Aplicación de La NIC 12, Impuesto A Las Ganancias. Mitos y Verdades

REFLEXIONES
TRIBUTARIAS
PARA EL 2017
TAREAS
PENDIENTES
APLICACIN DE LA
NIC 12,
IMPUESTO A LAS
GANANACIAS
MITOS Y VERDADES
RUBN L. DEL ROSARIO G.

Mitos y verdades
de la NIC 12,
Impuesto a las ganancias
COMENTARIOS DOCTRINARIOS, TCNICOS Y
NORMATIVOS SOBRE LA NATURALEZA DE LAS
PARTIDAS CORRIENTES Y DIFERIDAS REQUERIDAS POR
LA NIC 12 EN LA EXPOSICIN DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS.
2
MITOS Y VERDADES DE LA NIC 12, IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Mitos y verdades de la Nic 12,
Impuesto a las ganancias
ESCENARIO RECONOCIMIENTO
DE LAS
TCNICO DIFERENCIAS
NORMATIVO TEMPORALES
DEPRECIACIN PROVISIN MERMAS

DE PROPIEDADES, Y CASTIGO DE DE
PLANTA Y INCOBRABLES EXISTENCIAS
EQUIPO
DESMEDRO PARTICIPACION
DE DE LOS
EXISTENCIAS TRABAJADORES
3
Escenario La prctica
Tcnico contable en el
Per ha sido
Normativo notablemente
ADOPCIN DE influenciada
NIIF
por criterios
DEVENGO
tributarios.
4
Escenario Tcnico Normativo
Por qu surgen
diferencias entre
la contabilidad y
la tributacin?
ESCENARIO TCNICO NORMATIVO
5
Diferencias entre la Contabilidad y la Tributacin
NIIF LIR
Oportunidad de Oportunidad de
reconocimiento imputacin
Devengo en todos los Devengo con
casos excepciones legales
Valuacin Valuacin
Inversin real y Valor real o hipottico
evidenciada por limitaciones o
estmulos tributarios
contenidos en la LIR.

6
Diferencias
PERMANENTES (DP) TEMPORALES (DT)
Aquellas que surgen en Aquellas que surgen en

un periodo sin uno o varios periodos,
probabilidad de con la expectativa de
reversin futura. su probable
En consecuencia, sus eliminacin en uno o
efectos fiscales seran varios periodos
definitivos e posteriores.
inalterables. Sus efectos no seran
definitivos.

7
La contabilizacin de
operaciones bajo
principios de contabilidad
DT y DP entre el generalmente aceptados,
resultado
contable y el
puede determinar, por la
tributario aplicacin de las normas
contenidas en la Ley,
diferencias temporales y
RIR, 33, 1p (1) permanentes en la
Reconocimiento determinacin de la renta
explcito por parte del
legislador, respecto del neta. ()
tipo tcnico de
diferencias

8
() En consecuencia,
salvo que la Ley o el
Ineficacia Reglamento condicione
tributaria la deduccin al registro
de la
forma contable, la forma de
contable contabilizacin de las
operaciones no
RIR, 33, 1p (2) originar la prdida de
Admisin legal de los una deduccin.
efectos tributarios de
los registros contables,
salvo excepcin
expresa.

9
Las diferencias
temporales y
Adiciones y
deducciones al permanentes
resultado obligarn al ajuste
contable
del resultado
segn los registros
RIR, 33, 2p
Exigencia normativa
contables, en la
de corregir el
resultado contable
declaracin
por limitaciones o jurada.
estmulos fiscales.
10
El impuesto a la Renta, grava:
Rentas del capital, del

trabajo y de la Resultados.
aplicacin conjunta de
ambos
Los importes
Las ganancias de que no
capital afectan
Otros ingresos que
provengan de terceros dicho
Las rentas imputadas resultado no
Las regalas son materia
Los resultados de la
enajenacin () de la
imponible.
venta, ().
LIR, 1
11
Propsito de la LIR
RESULTADO ECONMICO Vs. SITUACIN FINANCIERA
Cualquier efecto No es tcnica ni

producto de una legalmente
limitacin o de un admisible sostener
el gravamen sobre
estimulo legal, valores del activo o
debe ser ajustado pasivo (situacin
(adicin o financiera), en tanto
deduccin) en la no hayan afectado el
materia resultado contable.
imponible.

12
Si los efectos
Esto supone la contables se
Los efectos previa mantienen en
contables que confirmacin cuentas del
hubieran de tales activo o del
alterado el efectos en el pasivo, no
resultado del resultado debe
EG, deben ser contable, ya atribuirse
corregidos en que, de no conclusiones
la existir, de afectacin
determinacin resultara de la RNI.
de la RNI del improcedente,
mismo ajuste alguno.
periodo.

13
Reconocimiento de las
Diferencias Temporales
UNA Los criterios de

DIFERENCIA interpretacin
TEMPORAL de las normas
podran
PODRA SER
distorsionar la
INTERPRETA calificacin de
DA COMO las diferencias
PERMENENTE entre la
Y contabilidad y
VICEVERSA? la tributacin.
14
Reconocimiento de las
diferencias temporales
Es definitiva la calificacin
de temporal de todas las
diferencias que inicialmente
tengan tal atributo?
Una diferencia temporal
podra convertirse en
permanente y viceversa?
RECONOCIMIENTO DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES

15
son las que
existen entre el
Diferencias
temporarias
importe en libros
de un activo o
NIC 12, p5, 7ma. Definicin pasivo en el
Comparacin entre:
la expresin contable del
ESF (activos y pasivos),
estado de
de conformidad con las
NIIF, y situacin
su hipottica expresin
tributaria, determinada
segn las disposiciones
financiera y su
contenidas en la LIR.
base fiscal. ()
16
(a) () son aquellas ()
que dan lugar a
Diferencias cantidades imponibles
temporarias al determinar la
imponibles ganancia (prdida) fiscal
(Gravables) correspondiente a
periodos futuros,
cuando el importe en
NIC 12, p5, 7ma. libros del activo sea
Definicin
Determinantes del
recuperado o el del
mayor desembolso por pasivo sea liquidado;
el IRE que se deber
efectuar en periodos
()
futuros (PTD).

17
(b) () son aquellas ()
que dan lugar a
cantidades que son
Diferencias deducibles al determinar
temporarias la ganancia (prdida)
deducibles
fiscal correspondiente a
periodos futuros,
cuando el importe en
NIC 12, p5, 7ma. libros del activo sea
Definicin
Determinantes del
recuperado o el del
menor desembolso por pasivo sea liquidado.
IRE que se efectuar en
periodos futuros (ATD)

18
Diferencias entre los PCGA (ESF y ERI)
y la LIR (RNI)
Reconocimiento Valuacin
Oportunidad Valor de mercado

Periodo contable Contable
Ejercicio fiscal Tributario
Devengo LIR y RIR:
Contable Limitaciones
Tributario Estmulos
Diferimiento
Precipitacin
Postergacin

19
Para la determinacin
del costo computable
Costo de los bienes o
computable: servicios, se tendrn
Normas en cuenta
supletorias
supletoriamente ()
Normas tributarias
RIR, 11, j) del ACM
Habilitacin jurdica de
las normas contables en NIC (NIIF, SIC y
la determinacin del
costo determinante de la CINIIF)
RB, y sta de la RNI.
PCGA
20
() en tanto
Costo
no se
computable:
Normas
opongan a lo
supletorias dispuesto en
RIR, 11, j)
la Ley y en
La nica prohibicin para
aplicar las normas
este
tributariamente las
normas contables, radica
en la oposicin objetiva
Reglamento.
de stas ante la LIR o el
RIR.
21
Depreciacin de
Propiedades, Planta y Equipo
AFECTACIN La
DE LA desvalorizacin
CAUSALIDAD de activos no
Y JERARQUA debera
descalificar la
DE LAS condicin de
NORMAS temporal de las
diferencias
entre su valor
en libros y su
respectiva base
fiscal.
22
Depreciacin de
Propiedades, Planta y Equipo
Desvalorizacin de PPE por

adopcin de las NIIF que
afecta solo los resultados
acumulados,
Es causa de impedimento
de la deduccin tributaria
parcial del costo
computable desvalorizado?
23
Depreciacin de Edificios y Construcciones (5%)
Tasa Contable MAYOR a la Tasa Tributaria: CASO 1
Si el importe del gasto contabilizado por

depreciacin es mayor que el lmite tributario,
corresponde ajustar el resultado contable con
independencia de las bases (costo computable)
sobre las que se apliquen las diferentes tasas.
TASAS DE DEPRECIACIN
AJUSTE TRIBUTARIO
IMPORTE
EDIFICIOS Y NIIF LIR
DEPRE-
CONSTRUCCIONES CIABLE (VIDA TIL) RIR
ADICIN DEDUCCIN
8.00% 5.00%
VALOR EN LIBROS 200,000 16,000
1,000 -
BASE FISCAL 300,000 15,000

24
Depreciacin de Edificios y Construcciones (5%)
Tasa Contable MAYOR a la Tasa Tributaria: CASO 2
Sin embargo puede ocurrir, que siendo la tasa

contable mayor que la tributaria, el importe del
gasto contabilizado por depreciacin resulte
menor que el lmite tributario, en cuyo caso lo que
corresponde para este tipo de bienes es una
deduccin del resultado contable por la parte de la
depreciacin no contabilizada.
TASAS DE DEPRECIACIN
AJUSTE TRIBUTARIO
IMPORTE
EDIFICIOS Y NIIF LIR
DEPRE-
CONSTRUCCIONES CIABLE (VIDA TIL) RIR
ADICIN DEDUCCIN
6.00% 5.00%
VALOR EN LIBROS 200,000 12,000
- 3,000
BASE FISCAL 300,000 15,000

25
Primera exigencia:
Adicionar va
declaracin jurada, la
Caso 1:
Bienes con saldo diferencia entre la
depreciable depreciacin contable y
la aceptada
tributariamente a la
base imponible del
DS 194-99-EF, 2FT, a),
1: Impuesto a la Renta
Genera un mayor pago correspondiente a
del IR, resultante de dicho ejercicio.
aplicar la tasa de IR
sobre el importe
adicionado: ATD.

26
Segunda exigencia:
Registrar
contablemente el efecto
Caso 1:
Bienes con saldo de dicha diferencia
depreciable temporal en el
Impuesto a la Renta,
DS 194-99-EF, 2FT, a),
conforme a lo previsto
2: en el Artculo 33del
33 del
El efecto de la DT es el Reglamento.
ATD generado por el IR
que ser recuperado en
el futuro cuando se
deduzcan las OBLIGATORIA
depreciaciones APLICACIN TRIBUTARIA
tributarias. DE LA NIC 12

27
Exigencia reglamentaria:
Tratndose de bienes
cuyo valor contable quede
Caso 2:
completamente
Bienes
depreciado, debern
totalmente
deducir va DJ en los EG
depreciados
siguientes y hasta por los
lmites establecidos (RIR,
22, b) en cada EG, los
DS 194-99-EF, 2FT, b) montos de depreciacin no
Facultad de deducir el aceptados tributariamente
importe de las
depreciaciones en los EG anteriores; ()
adicionadas en aos
anteriores.

28
Condicin:
() siempre que se
Caso 2:
Bienes hubiera efectuado el
totalmente registro a que se
depreciados refiere el numeral 2
DS 194-99-EF, 2FT, b)
del literal anterior y
Condicin tributaria para la se cuente con la
deduccin
Aplicacin de la NIC 12. documentacin
De no registrarse el ATD: sustentatoria
Deduccin
improcedente respectiva.

29
Prdida de la deduccin tributaria de las
depreciaciones de bienes desvalorizados
Qu
Depreciacin implicancia
tributaria: tributaria tiene
la
Ser o desvalorizacin
de los bienes de
no PPE,
ocasionada por
ser? la adopcin de
las NIIF?
30
Criterio fiscal
Informe Informe
25
25--2014 120--2016
120
-SUNAT/ -SUNAT/
4B0000 5D0000
del 28 de del 6 de
Febrero de Julio de
2014 2016

31
INFORME 25-2014-SUNAT/4B0000
Caso de desvalorizacin contable por NIIF
En relacin con los casos en que en

aplicacin de las NIIF se hubiera rebajado
el valor de un activo fijo y el ajuste se
hubiera contabilizado con cargo a los
resultados acumulados, y en la
contabilidad se hubiera registrado la
depreciacin anual calculada sobre el
menor valor del activo (valor financiero),
()

32
Alcance RIR, 22, b): Deduccin
Consulta 1 Conclusin 1
Se puede No puede deducirse
como gasto, va DJ, la
deducir va DJ depreciacin que
anual la corresponde a la
diferencia del costo de
depreciacin adquisicin registrado
calculada sobre el en un inicio respecto
del costo rebajado
costo tributario luego de la
anterior al ajuste? contabilizacin del
ajuste efectuado como
consecuencia de la
aplicacin de las NIIF.

33
Argumento de la conclusin 1
Argumento: El registro
RIR, 22, b), 2p. contable,
La depreciacin condiciona la
aceptada deduccin
tributariamente tributaria de la
ser aquella que se depreciacin?
encuentre La exigencia
contabilizada reglamentaria,
dentro del EG en anula la
los libros y causalidad del
registros gasto, necesario
contables para generar la
RNI ?

34
Conclusiones: Alcance RIR, 22, b)
Consulta 2 Conclusin 2
2. Se tendra por 2. No se tiene por
cumplido el requisito cumplido el requisito
consistente en que la que la depreciacin
depreciacin se aceptada
encuentra tributariamente se
encuentre contabilizada
contabilizada si en los libros y registros
aquella se encuentra contables cuando se
nicamente anotada encuentre nicamente
en el registro de anotada en el registro
activos fijos y no en la de activos fijos, habida
cuenta de resultados? cuenta que este ltimo
es un registro de
carcter tributario.

35
INFORME 120-2016-SUNAT/5D0000
Alcance RIR, 22, b): Deduccin
Consulta Conclusin
Se tendra por No se cumple el requisito
cumplido el requisito del registro contable, si la
de la contabilizacin, si diferencia entre la
depreciacin calculada
la diferencia entre la sobre el costo histrico y
depreciacin calculada la depreciacin contable
sobre el costo calculada sobre el costo
histrico y la rebajado luego de la
depreciacin contable contabilizacin del ajuste
efectuado como
se registrara en una consecuencia de las NIIF,
cuenta de orden? se registrara en una cuenta
de orden.

36
Costo depreciable para fines tributarios
LIR, 41
PRINCIPIO Las
DE depreciaciones
LEGALIDAD se calcularn
sobre el costo
PRINCIPIO de adquisicin,
DE produccin o
JERARQUA construccin,
DE LAS o ().
NORMAS
37
Depreciacin: Gasto necesario
LIR, 37
A fin de establecer la
renta neta de tercera
categora se deducir
de la renta bruta los
gastos necesarios
para producirla y
mantener su fuente,
(), en tanto la
deduccin no est
expresamente
PRINCIPIO DE prohibida por esta ley,
CAUSALIDAD ():
38
Provisin y Castigo
de Incobrables
LA La dinmica
contable del
PROVISIN castigo, no
RECONOCE afecta los
resultados del
EL GASTO. ejercicio.
EL CASTIGO El
incumplimiento
EXCLUYE LAS de sus
CUENTAS requisitos no
debera ser
DEL materia de
BALANCE ajuste tributario.
39
Provisin y castigo
de incobrables
Registro contable y deduccin

tributaria de la provisin:
Deben ser concurrentes?
Incumplimiento de los requisitos
del castigo:
Reparo de la provisin
(gasto)?
Diferencia permanente?
PROVISIN Y CASTIGO DE INCOBRABLES

40
i. contradas entre
s por partes
Carcter de vinculadas.
deuda
incobrable ii. afianzadas (),
garantizadas ().
LIR, 37, i), 2p iii. que hayan sido
No se reconoce objeto de
el carcter de
deuda renovacin o
incobrable a: prrroga expresa.
()

41
Para efectuar la
provisin de deudas
Carcter incobrables (), se
incobrable deber tener en cuenta
de la deuda ():
El carcter de deuda
RIR, 21, f), 1 incobrable o no,
Requerimiento de
concurrencia entre la deber verificarse en
provisin contable y el momento en que se
la deduccin
tributaria? efecta la provisin
contable.

42
Deudas que tienen el carcter de deuda incobrable
Otras deudas tendrn el carcter de incobrable, y

debern atender los requisitos:
Provisin: RIR, 21, f):
Deuda vencida
Dificultades financieras o conducta morosa (
deudor)
Provisin discriminada
Castigo: RIR, 21, g):
Deuda provisionada
Ejercicio de acciones judiciales o prueba de
inutilidad
43
Concurrencia: Provisin contable y deduccin
tributaria - RIR, 21, f), 1
La provisin NO
contabilizada La provisin y la
deduccin deben
en un EG, no ser concurrentes en
deducible en el mismo EG.
ste, puede SI
deducirse va La verificacin del
DJ en un EG carcter de
incobrable, es un
posterior? acto formal no
limitativo del
derecho de
PROVISIN Y CASTIGO DE INCOBRABLES deduccin.
44
Esto constituye
una Diferencia
Temporal
El incumplimiento deducible, si los
No fluye de la LIR temporal de los requisitos son
una prohibicin requisitos para la atendidos
expresa que deduccin posteriormente, y
condicione la tributaria de la por lo tanto el
deduccin de la provisin, reconocimiento
provisin determina una contable de un
contable en el adicin al Activo Tributario
mismo EG en el resultado Diferido
que ella se contable.
efecta.

45
A fin de establecer la renta
neta de tercera categora se
Deduccin deducir ():
tributaria
de los castigos Los castigos por deudas
de incobrables incobrables y las
provisiones equitativas
LIR, 37, i) por el mismo concepto,
La LIR, condiciona la
deduccin de los
siempre que se
castigos y determinen las cuentas a
provisiones a la las que corresponden.
identificacin de las
cuentas incobrables.

46
Efecto del castigo en la RNI
El castigo que SI
no cumple con los LIR, 37, i):
Literalmente
requisitos dispone su rechazo
reglamentarios, como gasto
debe ser deducible cuando
adicionado al no cumple los
requisitos
resultado NO
contable como si El registro contable
fuera un gasto no del castigo no
deducible? afecta la RNI.

47
DT en el castigo de incobrables
CONCLUSIONES
El registro contable del castigo no afecta el resultado del EG

en el que se realiza.
Db.
Db. : 19 Estimacin de cuentas de cobranza
dudosa
Cr. : 12 Cuentas por cobrar comerciales -
Terceros
No existe alteracin de la RN3 que debiera ser restituida
El IR no se alterar como consecuencia del castigo
contable sin requisitos tributarios.
No existe DT alguna por la que deba reconocerse efectos
diferidos en el IR

48
Castigo de incobrables:
Intrascendente en el resultado
El registro contable del castigo no

afecta el resultado del EG en el que
se realiza.
CTAS. POR COBRAR PROV. INCOBRABLES
1,000 1,000
1,000 1,000

49
Mermas de El tratamiento
contable de las
Existencias mermas no
EL RESULTADO supone una
CONTABLE DEL inmediata
PERIODO DEBE SER afectacin de los
AJUSTADO PARA
FINES DEL resultados. La
IMPUESTO A LA ausencia del
RENTA, EN TANTO informe tcnico
HAYA SIDO no es suficiente
AFECTADO DE MODO para sustentar el
INDEBIDO ajuste tributario.
50
Mermas de existencias
Reconocimiento y valuacin de las
mermas
Existira DT entre su tratamiento
contable y el tributario?
Afectacin nica del costo de las
existencias
Califica como DT ante la ausencia
del informe tcnico o de idoneidad?
MERMAS DE EXISTENCIAS
51
Tratamiento contable y tributario
Tratamiento contable (NIC 2, p16)

Mermas anormales y normales
Anormales: Gasto (Regulacin expresa)
Normales: Costo (Regulacin implcita)
Oportunidad del informe
Devengo legal
Acreditacin reglamentaria
Posibles efectos de su omisin
Adiciones o deducciones improcedentes
52
A fin de establecer la
renta neta de tercera
Deduccin categora se deducir
tributaria de las ():
mermas de Las () mermas ()
existencias
debidamente
acreditados, de
LIR, 37, f) acuerdo con las
Las mermas normas establecidas
siempre tienen un
efecto inmediato en en los artculos
los resultados ? siguientes.
53
Prdida fsica, en
el volumen, peso o
Definicin
reglamentaria
cantidad de las
del concepto de existencias,
mermas ocasionada por
RIR, 21, c), 1p, 1 causas inherentes
Definicin tcnicamente
limitada.
a su naturaleza o al
No incluye mermas proceso
por:
Manipuleo o
productivo.
Condiciones
ambientales.
54
Cuando la SUNAT lo
requiera, el contribuyente
deber acreditar las mermas
Mermas: mediante un informe tcnico
Acreditacin
reglamentaria
para su emitido por un profesional
deduccin independiente, competente y
colegiado o por el organismo
tcnico competente.
RIR, 21, 2p
Acreditacin:
Dicho informe deber
Informe tcnico contener por lo menos la
Emisor competente metodologa empleada y las
Contenido: pruebas realizadas.
Metodologa
Pruebas
55
() En
Mermas:
Acreditacin
caso
reglamentaria para
su deduccin contrario,
RIR, 21, 2p
no se
Deduccin?: Gasto
Incluye las mermas cuyo
valor se queda en el
admitir la
Costo de Produccin
En Proceso
De Productos
deduccin.
Terminados
Existencias an no
vendidas
56
Mermas cuyo valor afecta el resultado
MATERIA PRIMA PRODUCCIN

KGS. P.U. TOTAL KGS. P.U. COSTO AJUSTE COSTO
P.T. 80 2,400 600 3,000

100 30.00 3,000 30.00
MERMA 20 600 (600) -
KGS. C.U. TOTAL C.P C.M.

PRODUCCIN 80 3,000
INVENTARIO 50 37.50 1,875 1,500 375 ESF
VENTA 30 VENTA 1,125 900 225 ERI

2,400 600
57
Mermas que no afectan el resultado
El importe de SI
las mermas que El RIR literalmente lo
establece, sin
no afectan el diferenciar si afect o
resultado del no el resultado.
periodo, debe NO
ser adicionado La RNI no se ve
en el mismo afectada cuando la
merma se incorpora en
cuando no tiene el costo de los PT o PP
informe tcnico y se mantiene all al
idneo? cierre del EG.
58
DT en las mermas de existencias
CONCLUSIONES
El importe de las mermas de existencias no

debe ser adicionada en la RNI, sino ha
afectado el resultado contable, aunque no se
cuente con el informe tcnico.
En caso de adicin (posicin conservadora),
constituye una DTD cuando las existencias
sean dispuestas (venta, uso, destruccin),
siempre que se cuente con el informe
tcnico.
59
Mermas que no afectan los
resultados del periodo
El importe de las En caso de

mermas de adicin (posicin
existencias no conservadora),
debe ser constituye una
adicionada en la DTD cuando las
RNI, sino ha existencias sean
afectado el dispuestas
resultado (venta, uso,
contable, aunque destruccin),
no se cuente con siempre que se
el informe cuente con el
tcnico. informe tcnico.
60
Desmedro de Existencias
LA ACREDITACIN El deterioro de las

REGLAMENTARIA existencias es una
FISCAL, prdida de
reconocimiento
inmediato. Para
PUEDE efectos tributarios
CONDICIONAR la formal
LA DEDUCCIN destruccin podra
DE UN GASTO descalificar la
LEGALMENTE temporalidad de la
diferencia contable
DEVENGADO? y tributaria.
61
Desmedro de existencias
Reconocimiento contable inmediato

de las desvalorizaciones y posterior
atencin de requisitos tributarios
plantea DT entre ambos
tratamientos sin afectar el devengo?
Desvalorizacin de existencias por
adopcin de NIIF:
constituye una adicin al resultado
contable sin expectativa de
deduccin futura?
DESMEDRO DE EXISTENCIAS
62
Desmedro de existencias
Reconocimiento del gasto (prdida)

Devengo inmediato a la ocurrencia o
conocimiento
Conflicto legal-reglamentario
LIR 57:
Gasto devengado:
GASTO IMPUTABLE
RIR 21:
Gasto deducible
Acreditacin de la destruccin
63
Prdida por deterioro de valor: Reconocimiento y
valoracin - NIC 36, p59
El importe en libros Esta

de un activo se
reducir hasta que reduccin se
alcance su importe
recuperable si, y denomina
slo si, este importe prdida por
recuperable es
inferior al importe en deterioro del
libros. valor.
64
Prdida por deterioro de valor: Reconocimiento y
valoracin - NIC 36, p60
La prdida por deterioro Cualquier prdida por

del valor se reconocer deterioro del valor, en
inmediatamente en el
resultado del ejercicio, a
los activos
menos que el activo se revalorizados, se
contabilice por su valor tratarn como un
revalorizado de acuerdo decremento de la
con otra Norma (por revalorizacin de
ejemplo de acuerdo con acuerdo con esa otra
el modelo de
revalorizacin previsto en
Norma.
la NIC 16, Inmovilizado
material). RECONOCIMIENTO
INMEDIATO
65
son deducibles:
desmedros de
Desmedro de
existencias
existencias debidamente
acreditados, de
acuerdo con las
LIR, 37
37,, f)
La LIR plantea una
normas establecidas en
debida acreditacin los artculos
la cual no es definida en
ella no obstante su siguientes.
ofrecimiento: normas
establecidas en los
artculos siguientes
66
Prdida de orden
cualitativo e
Desmedro: irrecuperable de
Definicin
reglamentaria las existencias,
hacindolas
RIR, 21, c), 2, 1p
La irrecuperabilidad
inutilizables para
de la prdida y la
inutilidad de los los fines a los que
bienes, plantea la
hiptesis tributaria estaban
exclusivamente en el
deterioro total y
absoluto de los
destinados.
bienes.
67
la SUNAT aceptar como
prueba la destruccin de las
existencias efectuadas ante
Notario Pblico o Juez de Paz,
Desmedro: a falta de aqul, siempre que
Acreditacin se comunique previamente a
la SUNAT en un plazo no
menor de 6 das hbiles
anteriores a la fecha en que
RIR, 21, c), 2p se llevar a cabo la
Requisitos:
destruccin de los referidos
Destruccin bienes.
Testimonio
Comunicacin
68
Las rentas se imputarn al
ejercicio gravable de acuerdo
con las siguientes normas:
Criterio
a) Las rentas de la tercera
legalista:
categora se considerarn
Aplicacin del
producidas en el ejercicio
devengo
comercial en que se
devenguen.
LIR, 57
57,, 2p, a) y up
Salvo que la LIR Las normas establecidas en el
hubiera establecido segundo prrafo de este
una prohibicin artculo sern de aplicacin
expresa para la
deduccin de para la imputacin de los
desmedros en el EG gastos.
de su devengo, estos
no deben ser PRINCIPIO DE LEGALIDAD Y
ajustados en la DJ. DE JERARQUA DE LAS NORMAS
69
Criterio reglamentario: Gasto condicionado a la
acreditacin - RIR, 21, c), 2p
Interpretacin conservadora y razonable

Aceptacin del gasto deducible:
En el EG en el que se acredite el acto
de la destruccin,
Probada mediante el testimonio
notarial o del Juez de Paz a falta de
aquel, y
Habiendo cumplido con la previa
comunicacin a la SUNAT.
70
Ajuste tributario:
Desmedros sin acreditacin al cierre
Debe SI
adicionarse el La destruccin acredita
la prdida y la hace
importe de la deducible en el EG en
desvalorizacin el que se realiza tal
de existencias por acto.
desmedro, NO
cuando no se La imputacin de la
prdida es deducible
acredita la por el devengo. La
destruccin al acreditacin
cierre? reglamentaria es
formal.
71
Diferencia temporal en las existencias
desvalorizadas
Existe DTD cuando Debe reconocerse

el gasto es el ATD equivalente
reconocido al importe que
contablemente en resulte de aplicar la
el EG de su tasa del IR que
devengo, y estar vigente en el
deducido periodo en el que
tributariamente, en se cumplan los
el EG en el que se requisitos referidos.
cumplen los
requisitos
reglamentarios.
72
Participacin La participacin
de los
de los trabajadores no
Trabajadores tiene efectos
La probabilidad diferidos; sin
o certeza de su embargo su
pago futuro, expectativa
debe tomarse en futura por las
cuenta al diferencias
calcular el temporales afecta
impuesto la estimacin del
diferido. impuesto diferido.
73
Participacin de los trabajadores
en las utilidades (PTU)
Base de clculo del activo

(pasivo) tributario diferido:
Es computable la
deduccin de la porcin
correspondiente?
La NIC 19, excluye la PTU
en el calculo del IR diferido
(NIC 12)?
PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES
74
Participacin de los trabajadores en las utilidades
CONASEV Oficio Circular N298-

2010-EF/94.06.03
Aplicacin de NIC 19
Expectativa futura
Cuantificacin confiable: Valor
razonable
Exactitud o aproximacin

75
SMV (CONASEV)
CIRCULAR 298-2010-EF/94.06.3 DEL 5.NOV.2010
La participacin de En aplicacin de la
los trabajadores no NIC 19, su
genera ni activos presentacin debe
corresponder a gastos
ni pasivos de personal.
diferidos en el
Su distribucin:
marco de la NIC
Costos de
12. Produccin
Gastos de Ventas
Gastos de
Administracin

76
Estimacin aproximada o exacta del
activo y/o pasivo tributario diferido
Debe Debe
excluirse la omitirse la
PTU de la deduccin
base de de la PTU, en
clculo del la estimacin
de las DTD
ATD o PTD? y/o DTG?

77
Efectos diferenciados entre una y otra postura
La omisin de la deduccin de la PTU, en la base de

clculo del Activo (Pasivo) Tributario Diferido,
determinara un defecto en el importe de estos, que
podra ser materialmente importante en el ESF y en el
ERI.
DIFERENCIA TEMPORAL
ACTIVOS (PASIVOS), NETOS EN EL ESF DIFERENCIA ACTIVO ACTIVO
TEMPORAL (PASIVO) DEDUCIBLE (GRAVABLE (PASIVO) DIFE-
VALOR EN BASE DEDUCIBLE TRIBUTARIO DEDUCCIN BASE DE TRIBUTARIO RENCIA
RUBRO (GRAVABLE) DIFERIDO DIFERIDO
LIBROS FISCAL PTU (10%) CLCULO
EXIST. 120,000 180,000 60,000 16,800 (6,000) 54,000 15,120 (1,680)

PPE 200,000 150,000 (50,000) (14,000) 5,000 (45,000) (12,600) 1,400
INTANG. 300,000 - (300,000) (84,000) 30,000 (270,000) (75,600) 8,400
PROV. VAC. (240,000) (120,000) 120,000 33,600 (12,000) 108,000 30,240 (3,360)
(47,600) (42,840) 4,760

78
Prueba de la eficacia de clculo de la
PTU en la base del ATD o PTD (Desmedro)
EJERCICIO GRAVABLE IMPUESTO A LA RENTA 2016

2015 2016 TOTAL CORRIENTE DIFERIDO
UTILIDAD CONTABLE 300,000 400,000 112,000 112,000 -

AJUSTES:
ADICIN (DEDUCCIN)
DESNEDROS 60,000 (60,000) (16,800) - (16,800)
RENTA NETA (RN) 360,000 340,000
PTU 10% (36,000) (34,000) (9,520) (11,200) 1,680
RN IMPONIBLE 324,000 306,000
IMPTO. RENTA 28% 90,720 85,680 85,680 100,800 (15,120)

79
Prueba de la eficacia de clculo de la PTU
en la base del ATD o PTD (Ajuste Total)
EJERCICIO GRAVABLE IMPUESTO A LA RENTA 2016

2015 2016 TOTAL CORRIENTE DIFERIDO
UTILIDAD CONTABLE 300,000 400,000 112,000 112,000 -

AJUSTES:
ADICIN (DEDUCCIN)
DESNEDROS 60,000 (60,000) (16,800) - (16,800)
DEPRECIACIN (50,000) 50,000 14,000 - 14,000
AMORTIZACIN (300,000) 300,000 84,000 - 84,000
VACACIONES 120,000 (120,000) (33,600) - (33,600)
RENTA NETA (RN) 130,000 570,000
PTU 10% (13,000) (57,000) (15,960) (11,200) 4,760
RN IMPONIBLE 117,000 513,000
IMPTO. RENTA 28% 32,760 143,640 143,640 100,800 42,840

80
`En verdad os
digo que en
cuanto lo
hicisteis a uno
de estos
hermanos mos,
aun a los ms
pequeos, a m
lo hicisteis.
Gracias por tu MATEO 25, 40
solidaridad
RUBN L. DEL ROSARIO G.

Aplicación de La NIC 12, Impuesto A Las Ganancias. Mitos y Verdades

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REFLEXIONES

RUBN L. DEL ROSARIO G.

DEPRECIACIN PROVISIN MERMAS

ESCENARIO TCNICO NORMATIVO

PERMANENTES (DP) TEMPORALES (DT)

Aquellas que surgen en Aquellas que surgen en

ESCENARIO TCNICO NORMATIVO

ESCENARIO TCNICO NORMATIVO

ESCENARIO TCNICO NORMATIVO

Rentas del capital, del

Cualquier efecto No es tcnica ni

ESCENARIO TCNICO NORMATIVO

ESCENARIO TCNICO NORMATIVO

UNA Los criterios de

RECONOCIMIENTO DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES

RECONOCIMIENTO DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES

RECONOCIMIENTO DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES

Oportunidad Valor de mercado

RECONOCIMIENTO DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES

Desvalorizacin de PPE por

Si el importe del gasto contabilizado por

RECONOCIMIENTO DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES

Sin embargo puede ocurrir, que siendo la tasa

RECONOCIMIENTO DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES

RECONOCIMIENTO DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES

RECONOCIMIENTO DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES

RECONOCIMIENTO DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES

RECONOCIMIENTO DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES

RECONOCIMIENTO DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES

En relacin con los casos en que en

RECONOCIMIENTO DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES

RECONOCIMIENTO DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES

RECONOCIMIENTO DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES

RECONOCIMIENTO DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES

RECONOCIMIENTO DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES

Registro contable y deduccin

PROVISIN Y CASTIGO DE INCOBRABLES

PROVISIN Y CASTIGO DE INCOBRABLES

PROVISIN Y CASTIGO DE INCOBRABLES

Otras deudas tendrn el carcter de incobrable, y

PROVISIN Y CASTIGO DE INCOBRABLES

PROVISIN Y CASTIGO DE INCOBRABLES

PROVISIN Y CASTIGO DE INCOBRABLES

El registro contable del castigo no afecta el resultado del EG

PROVISIN Y CASTIGO DE INCOBRABLES

El registro contable del castigo no

PROVISIN Y CASTIGO DE INCOBRABLES

Tratamiento contable (NIC 2, p16)

MATERIA PRIMA PRODUCCIN

P.T. 80 2,400 600 3,000

KGS. C.U. TOTAL C.P C.M.

INVENTARIO 50 37.50 1,875 1,500 375 ESF

VENTA 30 VENTA 1,125 900 225 ERI

El importe de las mermas de existencias no

El importe de las En caso de

LA ACREDITACIN El deterioro de las

Reconocimiento contable inmediato

Reconocimiento del gasto (prdida)

El importe en libros Esta

La prdida por deterioro Cualquier prdida por

Interpretacin conservadora y razonable

Existe DTD cuando Debe reconocerse

Base de clculo del activo