidade de So Paulo. So
Paulo, 2001.

MELO NETO, Francisco Paulo de. Administrao e Marketing de Clubes

Esportivos. Rio de Janeiro: Sprint, 1998.

NERY, Andr Luis. Exportao de atletas supera a de bananas. G1 Economia e

Negcios. So Paulo, 30 jul. 2007. Disponvel em:
<http://g1.globo.com/Noticias/Economia_Negocios/0,,MUL76681-9356,00.html>.
Acesso em: 01 nov. 2009.

NIYAMA, Jorge Katsumi; SILVA, Csar Augusto Tibrcio. Teoria da Contabilidade.

So Paulo: Atlas, 2008.

PEREIRA, Carlos Alberto et al. A Gesto Estratgica de Clubes de Futebol: Uma

Anlise da Correlao Entre Performance Esportiva e Resultado Operacional. 4
Congresso USP de Controladoria e Contabilidade. So Paulo, 07 e 08 de outubro de
2004.

SANTOS, Edson Carlos; PEREIRA, Ansio Cndido. O Parecer dos Auditores

Independentes sobre Demonstraes Contbeis: uma abordagem sobre o parecer-
padro, atualmente em vigor no Brasil. Revista Administrao On Line FECAP.
So Paulo, n. 3, volume 5, p. 26-38, jul./ago./set. 2004. Disponvel em:
<http://www.fecap.br/adm_online/art0503/art5033.pdf>. Acesso em: 01 nov. 2009.