TEMA 5

PROBLEMAS ESPECIALES DE LA CUENTA DE RESULTADOS

Se estudian cuatro principios contables de gran importancia:

1.- Principio de prudencia valorativa: unicamente se contabilizaran beneficios realizados a la fecha de

cierre. Por el contrario las perdidas se contabilizan en cuanto se conocen. Este principio es relevante por
dos motivos:
1.1. En el orden jerarquico porque este principio tiene carcter preferente sobre los demas principios
1.2. En cuanto al mximo rigor que se quiere dar a este principio, ya que exige la contabilizacion
inmediata de las perdidas y ademas que se refleje en Memoria cualquier riesgo o perdida en cuanto
sea conocido.
1.3. El momento de la realizacin como punto de referencia para la periodificacion de beneficios.
1.4. La exigencia de que se manifiesten y regularicen las perdidas.

2.- Principio del devengo: la imputacin de ingresos y gastos debera hacerse en funcion de la corriente
real que los mismos representan con independencia de cuando se produce el cobro o pago.

3.- Principio de correlacion de ingresos y gastos: el resultado de cada ejercicio estara constituido por la
diferencia entre los ingresos de dicho periodo y los gastos realizados.

4.- Principio del registro: los hechos economicos deben registrarse cuando nazcan los derechos y
obligaciones que los mismos originen.

2.- PERIODIFICACION DE INGRESOS Y GASTOS

La necesidad de determinar peridicamente la marcha de una empresa y retribuir el financiamiento

aportado por los socios da lugar a la fijacin de ejercicios economicos que generalmente coinciden con el
ao natural.
Por regla general el proceso de generacin de beneficios se inicia con la propuesta de produccin de un
producto o servicio por parte de un individuo o departamento de investigacin, continua con la
elaboracin de un proyecto, su realizacin practica a traves de inversiones y su financiacion y puesta en
marcha.
En el proceso anterior existen diversos momentos a tomar en consideracin: momento de la venta,
momento del cobro, etc.
La determinacin del momento en que deben reconocerse los beneficios (ya que las perdidas se toman en
consideracin cuando se conocen) constituye la base fundamental de la periodificacion de ingresos y
gastos.

2.1 Periodificacion de ingresos:

Se requieren dos condiciones para que una operacin tenga la consideracin de ingreso desde el punto de
vista contable.
a) Que se haya completado el proceso de generacin de beneficios.
b) Que se haya producido la venta del producto o prestacin de servicios.
Se prescinde del riesgo que comporta el cobro del precio de venta, ya que para ello se dota la
correspondiente provisin.
- Solo se contabilizaran los beneficios realizados
- Se practicara una adecuada poltica de amortizaciones y provisiones.
- Se aplicara el principio del devengo (no cobros y pagos)

2.2 - Periodificacion de gastos:

Es necesario previamente hacer una clasificacion de los gastos:
a) Gastos que se asocian directamente con ingresos especificos: hay relacion causa-efecto. Estos
gastos son los que generalmente se incorporan al coste de los productos, figuran como
existencias en el activo del balance. La delimitacion de estos gastos viene determinada por el
principio de adquisicin (todos los bienes, derechos y obligaciones se contabilizaran por su
precio de adquisicin o coste de produccin).
 Son gastos que aumentan el valor de los productos, en proceso de general beneficios y se les
denomina costes de ventas.
b) Gastos que se pueden distribuir racionalmente entre varios ejercicios: su realizacin beneficia a
varios ejercicios pero no se pueden asociar directamente a ingresos especificos.
c) Gastos de reconocimiento inmediato: son aquellos que no incrementan el valor de los productos
son causa de ingresos futuros.

2.3. Periodificacion de resultados

Hay excepciones a la regla genral de periodificacion. Los mas usuales son: Ventas a plazos en las qu
existen dudas sobre el cobro futuro. Cuando por exceder de un ao el proceso generador de beneficios, no
se corresponderia con la corriente real del proceso productivo.

PROBLEMTICA CONTABLE DE LAS VENTAS A PLAZOS.

Las ventas a plazos se regulan en un contrato en el que se establece que el precio de una venta se
satisface mediante pagos aplazados. Al extenderse el plazo de cobro aumenta el riesgo para el vendedor,
hecho por el que es frecuente que la cesion de la propiedad no se produzca hasta que se hayan cobrado la
totalidad de los pagos.
Las consideraciones especiales que presenta la venta a plazos son: la mayor incertidumbre que tienen los
cobros de ventas a plazos, la situacin financiera de los clientes, el valor de los productos a recuperar (que
pueden disminuir de precio) y la conveniencia de establecer una adecuada correlacion en la
periodificacion de ingresos y gastos. Esto hace que la doctrina contable presente diversas alternativas,
desde la mas conservadora (metodo del efectivo) hasta la recomendacin de que contabilicen como las
demas (metodo de acumulacin).

3.1 Metodo de los plazos.

Normalmente en la venta a plazos se carga sobre el importe de la venta un coste financiero. (ej. Pag. 226)
El PGC no contempla la periodificacion del beneficio comercial. En la Adaptacin Sectorial (anterior al
PGC) se daba opcion para que las empresas contabilizaran todos el beneficio en el momento de la venta o
procedieran a diferirlo a medida que se fueran sucediendo los cobros. (ej. Pag. 227).
Los recargos financieros que incrementan el saldo de la cuenta de clientes corresponden a los intereses
que devengan los capitales vivos en cada momento. En cada ejercicio se debe reconocer los intereses que
se devenguen durante el mismo. Para periodificar los recargos financieros se debe aplicar una formula
reconocida en la practica de operaciones financieras: numeros digitos, formula del interes, etc.

EJEMPLO:
Venta financiada de 1.300.000.- Contado: 300.000.- 1.000.000.- aplazado con un 10% anual

Ao 1 Capital Pendiente Interes anual anualidad Amortizacion principal

1 1.000.000.- 100.000.- 576.190 476.190
2 523.810.- 52.380 576.190 523.810.

Coste de venta y B producido.

Existencia Inicial 1.700.000.- Venta: 1.300.000.-
Compras 800.000.-
Existencia final 1.600.000.- Coste de ventas 900.000.-

B 400.000.-

Ejemplo de asiento (Segn Adaptacion Sectorial)

Coste de ventas -
100.000.- Variacion existencias a Existencias 100.000.-
900.000.- Perdidas y gananciias a compras 800.000.-
Variacion existencias 100.000.-
Ventas -
1.300.000.- Ventas a Perdidas y ganancias 1.300.000.-
Distribucion B ( 400.000.- pts.)

Ao Cobro (deduc. Intereses) % B comercial B anual

1 300.000.- 23,07 400.000.- 92.280.-
2 476.190.- 36,63 146.520.-
3 523.810 40,30 161.200.-

Disminucion del b en el ao actual para diferirlo a aos sucesivos

307.720 Perdidas y ganancias a Beneficio ao 1, 2 307.720.-
Ejemplo asiento distribucion ingreso financiero.
Por la venta: 300.000.- Bancos a Ventas 1.300.000.-
1.152.380.- clientes efec.com. a Ingresos a distr. 152.380.-
Por el cobro 1 ao: 576.190.- bancos a clientes efec.com 576.190.-
100.000.- Ingres.a distr. A ingres. Financ. 100.000.-

3.2 Metodo de la recuperacin del coste:

Es una postura mas conservadora, pues los cobros se aplican en primer lugar a cubrir el coste y solo
cuando se hayan percibido cantidades suficientes para que se recupere el coste de ventas se aplican cobros
al reconocimiento de beneficios. (supuestos pag. 231)
Ejemplo asiento:
400.000.- Perdidas y ganancias a Beneficios diferidos 400.000.-
400.000.- B diferido (al cobrar el ultimo plazo) a perdidas y ganancias 400.000.-

RECONOCIMIENTO DE RESULTADOS ANTES DE LA ENTREGA

Cuando la actividad de una empresa tiene un ciclo generador de beneficio superior a un ao, surge el
problema de elegir el momento en el que lucir en cuenta los resultados obtenidos. Siguiendo el principio
de realizacin que determina que solo se consideran beneficios realizados sera al final de la fabricacin
cuando se deban reconocer estos beneficios. Sin embargo hay determinadas empresas que con esta forma
de proceder no presentarian adecuadamente sus resultados. Por ello para determinadas actividades y
siempre que se den determinadas circunstancias, se permite la periodificacion del beneficio a lo largo del
proceso de produccin, con el reconocimiento de parte del mismo en momentos anteriores.

Asi por ejemplo AICPA recomienda usar el metodo del porcentaje de realizacin cuando se den las
siguientes circunstancias:
1.- Que se puedan hacer estimaciones razonables de la cantidad de obra terminada y de los ingresos y
costes del contrato.
2.- Que el contrato especifique claramente los drechos exigibles relacionados con los bienes y servicios
que las partes han de proporcionar o recibir.
3,. Que se pueda esperar razonablemente que el comprador satisfaga las obligaciones contractuales.
4.- Que se pueda esperar razonablemente que el contratista realice sus obligaciones.
La AECA establece como requisitos:
1.- Que la empresa cuente con los medios y el control suficiente para poder hacer estimaciones razonables
y fiables.
2.- Que no existan riesgos anormales o extraordinarios en el desarrollo del proyecto.
3.- De no cumplirse las anteriores condiciones, la empresa debe renunciar a aplicar el metodo del
porcentaje y utilizar el metodo del contrato cumplido.
4.- Si en cualquier momento del desarrollo del contrato su valor realizable neto hace prever la posibilidad
de perdidas, estas deberan cuantificarse y dotar las oportunas provisiones
5.- La empresa debera informar del saldo de los contratos a largo plazo a final del periodo
correspondiente, bien sea en el balance o en la Memoria.

Los criterios de periodificacion son dos: en funcion de obra terminada, Periodificacion lineal.

a) Metodo de medicion de obra terminada.

a.1Puede medirse a traves de los inputs (se determina el grado de terminacion comparando
costes realizados con costes previstos).
Ejemplo: Una obra de 10.000.000.- facturados, realizada en tres aos, con 2.000.000.- de coste el primer ao y
6.000.000. - de costes acumulados al segundo ao y 8.000.000.- previstos.
1 ao (2/8)*100 = 25% beneficio acumulado: 25% s/2.000.000.- 500.000.- pts. B del ao
2 ao (6/8)*100 = 75% beneficio acumulado: 75% s/2.000.000.- 1.500.000.- ps. B acumulado
3 ao 2.000.000.- pts.b acumulado.
 a.2Puede medirse a traves de los outputs (estableciendo una relacion entre la obra realizada y la
prevista)
Ejemplo: con datos del ejemplo anterior.
Si el porcentaje terminado el primer ao es del 24% y el 65% al terminar el segundo ao, la periodif. Seria la sig.
1 ao 24% s/2.000.000.- 480.000.- pts. B del ao
2 ao 65% s/2.000.000.- 781.754.- pts. B acumulado (301.754.- b del ao)
3 ao 1.000.000.- pts. B aculumado /218.246.- b del ao)

b) Contabilizacion:
Metodo de contrato cumplido: El beneficio se reconoce en el momento de terminacion de la obra
o proceso. La diferencia en la contabilizacion con respecto a una empresa de ciclo menor a un
ao es que la cuenta de ventas se sustituye por otra llamada Variacion de la obra en curso, que
representa el aumento de la obra en curso valorada a coste. Como no se ha producido venta el
ingreso que se produce por los trabajos realizados hasta el momento de cierre se llevan a
Ingresos anticipados. Por tanto hay que resaltar:
1.- Input y output se valoran al coste por lo que la cuenta de Perdidas y Ganancias tiene saldo
cero.
2.- Se produce la activacion de la produccion realizada. La acumulacion de produccion realizada
a lo largo del proceso productivo alcanzara la cifra del coste total produccion.
3.- Las ventas se controlan en la cuenta de Variacion.
Metodo de la periodificacion de beneficios: La diferencia con el anterior es que en la
contabilidad de cada ao hay que reconocer el beneficio que corresponda segn el grado de
terminacion.
a) Metodo del input - Se periodifica el b en funcion de los costes realizados en cada
momento.
b) Metodo del output - Se periodifica en funcion del grado de terminacion.
Asientos pag. 240
a 253

TRATAMIENTO CONTABLE SEGN NORMAS DE ADAPTACIN DE PGC

Metodo del contrato cumplido: coincide con lo expuesto anteriormente.

Metodo de la periodificacion de beneficios: El PGC presenta las siguientes diferencias:

a) Las obras en curso y tambien las terminadas se valoran por el coste realizado que no se haya
computado como ventas o cifra de negocios.
b) No se utiliza la cuenta de Productos en curso. Margen realizado, consecuencia de la no
activacion de la obra terminada que ha tenido la consideracin de coste de ventas.
c) No se utiliza la cuenta de Ingresos anticipados. Facturacin puesto que las certificaciones de
obra se llevan a la cuenta de Ventas.Obra ejecutada y certificada o a la cuenta Clientes.Obra
certificada por anticipado segn tenga la consideracin de cifra de negocios del ejercicio o la
vaya a tener en ejercicios posteriores.
d) La cifra de negocios comprende:
La cuenta de Ventas. Obra ejecutada y cerfiticada
La cuenta de Ventas.Obra ejecutada pendiente de certificar Asiento pag. 255 a 262
Anticipos de Clientes para certificaciones por anticipado