GUA PRCTICA DE

LIQUIDACIN DE IMPUESTOS:
A LAS GANANCIAS

SOBRE LOS BIENES PERSONALES

A LA GANANCIA MNIMA PRESUNTA

PERSONAS FSICAS SOCIEDADES

Anlisis - Consultas Frecuentes - Casos Prcticos

SILVIA R. GRENABUENA

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

 APLICACION TRIBUTARIA S.A.
Guido Spano 550
(1824) Lans Oeste, Buenos Aires
Telefax: 4374-5418/6692/8855

E-mail: ventas@aplicacion.com.ar
Web: http://www.aplicacion.com.ar

Grenabuena, Silvia R.
Guia prctica de liquidacin de impuestos a las ganancias, sobre los bienes personales
y a la ganancia mnima presunta : personas fsicas y sociedades . - 7a ed. - Ciudad Aut-
noma de Buenos Aires : Aplicacin Tributaria, 2015.
296 p. ; 28x20 cm.
ISBN 978-987-3812-30-9
1. Impuestos. I. Ttulo
CDD 336.2
Fecha de catalogacin: 18/02/2015

COPYRIGHT 2009-2016 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A.
8 Edicin, Febrero de 2016
I.S.B.N.: 978-987-3812-30-9
PROHIBIDA SU REPRODUCCIN TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER MEDIO, YA FUERE MECNICO,
ELECTRNICO, ETCTERA, SIN AUTORIZACIN ESCRITA DEL AUTOR Y DEL EDITOR

El presente trabajado ha sido minuciosamente revisado y corregido. No obstante, ni la Editorial ni la autora se hacen
responsables, bajo ningn concepto, de ningn tipo de perjuicio que cualquier error y/u omisin puedan ocasionar.

Este libro ser actualizado, en caso de corresponder por internet ingresando a las pginas:
www.aplicacion.com.ar
www.librosactualizados.com.ar
durante el plazo de un ao desde la fecha de edicin o hasta que se edite la nueva edicin,
lo que suceda primero.

Este libro se termin de imprimir en Febrero de 2016 en

APLICACIN TRIBUTARIA S.A.
Guido Spano 550
Lans Oeste Buenos Aires
Prlogo
Nuevamente nos encontramos ante el vencimiento de las declaraciones juradas del perodo fiscal
2015 de las personas fsicas y sucesiones indivisas, y adems gran parte de las sociedades han cerra-
do sus ejercicios comerciales el 31 de diciembre de 2015, y tambin debern presentar en mayo del
presente ao 2016 las declaraciones juradas correspondientes al ejercicio finalizado.

El anlisis de la normativa vigente y la liquidacin de los impuestos a las ganancias (tanto de las per-
sonas fsicas como de las sociedades), sobre los bienes personales y a la ganancia mnima presunta,
implica, como todos los aos, un trabajo importante a realizar, que debe ser cumplido en tiempo y
forma. Toda herramienta que permita de alguna manera agilizar este trabajo y ganar tiempo es bien-
venida.

Con esto en mente, hemos volcado en el presente volumen toda la experiencia acumulada en edicio-
nes anteriores sobre estos temas, e incorporado las sugerencias que nos acercaron varios atentos
lectores, con la visin de lograr as un material que cumpla con el objetivo antes mencionado: agili-
zar el trabajo del profesional que deba realizar liquidaciones de estos impuestos.

Para esto, presentaremos anlisis y casos prcticos con situaciones tpicas que suministren una base
sobre la cual trasladar las situaciones particulares de cada liquidacin real.

Para su mejor comprensin, el contenido del material ha sido dividido en cuatro partes:

u Impuesto a las ganancias. Personas Fsicas: Esta seccin esta compuesta por los siguientes
captulos:

Aspectos principales

Casos prcticos integrales de liquidacin del impuesto, con ganancias de las cuatro cate-
goras.

u Impuesto sobre los bienes personales: Esta seccin est compuesta por los siguientes captu-
los:

Aspectos principales

Casos prcticos

Acciones y Participaciones Societarias. Responsables Sustitutos

 u Impuesto a las ganancias. Sociedades: Esta seccin esta compuesta por los siguientes captu-
los:

Aspectos principales

Casos prcticos

u Impuesto a la Ganancia Mnima Presunta: Esta seccin est compuesta por los siguientes ca-
ptulos:

Aspectos principales

Casos prcticos

Para mantener la vigencia de esta obra ante posibles cambios en la legislacin, mantenemos en est
obra la poltica de actualizacin On Line, un beneficio adicional gratuito, al que puede accederse in-
gresando a www.aplicacion.com.ar (informacin/actualizacin de libros) o a www.librosactualiza-
dos.com.ar, manteniendo as vigente el valor de este material.

Esperamos haber captado la gran mayora de las necesidades que pueden aparecen en la liquidacin
de estos impuestos, y haberlas resuelto en los distintos casos prcticos desarrollados, por lo que con-
fiamos que estas pginas servirn de ayuda en su ardua tarea profesional.

SILVIA R. GRENABUENA

SUMARIO ANALTICO
IMPUESTO A LAS GANANCIAS PERSONAS FSICAS
Captulo 1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
ASPECTOS PRINCIPALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
1. OBJETO Y SUJETOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
2. FUENTE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
2.1. Ganancias de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . 16
2.1.1. Criterio general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
2.1.2. Casos puntuales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
2.2. Ganancias de fuente extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . 18
3. GANANCIA NETA GANANCIA NETA SUJETA
A IMPUESTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18
4. COMPENSACIN DE QUEBRANTOS CON
GANANCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
4.1. Compensacin de resultados netos de las
distintas categoras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
4.2. Compensacin de quebrantos con ganancias
de aos posteriores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
5. AO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
6. IMPUTACIN DE LAS GANANCIAS Y GASTOS . . . . 21
6.1. Casos especficos. Imputacin . . . . . . . . . . . . . . . . 21
6.1.1. Devengado exigible. . . . . . . . . . . . . . . . . 21
6.1.2. Distribucin de dividendos o
utilidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
6.1.3. Intereses de ttulos, bonos y dems
ttulos valores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
6.1.4. Honorarios de directores, sndicos
o miembros de consejos de vigilancia y
retribuciones a socios administradores . . 22
6.1.5. Jubilaciones o pensiones. Desempeo
de cargo pblico. Trabajo en relacin
de dependencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
6.1.6. Diferencias de impuestos . . . . . . . . . . . . 22
6.1.7. Planes de seguro de retiro privado . . . . . 22
6.1.8. Rescisin de operaciones . . . . . . . . . . . . 22
6.1.9. Descuentos y rebajas extraordinarias . . . 22
6.1.10. Recupero de gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
6.1.11. Pagos entre sujetos vinculados o
sujetos ubicados en pases de baja
tributacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
7. EXENCIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
7.1. Enumeracin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
7.2. Reintegros o reembolsos a las exportaciones . . . . . 28
8. GANANCIAS DE LOS COMPONENTES DE LA
SOCIEDAD CONYUGAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
8.1. Hasta el perodo fiscal 2010 . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
8.2. Perodo fiscal 2011 y siguientes . . . . . . . . . . . . . . . 29
9. GANANCIAS DE LOS MENORES DE EDAD . . . . . . . . 30
10. DEDUCCIONES GENERALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
10.1. Concepto general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
10.2. Intereses de deudas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
10.2.1. Intereses de crditos hipotecarios . . . . . . 31
10.2.2. Sujetos del artculo 49 de la ley del
gravamen. Intereses no deducibles . . . . . 31
10.3. Donaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32
10.3.1. Caractersticas y lmitaciones . . . . . . . . . 32
10.3.2. Donaciones a partidos polticos . . . . . . . 34
10.4. Seguros en caso de muerte. Seguros mixtos . . . . . . 34
10.5. Cuotas o abonos a instituciones que brinden
cobertura mdico asistencial. . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
10.6. Honorarios por los siguientes servicios de
asistencia mdica y paramdica . . . . . . . . . . . . . . . 34
10.7. Servicio domstico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
10.7.1. Sujetos beneficiados con la deduccin . . 36
10.7.2. Documentacin necesaria para
efectuar la deduccin . . . . . . . . . . . . . . . 36
10.7.3. Empleados en relacin de dependencia . 37
APLICACION TRIBUTARIA S.A. Guia Prctica de Liquidacin de Impuestos: a las Ganancias, ... / 5
SUMARIO ANALTICO
10.7.4. Informacin en el aplicativo
"Ganancias. Personas Fsicas
Bienes Personales" . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
10.8. Otras deducciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
10.9. Deducciones derogadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
11. DEDUCCIONES NO ADMITIDAS . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
11.1. Artculo 88 de la Ley de Impuesto a las
Ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
11.2. Intereses resarcitorios, punitorios y multas. . . . . . . 38
11.3. Multas, sanciones administrativas, disciplinarias
y penales, aplicadas o iniciadas por el B.C.R.A.,
la U.I.F.inanciera, la C.N.V. o la
Superintendencia de Seguros de la Nacin . . . . . . . 39
12. AMORTIZACIN Y DEMS GASTOS DE LOS
AUTOMVILES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
12.1. Conclusin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
13. PRIMERA CATEGORA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
13.1. Ganancias de fuente argentina y de fuente
extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
13.2. Valor locativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
13.3. Mejoras. Reparaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
13.4. Arrendamientos en especie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
13.5. Ganancia de menores por el alquiler de
inmuebles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
13.6. Nuda propiedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42
13.7. Condominio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42
13.8. Valor de mercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42
13.9. Alquileres incobrables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42
13.10. Deducciones especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42
13.11. Gastos de mantenimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
13.12. Amortizacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
13.13. Sublocacin o subarrendamiento de inmuebles . . . 43
13.14. Inmuebles adquiridos en el transcurso del
ao fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44
14. SEGUNDA CATEGORA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44
14.1. Ganancia de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . 44
14.2. Ganancia de fuente extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . 45
14.3. Deducciones especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
14.3.1. Regalas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
14.3.2. Rentas vitalicias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
14.4. Distribucin de dividendos y utilidades . . . . . . . . . 46
14.4.1. Tratmiento hasta el 22/09/2013. . . . . . . . 46
14.4.2. Tratamiento a partir del 23/09/2013 . . . . 46
14.5. Venta de acciones, . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
14.6. Operaciones de pases . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
15. TERCERA CATEGORA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
15.1. Ganancias de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . 49
15.2. Ganancia de fuente extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . 50
15.3. Deducciones especiales de fuente argentina . . . . . . 50
15.4. Deducciones especiales de fuente extranjera . . . . . 52
15.5. Determinacin de la ganancia neta . . . . . . . . . . . . . 53
15.6. Asignacin de resultados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54
15.7. Retenciones practicadas a las sociedades de
personas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54
16. CUARTA CATEGORA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54
16.1. Ganancias de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . 54
16.2. Ganancias de fuente extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . 55
16.3. Deducciones especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
16.4. Honorarios a directores y socios gerentes. . . . . . . . 55
16.5. Sueldos o remuneraciones recibidas del o en el
exterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56
16.6. Compensaciones en especie . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56
16.7. Desuso, venta y reemplazo de bienes
amortizables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56
SUMARIO ANALTICO
16.8. Cancelacin de crditos. Transferencia de
bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
16.9. Indemnizaciones por despido por maternidad o
embarazo. Indemnizaciones por estabilidad y
asignacin gremial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
17. DEDUCCIONES PERSONALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
17.1. Trabajadores independientes. Rentas del suelo
y de capitales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
17.1.1. Mnimo no imponible . . . . . . . . . . . . . . . 57
17.1.2. Cargas de familia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
17.1.3. Concepto de residente . . . . . . . . . . . . . . . 59
17.1.4. Deduccin especial . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
17.2. Trabajador en relacin de dependencia, jubilados,
pensionados, etc.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
17.2.1. Decreto N 1.242/2013 y Resolucin
General N 3525 (A.F.I.P.) . . . . . . . . . . . 61
17.2.2. Resolucin General N 3770 (A.F.I.P.) . . 64
17.2.3. Incremento de las deducciones
personales para el perodo fiscal 2015 . . 73
17.2.4. 2 Cuota 2015 del Sueldo Anual
Complementario. Incremento de la
Deduccin Especial. . . . . . . . . . . . . . . . . 73
17.3. Inscripcin en el impuesto por un plazo menor
al ao . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
18. RESPONSABLES MONOTRIBUTISTAS. . . . . . . . . . . . 74
18.1. Exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
18.2. Compradores, locatarios y prestatarios. Cmputo
como gastos de las operaciones con inscriptos
en el Monotributo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
18.3. Renuncia al monotributo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
18.3.1. Efectos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
18.4. Inscripcin en el Monotributo . . . . . . . . . . . . . . . . 75
18.4.1. Efectos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
18.5. Sujetos inscriptos en el Monotributo y en el
impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
18.6. Anticipos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
18.7. Vencimiento de la declaracin jurada del
impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
19. GANANCIAS DE FUENTES EXTRANJERAS
OBTENIDAS POR RESIDENTES EN EL PAS . . . . . . . 76
19.1. Concepto de residente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
19.1.1. Doble residencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
19.1.2. No residentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
19.2. Fuente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
19.3. Ganancia neta y ganancia neta sujeta a
impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
19.4. Imputacin de ganancias y gastos . . . . . . . . . . . . . 79
19.5. Exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
19.6. Deducciones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80
19.7. Deducciones especiales de las categoras
primera, segunda, tercera y cuarta . . . . . . . . . . . . . 80
19.8. Amortizaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81
19.9. Deducciones no admitidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81
19.10. Determinacin del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81
19.10.1. Crditos por impuestos anlogos
pagados en el exterior . . . . . . . . . . . . . . . 82
20. TASA DEL IMPUESTO PARA EL PERODO
FISCAL 2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83
21. PAGOS A CUENTAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83
21.1. Impuesto a la ganancia mnima presunta . . . . . . . . 83
21.1.1. Cmputo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83
21.1.2. Sujetos pasivos del gravamen, que no
lo sean del impuesto a las ganancias. . . . 83
21.1.3. Titulares de inmuebles rurales . . . . . . . . 84
21.1.4. Fallecimiento del titular de empresas
unipersonales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84
21.2. Impuesto sobre los dbitos y crditos en cuenta
bancaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84
21.3. Impuesto sobre los combustibles lquidos y gas
natural. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
21.3.1. Productores agropecuarios . . . . . . . . . . . 85
21.3.2. Actividad minera y pesca martima . . . . 85
21.3.3. Transporte automotor de cargas . . . . . . . 85
21.3.4. Gas licuado y/o gas natural
comprimido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
6 / Guia Prctica de Liquidacin de Impuestos: a las Ganancias, ...
21.3.5. Cmputo alternativo contra el
impuesto al valor agregado o
contribuciones patronales . . . . . . . . . . . . 86
21.4. Compras en el exterior con tarjetas de crdito,
compras o dbito y compras de divisas para
gastos de turismo y viajes. Rgimen de
percepcin. Pago a cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
21.4.1. Normativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
21.4.2. Operaciones alcanzadas . . . . . . . . . . . . . 87
21.4.3. Sujetos obligados a actuar como
agentes de percepcin . . . . . . . . . . . . . . . 87
21.4.4. Sujetos pasibles de la percepcin . . . . . . 88
21.4.5. Oportunidad en que debe practicarse la
percepcin. Comprobante de la
percepcin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88
21.4.6. Determinacin del importe a percibir . . . 88
21.4.7. Carcter de la percepcin . . . . . . . . . . . . 89
21.4.8. Forma y plazos de ingreso . . . . . . . . . . . 89
21.4.9. Vigencia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
21.4.10. Derogacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
21.5. Adquisicin de moneda extranjera para tenencia
de billetes extranjeros en el pas. Rgimen de
percepcin. Pago a cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
21.5.1. Normativa y operaciones alcanzadas . . . 90
21.5.2. Sujetos obligados a actuar como
agentes de percepcin . . . . . . . . . . . . . . . 90
21.5.3. Sujetos pasibles de retencin . . . . . . . . . 90
21.5.4. Oportunidad en que debe practicarse la
percepcin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91
21.5.5. Carcter de la percepcin . . . . . . . . . . . . 91
21.5.6. Ingreso e informacin de la percepcin . 91
21.5.7. Aplicacin supletoria . . . . . . . . . . . . . . . 91
21.5.8. Vigencia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91
21.5.9. Derogacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91
21.6. Adquisicin de servicios en el exterior
contratados a travs de agencias de viajes y
turismo del pas y de servicios de transporte
terrestre, areo y por va acutica, de pasajeros
con destino fuera del pas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91
21.6.1. Operaciones alcanzadas . . . . . . . . . . . . . 91
21.6.2. Pago a cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92
21.6.3. Sujetos obligados a actuar como
agentes de percepcin . . . . . . . . . . . . . . . 92
21.6.4. Sujetos pasibles de la percepcin . . . . . . 92
21.6.5. Oportunidad en que debe practicarse
la percepcin. Comprobante de la
percepcin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92
21.6.6. Certificado de exclusin de la
Resolucin General N 830. . . . . . . . . . . 92
21.6.7. Determinacin del importe a percibir . . . 92
21.6.8. Carcter de la percepcin . . . . . . . . . . . . 93
21.6.9. Ingreso e informacin de la
percepcin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
21.6.10. Sujetos que no sean contribuyentes
del impuesto a las ganancias o, en
su caso, impuesto sobre los bienes
personales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
21.6.11. Vigencia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94
21.7. Compraventa de contratos de futuros sobre
moneda extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94
21.7.1. Operaciones alcanzadas . . . . . . . . . . . . . 94
21.7.2. Pagos a cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94
21.7.3. Sujetos obligados a actuar como
agentes de retencin . . . . . . . . . . . . . . . . 94
21.7.4. Sujetos pasibles de la retencin . . . . . . . 95
21.7.5. Sujetos y operaciones excluidos . . . . . . . 95
21.7.6. Rgimen excepcional de ingreso . . . . . . 95
21.7.7. Oportunidad en que debe practicarse
la retencin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95
21.7.8. Determinacin del importe a retener . . . 95
21.7.9. Carcter de la retencin . . . . . . . . . . . . . 96
21.7.10. Forma y plazos de ingreso . . . . . . . . . . . 96
21.7.11. Sujetos que no sean contribuyentes
del impuesto a las ganancias o, en su
caso, impuesto sobre los bienes
personales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96
APLICACION TRIBUTARIA S.A.

21.7.12. Retencin de la Resolucin General
N 830 (A.F.I.P.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96
21.7.13. Vigencia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96
21.8. Devolucin de las percpciones de las
Resoluciones Generales Nros. 3450, 3583
y 3819. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96
21.8.1. Sujetos que no sean contribuyentes
del impuesto a las ganancias, ni del
impuesto sobre los bienes personales . . . 96
21.8.2. Procedimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
21.8.3. Seguimiento del estado de las
solicitudes de devolucin de
percepciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
21.8.4. Forma y fechas de la devolucin . . . . . . 98
21.8.5. Vigencia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
21.8.6. Percepciones sufridas en el perodo
fiscal 2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
22. VIGENCIA DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS . . . 99
23. DECLARACIONES JURADAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
23.1. Obligacin de presentacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
23.2. Sistema aplicable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
23.2.1. Ganancias Personas Fsicas Bienes
Personales Versin 16.0 . . . . . . . . . . . . 99
23.3. Lugar de presentacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
23.4. Lugar y forma de pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
23.4.1. Impuesto determinado. . . . . . . . . . . . . . 101
23.5. Vencimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
23.6. Empleados en relacin de dependencia,
jubilados, pensionados y dems beneficiarios . . . 102
23.6.1. Informacin a declarar . . . . . . . . . . . . . 102
23.6.2. Generacin de las declaraciones
juradas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
CAPTULO 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113
CASOS PRCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113
1. CASOS PRCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113
1.1. Caso I: Trabajo independiente, relacin de
dependencia, alquiler de bienes inmuebles y
muebles, participacin en sociedades. Donacin . 113
1.1.1. Determinacin de la ganancia neta . . . . 117
1.1.2. Determinacin de la ganancia neta
sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
1.1.3. Determinacin del impuesto a las
ganancias a ingresar . . . . . . . . . . . . . . . 123
1.1.4. Anticipos del perodo fiscal 2016 . . . . . 124
1.1.5. Determinacin de la situacin
patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124
1.1.6. Anlisis de variaciones patrimoniales
y determinacin del monto
consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125
IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
CAPTULO 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137
ASPECTOS PRINCIPALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137
1. MBITO DE APLICACIN Y VIGENCIA . . . . . . . . .
2. HECHO IMPONIBLE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. SUJETOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1. Definicin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2. Sucesiones indivisas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3. Beneficiarios de transmisiones a ttulo gratuito
y sucesiones indivisas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.4. Sociedad conyugal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.5. Menores de edad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.6. Bienes en condominio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. BIENES SITUADOS EN EL PAS Y EN EL
EXTERIOR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.1. Enumeracin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2. Anticipos, retenciones, percepciones y pagos
a cuenta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. BIENES EXENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. INMUEBLES RURALES. TRATAMIENTO . . . . . . . . .
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
SUMARIO ANALTICO
23.6.3. Rgimen Simplificado Ganancias
Personas Fsicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
23.6.4. Lugar de presentacin . . . . . . . . . . . . . . 103
23.6.5. Carcter de las declaraciones juradas . . 103
23.6.6. Vencimiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104
23.6.7. Sujeto inscripto en los impuestos
sobre los bienes personales y a las
ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104
24. ANTICIPOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104
24.1. Rgimen general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104
24.1.1. Monto mnimo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104
24.1.2. Procedimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104
24.1.3. Forma y lugar de ingreso . . . . . . . . . . . 105
24.2. Vencimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105
24.3. Reduccin de anticipos. Rgimen opcional . . . . . 105
25. RGIMEN DE FACILIDADES DE PAGO . . . . . . . . . . 106
25.1. Caractersticas del plan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106
25.2. Lugar y forma de pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107
25.3. Caducidad del plan de facilidades de pago . . . . . . 108
25.4. Vigencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
25.5. Aplicativo a utilizar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
26. CONSULTAS FRECUENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
26.1. Declaraciones juradas. Inscripcin en el
impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
26.2. Compensaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
27. ANTICIPOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
27.1. Percepciones por compras en el exterior o
compra de moneda extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . 110
27.2. Sujetos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111
27.3. Objeto. Exenciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111
27.4. Deducciones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112
27.5. Deducciones personales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112
1.2. Caso II: Empresa unipersonal, alquiler de
bienes inmueble y muebles y trabajo en
relacin de dependencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
1.2.1. Determinacin de la ganancia neta . . . 128
1.2.2. Determinacin de la ganancia neta
sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
1.2.3. Determinacin del impuesto a las
ganancias a ingresar . . . . . . . . . . . . . . . 132
1.2.4. Determinacin de la situacin
patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132
1.2.5. Anlisis de variaciones patrimoniales
y determinacin del monto
consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133
1.2.6. Anticipos del perodo fiscal 2016 . . . . . 133
7. VALUACIN DE LOS BIENES . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142
137 7.1. Bienes situados en el pas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142
137 7.1.1. Inmuebles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142
137 7.1.2. Automotores, aeronaves, yates y
137 similares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144
137 7.1.3. Depsitos y crditos, en moneda
argentina y las existencias de las
138 mismas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144
138 7.1.4. Depsitos y crditos en moneda
139 extranjera y las existencias de las
139 mismas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144
7.1.5. Prstamos garantizados originados
139 en la conversin de la deuda pblica
139 nacional o provincial Ttulo II del
Decreto N 1.387/2001
140 comprendidos en los puntos 6.1.3.
140 y 6.1.4. anteriores . . . . . . . . . . . . . . . . . 144
141
Guia Prctica de Liquidacin de Impuestos: a las Ganancias, ... / 7
SUMARIO ANALTICO
7.1.6.
Objetos de arte, objetos para coleccin,
antigedades y objetos de adornos y
uso personal y servicios de mesa
(en los cuales se utilizaron metales
preciosos, perlas y/o piedras
preciosas). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145
7.1.7. Objetos personales y del hogar, no
incluidos en el punto anterior . . . . . . . . 145
7.1.8. Otros bienes no incluidos en el punto
anterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145
7.1.9. Ttulos pblicos y dems ttulos
valores excepto acciones de
sociedades annimas y en comandita,
incluso los emitidos en moneda
extranjera que coticen en bolsas o
mercados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145
7.1.10. Ttulos pblicos y dems ttulos
valores excepto acciones de
sociedades annimas y en comandita,
incluso los emitidos en moneda
extranjera que no coticen en bolsas
o mercados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145
7.1.11. Acciones de sociedades annimas y
en comanditas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145
7.1.12. Participaciones en sociedades
incluidas en la Ley N 19.550 que
confeccionan balance . . . . . . . . . . . . . . 146
7.1.13. Participaciones en sociedades
incluidas en la Ley N 19.550 que no
confeccionan balance . . . . . . . . . . . . . . 146
7.1.14. Cuotas de cooperativas . . . . . . . . . . . . . 146
7.1.15. Empresas o explotaciones que
confeccionen balances . . . . . . . . . . . . . 146
7.1.16. Empresas o explotaciones que no
confeccionan balances . . . . . . . . . . . . . 146
7.1.17. Uniones transitorias de empresas,
agrupamientos de colaboracin
empresaria, consorcios . . . . . . . . . . . . . 147
7.1.18. Bienes de uso excepto inmuebles,
automotores, aeronaves y yates de
personas fsicas que no sean empresas,
afectados a actividades gravadas en
el impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . 147
7.1.19. Certificados de participacin y ttulos
representativos de deudas . . . . . . . . . . . 147
7.1.20. Bienes integrantes de fideicomisos no
comprendidos en el inciso i) (punto
anterior) del artculo 22 de la ley del
gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147
7.1.21. Fondos comunes de inversin: . . . . . . . 147
7.1.22. Otras aclaraciones . . . . . . . . . . . . . . . . . 148
7.2. Bienes situados en el exterior . . . . . . . . . . . . . . . . 148
7.2.1. Inmuebles, automotores, aeronaves,
naves, yates y similares, bienes
inmateriales y los restantes bienes no
incluidos en los puntos siguientes. . . . . 148
7.2.2. Crditos, depsitos y existencia de
moneda extranjera incluidos los
intereses de ajustes devengados . . . . 148
7.2.3. Certificados de participacin y ttulos
representativos de deudas . . . . . . . . . . . 148
7.2.4. Ttulos valores que coticen en bolsas
o mercados del exterior . . . . . . . . . . . . . 148
7.2.5. Ttulos valores que NO coticen en
bolsas o mercados del exterior . . . . . . . 149
7.2.6. Conversin a moneda nacional . . . . . . . 149
7.2.7. Valor de plaza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
7.3. Certificados de participacin, ttulos
representativos de deudas y cuotas partes de
fondos comunes de inversin . . . . . . . . . . . . . . . . 149
8. ALCUOTA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150
9. PAGO A CUENTA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150
9.1. Impuesto pagado en el exterior por
gravmenes similares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150
8 / Guia Prctica de Liquidacin de Impuestos: a las Ganancias, ...
9.2. Compras en el exterior con tarjetas de crdito,
compras o dbito y compras de divisas para
gastos de turismo y viajes. Rgimen de
percepcin. Pago a cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151
9.2.1. Normativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151
9.3. Adquisicin de moneda extranjera para tenencia
de billetes extranjeros en el pas. Rgimen de
percepcin. Pago a cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151
9.3.1. Normativa y operaciones alcanzadas . . 151
9.4. Adquisicin de servicios en el exterior
contratados a travs de agencias de viajes y
turismo del pas y de servicios de transporte
terrestre, areo y por va acutica, de pasajeros
con destino fuera del pas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152
9.4.1. Operaciones alcanzadas . . . . . . . . . . . . 152
9.4.2. Pago a cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152
9.5. Compraventa de contratos de futuros sobre
moneda extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152
9.5.1. Operaciones alcanzadas . . . . . . . . . . . . 152
9.5.2. Pagos a cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153
9.6. Devolucin de las percpciones de las
Resoluciones Generales Nros. 3450, 3583
y 3819. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153
9.6.1. Sujetos que no sean contribuyentes
del impuesto a las ganancias, ni del
impuesto sobre los bienes personales . . 153
10. RESPONSABLES SUSTITUTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . 153
10.1. Sujetos alcanzados y alcuota aplicable . . . . . . . . 153
10.2. Presunciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154
10.2.1. Bienes inmuebles . . . . . . . . . . . . . . . . . 154
10.2.2. Obligaciones negociables,
participaciones sociales, fondos
comunes de inversin y cuotas
sociales de cooperativas . . . . . . . . . . . . 154
10.3. Exclusin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154
10.4. Objetos personales y del hogar. Presuncin . . . . . 155
10.5. Impuesto mnimo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155
10.6. Reintegro del impuesto abonado . . . . . . . . . . . . . 155
10.7. Disponibilidad de bienes. Pagos a cuenta . . . . . . . 155
10.8. Inscripcin del responsable sustituto . . . . . . . . . . 155
10.9. Declaracin jurada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156
11. DECLARACIONES JURADAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156
11.1. Sistemas a aplicar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156
11.1.1. Ganancias Personas Fsicas Bienes
Personales Versin 16.0 . . . . . . . . . . . 156
11.1.2. Novedades de la versin 15 del
aplicativo Ganancias Personas
Fsicas Bienes Personales" . . . . . . . . 157
11.1.3. Ganancias Personas Fsicas Bienes
Personales Versin 14.3 . . . . . . . . . . . 158
11.1.4. Novedades de la versin 14 del
aplicativo Ganancias Personas
Fsicas Bienes Personales". . . . . . . . . 158
11.2. Informacin a presentar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158
11.3. Lugar de presentacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159
11.4. Lugar y forma de pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159
11.5. Sujetos exceptuados de la presentacin de la
declaracin jurada. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159
11.6. Vencimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160
11.7. Empleados en Relacin de Dependencia,
Jubilados, Pensionados y dems Beneficiarios . . . 160
11.7.1. Informacin a declarar . . . . . . . . . . . . . 161
11.7.2. Generacin de las declaraciones
juradas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161
11.7.3. Rgimen Simplificado Ganancias
Personas Fsicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161
11.7.4. Lugar de presentacin . . . . . . . . . . . . . . 162
11.7.5. Carcter de las declaraciones juradas . . 162
11.7.6. Vencimiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162
11.7.7. Sujeto inscripto en los impuestos
sobre los bienes personales y a las
ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162
12. ANTICIPOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163
12.1. Norma legal y cantidad de anticipos. . . . . . . . . . . 163
12.2. Procedimiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163
12.3. Anticipo mnimo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163
12.4. Forma y lugar de ingreso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163
APLICACION TRIBUTARIA S.A.

12.5. Vencimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
12.6. Reduccin de anticipos. Rgimen opcional . . . . . 164
13. RGIMEN DE FACILIDADES DE PAGO . . . . . . . . . . 165
14. CONSULTAS FRECUENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165
14.1. Sujetos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165
CAPTULO 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169
CASOS PRCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169
1. CASO I: CONTRIBUYENTE ALCANZADO
POR EL IMPUESTO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169
1.1. Situacin Patrimonial al 31/12/2015 . . . . . . . . . . 169
1.2. Solucin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171
1.2.1. Valuacin de los bienes . . . . . . . . . . . . . 171
1.2.2. Determinacin del impuesto . . . . . . . . . 176
1.2.3. Anticipos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176
2. CASO II: SUCESIN INDIVISA. . . . . . . . . . . . . . . . . . 178
2.1. Datos del esposo (Adrian Pases). . . . . . . . . . . . . . 178
2.2. Datos personales de la Sra. Santos . . . . . . . . . . . . 178
2.3. Bienes propios del Sr. Adrian Pases . . . . . . . . . . . 178
2.4. Bienes propios de la Sra. Jaqueline Santos . . . . . . 179
2.5. Bienes gananciales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179
CAPTULO 5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189
ACCIONES Y PARTICIPACIONES
SOCIETARIAS. RESPONSABLES
SUSTITUTOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189
1. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189
2. RESPONSABLES SUSTITUTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . 189
2.1. Sujetos incluidos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189
2.2. Fideicomisos no financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . 190
2.3. Uniones Transitorias de Empresas . . . . . . . . . . . . 190
2.4. Asociaciones civiles y fundaciones . . . . . . . . . . . 190
3. SUJETOS DEL IMPUESTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190
4. DETERMINACIN DEL IMPUESTO A
INGRESAR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190
4.1. Alcuota . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190
5. VALUACIN DE LAS ACCIONES O
PARTICIPACIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190
5.1. Acciones de sociedades annimas y en
comanditas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190
5.2. Participaciones en sociedades incluidas en la
Ley N 19.550 que confeccionan balance . . . . . . . 191
5.3. Participaciones en sociedades incluidas en la
Ley N 19.550 que no confeccionan balance . . . . 192
6. TITULAR RESIDENTE EN EL EXTERIOR . . . . . . . . . 192
6.1. Presuncin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
7. FIDEICOMISOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
7.1. Tratamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
7.2. Exclusin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193
8. CARCTER DEL IMPUESTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193
9. DOBLE IMPOSICIN. PAGO A CUENTA . . . . . . . . . 193
10. REINTEGRO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194
11. COMPENSACIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194
12. VIGENCIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194
13. DECLARACIONES JURADAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194
13.1. Sistema a aplicar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194
13.1.1. Novedades de la Versin 3.2 del
aplicativo "Bienes Personales Acciones y
Participaciones" . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194
13.2. Informacin a presentar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194
IMPUESTO A LAS GANANCIAS SOCIEDADES
CAPTULO 6 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211
ASPECTOS PRINCIPALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211
1. SUJETOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211
2. OBJETO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211
3. FUENTE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212
3.1. Ganancias de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . 212
3.1.1. Criterio general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212
3.1.2. Casos puntuales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212
3.2. Ganancias de fuente extranjera . . . . . . . . . . . . . . . 213
APLICACION TRIBUTARIA S.A. Guia Prctica de Liquidacin de Impuestos: a las Ganancias, ... / 9
SUMARIO ANALTICO
14.2. Bienes gravados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166
14.3. Bienes exentos y/o no alcanzados . . . . . . . . . . . . 167
14.4. Compras en el exterior. percepciones. pago
a cuenta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
2.6.
Solucin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179
2.6.1. Sucesin indivisa. . . . . . . . . . . . . . . . . . 179
2.6.2. Sra. Jaqueline Santos . . . . . . . . . . . . . . 182
3. RESPONSABLES SUSTITUTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . 183
3.1. Caso I Persona fsica domiciliada en
el exterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183
3.1.1. Datos de los bienes . . . . . . . . . . . . . . . . 183
3.1.2. Solucin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184
3.2. Caso II Sociedad radicada en el exterior.
Presuncin del artculo 26 de la ley del
gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185
3.2.1. Datos de los bienes . . . . . . . . . . . . . . . . 185
3.2.2. Solucin: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186
13.3. Lugar de presentacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195
13.4. Fideicomiso no financiero . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195
13.4.1. Perodo fiscales 2008 a 2011 . . . . . . . . 195
13.5. Lugar y forma de pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196
13.6. Vencimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196
14. FACILIDADES DE PAGO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196
15. CONSULTAS FRECUENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197
15.1. Sujetos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197
15.2. Anticipos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198
15.3. Balance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198
15.4. Compensacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198
15.5. Aplicativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198
16. CASOS PRCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199
16.1. Caso I: Sociedad de Responsabilidad Limitada.
Cierre distinto al 31 de Diciembre . . . . . . . . . . . . 199
16.2. Datos: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199
16.2.1. Situacin patrimonial al 30/06/2015
en moneda constante . . . . . . . . . . . . . . . 199
16.2.2. Composicin del Patrimonio Neto . . . . 200
16.2.3. Distribucin de resultados. . . . . . . . . . . 200
16.2.4. Datos sobre las cuotas partes . . . . . . . . 200
16.2.5. Datos de los socios . . . . . . . . . . . . . . . . 200
16.3. Solucin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201
16.3.1. Determinacin del valor del
patrimonio neto al 31 de diciembre . . . 201
16.3.2. Determinacin del valor de las cuotas
partes correspondiente a cada socio . . . 201
16.3.3. Determinacin del impuesto a
ingresar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202
16.4. Caso II: Sociedad de hecho que no confecciona
balance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202
16.4.1. Datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202
16.4.2. Solucin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204
16.4.3. Determinacin del impuesto a
ingresar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
4. GANANCIA NETA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213
4.1. Ajuste por inflacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213
5. COMPENSACIN DE QUEBRANTOS CON
GANANCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214
5.1. Compensacin de quebrantos con ganancias
de aos posteriores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214
6. IMPUTACIN DE LAS GANANCIAS Y GASTOS . . . 214
7. EXENCIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214
SUMARIO ANALTICO
8. DEDUCCIONES GENERALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215
8.1. Concepto general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215
9. DEDUCCIONES ESPECIALES DE FUENTE
ARGENTINA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215
9.1. Deduccin por honorarios de directores y socios
administradores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217
9.2. Indemnizaciones por despido rubro antigedad . . 219
10. DEDUCCIONES NO ADMITIDAS . . . . . . . . . . . . . . . . 219
11. GANANCIAS DE FUENTES EXTRANJERAS
OBTENIDAS POR RESIDENTES EN EL PAS . . . . . . 219
11.1. Deducciones especiales del artculo 87 de la
Ley de Impuesto a las Ganancias . . . . . . . . . . . . . 219
11.2. Determinacin del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . 220
12. PAGO A CUENTA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220
12.1. Impuesto a la ganancia mnima presunta . . . . . . . 220
12.1.1. Cmputo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220
12.2. Impuesto sobre los dbitos y crditos en cuenta
bancaria. Pago a cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221
13. QUITAS CONCURSALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221
14. INTERESES DE INDEMNIZACIN POR
ACCIDENTE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221
15. REORGANIZACIN DE SOCIEDADES . . . . . . . . . . . 221
16. DECLARACIN JURADA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222
16.1. Sistema a utilizar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222
16.2. Elementos a presentar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223
16.3. Informe para fines fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223
16.3.1. Formulario F. 760/C . . . . . . . . . . . . . . . 223
16.3.2. . Formulario F. 780 . . . . . . . . . . . . . . . . 223
16.4. Presentacin de estados contables . . . . . . . . . . . . 224
16.4.1. Adopcin de Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF).
Informacin a presentar . . . . . . . . . . . . 225
CAPTULO 7 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235
CASOS PRCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235
1. SOCIEDAD ANNIMA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235
1.1. CASO I - Deduccin de honorarios de
directores (25% de la utilidad), previsin para
deudores incobrables, gastos de representacin,
amortizacin de cargos diferidos . . . . . . . . . . . . . 235
1.1.1. Determinacin del resultado neto de
la tercera categora . . . . . . . . . . . . . . . . 237
1.1.2. Determinacin del impuesto . . . . . . . . . 240
1.1.3. Clculo de los anticipos del perodo
fiscal 2016 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241
IMPUESTO A LA GANANCIA MNIMA PRESUNTA
CAPTULO 8 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249
ASPECTOS PRINCIPALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249
1. MBITO DE APLICACIN Y VIGENCIA . . . . . . . . . 249
1.1. Ejercicios completos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249
1.2. Ejercicios irregulares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249
1.2.1. Ejercicios de menos de doce
(12) meses . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249
1.2.2. Ejercicios de ms de doce
(12) meses . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249
2. HECHO IMPONIBLE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250
3. SUJETOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250
3.1. Enumeracin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250
3.2. Empresas o explotaciones unipersonales . . . . . . . 250
3.3. Inmuebles rurales. Tratamiento . . . . . . . . . . . . . . 251
3.4. Establecimientos estables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252
3.5. Responsables sustitutos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253
3.5.1. Uniones transitorias de empresas . . . . . 253
3.5.2. Establecimientos estables . . . . . . . . . . . 253
3.5.3. Fideicomisos, excepto los financieros . 253
3.5.4. Fondos comunes de inversin . . . . . . . . 253
4. BIENES SITUADOS EN EL PAS . . . . . . . . . . . . . . . . . 253
5. BIENES SITUADOS CON CARCTER
PERMANENTE EN EL EXTERIOR . . . . . . . . . . . . . . . 253
5.1. Enumeracin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253
10 / Guia Prctica de Liquidacin de Impuestos: a las Ganancias, ...
16.5. Declaracin jurada informativa . . . . . . . . . . . . . . 226
16.6. Lugar de presentacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227
16.7. Vencimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227
16.7.1. Lugares y formas de pago . . . . . . . . . . . 228
16.8. Rgimen opcional para la presentacin de
declaraciones juradas y pagos con vencimiento
durante el mes de enero de cada ao . . . . . . . . . . 228
16.8.1. Sujetos alcanzados. . . . . . . . . . . . . . . 228
16.8.2. Sujetos excluidos. . . . . . . . . . . . . . . . 228
16.8.3. Obligaciones alcanzadas . . . . . . . . . . 229
16.8.4. Requisitos para acceder al rgimen
opcional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229
16.8.5. Pago a cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229
16.8.6. Adhesin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 230
17. ANTICIPOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 230
17.1. Rgimen general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 230
17.1.1. Procedimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 230
17.1.2. Alcuota aplicar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 230
17.1.3. Monto mnimo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231
17.1.4. Ejercicios de duracin inferior a
un (1) ao . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231
17.2. Vencimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231
17.3. Lugares de pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231
17.4. Reduccin de anticipos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232
18. RGIMEN DE FACILIDADES DE PAGO . . . . . . . . . . 233
19. CONSULTAS FRECUENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233
19.1. Declaracin jurada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233
19.2. Deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234
19.3. Retenciones. Cmputo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234
1.2. CASO II - Deduccin de honorarios de
socios gerentes (monto fijo por cada uno),
incobrables reales, gastos de organizacin
en forma directa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241
1.2.1. Determinacin del resultado neto
de la tercera categora . . . . . . . . . . . . . . 244
1.2.2. Determinacin del impuesto . . . . . . . . . 246
1.2.3. Clculo de los anticipos del perodo
fiscal 2016 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246
5.2.
Bienes muebles y semovientes . . . . . . . . . . . . . . . 254
5.3.
Depsitos en instituciones bancarias . . . . . . . . . . 254
5.4.
Crditos cuyos deudores se domicilien en el
extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254
6. BIENES CONSIDERADOS COMO ACTIVOS. . . . . . . 254
7. VALUACIN DE LOS BIENES SITUADOS EN
EL PAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254
7.1. Inmuebles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254
7.1.1. Valor computable . . . . . . . . . . . . . . . . . 254
7.1.2. Comparacin con la valuacin fiscal . . 255
7.1.3. Inmueble rurales . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255
7.1.4. Requisitos para ser considerados
activos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255
7.1.5. Cesin de la nuda propiedad.
Usufructo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255
7.2. Minas canteras, bosques naturales, plantaciones
perennes (frutales, vides, etc.) y bienes
similares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255
7.3. Explotaciones forestales Madera cortada o
en pie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256
7.4. Bienes muebles amortizables incluye
reproductores amortizables . . . . . . . . . . . . . . . . . 256
7.5. Bienes de cambio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256
APLICACION TRIBUTARIA S.A.

7.5.1. Mercaderas de reventa, materias
primas y materiales . . . . . . . . . . . . . . . . 256
7.5.2. Productos elaborados . . . . . . . . . . . . . . 256
7.5.3. Productos en curso de elaboracin . . . . 257
7.5.4. Hacienda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257
7.5.5. Cereales, oleaginosas, frutas y dems
productos de la tierra, excepto
explotaciones forestales . . . . . . . . . . . . 257
7.5.6. Sementeras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257
7.5.7. Inmuebles y obras en construccin . . . . 257
7.5.8. Costo en plaza de los bienes . . . . . . . . . 257
7.6. Depsitos, crditos y existencia de moneda
extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258
7.7. Depsitos, crditos y existencia en moneda
argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258
7.8. Anticipos, retenciones y pagos a cuenta de
gravmenes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258
7.9. Crdito por aplicacin del mtodo del impuesto
diferido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258
7.10. Ttulos pblicos y dems ttulos valores
excepto acciones de sociedades annimas y
en comandita. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258
7.11. Certificados de participacin y los ttulos
representativos de deuda. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259
7.12. Fondos comunes de inversin. . . . . . . . . . . . . . . . 259
7.13. Bienes inmateriales (llaves, marcas, patentes,
derechos de concesin y otros activos similares) . 259
7.14. Dems bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259
7.15. Participaciones en uniones transitorias de
empresas, agrupamientos de colaboracin
empresaria, consorcios, asociaciones sin
existencia legal como personas jurdicas,
agrupamientos no societarios o similares . . . . . . . 259
8. VALUACIN DE BIENES SITUADOS EN EL
EXTERIOR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259
8.1. Crditos, depsitos y existencia de moneda
extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259
8.2. Dems bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259
8.3. Conversin a moneda nacional . . . . . . . . . . . . . . . 260
9. INMUEBLES PROPIEDAD DE UN SOCIO DE UNA
SOCIEDAD DE HECHO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260
10. ENTIDADES FINANCIERAS Y COMPAAS DE
SEGURO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260
11. EMPRESAS DE LEASING . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260
12. CONSIGNATARIOS DE HACIENDA, FRUTOS Y
PRODUCTOS DEL PAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260
13. EXENCIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260
13.1. Enumeracin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260
13.2. Entidades y organismos estatales. Eximicin . . . . 262
14. EXCLUSIN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262
15. BIENES NO COMPUTABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262
16. RUBROS NO CONSIDERADOS COMO ACTIVOS . . 263
17. INMUEBLES INEXPLOTADOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263
CAPTULO 9 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279
CASOS PRCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279
1. SOCIEDAD ANNIMA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279
1.1. Caso I: Bienes afectados a la actividad. . . . . . . . . 279
1.1.1. Situacin patrimonial al 31/12/2015
en moneda constante . . . . . . . . . . . . . . . 279
1.1.2. Solucin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281
APLICACION TRIBUTARIA S.A. Guia Prctica de Liquidacin de Impuestos: a las Ganancias, ... / 11
SUMARIO ANALTICO
18. VARIACIONES DE ACTIVOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264
19. ALCUOTA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264
20. PAGO A CUENTA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264
20.1. Impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264
20.1.1. Cmputo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264
20.1.2. Sujetos pasivos del gravamen, que no
lo sean del impuesto a las ganancias. . . 264
20.1.3. Titulares de inmuebles rurales . . . . . . . 265
20.1.4. Fallecimiento del titular de empresas
unipersonales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265
20.2. Impuestos similares pagados en el exterior . . . . . 265
20.3. Impuesto sobre los dbitos y crditos en cuenta
bancaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265
21. MONOTRIBUTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265
22. DECLARACIONES JURADAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266
22.1. Sistemas a aplicar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266
22.2. Informacin a presentar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266
22.3. Lugar de presentacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266
22.4. Lugar y forma de pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266
22.5. Sujetos exceptuados de la presentacin de la
declaracin jurada. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267
22.6. Vencimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267
22.7. Rgimen opcional para la presentacin de
declaraciones juradas y pagos con vencimiento
durante el mes de enero de cada ao . . . . . . . . . . 268
22.7.1. Sujetos alcanzados. . . . . . . . . . . . . . . 268
22.7.2. Sujetos excluidos. . . . . . . . . . . . . . . . 269
22.7.3. Obligaciones alcanzadas . . . . . . . . . . 269
22.7.4. Requisitos para acceder al rgimen
opcional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269
22.7.5. Pago a cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269
22.7.6. Adhesin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270
22.8. Responsables sustitutos o por deuda ajena . . . . . . 270
22.9. Titulares de empresas o explotaciones
unipersonales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271
23. ANTICIPOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272
23.1. Norma legal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272
23.2. Procedimiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272
23.3. Alcuota a aplicar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272
23.4. Cantidad de anticipos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272
23.5. Monto mnimo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273
23.6. Ejercicios de duracin inferior a un ao . . . . . . . . 273
23.7. Vencimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273
23.8. Lugar de depsito y formularios a presentar . . . . 274
23.9. Reduccin de anticipos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274
24. CONSULTAS FRECUENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276
24.1. Sujetos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276
24.2. Bienes gravados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276
24.3. Exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277
24.4. Mnimo exento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277
24.5. Pago a cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277
24.6. Anticipos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278
2. SOCIEDAD DE HECHO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288
2.1. Caso: Bienes inmuebles propiedad de uno
de los socios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288
2.1.1. Activo de la sociedad al 31/12/2015. . . 289
2.1.2. Otros datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290
2.1.3. Solucin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290
SUMARIO ANALTICO

12 / Guia Prctica de Liquidacin de Impuestos: a las Ganancias, ... APLICACION TRIBUTARIA S.A.
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
PERSONAS FSICAS

APLICACION TRIBUTARIA S.A. Guia Prctica de Liquidacin de Impuestos: a las Ganancias, ... / 13
14 / Guia Prctica de Liquidacin de Impuestos: a las Ganancias, ... APLICACION TRIBUTARIA S.A.
 Aspectos Principales

CAPTULO 1

Aspectos Principales

1. OBJETO Y SUJETOS

Para las personas fsicas y sucesiones indivisas las ganancias que quedan alcanzadas por este impuesto son aquellas que
sean peridicas, dando origen a la permanencia de la fuente que las produce y a su habilitacin.

Por lo tanto, si una persona fsica percibe una ganancia por nica vez por ejemplo originada en la venta de un inmueble,
como no es un ingreso peridico y habitual, y adems como con la venta se extingue la fuente de ganancias, ese ingreso no
estar alcanzado por el gravamen. En estos casos, la venta del inmueble est alcanzada por el impuesto a la transferencia
de inmuebles.

No obstante lo comentado en los prrafos anteriores, el inciso 3) del artculo 2 de la Ley de Impuesto a las Ganancias es-
tablece que estn alcanzados por este gravamen:

u Las ganancias obtenidas por las ventas de bienes muebles amortizables, sin importar si para el perceptor de los
mismos es un ingreso peridico y habitual o no.

u Las ganancias provenientes por la enajenacin de acciones, cuotas y participaciones sociales, ttulos, bonos y de-
ms valores, para cualquier sujeto que las obtenga, an cuando no sea habitualista en estas actividades y operacio-
nes.

El artculo sin nmero a continuacin del artculo 8 del Decreto Reglamentario de la Ley de Impuesto a las Ga-
nancias por el Decreto N 2.334/2013 dispone que se entendern como "dems valores", a aquellos valores nego-
ciables emitidos o agrupados en serie susceptible de ser comercializados en bolsas o mercados.

Las personas fsicas y sucesiones indivisas residentes en el pas debern determinar el impuesto a las ganancias, por las
rentas obtenidas en el pas y en el exterior concepto de renta mundial. Cuando obtengan ganancias en el exterior podrn
tomar como pago a cuenta del impuesto determinado, el gravamen pagado en el exterior por impuestos anlogos hasta el
monto del aumento del gravamen proveniente de la incorporacin de dichas rentas.

Por el contrario, los sujetos no residentes en el pas ingresarn el impuesto solamente por los beneficios obtenidos en el
pas fuente argentina.

2. FUENTE

Para determinar la fuente de ganancias existen dos criterios susceptibles de ser adoptados:

u Renta mundial: Este criterio otorga preponderancia al domicilio, residencia o nacionalidad del sujeto pasivo del im-
puesto.

u Territorialidad en la fuente: Segn este criterio la gravabilidad de una renta se define en funcin de la ubicacin territo-
rial de la fuente que la produce.

APLICACION TRIBUTARIA S.A. Guia Prctica de Liquidacin de Impuestos: a las Ganancias, ... / 15
Captulo 1

2.1. Ganancias de fuente argentina

2.1.1. Criterio general

La Ley de Impuesto a las Ganancias define en su artculo 5 como ganancias de fuente argentina, sin importar cual es el
domicilio, nacionalidad o residencia de los sujetos que las obtengan, ni el lugar de celebracin de los contratos, a:

u Las que tengan su origen en bienes situados, colocados o utilizados econmicamente dentro del pas.

u Las provenientes de actos, actividades realizadas o hechos ocurridos dentro del pas.

2.1.2. Casos puntuales

La Ley de Impuesto a las Ganancias define el concepto de fuente argentina de forma general; para luego hacer referencia a
casos puntuales, entre los que encontramos:

u Ganancias provenientes de crditos garantizados con derechos reales.

u Intereses de debentures.

u Importacin y exportacin.

u Transporte internacional.

u Agencias noticiosas internacionales.

u Operaciones de seguros y reaseguros.

u Remuneraciones o sueldos de miembros de directorios, consejos u otros organismos, de empresas o entidades consti-
tuidas o domiciliadas en el pas, que acten en el extranjero.

u Honorarios u otras remuneraciones originados por asesoramiento tcnico, financiero o de otra ndole prestado desde el
exterior.

u Importes pagados a los medios extranjeros de proyeccin, reproduccin, transmisin o difusin de imgenes o sonido.

u Sucursales de empresas extranjeras.

u Representantes oficiales del Estado en el extranjero.

A continuacin, haremos un breve comentario sobre cada uno de ellos.

2.1.2.1. Ganancias provenientes de crditos garantizados con derechos reales

Las ganancias provenientes de crditos garantizados con derechos reales (hipoteca, prenda, etctera) debern ser conside-
radas de fuente argentina cuando el bien objeto de la garanta se encuentre ubicado dentro del territorio del pas, segn lo
dispuesto por el artculo 6 de la Ley de Impuesto a las Ganancias.

En los casos que el bien objeto de la garanta se encuentre ubicado en el exterior; el lugar de ubicacin de la fuente se debe
determinar aplicando el criterio general; es decir, el lugar de utilizacin econmica del capital prestado definir la locali-
zacin de la fuente.

2.1.2.2. Ganancias provenientes de instrumentos o contratos derivados

El artculo sin nmero incorporado a continuacin del artculo 7 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, dispone que se
considerarn ganancias de fuente argentina, los resultados que se originen en derechos y obligaciones emergentes de ins-
trumentos o contratos derivados, en los casos que el riesgo asumido est localizado en nuestro pas. Para que se considere

16 / Guia Prctica de Liquidacin de Impuestos: a las Ganancias, ... APLICACION TRIBUTARIA S.A.
 Aspectos Principales

configurada esta localizacin, la parte que obtiene el resultado debe ser un residente en el pas o un establecimiento esta-
ble incluido en el inciso b) del artculo 69 de la ley del gravamen.

2.1.2.3. Intereses de debentures

El artculo 7 de la Ley de Impuesto a las Ganancias dispone que los intereses de debentures se considerarn de fuente ar-
gentina, cuando la entidad emisora est constituida en la Repblica Argentina, sin importar el lugar en que estn ubicados
los bienes que garantizan el prstamo o el pas en que se realiz la emisin.

2.1.2.4. Importacin y exportacin

El artculo 8 de la Ley de Impuesto a las Ganancias dispone que las ganancias provenientes de las exportaciones de bie-
nes producidos, manufacturados, tratados o comprados en el pas, son de fuente argentina.

Adems, establece que las ganancias que obtengan los exportadores del extranjero por la simple introduccin de sus bie-
nes al pas, son de fuente extranjera.

2.1.2.5. Transporte internacional

En el caso del transporte internacional, el artculo 9 de la Ley de Impuesto a las Ganancias ha establecido presunciones
absolutas, que no admiten prueba en contrario, para determinar la ganancia neta sujeta a impuesto.

Por lo tanto, se considerar ganancia neta de fuente argentina a:

u El diez por ciento (10%) del importe bruto de los fletes realizados entre nuestro pas y pases extranjeros por empresas
no constituidas en el pas.

u El diez por ciento (10%) de las sumas pagadas por empresas radicadas o constituidas en el pas a armadores extranjeros
por fletamentos a tiempo o por viaje.

Para evitar la doble imposicin internacional se dispuso que estas presunciones no sern aplicables cuando las empresas
involucradas estn constituidas en pases con los cuales, en virtud de convenios o tratados internacionales, se hubiese es-
tablecido o se establezca la exencin impositiva.

Respecto a las empresas que, constituidas en el extranjero, se ocupen del negocio de contenedores para el transporte en el
pas, o desde el pas hacia el extranjero, se presume, sin admitir prueba en contrario, que el veinte por ciento (20%) de los
ingresos brutos originados por la actividad, constituyen ganancia neta de fuente argentina.

Por ltimo, si se trata de compaas constituidas o radicadas en el pas, todas sus ganancias son consideradas de fuente ar-
gentina, con prescindencia de los lugares entre los cuales se desarrolla su actividad.

2.1.2.6. Agencias noticiosas internacionales

Se considerar ganancia neta de fuente argentina de las agencias noticiosas internacionales, al diez por ciento (10%) de la
retribucin bruta que perciban como contraprestacin por proveer de noticias a personas o entidades del pas, sin conside-
rar si tienen o no representacin en el pas, segn lo dispuesto por el artculo 10 de la Ley de Impuesto a las Ganancias.

La presuncin legal establecida en este artculo es relativa, ya que admite la prueba en contrario.

2.1.2.7. Operaciones de seguros y reaseguros

El artculo 11 de la Ley de Impuesto a las Ganancias dispone que sern ganancias de fuente argentina los ingresos que pro-
vengan de operaciones de seguros o reaseguros referidas a riesgos o personas ubicadas dentro del territorio de la Repblica
Argentina.

APLICACION TRIBUTARIA S.A. Guia Prctica de Liquidacin de Impuestos: a las Ganancias, ... / 17
Captulo 1

2.1.2.8. Honorarios u otras remuneraciones recibidas del o en el exterior

El artculo 12 de la Ley de Impuesto a las Ganancias dispone que se considerarn ganancia de fuente argentina, los suel-
dos u honorarios de los directores, consejeros o miembros de otros organismos de empresas o entidades constituidas o do-
miciliadas en el pas, que presten sus servicios desde el extranjero.

Adems, dispone que los honorarios por asesoramiento tcnico, financiero, etctera, prestados desde el exterior son ga-
nancia de fuente argentina, debido a que su utilizacin econmica tiene lugar dentro del territorio del pas.

2.1.2.9. Pelculas cinematogrficas, cintas magnticas, transmisiones de radio y televisin, tlex, etctera

El artculo 13 de la Ley de Impuesto a las Ganancias establece que se presumir, sin admitir prueba en contrario, que es
ganancia neta de fuente argentina, el cincuenta por ciento (50%) del precio pagado a los productores, distribuidores o in-
termediarios por la explotacin en el pas de:

u Pelculas cinematogrficas extranjeras.

u Cintas magnticas de video y audio, grabadas en el extranjero.

u Transmisiones de radio y televisin emitidas desde el exterior.

u Servicio de tlex o similares, transmitidos desde el exterior.

u Todo otro medio extranjero de proyeccin, reproduccin, transmisin o difusin de imgenes o sonidos.

Este artculo, adems, aclara que la presuncin ser tambin aplicable cuando el precio se abone en forma de regala o
concepto similar.

Como vemos, en este caso se estableci una presuncin absoluta para determinar el tratamiento impositivo de las ganan-
cias provenientes de la explotacin en el pas de este tipo de derechos.

2.1.2.10. Representantes oficiales del Estado en el extranjero

El artculo 16 de la Ley de Impuesto a las Ganancias establece que se considerarn ganancia de fuente argentina los suel-
dos u otras remuneraciones que el Estado abona a sus representantes oficiales en el extranjero.

2.2. Ganancias de fuente extranjera

A su vez, el artculo 127 de la Ley de Impuesto a las Ganancias define como ganancias de fuente extranjera con excep-
cin de las tipificadas como de fuente argentina y las ventas en el exterior de bienes exportados en forma definitiva del
pas a las que provengan de:

u Bienes situados, colocados o utilizados econmicamente fuera del pas.

u Actos, actividades o hechos realizados en el exterior, susceptibles de producir beneficios.

3. GANANCIA NETA GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO

Se considera ganancia neta a aquella que surge de restarle a la ganancia bruta precio total de las cosas, servicios o presta-
ciones realizadas los gastos necesarios para obtenerla o para conservar y mantener la fuente que le da origen.

Por lo tanto, no se podrn deducir aquellos gastos relacionados con ganancias exentas o no alcanzadas por el impuesto.

Una vez obtenida la ganancia neta, para llegar a la ganancia neta sujeta a impuesto se debern restar las deducciones per-
sonales mnimo no imponible, deduccin especial y cargas de familia.

18 / Guia Prctica de Liquidacin de Impuestos: a las Ganancias, ... APLICACION TRIBUTARIA S.A.
 Aspectos Principales

Por lo tanto, la ganancia neta sujeta a impuesto de las personas fsicas se determinar aplicando el siguiente procedimien-
to:

Ganancia bruta Ganancia bruta Ganancia bruta Ganancia bruta

de 1 categora de 2 categora de 3 categora de 4 categora
Menos
Deducciones Deducciones Deducciones Deducciones
especiales de especiales de especiales de especiales de
1 categora 2 categora 3 categora 4 categora
Ganancia neta o Ganancia neta o Ganancia neta o Ganancia neta o
prdida de + prdida de + prdida de + prdida de
1 categora 2 categora 3 categora 4 categora

Ganancia o prdida total

Menos
Deducciones generales
Ganancia o prdida neta antes de quebrantos
Menos
Quebrantos de ejercicios anteriores
Ganancia prdida neta
Menos
Deducciones personales (1) (2)
Ganancia neta sujeta a impuesto
o quebranto del ejercicio

(1) Corresponde aclarar que las deducciones personales se computan hasta el lmite de la ganancia neta, es decir no
pueden generar quebrantos.

(2) El segundo prrafo del artculo 47 del Decreto Reglamentario de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto segn el
Decreto N 2.334/2013 (B.O. del 07/02/2014), dispone que las deducciones personales se computarn, en primer
trmino, contra las ganancias netas determinadas conforme lo previsto en el prrafo precedente que resulten de la
enajenacin de acciones, cuotas y participaciones sociales incluidas cuotas partes de fondos comunes de inver-
sin, ttulos, bonos y dems valores. En el supuesto de existir un remanente, este se computar contra las restan-
tes ganancias netas de las categoras segunda, primera, tercera y cuarta, sucesivamente.

4. COMPENSACIN DE QUEBRANTOS CON GANANCIAS

4.1. Compensacin de resultados netos de las distintas categoras

El artculo 31 del Decreto Reglamentario de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto segn el Decreto N 2.334/2013
(B.O. del 07/02/2014), dispone que las personas fsicas y sucesiones indivisas que tengan en el ao fiscal ganancias de
fuente argentina de ms de una categora, para compensar los resultados netos obtenidos debern aplicar el siguiente pro-
cedimiento:

u En primer lugar, compensar los resultados netos obtenidos dentro de cada categora, excepto cuando se trate de.

1) Ganancias provenientes de la enajenacin de acciones, cuotas y participaciones sociales incluidas cuotas partes
de fondos comunes de inversin, ttulos, bonos y dems valores, las que tributarn conforme lo dispuesto en el
segundo prrafo del artculo 90 de la ley, que comentaremos ms adelante.

APLICACION TRIBUTARIA S.A. Guia Prctica de Liquidacin de Impuestos: a las Ganancias, ... / 19
Captulo 1

2) Quebratos que se originen en las operaciones mencionadas en el punto 1. o generados por derechos u obligaciones
emergentes de instrumentos y/o contratos derivados a excepcin de las operaciones de cobertura, los cuales po-
drn ser absorbidos, nicamente, por ganancias netas resultantes de operaciones de la misma naturaleza.

u Cuando luego de la compensacin indicada en el tem anterior, con las excepciones comentadas, existiera quebranto en
una o ms categoras, se deber compensar la suma de los mismos con las ganancias netas de las categoras segunda,
primera, tercera y cuarta, en el orden en que han sido mencionadas.

4.2. Compensacin de quebrantos con ganancias de aos posteriores

El artculo 19 de la Ley de Impuesto a las Ganancias establece que las prdidas sufridas en un ao fiscal, podrn deducirse
de las ganancias gravadas que se produzcan en los cinco (5) aos inmediatos siguientes. Si en este plazo, el quebranto no
es absorbido totalmente por las ganancias obtenidas, el remanente no podr ser deducido en los prximos ejercicios (se
pierde).

Las personas fsicas debern computar el quebranto impositivo de un ao, contra las ganancias netas de las distintas cate-
goras obtenidas en los cinco (5) aos inmediatamente siguientes, en el orden que se indica a continuacin:

u 1: Segunda Categora

u 2: Primera Categora

u 3: Tercera Categora

u 4: Cuarta Categora

Cuando el quebranto a que se refiere el primer prrafo de este artculo se hubiera originado a raz de la enajenacin de ac-
ciones, cuotas o participaciones sociales incluidas cuotas partes de fondos comunes de inversin o generado por dere-
chos u obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos derivados a excepcin de las operaciones de cobertura,
las personas fsicas, las sucesiones indivisas, los sujetos incluidos en el artculo 69 de la ley y las sociedades y empresas o
explotaciones unipersonales, comprendidas en los incisos b), c) y en el ltimo prrafo de su artculo 49, as como los fidei-
comisos contemplados en el inciso sin nmero incorporado a continuacin del inciso d) del citado artculo, que lo experi-
mentaron, slo podrn compensarlo con las ganancias netas que, a raz de la realizacin del mismo tipo de operaciones,
obtengan en los cinco (5) ejercicios inmediatos siguientes a aquel en el que se gener el quebranto. Igual tratamiento se
otorgar a los quebrantos originados en enajenaciones de ttulos, bonos y dems valores efectuadas por personas fsicas o
sucesiones indivisas.

Tratndose de quebrantos provenientes de la enajenacin de acciones, cuotas o participaciones sociales incluidas cuotas
partes de fondos comunes de inversin cualquiera sea el sujeto que los obtenga o, de ttulos, bonos y dems valores efec-
tuada por personas fsicas o sucesiones indivisas, slo podrn computarse contra las utilidades netas de la misma fuente y
que provengan de igual tipo de operaciones.

Por ltimo, cabe aclarar que los quebrantos no pueden compensarse con aquellas ganancias que deben tributar el impues-
to con carcter definitivo.

Adems, dispone que los quebrantos de fuente extranjera debern compensarse solamente con ganancias netas de fuente
extranjera que se obtengan en los cinco (5) perodos fiscales siguientes.

5. AO FISCAL

El artculo 18 de la Ley de Impuesto a las Ganancias establece que el ao fiscal o perodo fiscal, comienza el 1 de enero y
finaliza el 31 de diciembre.

20 / Guia Prctica de Liquidacin de Impuestos: a las Ganancias, ... APLICACION TRIBUTARIA S.A.
 Aspectos Principales

6. IMPUTACIN DE LAS GANANCIAS Y GASTOS

Los contribuyentes debern imputar las ganancias y gastos aplicando los siguientes criterios:

u 1 Categora: Mtodo de lo devengado

u 2 Categora: Mtodo de lo percibido

u 3 Categora: Mtodo de lo devengado

u 4 Categora: Mtodo de lo percibido

El mtodo de imputacin por lo devengado, consiste en asignar las ganancias y los gastos en funcin del transcurso del
tiempo, sin importar si los mismos han sido cobrados o pagados.

En cambio, la imputacin de las ganancias y gastos por el mtodo de lo percibido, consiste en asignar los mismos al perodo
fiscal en que efectivamente se cobraron o pagaron, ya sea en efectivo o en especie. Tambin, se consideran percibidas las
rentas que estando disponibles, han sido acreditadas en la cuenta particular del titular, o que con su autorizacin expresa o
tcita se hayan reinvertido, acumulado, capitalizado, puesto en reserva o en un fondo de amortizacin o de seguro u otra
forma de disposicin.

6.1. Casos especficos. Imputacin

6.1.1. Devengado exigible

El mtodo del devengado exigible se aplica a las operaciones en cuotas, y consiste en imputar las ganancias en el momen-
to que se produce la exigibilidad de las cuotas.

Los contribuyentes podrn optar por imputar las ganancias al ao fiscal en que opere su exigibilidad, en los siguientes ca-
sos:

u Ventas de mercadera con plazos de financiacin superior a diez (10) meses, contados desde la entrega del bien o acto
equivalente (emisin de la factura u otro documento que cumpla la misma finalidad).

En este caso la opcin deber mantenerse por un perodo mnimo de cinco (5) ejercicios anuales, pudiendo solicitarse a
la Administracin Federal de Ingresos Pblicos el cambio de criterio de imputacin con causa justificada.

u Venta de otros bienes no indicados en el punto anterior, cuando el pago en cuotas sea exigible en ms de un perodo fis-
cal.

u Construccin de obras pblicas con plazos de ejecucin que abarque ms de un perodo fiscal, y cuando el pago de servi-
cio de construccin se inicie luego de finalizadas las obras, en cuotas exigibles en ms de cinco (5) perodos fiscales.

Para realizar la imputacin por este mtodo, la ganancia bruta devengada se asignar en forma proporcional a las cuotas
de pago convenidas en cada ejercicio fiscal.

Cuando se ejerza la opcin de imputar por el mtodo del devengado exigible ventas de mercaderas, se deber informar tal
hecho a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, con anterioridad a la fecha de vencimiento para la presentacin
de la declaracin jurada correspondiente al ejercicio en que se hizo uso de la misma.

6.1.2. Distribucin de dividendos o utilidades

Los dividendos de acciones se deben imputar al perodo fiscal en que hayan sido puestos a disposicin.

El segundo artculo sin nmero incorporado a continuacin del artculo 102 del Decreto Reglamentario de la Ley de
Impuesto a las Ganancias, texto segn el Decreto N 2.334/2013 (B.O. del 07/02/2014) dispone que a los efectos de lo
previsto en el artculo sin nmero incorporado a continuacin del artculo 69 y en el ltimo prrafo del artculo 90, ambos

APLICACION TRIBUTARIA S.A. Guia Prctica de Liquidacin de Impuestos: a las Ganancias, ... / 21
Captulo 1

de la ley del impuesto, deber entenderse como momento del pago de los dividendos o distribucin de utilidades, aquel en
que dichos conceptos sean pagados, puestos a disposicin o cuando estando disponibles, se han acreditado en la cuenta
del titular, o con la autorizacin o conformidad expresa o tcita del mismo, se han reinvertido, acumulado, capitalizado,
puesto en reserva o en un fondo de amortizacin o de seguro, cualquiera sea su denominacin, o dispuesto de ellos en otra
forma.

6.1.3. Intereses de ttulos, bonos y dems ttulos valores

Los intereses de ttulos, bonos y dems ttulos valores debern imputarse al ao fiscal en que hubieran sido puestos a dis-
posicin.

6.1.4. Honorarios de directores, sndicos o miembros de consejos de vigilancia y retribuciones a socios

administradores

Los directores, socios administradores, sndicos o miembros del consejo de vigilancia imputarn los honorarios por estas
actividades al ao fiscal en que la Asamblea o Reunin de Socios apruebe su asignacin individual.

Cuando la Asamblea o Reunin de Socios asigne en forma global los honorarios a los directores o socios administradores,
los mismos debern imputarse al ao fiscal en que el Directorio o el rgano Ejecutivo los asigne individualmente.

6.1.5. Jubilaciones o pensiones. Desempeo de cargo pblico. Trabajo en relacin de dependencia

Cuando en un ao fiscal se perciban ganancias que provengan de jubilaciones, pensiones, desempeo de cargos pblicos
o trabajos en relacin de dependencia que se hayan devengado en ejercicios anteriores (ejemplo: retroactivos), las mismas
podrn imputarse a los ejercicios que corresponden.

Queremos aclarar que el uso de esta opcin, implica la renuncia a la prescripcin ganada.

6.1.6. Diferencias de impuestos

Las diferencias de impuestos que surjan de ajustes debern ser imputadas en el balance impositivo del ejercicio en que se
determinen o paguen, segn el mtodo utilizado para asignar los gastos.

6.1.7. Planes de seguro de retiro privado

En el caso de planes de seguro de retiro privados administrados por entidades bajo el control de la Superintendencia de
Seguros, se considerarn percibidos slo cuando se cobren:

u Los beneficios provenientes del cumplimiento de los requisitos del plan.

u Los rescates por el retiro del asegurado del plan sin importar cual fue la causa.

6.1.8. Rescisin de operaciones

Cuando se produzca la rescisin de operaciones alcanzadas por el impuesto a las ganancias, los beneficios o quebrantos
producidos debern imputarse al ao fiscal en que tal hecho ocurra.

6.1.9. Descuentos y rebajas extraordinarias

Cuando se obtengan descuentos o rebajas extraordinarias sobre deudas por mercaderas, intereses y operaciones relacio-
nadas con la actividad del contribuyente, los mismos se imputarn al perodo fiscal en que tal hecho ocurra.

6.1.10. Recupero de gastos

Cuando se recuperen gastos que han sido deducidos impositivamente en aos anteriores, se debern considerar como un
beneficio del ejercicio en que ocurri el hecho.

22 / Guia Prctica de Liquidacin de Impuestos: a las Ganancias, ... APLICACION TRIBUTARIA S.A.
 Aspectos Principales

6.1.11. Pagos entre sujetos vinculados o sujetos ubicados en pases de baja tributacin

La Ley N 25.784 incorpor un ltimo prrafo al artculo 18 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, estableciendo que en
los casos de pagos realizados por empresas locales que constituyan ganancias de fuente argentina para personas o entes
extranjeros vinculados a la misma o para personas o entes ubicados, constituidos, radicados o domiciliados en parasos
fiscales (pases de nula o baja tributacin), se imputarn al balance impositivo slo cuando se configure alguno de los si-
guientes casos:

u Se abonen en efectivo o en especie.

u Estando disponible se acrediten en la cuenta del titular, o con la autorizacin o conformidad expresa o tcita del mismo,
se reinviertan, acumulen, capitalicen, se pongan en reserva o en un fondo de amortizacin o se dispongan de ellos en
otra forma.

u O cuando alguna de las situaciones mencionadas se de dentro del plazo establecido para la presentacin de la declara-
cin jurada del impuesto a las ganancias en la cual se deveng la erogacin.

Esta modificacin tiene vigencia a partir del 22/10/2003.

7. EXENCIONES

7.1. Enumeracin

El artculo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias dispone que estarn exentas del gravamen las siguientes rentas:

u Ganancias obtenidas por los fiscos Nacional, provinciales y municipales y las instituciones pertenecientes a los mis-
mos, excluidas las entidades y organismos comprendidos en el artculo 1 de la Ley N 22.016.

u Ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales, cuando la exencin que stas otorguen comprenda
el impuesto a las ganancias y siempre que las rentas provengan directamente de la explotacin o actividad principal
que motiv la exencin a dichas entidades.

u Remuneraciones percibidas en el desempeo de sus funciones por los diplomticos, agentes consulares y dems repre-
sentantes oficiales de los pases extranjeros en la Repblica, a condicin de reciprocidad.

u Ganancias derivadas de edificios de propiedad de pases extranjeros destinados para oficina o casa habitacin de sus
representantes y los intereses provenientes de depsitos fiscales de los mismos, a condicin de reciprocidad.

u Utilidades de las cooperativas de cualquier naturaleza y las que bajo cualquier denominacin (retorno, inters acciona-
rio, etctera) distribuyen las cooperativas de consumo entre sus socios.

u Ganancias de las instituciones religiosas.

u Ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia social, salud pblica, caridad, be-
neficencia, educacin e instruccin, cientficas, literarias, artsticas, gremiales y las de cultura fsica o intelectual, cuando
esas ganancias y el patrimonio social se destinen a los fines de su creacin y en ningn caso se distribuyan, directa o indi-
rectamente, entre los socios.

Estn excluidas de esta exencin las entidades que obtienen sus recursos, total o parcialmente, de la explotacin de es-
pectculos pblicos, juegos de azar, carreras de caballos y actividades similares.

No se aplicar esta exencin a las fundaciones y asociaciones o entidades civiles de carcter gremial que desarrollen acti-
vidades industriales y/o comerciales.

Esta exencin no ser aplicable para las instituciones que durante el perodo fiscal paguen a las personas que forman
parte de sus rganos directivos, ejecutivos y de contralor ejemplo: directores, consejeros, sndicos, revisores de

APLICACION TRIBUTARIA S.A. Guia Prctica de Liquidacin de Impuestos: a las Ganancias, ... / 23