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IV Aplicacin Prctica

Revisando las NIIF:


Aplicacin Prctica

NIC 38 Activos intangibles


Licencias y franquicias
Ficha Tcnica
Derechos de autor, patentes y otros derechos de propiedad
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*)
industrial, derechos de servicio y operacin
Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 38 Activos intangibles
Recetas, frmulas, modelos, diseos y prototipos; y
Fuente : Actualidad Empresarial N 278 - Primera Quincena de Mayo 2013
Activos intangibles en desarrollo.

1. Objetivos 5. No dan lugar a activos intangibles

Desembolsos para investigacin


Establecer el tratamiento contable de los activos intangibles Desembolsos para desarrollo que no al
satisfacen condiciones de NIC 38
Desembolsos preoperativos
Establecer cundo se reconoce un activo intangible Desembolsos para capacitacin
Desembolsos para publicidad y/o promo-
cin gasto
Establecer la medicin del valor contable de los activos Desembolsos para reubicacin o reorga-
intangibles nizacin de la empresa

Establecer qu revelaciones deben hacerse sobre activos


intangibles

Caso N 1
2. Denicin
Gastos de constitucin como intangibles
Enunciado
1. Activo no nanciero identicable
La compaa Nueva Aventura, en enero de 2008, fue cons-
tituida y se efectuaron desembolsos por S/.60,000 para su
Activo
formalizacin.
2. Sin sustancia fsica
intangible El citado importe que cubri gastos notariales, trmites registra-
les, publicidad, entre otros, fue contabilizado como otros activos
- Separable intangibles y se estima amortizarlo en diez aos.
- Surge de contrato u
3. Identicabilidad
- Otros derechos Al 30 de junio de 2011, se tiene los saldos siguientes
legales
PCGE
Concepto Importe
Cuenta
3. Alcance 3491 Otros activos intangibles 60,000
Abarca a los activos comprendidos en la denicin, excepto en 3921 Amtz. otros intangibles (21,000)
los casos siguientes: Saldo al 30 jun. de 2011 39,000
Activos intangibles para la venta NIC 2
Activos nancieros NIC 32 y 39 Cmo regularizar la operacin en aplicacin
Deterioro de activos intangibles NIC 36 de las NIC 38 y NIC 8?
Concesiones de minas, yacimientos de Solucin
minerales, petrleo, gas natural u otros
recursos naturales NIIF 6 1. Amortizacin del periodo (jul. 2011)
Plusvala mercantil por fusin de negocios NIIF 3 (Ene. a jun. 2011)
5 % de S/.60,000 = S/.3,000
4. Calican como activos intangibles
1 DEBE HABER
Marcas de fbrica
Membretes de diarios y nombres de publicaciones 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 3,000
Programas de computador (software)
3921 Amortizacin otros intangibles
(*) Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
68 VALUACIN Y DETERIORO DE
Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. ACTIVOS Y PROVISIONES 3,000
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martn de Porres. 6821 Amortizacin de intangibles - Costo

IV-6 Instituto Pacfico N 278 Primera Quincena - Mayo 2013


rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
2. Amortizacin de periodos anteriores (Ao 2008 al Ao 10. Costo de conable valuacin
2010)
Se puede determinar el importe de efectivo o su equivalente
30 % de S/.60,000 = S/.18,000 de efectivo a pagar o el valor razonable de la contraprestacin
entregada para obtener el activo.
2 DEBE HABER
Ejemplo: Importe pagado por una franquicia segn
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y contrato suscrito.
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
3921 Amortizacin otros intangibles 18,000
11. Desembolsos posteriores relacionados con un
59 RESULTADOS ACUMULADOS
5922 Gastos de aos anteriores 42,000 activo intangible
34 INTANGIBLES
3491 Otros activos intangibles 60,000
60,000 60,000
Se lleva a gastos
Desembolso
Activo
Comentarios intangible
posterior
Se activar
a) En concordancia con el marco conceptual y la NIC 38 Acti-
vos intangibles los desembolsos efectuados para constituir
la empresa no calican como activo; por consiguiente,
Generar bene-
sern aplicados en resultados como gasto. cios futuros ma-
Si se puede medir
de una manera
b) Considerando que el error tiene su origen en aos anterio- yores a los espera-
conable
res, debe ser ajustado con resultados acumulados, por los dos originalmente

aos 2008 al 2010, en concordancia con la NIC 8 Polticas


contables, cambios en las estimaciones contables y
errores.
c) El ajuste por el ao 2011 se efecta con la reversin del 12. Clases de intangibles
asiento contable, dado que los estados nancieros del pe-
riodo citado an no ha sido autorizada su emisin. Adquiridos por separado
Fusin de negocios
6. Caractersticas Subsidio gubernamental
Factible identicacin Intercambio de activos
Control sobre el activo Generados internamente
Benecios econmicos futuros
Costo de conable valuacin
13. Adquisicin por separado
7. Factible identicacin Conceptos que se incluyen
Requiere ser perfectamente identicable para lo cual puede
ser separable o no separable.
Costo de adquisicin
- Separable: La empresa puede alquilar, vender, cambiar o + Aranceles
distribuir los benecios econmicos futuros atribuibles al + Impuestos no recuperables
citado activo. + Desembolsos directamente atribuibles Si existieran
a la preparacin del activo para uso o
Ejemplo: Patentes, marcas de fbrica, derechos de autor derechos de honorarios profesionales.
- No separable: Aquellos que no pueden ser retirados de la + Intereses (de aplicar la NIC 23)
entidad que los posea.
Ejemplo: Plusvala mercantil o goodwil

8. Control sobre el activo


Caso N 2
Cuando una empresa:
Tiene el poder de obtener benecios econmicos que pro-
cedan de los recursos derivados del activo intangible.
Adquisicin de intangible - franquicia
Puede restringir el acceso de terceros a tales benecios
econmicos. Sustentado en derechos legales. Enunciado
Ejemplo: Concesiones, patentes, marcas de fbrica La empresa Licorera Peruana paga USD20,000 a la empresa
debidamente registrados (Indecopi) norteamericana Per Nebraska por los derechos de franquicia,
a n de producir y vender durante diez aos vinos y espumantes
9. Benecios econmicos futuros de la marca Yorks de su propiedad en la ciudad de Lima y en
los principales distritos de la capital de la Repblica. La tasa de
Se pueden reconocer los benecios econmicos futuros que cambio a la rma del contrato es de S/.3.40, momento en que
provengan de activos intangibles cuando puedan generar se desembolsa el 50 % de la franquicia.
ingresos por venta de bienes o servicios o ahorros de costos.
El saldo ser cancelado a los sesenta das, fecha en que la tasa
Ejemplo: Frmulas secretas (know how) de cambio es S/.3.50.

N 278 Primera Quincena - Mayo 2013 Actualidad Empresarial IV-7


IV Aplicacin Prctica
Cul es el tratamiento contable aplicable? 14. Fusin de negocios
Solucin Para su incorporacin, se aplicar los criterios de la NIIF 3
Combinaciones de negocios.
1. Costo de la franquicia
(USD20,000 x T.C . S/.3.40 = S/.68,000 ) A su valor razonable en la fecha de adquisicin, separado
de su plusvala mercantil (o fondo de comercio), en tanto
1 DEBE HABER sea factible su medicin.
De ser imposible determinar el costo del intangible, habr
34 INTANGIBLES
de incluirlo en el costo de la plusvala adquirida.
3419 Otros derechos 68,000
34191 Costo La plusvala mercantil adquirida no se amortiza, ser
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
evaluada anualmente para determinar su deterioro, se
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 68,000
aplicar la NIC 36 (68537 / 3647).
46552 Intangibles
15. Subsidio gubernamental
2. Pago del 50 % de franquicia En algunas circunstancias se puede recibir activo intangible
(USD10,000 x T.C. S/.3.40 = S/.34,000 ) por subvencin del Gobierno por pagos de derechos casi
simblicos.
2 DEBE HABER Ejemplos: Licencias para frecuencia de radio o televisin; y
Licencias de lneas de transporte.
46 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS- TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 34,000 Debe la empresa reconocer la subvencin gubernamental
46552 Intangibles por su valor razonable o valor simblico ms desembolsos
vinculados a la compra.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
10412 Cta. cte. operativas 34,000

3. Variacin en tasa de cambio (60 das)


(USD10,000 ) x (S/.3.50 S/.3.40) = S/.1,000 Caso N 3

3 DEBE HABER
Adquisicin de licencia mediante subvencion del Gobierno
67 GASTOS FINANCIEROS Enunciado
676 Diferencia de cambio 1,000
(prdida )
La compaa de radio La Voz del Oriente recibi del Ministerio
de Transportes y Comunicaciones licencia de radio en Tingo
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
Mara. Por la compra del intangible desembols S/.280 (al costo
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 1,000 subsidiado); y pag, adems, asesora por S/.120.
46552 Intangibles
Solucin
4. Cancelacin de deuda
(USD10,000 x T.C. S/.3.50 = S/.35,000) 4 DEBE HABER

34 INTANGIBLES
4 DEBE HABER
3412 Licencia de radio 400
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 35,000 1041 Cuentas corrientes operativas 400
46552 Intangibles Por el costo de la licencia de radio otorgado por el
(para saldar la cuenta ) Gobierno.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
10412 Cta. cte. operativas 35,000
Comentario

Comentarios El valor razonable lo constituye el costo de la subvencin guber-


namental ms el pago efectuado por la asesora.
a) El ltimo dgito identica la naturaleza del intangible, dere-
cho; y la obligacin en moneda extranjera. 16. Intercambio de intangibles
b) La diferencia de cambio no calica como costo del activo
El costo del activo intangible recibido deber ser equivalente
intangible; se aplica a resultados como gasto del periodo al activo entregado. (Monetario o no monetario)
en armona con la NIC 21 Efecto de las variaciones en la
A valor razonable. De no ser posible por el valor en libros
tasa de cambio de moneda extranjera. del activo entregado.
c) La franquicia al ser otorgada por un plazo de diez aos En transacciones no monetarias no generarn prdida y
ser amortizada en lnea recta, en un 10 % cada ejercicio ganancia.
econmico con cargo a la cuenta 6821 Amortizacin de En caso quede evidente que el valor del activo recibido es
intangibles Costo y abono a la cuenta 3921 Intangibles menor al valor del activo por entregar se har la estimacin
Costo. El asiento por destino se har en el Elemento 9 de la por desvalorizacin en el activo a entregarse y se asignar
Contabilidad Analtica. ese valor al activo recibido (NIC 36).

IV-8 Instituto Pacfico N 278 Primera Quincena - Mayo 2013

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