Contabilidade Gerencial e Sistema de Informação

CONTABILIDADE GERENCIAL E SISTEMA DE INFORMAO
O ponto fundamental da Contabilidade gerencial o uso da informao contbil

como ferramenta para a administrao.
Para que essa informao seja usada no processo de administrao, necessrio
que seja desejvel e til para as pessoas responsveis pela administrao da
entidade. Para os administradores que buscam a excelncia empresarial, uma
informao , mesmo que til, s desejvel se conseguida a um custo adequado e
interessante para entidade. A informao no pode custar mais do que ela pode
valer para a administrao da entidade.
Para se fazer, ento, contabilidade gerencial, mister a construo de um
Sistema de Informao Contbil Gerencial. Em sntese, possvel fazer e
possvel ter contabilidade gerencial dentro de uma entidade , desde que se
construa um Sistema de Informao Contbil.
SISTEMA E SISTEMA DE INFORMAO
Sistema de Informao o conjunto de recursos humanos, materiais, tecnolgicos
e financeiros agregados segundo uma freqncia lgica para o processamento
dos dados e traduo em informao, para com o seu produto, permitir as
organizaes o comprimento de seus objetivos principais.
Os sistemas de informao classificam-se em: Sistemas de informao de Apoio s
Operaes e Sistemas de Informao de Apoio Gesto. Os Sistemas de Apoio s
Operaes s ao de Apoio s Operaes tm como objetivo auxiliar os
departamentos e atividades a executarem suas funes operacionais (compras,
estocagem, produo, vendas, faturamento, recebimentos, pagamentos,
qualidade, manuteno, planejamento e controle de produo etc.)
SISTEMA INTREGADO DE GESTO EMPRESARIAL
Os sistemas de informaes gerenciais que tm como objetivo fundamental a
consolidao e aglutinao de todas as informaes necessrias para a gesto do
sistema empresa. O sistema de informao contbil dever estar completamente
integrado ao sistema de gesto Empresarial.
SISTEMA DE INFORMAO CONTBIL
Como definem CVM e o IBRACON, A Contabilidade , objetivamente, um Sistema
de Informao e Avaliao destinado a prover seus usurios com demonstraes e
anlises de natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade, com relao
entidade objeto de contabilizao.
ARQUITETURA DE UM SISTEMA DE INFORMAO CONTBIL GERENCIAL
A informao contbil precisa atender primariamente a dois pressupostos
bsicos, para que tenha validade integral no processo de gesto administrativa:
Sua necessidade como informao;
Seu planejamento e controle.
Necessidade da informao
A necessidade da informao determinada pelos usurios finais dessa
informao, por seus consumidores. Assim, a informao deve ser construda para
atender a esses consumidores e no para atender aos contadores. O contador
gerencial deve fazer um estudo bsico das necessidades de informaes a partir
das decises-chaves que sero tomadas baseadas no sistema de informao
contbil gerencial.
Para um sistema de informao contbil seja vivo dentro de uma empresa,
preciso apoio da alta administrao da companhia. Por tanto, a necessidade tem
que ser sentida pela alta cpula da empresa, fazendo com que, a partir da,
tenhamos tranqilidade para desenvolver e manter adequadamente o sistema de
informao. Chamamos de retaguarda.
Planejamento e controle
O sistema de informao gerencial exige planejamento para produo dos
relatrios, para atender plenamente aos usurios.
O Sistema de Informao Contbil deve produzir informaes que possam atender
aos seguintes aspectos:
- Nveis empresariais;
- Ciclo administrativo;
- Nvel de estruturao da informao.
FUNDAMENTOS DE UM SISTEMA DE INFORMAO CONTBIL
Existem trs pontos fundamentais para que um sistema de informao contbil
tenha validade perene dentro de uma entidade. So:
Operacionalidade;
Integrao e
Custo da Informao.
Operacionalidade
O fundamento significa que todos que trabalham com a informao contbil
devem saber e sentir que esto operando com dados reais, significativo, prticos
e objetivos; conseguidos, armazenados e processados de forma prtica e objetiva.
Caractersticas bsicas de operacionalidade:
Relatrios concisos;
Elaborados de acordo com as necessidades do usurio;
Coletados de informaes objetivas e de imediato entendimento pelo usurio;
Que no permitam uma nica dvida sequer, ou possibilitem perguntas
indicando falta de alguma informao do objeto do relatrio;
Apresentao visual e manipulao adequada.
Integrao e navegabilidade dos dados
Consideramos um sistema de informao contbil como integrado quando todas
as reas necessrias para o gerenciamento da informao contbil estejam
abrangidas por um nico sistema de informao contbil. Todos devem utilizar-se
de um mesmo e nico sistema de informao.
O que caracteriza um sistema de informao contbil integrado a
navegabilidade dos dados.
Num sistema de informao contbil integrado s haver um dado e s uma
classificao.
Custo de Informao
O sistema de informao contbil deve ser analisado na relao custo benefcio
para a empresa. Com isso entendemos que qualquer entidade, de microempresa e
a grande corporaes, tem condies de manter um sistema contbil de
informao. Apenas cabe ao contador faz-lo gerencial.
ABRANGNCIA DO SISTEMA DE INFORMAO
Um sistema de informao contbil gerencial tem necessariamente que abranger
todas s reas de contabilidade de que se vale o conceito de contabilidade
gerencial. Alm disso, o sistema tem que incorporar todos os dados quantitativos
necessrios para mensurao e anlise da empresa.
REAS CONTBIL ABRANGIDAS PELO SISTEMA
O sistema de informao contbil deve incorporar os elementos de tais
disciplinas, necessrios para o gerenciamento da empresa, em seu sistema de
informao contbil. So componentes do sistema contbil de informao:
Contabilidade Financeira;
Contabilidade em Outras Moedas;
Custos;
Administrao Financeira e Oramento;
Contabilidade Divisional(Contabilidade por Responsabilidade) e Consolidao de
Balano e
Anlise Financeira, Padres Setoriais e Concorrncias.
REAS NO CONTBEIS ABRANGIDAS PELO SISTEMA
No se pode mais conceber a arquitetura de um sistema de informao contbil
sem a coleta, armazenamento e processamento dos dados quantitativos.
Juntamente com isso, dever incorporado o subsistema de anlise estatstico e de
acompanhamento.
Dados quantitativos;
Anlises estatsticas;
CONSTRUO DOS RELATRIOS E CARACTERSTICAS DA INFORMAO CONTBIL.
Cada relatrio deve ser cuidadosamente planejado, em seus mnimos detalhes.
Estticas inadequada podero prejudicar sensivelmente timo contedo. O
contedo dever estar altura da compreenso do usurio a que se destina o
relatrio. Ele o cliente da informao contbil.
Viso do contador e posio do usurio
O contador nunca deve impor sua viso da informao que est fornecendo. Sua
obrigao fornecer o que pedem, do jeito que pedem. Se consultado, ele pode
opinar, nunca impor. Ele tem que respeitar a posio do usurio e a forma de
enxergar e utilizar a informao contbil.
Rapidez da informao e prazos para entrega dos relatrios.
Uma informao contbil tem que ser explicitada no menor prazo possvel. Uma
informao morosa ou atrasada perder toda sua validade e far parte do arquivo
morte de dados. Por isso, a fora de um sistema de informao contbil est em
que tudo seja feito rigorosamente dentro dos prazos estipulados pelos usurios e
no menor tempo possvel.
Exatido
Como princpio informacional, os dados contbeis devem ser exatos. Porm, se
necessrio, visando ao atendimento dos prazos dos relatrios, devem ser
utilizadas sem receio as tcnicas de porvisionamento de despesas ou estimativas
de receitas.
PLANOS DE CONTAS CONTBEIS NO SISTEMA DE INFORMAO GERENCIAL
Os planos de contas contbeis devero ser construdos tendo em vista os
relatrios futuros que deles se originaram , e a necessidade da integrao de todo
sistema de informao contbil, atravs da navegabilidade dos dados. Para tanto,
necessrio obedecer a dois aspectos fundamentais , que so:
Segmentao por reas afins da demonstrao de resultados e do balano
patrimonial e integrao das contas e
Criao de contas adicionais para relatrios futuros o ponto fundamental para
um sistema de informao integrado
Na segmentao por reas afins da demonstrao de resultados e do balano
patrimonial e integrao das contas patrimonial devero ser claramente
identificadas com as contas que recebem a contrapartida na demonstrao de
resultado. Basicamente isso significa que conta do carter genrico, tanto no
balano patrimonial como na demonstrao de resultado, normalmente
denominadas outras contas, outras receitas, outras despesas, s podero se
criadas se forem para valores irrelevantes que no comprometam os relatrios
futuros.
O plano de contas gerencial prolongamento do conceito de contrapartida, de
dbito e crdito. Para cada conta no balano patrimonial dever haver como
contrapartida uma conta na demonstrao de resultados, se assim se fizer
necessrio.
Criao de contas adicionais para relatrios futuros possibilita a feitura
automtica dos demais relatrios e gerao das informao gerenciais.
Um exemplo clssico so as informaes para a demonstrao da origens e
aplicaes de recursos e do fluxo de caixa. Dificilmente poderemos automatizar
esses relatrios sem contas adicionais, que esto aglutinadas nas contas
tradicionais do balano e da demonstrao de resultado.
EXEMPLOS DE CONTAS ADICIONAIS A SEREM CRIADAS
Ativo Permanente
necessrio, dentro do plano de conta, um esquema para se contabilizar e
armazenar os dados da movimentao do ativo permanente, tendo em vista
relatrios posteriores e a navegabilidade/ integrao dos dados (ex:. aquisies
do ms, baixas do ms, correo monetria).
Provises de resultados do ano e Obrigaes sobre o resultado
As provises no sero necessariamente corrigidas monetariamente, j que tero
que ser refeitas todos os meses, s se constituindo obrigao definitiva no ltimo
ms do exerccio social da empresa, temos que utilizar as provises para o
resultado acumulado at o ms dentro do perodo.
As contas de obrigaes sobre o resultado sero utilizadas para os valores j
definidos. No caso dos impostos sobre o lucro ( Imposto de Renda e Contribuio
Social), esses sero os valores j definidos atravs das declaraes de
rendimentos.
Financiamentos
Como movimentao tradicional da contabilidade aglutina os dados de entrada e
amortizaes de emprstimos, do, principal e do juros, e tambm as atualizaes
monetrias, temos que criar mecanismo para separar essas informaes.Com
isso, a preparao do plano de contas para outros relatrios gerenciais, que
exigem evidncias de tais informaes. Os principais relatrios so os fluxos de
caixa, tanto em moeda corrente como moeda estrangeira.
Patrimnio Lquido
Basicamente, temos dois grupos de contas adicionais:
A movimentao do patrimnio lquido, que uma necessidade que se impe
para relatrio futuros e identicamente s necessidades detectadas para o ativo
permanente.
A quantidade de aes ou cotas em que se divide o capital social, para relatrios
posteriores de analises de balano, o obteno das informaes do valor
patrimonial da ao ou cota.
Consumo de materiais
A conta de estoques de materiais, porm, no adequada para fornecer dados
cumulativos das compras durante o ano, pois so contas do ativo. Assim, mister
fazer uma contabilizao adicional das compras no grupo de despesas, para
auxiliar os relatrios e ndices posteriores.
Vendas
Uma contabilizao que indique o total faturado no ms, desde o valor bruto
cobrado diminuindo-se os impostos cobrados na faturas e nota fiscais, para
contabilizarmos a receita lquida de venda.
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1. BALANO PATRIMONIAL
1. 1 Conceito
uma demonstrao que reflete a posio das contas patrimoniais em determinado momento, normalmente
do fim do ano ou de um perodo prefixado, apresentado de forma ordenada os trs elementos componentes do
patrimnio da empresa (ativo, passivo e patrimnio lquido).
O Balano Patrimonial dentre os demonstrativos exigidos o que representa a situao de todo o patrimnio
sendo assim definido:
um demonstrativo contbil que evidencia, de forma equacional, sinttica e ordenada, os valores
especficos dos bens, direitos e obrigaes e a situao lquida da entidade
(Newton Jacques Studart)
O Balano Patrimonial portanto a posio do patrimnio em determinado instante dentro da vida da

empresa quando h o reconhecimento e agragao do resultado do exerccio findo.
1.2 Importncia
O Balano Patrimonial a situao patrimonial resultante de uma srie de fatos ocorridos na empresa. Permite que
anlises sejam feitas mesmo sem o conhecimento de cada fato especfico sendo importante, portanto, por fornecer
informaes a todos aqueles interessados na situao patrimonial e nas variaes ocorridas em determinado perodo
de tempo e sob determinada administrao.
1.3 Finalidade
Diversas so as finalidades pelas quais so apresentadas as demonstraes contbeis financeiras e, em especial, o

Balano Patrimonial, dentre as quais podemos citar:
a) Finalidade legal o Cdigo Comercial Brasileiro obriga a apresentao da situao patrimonial e suas
variaes pelas empresas. Destaca-se tambm a obrigatoriedade de apresentao de informaes ao governo para
exercer o seu poder de tributar e colher informaes econmicas.
b) Finalidade administrativa as informaes fornecidas no Balano Geral da empreas possibilitam avaliar a

gesto e posicionar os tomadores de deciso sobre a continuidade dos planos de ao e metas, at ento adotados,
necessidade de ajuste ou mesmo a sua reformulao.
c) Finalidade econmica-financeira de interesse dos emprestadores de dinheiro e investidores, anlises

estruturais, de evoluo, de solvncia, de liquidez, de garantia de capitais, de retorno dos valores investidos e outras,
podem ser feitas partindo-se dos demonstrativos elaborados e apresentados pela empresa.
1.4 Apresentao
O Balano Patrimonial das empresas dever ser apresentado segundo orientaes contidas na Lei 6404/76. A
uniformidade nos termos, forma e contedo torna mais fcil a obteno de informaes e anlises, no se permitindo
demonstrativos individuais e particulares.
Algumas observaes so feitas pela Lei 6404/76 para a apresentao dos demonstrativos, dentre eles o Balano
Patrimonial.
a) Dever haver indicao dos valores correspondentes de demonstraes do exerccio anterior;
b) As contas semelhantes podero ser agrupadas;
c) Os pequenos saldos podero ser agregados desde que indicada a sua natureza e que no ultrapassem 10% (dez
por cento) do valor do respectivo grupo de contas;
d) vedada a utilizao de designaes genricas como outras contas, diversas contas, etc;
e) Para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio, dever haver a complementao
dos demonstrativos por notas explicativas, quadros analticos ou outros demonstrativos contbeis;
f) As publicaes do Balano e Demonstrao do Resultado do Exerccio podero ser feitas adotando-se como
expresso monetria o milhar de reais
g) Sero feitas, as publicaes em rgo oficial da Unio ou do Estado e em outro jornal de grande circulao
editado na localidade em que est situada a sede da empresa; se no for editado jornal na localidade, utilizar um
rgo de grande circulao local;
h) As publicaes devem ser feitas sempre no mesmo jornal e, havendo mudanas, os acionistas devem ser
previamente avisados;
i) As demonstraes financeiras devem ser assinadas pelos administradores e por contabilistas legalmente
habilitados.
1.5 Levantamento do Balano Patrimonial segundo a Lei 6404/76
O levantamento do Balano Patrimonial precedido de uma srie de procedimentos de forma a garantir que naquele
demonstrativo apresenta-se fielmente a situao patrimonial.
Os procedimentos na contabilidade seguem o ordenamento abaixo:
a) Ocorrido um fato contbil, elaborar o lanamento no livro Dirio;
b) Levar as alteraes provocadas pelo fato contbil para as respectivas contas no livro Razo e demais livros
determinando os seus saldos
c) Encerrado o exerccio social (ou em perodos menores) proceder ao levantamento do balancete de verificao
que consiste em relacionar todas as contas abertas no livro Razo com seus saldos: devedores ou credores;
d) Elaborar inventrios de todos os bens, direitos e obrigaes, inventrios fsicos ou contbeis;

e) Realizar a conferncia dos valores constantes no balancete de verificao fazendo os ajustes contbeis
necessrios;
f) Encerrar todas as contas de receitas, custos e despesas levando seus saldos para a Conta Resultado do
Exerccio;
g) Constituir proviso para imposto de renda, calcular e registrar as participaes no lucro e transferir o saldo
restante para a conta lucros acumulados;
h) Constituir as reservas de lucros, registrar os dividendos propostos a pagar;
i) Elaborar novo balancete de verificao com os saldos finais das contas; e
j) Elaborar os demonstrativos financeiros transcrevendo-os nos livros Dirio, Razo e auxiliares no

abandonando-se a escriturao.
1.6 Balancete de Verificao
O balancete de verificao uma relao de contas do Razo com seus respectivos saldos, devedores ou credores. O
balancete de verificao tem duas funes bsicas: facilitar a conferncia do saldo das contas a conferir, com alguma
segurana, se a transferncia dos valores do livro Dirio para o Razo e a determinao dos saldos das contas foram
feitas corretamente.
Alguns balancetes trazem tambm os saldos anteriores e a movimentao no perodo.
1.7 Inventrio
O inventrio um demonstrativo que identifica analiticamente todos os elementos patrimoniais sendo esta, tambm,
a principal diferena do Balano Patrimonial que uma demonstrao sinttica.
O inventrio pode ser fsico ou contbil. O inventrio fsico uma relao discriminada de todos os bens, direitos e
obrigaes da empresa identificados pela sua existncia fsica.
O inventrio contbil feito pelos registros constantes da contabilidade, principalmente nas relaes de direitos ou
obrigaes com terceiros, arrolando-se analiticamente os elementos formadores de saldo das contas.
Os diversos bens, direitos e obrigaes inventariados devem ser avaliados adotando-se, para tanto, os critrios de
avaliao de ativos e passivos determinados pela Lei 6404/76.
1.8 Ajustes
Alm de eventuais ajustes nos saldos das contas por conciliaes e por confrontaes com o inventrio realizado,
identificando eros e omisses, diversos outros valores devem ser registrados em consonncia com os princpios de
contabilidade geralmente aceitos, e mesmos pelos critrios de avaliao determinados pela Lei 6404/76 para o ativo
e passivo. Podemos destacar os que se seguem:
1.9 Obrigatoriedade
uma demonstrao obrigatria, conforme determina o art. 175 da Lei n. 6.404/76.
1.10 Contedo
O contedo do Balano Patrimonial dado pelo art. 178 da Lei n. 6.404/76:
No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas
de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia.
1o. No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas
registrados, nos seguintes grupos:
a) ativo circulante;
b) ativo realizvel a longo prazo;
c) ativo permanente, dividido em investimentos, ativo imobilizado e ativo diferido.
2o. No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos:
a) passivo circulante;
b) passivo exigvel a longo prazo;
c) resultados de exerccios futuros;
d) patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, reservas de avaliao, reservas de lucros e
lucros ou prejuzos acumulados.
3o. Os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito de compensar sero classificados
separadamente.
1.11 Forma de preparao

As contas patrimoniais devem ser classificadas conforme preceitua o item 1.1.4 acima, e includas no
Balano Patrimonial, de acordo com o grupo ao qual pertencem.
O Ativo indicado no lado esquerdo ou na parte superior da demonstrao. O Passivo no lado direito ou na
parte inferior. O patrimnio Lquido no lado direito ou inferior, somado ou subtrado do Passivo, conforme seja
positivo ou negativo.
No Ativo so apresentadas em primeiro lugar as contas mais rapidamente conversveis em disponibilidades,

iniciando com o recurso disponvel de imediato (caixa e banco) seguido de contas a receber, estoques, e assim
sucessivamente.
No Passivo classificam-se em primeiro lugar as contas cuja exigibilidade ocorre primeiro.
No Patrimnio Lquido incluem-se as contas representativas do capital prprio da entidade.
importante que as contas sejam classificadas no balano de forma ordenada e uniforme para permitir aos usurios
uma adequada anlise e interpretao da situao patrimonial e financeira da entidade.
1.12 Forma de apresentao
O Balano Patrimonial pode ser apresentado obedecendo uma das formas abaixo:
a) Sees contguas ou bilateral onde o ativo ocupa o lado esquerdo do demonstrativo e o passivo e patrimnio
lquido o lado direito; e
b) Sees sobrepostas onde o ativo ocupa a parte superior e o passivo e patrimnio lquido a parte inferior.
Apresentao esquematizada do Balano Patrimonial:

BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
ATIVO CIRCULANTE
PASSIVO CIRCULANTE
ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO

PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO
ATIVO PERMANENTE
RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS
INVESTIMENTOS
ATIVO IMOBILIZADO
ATIVO DIFERIDO
PATRIMNIO LQUIDO
CAPITAL SOCIAL
RESERVAS DE CAPITAL
RESERVAS DE REAVALIAO
RESERVAS DE LUCROS
LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS
1.13 Comentrios sobre os itens que compem o Balano Patrimonial
1.13.1 ATIVO
So todos os bens e direitos de propriedade da entidade, que so avaliveis em moeda e que representam benefcios
presentes ou futuros.
1.13.2 Ativo circulante
Neste ttulo so classificadas as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social seguinte e
aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte.
1.13.3 Ativo realizvel a longo prazo
Compreende direitos realizveis aps o trmino do exerccio social seguinte, direitos derivados de
adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro
da companhia, que no constituem negcios usuais na explorao do objeto da companhia.
1.13.4 Ativo permanente
So aqueles ativos que dificilmente sero vendidos, pois sua caracterstica bsica no se destinarem venda.
1.13.5 Investimentos
Abrange as participaes permanentes em outras sociedades e direitos de qualquer natureza, no classificveis no

Ativo Circulante, ou Realizvel a Longo Prazo que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou
empresa.
1.13.6 Imobilizado
Abrange direitos que tenham por objeto bens destinados manuteno das atividades da companhia ou empresa, ou
exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedade comercial ou industrial.
1.13.7 Diferido
Abrange aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio
social, inclusive juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que anteceder o nicio das operaes
sociais.
1.13.8 PASSIVO
Evidencia todas as obrigaes (dvidas) que a empresa tem com terceiros. O Passivo uma obrigao exigvel, isto
, no momento em que a dvida vencer ser exigida a sua liquidao. Por isso mais adequado denomin-lo passvel
exigvel.
1.13.9 Passivo circulante
Compreende obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para a aquisio de direitos do Ativo Permanente
com vencimento previsto para o exerccio seguinte.
1.13.10 Passivo exigvel a longo prazo
Compreende obrigaes vencveis em prazo maior do que o exerccio seguinte.
1.13.11 Resultados de exerccios futuros

Abrange as receitas de exerccios futuros diminudas dos custos e despesas correspondentes. Devem compor este
grupo as receitas recebidas ou faturadas antecipadamente que no corram o risco de devoluo por parte da empresa,
tais como aluguel recebido antecipadamente com clusula de no reembolso. Os adiantamentos com risco de
devoluo devem ser classificadas no Passivo Circulante.
1.13.12 PATRIMNIO LQUIDO
Representa os investimentos dos proprietrios (capital) mais o lucro acumulado no decorrer dos anos e retido na
empresa, atravs de reservas ou da prpria conta de Lucros Acumulados.
1.13.13 Capital social
Representa o montante do capital subscrito e, por deduo, a parcela no realizada.
1.13.14 Reservas de capital
Compreende gio na emisso de aes ou converso de debntures e partes beneficirias; produto da alienao de
partes beneficirias e bnus de subscrio; prmios recebidos na emisso de debntures, doaes e subvenes para
investimentos; correo monetria do capital realizado, enquanto no capitalizada.
1.13.15 Reservas de reavaliao
Compreende a contrapartida do aumento de elementos do Ativo Permanente em virtude de novas avaliaes,

documentadas por laudo tcnico.
1.13.16 Reservas de lucros
Compreende as contas constitudas a partir de lucros gerados pela companhia. As reservas mais comuns, alm da
Reserva Legal que obrigatria, so as Reservas Estatutrias, Reserva Oramentria e Reserva de Lucros a Realizar.
1.13.17 Lucros ou prejuzos acumulados
Compreende os lucros ou prejuzos acumulados pela empresa durante os anos de operao.
1.14 Principais subgrupos/contas do Balano Patrimonial
1.14.1 ATIVO CIRCULANTE
1.14.1.1 Disponibilidades
Compreende o dinheiro em caixa da empresa, os depsitos bancrios vista e as aplicaes de imediata

conversibilidade em dinheiro. Exemplo de contas: caixa, bancos conta movimento, aplicaes financeiras de
liquidez imediata.
1.14.1.2 Clientes
Compreende os valores a receber decorrentes das vendas efetuadas pela empresa. Eventualmente, no caso das
empresas prestadoras de servios, podem ser inclusos os servios j prestados e ainda no faturados. Exemplo:
duplicatas a receber.
1.14.1.3 Proviso para crditos de liquidao duvidosa
constituda para cobrir as provveis perdas decorrentes do no recebimento de crditos, tais como de duplicatas a
receber.
1.14.1.4 Estoques
Compreende produtos e materiais de propriedade da empresa. Exemplo: Estoque de Produtos Acabados,

Mercadorias para Revenda, Produtos em Elaborao, Materiais, Mercadorias em Trnsito, Proviso para Reduo ao
Valor de Mercado (conta redutora de estoques).
1.14.1.5 Aplicaes financeiras

Compreende todas as aplicaes financeiras da empresa, exceto aquelas de curtssimo prazo (liquidez imediata) que
so englobadas pelas Disponibilidades.
1.14.1.6 Outras contas do ativo circulante
Compreende as contas de menor relevncia, para as quais no vale a pena consider-las como um item isolado e no
adequado agrup-las com outras contas. Exemplo: Diversas Contas a Receber, Adiantamentos Diversos, Outros
Crditos.
1.15 ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO
O Realizvel a Longo prazo compreende teoricamente as mesmas contas do Ativo Circulante (com exceo das
Disponibilidades), diferenciando-se apenas por ter prazo de realizao superior a um ano ou ao ciclo operacional, se
este for superior. Compreende tambm as contas representativas dos emprstimos a controladas, coligadas,
acionistas, entre outros.
1.16 ATIVO PERMANENTE
1.16.1 Investimentos
Compreende as contas de:
a) Participaes Permanentes em outras Sociedades: este item engloba as participaes de capital em outras
empresas na forma de aes ou de quotas com caractersticas de investimentos permanentes;
b) Outros Investimentos Permanentes: so representados por diversos tipos de investimentos, sempre
desvinculados da atividade principal da empresa;
c) Proviso para Perdas (conta redutora de investimentos).
1.16.2 Imobilizado
Compreende as contas representativas dos bens e direitos destinados manuteno da atividade da empresa. As
principais contas componentes do Imobilizado so:
a) Terrenos;
b) Construes;
c) Instalaes;
d) Mquinas e Equipamentos;
e) Mveis e Utenslios;
f) Veculos;
g) Marcas e Patentes;
h) Benfeitorias em Imveis de Terceiros;
i) Depreciao Acumulada, Amortizao Acumulada e Exausto Acumulada.

O custo dos bens levados para o Imobilizado compreende todos os gastos necessrios para ter os bens em
funcionamento na empresa. No se integram nesses custos, porm, os custos financeiros.
Todos os custos do Imobilizado so amortizveis ao longo de vrios exerccios, atravs da Depreciao,

Amortizao ou Exausto.
As contas de Depreciao Acumulada registram a perda de valor econmico dos bens por desgaste ou obsolescncia.
As contas de Exausto Acumulada registram o consumo do potencial de minas, reservas florestais etc.
As contas de Amortizao Acumulada registram as parcelas apropriadas a Resultados de Custo de ativo intangvel,
como Marcas, Patentes, Luvas etc.
1.16.3 Diferido
Abrange as contas representativas de gastos que se espera venham gerar receitas nos prximos exerccios, seguindo
o princpio contbil segundo o qual as receitas devem ser confrontadas com custos ou despesas necessrias para
produzi-las. Normalmente, esse tipo de despesa ocorre na fase pr-operacional ou da empresa como um todo ou de
determinada filial ou ainda na pesquisa e desenvolvimento de produtos e processos.
A definio do que e quanto deve ser ativado como Diferido, bem como sua amortizao, inteiramente arbitrria.
Os principais componentes do Ativo Diferido so:
a) Gastos de Implantao e Pr-operacionais;
b) Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos;
c) Amortizao acumulada ( conta redutora do Permanente Diferido).
1.17 PASSIVO CIRCULANTE

Compreende todas as obrigaes da empresa vencveis no prazo de um ano ou, se o ciclo operacional for maior, as
obrigaes vencveis no prazo do ciclo operacional. Essas obrigaes devem ser tanto as conhecidas, as calculveis
com preciso, tais como variaes cambiais e juros, quanto as calculveis apenas aproximadamente, como provises
para 13 salrio dos empregados.
Dentro do Passivo Circulante encontram-se, principalmente, as seguintes contas:
a) Fornecedores;
b) Duplicatas/Ttulos a Pagar;
c) Duplicatas Descontadas;
d) Salrios e Encargos Sociais;
e) Emprstimo e Financiamentos de Instituies Financeiras;
f) Outras contas do Passivo Circulante;
g) Adiantamentos;
h) Contas a pagar;
i) Dividendos, Gratificaes e Participaes;
jj) Imveis a Pagar;
k) Outros Dbitos.
1.18 EXIGVEL A LONGO PRAZO
Compreende as obrigaes vencveis a prazo superior a um ano ou superior ao ciclo operacional da empresa.
Normalmente, os crditos superiores a um ano decorrem de contratos firmados pela empresa com instituies
financeiras, como Bancos de Investimento ou de Desenvolvimento. Excepcionalmente, podem surgir crditos de
longo prazo decorrentes de negociaes com fornecedores ou de parcelamento de dvidas junto ao Governo ao
IAPAS.
Integram o Exigvel a Longo Prazo as seguintes contas:
a) Financiamentos de Instituies de Crdito;

b) Adiantamentos;
c) Contas a Pagar;
d) Contas Correntes;
e) Empresas Coligas/Controladas;
f) Imveis a Pagar;
g) Ttulos a pagar.
1.19 RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS
Compreende as receitas de exerccios futuros deduzidas as despesas incorridas ou a incorrer. Essas receitas so
aquelas faturadas antecipadamente, em relao ao momento de sua efetiva realizao. Entretanto, preciso cuidado:
a essas receitas no deve corresponder eventual devoluo ou execuo de obras ou produtos, pois, nesse caso, no
se configuraria como receitas, mas como adiantamento de cliente e se enquadraria no Passivo Exigvel (Circulante
ou Longo Prazo).
As principais contas desse grupo so:
a) Resultado Diferido de Incorporao de Imveis;

b) Resultado Diferido na Venda de Terrenos;
c) Resultado na Venda de Imobilizado;
d) Aluguel recebido Antecipadamente.
1.20 PATRIMNIO LQUIDO
Representa os recursos dos acionistas formados por Capital dinheiro ou bens ou por lucros acumulados.
Eventualmente, podem existir entradas do tipo doaes ou subvenes recebidas de terceiros. As contas so as
seguintes:
a) Capital Social;
b) Correo Monetria do Capital;
c) gio na Emisso de Aes;
d) Alienao de Partes Beneficirias;
e) Alienao de Bnus de Subscrio;
f) Prmio na Emisso de Debntures;
g) Doao de Bens;
h) Subveno para Investimentos;
i) Reservas de Incentivos Fiscais;
j) Reserva de Reavaliao;
k) Reserva de Lucros;
l) Reserva Legal;
m) Reservas Estatutrias;
n) Reservas para Contingncias;
o) Reservas de Lucros a Realizar;
p) Lucros ou Prejuzos Acumulados;
Tambm podem figurar no Patrimnio Lquido outras contas retificadoras das mencionadas acima. As principais
so:
a) Capital a Integralizar;
b) Aes em Tesouraria/ Quotas Liberadas.
BIBLIOGRAFIA
EQUIPE DE PROFESSORES DA FACULDADE DE ECONOMIA, AMINISTRAO E CONTABILIDADE DA

USP. Contabilidade Introdutria. Coordenao Srgio de Iudcibus. 8. ed. So Paulo: Atlas, 1996.
FUNDAO INSTITUTO DE PESQUISAS CONTBEIS, ATUARIAIS E FINANCEIRAS FIPECAFI. Manual
de Contabilidade das Sociedades por Aes: aplicvel tambm as demais sociedades. Diretor responsvel Srgio de
Iudcibus; coordenador tcnico Eliseu Martins; supervisor de equipe de trabalho Ernesto Rubens Gelbcke. 4. ed. So
Paulo: Atlas, 1995.
IUDCIBUS, S. Anlise de Balanos. 6. ed. So Paulo: Atlas, 1996.
LOPES, M. A. R./compilador. Lei de Sociedades Annimas. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 1997.
LUCA, M. M. M. Demonstrativo do Valor Adicionado. So Paulo: Atlas, 1997.
MATARAZZO, D. C. Anlise Financeira de Balanos. 3. ed. So Paulo: Atlas, 1997.
HILRIO FRANCO, Contabilidade Comercial. 13. ed. So Paulo: Atlas, 1992.
OSNI MOURA RIBEIRO, Contabilidade Fcil, 5. ed. So Paulo: Saraiva, 1985.
1 DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO DRE

1.1 Conceito
Tambm denominada Demonstrao da Dinmica Patrimonial, a Demonstrao do
Resultado do Exerccio evidencia, de uma forma estruturada, os componentes que
provocaram a alterao na situao lquida patrimonial em determinado perodo.
Para ao levantamento do Balano Patrimonial as contas de resultado so
encerradas debitando-se, uma a uma as contas de receitas (natureza credora)e
creditando-se, uma a uma, as contas de custos/despesas (natureza devedora),
pelo valor de seus respectivos saldos, tendo como contrapartida , em ambos os
casos, uma conta transitria que denominamos RESULTADO DO EXERCCIO. Do
resultado so retirados os valores referentes a proviso para imposto e s
participaes de debenturistas, empregados, empregadores e partes beneficirias
nos lucros para, finalmente, esta conta ser encerrada mediante a transferncia de
seu saldo para os lucros ou prejuzos acumulados.
A Demonstrao do Resultado do Exerccio , to somente, a estruturao,
ordenaoda movimentao desta conta que transitoriamente recebe todas as
receitas custos/despesas.
1.2 Objetivo
O objetivo da DRE fornecer aos usurios das demonstraes financeiras da
empresa os dados bsicos e essenciais da formao do resultado do exerccio
(lucro ou prejuzo).
1.3 Obrigatoriedade
uma demonstrao obrigatria, conforme determina o art. 175 da Lei n.
6.404/76.
1.4 Contedo
A Lei atual define o contedo da Demonstrao do Resultado do Exerccio, que
dever ser apresentado na forma dedutiva, com os detalhes necessrios das
receitas, despesas, ganhos e perdas e definindo claramente o lucro ou prejuzo
lquido do exerccio, e por ao, sem confundir-se com a conta de Lucros
Acumulados, onde feita a distribuio ou alocao do resultado.
O art. 187 da Lei das S.A. determina:
A demonstrao do resultado do exerccio discriminar:
I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos
e os impostos;
II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios
vendidos e o lucro bruto;
III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas,
as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;
IV - o lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no operacionais e o
saldo da conta de correo monetria (art. 185, 3 o.);
V - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre Renda e a proviso para o
imposto;
VI - as participaes de debntures, empregados, administradores e partes
beneficirias, e as contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou
previdncia de empregados;
VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital
social.
1o. Na determinao do resultado do exerccio sero computados:
a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua
realizao em moeda; e
b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes
a essas receitas e rendimentos.
1o. O aumento do valor de elementos do ativo em virtude de novas avaliaes,
registrado como reserva de reavaliao (art. 181, 3o.), somente depois de
realizado poder ser computado como lucro para efeito de distribuio de
dividendos ou participaes.
As receitas e as despesas so apropriadas ao perodo pelo regime de
competncia, ou seja, em funo de sua incorrncia e da vinculao da despesa
receita, independentemente dos seus reflexos no caixa. A Lei das S.A. no admite
excees. Algumas praticadas hoje decorrem de legislaes normalmente fiscais,
ainda divergentes da lei societria.
Resumidamente, a Demonstrao pode ser descrita da seguinte forma:
a) iniciada com o valor total da receita apurada nas suas operaes de vendas,
da qual deduzido o custo total correspondente a essas vendas, apurando-se a
margem bruta, ou seja, o lucro bruto;
b) so, ento, apresentadas as despesas operacionais segregadas por subtotais,
conforme sua natureza;
c) deduzindo-se as despesas operacionais totais do lucro bruto, apresenta-se o
lucro operacional;
d) aps o lucro operacional, apresenta-se as receitas e despesas no
operacionais;
e) apura-se ento o resultado antes do imposto de renda;
f) deduz-se a proviso para o imposto de renda e, em seguida, as participaes de
terceiros no acionistas, calculveis sobre o lucro;
g) chega-se, assim, ao lucro lquido do exerccio, que o valor final da
demonstrao.
A lei exige, ainda, a apresentao do montante do lucro por ao, no caso de
Sociedades Annimas.
O resultado subdividido em alguns tpicos como: lucro bruto, lucro operacional,
resultados no operacionais, impostos e participaes sobre o lucro e resultado
lquido. Abaixo, so apresentados os ttulos dos grupos de contas e demais itens
que compem a DRE:
I. RECEITA BRUTA DE VENDAS
a. De mercadorias
b. De servios
II. DEDUES DA RECEITA BRUTA
a. Impostos s/ vendas
b. Devolues
c. Abatimentos incondicionais concedidos
III. RECEITA LQUIDA DE VENDAS
IV. CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS E DOS SERVIOS PRESTADOS
V. RESULTADO OPERACIONAL BRUTO
VI. DESPESAS OPERACIONAIS
a. De vendas
b. Administrativas
c. Encargos financeiros lquidos
d. Outras receitas e despesas operacionais
VII. LUCRO OPERACIONAL
VIII. RESULTADOS NO OPERACIONAIS
a. Ganhos no operacionais
b. Perdas no operacionais
IX. RESULTADO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA
X. PROVISO PARA O IMPOSTO SOBRE A RENDA E CONTRIBUIO SOCIAL
XI. PARTICIPAES E CONTRIBUIES
XII. LUCRO (PREJUZO) LQUIDO DO EXERCCIO
XIII. LUCRO (PREJUZO) POR AO
1.7 COMENTRIOS SOBRE OS ITENS QUE COMPEM A DRE
1.7.1 RECEITA OPERACIONAL BRUTA
A Receita Operacional Bruta da empresa constituda pelo valor bruto faturado. O
faturamento representa o ingresso bruto de recursos externos provenientes das
operaes normais de venda a prazo ou vista, no mercado nacional e exterior,
de produtos, mercadorias ou servios. Outras receitas de carter operacional
secundrio devem figurar aps o Lucro Bruto.
interessante notar que a legislao tributria define a Receita Bruta como
vendas faturadas menos impostos diretos no cumulativos, como o IPI (Imposto
sobre Produtos Industrializados), que portanto, no se inclui entre os impostos
incidentes sobre vendas. Assim, a Receita Bruta dada pelas venda faturadas
menos esses impostos, enquanto a Receita Lquida dada pela Receita Bruta
menos as dedues de abatimentos e devoluo, menos os impostos incidentes
sobre vendas, como ICMS, ISS, e menos os encargos diretamente proporcionais s
vendas, como PIS e COFINS.
Isso no exatamente o que prev a Lei das S.A. que no faz nenhuma distino
entre as citadas categorias de impostos, bem como no se refere a encargos
proporcionais s vendas.
1.7.1 DEDUES DAS VENDAS
Correspondem ao que deve ser deduzido da Receita Operacional Bruta. So
dedues os impostos incidentes sobre vendas, as vendas canceladas e os
abatimentos concedidos:
a) Impostos incidentes sobre vendas: so eles Imposto sobre Produtos
Industrializados (IPI), Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS)
e Impostos Sobre Servios (ISS);
b) Vendas canceladas: a conta devedora que registra o montante das vendas
devolvidas pelos clientes, tendo em vista defeitos apresentados ou no
atendimento das especificaes do pedido;
c) Abatimentos sobre Vendas: compreendem os descontos concedidos a clientes,
aps a entrega de produtos/mercadorias, por defeitos de qualidade, danos de
entrega, no atendimento completo de especificaes, etc.
1.7.3 CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS E DOS SERVIOS PRESTADOS
Nas empresas industriais, caracterizadas pela transformao de bens e sua
comercializao o custo dado pela seguinte frmula:
CPV= EI + CPP-EF onde:
CPV= Custo da Produo Vendida
CPP= Custo de Produo do Perodo
EI = Estoque Inicial
EF = Estoque Final
No caso das empresas prestadoras de servios, o custo corresponde aos valores
incorridos para a prestao dos servios. Os itens componentes do Custo dos
Servios Prestados variam de empresa para empresa, em funo do seu prprio
ramo de atividade. H, porm, casos de empresas prestadoras de servios que
no evidenciam na demonstrao do resultado o custo dos servios prestados,
contabilizando-o com as despesas operacionais.
Para as empresas comerciais, caracterizadas pela atividade de compra de
mercadorias para serem revendidas no mercado, o custo das mercadorias
vendidas apresentam os seguintes componentes:
CMV = EI + CL EI onde:
CMV= Custo das Mercadorias Vendidas
EI = Estoque das mercadorias destinadas venda no incio do exerccio
CL = Compra lquidas
EF = Estoque das mercadorias destinadas venda no final do exerccio
1.7.4 DESPESAS OPERACIONAIS
As despesas operacionais, segundo a lei das S.A., compreendem as despesas
necessrias para a empresa funcionar, isto , vender, administrar e financiar suas
atividades. No se confundem com as despesas de produo, ou seja, aquela
necessrias para transformar a matria-prima em produto acabado. So elas:
a) Despesas de Vendas: representam as despesas necessrias para as vendas,
bem como as de promoo e distribuio dos produtos da empresa no mercado, e
ainda os riscos assumidos pela venda, como garantias e proviso para devedores
duvidosos;
b) Despesas administrativas: compreendem as despesas incorridas para a direo
e execuo das tarefas administrativas, bem como as despesas gerais que
beneficiam os negcios da empresa;
c) Despesas Financeiras: representa a remunerao paga a terceiros que
financiaram a empresa;
d) Receitas Financeiras: representam os ganhos de capitais aplicados em
investimentos temporrios, bem como outros ganhos de natureza financeira
como:
Descontos Obtidos: decorrem de pagamentos antecipados de duplicatas a
fornecedores.
Juros ativos: referem-se aos juros cobrados de clientes por atraso de
pagamentos, postergao de vencimento de ttulos etc.
Receita de investimentos temporrios: aqui so registradas as receitas totais
provenientes de aplicaes temporrias de caixa.
e) Outras Receitas e Despesas Operacionais:
Participao nos resultados de coligadas e controladas pelo mtodo de
equivalncia patrimonial: compreende os acrscimos ou diminuies de
investimentos avaliados pela equivalncia patrimonial, em funo de lucros ou
prejuzos nas coligadas ou controladas;
Dividendos e rendimentos de outros investimentos: referem-se s receitas
auferidas pela empresa provenientes de outros investimentos que no os
avaliados pelo mtodo patrimonial;
Amortizao de gio ou Desgio de Investimentos: compreende os ganhos ou
perdas decorrentes de amortizao de gio ou desgio havido na aquisio de
aes e quotas avaliadas pela equivalncia patrimonial;
Receitas diversas: compreendem receitas provenientes de transaes eventuais
ou secundrias.
1.7.5 DEMAIS CONTAS DA DRE
Aps a apurao do Lucro Operacional, surgem diversos itens na Demonstrao
do Resultado. Primeiramente, so os resultados no operacionais que
representam receitas e despesas, ganhos e perdas no previsveis, cuja
ocorrncia constitui um fato espordico ou eventual, no ligado s atividades
normais de obteno de lucro ou de despesas. Aps o resultado no operacional,
temos a proviso para imposto de renda e as participaes do lucro.
Chega-se ento ao lucro lquido que representa o resultado final alcanado pela
empresa aps remunerar todos os fatores de produo, exceto o capita prprio da
empresa cuja remunerao o prprio lucro lquido.
1.7.6 LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO
O lucro apurado o que se pode chamar de lucro dos acionistas, pois, alm dos
itens normais, j se deduzem como despesas o imposto de renda e as
participaes sobre os lucros a outros que no os acionistas, de forma que o lucro
lquido demonstrado o valor final a ser adicionado ao patrimnio lquido da
empresa que, em ltima anlise, pertence aos acionista, ou distribudo como
dividendo.
BIBLIOGRAFIA
EQUIPE DE PROFESSORES DA FACULDADE DE ECONOMIA, AMINISTRAO E
CONTABILIDADE DA USP. Contabilidade Introdutria. Coordenao Srgio de
Iudcibus. 8. ed. So Paulo: Atlas, 1996.
FUNDAO INSTITUTO DE PESQUISAS CONTBEIS, ATUARIAIS E FINANCEIRAS
FIPECAFI. Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes: aplicvel tambm
as demais sociedades. Diretor responsvel Srgio de Iudcibus; coordenador
tcnico Eliseu Martins; supervisor de equipe de trabalho Ernesto Rubens Gelbcke.
4. ed. So Paulo: Atlas, 1995.
LOPES, M. A. R./compilador. Lei de Sociedades Annimas. So Paulo: Editora
Revista dos Tribunais, 1997.
indice contabilidade_comercial.htmindice contabilidade_comercial.htm

DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS - DLPA
1.1 Conceito
uma demonstrao constituda de forma ordenada e racional, contendo as
movimentaes ocorridas com a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, desde seu
saldo inicial at o saldo final, apresentando sucintamente todas as operaes
realizadas no exerccio.
1.2 Objetivo
uma demonstrao que visa evidenciao clara do lucro do perodo, a sua
distribuio e movimentao ocorrida no saldo da conta de Lucros ou Prejuzos
Acumulados, tais como a constituio ou reverso de reservas de lucros e a
distribuio de dividendos.
1.3 Obrigatoriedade
uma demonstrao obrigatria, conforme determina o art. 175 da Lei n.
6.404/76:
Ao fim de cada exerccio social, a Diretoria far elaborar, com base na
escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras,
que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as
mutaes ocorridas no exerccio:
....
II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados;
...
1.4 Contedo
O art. 186, da Lei das S.A. estabelece:
A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados discriminar:
I - o saldo do incio do perodo, ao ajustes de exerccios anteriores e a correo
monetria do saldo inicial;
II - as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio;
III - as transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros
incorporada ao capital e o saldo ao final do perodo.
1.5 Substituio pela Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
A Lei n. 6.404/76, em seu artigo 186, 2.o, estabelece que a Demonstrao de
Lucros ou Prejuzos Acumulados poder ser includa na demonstrao das
mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e divulgada pela companhia.
Essa outra Demonstrao alternativa bem mais til e informativa, substituindo
com vantagem a DLPA, pois no inclui somente o movimento da conta de Lucros
ou Prejuzos Acumulados, mas tambm o de todas as demais contas do Patrimnio
Lquido.
A CVM, atravs de sua Instruo no. 59, de 22.12.86, estabeleceu a
obrigatoriedade, para as companhias abertas, de elaborao e publicao da
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, a qual conter em uma de
suas colunas a DLPA.
A preparao feita atravs dos dados fornecidos pela ficha do Razo da conta
Lucros ou Prejuzos Acumulados, aps efetuados todos os ajustes finais, ou seja,
aps se ter levantado o Balano final do exerccio.
A DLPA deve ser apresentada de acordo com o seguinte modelo:
CIA. FULANA DE TAL
DEMONSTRAO DE LUCROS ACUMULADOS
Exerccio findo em 11.12.19x1
SALDO EM 11 DE DEZEMBRO DE 19X0 19.590
AJUSTES DE EXERCCIOS ANTERIORES
Efeitos da mudana de critrios contbeis (2.800)
Retificao de erro de exerccios anteriores (1.000)
PARCELA DE LUCROS INCORPORADA AO CAPITAL (8.000)
CORREO MONETRIA 2.117
REVERSES DE RESERVAS
de Contingncias 1.100
de Lucros a Realizar 1.200
LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO 19.689
PROPOSTA DA ADMINISTRAO DE DESTINAO DO LUCRO
Transferncias para Reservas
Reserva Legal (984)
Reserva Estatutria (2.405)
Reserva de Lucros a Realizar (1.077)
Reserva de Lucros para Expanso (6.000)
Dividendos a distribuir ($ 0,06 por ao) (7.920)
SALDO EM 11 DE DEZEMBRO DE 19X1 11.910
1.8 Comentrios sobre os itens que compem a DLPA
1.8.1 Ajustes de Exerccios Anteriores
Nesse ttulo so registrados valores relativos a exerccios anteriores, tendo em
vista que esses valores so lanados diretamente na conta Lucros ou Prejuzos
Acumulados, pois no podem estar includos no lucro lquido do exerccio,
segundo estabelece a Lei da S.A. A definio de ajustes de exerccios anteriores
dada pela Lei n. 6.404/76, art. 186, pargrafo 1o, reproduzido a seguir:
Pargrafo 1o. Como ajustes de exerccios anteriores sero considerados apenas
os decorrentes de efeitos de mudana de critrio contbil, ou da retificao de
erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possam ser atribudos
a fatos subsequentes.
Como se constata, a Lei das S.A. deixa bem claro que sejam tratados como ajustes
de exerccios anteriores somente os casos de: efeitos de mudana de critrio
contbil e retificao de erro.
1.8.1.1 Mudana de critrio contbil
A escriturao deve ser mantida observando-se mtodos ou critrios contbeis
uniformes no tempo, ou seja, se adotarmos um critrio de avaliao de
determinado ativo ou de registro de passivo em determinado ano, tal critrio
deve tambm ser observado nos demais anos seguintes. Logicamente, isto no
significa que no possa alter-lo em determinado exerccio.
Todavia, no exerccio em que houver tal modificao, deve-se apurar seu efeito
em moeda e indic-lo em nota explicativa, como exigido pela Lei das S.A., art.
177, pargrafo 1o., que estabelece:
Pargrafo 1o. - As demonstraes financeiras do exerccio em que houver
modificao de mtodos ou critrios contbeis, de efeitos relevantes, devero
indic-la em nota e ressaltar tal efeito.
Alteraes de critrios contbeis podem gerar efeitos diversos, influenciando ou
no a apurao do lucro. Quando a alterao afetar a apurao dos resultados, tal
efeito dever ser lanado diretamente na conta de Lucros ou Prejuzos
Acumulados e aparecer na sua Demonstrao. Como, por exemplo, no caso de
alterao do mtodo de avaliao dos estoques, ou na passagem do regime de
caixa para o de competncia, na mudana de mtodo de avaliao dos
investimentos, etc.
1.8.1.2 Retificao de erros de exerccios anteriores
Conforme menciona a Lei das S.A., no seu art. 186, 1 o., somente a retificao
de erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possa ser atribuda
a fatos subsequentes, que deve ser lanada em Lucros ou Prejuzos
Acumulados.
O erro de que trata a Lei aquele que existe quando a empresa tinha os dados e
as condies para fazer o certo e no o fez. preciso algo grosseiro, normalmente
no admissvel, para que se possa conceituar como erro. No erro o fato de a
empresa no dispor de informaes ou condies suficientes para um clculo
correto, sendo que s posteriormente venha a ter a possibilidade de clculo
perfeito.
1.8.2 Parcela de Lucros Incorporada ao Capital
Ttulo utilizado para indicar a parte dos lucros destinada ao aumento do capital da
empresa.
1.8.1 Correo Monetria
Este ttulo abrange a correo monetria da conta de Lucros ou Prejuzos
Acumulados. Como essa conta pertence ao Patrimnio Lquido est sujeita
correo monetria, sendo que o seu valor deve constar destacadamente da
DLPA.
1.8.4 Reverses de Transferncias para Reservas
Utilizado para demonstrar a reincorporao conta de Lucros ou Prejuzos
Acumulados de valores destinados, em exerccios anteriores, para a constituio
de reservas, tais como a Reserva para Contingncias, a Reserva de Lucros para
Expanso etc.
As Reservas no se confundem com as Provises, que so Passivos Exigveis ou
retificaes de Ativos (ex. proviso para devedores duvidosos; proviso para
imposto de renda). Dessa forma, no teremos na DLPA qualquer valor a ttulo de
reverso de saldo de Proviso, pois esses valores no so lanados diretamente
conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados. Impactam sim, de forma direta, o lucro
lquido do exerccio.
Deve-se atentar que para Lucros ou Prejuzos Acumulados so revertidas apenas
as Reservas de Lucros, pois s essas foram constitudas a partir daquela contas e,
portanto, a ela devem retornar, quando for o caso. A seguir apresentada cada
uma das reservas:
a) Reserva de Lucros a Realizar, constituda em anos anteriores, revertida para
Lucros Acumulados no ano em que so realizados financeiramente os lucros
reconhecidos como receitas no passado;
b) Reserva de Lucros para Expanso, que abrigou parcelas de lucros em anos
passados para permitir os investimentos na expanso, pode ser revertida se a
empresa julgar que reteve parcela mais que necessria ao investimento e decidir
distribuir o excesso;
c) Reserva para Contingncias deve tambm ser revertida para Lucros
Acumulados no exerccio em que ocorrer a perda que a originou, ou quando deixar
de existir o fundamento para a qual foi criada;
d) Reservas Especiais de Lucros tambm podem ser revertidas.
1.8.5 Lucro ou Prejuzo do Exerccio
Refere-se ao resultado lquido do exerccio indicado na Demonstrao do
Resultado do Exerccio, o qual transferido para a conta de Lucros ou Prejuzos
Acumulados. Note-se que as participaes nos lucros (de debnture, empregados,
administradores e partes beneficirias) j foram computadas nesse resultado.
1.8.6 Transferncias para Reservas
Este ttulo indica os valores retirados de Lucros ou Prejuzos Acumulados e
destinados formao de reservas, tais como, Reserva Legal, Reservas
Estatutrias, Reservas de Lucros a Realizar etc. Quando ocorre a reverso de
reserva, conforme demonstrado acima, ela se referente a valor aprovisionado da
forma indicada neste ttulo.
A constituio de reservas decorrem de determinao legal ou podem ser
constitudas na forma dos Estatutos ou de acordo com a proposta da
administrao para a destinao dos lucros. Qualquer reteno de lucro deve ser
em forma de reserva que contenha razes especficas que justifiquem a
constituio da reserva.
As transferncias para Reservas, assim como as reverses de reservas, devem ser
mostradas individual e destacadamente na Demonstrao.
1.8.7 Dividendos e Dividendo por Ao
Ttulo utilizado para indicar o total dos dividendos e tambm o valor do dividendo
por ao. Deve ser indicado na DLPA pois, alm de o registro dos dividendos ser
feito diretamente a dbito de Lucros Acumulados e a crdito de Proviso para
Dividendos no Passivo Circulante, a Lei das S.A., art. 185, pargrafo 2 o.,
estabelece que a demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever
indicar o montante do dividendo por ao do capital social.
Essa informao pode ser dada na prpria linha que indica o valor dos dividendos
ou atravs de Nota Explicativa, quando forem muitas as classes de aes com
valores diferentes de dividendos (exemplo: aes preferenciais ou ordinrias;
aumento de aes no decorrer do exerccio com distribuio do dividendo pro rata
tempore).
BIBLIOGRAFIA

DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO
1.1 Conceito
a demonstrao das movimentaes ocorridas com as diversas contas que compem o Patrimnio Lquido,
durante um determinado exerccio, fazendo clara indicao do fluxo de uma conta para outra e indicando a origem e
o valor de cada acrscimo ou diminuio do Patrimnio Lquido.
1.2 Finalidade
Tem como finalidade primordial evidenciar as mutaes ocorridas no exerccio com as contas do Patrimnio
Lquido, indicando claramente e de forma sumria e coordenada, a formao e a utilizao de todas as reservas (no
apenas das originadas por lucros, como a DLPA), as modificaes no capital da empresa e facilitando a
compreenso do clculo dos dividendos obrigatrios.
Trata-se, portanto, de informao que complementa os demais dados constantes do Balano e da Demonstrao do
Resultado do Exerccio; particularmente importante para as empresas que tenham, seu Patrimnio Lquido
formado por diversas contas e mantenham com elas inmeras transaes.
til e necessria ainda na elaborao da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos, j que parte de tais
mutaes, no total do Patrimnio Lquido, representa parcelas que representam origens ou aplicaes de recursos.
Finalmente, para as empresa que avaliam seus investimentos permanentes em coligadas e controladas pelo mtodo
patrimonial, torna-se de muita utilidade receber dessas empresas investidas tal demonstrao, para permitir um
adequado tratamento contbil das variaes da equivalncia patrimonial no exerccio.
1.3 Obrigatoriedade
Essa demonstrao no obrigatria pela Lei das S.A., mas sua publicao exigida pela CVM em sua Instruo n.
59, de 22.12.86, para as companhias abertas.
Apesar de no exig-la, reconhecendo a importncia dessa demonstrao que a Lei das S.A. a mencionou,
aceitando-a como exposto no pargrafo 2o. do art. 186; estabelece esse pargrafo que a DLPA poder ser includa
na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e publicada pela companhia.
Logicamente, se a empresa elaborar tal demonstrao, incluindo-a como integrante de suas demonstraes
financeiras do exerccio, dever deixar de elaborar a DLPA, desde que as informaes desta estejam includas, no
mesmo nvel de informao, naquela.
1.4 As mutaes nas contas patrimoniais
As contas que formam o Patrimnio Lquido podem sofrer variaes por inmeros motivos, tais como:
a) itens que afetam o patrimnio total:
acrscimo pelas correes monetrias das contas do patrimnio;
acrscimo pelo lucro ou reduo pelo prejuzo lquido do exerccio;
reduo por dividendos;
acrscimo por reavaliao de ativos;
acrscimo por doaes e subvenes para investimentos recebidos;
acrscimo por subscrio e integralizao de capital;
acrscimo pelo recebimento de valor que exceda o valor nominal das aes integralizadas ou o preo de emisso
das aes sem valor nominal;
acrscimo pelo valor da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio;
acrscimo por prmio recebido na emisso de debntures;
reduo por aes prprias adquiridas ou acrscimo por sua venda;
acrscimo ou reduo por ajustes de exerccios anteriores;
b) itens que no afetam o total do patrimnio:
aumento de capital com utilizao de lucros e reservas;
apropriaes do lucro lquido do exerccio reduzindo a conta de Lucros Acumulados para formao de reservas;
compensao de prejuzos com reservas.
A tcnica fazer um papel de trabalho, utilizando uma coluna para cada uma das contas do patrimnio da empresa e
abrindo uma coluna TOTAL, que representa a soma dos saldos ou transaes de todas as contas individuais.
As transaes e seus valores so transcritos nas colunas respectivas, mas de forma coordenada. Por exemplo, se
temos um aumento de capital com lucros e reservas, na linha correspondente a essa transao, transcreve-se o
acrscimo na coluna de Capital pelo do aumento, e, na mesma linha, as redues nas contas de reservas e lucros
utilizadas no aumento de capital pelos valores correspondentes.
Dessa forma, a preparao consiste no seguinte:
a) abrir um papel de trabalho colunado, no qual se transcreve, no topo de cada coluna, os nomes das contas,
reservando espao nas primeiras colunas para descrio da natureza das transaes, e uma coluna final para o total;
b) saldo de abertura - transcrever os saldos de cada conta na data do Balano final do exerccio anterior. Somar os
saldos por conta para preencher a coluna TOTAL;
c) Adicionar ou subtrair os movimentos ocorridos nas referidas contas, no perodo, abrindo linha para cada natureza
de transao, como: correo monetria, aumento de capital, lucro do exerccio, dividendos distribudos, etc.
d) totalizar, ao final, as colunas, cujos saldos devem coincidir com os saldos do Balano, e totalizar tambm as
linhas.
1.6 Formas de apresentao
A DMPL pode ser apresentada das seguintes formas, conforme exemplificado abaixo:
a) detalhada, ou seja, mostrando o movimento em cada conta do patrimnio como na forma do modelo apresentado
na seo anterior;
b) sumariada, nesse caso, as reservas de capital e as reservas de lucros so apresentadas pelo seu total, em vez de por
conta.
Note-se que ambos os modelos apresentam a utilidade requerida. O modelo detalhado tem a vantagem de ser mais
completo, por apresentar todas as alteraes nas contas patrimoniais. Todavia, o modelo sumariado apresenta a
vantagem de permitir uma melhor compreenso das mutaes patrimoniais, por ser mais objetivo.
Objetivando o aprimoramento e padronizao na elaborao e publicao da DMPL, para as companhias abertas, a
CVM, por sua Instruo n. 59, de 22.12.86, estabeleceu a obrigatoriedade de divulgao desta demonstrao,
prescrevendo os critrios a serem utilizados e o modelo de sugesto para apresentao, tambm exemplificado
abaixo.
As mutaes do patrimnio lquido podero ser informadas alternativamente em uma Nota Explicativa s
Demonstraes Financeiras, neste caso a empresa ter de publicar a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos
Acumulados, j que esta no estar sendo substituda. A Nota Explicativa tem a seguinte forma:
O patrimnio lquido total teve a seguinte movimentao no exerccio:
SALDO EM 31.12.X0 119.056
AJUSTES DE EXERCCIOS ANTERIORES:
Efeitos da mudana de critrios contbeis (2.800)
Retificao de erros de exerccios anteriores (1.000)
CORREO MONETRIA 39.377
INTEGRALIZAO DE CAPITAL 22.000
LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO 19.689
DIVIDENDOS A DISTRIBUIR (7.920)
=======
SALDO EM 31.12.X1 218.102
BIBLIOGRAFIA
EQUIPE DE PROFESSORES DA FACULDADE DE ECONOMIA, AMINISTRAO E CONTABILIDADE DA
USP. Contabilidade Introdutria. Coordenao Srgio de Iudcibus. 8. ed. So Paulo: Atlas, 1996.
FUNDAO INSTITUTO DE PESQUISAS CONTBEIS, ATUARIAIS E FINANCEIRAS FIPECAFI. Manual
de Contabilidade das Sociedades por Aes: aplicvel tambm as demais sociedades. Diretor responsvel Srgio de
Iudcibus; coordenador tcnico Eliseu Martins; supervisor de equipe de trabalho Ernesto Rubens Gelbcke. 1. ed. So
Paulo: Atlas, 1995.
LOPES, M. A. R./compilador. Lei de Sociedades Annimas. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 1997.
indice contabilidade_comercial.htmindice
contabilidade_comercial.htm
1 DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS - DOAR
1.1 Conceito
a demonstrao das operaes de financiamento e investimento e as
conseqentes mutaes em sua posio financeira, representada pelo Capital
Circulante Lquido (Ativo Circulante menos Passivo Circulante), sendo inclusive
em alguns pases denominada Demonstrao das Mutaes na Posio Financeira.
1.2 Objetivo
A DOAR tem por objetivo apresentar de forma ordenada e sumariada as
informaes relativas s operaes de financiamento (origens de recursos) e
investimento (aplicao de recursos) da empresa durante o exerccio e evidenciar
as alteraes na posio financeira da empresa, que, de acordo com a
denominao dada pela Lei, o Capital Circulante Lquido - CCL, correspondente a
diferena entre Ativo e Passivo Circulantes.
A DOAR muito til no conhecimento e anlise da empresa e de sua evoluo no
tempo, como por exemplo:
a) conhecimento da poltica de inverses permanentes da empresa e fontes dos
recursos correspondentes;
b) constatao dos recursos gerados pelas operaes prprias;
c) verificao de como foram aplicados os recursos obtidos com os novos
emprstimos de longo prazo;
d) constatao de como a empresa est se mantendo, devido ao aumento ou
reduo do CCL;
e) verificao da compatibilidade entre os dividendos e a posio financeira da
empresa.
Essa demonstrao no deve ser confundida com as demonstraes que visam
somente ao fluxo das disponibilidades, como o Fluxo de Caixa. Esta visa to
somente mostrar as entradas e sadas de dinheiro, ao passo que a DOAR mais
abrangente, no s por ter as variaes em funo do CCL, em vez de Caixa, mas
por representar uma demonstrao das mutaes na posio financeira como um
todo.
1.3 Obrigatoriedade
A Lei n. 6.404/76 tornou obrigatria essa demonstrao para todas as
companhias, conforme disposto no seu art. 176, transcrito abaixo, exceto para as
companhias fechadas com patrimnio lquido inferior a 20.000 ORTN (atualmente
138.400 UFIR).
1.4 Contedo
O art. 188 reconhece os critrios de apresentao e contedo da DOAR como
segue:
A demonstrao das origens e aplicaes de recursos indicar as modificaes
na posio financeira da companhia, discriminando:
I - as origens dos recursos, agrupadas em:
a) lucro do exerccio, acrescido de depreciao, amortizao ou exausto e
ajustado pela variao nos resultados de exerccios futuros;
b) realizao do capital social e contribuies para reservas de capital;
c) recursos de terceiros, originrios do aumento do passivo exigvel a longo prazo,
da reduo do ativo realizvel a longo prazo e da alienao de investimentos e
direitos do ativo imobilizado.
II - as aplicaes de recursos, agrupados em:
a) dividendos distribudos;
b) aquisio de direitos do ativo imobilizado;
c) aumento do ativo realizvel a longo prazo, dos investimentos e do ativo
diferido;
d) reduo do passivo exigvel a longo prazo.
III - o excesso ou insuficincia das origens de recursos em relao s aplicaes,
representado aumento ou reduo do capital circulante lquido.
IV - os saldos no incio e no fim do exerccio, do ativo e passivo circulantes, o
montante do capital circulante lquido e o seu aumento ou reduo durante o
exerccio.
apresentada com os seguintes grandes ttulos e de acordo com o exemplo
abaixo:
a) Origens dos Recursos - onde so discriminadas as origens, por natureza, e
apurado o valor total dos recursos obtidos no exerccio;
b) Aplicaes dos Recursos - onde so relacionadas as aplicaes, tambm por
natureza, e evidenciado o seu valor total;
c) Aumento ou Reduo no Capital Circulante Lquido - representa a diferena
entre o total das origens e o das aplicaes;
d) Saldo Inicial e Final do Capital Circulante Lquido - onde so evidenciados Ativo
e Passivo Circulantes do incio e do fim do exerccio e respectivo aumento ou
reduo.
MODELO DE DOAR
Companhia Fulana de Tal
DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS
Exerccio findo em 31.12.X1
Capital Circulante Lquido em 31.12.X0 xxx
ORIGENS DE RECURSOS
Das operaes prprias
lucro lquido do exerccio xxx
Dos Acionistas
aumento do capital integralizado em dinheiro xxx
De terceiros
emprstimos para pgto. a longo prazo xxx
Total das Origens xxx
APLICAES DE RECURSOS
distribuio de dividendos xxx
pagamento de emprstimo de longo prazo xxx
acrscimo nos investimentos xxx
Total das Aplicaes xxx
Capital Circulante Lquido em 31.12.X1 xxx
1.6 Comentrios sobre os itens que compem a DOAR
1.6.1 Descrio das Origens
As origens de recursos so representadas pelos aumentos no Capital Circulante
Lquido, e as mais comuns so:
a) das prprias operaes, quando as receitas do exerccio que geram ingressos
de CCL so maiores que as despesas que geram redues de CCL. Receitas ou
despesas que no afetam o CCL no so consideradas origens ou aplicaes de
recursos, respectivamente;
b) dos acionistas, pelos aumentos de capital integralizados no exerccio, que
aumentem o CCL. Dependendo da forma de integralizao (ex. imveis) no CCL
no afetado;
c) de terceiros, por emprstimos obtidos pela empresa, pagveis a longo prazo,
como recursos oriundos da venda a terceiros de bens do Ativo Permanente, ou de
transformao do Realizvel a Longo Prazo em Ativo Circulante.
1.6.2 Descrio das Aplicaes
As aplicaes de recursos so representadas pelas diminuies do Capital
Circulante Lquido, e as mais comuns so:
a) inverses permanentes derivadas de:
aquisio de bens do Ativo Imobilizado;
aquisio de novos Investimentos permanentes em outras sociedades;
aplicao de recursos no Ativo Diferido;
b) pagamento de emprstimo a longo prazo;
c) remunerao de acionistas, derivada dos dividendos distribudos.
1.6.3 Origens e Aplicaes que no afetam o Capital Circulante Lquido, mas
aparecem na Demonstrao
Alm das origens e aplicaes relacionadas acima, h inmeros tipos de
transaes que no afetam o CCL, mas so representadas como origens e
aplicaes simultaneamente. Por exemplo:
a) aquisio de bens do Ativo Permanente, pagveis a longo prazo;
b) converso de emprstimo de longo prazo em capital;
c) integralizao de capital em bens do Ativo Permanente;
d) venda de bens do Ativo Permanente recebvel a longo prazo.
BIBLIOGRAFIA

1 BALANO SOCIAL
1.1 Conceito
O Balano Social surgiu para atender s necessidades de informao dos usurios
da contabilidade no campo social. um instrumento de medida que permite
verificar a situao da empresa no campo social, registrar as realizaes
efetuadas neste campo e principalmente avaliar as relaes ocorridas entre o
resultado da empresa e a sociedade.
1.2 Objetivo
um instrumento de gesto e de informao que visa reportar, da forma mais
transparente possvel, vale dizer, com evidenciao plena, informaes
econmicas, financeiras e sociais do desempenho das entidades, aos mais
diferenciados usurios da informao, dentre esses usurios os trabalhadores.
1.3 Outras informaes acerca do Balano Social
As principais informaes apresentadas no balano social so as seguintes:
evoluo do empregado; relaes profissionais; formao profissional;
treinamentos; condies de higiene e segurana; outras condies de vida
dependentes da empresa, tais como alojamento e transporte, proteo ao meio
ambiente; utilizao da riqueza da empresa etc.
Em 1997, o socilogo Herbert de Souza , o cidado Betinho, levantou a bandeira
do Balano Social e lanou uma campanha nacional pela sua publicao,
divulgando assim, amplamente, a idia do Balano Social e promovendo grande
debate entre as associaes de empresas e empresrios, tais como Abrasca,
(Associao Brasileira das Empresas de Capital Aberto) e PNBE (Pensamento
Nacional das Bases Empresarias ), alm da CVM (Comisso de Valores
Mobilirios).
Neste mesmo ano foi apresentado um projeto de Lei, que obriga as empresas
privadas com mais de 100 empregados a elaborar o Balano Social. Pelo projeto,
so ainda obrigadas elaborao do Balano Social as empresas pblicas,
sociedades de economia mista, empresas permissionrias e concessionrias de
servios pblicos em todos os nveis da administrao pblica,
independentemente do nmero de empregados. O referido projeto define o
Balano Social da seguinte forma:
Balano Social o documento pelo qual a empresa apresenta dados que
permitam identificar o perfil da atuao social da empresa durante o ano, a
qualidade de suas relaes com os empregados, o cumprimento das clusulas
sociais, a participao dos empregados nos resultados econmicos da empresa e
as possibilidades de desenvolvimento pessoal, bem como a forma de sua
interao com a comunidade e sua relao com o meio ambiente.
BIBLIOGRAFIA

DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO
1.1 Conceito
A demonstrao do Valor Adicionado um conjunto de informaes de natureza
econmica que indica o valor da riqueza criada pela empresa e a sua utilizao em
um determinado perodo.
Valor Adicionado, em uma viso contbil, pode ser definido como sendo a
diferena entre o valor da produo e o consumo intermedirio de bens
destinados a essa produo (compras a outras empresas).
1.2 Objetivo
um relatrio contbil que visa demonstrar o valor da riqueza gerada pela
empresa e a distribuio para os elementos que contriburam para sua gerao.
Estreitamente relacionada com o conceito de responsabilidade social, a
Demonstrao do Valor Adicionado surgiu para atender s necessidades de
informaes dos usurios sobre o valor da riqueza criada pela empresa e sua
utilizao.
1.3 Outras informaes acerca da Demonstrao do Valor Adicionado
O valor adicionado de uma empresa representa o quanto de valor ela agrega aos
insumos que adquire num determinado perodo. obtido pela diferena entre as
vendas ou produo e o total dos insumos adquiridos de terceiros. Este valor ser
igual soma de toda a remunerao dos esforos consumidos nas atividades da
empresa.
Trata-se de uma viso diferente em termos de demonstraes contbeis. Em
geral, as tradicionais demonstraes contbeis esto preocupadas em evidenciar
para os investidores qual o lucro da empresa e como ele foi calculado. A
demonstrao do resultado do exerccio, por exemplo, est mais voltada para um
determinado tipo de usurio: o proprietrio da empresa que quer conhecer o valor
do seu lucro final. A demonstrao do resultado do exerccio avalia a parte da
riqueza criada pela empresa que se destina ao proprietrio; o enfoque do
proprietrio. E, para ele, os salrios, juros, impostos etc. so tratados como
despesas, pois representam redues do seu lucro.
A demonstrao do valor adicionado vem evidenciar, alm do lucro dos
investidores, a quem pertence o restante da riqueza criada pela empresa.
A demonstrao do valor adicionado surgiu para evidenciar o quanto de valor a
empresa adiciona aos insumos que adquire, bem como sua distribuio aos
elementos que contriburam para essa adio, atendendo a esses diferentes tipos
de usurios.
EXEMPLO DE DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO
EMPRESA ABC Demonstrao do Valor Adicionado
Exerccio 19X9
Apurao do Valor Adicionado:
Vendas 5.300.000,00
Menos: Materiais e Servios
Adquiridos de Terceiros (1.400.000,00)
Valor Adicionado da atividade produtiva 3.900.000,00
Riqueza transferida de terceiros
Receita Financeira 160.000,00
Receita Equivalncia Patrimonial 140.000,00
Valor Adicionado total dos negcios 4.200.000,00
Distribuio do Valor Adicionado:
Empregados
Mo de obra 2.145.000,00
Financiadores
Juros 290.000,00
Governo
Impostos 950.000,00
Acionistas
Dividendos 190.000,00
Lucros Retidos 625.000,00
4.200.000,00
BIBLIOGRAFIA

NOTAS EXPLICATIVAS
1.1. Conceitos:
So informaes complementares s demonstraes financeiras, representando
parte integrante das mesmas. Podem estar expressas tanto na forma descritiva
como na forma de quadro analticos, ou mesmo englobando outras demonstraes
contbeis que forem necessrias ao melhor e mais completo esclarecimento das
demonstraes financeiras.
1.2. Finalidade
As notas podem ser usadas para descrever prticas contbeis utilizadas pela
companhia, para explicaes adicionais sobre determinadas contas ou operaes
especficas e ainda para composies e detalhes de certas contas. A utilizao de
notas para dar composio de contas auxilia tambm a esttica do balano, pois
se pode fazer constar dele determinada conta pelo seu total, com os detalhes
necessrios expostos atravs de uma nota explicativa, como no caso de estoques,
ativo imobilizado, investimentos, emprstimos e financiamentos e outras contas.
1.3 - As Notas Explicativas Conforme a Lei das S.A
1.3.1 - Geral
A publicao de Notas Explicativas s Demonstraes Financeiras est prevista no
4 do artigo 176 da Lei das S.A., o qual estabelece que as demonstraes sero
complementadas por Notas Explicativas e outros quadros analticos ou
demonstraes contbeis necessrios para esclarecimento da situao
patrimonial e dos resultado do exerccio, como se verifica, a Lei das S.A.
mencionou a possibilidade de que informaes vrias, que so tambm
explicaes, estejam expressas por outros quadros analticos ou mesmo, por
outras demonstraes contbeis.
1.4 - As Notas Previstas pela Lei
O 5 do artigo 176 da Lei das S.A., menciona, sem esgotar o assunto, as bases
gerais e as notas a serem inclusas nas demonstraes financeiras, as quais so as
seguintes:
a) os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais, especialmente
estoques, dos clculos de depreciao, amortizao e exausto, de constituio
de provises para encargos ou riscos, e dos ajustes para atender a perdas
provveis na realizao dos elementos do ativo;
b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes (art 247, pargrafo
nico);
c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliaes (art
113, 3);
d) os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a
terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes;
e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes a longo
prazo;
f) o nmero, espcies e classe das aes do campo social;
g) as opes de compra de aes outorgadas e exercidas no exerccio;
h) os ajustes dos exerccios anteriores (art. 116, 1);

i) os eventos subseqentes data de encerramento do exerccio que tenham, ou
possam vir a Ter, efeitos relevantes sobre a situao financeira e os resultados
futuros da companhia.
Como se verifica, a Lei das S.A. estabeleceu nove casos expressos que devero
ser mencionados em Notas Explicativas.
BIBLIOGRAFIA

Este trabalho foi elaborado por Rogrio Carlos Dias Aluno da Universidade
Estadual de Londrina Estamos esperando o seu para melhorar cada vez mais
esta pgina.
1-Em quais setores da organizao a Contabilidade de Custos atua?
Em todos os setores.
2-Qual o principal objetivo da Contabilidade de Custos?
Dar informaes financeiras aos setores de tomadas de decises.
3-O que significa Planejamento e Controle?
Significa organizar para desempenhar atos de necessidade da Empresa.
4-Citar os fatores dos custos de produo?
o EIMD + COMPRAS EFMD = MDR + MOD = CP + CIF = CF + EIPP EFPP = CPF
+ EIPA EFPA = CPV.
5-Quais so as grandes reas de uma fbrica?
Almoxarifado Linha de Produo Armazenagem
6-De que forma se apuram os resultados nas empresas?
Deduzindo da Receita Bruta, os impostos, custos dos produtos vendidos e as
despesas operacionais.
7-Em quais circunstncias o Custo Fabril poder ser igual ao Custo dos Produtos
Fabricados?
CPF = EIPP + CF - EFPP
Quando o EIPP e EFPP forem iguais ou no existirem.
8-Em quais circunstncias o Custo dos Produtos Vendidos poder ser igual ao
Custo dos Produtos Fabricados?
CPV = CPF( EIPP + CF EFPP)
Quando os EIPP e EFPP forem iguais ou no existirem.
9-Em quais circustncias o Custo dos Produtos Vendidos poder ser igual ao Custo
Fabril?
CPV = EIPA + CPF(EIPP + CF- EFPP) - EFPA
Quando o EIPP, EFPP, EIPA e EFPA forem iguais ou no existirem.
10-Defina Material Direto (MD)?
toda matria prima que se relaciona ao produto fabricado.
11-Defina Mo-de-Obra Direta (MOD)?
toda Mo-de-Obra no processamento do produto por unidade.
12-Defina Custos Indiretos de Fabricao (CIF)?
todo custo relacionado com a fabricao mas no idenficado pelas unidades
produzidas . (Aluguel da fbrica, Seguros da Fbrica e etc...)
13-Defina Custos?
So recursos para adquirir bens e servios.
14-Defina Despesas?
Consumo gerado para produzir receita.
15-Defina perda?
Recursos prejudicados por produtos com defeito, obsoletos ou acidentados.
16-Defina Custo Primrio?
o custo Direto, ou seja o MDR + MOD.
17- Defina Custos de Transformao?
o que usamos para transformar o Material em produto para venda.
18-Custo Fabril?
a soma dos trs elementos do custo (MDR+MOD+CIF)
19-Defina Custo dos Produtos Fabricados?
o custo dos produtos durante a fase de produo na preparao para a venda.
20-Defina Custo do Produtos Vendidos?
o custo dos produtos que foram vendidos aos clientes.

21-Quais os sistemas de Custos que podem ser usados pelas empresas
industriais?
Qualquer tipo de custo, desde que atenda os interesses da Direo da Empresa.
22-O que so Custos Fixos?
So aqueles que no variam proporcionalmente ao volume de produo
(Aluguel da fbrica, depreciao, MOI)
23-O que so custos variveis?
So aqueles que variam de acordo com o volume de produo.
(Energia da Fbrica, CP)
24-O que so custos semi-variveis?
So os custos fixos e variveis ao mesmo tempo, sendo o fixo predeterminado e o
varivel proporcional ao volume de produo.
25-O que acontece com o volume de produo com relao aos custos Fixos?
Quanto maior volume menor o custo e menor volume maior o custo.
26-O que acontece com o volume de produo com relao aos custo Variveis?
Quanto maior o volume maior o custo e menor o volume menor o custo.
27-Para que serve a separao dos custos em fixos e variveis?
Para determinar o ponto de equilbrio nos custos dos produtos.,
28-Qual o critrio para se calcular o Preo de Venda dos Produtos?
a soma do CPV + Impostos + Encargos s/ Vendas + MARGEM DE LUCRO
29-Quais a cifras que podem ser utilizadas nos relatrios de custos e para quem
eles so destinados?
As cifras reais, estimativas ou ambas e os relatrios so destinados direo da
Empresa.
30-Quais tipos de empresas devem utilizar a Contabilidade de Custos?
Todas as entidade pblicas e privadas.
31-Quais so os critrios preponderantes para que uma empresa tenha um bom
Controle de custos?
Deve haver objetivos definidos e metas a serem cumpridas para a consecuo
desses objetivos.
32-O que significa Controlar?
Significa verificar a conformidade entre o real e o planejado.
index.htmindex.htm
Seo II
O PRINCPIO DA CONTINUIDADE
Art. 5 A CONTINUIDADE ou no da ENTIDADE, bem como sua vida definida ou
provvel, devem ser consideradas quando da classificao e avaliao das
mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas.
1 A CONTINUIDADE influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos casos,
o valor ou o vencimento dos passivos, especialmente quando a extino da
ENTIDADE tem prazo determinado, previsto ou previsvel.
2 A observncia do Princpio da CONTINUIDADE indispensvel correta
aplicao do Princpio da COMPETNCIA, por efeito de se relacionar diretamente
quantificao dos componentes patrimoniais e formao do resultado, e de
constituir dado importante para aferir a capacidade futura de gerao de
resultado.
indice princpios_fundamentais_da_conta.htmindice princpios_fundamentais_da_conta.htm

O PRINCPIO DA OPORTUNIDADE
Art. 6 O Princpio da OPORTUNIDADE refere-se, simultaneamente,
tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes,
determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta,
independentemente das causas que as originaram.
Pargrafo nico. Como resultado da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE:
I - desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve
ser feito mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua
ocorrncia;
II - o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos,
contemplando os aspectos fsicos e monetrios;
III - o registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas
no patrimnio da ENTIDADE, em um perodo de tempo determinado, base
necessria para gerar informaes teis ao processo decisrio da gesto.

O PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL
Art. 7 Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores
originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na
moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais
posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no
interior da ENTIDADE.
Pargrafo nico. Do Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL resulta:
I - a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores
de entrada, considerando-se como tais os resultantes do consenso com os
agentes externos ou da imposio destes;
II - uma vez integrado no patrimnio, o bem, direito ou obrigao no podero ter
alterados seus valores intrnsecos, admitindo-se, to-somente, sua decomposio
em elementos e/ou sua agregao, parcial ou integral, a outros elementos
patrimoniais;
III - o valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como parte
do patrimnio, inclusive quando da sada deste;
IV - os Princpios da ATUALIZAO MONETRIA e do REGISTRO PELO VALOR
ORIGINAL so compatveis entre si e complementares, dado que o primeiro
apenas atualiza e mantm atualizado o valor de entrada;
V - o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes patrimoniais
constitui imperativo de homogeneizao quantitativa dos mesmos.

O PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL
Art. 7 Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores
originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na
moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais
posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no
interior da ENTIDADE.
Pargrafo nico. Do Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL resulta:
I - a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores
de entrada, considerando-se como tais os resultantes do consenso com os
agentes externos ou da imposio destes;
II - uma vez integrado no patrimnio, o bem, direito ou obrigao no podero ter
alterados seus valores intrnsecos, admitindo-se, to-somente, sua decomposio
em elementos e/ou sua agregao, parcial ou integral, a outros elementos
patrimoniais;
III - o valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como parte
do patrimnio, inclusive quando da sada deste;
IV - os Princpios da ATUALIZAO MONETRIA e do REGISTRO PELO VALOR
ORIGINAL so compatveis entre si e complementares, dado que o primeiro
apenas atualiza e mantm atualizado o valor de entrada;
V - o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes patrimoniais
constitui imperativo de homogeneizao quantitativa dos mesmos.

O PRINCPIO DA ATUALIZAO MONETRIA
Art. 8 Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser
reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal
dos valores dos componentes patrimoniais.
Pargrafo nico. So resultantes da adoo do Princpio da ATUALIZAO
MONETRIA:
I - a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa
unidade constante em termos do poder aquisitivo;
II - para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes
originais (art. 7), necessrio atualizar sua expresso formal em moeda
nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos
componentes patrimoniais e, por conseqncia, o do patrimnio lquido;
III - a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, to-somente, o
ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao
de indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder
aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo.

O PRINCPIO DA COMPETNCIA
Art. 9 As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do
perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem,
independentemente de recebimento ou pagamento.
1 O Princpio da COMPETNCIA determina quando as alteraes no ativo ou no
passivo resultam em aumento ou diminuio no patrimnio lquido, estabelecendo
diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais, resultantes da
observncia do Princpio da OPORTUNIDADE.
2 O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas,
conseqncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao.
3 As receitas consideram-se realizadas:
I - nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou
assumirem compromisso firme de efetiv-lo, quer pela investidura na propriedade
de bens anteriormente pertencentes ENTI-DADE, quer pela fruio de servios
por esta prestados;
II - quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o
motivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou
maior;
III - pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de
terceiros;
IV - no recebimento efetivo de doaes e subvenes.
4 Consideram-se incorridas as despesas:
I - quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua
propriedade para terceiro;
II - pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo;
III - pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo.

O PRINCPIO DA PRUDNCIA
Art. 10. O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os
componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se
apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes
patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.
1 O Princpio da PRUDNCIA impe a escolha da hiptese de que resulte menor
patrimnio lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante
dos demais Princpios Fundamentais de Contabilidade.
2 Observado o disposto no art. 7, o Princpio da PRUDN-CIA somente se aplica
s mutaes posteriores, constituindo-se ordenamento indispensvel correta
aplicao do Princpio da COMPE-TNCIA.
3 A aplicao do Princpio da PRUDNCIA ganha nfase quando, para definio
dos valores relativos s variaes patrimoniais, devem ser feitas estimativas que
envolvem incertezas de grau varivel.
Art. 11. A inobservncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade constitui
infrao s alneas "c", "d" e "e" do art. 27 do Decreto-Lei n 9.295, de 27 de maio
de 1946 e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista.
Art. 12. Revogada a Resoluo CFC n 530-81, esta Resoluo entra em vigor a
partir de 1 de janeiro de 1994.
Braslia, 29 de dezembro de 1993.
IVAN CARLOS GATTI Presidente
(1) Publicada no DOU, de 31-12-93 e de 07-02-94.

O PRINCPIO DA PRUDNCIA
Art. 10. O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os
componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se
apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes
patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.
1 O Princpio da PRUDNCIA impe a escolha da hiptese de que resulte menor
patrimnio lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante
dos demais Princpios Fundamentais de Contabilidade.
2 Observado o disposto no art. 7, o Princpio da PRUDN-CIA somente se aplica
s mutaes posteriores, constituindo-se ordenamento indispensvel correta
aplicao do Princpio da COMPE-TNCIA.
3 A aplicao do Princpio da PRUDNCIA ganha nfase quando, para definio
dos valores relativos s variaes patrimoniais, devem ser feitas estimativas que
envolvem incertezas de grau varivel.
Art. 11. A inobservncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade constitui
infrao s alneas "c", "d" e "e" do art. 27 do Decreto-Lei n 9.295, de 27 de maio
de 1946 e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista.
Art. 12. Revogada a Resoluo CFC n 530-81, esta Resoluo entra em vigor a
partir de 1 de janeiro de 1994.
Braslia, 29 de dezembro de 1993.
IVAN CARLOS GATTI Presidente
(1) Publicada no DOU, de 31-12-93 e de 07-02-94.

Contabilidade Gerencial e Sistema de Informação

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CONTABILIDADE GERENCIAL E SISTEMA DE INFORMAO

O ponto fundamental da Contabilidade gerencial o uso da informao contbil

(Newton Jacques Studart)

O Balano Patrimonial portanto a posio do patrimnio em determinado instante dentro da vida da

Diversas so as finalidades pelas quais so apresentadas as demonstraes contbeis financeiras e, em especial, o

b) Finalidade administrativa as informaes fornecidas no Balano Geral da empreas possibilitam avaliar a

c) Finalidade econmica-financeira de interesse dos emprestadores de dinheiro e investidores, anlises

a) Dever haver indicao dos valores correspondentes de demonstraes do exerccio anterior;

b) As contas semelhantes podero ser agrupadas;

1.5 Levantamento do Balano Patrimonial segundo a Lei 6404/76

Os procedimentos na contabilidade seguem o ordenamento abaixo:

a) Ocorrido um fato contbil, elaborar o lanamento no livro Dirio;

d) Elaborar inventrios de todos os bens, direitos e obrigaes, inventrios fsicos ou contbeis;

h) Constituir as reservas de lucros, registrar os dividendos propostos a pagar;

i) Elaborar novo balancete de verificao com os saldos finais das contas; e

j) Elaborar os demonstrativos financeiros transcrevendo-os nos livros Dirio, Razo e auxiliares no

1.6 Balancete de Verificao

Alguns balancetes trazem tambm os saldos anteriores e a movimentao no perodo.

uma demonstrao obrigatria, conforme determina o art. 175 da Lei n. 6.404/76.

O contedo do Balano Patrimonial dado pelo art. 178 da Lei n. 6.404/76:

b) ativo realizvel a longo prazo;

c) ativo permanente, dividido em investimentos, ativo imobilizado e ativo diferido.

2o. No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos:

b) passivo exigvel a longo prazo;

c) resultados de exerccios futuros;

1.11 Forma de preparao

No Ativo so apresentadas em primeiro lugar as contas mais rapidamente conversveis em disponibilidades,

No Passivo classificam-se em primeiro lugar as contas cuja exigibilidade ocorre primeiro.

No Patrimnio Lquido incluem-se as contas representativas do capital prprio da entidade.

1.12 Forma de apresentao

Apresentao esquematizada do Balano Patrimonial:

ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO

LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS

1.13 Comentrios sobre os itens que compem o Balano Patrimonial

1.13.3 Ativo realizvel a longo prazo

1.13.4 Ativo permanente

Abrange as participaes permanentes em outras sociedades e direitos de qualquer natureza, no classificveis no

1.13.9 Passivo circulante

1.13.10 Passivo exigvel a longo prazo

Compreende obrigaes vencveis em prazo maior do que o exerccio seguinte.

1.13.11 Resultados de exerccios futuros

1.13.12 PATRIMNIO LQUIDO

1.13.13 Capital social

Representa o montante do capital subscrito e, por deduo, a parcela no realizada.

1.13.14 Reservas de capital

1.13.15 Reservas de reavaliao

Compreende a contrapartida do aumento de elementos do Ativo Permanente em virtude de novas avaliaes,

1.13.16 Reservas de lucros

Compreende os lucros ou prejuzos acumulados pela empresa durante os anos de operao.

1.14 Principais subgrupos/contas do Balano Patrimonial

1.14.1 ATIVO CIRCULANTE

Compreende o dinheiro em caixa da empresa, os depsitos bancrios vista e as aplicaes de imediata

1.14.1.3 Proviso para crditos de liquidao duvidosa

Compreende produtos e materiais de propriedade da empresa. Exemplo: Estoque de Produtos Acabados,

1.14.1.5 Aplicaes financeiras

1.14.1.6 Outras contas do ativo circulante

1.15 ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO

1.16 ATIVO PERMANENTE

Compreende as contas de:

c) Proviso para Perdas (conta redutora de investimentos).

h) Benfeitorias em Imveis de Terceiros;

i) Depreciao Acumulada, Amortizao Acumulada e Exausto Acumulada.

Todos os custos do Imobilizado so amortizveis ao longo de vrios exerccios, atravs da Depreciao,

a) Gastos de Implantao e Pr-operacionais;