Aplicacin de

Normas
Internacionales
de Auditora
en Bolivia

Expositor: Victor Pelaez Mariscal

Mg. Sc. Victor Pel ez Ma risca l
N a ciona lida d : Bolivia na
Ttulos Profesiona les
Ma estra en Auditora y Control Fina nciero, otorga do por la Universida d Ca tlica Bolivia na a tra vs de Ma estra s pa ra el
desa rrollo con la coopera cin tcnica de Ha rva rd Institute for Interna tiona l Development, con mencin honorfica de
Distincin
Licencia do en Auditora Fina nciera , titula do en provisin na ciona l otorga do por la UMSA
Experiencia profesiona l
Actua lmente es socio del Grupo Ruizmier (firma corresponsa l de KPMG Interna tiona l y firma miembro de Horwa th
Interna ciona l..)
Desde el a o 1 9 93 a l 2 0 03 fue Socio de la firma KPMG Pea t Ma rwick
Anterior gerente y socio de a uditora en otra s firma s de a uditora miembros de Touche Ross y Horwa th Interna tiona l,.
Tiene 28 a os de ejercicio profesiona l en a uditora externa .
Experiencia docente
Profesor de Ma estra s pa ra el Desa rrollo UCB, UMSA, UTO, UGRM, Universida d N UR y Universida d Andina Simn Bolva r
Docente emrito Universida d Ma yor de Sa n Andrs y la Universida d Ca tlica Bolivia na .
O tros a ntecedentes
Ex - Presidente del Consejo Tcnico N a ciona l de Auditora y Conta bilida d CTNAC
1 0 a os de Consejero del Consejo Tcnico N a ciona l de Auditora y Conta bilida d CTNAC- a ctua l Consejero
Delega do por Bolivia a nte la Comisin Intera merica na de Auditora de la AIC pa ra los perodos 2 0 0 4 a 2 0 0 9
Consultor Proyecto BID/ FO MIN de Convergencia de N orma s Interna ciona les de Auditora .

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CO N TEN IDO 3

El proyecto de convergencia
Resolucin 4 / 2 0 0 4 del CTNAC
Dia gnostico de N orma s de Auditora desde 1 977
De los esta dos fina ncieros a la informa cin
fina nciera
La a ntigua ba se prepa ra cin de esta dos fina ncieros ca si
un propsito especfico
La ba se a ctua l de la s N IIF la s O B: del los a ccionista s a
los a creedores
De los riesgos de negocio a los riesgos de
a uditora
Los riesgos de negocio
Proyecto Cla rity
La s N orma s Acla ra da s y la s tres fa ses del proceso
de a uditora con ba se en riesgos
 4

El proyecto de convergencia

Resolucin 4 / 2 0 0 4
Dia gnostico de N orma s de Auditora desde 2 0 07 .
 Situacin actual de la Normas
Nacionales de Auditora.
Historia
Ley de 27 de Diciembre de 1944, denominada De Auditora
Financiera y Ramas Anexas y su Decreto
Reglamentario de 7 de marzo de 1947; y
Ley 3911 de 5 de septiembre de 1957 en la que se
promulgaron los Estatutos de los Auditores
Financieros y Contadores en la que se establece,
entre otros, la prctica de auditora en el orden
pblico y privado; esta Ley tambin establece la
norma bsica de llevar los papeles de trabajo.

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 Historia (cont. )

Decreto Ley 13525 de 21 de abril de 1976

1977, con la creacin de Consejo Tcnico de
Auditora y Contabilidad - CTAC
Nuevo Consejo Tcnico Nacional de Auditora y
Contabilidad, mediante Resolucin N 1/94
en junio de 1994

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 Origen de las normas de auditora
vigentes
NA Fecha de Denominacin Bases tcnica de
emisin o
NA 1 May 1992 Normas Bsicas de NIA 1 (actual seccin 200 de las
Auditora de Estados NIAs) de 1988
financieros
NA 2 Jun 1992 Normas Relativas a la SAS 58 (actual seccin AU 508
Emisin del Dictamen americano) de abril de 1988

NA3 Jul 1992 Planificacin del NIA 4 (actual seccin 300 de las
Trabajo de Auditora NIAs) de 1988
NA 4 Oct 2002 Norma Relativa a la D.S. 26226 de 21 de junio de 2001
Emisin de Informes sobre Informacin Tributaria
con Propsitos Complementaria
Tributarios
NA 5 Nov 2003 Documentos del SAS 41 (actual seccin 339) de
Auditor abril de 1982 y Normas de Auditora
Gubernamental de Bolivia

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 Adopcin enunciativa de las normas de
IFAC
Resolucin 2/94: Aplicacin de las Normas
Internacionales de la Profesin de Auditora y
Contabilidad en la Repblica de Bolivia.

textualmente dice lo siguiente . Adoptar los

pronunciamientos tcnicos emitidos por la
Federacin Internacional de Contabilidad IFAC
nicamente en ausencia de pronunciamientos
tcnicos especficos del pas o
reglamentaciones locales sobre una asunto
determinado..;

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 La convergencia de las normas bolivianas
hacia las normas internacionales

Base:
Normas traducidas hasta el 31 de
diciembre de 2007 por el Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos, por
ser nica fuente oficial de las IFAC a la
fecha de presentacin de este estudio.

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 La convergencia de las normas bolivianas hacia las normas
internacionales (Cont)

Aclaracin:
Concepto de adoptar las NIA: Adoptar
consiste en cumplir estrictamente con todas las
normas presentes y emergentes. En ese
sentido, el proceso que siga Bolivia no ser el
de adoptar estrictamente

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 Situacin en Bolivia
Antecedentes
Adaptar NICs

Adoptar
Desarrollo de parcialmente
normas locales

Transicin a Adoptar con

las NIIF prrafos en
completas y Suspenso y mejoras
NIIF para las necesarias de traduccin
PyME
CONVERGENCIA Adoptar
totalmente

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 12

2006 2006
Enero 2007
2006
Firma del Convenio de
Memorandum de donantes Enero 2007
Memorndum
BO-M1005de BID
donantes Cooperacin Tcnica
ATN/MT-10078-BO
Bases del proyecto:
.Convergencia a Normas
Programa convergencia a Internacionales de
Contabilidad y Auditora.
Normas Internacionales de
Contabilidad y Auditora

Suscrito entre

CAUB BID

FONDO MULTILATERAL DE INVERSIONES (BID-FOMIN).

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 Estado de la convergencia a Normas 13
internacionales

Proyecto Convergencia de normas

BID/ todas hasta el 31 de diciembre de 2010 (NIC,NIA,
FOMIN NIIF, NIIF PYMES,CE, NC)
Fase I

Difusin
Formacin de formadores(Train the Trainer)
Fase II

Acreditacin y certificacin voluntaria

Control de calidad
Fase III

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Mecanismos de colaboracin para difusin
e implementacin

Se estructur CAUB
el comit
Interinstitucio SIN

nal Universidades

Cmaras

VMPT

ABFA

14
 Estado de la convergencia a Normas 15
internacionales
Estado de convergencia en
Bolivia Normas
Proceso de
internacionales
aprobacin
EMISION LEGAL

APROBACION Y
HOMOLOGACION

APROBACION

ANALISIS Y
CONSIDERACION

COORDINACION Y
REVISION

OPINION

15
BORRADORES
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DE NORMAS
 Estado de la convergencia a Normas
internacionales

NIIF para
las PyME
NIAs

NIIFs
completas

Convergencia rumbo a la adopcin

a partir del 1 enero 2013
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 Entidades sancionadoras 17

El Colegio de Auditores o
Legtimamente Contadores Pblicos de
Bolivia

Autoridad de fiscalizacin y
Control Social de Empresas
Legalmente En proceso de firma del
Convenio con el CAUB

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 18

De los esta dos fina ncieros a la

informa cin fina nciera
La a ntigua ba se prepa ra cin de
esta dos fina ncieros ca si un propsito
especfico
La ba se a ctua l de la s N IIF la s O B:
del los a ccionista s a los a creedores
.
 Un gran cambio a nivel mundial y
nuestro Pais.- Las NIC/NIIF 19

aplicacin en Bolivia
Se trata de un cambio de modelo para
muchos pases y para nuestro pas,
donde los principales destinatarios de
la informacin contable eran los
dueos y gerentes de las empresas.
En cambio, en el modelo que inspira
las NIIF tiene a suministrarde
informacin que sea til para la
proteccin de los derechos de los
acreedores.
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OB2 a OB11:Marco Conceptul NIIF

OB3
Decisiones

Prestamistas y otros
acreedores existentes o
Inversores potenciales dependen
dependen de de los pagos del
la rentabilidad. principal e intereses

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 21

De los riesgos de negocio a los

riesgos de a uditora .
De la s a ctivida des del negocio a los
Visin
esta dos Fina ncieros
Misin
Metas
Riesgos?
Ambiente de Estrategia
Negocios Actividades de Negocios
de Negocios

Ambiente Estrategia de
Sistema
Contable: Contabilidad:
Contable

Informacin
financiera
 Comportamiento de las gerencias

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 24
Administracin del riesgo

A nivel de negocio
A nivel de procesos
A nivel de las
aseveraciones en la
Riesgo de informacin financiera
auditora
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 CI a Nivel de la Entidad y Procesos

Tambin incluye controles sobre:

La administracin superior
El proceso centralizado
Perodo final del proceso de
informacin financiera
Las polticas que consideran los
principales riesgos de negocios

EEA-11
25
 Riesgo
Riesgo de representacin Inherente
errnea de importancia
relativa RREIR Riesgo
de Control

Riesgo de
Auditora Riesgo de
NIA 315(100)
Procedimientos
Analticos

Riesgo de
Pruebas de Detalle
 N IA 50 0 (1 7 ) Uso de a severa ciones por
ca tegora s
Ocurrencia
Integridad Clases de Ocurrencia
Exactitud transacciones
Derechos y
Corte obligaciones
Clasificacin Integridad
Clasificacin
Exactitud
Valuacin

Categoras
Existencia
Derechos y
obligaciones
Saldos de Presentacin
Integridad y
Valuacin y cuentas
Revelacin
asignacin
27
 28

Resumen del Proyecto

Cla rity.
 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD
NICC 1 - 2009

Marco Internacional de Referencia trabajos para Normas Internacionales sobre

atestiguar (auditora y revisin) Servicios Relacionados
(compilaciones, etc)

Informacin financiera Otra informacin

histrica financiera

Normas Normas Normas

Internacionales de Internacionales para Internacionales de
Auditora Trabajos de Servicios
NIA 100-900 Atestiguar Relacionados
ISAE 3000 - 3699 ISRS 4000 - 4699

Declaraciones
Internacionales de la
Prctica de auditora
IAPS 1000-1999

Normas
internacionales de
Trabajos de Revisin
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ISRE 2000 - 2699
 Definicin y objetivo de un tra ba jo pa ra
a testigua r MR p. 7 y 8

Asegura miento
Expresa una N o expresa una
conclusin conclusin

Atesta cin No
a testa cin

Segurida d Segurida d
Procedimientos convenidos
ra zona ble limita da Compila cin
Decla ra cin de impuestos
Auditora Revisin Consultora impositiva
Consultora a dministra tiva
Consultora de a dquisicin
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 Proyecto claridad 31

Aclar un total de 36 Normas Internacionales de Auditora

(NIA) y la Norma Internacional de Control de Calidad (ISQC)
1, incluyendo:

Una nueva norma, frente a la comunicacin de las

deficiencias en el control interno NIA 265;
16 normas que contengan los requisitos nuevos y
revisados (se ha referido como "NIA revisadas y la nueva
redaccin"), y
20 normas que se han modificado a fin de aplicar los
nuevos convenios y reflejar las cuestiones de la claridad
general solamente (se ha referido como "NIA revisado y
redactado de nuevo ISQC 1").

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 Relacin de normas Clarificadas: 32

200 -299 Principios generales y responsabilidades

NIA 200, Objetivos Generales del Auditor Independiente y la Realizacin de

una auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de
Auditora
NIA 210, Acuerdo de los trminos de los trabajos de auditora
NIA 220, Control de Calidad para una auditora de estados financieros
NIA 230, Documentacin de la auditora
NIA 240, Responsabilidades del auditor en relacin con el fraude en una
auditora de estados financieros
NIA 250, Consideracin de leyes y regulaciones en una auditora de estados
financieros
NIA 260, Comunicacin con los encargados del gobierno corporativo
NIA 265, Comunicacin de las deficiencias en el control interno de los
encargados del gobierno corporativo y la administracin
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 33
Relacin de normas Clarificadas:
300 499 Evaluacin del riesgo y respuesta a los riesgos

NIA 300, Planificacin de una auditora de estados financieros

NIA 315, Identificacin y Evaluacin de los riesgos de error
material a travs del entendimiento de la entidad y su
entorno
NIA 320, Materialidad en la planificacin y ejecucin de una
auditora
NIA 330, Respuestas del auditor a los riesgos evaluados
NIA 402, Consideraciones de auditora relativas a una entidad
que utiliza una organizacin de servicio
NIA 450, Evaluacin de errores materiales identificados durante la
auditora

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 34
Relacin de normas Clarificadas:
500 599 Evidencia de auditora

NIA 500, Evidencia de auditora

NIA 501, Evidencia de auditora - Consideraciones especficas para partidas
seleccionadas
NIA 505, Confirmaciones externas
NIA 510, Trabajos iniciales de Auditora - Saldos de apertura
NIA 520, Procedimientos Analticos
NIA 530, Muestreo de auditora
NIA 540, Auditora de estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables del
valor razonable y revelaciones relacionadas
NIA 550, Partes relacionadas
NIA 560, Hechos posteriores posteriores
NIA 570, Negocio en marcha
NIA 580, Declaraciones escritas
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 35
Relacin de normas Clarificadas:

Utilizacin de trabajo de terceros

NIA 600, Consideraciones especiales -

Auditoras de estados financieros de
Grupo (incluido el trabajo de los
auditores de componentes)
NIA 610, Uso del trabajo de los auditores
internos
NIA 620, Uso del trabajo de un experto
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 36
Relacin de normas Clarificadas:
Conclusiones y dictamen de auditora

NIA 700, Formando una opinin e informando sobre los

estados financieros
NIA 705, Modificaciones a la opinin en el informe del
auditor independiente
NIA 706, Prrafos de nfasis y prrafos de otros asuntos en
el dictamen del auditor independiente
NIA 710, Informacin comparativa Cifras correspondientes
y estados financieros comparativos
NIA 720, Responsabilidades del auditor relacionados con
otra informacin en documentos que contienen estados
financieros auditados

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 37

La s N orma s a cla ra da s y la s tres

fa ses de la a uditora .
 FASE I: FASE II: FASE III:
Evaluacin Respuesta al Presentacin
de riesgo riesgo de informes

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 39
Proceso de auditora bajo NIAs

Las normas acomodadas por fases Referencia NIA

del proceso
Conceptos bsicos
tica, NIA y control de calidad NICC 1, 200, 220
La auditora basada en riesgosVista de Mltiple
conjunto
Control internoPropsito y componentes 315
Aseveraciones de los estados financieros 315
Materialidad y riesgo de auditora 320

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FASE 1: Valoracin del riesgo 40
Proceso de auditora bajo NIAs
Actividades preliminares
Aceptacin y continuacin del trabajo NICC 1, 210, 220,
300
Planificacin de la auditora
Estrategia general de auditora 300
Determinacin y uso de la materialidad 320, 450
Discusiones del equipo de auditora 240, 300, 315
Desarrollo de procedimientos de valoracin de riesgo
Riesgos inherentesIdentificacin 240, 315
Riesgos inherentesValoracin 240, 315
Riesgos significativos 240, 315, 300
Entendimiento del control interno 240, 315
Evaluacin del control interno 315
Comunicacin de deficiencias en el control interno 265
Conclusin de la fase de valoracin del riesgo 315
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 41

FASE II: Respuesta al riesgo Ref. a las NIA

260, 300, 330, 500

El plan de auditora que responde
330, 500, 530
Determinacin de la extensin de las
pruebas

230, 500
Documentacin del trabajo efectuado
580
Representaciones escritas

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 42
FASE III: Presentacin de informes

Presentacin de informesVista de conjunto

Valoracin de la evidencia de auditora 220, 330, 450,

520, 540

Comunicacin con Los encargados del 260, 450

gobierno corporativo
Modificaciones al informe del auditor 705

Prrafos de nfasis de un asunto y otros 706

prrafos con asunto
Informacin comparativa 710

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 43
FASE I: Evaluacin de riesgo

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 44

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 45
FASE III: Informe de auditora

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 46

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 47

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 GRACIAS!
vpelaez@ruizmier.com

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