2016 Trib 26 Informes Relevantes Sunat

Informes de SUNAT ms relevantes
ndice
1. INFORMES SOBRE LA BANCARIZACION: ...................................................................................... 3
2. INFORMES SOBRE COBRANZA COACTIVA DEUDA TRIBUTARIA: .............................................. 5
3. INFORMES SOBRE COMPROBANTES DE PAGO: .......................................................................... 8
4. INFORMES SOBRE CONSORCIOS: .............................................................................................. 14
5. INFORMES SOBRE EL CREDITO FISCAL: ..................................................................................... 15
6. INFORMES SOBRE DEPRECIACION: ........................................................................................... 16
7. INFORMES SOBRE DETRACCIONES: ........................................................................................... 19
8. INFORMES SOBRE DEVOLUCION: .............................................................................................. 25
9. INFORME SOBRE DONACIONES: ............................................................................................... 27
10. INFORMES SOBRE EL DRAWBACK: ........................................................................................ 27
11. INFORMES SOBRE FACTURA NEGOCIABLE: ........................................................................... 28
12. INFORMES SOBRE FISCALIZACION: ....................................................................................... 29
13. INFORMES SOBRE FISE: ......................................................................................................... 29
14. INFORMES SOBRE FITEL: ....................................................................................................... 30
15. INFORMES SOBRE EL FRACCIONAMIENTO:........................................................................... 30
16. INFORMES SOBRE FUSION DE SOCIEDADES:......................................................................... 31
17. INFORMES SOBRE GUIAS DE REMISION; ............................................................................... 32
18. INFORMES SOBRE LA IGLESIA CATOLICA:.............................................................................. 33
19. INFORMES SOBRE EL IMPUESTO A LA RENTA ....................................................................... 33
20. INFORMES SOBRE EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS ................................................... 48
21. INFORMES SOBRE IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO:..................................................... 59
22. INFORMES SOBRE IQBF; ........................................................................................................ 60
23. INFORMES SOBRE EL ITAN: ................................................................................................... 62
24. INFORMES SOBRE TEMAS LABORALES: ................................................................................. 64
25. INFORMES SOBRE LIBROS ELECTRONICOS: ........................................................................... 67

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26. INFORMES SOBRE NO DOMICILIADOS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICION:
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27. INFORMES SOBRE NOTAS DE CREDITO NOTAS DE DEBITO:............................................... 85
28. INFORMES SOBRE NOTIFICACION: ........................................................................................ 85
29. INFORMES SOBRE EL NUEVO RUS: ........................................................................................ 86
30. INFORMES SOBRE OPERADORES TURISTICOS:...................................................................... 87
31. INFORMES SOBRE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA:............................... 88
32. INFORMES SOBRE PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LAS

EMPRESAS: ........................................................................................................................................ 90
33. INFORMES SOBRE PRESCRIPCION: ........................................................................................ 92
34. PRORRATA DE GASTO PARA EL IMPUESTO A LA RENTA: ...................................................... 92
35. RECLAMO / APELACION: ....................................................................................................... 93
36. INFORMES SOBRE EL REGIMEN AGRARIO: ............................................................................ 95
37. INFORMES SOBRE EL REGIMEN DE LA AMAZONIA: .............................................................. 97
36. INFORMES SOBRE REGIMEN ESPECIAL DE RENTA (RER): .......................................................... 101
37. INFORMES SOBRE RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA:......................................................... 102
38. INFORMES SOBRE RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA: ........................................................ 106
39. INFORMES SOBRE RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL .................................................. 108
40. INFORMES SOBRE RESPONSABILIDAD SOLIDARIA: ............................................................. 108
41. INFORMES SOBRE RETENCIONES: ....................................................................................... 109
42. INFORMES SOBRE RETIRO DE BIENES: ................................................................................ 110
43. INFORMES SOBRE EL RUC: .................................................................................................. 111
44. INFORMES SOBRE VALOR DE MERCADO: ........................................................................... 114
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Informes de SUNAT ms relevantes
1. INFORMES SOBRE LA BANCARIZACION:

INFORME N. 038-2014-SUNAT/4B0000
En el contexto normativo vigente con anterioridad a la modificacin dispuesta por la
Quinta Disposicin Complementaria Final de la Ley N. 29972, se cumpla con el requisito
previsto en el inciso c) del segundo prrafo del artculo 6 del TUO de la Ley N. 28194,
relativo a las obligaciones exceptuadas del uso de Medios de Pago, cuando un Juez de
Paz daba fe del pago realizado en su presencia, aun cuando correspondiera a una
transferencia de bienes cuyo importe exceda los lmites sealados en el artculo 17 de la
Ley N. 29824.
1. La Iglesia Catlica y las jurisdicciones y comunidades religiosas que la integran, en
tanto la realizacin de las actividades que le son propias, se encuentran inafectas del ITF;
debiendo tramitar ante la SUNAT la Constancia de presentacin de la declaracin jurada
de inafectacin, dispuesta en la Quinta Disposicin Final del Reglamento de la Ley del
ITF.
2. Aun cuando a la Nunciatura Apostlica le resulta de aplicacin los alcances del
Acuerdo con la Santa Sede; en aplicacin del inciso n) del Apndice de la Ley para la
Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa, no se encuentra
obligada a tramitar la Constancia de presentacin de la declaracin jurada de
inafectacin, bastando con la presentacin a la empresa del Sistema Financiero de un
documento con carcter de declaracin jurada en el que identifique el nmero de cuenta
en la cual realiza sus operaciones.
Tratndose de operaciones en moneda extranjera, el procedimiento de redondeo del ITF
se aplica antes de la conversin de este impuesto a moneda nacional
INFORME N.048-2009-SUNAT/2B0000
1. No se considera depsito en cuenta, cuando a fin de cancelar las obligaciones se
emiten cheques sin las clusulas no negociables, intransferibles, no a la orden u otra
equivalente; y, los cheques son emitidos a nombre de los proveedores y recepcionados
por stos, siendo endosados y depositados en su cuenta corriente, en cuya virtud no se
ha cumplido con la obligacin de utilizar Medio de Pago, a que se refiere la Ley N 28194.
Criterio recogido en el Informe N. 029-2004-SUNAT/2B0000 y en el Informe N. 282-
2005- SUNAT/2B0000,
2. Se considera depsito en cuenta, y por ende cumplida la obligacin de utilizar Medio de
Pago, cuando a fin de cancelar las obligaciones se emiten cheques sin las clusulas no
negociables, intransferibles, no a la orden u otra equivalente; y, a) Los cheques son
depositados por el emisor del cheque en las cuentas bancarias del proveedor, o de un
tercero designado por este ltimo. b) Los cheques son cobrados por un tercero o
empleado de la empresa emisora y luego el efectivo es depositado en las cuentas
bancarias del proveedor o de un tercero designado por este ltimo.
INFORME N 282-2005-SUNAT/2B0000
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1. La entrega de fondos que una Empresa del Sistema Financiero (ESF) efecta con
cargo a una colocacin, a travs de la acreditacin en una cuenta del deudor o de un
tercero abierta en otra ESF, no configura el supuesto gravado previsto en el inciso e)
del artculo 9 de la Ley N 28194. No obstante, al producirse una acreditacin en una
cuenta abierta en una ESF, esta operacin s se encontrar gravada con el ITF en
razn de lo establecido en el inciso a) del artculo 9 de la Ley.
La emisin de un cheque de gerencia a favor de un tercero con cargo a una

colocacin otorgada por una ESF se encuentra gravada con el ITF pues en los
trminos de la Ley se produce una adquisicin del citado cheque sin utilizar las
cuentas abiertas en una ESF; asimismo, la entrega de fondos con cargo a
colocaciones se encontrar gravada con el ITF, toda vez que dicha entrega se efecta
sin utilizar cuentas abiertas en una ESF.
2. En el supuesto en que la ESF B realice el cobro en el pas a una institucin bancaria
no domiciliada por concepto del crdito de un exportador (actuando en nombre de
ste) sin utilizar una cuenta abierta en una ESF, se habr originado la obligacin
tributaria de pagar el ITF en mrito del supuesto gravado contenido en el inciso d) del
artculo 9 de la Ley.
Asimismo, si con el dinero recaudado o cobrado, y segn la instruccin proporcionada
por el exportador, la ESF B realiza un pago a la ESF A de un financiamiento
otorgado al exportador sin utilizar una cuenta abierta en una ESF, dicho pago tambin
se encontrar gravado con el ITF en razn de lo establecido por el inciso b) del
artculo 9 de la Ley.
3. La redencin o cancelacin en efectivo al vencimiento de un instrumento financiero en
el que la ESF es la obligada al pago no se encuentra gravada con el ITF.
4. Se encuentra exonerado el dbito por concepto del ITF efectuado en una cuenta
abierta en una ESF, cuando la operacin gravada con dicho impuesto ha sido
realizada sin utilizar cuentas o en una cuenta distinta a aquella en que se efecta el
dbito del ITF.
5. Si el contribuyente cumple con la exigencia legal de utilizar Medios de Pago contenida

en el artculo 3 de la Ley mediante el depsito en una cuenta abierta en una ESF, el
mencionado pago tendr plenos efectos tributarios, aun cuando los fondos con los que
se ha efectuado provengan del exterior.
6. Cuando en virtud de una instruccin del proveedor, se cancele total o parcialmente

una obligacin mediante la transferencia del monto respectivo a la cuenta de una
tercera persona abierta en una ESF, se cumple con la exigencia legal de utilizar
Medios de Pago contenida en el artculo 3 de la Ley.
7. Tratndose de contribuyentes con inafectaciones especiales que incluyen al ITF, las

operaciones realizadas por stos se encuentran fuera del mbito de aplicacin del
mencionado impuesto. Esto no resulta variado por la obligacin establecida en la
Quinta Disposicin Final del Reglamento del ITF.
Asimismo, si conforme a convenios o contratos de estabilidad tributaria no procede la
afectacin con el ITF, esta situacin no se ver variada por la obligacin establecida
en la Cuarta Disposicin Final del Reglamento del ITF.
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8. La acreditacin para neutralizar el cargo del ITF efectuado por concepto de una
operacin que posteriormente es extornada en virtud de un cheque devuelto en la
Cmara de Compensaciones por no ser conforme, se encuentra exonerada del ITF.
9. En el supuesto planteado en el cual un cheque negociable girado contra una cuenta

individual abierta en la ESF A sea depositado en la cuenta individual que el girador de
dicho ttulo mantiene en la ESF B, tanto la acreditacin del mencionado instrumento
financiero, como el dbito respectivo para hacer efectivo el cheque, se encuentran
inafectos del ITF.
10. Las operaciones de compraventa de moneda extranjera estn fuera del campo de
aplicacin del ITF, no obstante las dems operaciones bancarias que se realicen con
posterioridad a dicha compraventa, se encontrarn afectas o no al citado impuesto
segn las reglas contenidas en las normas que regulan el ITF.
2. INFORMES SOBRE COBRANZA COACTIVA DEUDA TRIBUTARIA:
INFORME N. 049-2016-SUNAT/5D0000
En el caso en que el Estado adjudique, done o transfiera mediante cualquier otro medio
gratuito, un bien inmueble a favor de una asociacin:
1. Si este se destina para la construccin de su local social, es viable embargar y
posteriormente iniciar la ejecucin forzada del citado bien a fin de cancelar la deuda
tributaria que mantiene dicha asociacin con la Administracin Tributaria.
2. En caso se destine a realizar los fines de la asociacin, puede trabarse embargo sobre
el indicado bien inmueble.
3. De afectarse dicho bien a algn servicio pblico, en virtud de que a la asociacin que
es su propietaria se le ha otorgado la concesin, delegacin o autorizacin respectiva del
Estado, sera inembargable.
La SUNAT puede trabar medida cautelar de embargo sobre las acciones emitidas por las
CMAC, como consecuencia de la capitalizacin de utilidades, realizada en virtud de lo
dispuesto en el artculo 4 del Decreto Supremo N. 157-90-EF, cuya titularidad
corresponde a las municipalidades provinciales, que son principales accionistas de
aquellas.
1. La legislacin tributaria no ha previsto la posibilidad de extinguir la deuda tributaria de
sociedades extinguidas conforme a las disposiciones de la LGS.
2. El artculo 121-A del Cdigo Tributario que regula los casos en los que se produce el
abandono de los bienes muebles que hubieran sido embargados y no retirados de los
almacenes de la Administracin, no ha previsto como un supuesto especial para declarar
dicho abandono el hecho que el propietario de los bienes muebles sea una sociedad
extinguida conforme a las disposiciones de la LGS.
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1. Corresponder que la Administracin Tributaria emita una orden de pago en caso el
contribuyente hubiera presentado su declaracin del pago a cuenta o de regularizacin
del Impuesto a la Renta, consignando como importe del saldo a favor materia de beneficio
cuya compensacin realiza, un monto mayor al que mantiene conforme a lo declarado en
periodos anteriores.
2. Corresponder la emisin de una resolucin de determinacin, en los casos en que
habindose consignado en la declaracin del pago a cuenta o de regularizacin del
Impuesto a la Renta la compensacin de estos conceptos con un importe de saldo a favor
materia de beneficio que guarda correspondencia con el que se mantiene segn lo
declarado por el propio contribuyente en periodos anteriores, la Administracin Tributaria,
en el ejercicio de sus facultades de determinacin y fiscalizacin, desconozca o
establezca un saldo a favor del exportador menor al considerado y/o arrastrado por aquel.
Constituyen bienes embargables los derechos de crdito y/o acreencias de los gobiernos
locales o regionales por el uso o explotacin de sus bienes por parte de terceros, en la
medida que se trate de bienes de dominio privado, debiendo ser determinado ello en cada
caso en concreto.
1. La nulidad de la resolucin de ejecucin coactiva que dio lugar al inicio del
procedimiento de cobranza a que corresponde un expediente acumulador no comprende
la cobranza de aquellos otros valores iniciada conforme a ley, aun cuando resulte de
actos emitidos con posterioridad a la resolucin coactiva que dispuso su acumulacin al
procedimiento de cobranza iniciado con la referida resolucin declarada nula.
2. La devolucin que corresponde efectuar en virtud a la declaracin de nulidad de la
resolucin de ejecucin coactiva mencionada en el numeral anterior, solo alcanzar a los
montos retenidos e imputados a los valores cuya cobranza se inici con la referida
resolucin, mas no a aquellos montos imputados a los valores cuya cobranza se inici
conforme a ley en los procedimientos correspondientes a los expedientes acumulados.
1. No procede la suspensin o conclusin del Procedimiento de Cobranza Coactiva,
tratndose de situaciones en las que se present apelacin, en el plazo de ley, contra la
resolucin que declar inadmisible la apelacin interpuesta oportunamente contra la
resolucin que dispuso declarar inadmisible la reclamacin contra una Orden de Pago, as
como la reclamacin interpuesta extemporneamente contra Resolucin de
Determinacin o Resolucin de Multa.
2. Tampoco proceder suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva, en
aquellos casos en que se presente apelaciones dentro del plazo contra las sucesivas
resoluciones que declaran la inadmisibilidad de las apelaciones presentadas dentro del
plazo contra las resoluciones que declaran la inadmisibilidad de las apelaciones
presentadas contra la reclamacin interpuesta contra una Orden de Pago, declarada
inadmisible, as como contra la reclamacin presentada extemporneamente contra una
Resolucin de Determinacin o de Multa.
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1. Se ratifica el criterio asumido en el Informe N. 001-2010-SUNAT/2B0000 y, por ende,
lo dispuesto en el Sexta Disposicin Transitoria del Decreto Supremo N. 134-2004-EF no
resulta aplicable al supuesto a que se refiere dicho informe.
2. Las rentas de cuarta categora son rentas propias del contribuyente que las percibe, por
lo que no debe atribuirse el 50% de ellas al cnyuge, sino que el perceptor de dichas
rentas las debe declarar en su totalidad y pagar el Impuesto a la Renta correspondiente
de manera independiente.
3. Tratndose de contribuyentes que estn involucrados en un procedimiento de
fiscalizacin o reclamacin, el solo hecho que sean parte de un proceso penal en trmite
pendiente de resolucin, no implica que deba suspenderse aquellos procedimientos,
proceda la inhibicin de la Administracin
Tributaria y deba devolverse los actuados hasta que culmine el mencionado proceso
penal.
Sin embargo, en tales casos proceder la suspensin de la fiscalizacin si lo que en el
proceso penal se resuelva resulta indispensable para la determinacin de la obligacin
tributaria o la prosecucin del procedimiento de fiscalizacin; as como del procedimiento
de reclamacin, si la cuestin contenciosa que requiera del pronunciamiento previo del
Poder Judicial en dicho proceso penal es de tal naturaleza que no decidirse en este
proceso, impida al rgano resolutor emitir un pronunciamiento en la va administrativa.
4. El solo hecho que el contribuyente sometido a un procedimiento de cobranza coactiva
sea parte de un proceso penal en trmite que se encuentra pendiente de resolverse, no
implica que el Ejecutor Coactivo deba suspender el procedimiento a su cargo, deba
inhibirse y devolver los actuados hasta que culmine el mencionado proceso penal.
En relacin con los montos pendientes de pago por concepto de los aportes al FONAVI
Cuenta de Terceros, la SUNAT est facultada para proseguir con las acciones de
cobranza coactiva, resolucin de reclamos, recaudacin de cuotas de fraccionamiento y la
resolucin de solicitudes de prescripcin, en virtud de lo dispuesto en el numeral 8.3 del
artculo 8 de la Ley N. 26969.
No obstante, al haber determinado el Tribunal Constitucional que la Contribucin al
FONAVI Cuenta de Terceros no tiene naturaleza tributaria, no corresponde que la SUNAT
ejerza las facultades de administracin antes citadas, aplicando las normas del Cdigo
Tributario, sino que stas debern ser ejercidas de acuerdo con lo previsto en el TUO de
la Ley N 26979 y en la LPAG, respectivamente.
El Ejecutor Coactivo est facultado a ordenar se trabe embargo en forma de retencin
sobre una o varias cuentas que mantenga el deudor tributario en una o ms Empresas del
Sistema Financiero.
En el Procedimiento de Cobranza Coactiva seguido por la SUNAT, las limitaciones
dispuestas en el numeral 6 del artculo 648 del TUO del Cdigo Procesal Civil resultan
aplicables al embargo de la contraprestacin que percibe el personal contratado mediante
la modalidad de contratacin administrativa de servicios.
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Al amparo de lo dispuesto en el numeral 3 del inciso a) del artculo 119 del TUO del
Cdigo Tributario, procede la suspensin del procedimiento de cobranza coactiva de la
Orden de Pago en los casos en que el contribuyente hubiese interpuesto recurso de
reclamacin dentro del plazo de 20 das hbiles de notificada la misma, aduciendo la
existencia de circunstancias que evidencian la improcedencia de la cobranza.
En caso que una entidad financiera haya sido notificada de un embargo en forma de
retencin, pero luego de haber informado a la Administracin Tributaria sobre la
imposibilidad de practicar la misma por no haber tenido en su poder o bajo si custodia
bienes, valores, fondos u otros derechos del ejecutado, la mencionada entidad entablase
relaciones comerciales con el deudor, las cuales implicaran tener en su poder o bajo su
custodia tales elementos, esta circunstancia no obligar a la entidad financiera a practicar
retencin alguna, toda vez que los efectos de la medida de embargo notificada han
cumplido con la obligacin de informar sobre la imposibilidad de practicar la retencin en
su oportunidad.
3. INFORMES SOBRE COMPROBANTES DE PAGO:

Tratndose de una persona natural sin negocio que, de manera no habitual, realiza la
cesin de un secreto empresarial, el cual ha sido depositado ante un notario pblico,
obtenindose una certificacin que da fe que se encuentra bajo su custodia, el contar con
tal certificacin no determina que resulte aplicable el segundo prrafo del numeral 2 del
artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, siendo necesario el Formulario N.
820 para sustentar gasto o costo para efecto tributario.
1. Tratndose de fideicomisos regulados por la Ley N. 26702 que realizan actividades
empresariales, gravadas con el Impuesto a la Renta de tercera categora, que consisten
en la venta o arrendamiento de bienes inmuebles, la obligacin de emitir el comprobante
de pago por concepto de dichas operaciones recae en el fideicomitente.
2. Tratndose de la venta o arrendamiento de bienes inmuebles que el fideicomitente no
domiciliado realice en el pas a travs de un fideicomiso bancario regulado por la Ley N.
26702, y existiendo en este caso un establecimiento permanente, se deber emitir los
comprobantes de pago respectivos cumpliendo con las caractersticas y requisitos
mnimos establecidos en el RCP.
1. Cuando las Organizaciones realicen operaciones de venta de souvenirs o recuerdos
con motivo de las reuniones anuales 2015 de las Juntas de Gobernadores, que se
llevarn a cabo entre el 5 y 12 de octubre de 2015, no se encontrarn afectas al pago del
IGV e IPM.
2. Las Organizaciones estarn exceptuadas de emitir comprobantes de pago por la venta
de souvenirs o recuerdos que, en su condicin de no domiciliadas, realicen con motivo de
las reuniones anuales 2015 de las Juntas de Gobernadores a que se refiere el Convenio.
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1. Las personas naturales sin negocio que, de manera no habitual, realizan el prstamo
de dinero no estn obligadas a entregar el Formulario N. 820 Comprobante por
Operaciones No Habituales y, por tanto, no incurren en infraccin tributaria cuando
realizan dicha operacin y no otorgan el referido formulario.
2. No se ha previsto un plazo mximo hasta el cual pueda solicitarse y entregarse el

Formulario N. 820 Comprobante por Operaciones No Habituales; por lo que de no
haberse solicitado y entregado este en el ejercicio respectivo, dicho Formulario podr
solicitarse y entregarse en un ejercicio posterior a efectos de que el sujeto generador de
rentas de tercera categora que paga los intereses sustente la deduccin del gasto
correspondiente.
3. La persona natural sin negocio que realiza una sola operacin de financiamiento, por el
cual recibe, como contraprestacin, el pago de intereses en forma mensual, no califica
como habitual para efectos de la emisin del comprobante de pago respectivo, pudiendo
solicitar el Formulario N. 820 Comprobante por Operaciones No Habituales por dicha
operacin.
4. El hecho que una persona natural sin negocio otorgue prstamos de manera habitual
en los trminos del Reglamento de Comprobantes de Pago no determina la calificacin de
los intereses obtenidos por dicho concepto como rentas de tercera categora ni, por ende,
el cumplimiento de obligaciones formales y sustanciales relativas a esta categora de
renta, como sera la obligacin de pago del IGV.
1. Los sujetos titulares de las plataformas de internet a travs de las cuales se ofrecen
servicios con descuento, que nicamente actan como intermediarios entre dos sujetos
que desean concretar una operacin de prestacin de servicio (usuario y prestador del
servicio), no se encuentran obligados a emitir comprobante de pago por las transacciones
que se concreten entre dicho usuario y el prestador de tal servicio.
2. En tales casos, las empresas que efectivamente presten el servicio al usuario de este,
son las que debern emitir el comprobante de pago respectivo a favor de dicho usuario.
Las cartas de porte areo internacional que, cumpliendo los requisitos previstos en el
artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N. 347-2013/SUNAT y el Reglamento
de la Ley de Aeronutica Civil, se emitan en papel bond A4 u otro que considere
pertinente el emisor, califican como comprobantes de pago y, por ende, son vlidas para
efectos tributarios.
Tratndose del servicio de transporte terrestre pblico nacional de pasajeros, contratado
por una empresa dedicada a brindar prestaciones de salud que asume, como parte de sus
servicios, los gastos de transporte a nivel nacional de sus pacientes, corresponde que por
cada prestacin de servicio se emita el boleto de viaje respectivo, no siendo posible que la
empresa de transportes (por convenio privado con la empresa prestadora de servicios de
salud) emita una sola factura a fin de mes, mediante la cual se sustente los servicios de
transporte prestados a lo largo de dicho perodo a favor de sus pacientes.
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Es posible emitir liquidacin de compra por la adquisicin de aletas de tiburn, que se
efecte a personas naturales productoras y/o acopiadoras, que no otorgan comprobantes
de pago por carecer de nmero de RUC.
1. Tratndose de la actividad extractiva de atn que no constituye pesca artesanal, ni
alguna de las dems actividades a que se refiere el inciso 1.3 del numeral 1 del artculo 6
del Reglamento de Comprobantes de Pago, realizada en aguas jurisdiccionales peruanas
por las embarcaciones pesqueras de bandera extranjera de contribuyentes no
domiciliados en el pas, para su posterior venta a una planta procesadora de
contribuyentes domiciliados en el Per, no corresponde que dicha planta procesadora
emita liquidaciones de compra por la adquisicin del atn.
2. En relacin con la obligacin formal de emitir comprobantes de pago:
a. Si dichas embarcaciones pesqueras realizan la mencionada actividad extractiva de atn
y su venta, a travs de una sucursal o establecimiento permanente en el pas, debern
emitir comprobantes de pago que cumplan con las caractersticas y requisitos mnimos
establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
b. De lo contrario, si tales embarcaciones pesqueras realizan dichas operaciones sin
constituir una sucursal o un establecimiento permanente en el Per, y nicamente
obtienen rentas que estn sujetas a retencin en el pas, no corresponde que por dichas
ventas emitan comprobantes de pago conforme a lo dispuesto en el Reglamento de
Comprobantes de Pago; sin embargo, los documentos que emitan deben consignar, por lo
menos, su nombre, denominacin o razn social y domicilio, as como la fecha y el monto
de la operacin a efectos que pueda ser deducido como gasto o costo por la empresa
domiciliada adquirente de los bienes objeto de la venta.
Es posible emitir liquidacin de compra por la adquisicin de perico eviscerado en estado
fresco, que se efecte a personas naturales productoras y/o acopiadoras, que no otorgan
comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC.
Tratndose de liquidaciones de compra emitidas por la adquisicin de productos primarios
a personas naturales, productoras y/o acopiadoras de tales productos, realizada en la
planta o establecimiento de quien realiza la adquisicin:
1. Se debe consignar como domicilio del vendedor la direccin que este manifieste al
efectuar la venta, no siendo requisito que deba coincidir con la que figure en su DNI.
2. Se debe consignar en el referido comprobante de pago, como lugar donde se realiz la
operacin, la direccin de la planta o establecimiento de quien realiz la adquisicin.
1. Las Instituciones Educativas Pblicas y las Asociaciones de Padres de Familia se
encontrarn obligadas a inscribirse en el RUC en la medida que se encuentren en alguno
de los supuestos a que se refiere el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N.
210-2004/SUNAT.
2. Las Instituciones Educativas Pblicas estn obligadas a emitir comprobantes de pago

cuando transfieran bienes o presten servicios distintos a los servicios educativos a que se
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refiere la Ley General de Educacin nicamente en los casos en que estos sean a ttulo
oneroso.
3. Las Instituciones Educativas Pblicas obligadas a emitir comprobantes de pago

debern emitir facturas en caso que la operacin se realice con sujetos del IGV que
tengan derecho al crdito fiscal, cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de
sustentar gasto o costo para efecto tributario o el sujeto del RUS lo solicite (casos en los
cuales el adquirente o usuario debe poseer nmero de RUC); y en los dems supuestos
previstos en el numeral 1 del artculo 4 del RCP. En cambio, solo emitirn boletas de
venta cuando las operaciones que realicen sean con consumidores o usuarios finales.
4. Las Asociaciones de Padres de Familia se encuentran obligadas a emitir comprobante

de pago cuando transfieran bienes o presten servicios.
INFORME N. 088 -2013-SUNAT/4B0000

Las notas de crdito o dbito que anulan y/o modifican un BME regulado por la
Resolucin de Superintendencia N. 166-2004/SUNAT podrn ser emitidas de manera
electrnica a travs del mismo Sistema con el que emiten los BME las compaas de
aviacin comercial autorizadas por la SUNAT.
En dicho supuesto, sin embargo, la compaa de aviacin comercial deber otorgar una
constancia impresa de la nota de crdito o dbito, ya sea directamente o a travs del
Agente de Ventas, cuando el sujeto requiera sustentar costo o gasto o crdito fiscal o
cuando el Pasajero as lo exija.
1. Los comprobantes de pago correspondientes a los servicios prestados por entidades de
salud a los asegurados por cuenta de las compaas de seguros que ofertan cobertura de
SOAT deben ser emitidos a nombre de estas compaas.
2. Djese sin efecto los criterios contenidos en el Informe N. 061-2008- SUNAT/2B0000 y
en el numeral 1 de la conclusin del Informe N. 100-2010-SUNAT/2B0000.
La empresa autorizada a explotar mquinas tragamonedas, y que tiene la calidad de
operador de un contrato de colaboracin empresarial que no lleva contabilidad
independiente, celebrado con empresas (persona natural o jurdica) que se dedican
nicamente a la comercializacin de dichas mquinas, no est obligada a emitir y entregar
a esta ltima empresa el documento de atribucin a que se refiere la Resolucin de
Superintendencia N. 022-98-SUNAT, por los ingresos que le correspondan con motivo de
su participacin en el contrato.
Las compaas de seguros no deben emitir comprobante de pago por el deducible que es
asumido por el asegurado al ocurrir un siniestro por robo de dinero en efectivo.
Puede emitirse liquidacin de compra en caso se adquiera pprika que ha perdido
humedad por el solo transcurso del tiempo o por su exposicin voluntaria al sol, a
personas naturales productoras y/o acopiadoras de dicho bien que no otorgan
comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC.
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1. La entrega de vales, que en su contenido no especifican los bienes que podran
ser adquiridos mediante los mismo, y que es efectuada por la empresa emisora de
aquellos a la empresa adquiriente que cancela el monto que dichos vales representan, no
se encuentran gravadas con el IGV
2. El ingreso para la empresa emisora de los vales devengar cuando se realice la
venta de bienes, o cuando caduque el plazo para el canje de los vales, siempre que no
exista obligacin por parte de la empresa emisora de devolver el dinero en caso que
dichos vales no sean canjeados.
3. Las empresas emisoras de los vales de consumo no estn obligadas a emitir y
entregar comprobante de pago a las empresas adquirientes que cancelen el monto que
representan los referidos vales.
4. Las empresas emisoras de los vales se encuentran obligadas a emitir y entregar
los respectivos comprobantes de pago a los terceros que efecten su canje, por la
transferencia de bienes que realicen a favor de los mismos.
Para efectos de lo dispuesto en el inciso b) del artculo 26 del TUO de la Ley del IGV, los
tickets de anulacin emitidos por mquinas registradoras permiten sustentar la anulacin
de ventas realizadas a consumidores finales con tickets o cintas de mquinas
registradoras, siempre que cumplan con las exigencias dispuestas en el numeral 1 del
artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de pago, entre ellas, contener los mismos
requisitos y caractersticas del ticket o cinta de mquina registradora que contiene la
operacin por anular.
INFORME N 012- 2001-K00000
- Los negocios que brindan el servicio de expendio de comidas y bebidas tales como
restaurantes y bares que en virtud de la prestacin de dicho servicio expiden boletas de
venta, cumplen con el requisito de indicar el tipo de servicio prestado, previsto en el
numeral 3.7 del artculo 8 del RCP, al consignar en los mencionados comprobantes de
pago la frase "por consumo".
- Los negocios a que se refiere el prrafo anterior, cumplirn con el requisito relativo a la
descripcin o tipo de servicio contemplado en el numeral 1.9 del artculo 8 del RCP, si es
que en las facturas que expiden consignan la frase "por consumo".
Sin embargo, en la medida que resulte posible indicar la cantidad y/o unidad de medida
en relacin con el servicio prestado, tambin deber consignarse esta informacin en la
factura.
1. INFORMES SOBRE COMPROBANTES DE PAGO ELECTRONICOS:

1. No existe impedimento legal para que las empresas de transporte pblico nacional de
pasajeros en mnibus, que tengan la calidad de emisores electrnicos, emitan por la
prestacin de dicho servicio, facturas electrnicas o boletas de venta electrnicas en lugar
de los boletos de viaje.
12
2. Si hubiera alguna circunstancia que impida la emisin de facturas electrnicas o boletas
de venta electrnicas, las aludidas empresas podrn emitir el boleto de viaje
correspondiente por la prestacin del mencionado servicio.
1. No procede la emisin de notas de crdito o dbito mediante el SEE desarrollado
desde los sistemas del contribuyente, regulado por la Resolucin de Superintendencia N.
097-2012/SUNAT, respecto de los BME a que se refiere la Resolucin de
Superintendencia N. 166-2004/SUNAT; siendo que, conforme a lo indicado en el Informe
N. 088-2013-SUNAT/4B0000, dichos comprobantes de pago podrn ser anulados y/o
modificados mediante notas de crdito o dbito emitidas, de manera electrnica, a travs
del SEG con el que aquellos se emiten.
2. Una compaa de aviacin comercial designada como emisor electrnico del SEE, que
no pueda emitir respecto de los BME anteriormente emitidos, notas de crdito o dbito a
travs del SEG, podr emitir estos documentos empleando medios manuales o
mecanizados.
1. El personal militar y policial que perciba rentas de cuarta categora, por servicios de
custodia a empresas que son agentes de retencin de dichas rentas, tienen la calidad de
emisores electrnicos del Sistema regulado por la Resolucin de Superintendencia N.
182-2008/SUNAT, a partir del 1.1.2015. En ese sentido, dicho personal se encuentra
obligado a emitir por tales servicios el recibo por honorarios electrnico, salvo que por
causas que no le son imputables, se encuentren imposibilitados de ello, en cuyo caso
podrn emitir el recibo por honorarios usando formatos impresos y/o importados por
imprentas autorizadas.
2. Si el sujeto a que se refiere el numeral anterior, designado como emisor electrnico del
Sistema de Emisin Electrnica de recibos por honorarios electrnicos emite un
documento en formato pre impreso por una operacin en la que le corresponde emitir el
comprobante de pago electrnico, aquel documento no reunir las caractersticas para ser
considerado comprobante de pago y, por ende, no permitir al adquirente o usuario
sustentar la deduccin del costo o gasto para efectos del IR, salvo que la emisin de
dicho documento en formato pre impreso se haya realizado por la imposibilidad de emitir
el recibo por honorarios electrnico por causas no imputables al emisor conforme a lo
sealado en el artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N. 182-2008-SUNAT.
No es necesario contar con una representacin impresa de las facturas electrnicas
emitidas a travs del Sistema de Emisin Electrnica en SUNAT
Operaciones en Lnea a que se refiere la Resolucin de Superintendencia N. 188-
2010/SUNAT o del Sistema de Emisin Electrnica desarrollado desde los sistemas del
contribuyente aprobado por la Resolucin de Superintendencia N. 097-2012/SUNAT,
para efectos de sustentar el costo o gasto y/o crdito fiscal por las operaciones que tales
comprobantes acreditan.
13
No se encuentran obligados a llevar a cabo el proceso de homologacin sealado por la
nica Disposicin Complementaria Transitoria de la Resolucin de Superintendencia N.
374-2013/SUNAT, los sujetos que habiendo sido designados como emisores electrnicos
por dicha resolucin, emitan exclusivamente los documentos autorizados a que se refiere
el numeral 6 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
4. INFORMES SOBRE CONSORCIOS:

INFORME N. 012 -2016-SUNAT/5D0000
Tratndose de contratos de consorcio con vencimiento a plazos menores a tres (3) aos,
en los que se acuerda no llevar contabilidad independiente de la de sus partes
contratantes, y que fueron modificados con posterioridad al inicio de las actividades,
acordndose que, a partir de la referida modificacin, lleven contabilidad independiente;
no es posible que, por las operaciones realizadas con anterioridad a tal modificacin, el
consorcio emita el comprobante de pago respectivo.
Los consorcios sin contabilidad independiente no estn comprendidos, como tales, dentro
de los alcances de la Ley de Amazona y, por tanto, por las actividades que desempean
no cuentan con el beneficio de exoneracin del IGV previsto en el numeral 13.1 del
artculo 13 de dicha Ley. Ello, sin perjuicio que las operaciones gravadas con dicho
Impuesto que, de manera conjunta realizan sus partes contratantes, puedan gozar de tal
exoneracin en la medida que todas ellas cumplan con los requisitos sealados en la Ley
de Amazona.

A efectos de que un consorcio que lleva contabilidad independiente de la de sus socios o
partes contratantes goce de la exoneracin del IGV prevista en el numeral 13.1 del
artculo 13 de la Ley de la Amazona, no resulta exigible la inscripcin de estos ltimos
en las Oficinas Registrales de la Amazona.
1. El Operador, por su calidad de tal, se encuentra obligado a llevar el Registro Auxiliar al
que se refiere el artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N. 022-98/SUNAT; y,
sin perjuicio de la obligacin de llevar los dems libros y/o registros contables que le
corresponda de conformidad con lo establecido por el artculo 65 de la Ley del Impuesto
a la Renta y dems disposiciones emitidas por SUNAT sobre la materia, en su condicin
de perceptor de rentas de tercera categora.
2. El Registro Auxiliar al que se refiere el artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia
N 022-98-SUNAT, es un registro vinculado a asuntos tributarios; en tal sentido, el
Operador deber cumplir con la obligacin de legalizarlo conforme a lo establecido por el
numeral 2.1 del artculo 2 de la
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.
3. El establecimiento permanente en el pas de una empresa constituida en el exterior no
est obligado a emitir comprobantes de pago por las actividades u operaciones que le
generan rentas de fuente extranjera.
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1. Los consorcios que lleven contabilidad independiente de la de sus partes contratantes
deben inscribirse en el RUC, conforme a lo sealado en la Resolucin de
Superintendencia N. 210-2004/SUNAT.
Por el contrario, los consorcios que no llevan contabilidad independiente estn impedidos
de inscribirse en el RUC, sin perjuicio que tal obligacin recaiga sobre sus partes
contratantes.
2. Los consorcios que llevan contabilidad independiente de la de sus partes contratantes

deben emitir el comprobante de pago respectivo por las operaciones que realicen.
En ese sentido, tratndose de consorcios que no llevan contabilidad independiente y en

los que cada parte contratante contabiliza sus operaciones, los sujetos obligados a emitir
el comprobante de pago son, precisamente, cada una de las partes contratantes en su
calidad de contribuyentes.
5. INFORMES SOBRE EL CREDITO FISCAL:

En relacin con el requisito sustancial para ejercer el derecho al crdito fiscal previsto en
el inciso b) del artculo 18 del TUO de la Ley del IGV:
1. Cumplen con dicho requisito aquellas adquisiciones o importaciones destinadas directa
o inmediatamente a operaciones por las cuales se deba pagar el Impuesto,
2. No cumplen con el requisito establecido en el mencionado inciso aquellas adquisiciones
o importaciones cuyo destino directo o inmediato sea una operacin por la que no se deba
pagar el Impuesto, aun cuando se destinen de manera indirecta o mediata a una
operacin por la que s se deba pagar el tributo.
3. El sujeto que aporta bienes importados a un contrato de colaboracin empresarial sin
contabilidad independiente, y que a travs de dicho contrato realice directa e
inmediatamente operaciones gravadas con el IGV, habr cumplido con el requisito
previsto en el inciso b) del artculo 18 del TUO de la Ley del IGV.
Se pierde el derecho al crdito fiscal en caso la anotacin de los comprobantes de pago y
documentos a que se refiere el inciso a) del artculo 19 de la Ley del IGVen las hojas
que correspondan al mes de emisin o del pago del impuesto o a los 12 meses
siguientes se efecte luego que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibicin y/o
presentacin de su Registro de Compras, aun cuando dicho requerimiento no se
encuentre dentro del marco establecido por el Reglamento del Procedimiento de
Fiscalizacin de la SUNAT, respecto del perodo del IGV sealado en tal requerimiento.
1. Las entidades del Estado, que no realicen actividad empresarial podrn deducir el IGV
pagado en la importacin del bien en la medida que cumpla con los requisitos a que se
refiere el artculo 18 de la Ley del IGV, los requisitos formales previstos en el artculo 19
de la Ley del IGV, que le resulten aplicables, y el artculo 2 de la Ley N. 29215.
15
2. En un contrato de colaboracin empresarial con vencimiento a plazos menores a tres
(3) aos, donde interviene una empresa domiciliada y otra no domiciliada, la empresa
domiciliada debe llevar la contabilidad de dicho contrato.
Teniendo en cuenta las premisas establecidas, un comprobante de pago emitido de
manera extempornea al momento en que debi emitirse conforme al artculo 5 del
Reglamento de Comprobantes de Pago da derecho a crdito fiscal, siempre que las
adquisiciones de bienes y servicios renan los requisitos detallados en el artculo 18 de
la Ley del IGV, y dicho comprobante contenga la informacin establecida por el inciso b)
del artculo 19 de la Ley del IGV, la informacin prevista en el artculo 1 de la Ley N.
29215 y los requisitos y caractersticas mnimos que prevn las normas reglamentarias en
materia de comprobantes de pago vigentes al momento de su emisin; y, sea anotado en
el registro de compras dentro de los plazos establecidos por el artculo 2 de la Ley N.
29215.
1. El crdito fiscal proveniente del IGV por la utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados compensado con retenciones no aplicadas del mismo impuesto puede ser
utilizado a partir del periodo tributario en que la compensacin surti efecto, es decir,
desde el periodo tributario en que coexistieron la deuda y el crdito compensable
2. Sin embargo, a fin que el contribuyente pueda utilizar el crdito fiscal proveniente del
IGV por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, no es suficiente que
presente su solicitud de compensacin de dicha obligacin contra las retenciones del IGV
no aplicadas, sino que es necesario que la Administracin Tributaria resuelva de manera
afirmativa tal solicitud.
3. El saldo de retenciones no aplicadas del IGV, el cual se consigna en la casilla 165 del
Programa de Declaracin Telemtica (PDT) N 621, debe ser reducido a partir de la
oportunidad en que se notifique la resolucin de la Administracin Tributaria que autoriza
la solicitud de compensacin.
6. INFORMES SOBRE DEPRECIACION:

Tratndose de empresas concesionarias titulares de concesiones otorgadas por el Estado
Peruano, el rgimen especial de depreciacin establecido en la Ley N. 30264 no es
aplicable respecto de activos intangibles, aun cuando estos se deriven de las
edificaciones y construcciones realizadas por ellas en la ejecucin de contratos de
concesin celebrados con el Estado.
En los casos en el que por aplicacin de la NIIF 1 se opta por sustituir el costo o costo
depreciado de los activos fijos por su valor razonable que es mayor a aquel, para efectos
del Impuesto a la Renta, el mayor valor resultante de dicha revaluacin no ser
considerado para el clculo de la depreciacin.
16
Para efecto de determinar el Impuesto a la Renta, las empresas comprendidas en el
rgimen general que han construido sobre terrenos de terceros en virtud de contratos que
les otorgan el derecho de superficie, pueden depreciar los bienes as construidos a razn
del veinte por ciento (20%) anual, siempre que califiquen como edificios y construcciones
en los trminos a que alude el Informe N. 124-2010-SUNAT/2B0000, sean destinados
exclusivamente al desarrollo empresarial y cumplan con las condiciones establecidas en
la Ley N. 30264.
1. El rgimen de depreciacin acelerada establecido en el Decreto Legislativo N. 1058
solo resulta de aplicacin a aquellos sujetos que inicien la operacin comercial de nuevas
centrales de generacin elctrica a base de recursos hdricos u otros recursos renovables
a partir de la entrada en vigencia de dicho Decreto Legislativo, respecto de las
maquinarias, equipos y obras civiles adquiridos y/o construidos a partir de la mencionada
fecha para la instalacin y operacin de tales centrales de generacin elctrica.
2. En el caso de la compra venta de una de tales centrales de generacin elctrica que ya
se encuentra en operacin, el citado rgimen no es de aplicacin al adquirente de dicha
central de generacin elctrica, respecto de las maquinarias, equipos y obras civiles que
la conforman.
La amortizacin de una concesin de servicio pblico se computar a partir del mes en
que sta sea utilizada en la generacin de rentas gravadas de tercera categora.
En relacin con lo dispuesto por el inciso b) del artculo 8 del Decreto
Legislativo N. 915:
1. Es posible reducir el plazo de un contrato de arrendamiento financiero y determinarse
una nueva tasa de depreciacin mxima anual en forma lineal en funcin al tiempo que
falte para que termine dicho contrato, y aplicarse esta sobre el saldo del valor depreciable
a la fecha de modificacin del plazo, siempre que el nuevo plazo no sea menor a los
plazos mnimos sealados en el numeral 3 del artculo 18 de dicho decreto legislativo.
2. Debe aplicarse la nueva tasa de depreciacin mxima anual determinada conforme a
dicho inciso, a partir del ejercicio correspondiente a la fecha de la escritura pblica que
modifica el plazo del contrato de arrendamiento financiero.
3. La modificacin del plazo del contrato de arrendamiento financiero y consecuentemente
el cambio de la tasa de depreciacin mxima anual no genera alguna incidencia en la
depreciacin que se hubiere reconocido respecto de ejercicios anteriores a aquel que
corresponde a la fecha de la escritura pblica que modifica el plazo del contrato de
arrendamiento financiero.
4. La modificacin del plazo del contrato de arrendamiento financiero debe efectuarse
mediante escritura pblica.
En los casos en que en aplicacin de las NIIF se hubiera rebajado el valor de un activo fijo
y el ajuste se hubiera contabilizado con cargo a los resultados acumulados, y en la
contabilidad se hubiera registrado la depreciacin anual calculada sobre el menor valor
del activo (valor financiero):
17
1. No puede deducirse como gasto, va declaracin jurada, la depreciacin que
corresponde a la diferencia del costo de adquisicin registrado en un inicio respecto del
costo rebajado luego de la contabilizacin del ajuste efectuado como consecuencia de la
aplicacin de las NIIF. 2. No se tiene por cumplido el requisito que la depreciacin
aceptada tributariamente se encuentre contabilizada en los libros y registros contables
cuando se encuentre nicamente anotada en el registro de activos fijos, habida cuenta
que este ltimo es un registro de carcter tributario.
En el Registro de Activos Fijos se debe registrar la depreciacin que se determine
conforme a la normativa del Impuesto a la Renta.
1. Las autorizaciones de porcentajes de depreciacin mayores a los establecidos en el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, otorgadas al amparo del inciso d) del
artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, carecen de eficacia a partir
del 1.1.2001.
2. Las resoluciones emitidas por la Administracin Tributaria autorizando porcentajes de
depreciacin mayores a los establecidos en el inciso b) del artculo 22 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta en aplicacin del texto original del artculo 40 del Decreto
Legislativo N. 774 no constituan beneficios tributarios.
Tratndose de centros comerciales adquiridos a travs de operaciones de arrendamiento
financiero, respecto de los cuales se opta por la tasa de depreciacin mxima anual que
excepcionalmente permite el segundo prrafo del artculo 18 del Decreto Legislativo N.
299:
1. Su depreciacin debe comenzar a computarse desde el mes en que se inicia su
explotacin, aun cuando este sea anterior a la oportunidad en que el cronograma de
pagos de cuotas del contrato de arrendamiento financiero comience a ser exigible.
2. Si el centro comercial contiene unidades inmobiliarias cuya construccin culmina en

distintos momentos, siendo que unas comienzan a ser utilizadas en la generacin de
rentas gravadas al momento de la apertura del centro comercial, mientras las dems
empiezan a ser utilizadas con posterioridad, la depreciacin de las unidades inmobiliarias
que correspondan a cada etapa de construccin se debe computar desde el mes
siguiente a aqul en que se afectan a la produccin de rentas gravadas.
En tal caso, la tasa de depreciacin aplicable deber utilizarse hasta la depreciacin total
de esas unidades inmobiliarias, aun cuando al aplicarse dicha depreciacin el contrato de
arrendamiento financiero ya no se encuentre vigente, siempre que se cumpla con los
requisitos previstos en el artculo 18 del Decreto Legislativo N. 299.
La contribucin pagada por el concesionario por la adquisicin de la concesin, en tanto
genera un activo intangible de duracin limitada, puede ser amortizado, siendo que para
tal efecto debe observarse las disposiciones del inciso g) del artculo 44 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
18
El artculo 42 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta se refiere a la depreciacin de
los suelos destinados a explotaciones forestales y plantaciones de productos agrcolas de
carcter permanente, debiendo calcularse dicha depreciacin de manera proporcional al
agotamiento sufrido.
1. Procede reconocer la depreciacin de los bienes del activo fijo, siempre y cuando los
mismos sean usados en la actividad generadora de rentas gravadas, sin importar si
dichos bienes ingresaron al patrimonio a ttulo gratuito u oneroso.
2. No procede la amortizacin del valor de un activo intangible de duracin limitada
adquirido a ttulo gratuito.
1. El rgimen de depreciacin acelerada establecido por el Decreto Legislativo N. 1058
est sujeto al plazo mximo de vigencia de seis (6) aos previsto en el inciso c) del
artculo 2 del Decreto Legislativo N. 977.
2. A partir del trmino de la vigencia del mencionado rgimen, los contribuyentes debern
aplicar las tasas de depreciacin previstas en el
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento, incluso para los bienes cuya
depreciacin se empez a computar durante la vigencia del Decreto Legislativo N. 1058.
3. El rgimen de depreciacin acelerada resulta aplicable a las centrales que entren en
operacin comercial a partir de la fecha de vigencia del Decreto Legislativo N. 1058 (sea
que las mismas se construyan a partir de dicha fecha o ya se hubiera iniciado su
construccin), pero nicamente respecto de las maquinarias, equipos y obras civiles
adquiridos y/o construidos a partir de la misma fecha para su instalacin y operacin.
Considerando la naturaleza ilimitada del activo intangible licencia para la operacin de
planta de procesamiento de productos pesqueros, el precio pagado por su adquisicin no
es deducible para la determinacin de la renta neta imponible de tercera categora, de
acuerdo con lo dispuesto en el inciso g) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta.
Djese sin efecto el criterio contenido en la conclusin del Informe N. 022-2007
SUNAT/2B0000.

El monto pagado como valor de venta del inmueble a raz del ejercicio de la opcin de
compra en el contrato de arrendamiento financiero materia de consulta, estar
comprendido en la inafectacin del IGV, puesto que no se trata de la primera venta del
bien inmueble realizada por el constructor del mismo.
7. INFORMES SOBRE DETRACCIONES:

Los servicios de mantenimiento, pintado, reparacin y acondicionamiento de edificios para
oficinas pblicas, penitenciarias y otros anlogos se encuentran sujetos al SPOT como
contratos de construccin, sindoles de aplicacin el porcentaje de detraccin del 4%.
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Los servicios de transporte y reparto de bienes que prestan las empresas de transporte a
las empresas distribuidoras que las contratan, se encuentran sujetos al SPOT aplicable al
transporte de bienes realizado por va terrestre, aun cuando las unidades de transporte
entreguen los bienes a varios clientes de las empresas distribuidoras y que el importe del
servicio se acuerde por cada da de reparto.
La construccin de proyectos pblicos, la instalacin de lneas de transmisin de energa
elctrica, las obras auxiliares en zonas urbanas, as como la instalacin de sistema de
alumbrado y seales elctricas en las calles se encuentran sujetas al SPOT como
contratos de construccin, sindoles de aplicacin el porcentaje de detraccin del 4%.
1. El artculo 16 de la Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT regula el
plazo mximo para realizar el depsito del SPOT tratndose de los contratos de
construccin y servicios indicados en el Anexo 3 de dicha resolucin; siendo que el
nacimiento de la obligacin tributaria del IGV en una operacin no determina la
oportunidad y forma de realizar el depsito, al haberse regulado tales aspectos en las
normas del SPOT.
2. Tratndose de las operaciones sealadas en los numerales 3 y 9 del Anexo 3 de la

Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT, si la obligacin tributaria del IGV
se hubiera originado a partir del 1.11.2013, la determinacin del monto del depsito
considerar los porcentajes del 12% y 4%, segn corresponda. Sin embargo, si la
obligacin tributaria del IGV, por las operaciones comprendidas en el Sistema sealadas
en los referidos numerales, hubiera nacido con anterioridad a la referida fecha, la
determinacin del depsito correspondiente al SPOT debe considerar los porcentajes de
9% y 5%, respectivamente, aun cuando el plazo mximo para efectuar el depsito
conforme a lo establecido en el artculo 16 de la Resolucin de Superintendencia N.
183-2004/SUNAT venza a partir del 1.11.2013.
3. En el caso de las operaciones comprendidas en el SPOT, detalladas en los numerales

5 y 10 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT,
independientemente de la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria del IGV, si el
plazo mximo para efectuar el depsito vence a partir del 1.7.2014, resulta de aplicacin
el porcentaje del 10%, salvo que el depsito se hubiera realizado con anterioridad a dicha
fecha.
4. En cualquiera de los supuestos a los que hacen referencia las consultas 2 y 3, el

periodo tributario que debe considerarse en la constancia de depsito es el que
corresponde al mes y ao de la fecha en que el comprobante de pago que lo sustenta o la
nota de dbito que lo modifica se emita o deba emitirse, lo que ocurra primero.
1. El servicio de instalacin de mdulos temporales de vivienda realizado por un sujeto
distinto al fabricante, se encuentra sujeto al SPOT al estar comprendido en el Anexo 3 de
la Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT.
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2. El servicio de instalacin brindado con motivo de la venta de los mdulos temporales de
vivienda no est sujeto al SPOT, toda vez que aquel forma parte de la operacin de venta
de tales bienes, y esta no se encuentra sujeta a dicho sistema.
1. Tratndose de la primera venta de inmuebles gravada con el IGV, el importe sobre el
cual se debe aplicar el SPOT es el importe materia de cancelacin consignado en cada
comprobante de pago, esto es, sobre la suma percibida por el proveedor del inmueble,
sea total o parcial, sin efectuar deduccin alguna por concepto del valor del terreno.
2. En aquellos casos en los que se hubiera pactado el pago en cuotas de la operacin de
venta de inmuebles gravada con el IGV, el monto del depsito a que obliga el SPOT
deber calcularse aplicando el porcentaje del 4% sobre el importe de cada pago.
1. En el supuesto que una empresa exportadora entregue a su proveedor un pago
anticipado por la compra del caf, posteriormente entregado, dicho proveedor deber
emitir y otorgar a la referida empresa una factura en la fecha en que recibe el pago
anticipado y por el monto percibido. Posteriormente, en caso existiera un saldo pendiente
de cancelacin, el proveedor deber emitir y otorgar otra factura por dicho saldo,
considerando que este documento debe ser entregado en el momento en que se entregue
el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero.
2. En el supuesto a que se refiere el numeral anterior y, tratndose de la venta de caf
crudo o verde exonerada del IGV en virtud del inciso A) del Apndice I de la Ley de IGV,
el porcentaje de detraccin de 1,5% al que hace referencia el numeral 20 del Anexo 2 de
la Resolucin de Superintendencia N. 183- 2004/SUNAT, deber aplicarse sobre el
importe consignado en cada comprobante de pago, esto es, sobre la suma percibida por
el proveedor del bien con carcter de pago anticipado, as como sobre el saldo pendiente
de cancelacin, respectivamente.
3. Si un contribuyente, ubicado o no en la Amazona, compra a un proveedor ubicado en
dicha zona, caf crudo o verde para su consumo en ella, y otorga un pago anticipado al
referido proveedor, quien emite la factura respectiva por dicho anticipo, al no encontrarse
la mencionada venta sujeta al SPOT, no corresponder aplicar la detraccin sobre el
aludido anticipo. Tampoco proceder aplicar la detraccin sobre el saldo pendiente de
cancelacin a la fecha de entrega del bien. Si el consumo del caf crudo o verde se
produjera fuera de la Amazona, resultar de aplicacin lo sealado en el numeral
precedente.
4. Si el proveedor entrega al comprador el caf crudo o verde, por un importe menor al del
anticipo otorgado, dado que en su oportunidad emiti y otorg la respectiva factura por el
importe del anticipo recibido por la operacin, el que, finalmente, representa el pago total
de esta, no corresponder que luego emita otro comprobante de pago. No obstante,
proceder que emita la nota de crdito respectiva a fin de modificar dicha factura,
disminuyendo el importe consignado en esta al valor equivalente al bien entregado.
5. En el supuesto que, por cualquier problema u otro motivo, el proveedor no entregue al
comprador el bien por el cual este dio un anticipo, corresponder que emita la nota de
crdito respectiva por la anulacin de la venta, lo que determinara que aquella se emita
por el importe total del anticipo recibido, aun cuando este se haya encontrado sujeto a la
aplicacin del SPOT.
21
La primera venta de un bien inmueble efectuada por entidades financieras producto del
ejercicio de la opcin de compra en un contrato de arrendamiento financiero se encontrar
sujeta al SPOT, cuando dicho bien haya sido construido para efecto de la celebracin de
tal contrato.
La cesin en uso temporal de las salas de exposiciones de un hotel que incluye el servicio
de coffee break para los asistentes de las charlas realizadas en ellas se encuentra sujeta
al SPOT.
Se encuentra sujeta al SPOT la venta gravada con el IGV de residuos y desechos de
aparatos elctricos y electrnicos, equipos de informtica y telecomunicaciones,
herramientas elctricas y electrnicas, que contienen componentes metlicos y no
metlicos, realizada por las empresas dedicadas a la comercializacin de dichos bienes,
salvo que estos se encuentren comprendidos en la subpartida nacional 4401.39.00.00.
1. El suministro de energa elctrica prestado por las empresas de generacin y
distribucin de energa elctrica no se encuentra sujeto al SPOT.
2. Los mutuos dinerarios que generan intereses compensatorios y que se encuentran
gravados con el IGV estn comprendidos en el numeral 10 del Anexo 3 de la Resolucin
de Superintendencia N. 18 3-2004/SUNAT y, por ende, estn sujetos al SPOT
correspondiendo efectuar el depsito de la detraccin respectiva, siempre que sean
prestados por empresas distintas a aquellas a que se refiere el artculo 16 de la Ley N.
26702.
En el caso en que las comisiones de venta de los pasajes areos que las agencias de
viaje facturan a las lneas areas sean compensadas con el dinero que aquellas reciben
de las ventas de dichos pasajes que deben entregar a las aerolneas, transfirindose a
estas, en virtud de dicha compensacin, el importe de la detraccin en los casos que
corresponda, el plazo que tienen las aerolneas para realizar el depsito de la detraccin
es hasta la fecha en que se efecte la referida compensacin, o dentro del quinto da hbil
del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de pago en el
Registro de Compras, lo que ocurra primero.
Sin embargo, en caso que dichas agencias de viaje cobren va compensacin el importe
total de sus comisiones sin que se haya efectuado el depsito respectivo de la detraccin,
aquellas estarn obligadas a realizar tal depsito, dentro del quinto da hbil siguiente de
efectuada la compensacin en cuestin.
Los contribuyentes que no cumplieron con efectuar el depsito de la detraccin por
operaciones sujetas al SPOT realizadas durante el periodo 2007, y que fueron notificados
por la Administracin Tributaria respecto al cumplimiento de estas obligaciones a partir del
2.1.2008, tenan derecho a deducir costo o gasto para la determinacin del Impuesto a la
Renta de dicho ejercicio.
22
La venta y el bombeo de concreto premezclado, prestado por el vendedor al comprador a
propsito de dicha venta, no se encuentran sujetos al SPOT.
1. La venta en el pas o en el mercado nacional de caf y cacao en granos, en forma
natural sin transformacin, realizada por productores de la provincia de Oxapampa del
departamento de Pasco y las provincias de Chanchamayo y Satipo del departamento de
Junn, se encuentra sujeta al SPOT si dicha operacin est exonerada del IGV de
conformidad con el inciso A) del Apndice I del TUO de la Ley del IGV. Tal operacin, sin
embargo, no est sujeta al SPOT si se encuentra exonerada del mencionado Impuesto en
virtud de la Ley de Amazona.
2. La venta en el mercado internacional o exportacin de caf y cacao en granos, en
forma natural sin transformacin, realizada por productores de la provincia de Oxapampa
del departamento de Pasco y las provincias de Chanchamayo y Satipo del departamento
de Junn, no se encuentra sujeta al SPOT.
La SUNAT es la entidad competente para autorizar a actuar como operadores de
comercio exterior a los sujetos detallados en la Tercera Disposicin Complementaria Final
de la Resolucin de Superintendencia N. 158-2012/SUNAT.
Los servicios de elaboracin de bienes, en los cuales los clientes nicamente
proporcionan diseos o logotipos que son entregados al prestador de servicios mediante
un link de internet, un disco compacto u otro medio fsico, sin proporcionarse material
alguno para la elaboracin de dichos bienes, no se encuentran sujetos al SPOT.
La publicacin de anuncios u otros en medios escritos, realizada por empresas editoras,
est sujeta al SPOT.
Tratndose de una entidad del Sector Pblico Nacional que adquiere bienes del Anexo 2
de la Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT, referida al SPOT:
1. Dicho Sistema no es aplicable si el proveedor es un contribuyente del Nuevo RUS, aun
cuando el importe de la operacin sea mayor a S/. 700,00.
2. Deber aplicarse el SPOT si la operacin est gravada con el IGV y su importe es
superior a S/. 700,00; aun cuando se le emita un comprobante de pago que no permita
sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado
con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios.
3. La mencionada entidad deber requerir a su proveedor, contribuyente del Rgimen
General o Especial del Impuesto a la Renta, que le emita una factura en caso se
encuentre comprendida bajo los alcances del Decreto Supremo N. 027-2001-PCM y/o
sea sujeto del IGV y tenga derecho al crdito fiscal.
La exclusin del SPOT prevista en la Tercera Disposicin Complementaria
Final de la Resolucin de Superintendencia N. 158- 2012/SUNAT, comprende a los
servicios prestados por operadores de comercio exterior a los sujetos que soliciten
23
cualquiera de los regmenes aduaneros previstos en la Seccin Tercera de la Ley General
de Aduanas, siempre que tales servicios estn vinculados a operaciones de comercio
exterior.
El servicio de eliminacin de desmonte para el acondicionamiento de un terreno, previo al
inicio de obras de construccin, se encuentra sujeto al SPOT al estar comprendido en el
numeral 9 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT.
Los servicios que constituyen intermediacin laboral no se limitan a los servicios
temporales, complementarios y de alta especializacin sealados en el 1 del Decreto
Supremo N. 003-2002-TR, pudiendo calificar como tal aquellos servicios temporales,
complementarios o de alta especializacin prestados de acuerdo a lo dispuesto en la Ley
N. 27626, el antes citado Decreto Supremo y la Directiva Nacional N. 001-2010-
MTPE/3/11.2, aun cuando el sujeto que presta el servicio:
a.1) Sea distinto a los sealados en los artculos 11 y 12 de la Ley N. 27626;
a.2) No hubiera cumplido con los requisitos exigidos por dicha ley para realizar
actividades de intermediacin laboral; o,
a.3) Destaque al usuario trabajadores que a su vez le hayan sido destacados.
1. La venta de la mezcla preparada de piedra y arena (que tambin puede contener un
conglomerante como el cemento), denominada hormign, empleada como material de
construccin en obras de ingeniera civil, no se encuentra sujeta al SPOT.
2. La venta de la mezcla natural de piedra y arena que se extrae directamente de los ros,
denominada hormign de ro, empleada como material de construccin en obras de
ingeniera civil, se encuentra sujeta al SPOT y, en consecuencia, corresponde efectuar el
depsito de la detraccin respectiva.
El servicio consistente en el conteo y registro de sacos de harina de pescado, antes y
despus de su transporte, realizado tanto en el punto de envo como en el de destino de
los bienes, sin emplear elementos ni personal tcnico o especializado, califica como tarja
para efecto del SPOT y, por tanto, est comprendido en el servicio de movimiento de
carga sujeto a dicho Sistema.
El servicio de reencauche de neumticos se encuentra comprendido en el numeral 3 del
Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N. 183-
2004/SUNAT y, como tal, sujeto al SPOT.
1. El servicio de mantenimiento y reparacin de ascensores se encuentra sujeto al
spot
2. El servicio de mantenimiento y reparacin de aire acondicionado se encuentra
sujeto al spot
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1. Se encuentra sujeta al SPOT la entrega en propiedad de bateras de plomo-cido
usadas inservibles como tales o de componentes de desechos procedentes de su
desmantelamiento, clasificadas en la subpartida nacional 8548.10.00.00, realizada por
tiendas comerciales y por empresas de los sectores minero, telecomunicaciones, pesca,
entre otros, a empresas comercializadoras de residuos slidos o a fundiciones dedicadas
al reciclaje, a cambio de una retribucin econmica.
Sin embargo, no est sujeta al SPOT la transferencia de bateras de plomo-cido usadas
susceptibles de recarga, clasificadas en la subpartida nacional 8507.10.00.00.
2. Por las transferencias a que se hace referencia en el numeral precedente, deber
emitirse la factura correspondiente, sea cual fuere la subpartida nacional en la que se
encuentren comprendidos tales bienes.
3. La transferencia de bateras de plomo-cido usadas inservibles como tales o
susceptibles de recarga realizada al fabricante o importador de bateras nuevas, como
parte de pago del precio por la adquisicin de nuevas bateras, se encuentra gravada con
el IGV.
4. En el supuesto antes mencionado, la transferencia de bateras de plomo-cido usadas
inservibles como tales est sujeta al SPOT; a diferencia de la transferencia de bateras de
plomo-cido usadas susceptibles de recarga y de las bateras de plomo-cido nuevas, las
cuales no se encuentran sujetas al SPOT.
5. La transferencia de bateras de plomo-cido usadas (inservibles como tales o
susceptibles de recarga) que efectan las tiendas comerciales y las empresas de los
sectores minero, telecomunicaciones, pesca, entre otros, al fabricante o importador de
bateras nuevas como parte de pago del precio por la transferencia de stas ltimas,
genera renta de tercera categora gravada con el Impuesto a la Renta para las primeras
empresas.
1. Para efecto de la aplicacin del SPOT a los contratos de construccin se debe tomar
en cuenta la Revisin 4 de la CIIU.
8. INFORMES SOBRE DEVOLUCION:

El cmputo del trmino de la prescripcin a efecto de solicitar la devolucin de las
Percepciones del IGV no aplicadas se inicia el uno (1) de enero del ao siguiente al
momento en que se acumulen percepciones no aplicadas por tres (3) periodos tributarios.
En consecuencia, el plazo de prescripcin se computa de forma independiente tomando
como base cada periodo en que nazca la facultad de solicitar la devolucin.
No obstante ello, el plazo de prescripcin se interrumpe cuando se presenta la
declaracin jurada del IGV en la que se consigna el saldo de las percepciones no
aplicadas acumuladas.
En el supuesto en que el Tribunal Constitucional hubiera declarado fundada una demanda
constitucional de amparo, disponiendo la inaplicacin al demandante de la disposicin
25
legal cuestionada, y, como consecuencia de ello, reconociendo un beneficio tributario
referido a periodos tributarios ya vencidos; ordenando, adems, que la SUNAT determine
la deuda tributaria o si existieran importes pagados en exceso, proceda a devolverlos o
compensarlos, a eleccin del contribuyente, debe tenerse en cuenta lo siguiente: 1. En
general, el plazo prescriptorio para solicitar la devolucin del pago indebido o en exceso
de tributos se inicia a partir del 1 de enero del ejercicio siguiente a la fecha en que se
efectu el pago indebido o en exceso. No obstante, en todo caso, debe estarse a lo que
respecto del caso concreto se hubiera dispuesto en la sentencia sobre los efectos de la
misma. 2. La interposicin de la accin de amparo suspende el plazo prescriptorio de la
accin para solicitar la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso.
Previa verificacin del cumplimiento de los requisitos establecidos para el crdito fiscal en
los Captulos VI y VII del TUO de la Ley del IGV, salvo el previsto en el inciso b) del
artculo 18, procede la devolucin del Saldo a Favor Materia de Beneficio respecto de las
adquisiciones que se encuentran vinculadas a la exportacin de bienes, cuya venta en el
pas se encuentra exonerada del Impuesto General a las Ventas, al tratarse de bienes
incluidos en el Apndice I del TUO de la Ley del IGV.
Para solicitar la devolucin del SFMB, a travs del Formulario N. 4949 o del
Formulario Virtual N. 1649, se debe haber cumplido previamente con presentar la
declaracin del ltimo perodo vencido de acuerdo al cronograma establecido por la
SUNAT, con anterioridad a la solicitud de devolucin.
La solicitud de devolucin presentada por un tercero que pag voluntariamente una deuda
tributaria sin oposicin del deudor tributario debe tramitarse de acuerdo con las normas
contenidas en el TUO del Cdigo Tributario.
La devolucin del monto pagado indebidamente o en exceso por un consorcio con
contabilidad independiente de la de sus partes integrantes y que actualmente se
encuentra en estado de Baja en el RUC por haber culminado su vigencia, debe efectuarse
a favor de los contratantes considerando el rgimen de participacin acordado por ellos o,
en su defecto, en partes iguales.
El hecho de que una empresa que nicamente realiza exportaciones de servicios haya
declarado sus operaciones en la casilla 106 del PDT IGV Renta Mensual, Formulario
Virtual 621, omitiendo hacerlo en la casilla 127, no impide la compensacin automtica de
su Saldo a Favor Materia de Beneficio
Tratndose de solicitudes de devolucin de crditos por tributos en las que el plazo que
tiene la Administracin Tributaria para resolver no es mayor a treinta (30) das hbiles y
que son modificadas por el contribuyente antes de ese plazo, la fecha a partir de la cual
debern aplicarse lo intereses a que se refiere el inciso b) del artculo 38 del TUO del
26
Cdigo Tributario es la correspondiente al trigsimo primer da hbil desde la fecha de
presentacin de la solicitud de devolucin.
Tratndose de la primera vez que se solicita la devolucin del SFMB y ste corresponde a
ms de 12 meses, la informacin que se debe presentar de acuerdo con los incisos a) y b)
del artculo 8 del Reglamento de NCN, es la relativa a los 12 ltimos meses que corren
desde el mes materia de la devolucin hacia atrs, inclusive.
1. Las exportaciones facturadas en un periodo tributario posterior al de su embarque
no podrn ser consideradas para establecer, en dicho periodo, el lmite del monto del
Saldo a Favor Materia del Beneficio que puede ser objeto de compensacin o devolucin
2. Las exportaciones embarcadas no consideradas para establecer el lmite del
monto del Saldo a Favor Materia del Beneficio por haber sido facturadas en un periodo
tributario posterior al del embarque, pueden ser tomadas en cuenta para determinar dicho
lmite en el periodo que corresponden a la fecha de emisin de la factura.
9. INFORME SOBRE DONACIONES:

La deduccin por donaciones a que se refiere el inciso x) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, no incluye a la prestacin de servicios a ttulo gratuito.
1. En la medida que los consumidores que realizan donaciones a favor de las entidades
sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los fines a los que alude
los incisos x) del artculo 37 y b) del artculo 49 de la LIR, en supermercados o tiendas
de departamento, acrediten ante los donatarios haberlas realizado, estos deben emitirles
y entregarles el respectivo Comprobante de recepcin de donaciones.
2. De ser as, las donaciones en efectivo en mencin podrn ser deducidas como gasto a
efecto de determinar la renta neta de tercera categora o la renta neta imponible del
trabajo de los donantes, segn corresponda, en el ejercicio que se entregue el monto a
los donatarios; siendo que dicha deduccin no podr exceder del lmite establecido en los
incisos x) del artculo 37 y b) del artculo 49 de la LIR; y siempre que se cumpla con los
requisitos establecidos en estas normas y en el inciso s) del artculo 21 del Reglamento.
10. INFORMES SOBRE EL DRAWBACK:

1. Los desembolsos en que incurre el exportador para que un tercero le efecte el trmite
integral y gestin del drawback, constituyen un gasto que incide conjuntamente en rentas
gravadas e inafectas, por lo tanto, resulta aplicable alguno de los procedimientos previstos
en el inciso p) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
27
2. Cuando mediante la presentacin de una declaracin jurada rectificatoria se adiciona a
la base imponible del Impuesto a la Renta el importe de los desembolsos atribuibles a
rentas inafectas, producto de la aplicacin de alguno de los procedimientos previstos en el
inciso p) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los que fueron
deducidos ntegramente como gastos en la declaracin original, de corresponder, se
deber abonar el monto dejado de pagar por este impuesto ms los intereses moratorios
respectivos a que se refiere el artculo 33 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario. De manera similar se deber proceder tratndose del Impuesto General a las
Ventas.
Lo anterior es sin perjuicio de cancelar las multas que correspondan por haber incurrido
en la infraccin prevista por el numeral 1) del artculo 178 del citado TUO.
11. INFORMES SOBRE FACTURA NEGOCIABLE:

1. Las empresas que se encuentren acogidas al Rgimen General o Rgimen Especial
del Impuesto a la Renta, al encontrarse facultadas a emitir facturas comerciales, podrn,
de considerarlo conveniente, emitir Facturas Negociables.
2. Si se hubiere emitido una factura que no cuenta con el tercer ejemplar antes de las
fechas sealadas por la SUNAT para su baja, su emisin resultar vlida y, por tanto,
permitir sustentar el costo o gasto y/o crdito fiscal por la operacin que acredita, no
vindose afectado ello por el hecho que hubiese sido pagada con posterioridad a tales
fechas.
3. Si el adquirente fue comunicado de la transferencia de una Factura Negociable, y se le
hubiere notificado un embargo en forma de retencin, deber verificar, antes de efectuar
la citada retencin, si el legtimo tenedor de la Factura Negociable tiene la calidad de
deudor tributario y si respecto de este es que se ha ordenado el embargo en mencin.
4. Si el adquirente constata lo sealado en la conclusin anterior, deber retener del
monto neto pendiente de pago de dicho ttulo valor, el importe por el cual se hubiere
trabado el citado embargo. De no hacerlo y pagar el importe total de la Factura en
mencin al ejecutado, estar obligado a abonar a la Administracin Tributaria el monto
que debi retener bajo apercibimiento de declarrsele responsable solidario.
5. Si despus que el proveedor hubiese transferido la Factura Negociable, se trabara un
embargo en forma de retencin -entre otros- sobre sus valores y derechos de crdito y el
mismo fuese notificado al adquirente, corresponder que este comunique a la
Administracin Tributaria, en el plazo respectivo, la imposibilidad de efectuar tal retencin,
toda vez que a la fecha en que le fue notificado dicho embargo, el proveedor ya no tena
la condicin de titular del citado valor, correspondiendo sta a su legtimo tenedor, a quien
el adquirente deber efectuar su pago sin deducir monto alguno por concepto del
mencionado embargo.
6. Siendo que el crdito incorporado en la Factura Negociable es equivalente al precio de
venta de la operacin o al saldo de este al momento de su transferencia, y que el importe
de la percepcin no forma parte de dicho precio, no resulta posible que el referido ttulo
valor incluya el monto de la percepcin.
28
12. INFORMES SOBRE FISCALIZACION:
1. Las cartas inductivas no se encuentran enmarcadas en el Reglamento del
Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT.
Su emisin se encuentra sustentada en el control del cumplimiento de las obligaciones
tributarias que realiza la Administracin Tributaria en ejercicio de su funcin fiscalizadora
al amparo de lo dispuesto por el artculo 62 del TUO del Cdigo Tributario.
2. Si los contribuyentes a quienes se hubiere notificado cartas inductivas, no regularizan
de manera voluntaria sus obligaciones tributarias o no efectan sus descargos
respectivos, en el plazo otorgado para el efecto, no incurrirn en la comisin de ninguna
infraccin tributaria; sin embargo, ello no enerva el hecho que las omisiones informadas a
travs de aquellas pudiesen constituir en s mismas infracciones tributarias.
3. En tanto que con las cartas inductivas la Administracin Tributaria no indique a los
contribuyentes que han incurrido en determinada infraccin tributaria sealando la
tipificacin de la misma, sino solamente informe sobre las diferencias u omisiones
detectadas, su notificacin no evitar que puedan subsanar voluntariamente la referida
infraccin para efectos de acogerse al rgimen de gradualidad.
Las fiscalizaciones parciales en las que se apliquen normas de precios de transferencia
no estarn sujetas al plazo de duracin al que hace referencia el artculo 61 del TUO del
Cdigo Tributario, toda ve z que se ha dispuesto para tal situacin que resultar aplicable
la excepcin al plazo de duracin prevista por el numeral 3 del artculo 62 del
mencionado TUO.
Para efectos de aplicar la presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre
los bienes registrados y los inventarios, regulada por el numeral 69.1 del artculo 69 del
TUO del Cdigo Tributario, a una empresa que realiza actividad productiva o
procesamiento de productos primarios, no resulta valido que el inventario fsico sea
determinado en base a una produccin estimada obtenida de presumir en la etapa de
fiscalizacin que toda la materia prima adquirida por el contribuyente ha sido enviada a
produccin.
13. INFORMES SOBRE FISE:

1. El monto del recargo FISE que un distribuidor mayorista cobra al realizar la venta
primaria de los productos lquidos de hidrocarburos y lquidos de gas natural que hubiera
importado, no forma parte de la base imponible del IGV de dicha operacin.
2. El monto que, por concepto del recargo FISE, hubiera pagado un distribuidor mayorista
en la adquisicin de productos lquidos de hidrocarburos y lquidos de gas natural, y que
es incluido en el valor de la posterior venta que realiza, forma parte de la base imponible
del IGV de esta operacin.
29
1. El monto del recargo FISE a que se refiere el numeral 4.3 del artculo 4 de la Ley N.
29852, pagado por los distribuidores de gas natural y que, en virtud de lo dispuesto en el
artculo 66 del Reglamento de Distribucin de Gas Natural por Red de Ductos, es
incorporado dentro de la estructura de costos del servicio de distribucin que facturan a
sus clientes (consumidores regulados), debe ser considerado por aquellos como ingreso
gravado para efectos del Impuesto a la Renta.
2. El monto antes aludido debe ser considerado en la base imponible del Impuesto
General a las Ventas que grava el servicio de distribucin que aquellos prestan a los
consumidores regulados.
1. El monto correspondiente al reembolso obtenido por las empresas de Distribucin
Elctrica por los costos administrativos realizados para asegurar el funcionamiento del
FISE no est gravado con el IGV.
2. El monto desembolsado por la empresa de Distribucin Elctrica para la
implementacin del FISE no constituye gasto o costo de esta para efecto del Impuesto a
la Renta, por lo que el IGV que grav tales operaciones no constituir crdito fiscal.
14. INFORMES SOBRE FITEL:

1. Los operadores de telecomunicaciones no estn obligados a emitir comprobantes de

pago por los recursos que, en virtud de un financiamiento no reembolsable, reciben del
FITEL en el marco de la Ley N. 28900 y su Reglamento aprobado por el Decreto
Supremo N. 010-2007-MTC.
2. El referido financiamiento no reembolsable no est afecto al IGV.
3. Los recursos que reciben los operadores de telecomunicaciones, en el marco del

financiamiento no reembolsable antes sealado, no se encuentran afectos al Impuesto a
la Renta.
4. Se deja sin efecto el Informe N. 115-2012-SUNAT/4B0000.
15. INFORMES SOBRE EL FRACCIONAMIENTO:

Tratndose de deudas tributarias acogidas al fraccionamiento y/o aplazamiento tributario
de acuerdo al artculo 36 del TUO del Cdigo Tributario, respecto de las cuales se haya
emitido resoluciones de prdida de dichas facilidades de pago, para efectos de computar
los plazos sealados en el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N. 047-
2014/SUNAT, deber considerarse la fecha en que se produce la notificacin de la
30
resolucin de prdida de dicho fraccionamiento y/o aplazamiento y no la de los valores
que contienen las referidas deudas.
1. Procede la compensacin a solicitud de parte de los crditos por retenciones y/o
percepciones del IGV no aplicados, con las cuotas de un fraccionamiento vigente,
concedido al amparo de lo dispuesto en el artculo 36 del TUO del Cdigo Tributario.
2. Para efecto de la compensacin a que se refiere el numeral precedente, la fecha
de coexistencia ser aquella en que concurran la cuota del fraccionamiento, cuyo
vencimiento se haya producido y que se quiere compensar, y el saldo acumulado no
aplicado de las retenciones y/o percepciones del IGV contenido en la declaracin mensual
del ltimo perodo tributario vencido a la fecha de presentacin de la solicitud de
compensacin respectiva.
16. INFORMES SOBRE FUSION DE SOCIEDADES:

Tratndose de una fusin por absorcin de dos empresas domiciliadas, para la
determinacin de la renta imponible de tercera categora:
1. La participacin de los trabajadores en las utilidades de las sociedades o empresas
absorbidas constituye para estas gasto deducible del ejercicio por el que les corresponde
presentar la declaracin excepcional a que se refiere el numeral 4 del inciso d) del artculo
49 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, siempre que estas la paguen
dentro del plazo previsto para la presentacin de dicha declaracin jurada.
2. La participacin de los trabajadores en las utilidades de las sociedades o empresas

absorbidas, pagada por la sociedad absorbente constituye para esta gasto deducible.
3. El referido pago de la participacin de los trabajadores en las utilidades es deducible

respecto del ejercicio en el que se produce la fusin, siempre que se efecte dentro del
plazo previsto para la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta
de ese ejercicio.
Tratndose de una fusin por absorcin de dos empresas domiciliadas, en donde la
sociedad absorbida prest servicios de ejecucin continua a un tercero con anterioridad a
la fecha de entrada en vigencia de la fusin, los cuales seguirn siendo prestados por la
sociedad absorbente hasta la culminacin del contrato:
1. La sociedad absorbente es la obligada a pagar, en calidad de contribuyente, el IGV
correspondiente a los servicios prestados por la empresa absorbida, cuyo nacimiento se
produce con posterioridad a la entrada en vigencia de la fusin.
2. En cuanto al Impuesto a la Renta, si la sociedad absorbida registr la provisin de un
ingreso sobre la base del servicio o liquidacin mensual efectuada, habiendo emitido por
esta el comprobante de pago respectivo antes de la entrada en vigencia de la fusin por
absorcin, y con posteridad a dicha fecha se produce un ajuste que implique el aumento o
disminucin del importe facturado, corresponder que tal ajuste sea registrado y
declarado por la sociedad absorbente en el periodo en que tenga lugar.
31
1. Las normas tributarias referidas a la reorganizacin de sociedades o empresas,
contenidas en los Captulos XIII de la Ley del Impuesto a la Renta y XIV de su
Reglamento, no resultan de aplicacin a aquella reorganizacin en la que se encuentre
comprendida una asociacin sin fines de lucro.
2. Para efectos del Impuesto a la Renta, la transferencia del activo ocurrida con ocasin
de la absorcin de una sociedad annima por una IEP constituida bajo la modalidad de
una asociacin sin fines de lucro, califica como una enajenacin.
1. El saldo a favor del Impuesto a la Renta transferido con motivo de una
reorganizacin societaria deber compensarse de acuerdo con las normas que regulan
dicho impuesto
2. Una vez que haya entrado en vigencia una fusin por absorcin y mientras no se
presente la declaracin jurada a que se refiere el numeral 4 del inciso d) del artculo 49
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la empresa absorbente deber
continuar con la compensacin del saldo a favor proveniente de la absorbida que haya
sido previamente acreditado por sta en su ltima declaracin jurada anual del Impuesto a
la Renta.
3. Cuando se haya cumplido con la presentacin de la declaracin jurada
mencionada, el saldo a favor proveniente de la empresa absorbida que se consigne en
ella ser compensado contra los pagos a cuenta de la absorbente cuyo vencimiento tenga
lugar desde el mes siguiente al de la presentacin de dicha declaracin.
4. El saldo a favor no agotado del Impuesto a la Renta que hubiera provenido de la
empresa absorbida debe ser acreditado en la declaraci162n jurada anual de la empresa
absorbente correspondiente al ejercicio en que se produjo la fusin para que pueda ser
compensado contra los pagos a cuenta que venzan a partir del mes siguiente al de la
presentacin de dicha declaracin.
5. En el supuesto en que, luego de la presentacin de la declaracin jurada realizada
con ocasin de una reorganizacin societaria (por mandato del numeral 4 del inciso d) del
artculo 49 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta), existiera un saldo no
aplicado del crdito proveniente del ITAN pagado por la empresa absorbida, dicho saldo
deber ser devuelto, a solicitud de parte, y no podr ser compensado contra futuros pagos
a cuenta de la empresa absorbente.
17. INFORMES SOBRE GUIAS DE REMISION;

1. El transporte de bienes de terceros realizado a travs de un vehculo recibido en
comodato, no constituye transporte privado.
2. Corresponder la emisin de una Gua de Remisin Remitente si quien remite los
bienes es alguno de los sujetos sealados en el numeral 1 del artculo 18 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
En tales supuestos, corresponder tambin que quien realice el transporte de los bienes
sealados en el prrafo anterior, en el vehculo recibido en comodato, emita la respectiva
Gua de Remisin Transportista.
32
3. Cuando en el segundo prrafo del numeral 2.1 del artculo 17 del Reglamento de
Comprobantes de Pago se hace referencia al transporte privado prestado en el mbito
provincial, debe entenderse como tal al prestado dentro del territorio de una provincia.
La Gua de Remisin Remitente y la Gua de Remisin Transportista no pueden
consignar un peso aproximado de los bienes materia de traslado.
El carcter de traslado por emisor itinerante de comprobantes de pago recogido en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, se configura cuando las operaciones de venta de
los bienes trasladados se concretan durante el recorrido que efecta el emisor itinerante y
no en una oportunidad previa.
18. INFORMES SOBRE LA IGLESIA CATOLICA:

1. De acuerdo a lo sostenido por el Ministerio de Relaciones Exteriores en coordinacin
con el Ministerio de Economa y Finanzas:
a) El desarrollo de actividades, funciones y fines propios e inherentes de la Iglesia
Catlica que se encuentren reguladas por el Derecho Cannico se rigen por el artculo I
del Acuerdo con la Santa Sede, el cual reconoce que la Iglesia Catlica en el Per tiene
plena independencia y autonoma, por lo que en razn a ello dichas actividades, funciones
y fines propios no estn sujetos a injerencia o regulacin distinta.
b) Las actividades, funciones y fines no propios de la Iglesia Catlica se rigen por el
artculo X del citado Acuerdo, habindoseles concedido las exoneraciones y beneficios
tributarios contemplados por la legislacin vigente, sin fijarse un parmetro de tiempo. Es
decir, en tanto la legislacin otorgue un beneficio tributario a la Iglesia Catlica, y sta se
encuentre vigente le resulta aplicable a la Iglesia Catlica.
2. Djese sin efecto la primera conclusin del Informe N. 001-2003-SUNAT/2B0000, en lo
que se refiere a que se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promocin Municipal la cesin en uso de sepulturas a ttulo oneroso que
realice una misin integrante de la Iglesia Catlica, propietaria de un cementerio.
Asimismo, en cuanto a la segunda conclusin, debe aclararse que la misma est referida
a las rentas que provengan de las actividades, funciones y fines no propios que realicen la
Iglesia Catlica, sus jurisdicciones y las comunidades religiosas que la integren. En este
caso, tales rentas estn exoneradas del Impuesto a la Renta, siempre que se destinen a
la realizacin de sus fines especficos en el pas.
3. Las conclusiones del Informe N. 227-2003-SUNAT /2B0000 deben ser entendidas de
acuerdo a los criterios establecidos en el presente Informe.
19. INFORMES SOBRE EL IMPUESTO A LA RENTA

33
Tratndose de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL) dedicada al
servicio de transporte gravado con el IGV, que se encuentra en proceso de liquidacin y
que, no manteniendo deudas pendientes con terceros, adjudica vehculos a favor de su
titular, los cuales son sus nicos activos, siendo que el valor de mercado de estos es
menor al valor que tuvieron cuando fueron aportados a la empresa:
1. Dicha adjudicacin efectuada a favor del titular califica como una venta de bienes
muebles gravada con el IGV.
2. Por tal adjudicacin, la EIRL genera ingresos gravados con el Impuesto a la Renta.
La asignacin por el desempeo de la funcin congresal a que se refiere el inciso f) del
artculo 22 del Reglamento del Congreso de la Repblica se encuentra afecta al
Impuesto a la Renta.
Para el clculo del lmite del crdito tributario regulado en el numeral 3.3 del artculo 3 del
Decreto Supremo N. 287-2013-EF, referido a los gastos por ajustes razonables en el
lugar de trabajo para personas con discapacidad, debe considerarse el nmero de los
trabajadores con discapacidad respecto de los cuales se efectuaron, durante el ejercicio
de que se trate, ajustes razonables en el lugar de trabajo.
1. Tratndose de un contratista domiciliado en el pas que ha suscrito un Contrato de
Licencia de Hidrocarburos, por el que se encuentra sujeto al rgimen impositivo del
Impuesto a la Renta vigente antes de la modificacin del artculo 32-A de la Ley del
Impuesto a la Renta introducida por el Decreto Legislativo N. 1112, al cual un sujeto no
domiciliado sin establecimiento permanente en el pas le ha prestado servicios gratuitos:
a) Resulta aplicable a dicho contratista la modificacin al inciso c) del artculo 32-A de la
LIR introducida por el Decreto Legislativo N. 1112, en el extremo que dispone que
tratndose de transacciones a ttulo gratuito, en el caso de rentas de sujetos no
domiciliados, el responsable de pagar el impuesto por el monto equivalente a la retencin
que resulte de aplicar el ajuste correspondiente, ser el que hubiese tenido la calidad de
agente de retencin si hubiese pagado la contraprestacin respectiva.
b) El quinto prrafo del inciso c) del artculo 32-A de la LIR no regula una retencin del
Impuesto a la Renta, sino la responsabilidad del referido contratista de pagar dicho
impuesto por el monto equivalente a la retencin que hubiere correspondido en caso se
hubiere pagado al sujeto no domiciliado, como contraprestacin, el importe resultante de
la aplicacin de las normas de precios de transferencia.
c) Al cumplirse con dicho pago se generara una obligacin de tipo civil en la que el sujeto
domiciliado en el Per ostentara la condicin de acreedor respecto del contribuyente no
domiciliado quien le respondera como deudor.
d) Lo sealado en el literal a):
i) No le generara a dicho contratista una carga impositiva nueva.
ii) No afecta la garanta de estabilidad tributaria de la Ley Orgnica de Hidrocarburos que
corresponde al contratista.
2. Tratndose de financiamientos gratuitos otorgados por sujetos no domiciliados a favor
de sujetos domiciliados, a partir de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N.
1112:
a) Para efecto de lo dispuesto en el acpite 2.2. del numeral 2 del cuarto prrafo del inciso
c) del artculo 32-A de la LIR, el gasto por intereses imputados por un financiamiento
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gratuito, como resultado del ajuste del valor convenido por las partes, por aplicacin de
las normas de precios de transferencia, se considerar devengado por el mero transcurso
del tiempo en el que se haya empleado el capital del acreedor; siendo que se entender
devengado el referido gasto al cierre de cada ejercicio gravable en que se haya usado
dicho capital.
b) El gasto que se reconoce a favor de quien haya recibido el financiamiento gratuito
derivado de la aplicacin de las normas de precios de transferencia deber declararse
como un ajuste en la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta.
c) El pago del Impuesto a la Renta por el monto equivalente a la retencin que resulte de
aplicar el ajuste a que alude el quinto prrafo del inciso c) del artculo 32-A de la LIR, se
debe efectuar dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente al del
nacimiento de la obligacin tributaria, el cual acaece al cierre de cada ejercicio gravable
en que se haya usado el capital del acreedor; siendo el medio para efectuar su
declaracin y pago, el PDT Otras Retenciones Formulario Virtual N. 617.
Para efectos de lo previsto en el acpite ii) del literal a) del numeral 5 del inciso f) del
artculo 21 del Reglamento de la LIR, las operaciones celebradas al contado con el
mismo deudor no generan un nuevo crdito que convierte a las deudas vencidas en
deudas objeto de renovacin.
1. Para sustentar el costo de los activos fijos adquiridos por una empresa domiciliada en
el pas, sujeta al Rgimen General del Impuesto a la Renta, es necesario que esta cuente
con el comprobante de pago a la fecha de la presentacin de su declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta, para efecto de la deduccin en esta del mencionado costo.
2. Lo previsto en el artculo 20 de la LIR, modificado por el Decreto Legislativo N. 1112,
en la parte referida a la sustentacin del costo computable con el comprobante de pago
correspondiente, resulta aplicable a aquellos activos que fueron adquiridos o construidos
hasta el 31.12.2012, y cuya enajenacin se realice a partir del 1.1.2013.
Tratndose de contribuyentes comprendidos en los alcances de las Leyes
N 27037, 27360, 29482 y 27688 y el Decreto Supremo N. 112-97-EF, que otorgan
dividendos y otras formas de distribucin de utilidades a favor de otras personas jurdicas
domiciliadas en el pas, las cuales, a su vez, redistribuyen tales dividendos o utilidades a
favor de personas no domiciliadas en el pas o personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el pas,
cuando se produzca la referida redistribucin de dividendos o utilidades, no es aplicable la
tasa de 4.1% prevista en la Dcima Disposicin Complementaria Final de la Ley N.
30296.
1. Tratndose de IFD sobre divisas que tengan como propsito brindar cobertura a
pasivos en moneda extranjera corresponde, para efectos tributarios, reconocer las rentas
y prdidas provenientes de IFD cuando ocurra cualquiera de los hechos descritos en el
inciso a) del artculo 57 de la LIR.
2. Los gastos vinculados con IFD, con o sin fines de cobertura, podrn ser deducidos para
la determinacin de la renta neta de tercera categora, siempre que cumplan con el
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principio de causalidad, y en la medida que no hayan sido celebrados con residentes o
establecimientos permanentes situados en pases o territorios de baja o nula imposicin.
Para fines del Impuesto a la Renta, los contribuyentes perceptores de renta de tercera
categora podrn amortizar los gastos preoperativos iniciales y los gastos preoperativos
originados por la expansin de las actividades de la empresa, proporcionalmente, en un
plazo menor a 10 aos.
En relacin con la Primera DCT de la Ley N. 30056, tratndose de proyectos de
investigacin cientfica, tecnolgica o innovacin tecnolgica vinculados al giro del
negocio e iniciados y no culminados antes del 2014, y que no cumplieron con lo dispuesto
por la Cuarta DCT del Decreto Supremo N. 258-2012-EF o que no fueron calificados
como tales en el marco de la norma vigente antes del inicio del proyecto, si en el ao
2015 CONCYTEC aprueba la calificacin de tales proyectos, a fin de determinar la renta
neta de tercera categora:
1. En el caso de gastos que se encuentren directamente asociados al desarrollo de tales
proyectos, nicamente podrn deducirse aquellos devengados a partir del 1.1.2014,
siempre que se haya cumplido, adems, el requisito de autorizacin establecido en el
inciso a.3) del artculo 37 de la LIR, segn la modificacin dispuesta por el artculo 22 de
la Le y N. 30056.
2. Tales gastos sern deducibles en el ejercicio 2015 en que CONCYTEC aprueba la
calificacin del proyecto como uno de investigacin cientfica, tecnolgica o innovacin
tecnolgica, siempre que, adems, se haya otorgado la autorizacin respectiva a quienes
realicen dicho proyecto.
Tratndose de personas naturales no generadoras de rentas de tercera categora, que,
desde antes del 1.1.2004, han posedo de manera continua, pacfica y pblica inmuebles
que no califican como casa habitacin de acuerdo con la definicin contenida en las
normas de la Ley del Impuesto a la Renta, respecto de los cuales, luego de esa fecha,
han obtenido su inscripcin como propietarios en los Registros Pblicos, a travs del
procedimiento de prescripcin adquisitiva de dominio por va notarial:
1. La renta generada por la enajenacin posterior de los mencionados inmuebles no est
gravada con el Impuesto a la Renta.
2. Incluso si la obtencin de la inscripcin como propietarios en los Registros
Pblicos se hizo en aplicacin de lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 950 del
Cdigo Civil y el justo ttulo al que este alude es de fecha anterior al 1.1.2004, la renta
generada por la enajenacin posterior de los mencionados inmuebles no est gravada
con el Impuesto a la Renta.
1. En el caso de una persona natural domiciliada en el Per que siendo accionista
mayoritario en una sociedad constituida en el pas que realiza actividad empresarial,
transfiere sus acciones a favor de una persona jurdica extranjera; la renta obtenida en
cumplimiento del Convenio de Obligacin de No Hacer que suscribe, y por el que recibir
una compensacin econmica por una sola vez, a cambio de no invertir en acciones y/o
participaciones representativas del capital social de personas jurdicas domiciliadas en el
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Per que compitan, directa o indirectamente, con los negocios que realiza la sociedad
cuyas acciones transfiere, durante un plazo determinado, califica como renta de tercera
categora.
2. La tasa del Impuesto a la Renta aplicable actualmente a la renta generada por el

cumplimiento de la obligacin de no hacer a que se refiere el numeral precedente es del
28%.
No corresponde que las empresas que prestan servicios a ttulo gratuito, distintos a la
cesin de bienes o prstamos, que tengan que incluir en su declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta, en aplicacin del artculo 32 de la LIR, la renta imputada
correspondiente, consideren algn ingreso presunto en su declaracin jurada mensual
del Impuesto a la Renta.
1. En el caso de una persona natural domiciliada en el Per que transfiere sus acciones
en una sociedad constituida en el pas que realiza actividad empresarial, a favor otra; y
que suscribe un Acuerdo de No Competencia, por el que recibir una retribucin a
cambio de no realizar la misma actividad econmica empresarial de la sociedad cuyas
acciones se transfieren, o actividades similares, vinculadas o competitivas con la de esta,
la retribucin correspondiente a dicha obligacin de no hacer califica como renta de
tercera categora.
2. La tasa del Impuesto a la Renta aplicable actualmente a la renta generada por el
cumplimiento de la obligacin de no hacer a que se refiere el numeral precedente es del
28%.
Las entidades religiosas que soliciten su inscripcin en el Registro de Entidades
Exoneradas del Impuesto a la Renta debern acreditar encontrarse inscritas en el
Registro de Entidades Religiosas a cargo de la Direccin de Asuntos Interconfesionales
del Ministerio de Justicia, como requisito adicional a los previstos por el numeral 1.2 del
inciso b) del artculo 8 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Tratndose de empresas fabricantes que comercializan sus productos a travs de
distribuidores exclusivos designados por zonas geogrficas, a los que encargan entregar
ciertos productos a los minoristas en calidad de bonificacin por volmenes de venta,
introduccin de productos u otros parmetros, as como premios a los minoristas que
luego de su evaluacin cumplieron con las instrucciones de venta y/o exhibicin de
productos; el distribuidor, que acta por encargo del fabricante, no debe:
1. Reconocer los productos recibidos por los fabricantes como ingreso afecto al Impuesto
a la Renta.
2. Emitir comprobantes de pago por los bienes que entrega a los minoristas.
3. Considerar dicha entrega como retiro de bienes para efectos del IGV de su cargo.
En consecuencia, respecto de un contribuyente que hubiera tenido derecho al crdito
tributario por reinversin del artculo 13 del Decreto Legislativo N. 882 al momento de la
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presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, que no hubiera
consignado dicho crdito en la declaracin, en caso la Administracin Tributaria fiscalice
la determinacin de la obligacin tributaria contenida en ella, no se le aplicar a tal
contribuyente el crdito en cuestin.
1. Cualquier provisin cuantificable y/o estimable segn la NIC N. 37, distinta a aquellas
que estn previstas como deducibles en el artculo 37 de la LIR, no debe considerarse
como deduccin para la determinacin de la renta neta imponible en el periodo en que se
efecte dicha provisin.
Ello es sin perjuicio de que se acepte la deduccin de los gastos propiamente dichos
(asociados a esas provisiones no previstas expresamente como deducibles en el artculo
37 de la LIR), en el ejercicio en que aquellos se devenguen, y siempre que dicha
deduccin se ajuste al principio de causalidad previsto en dicho artculo, salvo que una
norma disponga lmites a su deducibilidad o simplemente la prohba.
2. Si sera estimable y/o cuantificable para provisionar una tasacin de tercero o carta
fianza, no constituye materia que est referida al sentido y alcance de las normas
tributarias, sino a un procedimiento contable. Sin perjuicio de ello, si el supuesto a que se
refiere el prrafo precedente calificara como una provisin, no siendo esta alguna de
aquellas que estn previstas como deducibles en el artculo 37 de la LIR, no debe
considerarse como deduccin para la determinacin de la renta neta imponible en el
periodo en que se efecte dicha provisin; sin embargo, se aceptar la deduccin del
gasto propiamente dicho (asociado a aquella provisin), en el ejercicio en que este se
devengue, siempre que dicha deduccin se ajuste al principio de causalidad previsto en el
artculo 37 la LIR, salvo que una norma disponga lmites a su deducibilidad o
simplemente la prohba.
Las universidades que tuvieron derecho a aplicar el crdito tributario por reinversin
establecido en el artculo 13 del Decreto Legislativo N. 882, debieron considerar como
renta reinvertible la constituida por las utilidades consideradas de libre disposicin
conforme a la Ley General de Sociedades.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del artculo 19 del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta:
1. La obligacin establecida mediante un contrato de donacin de transferir, total o
parcialmente, los bienes del patrimonio de una asociacin inscrita vlidamente en el
Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, a favor de otra asociacin,
que a su vez es asociada de la donante, constituye distribucin directa de las rentas que
conforman el patrimonio de la donante a favor de la donataria que es su asociada, siendo
irrelevante que esta se encuentre inscrita vlidamente en dicho registro o que la aludida
transferencia sea de la totalidad o parte de los bienes en cuestin.
2. No constituye distribucin directa o indirecta de renta, la transferencia de los bienes del

patrimonio de una asociacin que se disuelve y liquida, que haya estado inscrita
vlidamente en aquel registro, cuando dicha transferencia es efectuada en cumplimiento
de lo establecido en el estatuto de la asociacin que se liquida, a favor de un no asociado
inscrito vlidamente en el mismo registro.
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Para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del artculo 19 del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, no existe distribucin directa o indirecta de renta, en el
supuesto que una asociacin sin fines de lucro, inscrita en el Registro de Entidades
Exoneradas del Impuesto a la Renta, transfiera su patrimonio va fusin por absorcin a
uno de sus asociados, el cual califica tambin como una entidad sin fines de lucro inscrita
en dicho registro.
Los ingresos recibidos por adelantado por la venta de un bien inmueble sujeta a condicin
suspensiva se debern reconocer y gravar con el Impuesto a la Renta en la oportunidad
en la cual se cumplan todas las condiciones establecidas en el prrafo 14 de la NIC 18,
pues solo una vez producido dicho cumplimiento se entender devengado el ingreso; lo
cual solo puede ser determinado en cada caso concreto.
1. Para efectos del Impuesto a la Renta, las roturas de las existencias de un hotel
que impliquen solo una prdida en la calidad de dichos bienes que impide que puedan
seguir siendo utilizados para los fines a los que estaban destinados, califican como
desmedros.
2. A la fecha no existe norma jurdica alguna emitida por la SUNAT que haya
aprobado un procedimiento especfico que sea de aplicacin al supuesto a que se refiere
la consulta anterior, por lo que resulta de aplicacin a este el procedimiento general
establecido en el inciso c) del artculo 21 del Reglamento.
3. Las prdidas de existencias de empresas del sector hotelero ocasionadas por el
hurto de estas que se realiza de modo frecuente cuando son puestas a disposicin por
dichas empresas al brindar sus servicios, sern deducibles para la determinacin del
Impuesto a la Renta solo en la medida que se cumplan las condiciones a que se refiere el
inciso d) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
En el caso que una persona natural, propietaria de un terreno, venda en diferentes
oportunidades parte de su derecho de propiedad sobre ste a diversos compradores
dentro del mismo ejercicio gravable, se presume habitualidad a partir de la tercera
enajenacin, inclusive, de conformidad con lo establecido por los artculos 2 y 4 de la
En consecuencia, la renta que se origina a partir de la tercera enajenacin de parte del
derecho de propiedad sobre inmuebles constituye renta de tercera categora.
El ITF pagado por una persona jurdica domiciliada por la percepcin de dividendos
distribuidos por otra persona jurdica domiciliada, no es deducible para efectos de la
determinacin de su Impuesto a la Renta de tercera categora.
1. La mencin a las disposiciones vigentes sobre la materia que establezcan como
requisito la recepcin oficial de las obras, a que se refera el inciso c) del artculo 63 del
TUO de la LIR, aluda a la normativa que rige la actividad de las empresas de
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construccin o similares que ejecuten contratos de obra, y no a las estipulaciones
contractuales convenidas por las partes contratantes.
2. Tratndose de contratos de obra que no requieran la recepcin oficial de las obras,
para efecto de determinar en qu ejercicio se concluyen ests, deber evaluarse cada
caso concreto, atendindose a la documentacin que evidencie tal hecho.
1. La normativa del Impuesto a la Renta no ha previsto una formalidad en particular para
el acogimiento a uno de los mtodos a que se refiere el artculo 63 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, por lo que los contribuyentes pueden hacerlo por cualquier medio.
En consecuencia, aun cuando la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta
constituya, por excelencia, el medio por el que se exterioriza la eleccin del mtodo, de no
haberse presentado la referida declaracin o de existir discordancia entre el acogimiento
que fluye de esta y del exteriorizado por otros medios, corresponder a la Administracin
Tributaria valorar, en cada caso concreto, la preeminencia de los medios que acrediten el
mtodo al cual se acogi.
2. Las disposiciones de los incisos a), b) y c) del artculo 36 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta son de aplicacin nicamente para efectos de la determinacin de los
pagos a cuenta, aun cuando el segundo y tercer prrafos del inciso a) establezcan reglas
para la determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable.
3. La NIC 11 resulta aplicable para determinar la renta del ejercicio gravable de acuerdo
con el mtodo previsto en el inciso b) del artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, en tanto permite determinar los importes cobrados o por cobrar por los trabajos
ejecutados en cada obra, as como los costos correspondientes a tales trabajos.
4. Para efectos del pago a cuenta del Impuesto a la Renta de los contribuyentes acogidos
al mtodo previsto en el inciso b) del artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, en el caso de obras que requieran la presentacin de valorizaciones:
a) No se ha previsto formalidad alguna para la acreditacin de los trabajos ejecutados en
el mes y la valorizacin de estos; correspondiendo a la Administracin Tributaria valorar,
en cada caso concreto, la suficiencia de los medios probatorios ofrecidos por los
contribuyentes.
b) Los contribuyentes debern cumplir con declarar y cancelar sus pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta dentro de los plazos previstos en el TUO del Cdigo Tributario; para
lo cual, a efecto de cumplir cabalmente con esa obligacin, debern realizar
oportunamente la valorizacin de los trabajos ejecutados en el mes por el cual se
efectuar dicho pago a cuenta.
Las empresas de construccin que se acojan al mtodo previsto en el inciso a) del citado
artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta determinarn su renta bruta
aplicando sobre los importes cobrados por cada obra, durante el ejercicio comercial,
incluyendo el monto cobrado por adelantos de obra, el porcentaje de ganancia bruta
calculado para el total de cada una.
1. Cuando los ingresos netos que obtienen las cooperativas agrarias, provenientes de las
operaciones realizadas con sus socios o de las transferencias a terceros de los bienes
adquiridos a sus socios incluso si la cooperativa agraria realiza la transformacin
primaria de los mismos, no superan el 80% del total de sus ingresos netos del ejercicio,
aquellas no podrn aplicar la tasa reducida prevista en el artculo 9 de la Ley N. 29972.
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Sin embargo, ello no enerva la aplicacin de los artculos 3, 5 y 10 que tambin regulan
el rgimen tributario de las cooperativas agrarias.
2. El solo hecho que la cooperativa agraria no goce del beneficio de tasa reducida para
efectos del Impuesto a la Renta, previsto en el artculo 9 de la Ley N. 29972, no implica
que a sus socios no le s resulten aplicables las disposiciones contenidas en dicha Ley que
regulan el rgimen tributario previsto para aquellos.
Las empresas arrendatarias de vehculos automotores pertenecientes a las categoras A2,
A3, A4, B1.3 y B1.4, que sean asignados a actividades de direccin, administracin y
representacin, pueden deducir los gastos de alquiler y mantenimiento de dichos
vehculos en funcin del nmero mximo de vehculos que otorgan derecho a deduccin
segn la Tabla prevista en el numeral 4 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta; siempre que el costo de adquisicin o valor de ingreso al
patrimonio de tales vehculos sea menor o igual a 30 UIT.
Tratndose de un edificio de departamentos construido para la venta de estos, los
ingresos por la primera venta de uno de tales departamentos que efectan ambos
cnyuges, propietarios de estos, se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta de
tercera categora, correspondiendo dicho tratamiento a ambos cnyuges, aun cuando
dicha construccin haya sido hecha por uno de los cnyuges cuya actividad econmica es
la construccin de edificios y el otro cnyuge sea una persona natural sin negocio.
En el supuesto que la empresa B inicie procesos judiciales contra las empresas A y C, por
haber resuelto la empresa A, unilateralmente, el contrato por el que le cedi el uso de una
planta metalrgica, otorgndole el uso de esta a la empresa C, la prestacin a ser
realizada por la empresa B en cumplimiento de un acuerdo transaccional por el que se
compromete a desistirse de los procesos judiciales, y trasladar la posesin de manera
voluntaria de la planta metalrgica a la empresa C, a cambio de una suma de dinero
otorgada por esta ltima empresa, constituye un servicio para efectos del TUO de la Ley
del IGV e ISC y, por ende, se encuentra gravado con dicho Impuesto.
La regala minera pagada a partir del ejercicio gravable 2012 deber ser considerada
directamente como gasto del ejercicio en que se pague, aun cuando esta corresponda a
ejercicios anteriores.
1. Las actividades que desarrollan los vendedores, as como las de transporte de personal
del titular minero, no constituyen actividades de direccin, representacin y administracin
de la empresa, por lo que no les resulta de aplicacin lo dispuesto en el numeral 4 del
inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
2. A los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y
B1.4 asignados a las actividades de ventas as como a las de transporte de superficie
para el personal que labora en la actividad minera, cuyo costo de adquisicin o valor de
ingreso al patrimonio, segn corresponda, haya sido mayor a 30 UIT, no les resulta de
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aplicacin la prohibicin de la deduccin del gasto a que alude el numeral 4 del inciso r)
del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
1. Para periodos anteriores al 2013, los intereses pagados por un financiamiento obtenido
para la construccin de un bien del activo fijo deban excluirse del costo computable.
2. El concepto de costo de construccin regulado en el numeral 2 del artculo 20 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta se formar por todo desembolso incurrido para
(mandar a) edificar un bien, y que el bien se encuentre en el lugar y en las condiciones
necesarias para que pueda ser vendido u operar de la forma prevista por la empresa; sin
que sea necesario que los mismos se encuentren comprendidos en la Seccin F de la
Clasificacin Industrial Internacional Uniforme de todas las actividades econmicas
Revisin 4, o que todo concepto incluido en esta Seccin deba integrarse a dicho costo de
construccin.
Son deducibles las remuneraciones asignadas a los directores slo en la parte que en
conjunto no excedan el seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del
Impuesto a la Renta, no habindose establecido como requisito adicional para su
deduccin que dichas remuneraciones deban ser iguales en monto entre s, o que hayan
sido fijadas por determinado rgano de la sociedad annima.
Tratndose de empresas domiciliadas cuya actividad principal, regular y continua
consiste, por un lado, en la adquisicin y manejo de acciones de control de otras
empresas (holding), por las cuales perciben dividendos inafectos del Impuesto a la Renta;
y, por otro, en realizar actividades de inversin en bonos, certificados de depsito y
depsitos bancarios, las cuales les generan intereses o ganancias de capital derivadas de
la venta de bonos, gravados con dicho impuesto; la totalidad del resultado de las
diferencias de cambio vinculadas a sus actividades generadoras de rentas gravadas y no
gravadas debe necesariamente computarse para la determinacin de la renta neta al final
del ejercicio, aun cuando tales rentas gravadas sean menores a las no gravadas.
1. La retribucin que pague una empresa domiciliada en el pas a su accionista no
domiciliado por el otorgamiento de una fianza o garanta que garantice la emisin de otra
fianza o garanta por parte de un banco del exterior, con la finalidad de obtener de bancos
locales una carta fianza que asegure el cumplimiento de las obligaciones asumidas por
aqulla en un contrato de concesin frente al Estado Peruano, constituye renta de fuente
peruana de conformidad con el inciso c) del artculo 9 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta.
2. La comisin que pague la empresa domiciliada al banco del exterior por el otorgamiento
de una fianza o garanta, a fin de obtener la carta fianza de bancos locales sealada en el
numeral precedente, constituye renta de fuente peruana.
1. Los intereses a pagar por crditos locales vinculados con inversiones en el capital de
empresas constituidas en el exterior solo sern deducibles para determinar la renta neta
de tercera categora, en la parte que sean imputables a dicha renta, bajo el entendido que
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el contribuyente demuestre que dicha inversin es causal para la generacin de renta de
fuente peruana.
2. La deduccin de los intereses que incidan conjuntamente en rentas de fuente peruana
y extranjera, sin ser imputables directamente a una u otra fuente, se determinar
aplicando alguno de los procedimientos previstos en los numerales 1.1 1.2 del inciso 1)
del artculo 29-B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, segn corresponda,
salvo que el monto de los ingresos netos de las actividades generadoras de renta de
fuente extranjera a las que se encuentre vinculado el gasto o los ingresos netos de fuente
peruana sean igual a cero, en cuyo caso se deber utilizar el procedimiento a que se
refiere el numeral 1.3 del mismo inciso.
En relacin con la cesin de posicin contractual en la que el arrendatario, usufructuario o
poseedor de un inmueble (cedente), generador de rentas de tercera categora, cede su
posicin contractual a favor de un tercero (cesionario), se deber tener en cuenta lo
siguiente:
1. El cedente que tiene derecho a recibir del propietario el pago del valor actual de las
mejoras a la fecha de la restitucin del bien, no podr considerar como renta gravada con
el Impuesto a la Renta tal valor a la fecha de la cesin de posicin contractual.
2. Si se hubiera pactado que el arrendatario o usufructuario no cobrar al propietario el
valor actual de las mejoras efectuadas, a la fecha de la restitucin del bien, dicho
propietario o locador, generador de rentas de tercera categora, no deber considerar
como renta gravable el valor de dichas mejoras en el momento de la cesin de posicin
contractual.
1. Los ingresos por la venta habitual de vehculos automotores usados destinados al
transporte pblico de pasajeros, se encuentran afectos al Impuesto a la Renta de Tercera
Categora.
2. La venta habitual de vehculos automotores usados destinados al transporte pblico de
pasajeros se encuentra gravada con el IGV, salvo que sea realizada por sujetos que
presten exclusivamente servicios de transporte pblico de pasajeros exonerados del IGV.
3. El sujeto que realiza las operaciones sealadas en el numeral precedente se encuentra
obligado a presentar las declaraciones juradas respectivas tanto del Impuesto a la Renta
como del IGV.
1. Para efecto de determinar el momento que se reconoce los ingresos y los gastos en un
contrato de superficie de conformidad con el inciso a) del artculo 57 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, debe evaluarse en cada caso concreto si la transaccin originada
en un contrato por el que se otorga el derecho de superficie califica como un
arrendamiento operativo o no, de acuerdo con la NIC 17.
2. Si califica como arrendamiento operativo:
2.1. El sujeto que otorga el derecho de superficie, generador de rentas de tercera
categora, deber reconocer la retribucin cobrada al momento de celebracin del
contrato, como ingreso de forma lineal a lo largo del plazo del contrato, salvo que resulte
ms representativa otra base sistemtica que refleje ms adecuadamente el reparto del
consumo de los beneficios econmicos del uso del derecho otorgado.
2.2. El superficiario, generador de rentas de tercera categora, deber reconocer como
gasto la retribucin abonada de forma lineal, salvo que sea ms adecuada la aplicacin
43
de otra base sistemtica de distribucin de los beneficios obtenidos por el derecho de
superficie.
3. De no calificar como arrendamiento operativo:
3.1. El sujeto que otorga el derecho de superficie, generador de rentas de tercera
categora, reconocer el monto recibido como un ingreso de actividades ordinarias por
venta en la fecha de transferencia de los riesgos y beneficios, as como el costo
computable de la propiedad arrendada.
3.2. El superficiario, generador de rentas de tercera categora, deber reconocer el
terreno como un activo, el cual en tanto no es un bien depreciable, no dar lugar a un
cargo por depreciacin.
1. Las diferencias de cambio generadas con ocasin del depsito de dinero en el
extranjero realizado por una sucursal en el Per de una empresa constituida en el
exterior, que realiza actividades gravadas con el Impuesto a la Renta, constituyen
resultados computables a efectos de la determinacin de su renta neta de tercera
categora.
2. Las diferencias de cambio vinculadas con el financiamiento obtenido para pagar
dividendos a los accionistas constituyen resultados computables a efectos de la
determinacin de la renta neta, debiendo verificarse que se trate de una empresa que
realice actividades gravadas con el Impuesto a la Renta.
3. Djese sin efecto los criterios contenidos en la primera conclusin del Informe N 096-
2011-SUNAT/2B0000 y en el literal a) de la conclusin del Informe N 111-2011-
SUNAT/2B0000.
1. A partir de la determinacin del pago a cuenta correspondiente al periodo tributario
agosto de 2012, las empresas de construccin o similares que se acojan al mtodo
previsto en el inciso a) del artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta debern
abonar como pago a cuenta el monto que resulte mayor de comparar las cuotas
mensuales determinadas aplicando a los importes cobrados en cada mes por avance de
obra el 1,5% y el coeficiente que resulte de dividir el impuesto calculado entre los ingresos
netos del ejercicio anterior. De no haber determinado impuesto en el ejercicio anterior, el
pago a cuenta se determinar aplicando a los importes antes sealados el 1,5%.
2. El mtodo previsto en el inciso a) del artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, no prev criterio alguno que el contribuyente deba observar para estimar el
porcentaje de ganancia bruta. Tampoco prev que el contribuyente deba comunicar a la
Administracin Tributaria u observar formalidad alguna al respecto.
3. La correccin de las estimaciones de los ingresos efectuados por el contribuyente a
que se refiere la NIC 11, que conlleven el reconocimiento de los ingresos de actividades
ordinarias con suficiente fiabilidad, en tanto importes cobrados o por cobrar por los
trabajos ejecutados, debe ser considerada para determinar los ingresos netos del mes
para el clculo del pago a cuenta del Impuesto a la Renta, de acuerdo con lo dispuesto en
el inciso b) del artculo 36 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
1. Como regla general, para la determinacin de la renta neta de tercera categora, los
gastos se rigen por el principio de lo devengado y deben cumplir con la causalidad, para
efecto de lo cual se deber verificar que sean normales para la actividad que genera la
renta gravada y que cumplan, entre otros, con el criterio de razonabilidad.
44
2. En el caso de los gastos por concepto de aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y
retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier
concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con
motivo del cese, adems de lo indicado en la conclusin anterior, debe verificarse el
criterio de generalidad.
3. Los conceptos sealados en la conclusin anterior as como los gastos o costos que
constituyan para su perceptor, entre otras, rentas de quinta categora, se deducen en el
ejercicio en que se devenguen, siempre que se paguen dentro del plazo previsto para la
presentacin de la declaracin jurada anual de ese ejercicio. En caso no hubieran sido
pagados en el ejercicio en que se devenguen, sern deducibles slo en el ejercicio en que
efectivamente se paguen, incluso si hubieran sido debidamente provisionados en un
ejercicio anterior.
4. Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por
sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros, se deducirn en el ejercicio en que se devenguen, para lo
cual se debe tener en cuenta cundo:
i) ocurre el evento de caso fortuito o fuerza mayor;
ii) se ha probado judicialmente el hecho delictuoso o se ha acreditado la imposibilidad de
ejercer la accin judicial correspondiente.
5. Las normas del Impuesto a la Renta no han previsto alguna forma en particular para
acreditar la decisin del otorgamiento de las bonificaciones ordinarias y extraordinarias
otorgadas en virtud del vnculo laboral existente, pudiendo los contribuyentes utilizar
cualquier medio probatorio que resulte idneo y que brinde certeza de la causalidad, as
como del momento de su pago, lo que determinar el ejercicio en que dichas
bonificaciones puedan ser deducidas.
Sobre la base de las premisas planteadas, se concluye que:
1. Las diferencias de cambio originadas en un prstamo en moneda extranjera con el que,
primero se adquiere la totalidad de acciones de una empresa que es posteriormente
absorbida, tal diferencia de cambio debe afectar el costo de los activos fijos y
permanentes que son transferidos.
2. En el supuesto de reorganizacin de sociedades a que se refiere la conclusin anterior,
el costo del activo que debe considerar la Empresa Adquirente al momento de incorporar
la diferencia de cambio generada con ocasin del prstamo es el costo computable de los
activos, el cual es el que hubiera correspondido al transferente.
3. La diferencia de cambio originada en el prstamo en moneda extranjera para la
adquisicin de activos intangibles de duracin limitada debe afectar el valor de dicho
activo intangible que al momento de la fusin no ha sido amortizado totalmente por la
transferente; pudiendo ser amortizado dicho valor descontando el monto y el lapso de la
amortizacin que correspondi a la sociedad absorbida.
Si la transferente hubiera amortizado la integridad del activo intangible con anterioridad a
la fusin, la diferencia de cambio que se origine en el prstamo para su adquisicin no
debe integrar el costo de dicho activo sino que la misma debe pasar a afectar los
resultados del ejercicio.
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1. Para efecto que los CIPRL sean considerados como aplicados contra los pagos a
cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta y pagadas dichas obligaciones, se
deben cumplir los siguientes requisitos:
- Se debe presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
Tratndose de la rectificatoria de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta,
sta debe haber surtido efectos y haberse presentado con una anticipacin no menor a
diez das hbiles a la utilizacin del CIPRL.
- Si un contribuyente ya aplic los CIPRL hasta por el monto mximo permitido no puede
aplicar en ese ejercicio otros Certificados.
- Los CIPRL slo pueden ser usados cuando el importe a pagar sea igual o superior al
monto total de dichos CIPRL.
- El contribuyente debe haber generado Impuesto a la Renta calculado en el ejercicio
anterior para hacer uso de los CIPRL en el ejercicio corriente.
2. Si al momento de aplicar los CIPRL la empresa no cumple lo antes indicado, la SUNAT
no puede aceptar dichos Certificados para el pago de las obligaciones tributarias
sealadas en la primera conclusin.
A efecto de determinar el incremento patrimonial no justificado, se verificar, previamente,
la documentacin presentada por el contribuyente, a fin de establecer si los fondos
provenientes de rentas e ingresos percibidos en el ejercicio y en ejercicios anteriores
fueron utilizados para la adquisicin de bienes y/o la realizacin de consumos en el
ejercicio fiscalizado.
De lo contrario, tal importe podr considerarse como incremento patrimonial en caso que
no se acredite de otro modo que no implica una variacin patrimonial.
La importacin y la venta en el pas de libros electrnicos se encuentra gravada con el
IGV.
El gasto correspondiente a la indemnizacin por no haber disfrutado del descanso
vacacional, establecida en el inciso c) del artculo 23 del Decreto Legislativo N. 713,
ser deducible en el ejercicio de su devengo, en aplicacin de la regla contenida en el
artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
A fin de verificar los requisitos formales que deben cumplir los comprobantes de pago
para sustentar el crdito fiscal del IGV, se debe tener en cuenta lo dispuesto en los incisos
a) y b) del artculo 19 del TUO de la Ley del IGV, el artculo 1 de la Ley N. 29215 y el
precedente vinculante establecido mediante la RTF N. 01580-5-2009, sin perjuicio que
dichos requisitos formales no son de aplicacin a los comprobantes de pago emitidos por
sujetos no domiciliados.
Para verificar los requisitos formales que deben cumplir los comprobantes de pago para
sustentar el gasto deducible para la determinacin del Impuesto a la Renta de tercera
categora, se deber tener en cuenta lo sealado en el inciso j) del artculo 44 y el cuarto
prrafo del artculo 51 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, as como el inciso o)
del artculo 21 del Reglamento de dicha ley.
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Lo antes sealado es sin perjuicio del cumplimiento de otras normas relativas al crdito
fiscal del IGV y al gasto deducible para la determinacin del Impuesto a la Renta de
tercera categora.
1. La transferencia de bienes del activo con motivo del traspaso de la totalidad del
activo y pasivo de una empresa unipersonal como aporte a la constitucin de una
sociedad regulada por la Ley General de Sociedades originar un resultado gravado con
el Impuesto a la Renta cuando haya acordado la revaluacin de los bienes del activo con
efecto tributario y, tambin, cuando se acuerde la revaluacin sin tal efecto, pero la
diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable de dichos bienes sea
distribuida.
2. En los casos en que, conforme a lo dispuesto en numeral 1 del artculo 104 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, se hubiera revaluado los activos con efecto
tributario, deber deducirse el costo computable de los bienes enajenados calculado
conforme a los artculos 20 y 21 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, as como
los artculos 11 y 14 del Reglamento de dicha Ley.
1. Para fines de la inafectacin del Impuesto a la Renta contemplada en el inciso b)
del artculo 3 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, la reposicin del bien se
entender producida no solo en el caso que la adquisicin se efecte a travs de un
contrato de compraventa sino tambin cuando se realice a travs de otras figuras jurdicas
onerosas
2. En el supuesto en que el monto indemnizatorio se destina a la adquisicin del total
de acciones de una empresa titular de un bloque patrimonial que incluye un bien similar al
siniestrado y, posteriormente, dichas acciones se cancelan por mrito de la absorcin
integral de la empresa y el bien pasa a formar parte del activo de la empresa absorbente,
tambin ser de aplicable la inafectacin del Impuesto a la Renta, siempre y cuando se
acredite que el valor del mencionado bien es igual o superior a la indemnizacin
3. El plazo de seis meses establecido por el inciso f) del artculo 1 del Reglamento
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta no solo resulta aplicable cuando la adquisicin
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del bien se origina en un contrato de compraventa, sino tambin cuando dicha adquisicin
se produzca mediante otras figuras jurdicas onerosas.
1. Para fines del Impuesto a la Renta, las personas jurdicas debern considerar
cualquier prdida por diferencia de cambio sin importar la operacin con la cual tal
prdida pudiera vincularse, sea que esta genere renta de fuente peruana o de fuente
extranjera, e incluso si dicha operacin no fuese realizada de manera frecuente o no
corresponda al giro principal del negocio.
2. Las prdidas por diferencia de cambio que puedan vincularse con operaciones que
generen intereses exonerados del Impuesto a la Renta tambin debern computarse
para fines de dicho impuesto.
20. INFORMES SOBRE EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1. El servicio de transporte internacional de pasajeros por carretera, prestado desde el
Per hacia un Pas Miembro de la Comunidad Andina y viceversa, no califica como
exportacin de servicios para efectos del IGV.
2. Dicho impuesto se aplica sobre la venta de pasajes que se expidan en el pas o de
aquellos documentos que aumenten o disminuyan su valor de venta, siempre que el
servicio se inicie o termine en el pas, as como el de los que se adquieran en el extranjero
para ser utilizados desde el pas.
Los servicios complementarios al servicio de transporte internacional martimo (como por
ejemplo, muellaje, remolque, practicaje, etc.), que son prestados en la denominada zona
primaria aduanera a empresas que prestan el servicio de transporte martimo de
pasajeros, con motivo del desembarque estos ltimos, se encuentran afectos al IGV.
Tratndose de empresas que adquieren vales de consumo, emitidos por empresas
comercializadoras de productos, a cambio del pago de un monto menor al consignado en
dichos vales, para luego y al valor sealado en estos transferirlos a terceros para el pago
en la adquisicin de bienes que, posteriormente, efecten en los establecimientos de la
empresa emisora:
1. La entrega del vale de consumo que hace la empresa emisora a la empresa adquirente
as como la entrega que efecta esta ltima a terceros no se encuentran afectas al IGV.
2. La empresa emisora de los vales no est obligada a emitir y entregar comprobante de
pago a la empresa adquirente de dichos vales, ni tampoco esta se encuentra obligada a
hacerlo por la entrega de los referidos vales a terceros.
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Tratndose de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL) dedicada al
servicio de transporte gravado con el IGV, que se encuentra en proceso de liquidacin y
que, no manteniendo deudas pendientes con terceros, adjudica vehculos a favor de su
titular, los cuales son sus nicos activos, siendo que el valor de mercado de estos es
menor al valor que tuvieron cuando fueron aportados a la empresa:
1. Dicha adjudicacin efectuada a favor del titular califica como una venta de bienes
muebles gravada con el IGV.
2. Por tal adjudicacin, la EIRL genera ingresos gravados con el Impuesto a la
Renta.
El importe cobrado por el RENIEC por el servicio en lnea prestado a los notarios para
efectos de la comparacin biomtrica de huellas dactilares o la verificacin de imgenes y
datos, el cual debe ser desagregado en el comprobante de pago que emiten los notarios
por sus servicios, forma parte de la base imponible del IGV que grava estos.
En el marco de lo dispuesto por el artculo 14 del TUO de la Ley del IGV y el numeral 1
del artculo 5 de su Reglamento, el servicio de lavado, seleccin, descarte y empacado
del banano orgnico ser accesorio a la venta de dicho bien en el pas, en la medida que
forme parte del valor consignado en el comprobante de pago y su prestacin sea
necesaria para que se lleve a cabo la mencionada operacin de venta, considerando lo
dispuesto en la citada disposicin reglamentaria.
El arrendamiento de bienes inmuebles a una Misin Diplomtica, para su uso oficial, se
encuentra gravado con el IGV, salvo que dicho servicio sea prestado por una persona
natural y el ingreso que esta perciba por dicho concepto constituya renta de primera
categora.
1. Cuando las Organizaciones realicen operaciones de venta de souvenirs o recuerdos
con motivo de las reuniones anuales 2015 de las Juntas de Gobernadores, que se
llevarn a cabo entre el 5 y 12 de octubre de 2015, no se encontrarn afectas al pago del
IGV e IPM.
2. Las Organizaciones estarn exceptuadas de emitir comprobantes de pago por la venta
de souvenirs o recuerdos que, en su condicin de no domiciliadas, realicen con motivo de
las reuniones anuales 2015 de las Juntas de Gobernadores a que se refiere el Convenio.
A efectos de aplicar la exoneracin prevista en el tercer prrafo del literal b) del Apndice I
del TUO de la Ley del IGV, el sustento de la autenticidad de las obras de arte originales y
nicas creadas por artistas peruanos realizadas o exhibidas en el exterior, materia de
importacin, no requiere necesariamente de la acreditacin realizada por una autoridad
competente, nacional o internacional, debidamente reconocida.
Tratndose de empresas fabricantes que comercializan sus productos a travs de
distribuidores exclusivos designados por zonas geogrficas, a los que encargan entregar
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ciertos productos a los minoristas en calidad de bonificacin por volmenes de venta,
introduccin de productos u otros parmetros, as como premios a los minoristas que
luego de su evaluacin cumplieron con las instrucciones de venta y/o exhibicin de
productos; el distribuidor, que acta por encargo del fabricante, no debe:
1. Reconocer los productos recibidos por los fabricantes como ingreso afecto al
2. Emitir comprobantes de pago por los bienes que entrega a los minoristas.
3. Considerar dicha entrega como retiro de bienes para efectos del IGV de su cargo.
Tratndose de la exoneracin del IGV en la primera venta de inmuebles efectuada por el
constructor de los mismos, prevista en el literal b) del Apndice I de la Ley del IGV, a
efectos de establecer si el valor de venta del inmueble supera o no las 35 UIT debe
considerarse el valor del terreno como parte de dicho valor.
En caso el deudor tributario no haya presentado o hubiere presentado
extemporneamente el escrito a que se refiere el artculo 5 del Decreto Supremo N.
068-2014-EF, tal hecho no impedir la extincin del IGV generado por la prestacin del
servicio de transporte terrestre interprovincial de pasajeros, dispuesta por el artculo 1 de
la Ley N. 28713.
1. El arrendamiento de bienes inmuebles estatales que realicen las entidades del Sector
Pblico Nacional -con excepcin de las empresas que conforman la actividad empresarial
del Estado- estar gravado con el IGV, en la medida que califique como servicio habitual,
de conformidad con lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 4 del Reglamento de la Ley
del IGV.
2. El usufructo y la servidumbre de bienes inmuebles estatales realizados por las
entidades indicadas en el numeral anterior se encontrarn gravados con el IGV, en la
medida que los ingresos obtenidos por dichos conceptos provengan de servicios
comerciales, entendidos como la cesin temporal de bienes que son objeto de comercio
bajo una organizacin empresarial.
Para efecto de la inafectacin del IGV e ISC, a la importacin de bienes donados a
entidades del Sector Pblico Nacional, el Sector correspondiente debe aprobar la
donacin mediante Resolucin Ministerial; con lo cual no es posible aplicar dicha
inafectacin en los casos en que la aprobacin y/o aceptacin de tales donaciones se
realice mediante una Resolucin Directoral emitida en virtud de una delegacin de
facultades.
Para efectos del IGV, el supuesto de canje de productos por clusulas de garanta de
calidad o de caducidad, a que alude el inciso d) de la Primera Disposicin Transitoria Final
del Decreto Supremo N. 064-2000-EF incluye la sustitucin peridica del producto
vendido, a que se encuentra obligado el vendedor, y que tiene como sustento la prdida
de sus caractersticas cualitativas por el paso del tiempo que hace que no puedan ser
utilizadas; siempre que ese tipo de obligacin sea pactada de manera generalizada por el
50
vendedor con todos sus clientes, en condiciones iguales y, adems, acredite la devolucin
del producto a ser canjeado, con una gua de remisin en la que se consigne el nmero
de serie y orden del comprobante de pago emitido por la venta del citado producto.
1. En caso no se llegue a celebrar el contrato definitivo por la primera venta de inmuebles
realizada por el constructor, puede emitirse una nota de crdito respecto de la boleta de
venta emitida por los pagos efectuados en calidad de arras, depsito o garanta gravadas
con el IGV.
2. Las empresas inmobiliarias que perciban parte del precio por la venta de un inmueble
debern emitir un nico comprobante por dicho importe, no pudiendo emitir un
comprobante de pago por el terreno, y otro por la construccin.
Los servicios de comisariado de averas, liquidacin de siniestros y defensa legal
amparada por la pliza o cobertura de seguros prestados por empresas vinculadas al rea
de seguros, domiciliadas en el Per, al no constituir por s mismos alguna de las
operaciones de seguros y de reaseguros a que se refiere el artculo 318 de la Ley N.
26702, no califican como exportacin de servicios de acuerdo con lo previsto en el
numeral 8 del Apndice V del TUO de la Ley de IGV.
El IGV consignado en un comprobante de pago emitido por la venta de bienes o
prestacin de servicios con anterioridad a los momentos previstos en los numerales 1, 4,
5 y 7 del artculo 5 del RCP, podr ser deducido como crdito fiscal a partir de la fecha
de emisin de dicho comprobante de pago, en tanto se cumplan con los requisitos
sustanciales y formales establecidos para tal efecto en la legislacin del IGV.
1. El monto de la garanta otorgada en un contrato de arrendamiento de bien inmueble
que supere el tres por ciento (3%) del monto total de la retribucin del servicio se
encuentra gravado con el IGV.
2. En el supuesto anterior, cuando el arrendador devuelva al arrendatario el importe de la
garanta, cuya percepcin da lugar a la emisin de la factura respectiva, corresponder
que aquel emita una nota de crdito a fin de disminuir el valor de la operacin por el
monto de la garanta devuelta.
1. Tratndose del caso de una entidad financiera que financia un proyecto inmobiliario e
inicialmente abre una cuenta garanta a nombre del constructor donde deposita las
contraprestaciones provenientes de los contratos de compra venta que celebre con los
compradores, para luego trasladarla a una cuenta de libre disposicin conforme avanza
la obra, la fecha en que se produce la percepcin del ingreso por parte del constructor y,
por tanto, el nacimiento de la obligacin tributaria del IGV, es aquella en que las
contraprestaciones provenientes de los contratos de compraventa son abonadas en la
cuenta garanta.
2. En aquellos casos en los que se realiza un pago parcial por la compra de un bien
inmueble gravado con el IGV y se emite una boleta de venta por dicho concepto, y
tratndose de la situacin planteada en el numeral 1, el constructor, proveedor del
51
inmueble, deber efectuar el depsito de la detraccin en la fecha en que las
contraprestaciones provenientes de los contratos de compraventa son abonadas en la
cuenta garanta abierta a su nombre.
1. La cesin de uso perpetuo de sepulturas y nichos en cementerios pblicos que realiza
la empresa concesionaria de su explotacin y mantenimiento no se encuentra gravada
con el IGV.
2. La cesin de uso temporal de sepulturas y nichos en cementerios pblicos que realiza
la empresa concesionaria de su explotacin y mantenimiento constituye prestacin de
servicio gravada con el IGV.
3. El servicio funerario de inhumacin, prestado con ocasin de la cesin de uso perpetuo
de sepulturas o nichos en cementerios pblicos concesionados para su explotacin y
mantenimiento, se encuentra inafecto del IGV.
4. El servicio funerario de inhumacin, prestado con ocasin de la cesin de temporal de
sepulturas o nichos en cementerios pblicos concesionados para su explotacin y
mantenimiento, se encuentra gravado con el IGV.
5. Cuando el inciso a) del numeral 1 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV,
seala como requisito para aplicar las reglas de accesoriedad que la entrega del bien o
prestacin de servicios de que se trate corresponda a prcticas usuales en el mercado,
debe entenderse que dicho requisito se cumple cuando es comn en el mercado tal
entrega o prestacin y, no solo un proceder aislado por parte del sujeto que realiza la
venta o prestacin del servicio principal.
1. La cesin de uso perpetuo de sepulturas y nichos realizada por cementerios privados
no se encuentra gravada con el IGV.
2. El ingreso derivado de las cesiones de uso perpetuo de sepulturas y nichos, se deber
reconocer en la oportunidad en la cual se cumplan con todas las condiciones establecidas
en el prrafo 14 de la NIC 18, pues solo una vez producido dicho cumplimiento se
entender devengado el ingreso; lo cual nicamente puede ser determinado en cada caso
concreto.
Los servicios funerarios vinculados a dichas cesiones, que por ley deben ser prestados en
forma obligatoria por todo cementerio, deben ser reconocidos en el momento en que sean
ejecutados.
3. Se deben conservar los documentos y/o comprobantes de pago correspondientes a las
cesiones de uso perpetuo de sepulturas y nichos, efectuadas en perodos prescritos, en
tanto contengan informacin que se encuentre relacionada con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias o determinen tributacin en periodos no prescritos.
1. La prestacin de servicios de proteccin y seguridad a que se refiere la
Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto Supremo N. 069-
2013-EF y la prestacin del servicio de seguridad y proteccin personal a que se refiere el
segundo prrafo del numeral 9.3 del artculo 9 del
Reglamento del Decreto Legislativo N. 1132, aprobado por el Decreto
Supremo N. 013-2013-EF, brindados por la Polica Nacional del Per, no se encuentran
gravados con el Impuesto General a las Ventas.
2. No corresponde que la Polica Nacional del Per emita comprobantes de pago por los
servicios de proteccin y seguridad antes sealados.
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1. En el supuesto que una empresa exportadora entregue a su proveedor un pago
anticipado por la compra del caf, posteriormente entregado, dicho proveedor deber
emitir y otorgar a la referida empresa una factura en la fecha en que recibe el pago
anticipado y por el monto percibido.
Posteriormente, en caso existiera un saldo pendiente de cancelacin, el proveedor deber
emitir y otorgar otra factura por dicho saldo, considerando que este documento debe ser
entregado en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efecte
el pago, lo que ocurra primero.
2. En el supuesto a que se refiere el numeral anterior y, tratndose de la venta de caf
crudo o verde exonerada del IGV en virtud del inciso A) del Apndice I de la Ley de IGV,
el porcentaje de detraccin de 1,5% al que hace referencia el numeral 20 del Anexo 2 de
la Resolucin de Superintendencia N. 183- 2004/SUNAT, deber aplicarse sobre el
importe consignado en cada comprobante de pago, esto es, sobre la suma percibida por
el proveedor del bien con carcter de pago anticipado, as como sobre el saldo pendiente
de cancelacin, respectivamente.
3. Si un contribuyente, ubicado o no en la Amazona, compra a un proveedor ubicado en
dicha zona, caf crudo o verde para su consumo en ella, y otorga un pago anticipado al
referido proveedor, quien emite la factura respectiva por dicho anticipo, al no encontrarse
la mencionada venta sujeta al SPOT, no corresponder aplicar la detraccin sobre el
aludido anticipo. Tampoco proceder aplicar la detraccin sobre el saldo pendiente de
cancelacin a la fecha de entrega del bien.
Si el consumo del caf crudo o verde se produjera fuera de la Amazona, resultar de
aplicacin lo sealado en el numeral precedente. 4. Si el proveedor entrega al comprador
el caf crudo o verde, por un importe menor al del anticipo otorgado, dado que en su
oportunidad emiti y otorg la respectiva factura por el importe del anticipo recibido por la
operacin, el que, finalmente, representa el pago total de esta, no corresponder que
luego emita otro comprobante de pago. No obstante, proceder que emita la nota de
crdito respectiva a fin de modificar dicha factura, disminuyendo el importe consignado en
esta al valor equivalente al bien entregado.
5. En el supuesto que, por cualquier problema u otro motivo, el proveedor no entregue al
comprador el bien por el cual este dio un anticipo, corresponder que emita la nota de
crdito respectiva por la anulacin de la venta, lo que determinara que aquella se emita
por el importe total del anticipo recibido, aun cuando este se haya encontrado sujeto a la
aplicacin del SPOT.
Tratndose de una operacin inafecta al IGV que es gravada con dicho Impuesto, el
adquirente o usuario no puede considerar como gasto o costo para efectos del Impuesto a
la Renta, el monto consignado por concepto de IGV en el comprobante de pago
correspondiente, toda vez que el artculo 69 del TUO de la Ley que regula este Impuesto
no prev tal deduccin.
1. Los ingresos que se perciba por la labor profesional que realiza el perito naval en forma
individual e independiente califica como rentas de cuarta categora y, por consiguiente,
dicha operacin no constituye servicio para efecto del IGV, encontrndose inafecta de
dicho tributo.
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2. El servicio de peritaje prestado a transportistas de carga internacional de naves de
bandera extranjera, por el cual se perciba una retribucin que constituya renta de tercera
categora para el Impuesto a la Renta, constituye una operacin gravada con el IGV que
no califica como exportacin al no cumplir con los requisitos previstos en el artculo 33 de
la Ley del IGV.
3. El servicio de inspeccin de peritaje por siniestros o averas prestado a naves de
bandera nacional, a que se refiere el artculo C-010703 del Reglamento de la Ley de
Control y Vigilancia de las Actividades Martimas, por el cual se perciba una retribucin
que constituya renta de tercera categora para el Impuesto a la Renta, se encuentra
inafecto del IGV.
1. Los aportes o cuotas ordinarias que perciben los Colegios de Abogados de sus
miembros no se encuentran gravados con el IGV.
2. Los Colegios de Abogados no se encuentran obligados a emitir comprobantes de pago
por los aportes o cuotas ordinarias que perciben de sus miembros.
1. Los artculos 33 y 76 y el Apndice V de la Ley del IGV sustituidos dentro de los
alcances de la Ley N. 29646, as como el artculo 33-A incorporado por sta, estuvieron
vigentes hasta el 31 de julio del 2012.
2. Segn sus propios alcances y lo sealado en la Tercera Disposicin Complementaria
Final de la Ley N. 29646, el artculo 76 referido en la conclusin anterior fue objeto de
vacatio legis hasta la aprobacin de los procedimientos, instructivas, circulares y otros
documentos, necesarios para la devolucin del IGV e ISC que hubieran gravado los
bienes adquiridos por no domiciliados que ingresaron al pas en calidad de turistas para
ser llevados al exterior, as como la devolucin del IGV que hubiera gravado los servicios
prestados y consumidos en el territorio del pas, a favor de una persona natural no
domiciliada, sealados en el literal C del Apndice V de la Ley del IGV.
3. El numeral 6 del literal B del Apndice V no fue aplicable durante su vigencia, en tanto
el registro en el que deba inscribirse el operador turstico domiciliado nunca se cre.

La remisin al exterior que efecta un sujeto domiciliado de una obra audiovisual
producida por encargo de un sujeto no domiciliado, que conserva la titularidad de los
derechos de autor, en el marco de un contrato de produccin por encargo, a fin que sea
difundida y utilizada econmicamente en el extranjero se encuentra comprendida como
exportacin en el numeral 3 del artculo 33 de la Ley del IGV.
La inafectacin del IGV a los servicios deportivos prevista en el segundo prrafo del inciso
g) del artculo 2 del TUO de la Ley de IGV se entender autorizada a partir de la
Resolucin Suprema emitida por el Ministerio de Educacin y por el tiempo de duracin
otorgada.
En relacin con la devolucin definitiva del IGV e IPM prevista por la Ley N.
27624, tratndose de contribuyentes que de conformidad con el artculo 87 del
54
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario han optado por llevar su contabilidad en
dlares americanos debe tenerse en cuenta que:
1. El impuesto objeto de devolucin es el IGV efectivamente trasladado o pagado en las
operaciones comprendidas en el rgimen, siendo irrelevante tanto el importe que, en
dlares de los Estados Unidos de Amrica, hubiera anotado el beneficiario en su Registro
de Compras, como el importe que por estas hubiera incluido en su declaracin respectiva.
2. Tratndose de operaciones comprendidas en el rgimen y realizadas en moneda
extranjera, el IGV materia de devolucin deber determinarse realizndose la conversin
en moneda nacional utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por
la SBS en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria o, en su defecto, el ltimo
publicado, salvo en el caso de las importaciones en donde la conversin a moneda
nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta en la fecha de pago
del impuesto correspondiente.
1. Los ingresos por concepto de la tarifa por uso de aguas subterrneas a que se refiere
la Ley N. 24516 no se encuentran afectos al Impuesto a la Renta.
2. No corresponde la aplicacin del IGV respecto de los referidos ingresos.
1. Los ingresos por la venta habitual de vehculos automotores usados destinados al

transporte pblico de pasajeros, se encuentran afectos al Impuesto a la Renta de Tercera
Categora.
2. La venta habitual de vehculos automotores usados destinados al transporte pblico de
pasajeros se encuentra gravada con el IGV, salvo que sea realizada por sujetos que
presten exclusivamente servicios de transporte pblico de pasajeros exonerados del IGV.
3. El sujeto que realiza las operaciones sealadas en el numeral precedente se encuentra
obligado a presentar las declaraciones juradas respectivas tanto del Impuesto a la Renta
como del IGV.
Los contenedores utilizados en el transporte martimo no califican como componentes de
una nave para efectos de la operacin considerada como exportacin en el numeral 7 del
artculo 33 del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
El derecho que tienen los artistas intrpretes y los artistas ejecutantes de explotar sus
interpretaciones y ejecuciones bajo cualquier forma o procedimiento, y por el cual se
percibe la remuneracin compensatoria por la copia privada de interpretaciones o
ejecuciones artsticas fijadas fonogramas, califica como un bien mueble para efectos del
IGV.
1. Los servicios prestados dentro del territorio nacional, por un operador logstico
domiciliado en el Per a un operador logstico no domiciliado, se encuentran gravados con
el IGV.
55
2. No obstante lo sealado en el prrafo anterior, los referidos servicios no se encuentran
gravados con el IGV, si el uso, explotacin o aprovechamiento por parte del operador
logstico no domiciliado no tienen lugar en el Per y se trata de servicios sealados en el
Apndice V de la Ley del IGV.
3. Califica como exportacin de servicios los complementarios al transporte de carga
necesarios para llevar a cabo dicho transporte, expresamente sealados en el numeral 10
del artculo 33 del TUO de la Ley del IGV, siempre que el transporte se realice desde el
pas hacia el exterior o viceversa, se realicen en zona primaria de aduanas y sean
prestados a transportistas de carga internacional.
4. Tratndose de operaciones que califican como exportacin de servicios, de acuerdo
con las disposiciones de la Ley del IGV, el prestador del servicio debe emitir una factura.
El derecho que tienen los artistas intrpretes, los artistas ejecutantes y los productores de
fonogramas a explotar y utilizar las interpretaciones y/o ejecuciones artsticas fijadas en
fonogramas para su comunicacin al pblico, califica como un bien mueble para efectos
del IGV.
1. Se encuentra gravada con el IGV, la venta de flores frescas, follajes y plantas
ornamentales por parte de empresas ubicadas en el Distrito de Chinchao, Provincia de
Hunuco, Departamento de Hunuco, a empresas que si bien se encuentran ubicadas en
la ciudad de Lima compran el producto en dicho lugar y lo trasladan con sus propias
Guas de Remisin a la ciudad de Lima para su procesamiento y exportacin.
2. La venta a que se alude en el numeral anterior dar a la empresa adquirente derecho a
saldo a favor del exportador, siempre que se cumplan con los requisitos establecidos en
los Captulos VI y VII del TUO de la Ley del IGV, y normas reglamentarias.
La puesta a disposicin, a ttulo gratuito, de los residuos de pescado por parte del usuario
del servicio de fabricacin de conservas a favor del prestador de ese servicio (operador de
plantas de conservas) se encuentra gravada con el IGV.
1. El IGV trasladado en los bienes y servicios que se adquieran y que se destinen a la
venta de la tara no tendr el carcter de crdito fiscal ni tampoco podr utilizarse como
crdito fiscal a partir de la fecha en que finalice la exoneracin a la venta de la tara.
2. En caso que el sujeto renuncie a la exoneracin, no es posible que el IGV trasladado
en adquisiciones efectuadas antes de que surta efecto la renuncia pueda ser utilizado
como crdito fiscal respecto al impuesto bruto que se origine en las ventas gravadas de la
tara.
3. El IGV trasladado en adquisiciones que no otorgan derecho al crdito fiscal por
destinarse a operaciones exoneradas del IGV, como la venta de la tara, no puede
compensarse contra futuras deudas tributarias del adquirente.
4. Dicho IGV trasladado debe ser considerado como costo o gasto para fines de la
determinacin del Impuesto a la Renta.
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La cesin de los espacios radiales a favor de personas naturales y/o jurdicas, para que
stas puedan transmitir sus programas radiales, con la condicin que pasen pautas de
avisos comerciales contratados por el titular de la autorizacin para prestar servicios de
radiodifusin, se encontrar gravada con el IGV en la medida que se trate de una
operacin onerosa.
En el caso que se aplique el procedimiento de prorrata para la determinacin del crdito
fiscal del IGV, debe considerarse como una prestacin de servicios a ttulo gratuito solo el
supuesto de los tenedores de tickets de cortesa que asisten a un concierto musical
realizado en el pas, y dichos servicios debern considerarse para el procedimiento
respectivo en el perodo fiscal en que hubiera tenido lugar el concierto.
Los servicios de practicaje y remolque realizados en zona primaria de aduanas se
encuentran exonerados del IGV, siempre que sean complementarios y necesarios para
llevar a cabo el servicio de transporte de carga internacional, y sean prestados a
transportistas de carga internacional domiciliados en el pas.
En caso tales servicios sean prestados a transportistas de carga internacional no
domiciliados en el pas o a sujetos no domiciliados en el pas, la operacin ser
considerada como exportacin de servicios.
Durante el perodo en el que estuvo vigente el Reglamento Nacional de Administracin de
Transportes, aprobado por el Decreto Supremo N. 009-2004-MTC:
1. El servicio de taxi, prestado por empresas autorizadas por las autoridades
correspondientes, se encontraba comprendido en la exoneracin del IGV, a que se refiere
el numeral 2 del Apndice II de la Ley del IGV.
2. El servicio de transporte turstico terrestre, prestado por empresas autorizadas por las
autoridades correspondientes, se encontraba gravado con el IGV.

1. En el caso de un servicio que es prestado en un lapso mayor a un mes, que concluye
con posterioridad al 1.3.2011 y por el que se han efectuado pagos parciales con
anterioridad a la referida fecha, quedando pendientes otros cuyo vencimiento se
producira a partir del 1.3.2011, la tasa que debe aplicarse respecto de dichos pagos
pendientes es de 16%.
2. Tratndose de servicios anuales de arrendamiento y mantenimiento, cuyo pago por
acuerdo entre las partes debe realizarse dentro de los 5 primeros das del mes siguiente;
la tasa del IGV aplicable respecto de los pagos que conforme a lo acordado venzan en los
primeros 5 das del mes de marzo, ser de 16%.
3. Si la obligacin tributaria del IGV por una prestacin de servicios se origin con
anterioridad al 1.3.2011, emitindose el comprobante de pago respectivo con la tasa de
17%, la nota de dbito que se emita con posterioridad para ajustar el valor de la operacin
por la reliquidacin de servicios prestados, debe hacerse aplicando la tasa vigente a la
fecha en que naci la obligacin tributaria correspondiente a la operacin cuyo valor se
aumenta, esto es, la tasa de 17%.
57
La venta en el pas de bienes muebles producidos en el exterior e importador en forma
definitiva, efectuada por una empresa industrial pesquera domiciliada en el Per se
encuentra gravada con el IGV

Para determinar qu servicios califican como servicios de transporte pblico de pasajeros,
a que se refiere el numeral 2 del Apndice II de la Ley del IGV, debe considerarse lo
dispuesto en el Reglamento Nacional de Administracin de Transportes.

La prestacin del servicio de transporte de mercancas realizado por una naviera
domiciliada en el Per desde un puerto de origen peruano (distinto al del Callao), donde
dicha mercanca se encontraba a disposicin de una naviera extranjera, hasta el Callao
(donde est ubicada la nave de la naviera extranjera), al ser una prestacin realizada
dentro del territorio nacional, se encuentra gravada con el IGV.
Para efectos de lo dispuesto en el inciso b) del artculo 26 del TUO de la Ley del IGV, los
tickets de anulacin emitidos por mquinas registradoras permiten sustentar la anulacin
de ventas realizadas a consumidores finales con tickets o cintas de mquinas
registradoras, siempre que cumplan con las exigencias dispuestas en el numeral 1 del
artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de pago, entre ellas, contener los mismos
requisitos y caractersticas del ticket o cinta de mquina registradora que contiene la
operacin por anular.

El servicio de taxi, a que se refiere el numeral 3.63.6 del artculo 3 del Reglamento
Nacional de Administracin de Transportes, se encuentra exonerado del IGV, de
conformidad con el numeral 2 del Apndice II de la Ley del IGV
Tratndose de las operaciones no reales a que se refiere el inciso b) del artculo 44 del
TUO de la Ley del IGV, si un contribuyente realiza el pago de ms de una factura con un
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solo cheque no negociable, cumple con el requisito establecido en el literal c) del acpite
ii) del numeral 2.3.2 del artculo 6 del Reglamento de dicha Ley.
1. El monto que por concepto de garanta extendida debe pagar el comprador forma parte
de la base imponible del IGV correspondiente a la venta del bien garantizado
2. El ingreso por garanta extendida obtenido por las empresas comercializadoras se
considera devengado durante el periodo de cobertura del contrato.
3. Los gastos relacionados con la garanta extendida se devengarn en el ejercicio o
periodo en que se realiza o se presta el servicio s fin de atender las obligaciones que
cubre dicha garanta.

El monto pagado como valor de venta del inmueble a raz del ejercicio de la opcin de
compra en el contrato de arrendamiento financiero materia de consulta, estar
comprendido en la inafectacin del IGV, puesto que no se trata de la primera venta del
bien inmueble realizada por el constructor del mismo.
21. INFORMES SOBRE IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO:

A partir de la entrada en vigencia del Decreto Supremo N. 092-2013-EF y hasta la
entrada en vigencia del Decreto Supremo N. 167-2013-EF, la venta en el pas por el
importador de los bienes comprendidos en las partidas arancelarias materia de consulta,
no se encontr gravada con el ISC.
1. La venta a granel de los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2208.20.21.00:
Pisco, por parte de una empresa productora hacia otra empresa productora, a fin de que
esta ltima lo emplee como insumo para mezclas, procesos de acabado y embotellado,
est gravada con el ISC.
Asimismo, estar gravada con el ISC la venta en el pas que realice la empresa
productora que adquiere los mencionados bienes para emplearlos como insumo para
mezclas, procesos de acabado y embotellado, en la medida que los productos que
elabore utilizando aquellos, se encuentren afectos al referido Impuesto.
2. La empresa productora que realiza la venta a granel de los bienes comprendidos en la
subpartida nacional 2208.20.21.00: Pisco, a otra empresa productora a fin de que esta
ltima los emplee como insumo para mezclas, procesos de acabado y embotellado,
deber emitir la factura respectiva consignando de manera discriminada el importe del
ISC correspondiente.
De igual modo, si se encontrara afecta al ISC la venta en el pas de los productos que
hubiere elaborado la empresa productora que adquiri los mencionados bienes para
emplearlos como insumo para mezclas, procesos de acabado y embotellado; dicha
empresa deber emitir por tal venta la factura respectiva, consignando de manera
discriminada el importe del ISC.
59
El ISC no grava la obtencin de premios en los juegos de loteras sino la realizacin de
dichos juegos, teniendo la calidad de contribuyentes del Impuesto las entidades
organizadoras y titulares de autorizacin de tales juegos.
La inafectacin del ISC contemplada en el Apndice III del TUO de la Ley del IGV e ISC,
referida a la operacin de venta de queroseno y carburoreactores tipo queroseno para
reactores y turbinas (Turbo A1), para aeronaves de explotadores areos de conformidad
con lo dispuesto en el artculo 71 de la Ley N 27261 Ley de Aeronutica Civil,
certificad os por la Direccin General de Aeronutica Civil del MTC, para operar
aeronaves; resulta aplicable, sea que dicha operacin se efecte suministrando
directamente a la aeronave o de manera indirecta a travs de medios de abastecimiento y
despacho de combustibles debidamente aprobados por la autoridad competente en
hidrocarburos, siempre que el destino final sea la utilizacin de los referidos bienes en las
aeronaves de los mencionados explotadores areos.
La venta en el pas de cocteles embotellados, realizada por empresas que elaboran
dichos bienes, se encuentra afecta al ISC con una tasa del 20%, incluso cuando para su
elaboracin se utilicen insumos afectos al ISC.
La devolucin del 30% del ISC que forme parte del precio de venta del petrleo diesel se
otorga a los transportistas que presten los siguientes servicios de transporte:
1) Transporte terrestre pblico interprovincial de pasajeros, entendido como el prestado
entre ciudades o centros poblados de provincias pertenecientes a regiones diferentes;
2) Transporte pblico terrestre de carga, que incluye el traslado entre ciudades o centros
poblados de provincias pertenecientes a regiones diferentes o de la misma regin.
A fin de solicitar la devolucin del Impuesto Selectivo al Consumo dispuesta en la Ley N.
29518, los transportistas que presten el servicio de transporte terrestre pblico
interprovincial de pasajeros (incluido el servicio de transporte estndar en el que se
tengan autorizadas ms de 15 frecuencias diarias) necesariamente debern presentar el
Manifiesto de Pasajeros regulado en la Resolucin de Superintendencia N. 156-
2003/SUNAT.
22. INFORMES SOBRE IQBF;
Los administradores portuarios de terminales portuarios que prestan los servicios de
recepcin y descarga de Bienes Fiscalizados en el recinto portuario hasta su entrega al
transportista, se encuentran dentro de los alcances de los artculos 3 y 7 de la Ley y en
el artculo 3 de su Reglamento, y por ende, estn obligados a inscribirse en el RCBF.
60
1. El Usuario domiciliado en el pas que realice actividades fiscalizadas tales como
operaciones de almacenamiento, servicio de almacenamiento, transporte y servicio de
transporte de sulfato de sodio que se encuentre destinado al rgimen de trnsito
aduanero internacional tiene la obligacin de registrarlas en el Registro Diario de
operaciones, de conformidad con lo establecido en la Resolucin de Superintendencia N.
255-2013-SUNAT.
2. El control que ejerce la SUNAT respecto de los Bienes Fiscalizados sujetos al rgimen
de trnsito aduanero internacional, comprende a las facultades previstas en el
Procedimiento General INTA-PG.27 (versin 2), en el artculo 39 del Reglamento del
Decreto Legislativo N. 1126 y dems facultades inherentes al control aduanero de
mercancas a cargo de esta Superintendencia Nacional.
Los comerciantes minoristas de mezclas que tengan entre sus componentes por lo menos
uno de los insumos qumicos sealados en el artculo 2 del Decreto Supremo N. 024-
2013-EF en concentraciones superiores a las establecidas por dicho artculo, que
efecten sus ventas en las zonas geogrficas en las que rige el Rgimen Especial, a que
alude el artculo 35 del Decreto Legislativo N. 1126, deben contar con su inscripcin
vigente en el RCBF, incluso si se trata de bienes fiscalizados para uso domstico.
1. Las entidades del Estado que adquieran disolventes en envases de hasta un (1) galn
para su propio uso, a fin de realizar actividades de pintado de carreteras, colegios,
hospitales, etc. que no sean esenciales para el cumplimiento de sus funciones o
competencias, no estarn realizando una actividad fiscalizada, no teniendo
consecuentemente la calidad de Usuario, y por ende no tienen la obligacin de contar con
inscripcin vigente en el RCBF.
2. A efectos de lo indicado en el numeral 5 del rubro Anlisis del Informe N. 147-2013-
SUNAT/4B0000, las actividades no esenciales son aquellas que no guardan relacin
directa con los procesos all mencionados; vale decir, actividades de las que es posible
prescindir en los procesos de produccin, de comercializacin, de prestacin de servicios
o de cualquier otra actividad que desarrolle el adquirente de Bienes Fiscalizados, sin que
ello imposibilite el objeto del giro de negocio, finalidad social o cumplimiento de su
funcin, segn sea el caso; siendo necesario verificar ello en cada caso concreto.
En ese sentido, cuando las municipalidades adquieran disolventes para la sealizacin de
pistas y veredas, tales bienes sern utilizados en actividades esenciales para el
cumplimiento de sus funciones; y por lo tanto, tales actividades no pueden ser
consideradas como uso domstico de Bienes Fiscalizados.
1. El plazo establecido en el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N. 267-
2013/SUNAT es aplicable nicamente a los Usuarios que se hayan acogido al rgimen
excepcional de inscripcin en el RCBF a que se refiere dicha resolucin.
2. En el caso de Usuarios acogidos a la mencionada inscripcin excepcional en el RCBF,
el plazo para que regularicen la presentacin del Certificado de Antecedentes Penales y el
Certificado de Antecedentes Judiciales de sus directores extranjeros que no residan en el
pas, es aquel que la SUNAT les otorgue o hasta el 31.12.2013, lo que ocurra primero.
61
Las personas a cargo de depsitos temporales a que se refiere el artculo 2 de la Ley
General de Aduanas que presten el servicio de almacenamiento de Bienes Fiscalizados,
de conformidad con la normativa sobre Insumos Qumicos y Productos Fiscalizados,
deben inscribirse como Usuarios en el Registro para el Control de Bienes Fiscalizados.
Las personas que realizan actividades con los productos sealados en el segundo prrafo
del artculo 1 del Decreto Supremo N. 024-2013-EF fuera de las zonas geogrficas all
aludidas, no se encuentran obligadas a inscribirse en el RCBF.
1. Los usuarios que se dedican a la distribucin de disolventes en envases de hasta un
galn estn obligados a inscribir en el RCBF los vehculos para el transporte de dichos
bienes y los conductores de tales vehculos. Los datos sealados en el prrafo anterior
son vlidos para circular a nivel nacional.
2. Las ferreteras dedicadas exclusivamente al comercio minorista que compran
disolventes para uso domstico en envases hasta de un galn y que no estn ubicadas en
zonas geogrficas a las que se les aplica el rgimen especial, no deben estar inscritas en
el RCBF, por ser su actividad el comercio minorista de tales bienes.
3. No existe lmite en cuanto al nmero de envases de hasta un (1) galn que pueden ser
distribuidos y/o comercializados a comerciantes minoristas de disolventes para uso
domstico.
4. Las actividades iguales o similares a que alude el numeral 34 del artculo 2 del
Reglamento, son aquellas que tengan como propsito la conservacin y mantenimiento,
siempre que no sean esenciales en los procesos de produccin, de comercializacin, de
prestacin de servicios o de cualquier otra actividad que realice el adquirente, segn el
objeto de su giro de negocio, finalidad social o cumplimiento de su funcin, segn sea el
caso.
Tratndose de empresas (distintas a las ferreteras) que compran disolventes para su
propio uso, es decir, para dicha conservacin y mantenimiento, no se encuentran
obligadas a inscribirse en el RCBF.
Las empresas que cumpliendo los requisitos para su inscripcin en el Registro para el
Control de los Bienes Fiscalizados, a que se refiere el Decreto Legislativo N. 1126,
presenten su solicitud de inscripcin el 27.8.2013, se encontrarn inhabilitadas para
desarrollar cualquiera de las actividades fiscalizadas a que alude el artculo 3 del
Reglamento del Decreto Legislativo N. 1126, en tanto la SUNAT no efecte la inscripcin
respectiva de tales empresas en dicho Registro.
Conforme al TUO de la Ley N. 28305 y durante su vigencia, los sujetos que
comercialicen thinner considerado disolvente tales como ferreteras que solo venden a
clientes o consumidores finales no requieren obtener el Certificado de Usuario.
23. INFORMES SOBRE EL ITAN:
62
1. La compensacin a que se refiere la Sexta Disposicin Complementaria Transitoria de
la Ley N. 30264 comprende el ITAN generado en los ejercicios 2013 y 2014, en su
conjunto; es decir, se debe pagar una nica compensacin por ambos ejercicios.
2. La UIT que se considerar para efectos del pago de la compensacin a que se refiere
la Sexta Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley N. 30264 es la vigente a la
fecha de pago.
3. Tratndose de los sujetos indicados en el entonces artculo 3 de la Ley del ITAN
subsiste la obligacin formal de declarar el ITAN correspondiente a los ejercicios 2013 y
2014. No obstante, con el pago de la compensacin establecida en la Sexta Disposicin
Complementaria Transitoria de la Ley N. 30264 se extingue la multa por la infraccin de
no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria,
dentro de los plazos establecidos.
4. En caso que los sujetos indicados en el entonces artculo 3 de la Ley del ITAN hayan
declarado y pagado cuotas del ITAN de los ejercicios 2013 y 2014 hasta la publicacin de
la Ley N. 30264, no s e proceder a la devolucin de lo pagado.
Tratndose de deudas por ITAN de los ejercicios 2013 y 2014 que se encuentren
pendientes de pago en razn de haberse efectuado nicamente pagos parciales por dicho
impuesto hasta la publicacin de la Ley N. 30264, los sujetos antes indicados podrn
optar entre pagar el saldo de la deuda o la compensacin a que se refiere la Sexta
Disposicin Complementaria Transitoria.
5. No corresponde la devolucin del ITAN de los ejercicios 2013 y 2014 cancelado con
fondos provenientes del SPOT o va compensacin del SFMB.
1. Las exoneraciones al Impuesto Temporal a los Activos Netos para los sujetos
comprendidos en el artculo 3 de la Ley N. 28424, estuvieron vigentes hasta el
31.12.2012.
2. El pronunciamiento emitido a travs del Informe N. 046-2011- SUNAT/2B0000, qued
sin efecto a partir de la entrada en vigencia de la Ley N. 29742, al haber derogado est el
Decreto Legislativo N. 977 que constitua su sustento legal.
Se encuentran exoneradas del ITAN las sucursales, agencias o cualquier otro
establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que obtengan
exclusivamente ingresos exonerados por las actividades comprendidas en el inciso d) del
artculo 48 de la Ley del Impuesto a la Renta, en virtud a la reciprocidad prevista en dicha
norma.
Se mantiene exonerado del ITAN aquel contribuyente respecto del cual la Junta de
Acreedores del Procedimiento Concursal Ordinario al que se encuentra sometido, opta
inicialmente por su disolucin y liquidacin, y al ao siguiente cambia su destino
decidiendo la reestructuracin patrimonial, en tanto se trata del mismo Procedimiento
Concursal Ordinario.
Teniendo en cuenta la premisa sealada en el primer prrafo del rubro Anlisis:
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1. La sociedad absorbente, obligada al pago de las cuotas del ITAN a cargo de la
absorbida, tiene el derecho de considerar como crdito contra sus pagos a cuenta o pago
de regularizacin de su Impuesto a la Renta los montos que hubiere cancelado
correspondientes a dichas cuotas del ITAN.
2. Para que la empresa absorbente aplique como crdito contra sus pagos a cuenta o de
regularizacin del Impuesto a la Renta los montos cancelados por concepto de ITAN a
cargo de la absorbida, o de corresponder, solicite su devolucin, debe observar los
requisitos y exigencias sealadas en las normas que regulan este impuesto.
La cancelacin de las cuotas del ITAN por mandato del Tribunal Fiscal como resultado de
una solicitud de compensacin presentada luego del vencimiento del plazo para presentar
la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del mismo ejercicio, no otorga al
contribuyente el derecho a un importe equivalente a dichas cuotas susceptible de ser
devuelto o compensado.
La falta de presentacin dentro de los plazos establecidos del formulario virtual N 1648
no constituye un impedimento para que se realice la compensacin del Saldo a Favor
Materia del Beneficio contra las cuotas de ITAN.
1. Los pagos por ITAN realizados con posterioridad a la presentacin de la

declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta o al vencimiento del plazo para tal
efecto, lo que hubiera ocurrido primero, no son susceptibles de devolucin.
2. Los referidos pagos son deducibles para la determinacin de la renta neta de

tercera categora del ejercicio gravable al cual corresponde dicho tributo, en tanto se
cumpla con el principio de causalidad.
24. INFORMES SOBRE TEMAS LABORALES:

La gratificacin establecida con carcter permanente mediante convenio colectivo, a favor
de los trabajadores comprendidos bajo el rgimen de la actividad privada (Decreto
Legislativo N. 728), por cada cinco aos de servicios prestados en forma ininterrumpida,
que es de su libre disposicin, forma parte de la base imponible de la contribucin al SNP.
Tratndose de un empleador acogido a la Ley N. 273 60 que paga a sus trabajadores
comprendidos en el rgimen laboral especial establecido por dicha Ley, importes que, por
sus caractersticas, son equivalentes a las gratificaciones de Fiestas Patrias y Navidad y
la Compensacin por Tiempo de Servicios que corresponden a los trabajadores
comprendidos en el rgimen laboral de la actividad privada, corresponde que dicho
empleador cumpla con efectuar el aporte mensual al Seguro de Salud Agrario a que se
refiere el numeral 9.2 del artculo 9 de la Ley N. 27360.
64
A partir de la vigencia de la Ley N. 30334, las gratificaciones por Fiestas Patrias y
Navidad, pagadas a los trabajadores pesqueros afiliados al REP, se encuentran inafectas
al aporte a dicho Rgimen; sin embargo, la bonificacin extraordinaria a que se refiere el
artculo 3 de la mencionada Ley se encuentra afecta al aporte al REP.
Las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad, as como la bonificacin extraordinaria
temporal a que se refiere el artculo 3 de la Ley N. 29351, pagadas en el ao 2014 a los
trabajadores pesqueros, se encuentran afectas al aporte al REP.
No se encuentran sujetos a los aportes al EsSalud, los montos adicionales otorgados en
julio y diciembre a los pensionistas nivelables comprendidos en el Rgimen de Pensiones
regulado por el Decreto Ley N. 20530.
La entrega de la bonificacin especial que se paga con cargo al Fondo DU N. 037-94 que
perciben los pensionistas de la Administracin Pblica no se encuentra afecta al Impuesto
a la Renta de quinta categora ni al aporte por afiliacin al Seguro Social de Salud.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia, no se encuentran afectos
a las aportaciones al SNP, por lo que no cabe determinar el sujeto a cargo de la retencin
y pago de dicho aporte.
La TDEP que conforme a la Ley N. 30003 es otorgada de manera adicional en los meses
de julio y diciembre se encuentra afecta a la retencin del aporte del 4% a EsSalud a que
se refiere el artculo 26 de la mencionada Ley.
Tratndose del pago de las pensiones transitorias y preliminares derivadas del
Seguro Previsional, son las empresas de seguros las obligadas a efectuar la retencin,
declaracin y pago del aporte al EsSalud de cargo de los pensionistas, sin que pueda
variar ello la existencia de un acuerdo privado entre dichas empresas y una AFP para que
sea esta ltima la que entregue el monto de tales pensiones a los pensionistas.
Los Recibos por Honorarios impresos antes de la entrada en vigencia de la Resolucin de
Superintendencia N. 230-2013/SUNAT, pueden seguir siendo usados por los
trabajadores independientes obligados a efectuar el aporte al SNP o al SPP, debiendo
para el efecto consignar en estos de manera manual o a travs de otros medios, la
informacin relativa a tales aportes sealada por dicha norma.
El ingreso de los servidores pblicos sujetos al Rgimen Laboral del Decreto Legislativo
N. 276, que se genera en virtud a la aplicacin del Decreto de Urgencia N. 105-2001, se
encuentra afecto al Impuesto a la Renta de quinta categora, as como a la Contribucin al
Sistema Nacional de Pensiones.
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Los ingresos obtenidos por concepto de bonificacin especial con cargo al Fondo DU N
037-94 no se encuentran afectos a la Contribucin a la ONP durante la vigencia de dicho
Decreto.
a. El monto que se paga a los trabajadores contratados bajo la modalidad de CAS por
concepto de subsidios como consecuencia de descanso mdico o licencia pre y post
natal, que resulta de la diferencia entre la prestacin econmica de EsSalud y la
remuneracin mensual del trabajador que debe asumir la entidad contratante (el pago
diferencial asumido por el contratante) no se encuentra afecto al Impuesto a la Renta.
b. El pago diferencial asumido por el contratante no est afecto a la aportacin al SNP.
c. No corresponde que el trabajador contratado bajo el Rgimen del CAS emita recibos
por honorarios por el pago diferencial asumido por el contratante.
El monto de la penalidad por la resolucin del contrato administrativo de servicios,
previsto en el numeral 13.3 del artculo 13 del Reglamento del Decreto Legislativo N.
1057, no se encuentra afecto a las aportaciones al SNP ni al EsSalud.

Tratndose de un sujeto que percibe dos pensiones, una, por sobrevivencia al amparo del
Decreto Ley N. 20530 y, otra, de jubilacin en el rgimen del Decreto Ley N. 19990; las
entidades que pagan dichas pensiones estn obligadas a efectuar la retencin del aporte
al EsSalud sobre el importe de la pensin que cada una de ellas abone o ponga a
disposicin.
1. Los importes que deben ser cancelados a trabajadores y ex trabajadores por mandato
judicial que provienen del trabajo personal prestado en relacin de dependencia se
encuentran gravados con el Impuesto a la Renta, salvo que correspondan a los conceptos
detallados en el artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
El sujeto obligado al pago de los referidos importes debe efectuar la retencin del
Impuesto a la Renta cuando los pague o acredite, por lo cual dicha retencin debe
considerarse como una obligacin relativa al perodo fiscal correspondiente al pago o la
acreditacin de las rentas de quinta categora.
judicial se encontrarn afectos a las aportaciones al SNP y estn sujetos a retencin por
parte del empleador en la oportunidad de su devengo, en la medida que tales importes
tengan la calidad legal de remuneraciones provenientes de servicios personales
prestados a un empleador. La retencin de las aportaciones al SNP debe considerarse
como una obligacin relativa al perodo fiscal en que se haya producido el devengo de las
remuneraciones afectas.
judicial estarn afectos a los aportes a EsSalud en tanto se trate de montos que tengan la
calidad legal de remuneraciones provenientes de servicios personales prestados a un
empleador.
66
El pago de las aportaciones al EsSalud es de cargo del empleador y debe considerarse
como una obligacin relativa al perodo fiscal en que se haya producido el devengo de las
remuneraciones afectas Dicha obligacin debe ser cumplida por el empleador sin importar
que el trabajador o ex trabajador no haya ejercido el derecho a atencin mdica durante el
tiempo que hubiera durado el proceso judicial.
Las sucursales en el pas de sociedades constituidas en el extranjero estn obligadas a
presentar el PDT Planilla Electrnica, en tanto se encuentren en alguno de los supuestos
sealados en el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N. 204-2007/SUNAT.
25. INFORMES SOBRE LIBROS ELECTRONICOS:
1. Los contribuyentes que, estando obligados a llevar su Registro de Compras electrnico,
lo lleven en forma manual o computarizada, incurrirn en la infraccin prevista en el
numeral 2 del artculo 175 del TUO del Cdigo Tributario.
2. El hecho que un contribuyente que, estando obligado a llevar el Registro de Compras
de manera electrnica, lo lleve de manera manual o mecanizada, no es un elemento que
determine la prdida del crdito fiscal, siempre que la anotacin de los comprobantes de
pago u otros documentos en las hojas que correspondan al mes de emisin o del pago
del impuesto o a los 12 meses siguientes haya sido realizada en dicho Registro de
Compras -manual o mecanizado- antes de que la SUNAT requiera su exhibicin.
Resultan aplicables las disposiciones contenidas en la Resolucin de Superintendencia
N. 286-2009/SUNAT relacionadas a la implementacin del llevado de determinados
Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios de manera electrnica, a las entidades
pblicas sujetas al Impuesto General a las Ventas designadas como Principales
Contribuyentes por la SUNAT.
2. INFORMES SOBRE LIBROS FISICOS:
No existe la obligacin de llevar Registro de Costos tratndose de empresas de servicios,
comercializacin u otra actividad que no implique la produccin de bienes.
El contribuyente generador de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales
no superan las 150 UIT que lleva contabilidad completa, incluyendo el Libro Diario,
omitiendo llevar el Libro Diario de Formato Simplificado, no incurre en la infraccin
tributaria establecida en el numeral 1 del artculo 175 del TUO del Cdigo Tributario.
3. INFORMES SOBRE MULTAS Y GRADUALIDAD:
67
En los casos en que se haya presentado declaraciones rectificatorias que han surtido
efecto, y en relacin con las cuales, posteriormente, SUNAT determin un tributo omitido
o un menor crdito fiscal por los periodos tributarios a que ellas se refieren, para efecto
del clculo de la multa por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario, a fin de hallar el saldo, crdito u otro concepto similar determinado
indebidamente, as como el tributo omitido o el monto declarado indebidamente como
saldo a favor a que se refieren los literales a) y b) de la Nota 21 de las Tablas I y II del
citado cdigo, solo debe considerarse la diferencia entre lo determinado por la SUNAT y
lo consignado por el deudor tributario en su declaracin original, sin considerar tales
declaraciones rectificatorias.
Para el clculo del monto de la multa por la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario (50% del tributo omitido), relacionada con la
determinacin del Impuesto a la Renta anual, debe excluirse el ntegro del saldo a favor
del ejercicio anterior, incluido el monto que hubiera sido compensado con los pagos a
cuenta del ejercicio.
Tratndose de una empresa que solamente genera rentas exoneradas del Impuesto a la
Renta, no procede la aplicacin de la sancin por la infraccin tipificada en el numeral 1
del artculo 178 del TU O del Cdigo Tributario, en el caso que presente una declaracin
rectificatoria por la cual disminuye el monto de la prdida consignada en su declaracin
original.
1. Tratndose de un contribuyente que rectific su declaracin original del Impuesto
General a las Ventas determinando una mayor obligacin tributaria, habiendo cumplido
con cancelar el tributo omitido y la multa correspondiente por la comisin de la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario ms los intereses
moratorios respectivos y, que posteriormente present una segunda declaracin
rectificatoria en la que determin la misma obligacin tributaria que en su declaracin
original, no incurre nuevamente en la mencionada infraccin cuando producto de un
procedimiento de fiscalizacin la Administracin Tributaria determina una mayor
obligacin tributaria que la consignada en su segunda declaracin rectificatoria, pero igual
a la determinada en su primera declaracin rectificatoria.
2. Tratndose de un contribuyente que rectific su declaracin original del Impuesto
General a las Ventas reduciendo el importe de su obligacin tributaria, tras lo cual
producto de un procedimiento de fiscalizacin la Administracin Tributaria determin una
mayor obligacin que la determinada por dicho contribuyente en su declaracin
rectificatoria:
a) El monto de la multa por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario (50% del tributo omitido) se calcular tomando como base la diferencia
entre el tributo determinado por la Administracin Tributaria producto de la fiscalizacin y
el tributo consignado por el contribuyente en su declaracin original.
b) El inters diario aplicable a la referida multa debe computarse desde la fecha en que el
contribuyente present su declaracin original.
68
1. Para determinar el monto de la sancin de multa que sustituye al cierre por la comisin
de las infracciones tipificadas en los numerales 1 y 2 del artculo 174 del TUO del Cdigo
Tributario, segn lo establecido por las Tablas I y II de dicho TUO y el Rgimen de
Gradualidad aplicable, se deber establecer en primer lugar el importe del 5% de los
ingresos netos, de la ltima declaracin jurada mensual presentada por el infractor a la
fecha en que se cometi la infraccin, y luego de ello, comparar esa cifra con los topes
mnimos establecidos en el Anexo B del Reglamento, eligindose el monto mayor, sin que
exceda las 8 UIT.
2. Si se pierde el beneficio de gradualidad, la multa que sustituye al cierre se calcula
comparando el 5% de los Ingresos Netos con los topes mnimos establecidos en la Tabla I
(no menor a 2 UIT) y en la Tabla II (no menor a 1 UIT) del TUO del Cdigo Tributario, y se
elige el monto mayor, considerando que este no debe exceder las 8 UIT.
1. De haberse efectuado pagos parciales de la sancin de multa correspondiente a la
comisin de las infracciones contempladas en los numerales 1 y 4 del artculo 178 del
TUO del Cdigo Tributario, antes de la entrada en vigencia de la Resolucin de
Superintendencia N. 180- 2012/SUNAT, y en caso se hubiere cumplido los requisitos que
cada uno de los tramos de rebaja exigan para el acogimiento al rgimen de incentivos
regulado en el artculo 179 del TUO del Cdigo Tributario, durante la vigencia de los
mismos, dichos pagos deben ser considerados para el acogimiento parcial al indicado
rgimen.
Al saldo de la multa que hubiere quedado pendiente de pago a la entrada en vigencia de
la Resolucin de Superintendencia N. 180-2012/SUNAT, se le podr aplicar el rgimen
de gradualidad en la oportunidad en que se cumplan los requisitos correspondientes al
mismo.
Tratndose de la infraccin establecida en el numeral 5 del artculo 178 del TUO del
Cdigo Tributario, no resulta posible la subsanacin y acogimiento parcial al rgimen de
incentivos.
2. El pago parcial realizado antes de la entrada en vigencia de la Resolucin de
Superintendencia N. 180-2012/SUNAT, respecto de una resolucin de multa notificada
por la comisin de las infracciones contempladas en los numerales 1 y 4 del artculo 178
del TUO del Cdigo Tributario, debe ser considerado para efecto de su acogimiento
parcial a la rebaja de 50% del rgimen de incentivos, si es que ha surtido efecto la
notificacin de una orden de pago emitida en funcin de lo subsanado previamente
mediante una declaracin rectificatoria en la que se determin una mayor obligacin
tributaria, o si se ha notificado una resolucin de determinacin y se presenta una
declaracin rectificatoria determinando un monto de deuda an mayor. El saldo que
hubiere quedado pendiente a la entrada en vigencia de la norma en mencin, podr
acogerse al Rgimen de Gradualidad siempre que se cumpla con los requisitos
correspondientes.
3. Si antes de la entrada en vigencia de la Resolucin de Superintendencia N. 180-
2012/SUNAT, se hubiere realizado un pago parcial respecto de una resolucin de multa
notificada por no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos y no se
hubiese cumplido con el requisito de cancelar la orden de pago por el tributo asociado a
dicha multa, dispuesto por el tercer prrafo del artculo 179 del TUO del Cdigo
Tributario, no resulta aplicable el rgimen de incentivos en cuanto a dicho pago.
69
En caso se cancele la citada orden de pago despus de la entrada en vigencia de la
Resolucin de Superintendencia N. 1 80-2012/SUNAT, resulta posible el acogimiento de
la resolucin de multa en mencin al rgimen de gradualidad, debiendo para el efecto
cumplir con cancelar la multa con la rebaja respectiva establecida en el inciso c) del
numeral 2 del artculo 13-A de la Resolucin de Superintendencia N. 063-2007/S UNAT.
Dicha rebaja se aplicar sobre el monto original de la multa, sin perjuicio que respecto del
monto resultante se efecte la imputacin del pago parcial efectuado con anterioridad a la
entrada en vigencia de la Resolucin de Superintendencia N. 180-2012/SUNAT.
4. Lo sealado en el Informe N. 039-2013-SUNAT/4B0 000 en cuanto a que para el
acogimiento al rgimen de incentivos, el requisito referido a la cancelacin de la multa
rebajada supone la cancelacin del ntegro de dicho monto, ha quedado sin efecto
respecto de las infracciones contempladas en los numerales 1 y 4 del artculo 178 del
TUO del Cdigo Tributario, en atencin al criterio de observancia obligatoria establecido
por el Tribunal Fiscal sobre el particular en la Resolucin N. 12227-5-2013.
Tratndose de la sancin de comiso de bienes no perecederos a que se refiere el artculo
184 del Cdigo Tributario, no corresponde que la Administracin Tributaria entregue los
bienes comisados al infractor cuando habiendo acreditado fehacientemente su derecho de
propiedad o posesin, no cumple con pagar, adems de los gastos que origin la
ejecucin del comiso, la multa correspondiente en el plazo de quince (15) das hbiles de
notificada la resolucin de comiso.
No proceder la suspensin de la ejecucin de una resolucin que declara el abandono
de los bienes comisados, en caso que dicha resolucin haya sido impugnada y tales
bienes sean no perecederos y puedan ser objeto de almacenamiento por parte de la
SUNAT, salvo que en el caso concreto se verifique alguna de las circunstancias previstas
en el numeral 216.2 del artculo 216 de la LPAG.
La subsanacin parcial a que se refiere el ltimo prrafo del numeral 1 del artculo 13-A
del Reglamento del Rgimen de Gradualidad, est prevista nicamente para los tramos
de rebaja de multa contemplados en los incisos a) y b), y no as para los tramos de rebaja
de multa contemplados en los incisos c) y d) del mencionado numeral.
Procede el acogimiento al Rgimen de Gradualidad con la rebaja del 40% a que se refiere
el inciso d) del numeral 1 del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad
aplicable a las infracciones del TUO del Cdigo Tributario, siempre que antes del
vencimiento de los plazos establecidos en el primer prrafo del artculo 146 del TUO del
Cdigo Tributario para apelar de la resolucin que resuelve la reclamacin formulada
contra cualquiera de ellos, el contribuyente cancele la deuda tributaria contenida en
dichos valores, y pague la multa con la rebaja correspondiente; aun cuando hubiese
reclamado extemporneamente la orden de pago o la resolucin de determinacin y/o la
resolucin de multa, e incluso si respectos de estos valores se hubiera iniciado el
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
70
No procede el acogimiento al Rgimen de Gradualidad con la rebaja del noventa y cinco
por ciento (95%) a que se refiere el inciso b.1) del artculo 13-A del Reglamento del
Rgimen de Gradualidad, aplicable a la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
178 del Cdigo Tributario, en caso que producto de la subsanacin el contribuyente
determine saldo a su favor en el perodo subsanado.
En relacin con las rebajas aplicables a la sancin de multa por las infracciones tipificadas
en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario, segn lo dispuesto en el
artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad:
1. En los casos en que el contribuyente haya presentado recurso de reclamacin
nicamente contra la resolucin de multa notificada, habiendo cancelado el 100% de la
misma por haber sido presentado fuera de plazo, corresponde la rebaja del 40% siempre
que antes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer prrafo del artculo 146
del Cdigo Tributario para apelar de la resolucin que resuelve la reclamacin formulada,
se cancele tambin:
a) La deuda tributaria contenida en la orden de pago o la resolucin de determinacin

vinculada a la resolucin de multa en cuestin, tratndose de la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
b) El ntegro de los tributos retenidos o percibidos dejados de pagar en los plazos

establecidos ms los intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin; y,
en el caso que no se hubiera cumplido con declarar los tributos retenidos o percibidos,
adems, se proceda con la declaracin de estos; tratndose de la infraccin tipificada en
el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
2. Respecto de la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 178 del Cdigo

Tributario, en los casos en que el contribuyente haya presentado recurso de reclamacin
contra la resolucin de multa notificada, habiendo cancelado el 100% de la misma por
haber sido presentado fuera de plazo, corresponde la rebaja del 40%.
3. Los contribuyentes que hayan cumplido en su oportunidad con los requisitos

establecidos para que les resulte de aplicacin alguno de los tramos de rebaja aplicables
a la sancin de multa a que se refiere el referido artculo 13-A, mantienen dicha rebaja
aun cuando posteriormente interpongan recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal
contra las resoluciones que resuelvan las reclamaciones de las resoluciones de multa,
incluidos los referidos a la aplicacin de la gradualidad en cuestin.
4. Tratndose de contribuyentes que, para efectos de la aplicacin del Rgimen de

Incentivos a que se refieren los incisos a) y c) del artculo 179 del Cdigo Tributario,
haban realizado pagos antes del 6.8.2012 que no alcanzan para cancelar el importe de
dichas multas menos las rebajas a que aluden tales incisos; pero que al 6.8.2012 s
alcanzan para cancelar el importe de tales multas menos las rebajas a que aluden los
incisos a) y c) del numeral 1), inciso c) del numeral 2 y numeral 3 del artculo 13-A del
Reglamento del Rgimen de Gradualidad, les corresponde la aplicacin de este rgimen.
En caso que la Administracin Tributaria emita una resolucin de multa por la comisin de
la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario, as
71
como una resolucin de determinacin vinculada a dicha multa que no contiene deuda
tributaria, y respecto de una y/u otra se haya interpuesto un recurso de reclamacin, para
que proceda el acogimiento a la rebaja de 40% a que se refiere el inciso d) del numeral 1
del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad, solo es necesario cumplir
con pagar el total de la multa rebajada ms los intereses generados hasta el da en que
se realice la cancelacin, antes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer
prrafo del artculo 146 del referido TUO para apelar de la resolucin que resuelve la
reclamacin formulada contra cualquiera de dichas resoluciones.
Se configura la infraccin prevista en el numeral 8 del artculo 174 del Cdigo Tributario
cuando un sujeto que se acogi al Nuevo RUS remite bienes, importados por l mismo,
nicamente con la gua de remisin del transportista, teniendo en cuenta que la
importacin de dichos bienes se realiz meses antes del traslado.
En el supuesto de la remisin de bienes sin contar con la documentacin sustentatoria
correspondiente, en que el conductor del vehculo se da a la fuga, no corresponde
sustituir la sancin de comiso de bienes por una multa, salvo que concurra alguno de los
supuestos de excepcin sealados en el artculo 184 del Cdigo Tributario.
1. Procede la inaplicacin de intereses y sanciones de acuerdo con el numeral 2) del
artculo 170 del TUO del Cdigo Tributario, en el caso de contribuyentes que hubieran
incurrido en omisiones por la aplicacin del criterio contenido en los Informes N 022-
2007-SUNAT/2B0000 y 040- 2007-SUNAT/2B0000, modificado a travs de los Informes
N 010-2011- SUNAT/2B0000 y 057-2011-SUNAT/2B0000.
2. Para tal efecto, no corresponde que se apliquen intereses y sanciones respecto de los
hechos producidos a partir de la difusin de los criterios contenidos en los Informes N
022-2007-SUNAT/2B0000 y 040-2007-SUNAT/2B0000, y hasta el da anterior a la fecha
de publicacin en el Portal electrnico de la SUNAT de los Informes N 010-2011-
SUNAT/2B0000 y 057-2011-SUNAT/2B0000.
La accin para exigir el pago de resoluciones de multa emitidas por infracciones
tipificadas en el artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario, por perodos por los cuales
los contribuyentes no han realizado ninguna declaracin, prescribe a los cuatro (4) aos.
La infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario en
la que incurre un contribuyente que consigna en su declaracin jurada mensual del IGV
un impuesto que pagar menor al correcto y un monto por retenciones y/o percepciones
mayor al que le corresponde ser sancionada con una multa cuyo monto asciende a la
sema del 50% del tributo omitido y el 50% del crdito por retenciones y/o percepciones
aumentado indebidamente.
1. Si un contribuyente generador de rentas de tercera categora an no se ha inscrito
en el RUC y es detectado por la Administracin Tributaria realizando actividades, debe
72
entenderse comprendido dentro del Rgimen General del Impuesto a la Renta y por ende
le ser aplicable la Tabla I de Infracciones y Sanciones del TUO del Cdigo Tributario
2. Sin embargo, si el contribuyente efecta su inscripcin en el RUC y procede a
acogerse al RER o al Nuevo RUS declarando en el RUC la fecha de inicio de sus
actividades generadoras de rentas de tercera categora, deber considerrsele
legalmente acogido a dichos regmenes desde tal fecha, incluso cuando esta sea anterior
a la fecha de su inscripcin.
En este supuesto, para dicho sujeto resultar de aplicacin la Tabla II o la Tabla III de
Infracciones y Sanciones del TUO del Cdigo Tributario, segn se acoja al RER o al
Nuevo RUS, respectivamente, desde la fecha declarada como inicio de sus actividades
generadoras de renta de tercera categora, a pesar que su inscripcin en el RUC fue
efectuada luego del inicio de sus actividades.
No obstante, en el caso de acogimiento al RER, si la declaracin y el pago de la cuota
correspondiente al periodo de inicio de actividades declarado en el RUC no se hubiera
efectuado dentro de la fecha de vencimiento, se entender que el contribuyente se
encuentra en el Rgimen General del Impuesto a la Renta por los periodos anteriores al
acogimiento y ser aplicable la Tabla I de Infracciones y Sanciones.
Teniendo en cuenta la premisa del presente informe, la inscripcin en el Registro de
Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, la comunicacin de la suspensin
temporal de actividades, la baja de inscripcin en el RUC y la baja de tributos, una vez
aprobadas por la Administracin Tributaria, constituye circunstancias incluidas en el inciso
g) del numeral 1 del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia 002-97/SUNAT y
habilitan a la Administracin Tributaria, mediante el procedimiento previsto en dicha
norma, a revocar las Resoluciones de Multa que se hubieran notificado previamente por
omisiones en la presentacin de las declaraciones juradas mensuales correspondientes a
perodos tributarios respecto de los cuales, de acuerdo con la informacin modificada, no
exista la obligacin de su presentacin.
1. Si el deudor tributario cumple con los criterios para tener derecho al pago de la
multa con el porcentaje de rebaja correspondiente de acuerdo con el Rgimen de
Gradualidad, el mayor monto pagado por concepto de dicha multa rebajada constituye un
pago en exceso, susceptible de devolucin de acuerdo con el TUO del Cdigo Tributario.
2. Tratndose de los Regmenes de Gradualidad e Incentivos, una vez establecido el
porcentaje de descuento, al determinar el monto de la multa, los contribuyentes deben
observar el procedimiento de redondeo dispuesto en el artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 025-2000/SUNAT.
1. Las asignaciones econmicas de carcter extraordinario y excepcional que otorgan las
entidades pblicas en forma mensual a los empleados de confianza y aquellos que
detentan cargos directivos y afines, califican, para fines del Impuesto a la Renta, como
rentas de quinta categora, y, por lo tanto, deben considerarse para el clculo de las
retenciones que por concepto de dicho impuesto deben efectuar tales entidades.
2. En caso que en ejercicios anteriores no se hubiera practicado las retenciones a las
rentas de quinta categora por concepto de las mencionadas asignaciones econmicas,
se habr incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 13 del artculo 177 del TUO del
73
Cdigo Tributario, siendo aplicable la multa del 50% del artculo no retenido en cada
oportunidad.
26. INFORMES SOBRE NO DOMICILIADOS CONVENIOS PARA

EVITAR LA DOBLE IMPOSICION:

La exoneracin del Impuesto a la Renta prevista en el inciso d) del artculo 48 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, resulta aplicable tratndose de
contribuyentes no domiciliados en el pas, que desarrollen actividades de transporte areo
y fletamento o transporte martimo entre el Per y el extranjero, en los casos en que los
pases donde tienen su sede otorguen a las lneas peruanas que operen en dichos pases
la aplicacin de una tasa cero para la determinacin de su Impuesto a la Renta.
1. El servicio de transporte internacional de pasajeros por carretera, prestado desde el
Per hacia un Pas Miembro de la Comunidad Andina y viceversa, no califica como
exportacin de servicios para efectos del IGV.
2. Dicho impuesto se aplica sobre la venta de pasajes que se expidan en el pas o de
aquellos documentos que aumenten o disminuyan su valor de venta, siempre que el
servicio se inicie o termine en el pas, as como el de los que se adquieran en el extranjero
para ser utilizados desde el pas.
Las rentas originadas en la realizacin de actividades de transporte de carga por va
area entre el Per y Corea, obtenidas por empresas consideradas residentes en este
ltimo pas de acuerdo con el Convenio, se encuentran inafectas al Impuesto a la Renta
peruano, aun cuando aquellas efecten tales actividades por medio de una sucursal o de
un corredor, un comisionista general o cualquier otro agente independiente que acte
dentro del marco ordinario de su actividad.

En relacin con el supuesto de un proveedor extranjero que celebra con una empresa
peruana un contrato cuyo objeto es un servicio de ingeniera que califica como asistencia
tcnica para efectos del Impuesto a la Renta, consistente en la realizacin de un estudio
de factibilidad o un proyecto definitivo de ingeniera, y en el cual se establece "hitos de
facturacin" determinados por entregables parciales (como, por ejemplo, los estudios
iniciales a nivel de perfil), la tasa del Impuesto a la Renta de 15%, a que se refiere el
inciso f) del artculo 56 de la LIR, es aplicable a toda retribucin por dicho concepto.
Tratndose de una empresa constituida y domiciliada en el exterior, que ha establecido
una sucursal en el Per y que ha suscrito un contrato de prestacin de servicios en el pas
por el cual conviene que estos sern proporcionados directamente por dicha empresa (y
no a travs de su sucursal) a favor de una empresa peruana:
74
1. No corresponde que por la prestacin de tal servicio, la empresa del exterior emita el
comprobante de pago por intermedio de su sucursal establecida en el Per, al no ser sta
la prestadora del servicio.
2. La empresa peruana, usuaria del servicio, no podr sustentar el gasto o costo y/o
crdito fiscal con la factura emitida por la sucursal establecida en el Per por dicha
empresa extranjera.
Dentro de la realizacin de proyectos definitivos de ingeniera, a que se refiere el
numeral 1) del sexto prrafo del inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, no se encuentran comprendidos los servicios de gerenciamiento o
gestin de la ejecucin de las obras objeto de dichos proyectos, ni la realizacin de
actividades previas para adquirir los equipos que luego sern suministrados al proyecto.
Cuando la Segunda DCF del Decreto Supremo N. 266-2015-EF hace referencia a que
las disposiciones previstas en dicha norma sern aplicables a las adquisiciones que se
efecten a partir del 1.10.2015, ello incluye, para el caso de utilizacin de servicios,
aquellos comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados por los cuales se
pag el IGV a partir del 1.10.2015, aun cuando estos hayan sido emitidos con anterioridad
a dicha fecha.
El pago por concepto del pase intersindical que efectan los artistas extranjeros a favor
de los sindicatos nacionales que agrupan a los artistas de la especialidad o gnero que
cultivan aquellos, para que acten en el Per, no se encuentra gravado con el IGV.
1. En aquellos casos en que un establecimiento de hospedaje preste servicios de
hospedaje a un grupo de sujetos no domiciliados y tales servicios hubieren sido
contratados a nombre de estos por uno de ellos, quien adems los cancela en su
totalidad, no corresponde que dicho establecimiento emita una sola factura a nombre de
este ltimo, sino que deber emitir una factura a cada uno de los sujetos no domiciliados
a los que les hubiere prestado el servicio de hospedaje.
2. En el supuesto antes sealado, el hecho que el establecimiento de hospedaje hubiere

emitido una factura solo al sujeto no domiciliado que cancel la totalidad de los servicios
prestados al grupo de sujetos no domiciliados, no enerva que dicho establecimiento
califique como exportacin tales servicios siempre que verifique que a la fecha en que los
brind, la permanencia de dichos sujetos en el pas no exceda de sesenta (60) das
calendario desde su ltimo ingreso al mismo.
En el caso de una empresa residente en el Per, accionista principal de una sociedad
residente en Chile, la cual es una holding que tiene acciones en otra empresa residente
en Chile que realiza actividad operativa, el Impuesto de Primera Categora pagado en
Chile por esta ltima empresa no puede ser utilizado por la empresa residente en el Per
como crdito en este pas.
75
La empresa domiciliada en el Per que reembolsa a una empresa no domiciliada los
gastos asumidos por esta ltima a su favor no debe efectuar retencin por concepto de
Impuesto a la Renta, aun cuando respecto de tales gastos, as como del reembolso
mismo, se haya emitido comprobantes de pago a nombre de esta y de quien debe
reembolsar tales gastos, respectivamente.
En virtud de las clusulas sobre intercambio de informacin contenidas en los CDI, las
cuales constituyen disposiciones autoaplicativas, y en el marco de la legislacin interna, la
SUNAT se encuentra facultada para obtener informacin protegida por el secreto bancario
que le es solicitada por la autoridad competente de otro Estado contratante, aun cuando
esta superintendencia nacional no necesitara de esta para sus propios fines tributarios;
sin perjuicio de que para efecto que la SUNAT obtenga la informacin protegida por el
secreto bancario deba seguirse el procedimiento previsto por la legislacin interna.
Los extranjeros con calidad migratoria de artista debern presentar ante las autoridades
migratorias, al momento de salir del pas, uno de los documentos que a continuacin se
sealan, segn la situacin en la que se encuentren:
1. Constancia de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias de artistas extranjeros, con
el cual se acredita que el artista extranjero ha cumplido con efectuar el pago del impuesto
o que se encuentra exonerado de acuerdo al inciso n) del artculo 19 de la Ley del
2. Formulario N. 1494 Declaracin Jurada de Haber Pagado Directamente el Impuesto,

en caso que no se le hubiera retenido el Impuesto a la Renta por cuanto el pagador de las
rentas era una entidad no domiciliada; y el comprobante de pago respectivo.
3. Formulario N. 1495 Declaracin Jurada de Haber Realizado Actividades que no

impliquen la Generacin de Rentas de Fuente Peruana, en el caso que hubieran
ingresado al pas, entre otros, con visa de artista y que durante su permanencia hubieran
realizado actividades que no impliquen la generacin de rentas de fuente peruana.

En el marco de las clusulas sobre intercambio de informacin contenidas en los CDI, la
SUNAT puede obtener la informacin solicitada por la autoridad competente de otro
Estado contratante, incluso si se tratara de informacin protegida por el secreto bancario,
y entregarle dicha informacin, aun cuando dicha superintendencia nacional no necesitara
de esta para sus propios fines tributarios; sin perjuicio de que para efecto que la SUNAT
obtenga la informacin protegida por el secreto bancario deba seguirse el procedimiento
previsto por la legislacin interna.
Si de la evaluacin del caso concreto se establece que existe una sola operacin
consistente en el servicio de elaboracin de un software por encargo, en la cual por
presuncin legal se produce la cesin de derechos patrimoniales sobre el software, dicha
operacin se encontrar gravada con el IGV como utilizacin de servicios, si la empresa
que lo encarga, domiciliada en el Per, utiliza dicho servicio en el pas.
76
Por el contrario, de evaluarse que nos encontramos frente a dos operaciones
independientes, por un lado, el servicio de elaboracin de un software por encargo y, por
otro, la cesin definitiva, exclusiva e ilimitada de los derechos patrimoniales sobre el
software, en cuanto a la primera operacin resultara de aplicacin lo antes sealado, en
tanto que respecto de la segunda operacin deber tenerse en cuenta el criterio vertido
en el Informe N 077-2007-SUNAT/2B0000.
1. Tratndose de contribuyentes a que se refiere el segundo prrafo del artculo 76 de la
Ley del Impuesto a la Renta, es necesario que los no domiciliados aludidos en el mismo
artculo presenten a aquellos sus Certificados de Residencia a efecto que al cumplir con lo
dispuesto en aquella norma se consideren los beneficios contemplados en los CDI que
sean aplicables a esos no domiciliados.
2. Los Certificados de Residencia a que se refiere el Decreto Supremo N. 090-2008-EF,
otorgados por trminos de un ao, acreditan la condicin de residente, en la medida que
sean presentados para efecto de la retencin del Impuesto a la Renta dentro del plazo de
4 meses contados a partir de la fecha de su emisin.
Para fines del Impuesto a la Renta, el servicio de mantenimiento preventivo y/o correctivo
realizado por un sujeto no domiciliado a un componente de una aeronave califica como un
servicio de Asistencia Tcnica, especficamente, como servicios de ingeniera.
1. Las rentas obtenidas por el servicio realizado fuera del pas por un sujeto no
domiciliado en el Per, que consiste en i) informar a empresas usuarias domiciliadas en el
pas de las necesidades de sus compradores tambin domiciliados, ii) revisar sus ofertas
de venta, iii) organizar las solicitudes de compra de sus potenciales clientes, y iv) verificar
la correcta ejecucin de sus ofertas; servicio no esencialmente automtico; viable en
ausencia de tecnologa de la informacin; y, que necesariamente involucra la intervencin
y anlisis de su personal en el exterior; no califican como rentas de fuente peruana.
2. En la medida que la prestacin del servicio detallado en el numeral anterior sea
esencialmente automtica y no sea viable en ausencia de tecnologa de la informacin,
calificar como servicio digital; y, de ser as, toda vez que el referido servicio es utilizado
econmicamente, usado o consumido en el pas, las rentas obtenidas por tal servicio
calificarn como rentas de fuente peruana.
El estudio de factibilidad a que alude el inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta debe ser entendido como todo aquel conjunto de
investigaciones, informaciones y anlisis necesarios (entre ellos, la valoracin precisa de
sus beneficios y costos) para decidir la ejecucin de un proyecto (o su rechazo o
postergacin), segn la alternativa seleccionada; por lo que, cualquier estudio
(independientemente del nombre que se le haya dado) que no rena tales caractersticas
no califica como estudio de factibilidad, lo cual solo puede ser determinado en cada caso
concreto.
77
1. Tratndose de sucursales en el Per de lneas areas constituidas en el exterior que
solo o principalmente realizan actividades generadoras de rentas exoneradas del
Impuesto a la Renta en aplicacin del principio de reciprocidad a que se refiere el inciso d)
del artculo 48 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, las diferencias de cambio
vinculadas a dichas actividades no son computables para la determinacin del referido
impuesto.
2. Cuando las sucursales en el Per de una lnea area constituida en otro Estado con el
que se ha suscrito un CDI, obtiene solo o principalmente beneficios procedentes del
servicio de transporte areo internacional que, en aplicacin de dicho convenio, tributan
en el Estado de residencia de la lnea area, las diferencias de cambio vinculadas a dicho
servicio no son computables para la determinacin del Impuesto a la Renta.
1. El Impuesto a la Renta empresarial pagado en el pas en que se ha establecido una
sucursal constituye crdito contra el Impuesto a la Renta que corresponde pagar a la
persona jurdica domiciliada en el Per que tiene dicha sucursal.
2. No corresponde aplicar como crdito contra el Impuesto a la Renta peruano, el
impuesto pagado en el pas donde se ha establecido la sucursal, si el pago se efectu
despus del vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta de la empresa domiciliada en el Per.
3. El Impuesto a la Renta pagado en el exterior con posterioridad al vencimiento del plazo
para la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta peruano por
exigencia de la normativa legal del pas donde se ha establecido la sucursal, constituye
gasto deducible para la determinacin de la renta neta de fuente extranjera de la empresa
domiciliada en el Per.
No corresponde que una empresa domiciliada en el Per que presta servicios a clientes
no domiciliados a travs de una sucursal establecida fuera del pas, emita comprobantes
de pago a dicha sucursal por los recursos y servicios asignados a su favor para la
prestacin de los servicios antes referidos.
Tratndose de empresas no domiciliadas en el Per, que desarrollan sus actos de
administracin, control, decisin, comercializacin y/o produccin, etc., en el extranjero,
que no tienen establecimiento permanente en el pas, y que efectan endosos fuera del
Per de certificados de depsito aduanero emitidos respecto de sus existencias
provenientes del exterior que se encuentran en un depsito aduanero ubicado en el
territorio nacional, a favor de otras empresas no domiciliadas en el pas, el ingreso
generado por tales endosos no constituye renta de fuente peruana gravada con el
Lo dispuesto en el ltimo prrafo del inciso b) del numeral 1 del artculo 2 del Reglamento
de la Ley del IGV, no constituye una presuncin legal sino una ficcin legal, y como tal, no
admite prueba en contrario.
78
En relacin con los dividendos provenientes de sucursales u otro tipo de establecimientos
permanentes de personas jurdicas no domiciliadas en el pas a que se refiere el segundo
prrafo del inciso e) del artculo 56 de la Ley del Impuesto a la Renta:
1. La base de clculo del Impuesto a la Renta est compuesta por la renta neta de dicha
sucursal o establecimiento permanente, a la cual se le debe adicionar los ingresos por
intereses exonerados y dividendos u otras formas de distribucin de utilidades u otros
conceptos disponibles, generados en el ejercicio, menos el monto del Impuesto a la Renta
pagado por dicha sucursal o establecimiento.
2. Para determinar dicha base de clculo no corresponde que se compensen las prdidas
de ejercicios anteriores que registren tales sucursales o establecimientos anexos.
De no cumplirse con la presentacin de la declaracin jurada sobre la asistencia tcnica ni
el informe de firma de auditores de prestigio internacional a que aluda el inciso f) del
artculo 56 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, antes de su modificacin
introducida por el artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1120, la tasa del Impuesto a la
Renta que corresponda aplicar por los servicios de asistencia tcnica prestados en el
pas por personas jurdicas no domiciliadas, era del 30%.
Respecto a la enajenacin de acciones emitidas por una empresa constituida o
establecida en el Per, llevada a cabo entre dos sujetos no domiciliados:
1. La percepcin de rentas por el sujeto enajenante da lugar al nacimiento de la obligacin
tributaria del Impuesto a la Renta.
2. Si el contrato de compraventa de acciones es declarado nulo o es dejado sin efecto
antes del pago de la contraprestacin, no habr surgido obligacin tributaria alguna que
deba ser cumplida por parte del sujeto enajenante.
3. Se debe contar con la certificacin de la recuperacin del capital invertido para efecto
de la deduccin correspondiente a fin de determinar la renta neta del sujeto enajenante
1. El servicio realizado fuera del pas por un sujeto no domiciliado en el Per, que consiste
en informar a empresas proveedoras domiciliadas en el pas de las necesidades de sus
compradores tambin domiciliados, revisar sus ofertas de venta, organizar las solicitudes
de compra de sus potenciales clientes y verificar la correcta ejecucin de sus ofertas,
servicio que no es esencialmente automtico, es viable en ausencia de tecnologa de la
informacin, y que necesariamente involucra la intervencin y anlisis de su personal en
el exterior, no constituye servicio digital.
2. En el supuesto a que se refiere el numeral precedente, si adems la empresa usuaria
de tal servicio utiliza medios automticos o semiautomticos de su propia plataforma
digital para acceder a este, en la medida que la prestacin del servicio en s sea
esencialmente automtica y no sea viable en ausencia de tecnologa de la informacin,
calificar como servicio digital para efecto de la Ley, situacin que debe establecerse en
cada caso concreto.
Para fines del Impuesto a la Renta, los pagos que los distribuidores locales de software
efectan a proveedores no domiciliados por la adquisicin de determinada cantidad de
79
software estndar con su respectiva licencia de uso para usuario final, que van a ser
vendidos posteriormente por aquellos, no constituyen regalas.
Tratndose de sujetos residentes en Chile, a fin que se les efecte la retencin del
Impuesto a la Renta en el Per considerando los beneficios contemplados en el CDI
suscrito entre ambos pases, debe tenerse en cuenta que al momento de la retencin no
haya transcurrido el plazo de vigencia del documento al que hace referencia el artculo 2
del Decreto Supremo N. 0 90-2008-EF, esto es, ms de 4 meses contados a partir de la
fecha de emisin del Certificado de Residencia, y que el periodo por el cual se ha
otorgado esta certificacin comprenda la fecha en que se va a efectuar la retencin.
La regla de ubicacin fsica contenida en el inciso b) del artculo 9 de la LIR, prevista
para determinar la generacin de renta de fuente peruana por la enajenacin de bienes,
es aplicable solo tratndose de la enajenacin de bienes distintos a predios que generen
ganancias de capital.
En relacin con contenedores producidos en el exterior, y su ingreso bajo el
Rgimen Especial Aduanero de Contenedores:
1. No es factible legalmente que una empresa distinta a las compaas transportadoras o
sus representantes, puedan realizar operaciones de ingreso o salida de contenedores del
pas bajo el rgimen especial regulado en el Reglamento de Contenedores, ya sea
directamente o a travs de dichos operadores autorizados, dado que son las compaas
transportadoras o sus representantes las nicas que estn legalmente facultadas a
realizar ante la Administracin Aduanera dichas operaciones sobre los contenedores,
conclusin que esta expresada en el mismo sentido en los Informes N 022-2013-
SUNAT/4B4000 y 171-2013-SUNAT/4B4000.
2. No est gravada con el IGV la venta de dichos contenedores, ingresados debidamente
bajo el referido Rgimen, que no hubieran sido importados en forma definitiva.
3. Para determinar si el arrendamiento o cesin en uso de dichos contenedores efectuada
por una empresa no domiciliada se encuentra gravada con el IGV deber analizarse las
condiciones contractuales que han acordado las partes a fin de establecer si se ha
consumido o empleado en el pas.
1. La modificacin dispuesta por el Decreto Legislativo N. 1125, que incorpora el numeral
9 del artculo 33 de la Ley del IGV, as como las modificaciones efectuadas a su
Reglamento por el Decreto Supremo N. 161-2012-EF, referidas al beneficio en mencin,
no son de aplicacin a los servicios de hospedaje, los cuales califican como exportacin
en virtud a lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 33 de la Ley del IGV.
2. El numeral 9 del artculo 33 de la Ley del IGV, incorporado por el Decreto Legislativo
N. 1125, es aplicable a la agencia de viajes y turismo incluida como tal en el Directorio
Nacional de Prestadores de Servicios Tursticos Calificados, publicado por el Ministerio de
Comercio Exterior y Turismo, que venda un paquete turstico a las personas naturales no
domiciliadas y/o a las agencias y/u operadores tursticos no domiciliados, para ser
utilizado por una persona natural residente en el extranjero que tenga una permanencia
en el pas de hasta sesenta (60) das calendario, contados por cada ingreso a este.
80
Los servicios que tienen por finalidad mejorar, modernizar, renovar, desarrollar u optimizar
el procesos productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o de cualquier otra
actividad realizada por el usuario (o una etapa de los mismos) y sin los cuales no se
podran desarrollar esos procesos, que renen los dems elementos caracterizadores del
concepto de asistencia tcnica, califican dentro de dicho concepto.
La contratacin de un seguro de caucin ofrecido por compaas aseguradoras del
exterior a solicitud de empresas peruanas, por el que estas efectan el pago peridico de
las primas comerciales establecidas contractualmente en funcin del riesgo, y por el cual
se emite una pliza de caucin como garanta del mismo a un tercero, y aquellas se
obligan a abonar a este una suma determinada en virtud de los perjuicios que le haya
ocasionado la compaa peruana como consecuencia del incumplimiento de su obligacin
establecida en un contrato, se encuentra comprendida dentro de las actividades de
seguros a que se refiere el inciso a) del artculo 48 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Tratndose de la escisin parcial de una sociedad domiciliada en el Per, que tiene como
accionistas a una persona jurdica domiciliada y una no domiciliada en el pas, en la que
se segrega un bloque patrimonial transmitindose este a
una nueva sociedad cuyo accionista ser, entre otros, la referida persona jurdica
domiciliada y que, como consecuencia de la escisin, dejar de ser accionista de la
sociedad escindida, no habiendo sta realizado la revaluacin previa de sus activos;
respecto del accionista no domiciliado que se mantiene como accionista de la sociedad
escindida, no debe aplicarse la tasa del 4.1% por concepto de Impuesto a la Renta sobre
el importe de la consecuente reduccin de su capital, aun cuando dicha reduccin sea
equivalente al importe de las utilidades acumuladas en el patrimonio de la sociedad que
se escinde.
1. Una empresa nacional o extranjera no inscrita en el RUC s puede desarrollar
actividades econmicas en el Per; no obstante, debe cumplir con las obligaciones
sustanciales y formales previstas en la legislacin tributaria nacional en el supuesto en
que est sujeta a tributacin en el pas por dichas actividades.
2. En cuanto a la obligacin formal de inscribirse en el RUC, debe tenerse en cuenta que:
a. Una sucursal o un establecimiento permanente en el pas de una empresa no
domiciliada, respecto a sus rentas de fuente peruana, recibe el tratamiento de un
domiciliado, por lo que dicho sujeto se encuentra obligado a inscribirse en el RUC en la
medida que adquiera la condicin de contribuyente y/o responsable de tributos
administrados y/o recaudados por la SUNAT, o se encuentre en los dems supuestos del
artculo 2 del Reglamento de la Ley del RUC.
b. Si la empresa no domiciliada no realiza actividades econmicas a travs de una
sucursal o un establecimiento permanente en el pas, estar obligada a inscribirse en el
RUC si adquiere la condicin de contribuyente y/o responsable de tributos administrados
y/o recaudados por la SUNAT, o si se encuentra en los dems supuestos a que se refiere
el citado artculo 2, salvo que nicamente obtenga rentas que estn sujetas a retencin
81
en la fuente u obtenga rentas por las cuales no se les efecte la retencin por cuanto el
pagador es una entidad no domiciliada.
3. En relacin con la obligacin formal de emitir comprobantes de pago, se tiene que:
a. La sucursal o establecimiento permanente de una empresa no domiciliada que realiza
actividades econmicas en el pas debe emitir comprobantes de pago de acuerdo con lo
dispuesto en la Ley Marco de Comprobantes de Pago y en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
b. Si la empresa no domiciliada realiza actividades econmicas en el Per sin constituir
una sucursal o un establecimiento permanente, y slo obtiene rentas que estn sujetas a
retencin en el pas, o rentas por las cuales no se le efecte la retencin por cuanto el
pagador de la renta es una entidad no domiciliada, al no encontrarse obligada a inscribirse
en el RUC, no corresponde que emita comprobantes de pago conforme a lo dispuesto en
el Reglamento de Comprobantes de Pago; sin embargo, los documentos que emita deben
consignar por lo menos, su nombre, denominacin o razn social y domicilio, as como la
fecha y el monto de la operacin a efectos que pueda ser deducido como gasto por una
empresa domiciliada.
4. Respecto a la posibilidad que la empresa no domiciliada utilice comprobantes de pago
emitidos en el extranjero por otro sujeto no domiciliado, es preciso indicar que tanto si la
empresa no domiciliada realiza o no actividades econmicas en el pas a travs de una
sucursal o establecimiento permanente, podr recibir documentos emitidos en el
extranjero por otro sujeto no domiciliado, sin que sea exigible que stos renan las
caractersticas y requisitos mnimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
Tratndose de la enajenacin de inmuebles adquiridos a ttulo oneroso efectuada por
sujetos no domiciliados, para la emisin de la Certificacin de la recuperacin del capital
invertido por parte de la SUNAT se debe considerar el tipo de cambio vigente a la fecha
de adquisicin de tales inmuebles, independientemente de que dicha emisin se efecte
con posterioridad o no a dicha enajenacin.
El supuesto de exportacin a que se refiere el numeral 4 del artculo 33 del TUO de la
Ley del IGV, resulta aplicable cuando el establecimiento de hospedaje presta el servicio
de hospedaje a sujetos no domiciliados, en forma individual o a travs de un paquete
turstico, por el perodo de su permanencia, no mayor de sesenta (60) das por cada
ingreso al pas, independientemente de que ste sea prestado conjuntamente con el
servicio de alimentacin o no.
1. Al 31.12.2010, los montos adicionales a los intereses (gastos, comisiones, primas,
entre otros) percibidos como consecuencia de un crdito externo cuyos intereses estaban
exonerados del Impuesto a la Renta en virtud del inciso c) del artculo 19 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, estaban gravados con la tasa del 4,99%, siempre que se
hubieran cumplido con los requisitos establecidos en el inciso a) del artculo 56 del citado
TUO.
2. Al 31.12.2010, la presentacin a la SUNAT de la declaracin jurada de la institucin
bancaria o de financiamiento que haya participado en la operacin de crdito externo, en
la que certifique que no ha conocido que se encubra una operacin entre partes
vinculadas, no constitua un requisito adicional para acceder a la tasa del 4,99%.
82
3. Al 31.12.2012 no se exima a las empresas conformantes de la actividad empresarial
del Estado, cuyo capital pertenece en su totalidad a este, de la obligacin de presentar la
declaracin jurada a que se refiere el ltimo prrafo del inciso i) del artculo 56 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Sin perjuicio de ello, no resultaba exigible la presentacin de la declaracin jurada en
comentario a fin de acceder a la tasa del 4,99% respecto de los intereses gravados con el
Impuesto a la Renta y de los montos adicionales a estos (gastos, comisiones, primas,
entre otros).
4. El requisito de acreditar el ingreso de la moneda extranjera al pas, tratndose de
prstamos en efectivo, a que se refiere el inciso a) del artculo 56 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, debe ser entendido en su sentido estricto.
A efecto de determinar el cumplimiento de dicho requisito en los trminos antes indicados,
corresponder que la Administracin Tributaria valore, en cada caso concreto, la
pertinencia y suficiencia de los medios probatorios exhibidos por el contribuyente a fin de
demostrar el ingreso de la moneda extranjera al pas.
5. El requisito establecido en el numeral 1 del inciso a) del artculo 56 del TUO del
Impuesto a la Renta debe entenderse cumplido con el ingreso de la moneda extranjera al
pas, respecto del monto desembolsado como consecuencia del crdito, incluso luego de
deducir las comisiones, portes y otros similares, siempre que estn estipulados en el
contrato de crdito bancario.
6. No se cumple con el requisito establecido en el numeral 1 del inciso a) del artculo 56
del TUO de la Ley del Impuesto a la Re nta cuando el depsito de la moneda extranjera
se realiza en cuentas bancarias en el exterior de la empresa domiciliada en el pas
debidamente declaradas y reflejadas en su contabilidad.
La operacin de venta de bases de datos de un proveedor no domiciliado a un cliente
domiciliado a travs de un medio electrnico, a propsito de una suscripcin anual, no
califica como un servicio digital.
La referida operacin, al calificar como una importacin, no genera renta de fuente
peruana para el sujeto no domiciliado.
1. Para efectos tributarios, a fin que un sujeto no domiciliado pueda deducir el costo
incurrido en la adquisicin de las acciones que son materia de enajenacin, debe
observar las disposiciones sobre Medios de Pago correspondientes.
2. Para los efectos de lo sealado en la conclusin anterior, el precio de venta de la
adquisicin deber cancelarse con los Medios de Pago a que se refiere el artculo 5 de la
Ley de Bancarizacin.
INFORME N.060-2012-SUNAT/4B0000
1. Tratndose de un sujeto domiciliado que abona al fisco un monto que no corresponde a
la retencin del Impuesto a la Renta de un sujeto no domiciliado, en tanto no existe un
servicio pactado, dicho concepto constituye un pago indebido.
2. El contribuyente slo puede compensar el pago a que se refiere la Conclusin anterior
a solicitud de parte.
83
Tratndose de una empresa no domiciliada que presta ntegramente en el Per un
servicio de asesora y consultora a una empresa domiciliada en el pas, con la cual no
tiene vinculacin econmica, y por cuya prestacin puede o no pactarse una retribucin
en dinero, asumiendo la domiciliada los gastos por concepto de pasajes areos,
movilidad, tasas por uso de aeropuerto, alojamiento y alimentacin de los trabajadores de
la no domiciliada, algunos de los cuales incluyen el IGV:
1. El importe de dichos gastos constituye para la empresa no domiciliada renta de fuente
peruana, sujeta a retencin, independientemente de que se haya o no pactado retribucin
en dinero por el servicio. Dicha retencin alcanza el total del importe pagado por los
referidos conceptos, incluido, de ser el caso, el IGV.
Lo sealado anteriormente, no vara en caso sea de aplicacin la Decisin 578.
2. El importe a que se refiere el numeral anterior, incluido el IGV que, de ser el caso
hubiera gravado dichos conceptos, integra la base imponible del IGV que grava la
utilizacin del servicio por parte de la empresa domiciliada.
1. Los ingresos obtenidos por las empresas de transporte areo por concepto de cargo
por cambio de fecha del vuelo, cargo adicional a fin de efectivizar el cambio de la fecha
de vuelo, cargo por cambio de itinerario, cargo adicional a fin de efectivizar el cambio
de itinerario, cargo por cambio de clase de vuelo, cargo adicional a fin de efectivizar el
cambio de clase de vuelo y cargo por envo de los pasajes areos a los destinos que
sealen los clientes, se encuentran dentro de los alcances del artculo 48 del TUO de la
2. Los ingresos obtenidos por las empresas de transporte areo por concepto de cargo
por reembolso de pasajes y cargo adicional a fin de efectivizar el reembolso del boleto
areo no se encuentran comprendidos dentro de los alcances del artculo 48 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta.
3. Los ingresos obtenidos por las empresas de transporte areo por concepto de
Handling o Trmite Documentario se encuentran comprendidos dentro de los alcances
del artculo 48 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
4. Se deja sin efecto el criterio contenido en la Carta N. 183-2006-SUNAT/200000, en lo
referido al Handling.
1. Los intereses pagados por una empresa domiciliada en Per en razn de un prstamo
concedido por una empresa domiciliada en otro Pas Miembro de la Comunidad Andina
estarn sujetos al Impuesto a la Renta en Per.
2. En el caso que una empresa de servicios profesionales, tcnicos, de asistencia tcnica
y consultora domiciliada en un Pas Miembro de la Comunidad Andina preste tales
servicios a favor de una empresa domiciliada en Per y el beneficio de los mismos tenga
lugar en este pas, la renta obtenida estar gravada con el Impuesto a la Renta en Per
en la medida que sea considerada de fuente peruana de acuerdo con lo dispuesto en los
artculos 9 y 10 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
1. En el caso del arrendamiento de bienes muebles que realiza una empresa peruana a
favor de otra boliviana, siendo que tales bienes se ubican fsicamente y se explotan en
Bolivia, por aplicacin de la Decisin 578, la totalidad de las rentas obtenidas por la
empresa domiciliada en Per, en tanto rentas de fuente boliviana, tributarn ntegramente
en Bolivia.
84
2. Para efecto de la determinacin del Impuesto a la Renta en Per, la empresa peruana
considerar como exoneradas las rentas de fuente boliviana antes sealadas.
La ganancia de capital obtenida por una persona natural no domiciliada en el Per (que
no genera rentas de tercera categora) por la transferencia de propiedad de un inmueble
situado en el pas, cuya adquisicin fue realizada a partir del 1.1.2004, y que constituye
casa habitacin, no se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta.
27. INFORMES SOBRE NOTAS DE CREDITO NOTAS DE DEBITO:
El incremento del valor de los precios en las exportaciones respaldadas por facturas,
efectuadas por agro exportadores de productos perecibles frescos, se realizar mediante
la emisin de notas de dbito
1. Tratndose de una prestacin de servicios ejecutada respecto de la cual, en una
oportunidad posterior, se acuerda dejar sin efecto la obligacin de pago de la retribucin,
procede se emita una nota de crdito por concepto de descuento para consignar la rebaja
integral del monto de la contraprestacin anotado en el comprobante de pago que
acredita la prestacin del servicio.
2. El Reglamento de Comprobante de Pago nicamente contempla como caso de
anulacin de comprobantes de pago, el previsto en el numeral 5 del artculo 12 de dicho
Reglamento, el cual est referido a documentos que por fallas tcnicas, errores en la
emisin u otros motivos, hubieren sido inutilizados previamente a ser entregados, a ser
emitidos o durante su emisin.
En dicho supuesto no corresponde la emisin de notas de crditos.
INFORME N 033-2002-SUNAT/K00000
1.- Procede la emisin de la nota de crdito cuando se anule una operacin, debiendo
dichas notas contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de
pago en relacin a los cuales se emitan y ser emitidas al mismo adquirente o usuario.
2.- No existe ningn procedimiento vigente que permita el canje de boletas de venta por
facturas, ms an las notas de crdito no se encuentran previstas para modificar al
adquirente o usuario que figura en el comprobante de pago original.
28. INFORMES SOBRE NOTIFICACION:
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Para efecto de realizar la Verificacin del domicilio fiscal, cuando este se encuentra
cerrado, no resulta aplicable lo dispuesto en el inciso f) del artculo 104 del Cdigo
Tributario.
29. INFORMES SOBRE EL NUEVO RUS:
1. Puedan acogerse al Nuevo RUS las EIRL:
a) Que se dedican exclusivamente a la prestacin de servicios profesionales, los cuales
se realizan a travs nicamente de su titular-gerente.
b) Constituidas por una persona natural profesional para incluir como trabajadores a sus
colegas con los cuales comparten un establecimiento, realizando las mismas actividades
que realizaban antes como profesionales independientes.
No obstante, si dichas EIRL incurrieran en cualquiera de los supuestos de exclusin
mencionados en la Ley del Nuevo RUS, no podrn acogerse o mantenerse en dicho
Rgimen.
2. Las rentas generadas por el titular-gerente de una EIRL por la prestacin de sus
servicios como profesional independiente a favor de dicha EIRL, califican como rentas de
quinta categora.
Una persona natural o E.I.R.L. cuya actividad econmica es la compra y venta de
agregados (tales como arena, piedra, hormign y similares) puede acogerse al Nuevo
Rgimen nico Simplificado, en tanto cumpla con las condiciones establecidas en la
mencionada Ley; no siendo posible dicho acogimiento para el resto de las personas
jurdicas, en ningn caso.
Conforme a lo establecido en el inciso e) del artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N. 210-2004/SUNAT, deber considerarse que aquellos contribuyentes
que van a realizar actividad empresarial generadora de rentas de tercera categora,
incluyendo los que se acogen al Rgimen Especial de Impuesto a la Renta (RER) y
Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS), que an no han generado ingresos,
han iniciado sus actividades en la fecha en que adquirieron el servicio de impresin de
comprobantes de pago autorizados por la SUNAT.
Para efectos del Nuevo RUS, los sujetos que han celebrado contratos de cajeros
corresponsales con entidades del sistema financiero no califican como comisionistas.
Los agentes autorizados a que se refieren las disposiciones del FISE, no se encuentran
dentro del alcance de la exclusin de la Ley del Nuevo RUS, referida al desarrollo de
actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de
los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin de
Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos.
86
No obstante, si los indicados agentes autorizados incurrieran en cualquiera de los dems
supuestos de exclusin mencionados en la Ley del Nuevo RUS, no podrn acogerse o
mantenerse en dicho Rgimen.
30. INFORMES SOBRE OPERADORES TURISTICOS:

1. Tratndose de la prestacin de servicios de hospedaje y alimentacin a sujetos no
domiciliados, independientemente que aquellos servicios formen parte de un paquete
turstico, solo pueden tener la calidad de exportador los establecimientos de hospedaje
que presten dichos servicios.
2. Cuando los servicios en mencin formen parte de un paquete turstico, los
establecimientos de hospedaje debern emitir una factura a nombre del OTD en la cual se
deber consignar tales servicios y la leyenda: EXPORTACIN DE SERVICIOS
DECRETO LEGISLATIVO N 919. Por su parte, los OTD debern emitir los siguientes
comprobantes de pago:
- Una Factura en la que se consigne los servicios de alimentacin, transporte turstico,
guas de turismo, espectculos de folclore nacional, teatro, conciertos de msica clsica,
pera, opereta, ballet y zarzuela, que conforman el citado paquete turstico.
- Una Boleta de Venta en la que se consigne los dems servicios que conformen el
paquete turstico en mencin, incluido el de hospedaje y alimentacin a ser prestado por
un establecimiento de hospedaje.
En ese sentido, se deja sin efecto el criterio sealado en el literal c) de la segunda
conclusin del Informe N. 123-2012-SUNAT/4 B0000.
3. La inscripcin en el Registro Especial de Operadores Tursticos es requisito para que
estos puedan utilizar el saldo a favor del exportador mas no para calificar como
exportacin a la operacin detallada en el numeral 9 del artculo 33 del TUO de la Ley del
IGV.
1. A efecto de determinar el tratamiento del IGV pagado en las adquisiciones vinculadas
con la operacin sealada en el numeral 9 del artculo 33 del TUO de la Ley del IGV,
realizadas hasta el 21.9.2012, debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el primer prrafo de
la Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Supremo N. 181-20 12-EF,
segn el cual el IGV consignado en los comprobantes de pago emitidos por adquisiciones
de bienes, prestacin de servicios y contratos de construccin efectuados hasta la fecha
de entrada en vigencia del mismo Decreto Supremo por los operadores tursticos
constituye crdito fiscal o costo o gasto, segn corresponda.
2. En tanto exportadores, los OTD deben emitir los siguientes comprobantes de pago por
el importe total de la operacin que se trate (incluyendo la ganancia generada):
a) Por la venta de paquetes tursticos a sujetos no domiciliados:
- Una factura en la que se consigne el importe total de los servicios de alimentacin,
transporte turstico, guas de turismo, espectculos de folclore nacional, teatro, conciertos
de msica clsica, pera, prestado.
- Una Boleta de Venta en la que se consigne el importe total de los dems servicios que
conformen el citado paquete turstico, por cuanto el no domiciliado se constituye en
consumidor final de los servicios diferentes a los consignados en la Factura antes
indicada.
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b) Por los servicios de mediacin u organizacin a que se refiere el numeral 10 del
Apndice V del TUO de la Ley del IGV, una factura por el monto total de la comisin
cobrada.
c) Por la venta de un paquete turstico que incluya servicios de hospedaje y alimentacin
prestados por un establecimiento de hospedaje, a sujetos no domiciliados, la factura a
que se alude en el primer punto del literal a) de la presente conclusin.
3. No puede incluirse en los alcances del numeral 9 del artculo 33 del TUO de la Ley del
IGV a otros servicios no contemplados expresamente en dicha norma.
4. Las disposiciones referidas al momento en que se considera exportado un paquete
turstico no incide en el momento en el que debe emitirse la factura, tratndose de la
venta de paquetes tursticos a que se refiere el numeral 9 del artculo 33 del TUO de la
Ley del IG V.
5. A fin que un servicio de transporte pueda calificar como turstico para efecto de lo
dispuesto en el numeral 9 del artculo 33 del TUO de la Ley del IGV, debe cumplir,
concurrentemente, con los siguientes requisitos:
1 Estar destinado al traslado de personas hacia y desde centros de inters turstico con
el fin de posibilitar el disfrute de sus atractivos; y,
2 Ser prestado en la va terrestre, acutica y area, de acuerdo con las disposiciones
establecidas en la legislacin respectiva para la prestacin del servicio de transporte
turstico.
Ahora bien, el transporte ferroviario, en ningn caso, califica como exportacin.
6. El servicio de alimentacin prestado en restaurantes a que se refiere el Reglamento de
la Ley del IGV, no incluye a la venta de comidas y bebidas realizada por bodegas,
mercados, supermercados y otros establecimientos similares.
7. En el caso en que un OTD venda un paquete turstico a otro OTD, emitiendo una
factura en la cual no discrimina los diversos conceptos que integran el paquete turstico,
entre los cuales se encuentran los servicios de alimentacin, transporte turstico, guas de
turismo, espectculos de folclore nacional, teatro, conciertos de msica clsica, pera,
opereta, ballet, zarzuela, corresponde la aplicacin del procedimiento de prorrata regulado
en el numeral 6 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
31. INFORMES SOBRE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A

LA RENTA:
Para determinar el coeficiente en base al cual se calculan los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta, debe considerarse en el numerador el impuesto correspondiente a
las rentas de fuente extranjera.
A partir del ejercicio gravable 2013:
1. Los contribuyentes que hubiesen obtenido renta imponible en el ejercicio anterior (para
los pagos a cuenta de marzo a diciembre) o en el ejercicio precedente al anterior (para los
pagos a cuenta de enero y febrero) se encuentran obligados a abonar con carcter de
pago a cuenta del Impuesto a la Renta, el monto que resulte mayor de la comparacin de
las cuotas mensuales determinadas con arreglo a lo dispuesto en los incisos a) y b) del
primer prrafo del artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
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De no haber obtenido renta imponible en el ejercicio anterior o en el ejercicio precedente
al anterior, los contribuyentes deben determinar sus pagos a cuenta aplicando el 1,5% a
los ingresos netos obtenidos en los meses de marzo a diciembre, o de enero y febrero,
segn corresponda.
Lo sealado en los prrafos anteriores no ser de aplicacin cuando el contribuyente
ejerza la opcin prevista en el segundo prrafo del artculo 85 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, respecto de los pagos a cuenta a los que resulte de aplicacin la
referida opcin.
2. A partir del periodo mayo y solo hasta el periodo julio de cada ejercicio gravable, los
contribuyentes a los que correspondera determinar sus pagos a cuenta por dichos
periodos aplicando el 1,5% pueden ejercer la opcin prevista en el acpite i) del segundo
prrafo del artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
De ejercer la opcin antes sealada, deben comparar el coeficiente obtenido del estado
de ganancias y prdidas al 30 de abril con el coeficiente del ejercicio anterior, debiendo
aplicar el mayor, pudiendo suspender sus pagos a cuenta nicamente si en los referidos
estados financieros al 30 de abril y al cierre del ejercicio anterior no se obtiene impuesto
calculado.
3. A partir del periodo agosto y solo hasta el periodo diciembre de cada ejercicio gravable,
los contribuyentes pueden ejercer la opcin prevista en el acpite ii) del segundo prrafo
del artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
De ejercer la opcin antes sealada, deben aplicar el coeficiente obtenido del estado de
ganancias y prdidas al 31 de julio, pudiendo suspender sus pagos a cuenta nicamente
si en el referido estado financiero no se obtiene impuesto calculado.
1. A partir del periodo tributario agosto de 2012, los contribuyentes que hubiesen obtenido
renta imponible en el ejercicio anterior, se encuentran obligados a abonar con carcter de
pago a cuenta del Impuesto a la Renta, el monto que resulte mayor de la comparacin de
las cuotas mensuales determinadas con arreglo a lo dispuesto en los incisos a) y b) del
primer prrafo del artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
2. A partir del perodo tributario agosto de 2012, los contribuyentes que no hubieran
obtenido renta imponible en el ejercicio anterior deben determinar sus pagos a cuenta
aplicando el 1,5% a los ingresos netos obtenidos en el mes.
3. Por los perodos agosto a diciembre de 2012, los contribuyentes pueden optar por
efectuar sus pagos a cuenta aplicando a los ingresos netos del mes el coeficiente que
resulte de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos obtenidos del estado de
ganancias y prdidas al 30 de junio de 2012. De no existir impuesto calculado segn el
referido estado de ganancias y prdidas, los contribuyentes suspendern el abono de sus
pagos a cuenta.
4. Para ejercer la opcin a que se refiere la conclusin anterior, a partir del 31 de agosto
de 2012 los contribuyentes deben presentar la declaracin jurada que contiene el estado
de ganancias y prdidas al 30 de junio, de acuerdo con las disposiciones contenidas en la
Resolucin de Superintendencia N. 200-2012/SUNAT.
Se considerar presentada la declaracin a que se refiere el prrafo anterior en caso los
contribuyentes hubiesen presentado su declaracin entre el 1.8.2012 y el 30.8.2012
utilizando el PDT Formulario Virtual N. 0625 versin 1.2.
El coeficiente determinado con el estado financiero al 30 de junio de 2012 contenido en
las declaraciones a que se refieren los prrafos anteriores, es de aplicacin para los
pagos a cuenta que no hubieran vencido a la fecha de presentacin de aqullas.
5. Los contribuyentes que hubiesen presentado su balance al 30 de junio de
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2012, antes del 1.8.2012, continuarn determinando sus pagos a cuenta considerando el
coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto calculado entre los ingresos
netos que resulten de dicho estado financiero durante el resto del ejercicio gravable.
De no existir impuesto calculado segn el referido balance, los contribuyentes mantendrn
la suspensin de sus pagos a cuenta correspondientes al resto de meses del ejercicio
gravable 2012.
32. INFORMES SOBRE PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES

EN LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS:
Para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, la participacin de los
trabajadores en las utilidades de las empresas en todos los casos constituye gasto
deducible del ejercicio al que corresponda, siempre que se pague dentro del plazo
previsto para la presentacin de la declaracin jurada anual de ese ejercicio
En el supuesto que la empresa ha entregado a sus trabajadores la participacin en las
utilidades dentro del plazo de vencimiento de la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta, pero, con posterioridad a ello, presenta una declaracin
rectificatoria determinando una mayor renta neta que, a su vez, implica una mayor
participacin legal en las utilidades a favor de los trabajadores, esta mayor participacin
constituye gasto deducible para la determinacin de la renta neta de tercera categora del
ejercicio en que sea pagada.
4. INFORMES SOBRE PERCEPCIONES:
Tratndose de operaciones comprendidas dentro de los alcances del Rgimen de
Percepciones del IGV aplicable a la adquisicin de bienes regulado por la Ley N. 29173,
en las que el deudor ha comprometido el pago mediante la aceptacin de una letra de
cambio, el agente de percepcin deber realizar la percepcin en la fecha en que endose
dicho ttulo valor a una ESF, nicamente en los casos en que el endoso se efecte en
propiedad.
Si el endoso se efecta en fideicomiso, en procuracin o en garanta, no corresponder
que se aplique la percepcin en el momento en que se produce tal endoso.
1. Tratndose de una operacin comprendida dentro de los alcances del Rgimen de
Percepciones del IGV, en la que el deudor ha comprometido el pago mediante la
aceptacin de una letra de cambio al agente de percepcin (acreedor), la misma que
endosada por ste ltimo a una ESF, la percepcin opera en la fecha en que el agente de
percepcin endose la Letra de Cambio a la ESF.
2. Considerando lo sealado en la conclusin del numeral anterior, si el deudor renovara
la letra de cambio que la ESF ha recibido mediante endoso o si esta fuera protestada, no
deber realizarse la percepcin toda vez que sta ya debi realizarse en la oportunidad
del mencionado endoso.
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3. Si un sujeto que no realiza operaciones comprendidas dentro del mbito del IGV realiza
una compra sujeta a percepcin y luego efecta la devolucin del producto, la percepcin
practicada por el agente de percepcin podr ser devuelta por la Administracin Tributaria
en aplicacin de lo sealado por el numeral 3.3 del artculo 3 de la Ley N. 29173.
4. En caso que al cliente que cuenta con RUC se le haya emitido un comprobante de
percepcin por el pago de una factura correspondiente a una operacin que,
posteriormente, fue anulada, emitindose la nota de crdito respectiva, no proceder que
como consecuencia de tal anulacin se anule tambin el comprobante de percepcin
emitido por la percepcin realizada.
No obstante, en el supuesto en mencin, el monto de dicha percepcin podr deducirse
de la percepcin que corresponde a operaciones con el mismo agente de percepcin
respecto de las cuales no hubiera operado esta, sin que se haya previsto un lmite
temporal para que tal deduccin pueda realizarse.
5. Dado que en el supuesto planteado en el numeral anterior, la percepcin
correspondiente al monto de las notas de crdito puede deducirse de la percepcin que
corresponda a operaciones con el mismo agente de percepcin respecto de las cuales
an un no ha operado esta:
- En caso que se efecte el pago de una nueva factura sujeta a percepcin, con el mismo
agente de percepcin, y el monto es exactamente igual a la percepcin materia de
deduccin, no ser necesaria la emisin de un comprobante de percepcin.
- Si el monto del pago de la nueva factura es menor al monto de la percepcin que puede
ser materia de deduccin, no existir obligacin de emitir el comprobante de percepcin
correspondiente.
- Si el monto del pago correspondiente a la nueva factura sujeta a percepcin es mayor al
monto de la percepcin que puede ser materia de deduccin, deber emitirse el
comprobante de percepcin respectivo por el monto de la percepcin que corresponda,
equivalente al saldo no cubierto con la percepcin materia de deduccin.
6. En caso el agente de percepcin reciba del cliente un pago anticipado a la entrega del
bien, debe efectuar la percepcin del IGV en el momento en que reciba dicho pago.
7. En caso se efecte una compensacin de cuentas por cobrar con cuentas por pagar, se
debe efectuar la percepcin correspondiente en la fecha en que opere dicha
compensacin.

A partir de la entrada en vigencia del Decreto Supremo N. 091-2013-EF, tratndose de
las operaciones de venta de los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
7213.10.00.00 y 7214.20.00.00, los sujetos designados como agentes de percepcin
debern efectuar est en todos los casos que corresponda su aplicacin,
independientemente de la calidad de importadores
y/o productores de tales bienes que pudieran tener.
El cmputo del trmino de la prescripcin a efecto de solicitar la devolucin de las
Percepciones del IGV no aplicadas se inicia el uno (1) de enero del ao siguiente al
momento en que se acumulen percepciones no aplicadas por tres (3) periodos tributarios.
En consecuencia, el plazo de prescripcin se computa de forma independiente tomando
como base cada periodo en que nazca la facultad de solicitar la devolucin. No obstante
ello, el plazo de prescripcin se interrumpe cuando se presenta la declaracin jurada del
IGV en la que se consigna el saldo de las percepciones no aplicadas acumuladas.
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33. INFORMES SOBRE PRESCRIPCION:
Vencido el plazo sealado en el primer prrafo del artculo 31 del Decreto Ley N 21621,
la E.I.R.L. mantiene su calidad de deudo r tributario en tanto no sea extinguida, por lo que
todos los actos administrativos que se le notifiquen surtirn efectos siempre que la
notificacin sea efectuada conforme a ley; pudiendo originar la interrupcin o suspensin
del plazo de prescripcin si configuran alguna de las causales previstas en los artculos
45 o 46 del TUO del Cdigo Tributario, respectivamente.
En el supuesto en que el Tribunal Constitucional hubiera declarado fundada una demanda
constitucional de amparo, disponiendo la inaplicacin al demandante de la disposicin
legal cuestionada, y, como consecuencia de ello, reconociendo un beneficio tributario
referido a periodos tributarios ya vencidos; ordenando, adems, que la SUNAT determine
la deuda tributaria o si existieran importes pagados en exceso, proceda a devolverlos o
compensarlos, a eleccin del contribuyente, debe tenerse en cuenta lo siguiente:
1. En general, el plazo prescriptorio para solicitar la devolucin del pago indebido o en
exceso de tributos se inicia a partir del 1 de enero del ejercicio siguiente a la fecha en que
se efectu el pago indebido o en exceso. No obstante, en todo caso, debe estarse a lo
que respecto del caso concreto se hubiera dispuesto en la sentencia sobre los efectos de
la misma.
2. La interposicin de la accin de amparo suspende el plazo prescriptorio de la accin
para solicitar la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso.
34. PRORRATA DE GASTO PARA EL IMPUESTO A LA RENTA:
1. El criterio establecido en el Informe N. 068-20 10-SUNAT/2B0000 se mantiene vigente
para los ejercicios gravables no prescritos anteriores al 2011, aun con la dacin del
Decreto Supremo N. 008 -2011-EF, por lo que, para efecto del clculo de la prorrata del
gasto a que se refiere el segundo prrafo del inciso p) del artculo 21 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, el ingreso por concepto de drawback debe considerarse
como parte de las rentas brutas inafectas, tal como ya se haba sealado en el citado
informe; siendo que el mencionado criterio tambin resulta aplicable para los ejercicios
gravables 2011 y siguientes.
2. Los ingresos distintos al drawback que no califiquen como renta gravada segn el
artculo 1 de la Ley del Impuesto a la Renta deben, igualmente, incluirse dentro de las
rentas brutas inafectas para efecto del clculo de la prorrata del gasto antes
mencionada, durante los ejercicios gravables sealados en el prrafo precedente.
Teniendo en cuenta las premisas planteadas para el desarrollo del presente Informe, para
efectos del clculo de la prorrata del gasto a que se refiere el segundo prrafo del inciso
p) del artculo 21 del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el ingreso por
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concepto de restitucin de derechos arancelarios debe considerarse como parte de las
rentas brutas inafectas
35. RECLAMO / APELACION:

El deudor tributario que no se encuentre conforme con la resolucin de la Administracin
Tributaria que hubiere resuelto el recurso de reclamacin presentado contra la resolucin
que declar improcedente una solicitud de devolucin por pago en exceso del Impuesto a
la Renta de tercera categora, podr interponer contra aquella un recurso de apelacin.
1. Tratndose de una Resolucin de Determinacin en la que se determina deuda
tributaria por pagar, la cual es reclamada por la totalidad de los reparos que dieron lugar a
su emisin, para efectos de la admisin de medios probatorios extemporneos
presentados respecto de todos los reparos que motivaron la determinacin de la deuda
contenida en dicha Resolucin, el monto reclamado vinculado a las pruebas
presentadas a que alude el artculo 141 del TUO del Cdigo Tributario ser el importe
total de tal deuda.
2. En el caso de la Resolucin de Multa emitida por la comisin de la infraccin tipificada
en el numeral 1 del artculo 178 del TU O del Cdigo Tributario, impugnada
conjuntamente con la Resolucin de Determinacin a que se hace referencia en el
numeral anterior, por la totalidad de los reparos que dieron lugar a la aplicacin de la
sancin, para efectos de la admisin de medios probatorios extemporneos presentados
respecto de todos los reparos, por monto reclamado vinculado a las pruebas
presentadas debe entenderse el importe total de la deuda o multa establecida en la
mencionada Resolucin.
1. Cuando el artculo 127 del Cdigo Tributario seala que el rgano encargado de
resolver est facultado para hacer un nuevo examen completo de los aspectos del asunto
controvertido, debe entenderse por tales a todo elemento, faceta o matiz relativo a los
puntos o extremos materia de la reclamacin interpuesta; los cuales no pueden ser
delimitados va la absolucin de una consulta.
2. Si bien conforme a lo dispuesto en el artculo 127 del citado Cdigo, el nuevo examen
a que est facultada la Administracin Tributaria comprende incluso aspectos no
planteados por los interesados; dichos aspectos solo pueden estar referidos a los puntos
o extremos materia de la reclamacin, no pudiendo la Administracin Tributaria en virtud
de su facultad de reexamen pronunciarse sobre asuntos no controvertidos.
3. Cuando el artculo 147 del Cdigo Tributario re gula los aspectos inimpugnables ante
el Tribunal Fiscal, deber entenderse como tales a todos aquellos elementos, facetas o
matices de la determinacin, reparo o motivo que figurando en la Orden de Pago o
Resolucin de la Administracin Tributaria, no hubieran sido discutidos por el deudor
tributario en su reclamacin; siendo que la delimitacin de tales aspectos depender de la
evaluacin de cada caso concreto.
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1. Procede la ejecucin de la carta fianza desde el da hbil siguiente de notificada la
resolucin de cumplimiento en la cual se efecte la liquidacin final de la deuda tributaria,
cuando el extremo revocado corresponda nicamente a dejar sin efecto un reparo y el
extremo no revocado a confirmar otros reparos, siempre que el deudor tributario no
presente un recurso de apelacin, en el plazo de ley, contra dicha resolucin impugnando
la liquidacin efectuada por la Administracin Tributaria. Si el contribuyente presenta el
recurso de apelacin en mencin, solo se podr ejecutar la carta fianza a partir del da
siguiente de notificada la resolucin del Tribunal Fiscal en que emita pronunciamiento
confirmando la resolucin de cumplimiento antes sealada.
2. No procede la ejecucin de la carta fianza desde el da hbil siguiente de notificada la
resolucin de cumplimiento en la cual se determine deuda tributaria a cargo del
contribuyente, con relacin a aquella parte respecto de la cual el Tribunal Fiscal dispuso
que se efecte una nueva verificacin.
1. Se admitir a trmite el recurso de apelacin de las resoluciones que resuelven las
solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, con
excepcin de las que resuelven las solicitudes de devolucin, interpuesto con
posterioridad al vencimiento del plazo de quince (15) das hbiles a que se refiere el
primer prrafo del artculo 146 del TUO del Cdigo Tributario, siempre que se formule
dentro del trmino de seis (6) meses contados a partir del da siguiente a aqul en que se
efectu la notificacin certificada de la resolucin apelada.
2. Resulta de aplicacin el criterio antes sealado para admitir a trmite las apelaciones
interpuestas contra las resoluciones que resuelven las reclamaciones referidas a las
denegatorias fictas de solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la
obligacin tributaria.
1. No resulta de aplicacin la suspensin del plazo a que se refiere el cuarto prrafo del
artculo 142 del TUO del Cdigo Tributario a los plazos de 20 y 30 das hbiles
dispuestos en el artculo 127 del mencionado TUO, debiendo otorgarse stos dentro de
los 9 meses con que cuenta el rgano resolutor para resolver el recurso de reclamacin.
2. La Administracin Tributaria se encuentra obligada a elevar al Tribunal Fiscal la
apelacin formulada contra una resolucin ficta denegatoria que desestima la reclamacin
al haber transcurrido los 9 meses con los que cuenta para resolver dicha reclamacin, aun
cuando esta hubiera comunicado al contribuyente el incremento del monto de los reparos
impugnados y no hubieran transcurrido los plazos sealados en el artculo 127 del TUO
del Cdigo Tributario.
La Administracin Tributaria no puede exigir que un contribuyente renueve una carta
fianza presentada a efecto que se admita a trmite un recurso de apelacin extemporneo
cuando el Tribunal Fiscal ha resuelto dicho recurso, poniendo fin a la etapa de apelacin
del procedimiento contencioso tributario.
Para la admisin a trmite del recurso de apelacin presentado, dentro del plazo de ley,
contra una Resolucin de la Administracin Tributaria que da cumplimiento a una
Resolucin del Tribunal Fiscal, que se pronuncia respecto de diversos reparos que dieron
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como resultado la omisin al pago de la deuda tributaria contenida en una Resolucin de
Determinacin, no constituye requisito que el apelante acredite el pago del monto
correspondiente a la omisin actualizada vinculada a los reparos que han sido
confirmados por el Tribunal Fiscal, cuando lo que se impugne sea la resolucin de
cumplimiento en su integridad.
En ese sentido, se deja sin efecto el Informe N. 112-2011-SUNAT/2B0000.
En el supuesto que se declare la nulidad del procedimiento de fiscalizacin y, por ende,
de las Resoluciones de Determinacin y/o de Multa que se derivaron de ste y que fueron
materia de un procedimiento de reclamacin, no debe adicionarse a la deuda contenida
en las nuevas Resoluciones de Determinacin y/o de Multa el ndice de Precios al
Consumidor, a que se refiere el artculo 33 del Cdigo Tributario, generado durante el
procedimiento de reclamacin antes referido.
Para la admisin a trmite de un recurso de apelacin, interpuesto dentro del plazo de ley,
contra una Resolucin de la Administracin Tributaria que da cumplimiento a una
Resolucin del Tribunal Fiscal, que contiene diversos pronunciamientos respecto a
reparos que dieron como resultado la omisin al pago de la deuda tributaria contenida en
una Resolucin de Determinacin, el apelante debe acreditar el pago del monto
correspondiente a la omisin actualizada vinculada a los reparos que han sido
confirmados por el Tribunal Fiscal.
Al amparo de lo dispuesto en el numeral 3 del inciso a) del artculo 119 del TUO del
Cdigo Tributario, procede la suspensin del procedimiento de cobranza coactiva de la
Orden de Pago en los casos en que el contribuyente hubiese interpuesto recuerdo de
reclamacin dentro del plazo de 20 das hbiles de notificada la misma, aduciendo la
existencia de circunstancias que evidencian la improcedencia de la cobranza.
Si al amparo del artculo 148 del TUO del Cdigo Tributario se hubiese efectuado un pago
para posibilitar la admisin de medios probatorios durante el trmite de una apelacin y,
posteriormente, el Tribunal Fiscal deja sin efecto la resolucin que sustentaba la deuda
tributaria, la devolucin de dicho pago debe incluir los intereses contemplados en el
artculo 38 del mismo TUO.
La Administracin Tributaria debe devolver de oficio el monto cancelado vinculado a
pruebas no presentadas y/o exhibidas por el deudor tributario en primera instancias,
cuando el Tribunal Fiscal ha dejado sin efecto la Resolucin que sustentaba el cobro de
dicho monto.
36. INFORMES SOBRE EL REGIMEN AGRARIO:
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Las actividades que comprenden el proceso productivo de la palta, mango y banano
adquiridos, en estado natural, de productores agrarios, especialmente las relacionadas
con el enfriamiento y conservacin que realizan empresas
5/5 exportadoras a travs de terceros para su exportacin, no se encuentran incluidas en
la definicin de actividad agroindustrial a que se refiere la Ley N. 27360, a efecto que
tales empresas puedan gozar de los beneficios contemplados en dicha norma.
El seguro de Salud Agrario a que se refiere el artculo 9 de la Ley N 27360 resulta de
aplicacin a todos los trabajadores dependientes de sujetos beneficiarios de dicha Ley,
incluidos aquellos que desarrolla sus labores en la provincia de Lima y la Provincia
Constitucional del Callao.
El incremento del valor de los precios de las exportaciones respaldadas por facturas,
efectuadas por agro exportadores de productos perecibles frescos, se realizar mediante
la emisin de notas de dbito.
Dentro de las obliga clones tributarias que deben estar al da en su pago para mantener el
goce de los beneficios tributarios de la Ley de promocin Agraria, se encuentran aquellas
que corresponden al beneficio en su calidad de responsable
1. Las personas naturales y jurdicas que cumplan con los requisitos que exigen tanto
la Ley N 27360 Ley de Promocin del Sector Agrario, como la Ley N 29482 Ley de
Promocin para el desarrollo de Actividades Productivas en Zonas Altoandinas, pueden
gozar simultneamente de los beneficios previstos en dichos dispositivos legales.
2. Considerando que las Leyes N 27360 y 29482 contemplan tratamientos
especiales y distintos respecto del impuesto a la Renta, el sujeto beneficiario deber
aplicar el tratamiento de uno de ellos.
No se encuentran afectos al Impuesto a la Renta los ingresos por concepto de Tarifa por
Uso de Agua Superficial con fines agrarios y de Cuota, a que se refieren los Ttulos lI y lll
del Reglamento de Tarifas y Cuotas por el Uso de Agua, Aprobado por el Decreto
Supremo N 003-90-AG, respectivamente
1. La presentacin de declaraciones rectificatorias en algn ejercicio posterior al del

acogimiento, que determinan mayor deuda de tributos respecto de perodos
comprendidos en el ejercicio acogido, no puede acarrear la prdida de los beneficios
establecidos en la Ley de Promocin Agraria respecto de este ejercicio.
2. El cumplimiento de pago de las obligaciones tributarias con la SUNAT, al que se

refiere el artculo 4 del Reglamento de la Ley de Promocin Agraria, la condicin para
mantener los beneficios de la Ley de Promocin Agraria es estar al da en el pago de sus
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obligaciones respecto de todos los tributos administrados por la SUNAT a los que
estuviera afecto durante el ejercicio gravable que se hubiera acogido, comprendiendo
tambin a las obligaciones tributarias aduaneras.
37. INFORMES SOBRE EL REGIMEN DE LA AMAZONIA:
1. El traslado del domicilio a la Regin Selva (departamento de Loreto) de una sociedad
existente y constituida en el pas, es suficiente para considerar que est constituida e
inscrita en dicha Regin, a efectos de gozar del reintegro tributario del IGV.
2. Para efectos de determinar el porcentaje de operaciones que la sociedad, a que se
refiere el numeral anterior, debe realizar en la Regin Selva para acogerse vlidamente al
citado reintegro tributario, slo se deber considerar las operaciones efectuadas a partir
de la inscripcin de su cambio de domicilio en los Registros Pblicos del departamento de
Loreto y no la de periodos anteriores a dicho momento, debiendo tomarse en cuenta,
adems, lo dispuesto por el numeral 2 del artculo 11 del Reglamento de la Ley del IGV.
1. El monto equivalente al IGV, desagregado en los presupuestos, contratos de

construccin y facturas emitidas por contratos de construccin ejecutados ntegramente
en la Amazona, por personas jurdicas ubicadas en dicha zona y acogidas a los
beneficios tributarios de la Ley N. 27037, constituye ingreso afecto al Impuesto a la Renta
proveniente del contrato de construccin, en los casos en que dicho monto forma parte
del valor de venta establecido por la empresa.
2. Teniendo en cuenta la conclusin de la primera consulta, corresponde sealar que para
el supuesto a que tal consulta se refiere, tratndose de contratos de construccin cuya
ejecucin se ha iniciado antes del 1.1.2013 respecto de empresas constructoras que se
han acogido al mtodo establecido en el inciso c) del artculo 63 de la Ley del Impuesto a
la Renta, se debe considerar el importe total consignado las facturas de venta incluyendo
el monto equivalente al IGV indebidamente desagregado en el comprobante de pago
como parte de las rentas derivadas de la ejecucin de los contratos de obras iniciados con
anterioridad al 1.1.2013, a efecto de aplicar la regulacin establecida en dicho inciso.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso j) del artculo 3 del Reglamento de la Ley de
Amazona, pueden ser considerados como productores quienes se dedican a las
actividades manufactureras a que alude dicho inciso vinculadas al procesamiento,
transformacin y comercializacin de carne de ganado vacuno, aun cuando adquieran
dicho ganado en pie (vivo) y no se dediquen a su crianza.
1. El servicio de transporte terrestre que se encuentra exonerado del IGV es aquel que se
presta ntegramente en la zona de Amazona, debindose entender que es prestado
ntegramente en dicha zona en la medida que el traslado de las personas o mercancas
se inicie y concluya en cualquiera de las circunscripciones comprendidas en esta zona,
97
ello independientemente de que la ruta adoptada para cumplir con la prestacin del
servicio transcurra por lugares no comprendidos en la Amazona.
2. El servicio de transporte terrestre cuya ejecucin supone tener que pasar durante el
trayecto por zonas ubicadas fuera de la Amazona, teniendo como punto de partida y
llegada localidades ubicadas al interior de la Amazona, se encuentra comprendido en la
exoneracin del IGV a que se refiere el inciso b) del numeral 13.1 del artculo 13 de la
Ley N. 27037.
Para efectos del goce de los beneficios previstos en la Ley de Amazona:
1. El hecho que la persona jurdica designada como gerente general de una empresa no
tenga su domicilio en la Amazona, no determina que esta ltima no cumpla con el
requisito de tener su administracin en esta zona, requisito que cumplir en el supuesto
planteado en la consulta, en el que la persona natural designada como su representante
tiene su domicilio y efecta sus labores de direccin en la mencionada zona.
2. El hecho que una empresa que pretende gozar de los beneficios de la Ley de
Amazona, contrate para fines de llevar su contabilidad, a una persona jurdica que no
tiene su domicilio en la Amazona, no acarrea que no cumpla con el requisito de llevar su
contabilidad en esta zona, requisito que se cumplir en el supuesto en mencin en que el
responsable designado por dicha persona jurdica tiene su domicilio y realiza la actividad
en la Amazona, en la medida que pueda verificarse lo sealado en la norma; es decir que
en su domicilio fiscal se encuentren los libros y registros contables, as como los
documentos sustentatorios que el contribuyente est obligado a proporcionar a la SUNAT.
1. La importacin de los bienes especificados y totalmente liberados en el Arancel Comn
anexo al PECO, y de los bienes contenidos en el Apndice del Decreto Ley N. 21503,
gozar de la exoneracin del IGV siempre que sea realizada por una empresa ubicada en
la Amazona conforme a lo establecido en el Reglamento de la Ley de Amazona, y que
su consumo se efecte en dicha zona, aun cuando el traslado de los bienes con motivo de
tal importacin tenga como punto final un depsito o almacn ubicado en la Amazona, y
declarado en el RUC por dicha empresa como establecimiento anexo.
2. La Amazona comprende los departamentos de Loreto, Madre de Dios, Ucayali,
Amazonas y San Martn, as como algunos distritos y provincias de los departamentos de
Ayacucho, Cajamarca, Cusco, Hunuco, Junn, Pasco, Puno, Huancavelica, La Libertad y
Piura, sealados en el numeral 3 del Rubro Anlisis del presente Informe.
3. El departamento de San Martn se encuentra dentro del mbito de aplicacin de la
exoneracin del IGV a la importacin de bienes prevista en la Tercera Disposicin
Complementaria de la Ley de Amazona, beneficio que estar vigente hasta el
31.12.2015.
1. Los ingresos obtenidos por concepto de inversiones en Fondos Mutuos de
Inversin en Valores, deben formar parte del clculo para determinar la actividad principal
a la cual se dedica una persona jurdica acogida a la Ley de la Amazona, ubicada en el
departamento de Loreto, aun cuando tenga tal inversin en un ejercicio o en varios.
2. Si los ingresos antes referidos son superiores al 30% de los ingresos netos totales del
ejercicio y ello conlleva a que los ingresos anuales generados por la persona jurdica por
la realizacin de su actividad principal sean inferiores en ms del 10% al 80% de sus
ingresos netos totales del ejercicio; perder el beneficio de la tasa reducida del Impuesto
98
a la Renta del ejercicio, no pudiendo adems acogerse a la Ley de la Amazona para el
siguiente ejercicio.
1. Para efectos de la exoneracin prevista en el inciso a) del numeral 13.1 del artculo 13
de la Ley de Amazona, debe entenderse que un bien ha sido consumido en dicha zona
cuando su empleo implica su extincin o destruccin, para satisfacer una necesidad.
2. Se entender que el caf crudo, antes de su secado y pilado, ha sido consumido
cuando como consecuencia de su empleo dicho bien se extinga o se destruya.
3. El secado y pilado del caf crudo no pueden entenderse como consumo de este bien.
4. No se encuentra sujeta al SPOT la venta de caf crudo realizada en la
Amazona por una empresa ubicada en dicha zona, para su consumo en ella,
independientemente que el adquirente se encuentre o no ubicado en la referida zona.
5. Se encontrar sujeta al SPOT la venta de caf crudo realizada en la Amazona por una
empresa ubicada en dicha zona cuando el consumo de ese bien se realice fuera de la
zona en mencin. A tal efecto, se considera que el consumo se realiza fuera de la
Amazona cuando el bien haya sido secado y pilado en ella para su posterior exportacin.
6. Ser deducible para la determinacin de la renta imponible de tercera categora el
gasto cuya factura consigne la frase BIENES TRANSFERIDOS
EN LA AMAZONA PARA SER CONSUMIDOS EN LA MISMA, y sin embargo fue
consumido fuera de dicha zona.
El servicio de transporte areo de personas desde Iquitos hacia ciudades de otros pases
y viceversa no se encuentra comprendido dentro de los alcances de la Ley N. 29285.
1. La Amazona comprende los departamentos de Loreto, Madre de Dios, Ucayali,
Amazonas y San Martn, as como algunos distritos y provincias de los
Departamentos de Ayacucho, Cajamarca, Cusco, Hunuco, Junn, Pasco, Puno,
Huancavelica, La Libertad y Piura, sealados en el numeral 1 del Rubro Anlisis del
presente Informe.
2. En relacin con el numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley de Amazona:
2.1 Una empresa se considera ubicada en la Amazona cuando cumpla con todos los
requisitos detallados en el artculo 2 del Reglamento de la Ley de
Amazona.
2.2 Respecto de la venta de bienes exonerada del IGV se considera:
a) Venta todo acto que conlleve la transferencia de propiedad de los bienes,
independientemente de la denominacin que le den las partes, as como al retiro de
bienes sealado en la Ley del IGV y su Reglamento.
b) Que la venta se efecta en la zona cuando la transferencia de propiedad de los
bienes se efecte en las localidades de la Amazona.
c) Que el consumo de los bienes se realiza en la zona, cuando se consuma
ntegramente en las localidades de la Amazona.
2.3 Para efectos del goce de la exoneracin del IGV a la prestacin de servicios en la
Amazona, resulta indiferente el lugar en el cual se celebra el contrato, bastando que los
contribuyentes ubicados en la Amazona presten el servicio en las localidades de la
Amazona.
2.4 En relacin con los contratos de construccin exonerados del IGV:
99
a) Se entiende por construccin, a las actividades clasificadas como construccin en la
CIIU de las Naciones Unidas.
b) Se considerar que el contrato se realiza en la Amazona, cuando el mismo se ejecute
en alguna de las localidades de la Amazona.
1. La entrada en vigencia de la Ley N. 29742 no supone que el departamento de Ucayali
haya vuelto a formar parte del mbito comprendido en la Regin Selva para fines del goce
del Reintegro Tributario.
2. La entrada en vigencia de la Ley N. 29742 no tiene implicancia en la atencin de las
solicitudes de devolucin por Reintegro Tributario presentadas o que se presenten por las
compras realizadas en los perodos comprendidos entre enero de 2008 y diciembre de
2010 respecto del departamento de Loreto, con excepcin de la provincia de Alto
Amazonas.
En relacin con el contexto normativo anterior a la vigencia de la Ley N. 29742, el artculo
2 de la Ley N. 29661 no modific las localidades en las que resultaba de aplicacin la
exoneracin del IGV a la importacin de bienes a que se refiere la
Tercera Disposicin Complementaria de la Ley de Amazona.
En el supuesto de bienes por los cuales se obtuvo el beneficio de reintegro tributario, que
luego fueron vendidos en la Amazona mediante operaciones consideradas por el
vendedor exoneradas del IGV y que, posteriormente, fueron exportados por el comprador
de dichos bienes:
1. El exportador, en su calidad de remitente de los bienes, deber asumir el pago del IGV
en sustitucin del comerciante que adquiri y vendi tales bienes invocando el goce del
Reintegro Tributario y la exoneracin del IGV.
2. El exportador no tiene derecho al saldo a favor del exportador, aun cuando cumpla con
cancelar el IGV en sustitucin del comerciante que le vendi los bienes, en aplicacin de
la Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo
N. 950.
No se encuentra exonerado del IGV el servicio de mensajera, valijas y traslado de bienes
y equipos, cuando la prestacin del servicio se inicie dentro de la Amazona pero culmine
fuera de ella.
La venta de frutas y cereales en grano producidos en el departamento de Loreto
efectuada en este departamento por empresas ubicadas en la Amazona se encuentra
exonerada del IGV, siempre que el consumo se realice en dicha zona geogrfica.
En caso contrario, si dichos bienes son trasladados para su consumo fuera de la
Amazona, su venta estar gravada con el IGV, salvo que los bienes materia de la venta
se encuentren incluidos en el Literal A) del Apndice I del TUO de la Ley del IGV, en cuyo
caso dicha venta estar exonerada de este impuesto.
100
1. Las operaciones de venta de bienes, prestacin de servicios, contratos de
construccin y primera venta de inmuebles a cargo de los constructores de los mismos,
realizadas en el departamento de Madre de Dios por empresas ubicadas en el mismo,
cuyo nacimiento de la obligacin tributaria se produjo en el periodo comprendido entre el
01.01.2011 al 08.02.2011, no se encontraban comprendidas en la exoneracin del I.G.V.
establecida por el numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley de la Amazonia.
2. En el periodo comprendido entre el 01.01.2011 y el 08.02.2011 las empresas a
que se refiere el numeral anterior ubicadas en el Departamento de Madre de Dios deben
deducir el I.G.V. que les corresponda pagar, determinando conforme a las normas que
regulan dicho impuesto, un crdito equivalente al 80% del mismo.
3. La exoneracin del I.G.V. e I.S.C. contenida en el numeral 14.1 del artculo 14 de
la Ley de la Amazona, aplicable a la venta de petrleo, gas natural y sus derivados
realizada en el Departamento de Madre de Dios por las empresas ubicadas en dicho
Departamento, se encuentran vigente por todo el ao 2011.
El programa de reduccin gradual de la exoneracin del I.G.V. e I.S.C. contenido en el
artculo 14 del Decreto Legislativo N 978, empezar a aplicarse a partir del ao 2012
Una empresa que no tiene activos fijos y que arrienda la totalidad de los inmuebles,
maquinarias, equipos y dems bienes que utiliza en sus operaciones, no tiene que
verificar el cumplimiento del requisito establecido en el inciso c) del artculo 2 del
Reglamento de la Ley de Amazona para ser considerada una empresa ubicada en dicha
zona geogrfica y gozar de los beneficios de la citada Ley.
A partir del ao 2011 las operaciones de venta de bienes, prestacin de servicios,
contratos de construccin y primera venta de inmuebles a cargo de los constructores de
los mismos, que se realicen en el departamento de San Martin y la Provincia de Alto
Amazonas del Departamento de Loreto, no gozan de la exoneracin del I.G.V. establecida
por el numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley de la Amazonia.
1. La presentacin del Formulario N 2119 fuera de plazo establecido por el artculo
16 de la Resolucin de Superintendencia N 044-2000/SUNAT no acarrea la falta de
acogimiento a los beneficios tributarios contemplados en la Ley de la Amazona
2. En el caso que el Formulario N 2119 sea presentado luego del plazo mencionado,
se habr incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 176 del TUO del
Cdigo Tributario.
36. INFORMES SOBRE REGIMEN ESPECIAL DE RENTA (RER):
Los contadores pblicos generadores de rentas de tercera categora que realizan las
actividades de contabilidad, tenedura de libros, auditora y asesoramiento en materia de
impuestos, y, adems, efectan tasaciones comerciales, no pueden acogerse al RER.
101
Conforme a lo establecido en el inciso e) del artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N. 210-2004/SUNAT, deber considerarse que aquellos contribuyentes
que van a realizar actividad empresarial generadora de rentas de tercera categora,
incluyendo los que se acogen al Rgimen Especial de Impuesto a la Renta (RER) y
Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS), que an no han generado ingresos,
han iniciado sus actividades en la fecha en que adquirieron el servicio de impresin de
comprobantes de pago autorizados por la SUNAT.
37. INFORMES SOBRE RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA:
1. La comunicacin del costo de los valores se da en el caso que no se hubiera
comunicado en los plazos previstos en el inciso e) del artculo 39-E del Reglamento y en
la Sptima Disposicin Complementaria Final del Decreto Supremo N. 136-2011-EF,
mientras que la rectificacin se da en los dems casos, independientemente de la fecha
de adquisicin de los valores.
2. El costo que la ICLV debe asignar a los valores adquiridos hasta el 31.12.2009, que no
contaron con un valor de cotizacin en el ejercicio 2009 ni con un balance anual auditado
presentado a la ex CONASEV, es cero (0) y es pasible de comunicacin.
3. El costo de los valores adquiridos entre el 1.1.2010 y el 9.7.2011, respecto de los
cuales no existe informacin registrada en la ICLV, es cero (0) y es pasible de
comunicacin.
4. Tratndose de las acciones o participaciones con iguales derechos, adquiridas o
recibidas en diversas formas u oportunidades, la informacin que se rectifica o comunica
es la del costo, el cual debe ser tomado en cuenta para el clculo de las retenciones que
se realicen a futuro.
5. La rectificacin o comunicacin de costos de los valores liquidados por la ICLV no
incide en las retenciones del Impuesto a la Renta que dicha Institucin hubiera efectuado
con anterioridad a dicha comunicacin o rectificacin.
6. No procede que el costo promedio ponderado considere dos decimales previamente
redondeados, para efecto de la retencin del Impuesto a la Renta efectuada por la
enajenacin de valores liquidados por la ICLV.
7. La ltima cotizacin registrada al cierre del ejercicio 2009 y el costo promedio
ponderado acreditarn el costo de los valores adquiridos a ttulo gratuito antes y despus
del 1.1.2010, en tanto dicha informacin conste en documentos pblico o privado de fecha
cierta, de acuerdo con las disposiciones pertinentes del Cdigo Procesal Civil.
1. Las personas naturales sin negocio, que generan rentas de segunda categora por
concepto de intereses por prstamos otorgados a empresas que requieren sustentar
gasto para efecto tributario, debern emitir facturas en caso efecten dichos prstamos de
manera habitual segn lo establecido en el RCP; y de no ser as, obtener y entregar el
Formulario N. 820 Comprobante por Operaciones No Habituales.
2. Una persona natural, que percibe rentas de segunda categora por concepto de
intereses por prstamos efectuados a empresas, califica como no habitual conforme a lo
sealado en el RCP y, por ende, puede solicitar el Formulario N. 820 Comprobante por
102
Operaciones No Habituales, cuando dicha operacin la realiza por nica vez o, cuando no
la realiza de manera reiterada, frecuente o acostumbrada, lo cual deber analizarse con
las caractersticas propias de cada caso concreto.
3. Para efecto de la determinacin de la renta imponible de tercera categora, el gasto por
el pago de los intereses a que se alude en el numeral 1 deber sustentarse con la factura,
o en su caso, el Formulario N. 820 Comprobante por Operaciones No Habituales a que
se refiere el RCP, no siendo factible que se deduzca dicho concepto en los casos que
est sustentado con un recibo simple emitido por la persona natural, as como el pago de
la retencin correspondiente y el contrato de mutuo.
La ganancia de capital generada por la venta de un terreno sin construir, que constituye
nica propiedad del vendedor, se encuentra afecta al pago del Impuesto a la Renta de
segunda categora, siempre que dicho inmueble hubiese sido adquirido a partir del
1.1.2004.
1. La declaratoria de herederos aludida en el primer prrafo del artculo 17 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta est referida a aqulla que es consecuencia de una sucesin
intestada tramitada en la va judicial como en la notarial.
2. La transmisin de inmuebles y acciones que conforman la masa hereditaria del
causante a la sucesin indivisa y de esta ltima a los herederos, no generan ganancias de
capital gravadas con el Impuesto a la Renta por cuanto no se trata de enajenaciones, sino
de transmisiones de bienes por causa de muerte.
1. La persona natural que no genera rentas de tercera categora, propietaria de varios
inmuebles, que enajena aqul nico que califica como casa habitacin, no se encuentra
gravada con el Impuesto a la Renta.
2. La enajenacin de un inmueble construido despus del 1.1.2004 sobre un terreno
adquirido antes de dicha fecha, realizada por una persona natural que no genera rentas
de tercera categora, no se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta.
Para la determinacin del Impuesto a la Renta de Segunda Categora, en la venta de un
inmueble efectuada por una persona natural domiciliada, no se puede considerar como
costo computable el costo de adquisicin de dicho bien cancelado sin utilizar medios de
pago, cuando exista la obligacin de usar los mismos.
1. Tratndose de la transferencia de un bien inmueble realizada por una persona jurdica
a favor de sus accionistas personas naturales domiciliadas en el pas, efectuada a raz de
su liquidacin o una reduccin de capital, el exceso del valor de mercado del bien
inmueble transferido respecto al monto del valor nominal de las acciones estar sujeto al
Impuesto a la Renta con la tasa del 4,1% a ttulo de dividendo u otra forma de distribucin
de utilidades, sin importar si quien recibe la propiedad es uno o ms de los accionistas.
2. La persona jurdica que transfiera la propiedad del inmueble a uno o ms de sus
accionistas deber considerar la diferencia entre el valor de mercado del bien transferido y
su costo computable para la determinacin del Impuesto a la Renta a su cargo. 3. La
103
transferencia del bien inmueble por parte de la persona jurdica a uno o ms de sus
accionistas no estar gravada con el IGV, salvo que se trate de la primera venta del bien y
aquella califique como constructor para efecto de este impuesto.
Si un bien fue adquirido por la sociedad conyugal antes del 1.1.2004 y vendido despus
de esa fecha, el resultado no estar afecto al Impuesto a la Renta como ganancia de
capital, sin importar que, previamente a la enajenacin, el bien haya sido materia de
particin por el cambio de rgimen de sociedad de gananciales a separacin de
patrimonios.
1. Tratndose de personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que
optan por tributar como tales, domiciliadas en el pas y que no generan rentas de tercera
categora, respecto de la enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos que no
constituyen casa-habitacin del enajenante:
1.1. La donacin o la transferencia de propiedad de bienes inmuebles efectuada de
manera gratuita por las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el pas y que no generan
rentas de tercera categora, no constituye enajenacin para efecto del Impuesto a la
Renta. En consecuencia, por dichas operaciones no existe la obligacin de pago a que se
refiere el artculo 84-A del TUO de la LIR.
1.2. Los aportes de inmuebles para la constitucin de una asociacin civil, que efecten
las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optan por
tributar como tales, domiciliadas en el pas y que no generan rentas de tercera categora,
constituyen enajenaciones, por lo que por tales operaciones debe efectuarse el pago del
impuesto conforme a lo regulado en el artculo 84-A del TUO de la LIR.
1.3. Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optan por
tributar como tales, domiciliadas en el pas y que no generen rentas de tercera categora,
que efecten aportes de bienes inmuebles para la constitucin de sociedades debern
cumplir con pagar el Impuesto a la Renta a que se refiere el artculo 84-A del TUO de la
LIR.
1.4. No existe obligacin de efectuar el pago a que se refiere el artculo 84-A del TUO de
la LIR en la transferencia de propiedad de inmuebles, adquiridos a partir del 1.1.2004,
efectuada mediante anticipo de herencia.
1.5. El valor de las mejoras debe calcularse de acuerdo a las reglas establecidas en el
TUO y el Reglamento de la LIR para la determinacin del costo computable de los bienes
construidos, es decir, considerando los materiales directos utilizados, la mano de obra
directa y los costos indirectos de construccin, debidamente reajustados,
Dichos egresos que debern ser sustentados con los comprobantes de pago respectivos,
teniendo en cuenta que los inmuebles materia de enajenacin no fueron adquiridos para
su venta. En caso de no contarse con tales comprobantes, el valor de las mejoras deber
sustentarse con cualquier otra documentacin que tenga carcter fehaciente.
2. No se encuentran gravadas con la tasa del 4,1% a que se refiere el artculo 52-A del
TUO de la LIR las transferencias de acciones o participaciones mediante anticipo de
legtima o donacin.
3. En los casos de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos realizada por
personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optan por tributar
como tales, domiciliadas en el pas y que no generan rentas de tercera categora, sigue
vigente la obligacin de los notarios de insertar en las Escrituras Pblicas copia del
104
formulario de pago que acredite el pago del Impuesto correspondiente, obligacin cuyo
incumplimiento supone la responsabilidad solidaria del notario.
4. Los notarios no podrn eximirse de dicha responsabilidad por el hecho de requerir el
pago del Impuesto a la Renta a los contribuyentes e insertar el requerimiento en la
Escritura Pblica respectiva, pues tal posibilidad no ha sido prevista en las normas sobre
la materia.
Tratndose de la enajenacin de un inmueble adquirido en el presente ejercicio por parte
de una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como
tal, que no realiza otra enajenacin ni ha adquirido previamente la condicin de habitual:
1. El resultado de dicha enajenacin no se encuentra gravado con el Impuesto a la
Renta de la tercera categora a ttulo de enajenacin habitual.
2. Si el inmueble fue adquirido para su enajenacin, el resultado de la operacin estar
gravado con el Impuesto a la Renta como renta de tercera categora.
3. Si el inmueble no hubiera sido adquirido para su enajenacin, el resultado de la
operacin estar gravado con el Impuesto a la Renta como renta de segunda
categora.
1. La obligacin de abonar al fisco el 0.5% del valor de venta del inmueble o los
derechos sobre el mismo con carcter de pago a cuenta por el Impuesto a la Renta de
segunda categora resulta aplicable incluso a aquellos transferentes que hubieran
adquirido el bien inmueble a ttulo gratuito a partir del 1.1.2004.
2. Tratndose de la transferencia de inmuebles o derechos relativos al mismo

realizado por un copropietario, cuya alcuota no se encuentra determinada, la base de
clculo del pago a cuenta ser el valor de venta acordado.
3. Teniendo en cuenta que la normatividad vigente no ha previsto supuesto de

excepcin para el pago a cuenta del Impuesto a la Renta, en la enajenacin de inmuebles
o de los derechos sobre los mismos cuyo ingreso constituya renta de segunda categora,
tratndose de aporte de inmuebles para la constitucin de empresas o aumento de capital
debe cumplirse con el pago a cuenta respectivo.
4. La transferencia de propiedad de un bien inmueble o de los derechos sobre el

mismo ocurrida con ocasin de una dacin en pago, origina la obligacin de cumplir con el
pago a cuenta del Impuesto a la Renta por la enajenacin de inmuebles o derechos
relativos a los mismos, siempre que el ingreso constituya renta de la segunda categora.
5. Tratndose de la adquisicin de inmuebles o de los derechos sobre los mismos

por sucesin testamentaria, la fecha que debe considerarse para efecto de tal adquisicin
es la de inscripcin del testamento en los Registros Pblicos, resultando irrelevante que
los bienes inmuebles se encuentren inscritos en lugar distinto al cual se inscribi el
testamento.
105
6. El notario slo podr elevar a Escritura Pblica la minuta respectiva, cuando el
enajenante presente el comprobante o formulario de pago por el ntegro de la obligacin
que le corresponde, de conformidad con el penltimo prrafo del artculo 53B del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, para lo cual deber tenerse en cuenta la
regla de conversin contenida en el artculo 50 de dicho Reglamento.
7. No puede rechazarse el pago a cuenta del Impuesto a la Renta de segunda

categora cuando ha sido realizado ntegramente por uno solo de los transferentes del
inmueble o de los derechos sobre el mismo, en el caso de pluralidad de enajenantes.
Asimismo, no puede rechazarse el pago a cuenta del Impuesto a la Renta cuando sea
efectuado por un sujeto distinto al deudor tributario, salvo que ste se oponga
motivadamente.
8. En el caso de sociedades conyugales transferentes de un inmueble que constituye

bien comn, que no hubieran optado por atribuir a uno de los cnyuges las rentas para
efecto de la declaracin y el pago como sociedad conyugal, resulta vlido que cada
cnyuge abone la parte correspondiente del pago a cuenta del Impuesto a la Renta o que
uno solo de ellos cancele ntegramente dicha obligacin.
9. Los notarios deben insertar en la Escritura Pblica respectiva, entre otros

documentos, la "Comunicacin de no encontrarse obligado a efectuar el pago a cuenta del
Impuesto a la Renta de segunda categora por enajenacin de inmuebles o derechos
sobre los mismos".
38. INFORMES SOBRE RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA:
1. En la medida que respondan al criterio de renta-producto, las mejoras efectuadas por

el poseedor inmediato de un inmueble que no ostenta el ttulo de arrendatario constituyen
rentas de primera categora para la persona natural propietaria del bien.
2. En caso que las mejoras efectuadas por el poseedor no arrendatario no puedan

considerarse una renta-producto en los trminos sealados, su valor no se encontrar
gravado con el Impuesto a la Renta para el propietario persona natural.
3. El numeral 3 del inciso a) del artculo 13 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta no resulta aplicable para las mejoras cuyo valor se encuentre gravado con el
Impuesto a la Renta que se realicen en un bien de propiedad de una persona jurdica.
4. La renta por una mejora obtenida por el propietario persona jurdica se imputar en el
ejercicio comercial en que se devengue y el ingreso devengado por dicho concepto
deber estimarse en funcin al valor de mercado.
5. Para fines del numeral 3 del inciso a) del artculo 13 del Reglamento de la Ley del
106
Impuesto a la Renta, en caso que el propietario enajene un inmueble entregado en
arrendamiento sin consolidar previamente la posesin sobre el bien, la renta deber
imputarse en el momento en que se produzca la enajenacin.
6. El arrendatario que haya efectuado una mejora sobre bien ajeno deber continuar
depreciando el valor de dicha mejora mientras la utilice en la generacin de rentas
gravadas, aun cuando se modifique el ttulo legal bajo el cual ejerce la posesin sobre el
bien.
Los ingresos que una persona natural que no realiza actividad empresarial obtiene por la
cesin temporal de una concesin minera constituyen rentas de la primera categora
1. Los gastos de movilidad contemplados en el inciso a1) del artculo 37 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta son aquellos en los que se incurre a efecto que los
trabajadores puedan desplazarse de un lugar a otro, con la finalidad de cumplir las
labores vinculadas con la actividad del empleador, sea utilizando sus propias unidades de
transporte.
2. Los gastos de combustible, mantenimiento, reparacin, llantas, seguro, SOAT,
entre otros, en los que pueden incurrir los trabajadores que laboran con sus propias
unidades de transporte, no constituyen gastos de movilidad ni tampoco son gastos
incurridos en vehculos automotores deducibles al amparo de los incisos a1) y w) del
artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, respectivamente.
3. El monto entregado al trabajador que exceda el lmite establecido en el inciso a1)

del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (4% diario de la Remuneracin
Mnima Vital Mensual por cada trabajador, sustentado con la planilla respectiva), no
puede deducirse a ttulo de gastos incurridos en vehculos automotores a que se refiere el
inciso w) de dicho artculo.
4. Los importes entregados a los trabajadores por concepto de gastos de

movilidad no constituyen retribuciones por servicios personales y, por ende, no califican
como rentas de quinta categora; sin importar si tales montos superan o no el equivalente
diario de 4% de la Remuneracin Mnima Vital Mensual.
5. En caso los trabajadores empleen sus propias unidades de transporte para realizar
las funciones y labores asignadas por su empleador, ello no constituye una cesin de
bienes a este ltimo, por lo que no se configurara el supuesto para aplicar la renta
presunta contenida en el segundo prrafo del inciso b) del artculo 23 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.
1. Si el pago del Impuesto Predial es asumido por el arrendatario de los predios

alquilados, el monto del referido tributo constituir parte de las rentas de primera categora
107
generadas por el arrendamiento de tales predios.
2. Tratndose de los arbitrios cuyo contribuyente sea el arrendador de los predios

alquilados, si el pago de los mismos es asumido por el arrendatario, el monto de tales
arbitrios tambin constituir parte de las rentas de primera categora generadas por el
arrendamiento de los referidos predios.
3. Los sujetos que subarriendan inmuebles y que obtienen una renta por ello deben
estar inscritos en el RUC; en tanto que los empleadores de trabajadores del hogar, por
esa condicin, estn exceptuados de dicha inscripcin(15).
4. Las acreditaciones y dbitos realizados en las cuentas de ahorro de los

trabajadores del hogar, abiertas exclusivamente para el abono y cobro de sus
remuneraciones, se encontrarn exoneradas del ITF siempre que se cumplan con los
requisitos establecidos para tal efecto.
Tratndose de empleadores de trabajadores del hogar exceptuados de inscribirse en el

RUC, dicho registro no ser necesario cuando el aludido empleador solicite a la ESF abrir
las mencionadas cuentas de ahorro.
39. INFORMES SOBRE RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
En los casos en que con posterioridad a la emisin y notificacin de una resolucin del
Tribunal Fiscal que se encuentre pendiente de cumplimiento, se haya publicado una
resolucin de observancia obligatoria del mismo tribunal que contenga un criterio distinto
al de aquella otra resolucin, siendo que la misma constituya o no un acto administrativo
firme, corresponder emitir la respectiva resolucin de cumplimiento en base al criterio
establecido en ella, en tanto no se declare su nulidad.
40. INFORMES SOBRE RESPONSABILIDAD SOLIDARIA:
Para efecto de lo dispuesto en el artculo 68 de la LIR, es posible determinar y exigir el
pago de la deuda tributaria, de ser el caso, a la persona jurdica domiciliada en el pas
emisora de las acciones, participaciones o de cualquier otro valor o derecho
representativo a que alude dicho artculo, en calidad de responsable solidaria, sin que se
requiera que, previamente, se agoten las acciones para cobrar la misma al sujeto no
domiciliado enajenante de tales valores mobiliarios.
1. Si encontrndose el deudor en el rgimen de reestructuracin patrimonial, se cancela el
crdito tributario vinculado a la deuda por la cual se emiti la Resolucin de
Determinacin de atribucin de responsabilidad solidaria, esta quedar sin efecto como
108
consecuencia de dicha cancelacin. Si encontrndose en un Procedimiento Concursal de
disolucin y liquidacin, el liquidador hubiere cancelado el crdito tributario vinculado a la
deuda por la cual se emiti la Resolucin de Determinacin de atribucin de
responsabilidad solidaria, dicha resolucin quedar sin efecto.
2. La Resolucin de Determinacin de atribucin de responsabilidad solidaria no queda
sin efecto por la declaracin de quiebra del deudor y la emisin de certificados de
incobrabilidad por los crditos que hubieren quedado pendientes de pago tras dicha
declaracin, y que correspondan a la deuda por la cual se emiti dicha resolucin.
3. Se puede atribuir responsabilidad solidaria a los ex representantes legales de una
persona jurdica que se encuentra en un proceso de disolucin y liquidacin regulado por
la Ley General de Sociedades, por la deuda tributaria generada durante su gestin.
De efectuarse tal atribucin, se puede iniciar a dichos ex representantes legales un
procedimiento de cobranza coactiva a fin de realizar el cobro de la deuda en mencin.
4. La responsabilidad solidaria en calidad de adquirente cesa a los 2 (dos) aos de
efectuada la transferencia, para los legatarios, los socios que reciban bienes por
liquidacin de sociedades u otros entes colectivos de los que han formado parte, hasta el
lmite del valor de los bienes que reciban, as como para quienes adquieran el activo y/o
pasivo de empresas o entes colectivos con o sin personalidad jurdica sin que dicha
adquisicin sea consecuencia de la reorganizacin de sociedades o empresas a que se
refieren las normas sobre la materia; siempre que la transferencia haya sido comunicada
a la Administracin Tributaria dentro del plazo sealado por esta.
1. Se puede atribuir responsabilidad solidaria a los ex representantes legales de una
persona jurdica que se encuentra en Procedimiento Concursal, por la deuda tributaria
incluida en dicho procedimiento, generada durante su gestin, cuando se acredite que por
dolo, negligencia grave o abuso de facultades dejaron de pagar dicha deuda.
2. Los procedimientos de cobranza coactiva iniciados o que se inicien a dichos ex
representantes legales a fin de efectuar el cobro de la deuda en mencin, debern ser
suspendidos o concluidos.
1. La atribucin de responsabilidad solidaria a que se refiere el artculo 16 del Cdigo
Tributario slo puede alcanzar al pago de las obligaciones tributarias cuyo incumplimiento
se verifique durante la gestin de los representantes legales y/o designados por las
personas jurdicas.
2. Establecida la obligacin tributaria que debe considerarse para efecto de la atribucin,
es necesario acreditar la existencia de dolo, negligencia grave o abuso de facultades por
parte de dicho representante.
Sin embargo, la regla indicada en el prrafo anterior tiene como excepcin que admite
prueba en contrario, que el deudor tenga la condicin de no habido, situacin que libera a
la Administracin de acreditar la existencia de dolo, negligencia grave o abuso de
facultades por parte de los representantes legales y los designados por las personas
jurdicas.
41. INFORMES SOBRE RETENCIONES:
109
Las operaciones realizadas por los agentes de retencin del IGV con proveedores que
tengan la condicin de agentes de percepcin, segn la Resolucin de Superintendencia
N. 058-2006/SUNAT y normas modificatorias, complementarias o sustitutorias, se
encuentran excluidas del Rgimen de Retenciones de dicho impuesto, de acuerdo con lo
dispuesto en el inciso h) del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N. 037-
2002/SUNAT.
1. En caso que el contribuyente no hubiera consignado en su declaracin jurada el saldo
de las retenciones no absorbidas en perodos anteriores, la Administracin Tributaria no
podr disponer de oficio el arrastre de dicho saldo al perodo por el cual se efecta la
declaracin.
2. No existe impedimento legal para que el contribuyente aplique solo una parte del saldo
de las retenciones no absorbidas en periodos anteriores contra el impuesto a pagar del
IGV, a pesar de tener la posibilidad de aplicar ntegramente dicho saldo. Asimismo,
tampoco existe impedimento para que, de corresponder, la parte no aplicada del saldo
sealado pueda ser objeto de una solicitud de devolucin o compensacin a pedido de
parte en el periodo siguiente, debindose, en este ltimo caso, tener en cuenta lo
establecido en la Dcimo Segunda Disposicin Complementaria del Decreto Legislativo
N. 981.
1. El crdito fiscal proveniente del IGV por la utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados compensado con retenciones no aplicadas del mismo impuesto puede ser
utilizado a partir del perodo tributario en que la compensacin surti efecto, es decir,
desde el perodo tributario en que coexistieron la deuda y el crdito compensable.
2. Sin embargo, a fin que el contribuyente pueda utilizar el crdito fiscal proveniente del
IGV por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, no es suficiente que
presente su solicitud de compensacin de dicha obligacin contra las retenciones del IGV
no aplicadas, sino que es necesario que la Administracin Tributaria resuelva de manera
afirmativa tal solicitud.
3. El saldo de retenciones no aplicadas del IGV, el cual se consigna en la casilla 165 del
Programa de Declaracin Telemtica N. 621, debe ser reducido a partir de la oportunidad
en que se notifique la resolucin de la Administracin Tributaria que autoriza la solicitud
de compensacin.
42. INFORMES SOBRE RETIRO DE BIENES:
1. Tratndose de una operacin de retiro de bienes gravada con el IGV, el adquirente no
puede usar como crdito fiscal el Impuesto que afecta dicha operacin, aun cuando las
partes hubieran pactado el traslado de este.
2. En una operacin de retiro de bienes gravada con el IGV, el adquirente no podr hacer
uso del crdito fiscal, aun cuando el transferente le hubiera trasladado por error el IGV.
110
En el caso de exportadores que no tengan operaciones efectuadas en el mbito nacional,
corresponde determinar la base imponible del IGV aplicable a sus retiros de bienes en
funcin a sus operaciones onerosas con terceros en el extranjero.
43. INFORMES SOBRE EL RUC:
1. Las Instituciones Educativas Pblicas y las Asociaciones de Padres de Familia se
encontrarn obligadas a inscribirse en el RUC en la medida que se encuentren en alguno
de los supuestos a que se refiere el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N.
210-2004/SUNAT.
2. Las Instituciones Educativas Pblicas estn obligadas a emitir comprobantes de pago
cuando transfieran bienes o presten servicios distintos a los servicios educativos a que se
refiere la Ley General de Educacin nicamente en los casos en que estos sean a ttulo
oneroso.
3. Las Instituciones Educativas Pblicas obligadas a emitir comprobantes de pago
debern emitir facturas en caso que la operacin se realice con sujetos del IGV que
tengan derecho al crdito fiscal, cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de
sustentar gasto o costo para efecto tributario o el sujeto del RUS lo solicite (casos en los
cuales el adquirente o usuario debe poseer nmero de RUC); y en los dems supuestos
previstos en el numeral 1 del artculo 4 del RCP. En cambio, solo emitirn boletas de
venta cuando las operaciones que realicen sean con consumidores o usuarios finales.
4. Las Asociaciones de Padres de Familia se encuentran obligadas a emitir comprobante
de pago cuando transfieran bienes o presten servicios.
La Administracin Tributaria no se encuentra obligada a realizar notificaciones aplicando
las reglas de presuncin del domicilio fiscal, previstas en el artculo 12 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, a un contribuyente cuya ficha RUC registra como estado:
BAJA DEFINITIVA CIERRE/CESE.
En dicho supuesto, se considera subsistente el domicilio fiscal declarado por el referido
sujeto para efectos del RUC, en tanto la SUNAT deba, en cumplimiento de sus funciones,
notificarles cualquier acto administrativo; notificacin que debe efectuarse de acuerdo con
el artculo 104 del citado TUO.
1. Una empresa nacional o extranjera no inscrita en el RUC s puede desarrollar
actividades econmicas en el Per; no obstante, debe cumplir con las obligaciones
sustanciales y formales previstas en la legislacin tributaria nacional en el supuesto en
que est sujeta a tributacin en el pas por dichas actividades.
2. En cuanto a la obligacin formal de inscribirse en el RUC, debe tenerse en cuenta que:
a. Una sucursal o un establecimiento permanente en el pas de una empresa no
domiciliada, respecto a sus rentas de fuente peruana, recibe el tratamiento de un
domiciliado, por lo que dicho sujeto se encuentra obligado a inscribirse en el RUC en la
medida que adquiera la condicin de contribuyente y/o responsable de tributos
111
administrados y/o recaudados por la SUNAT, o se encuentre en los dems supuestos del
artculo 2 del Reglamento de la Ley del RUC.
b. Si la empresa no domiciliada no realiza actividades econmicas a travs de una
sucursal o un establecimiento permanente en el pas, estar obligada a inscribirse en el
RUC si adquiere la condicin de contribuyente y/o responsable de tributos administrados
y/o recaudados por la SUNAT, o si se encuentra en los dems supuestos a que se refiere
el citado artculo 2, salvo que nicamente obtenga rentas que estn sujetas a retencin
en la fuente u obtenga rentas por las cuales no se les efecte la retencin por cuanto el
pagador es una entidad no domiciliada.
3. En relacin con la obligacin formal de emitir comprobantes de pago, se tiene que:
a. La sucursal o establecimiento permanente de una empresa no domiciliada que realiza
actividades econmicas en el pas debe emitir comprobantes de pago de acuerdo con lo
dispuesto en la Ley Marco de Comprobantes de Pago y en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
b. Si la empresa no domiciliada realiza actividades econmicas en el Per sin constituir
una sucursal o un establecimiento permanente, y slo obtiene rentas que estn sujetas a
retencin en el pas, o rentas por las cuales no se le efecte la retencin por cuanto el
pagador de la renta es una entidad no domiciliada, al no encontrarse obligada a inscribirse
en el RUC, no corresponde que emita comprobantes de pago conforme a lo dispuesto en
el Reglamento de Comprobantes de Pago; sin embargo, los documentos que emita deben
consignar por lo menos, su nombre, denominacin o razn social y domicilio, as como la
fecha y el monto de la operacin a efectos que pueda ser deducido como gasto por una
empresa domiciliada.
4. Respecto a la posibilidad que la empresa no domiciliada utilice comprobantes de pago
emitidos en el extranjero por otro sujeto no domiciliado, es preciso indicar que tanto si la
empresa no domiciliada realiza o no actividades econmicas en el pas a travs de una
sucursal o establecimiento permanente, podr recibir documentos emitidos en el
extranjero por otro sujeto no domiciliado, sin que sea exigible que stos renan las
caractersticas y requisitos mnimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
Durante el perodo comprendido entre el 2.10.2000 y el 31.12.2000, el nmero de RUC de
ocho dgitos era el vlido, y su uso obligatorio en toda solicitud, trmite administrativo o
accin contenciosa y en cualquier otro documento o actuacin que tuviera implicancia
tributaria para la SUNAT; sin embargo, no exista impedimento alguno para que los
deudores tributarios consignaran en dichos documentos tanto el nmero de RUC de ocho
dgitos como el de once dgitos.
No obstante, tratndose de comprobantes de pago, notas de crdito, notas de dbito y
guas de remisin que se imprimieran desde el 1 hasta el 31 de diciembre del ao 2000,
exista la obligacin de consignar tanto el nmero de RUC de ocho dgitos como el de
once dgitos.
1. No corresponde que el consignador o consignante declare en el RUC como
establecimiento anexo el local donde el consignatario desarrolla sus actividades
empresariales.
2. El contribuyente y/o responsable se encuentra en la obligacin de declarar como
establecimiento anexo en el RUC un local de un operador logstico en el que se encuentre
112
su mercadera, en la medida en que desarrollen efectivamente sus actividades
empresariales en dicho local.
3. De manera general, a efecto de establecer si un contribuyente y/o responsable
desarrolla sus actividades empresariales en un determinado local, debe analizarse cada
caso concreto.
1. Si un contribuyente generador de rentas de tercera categora an no se ha inscrito en
el RUC y es detectado por la Administracin Tributaria realizando actividades, debe
entenderse comprendido dentro del Rgimen General del Impuesto a la Renta y, por
ende, le ser aplicable la Tabla I de Infracciones y Sanciones del TUO del Cdigo
Tributario.
2. Sin embargo, si el contribuyente efecta su inscripcin en el RUC y procede a

acogerse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta - RER o al Nuevo Rgimen nico
Simplificado - RUS declarando en el RUC la fecha de inicio de sus actividades
generadoras de rentas de tercera categora, deber considerrsele legalmente acogido a
dichos regmenes desde tal fecha, incluso cuando esta sea anterior a la fecha de su
inscripcin.
La inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, la
comunicacin de la suspensin temporal de actividades, la baja de inscripcin en el RUC
y la baja de tributo, una vez aprobadas por la Administracin Tributaria, constituyen
circunstancias incluidas en el inciso g) del numeral 1 del artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N. 002-97/SUNAT y habilitan a la Administracin Tributaria, mediante
el procedimiento previsto en dicha norma, a revocar las Resoluciones de Multa que se
hubieran notificado previamente por omisiones en la presentacin de las declaraciones
juradas mensuales correspondientes a perodos tributarios respecto de los cuales, de
acuerdo con la informacin modificada, no exista la obligacin de su presentacin.
1. Las sucursales en el Per de una sociedad extranjera, as como el establecimiento
permanente u oficina de representacin de la misma, se encuentran obligados a
inscribirse en el RUC en la medida que adquieran la condicin de contribuyentes y/o
responsables de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT.
2. No se encuentra prevista la inscripcin en el RUC de la sociedad extranjera como

tal, que no cuente con sucursal, establecimiento permanente u oficina de representacin.
3. 3. Las sociedades conyugales y sucesiones indivisas que realizan actividad
econmica estn obligadas a inscribirse en el RUC.
1. Los consorcios que lleven contabilidad independiente de la de sus partes contratantes

deben inscribirse en el RUC, conforme a lo sealado en la Resolucin de
Superintendencia N. 210-2004/SUNAT.
113
Por el contrario, los consorcios que no llevan contabilidad independiente estn impedidos
de inscribirse en el RUC, sin perjuicio que tal obligacin recaiga sobre sus partes
contratantes.
2. Los consorcios que llevan contabilidad independiente de la de sus partes contratantes

deben emitir el comprobante de pago respectivo por las operaciones que realicen.
En ese sentido, tratndose de consorcios que no llevan contabilidad independiente y en

los que cada parte contratante contabiliza sus operaciones, los sujetos obligados a emitir
el comprobante de pago son, precisamente, cada una de las partes contratantes en su
calidad de contribuyentes.
Las personas que prestan servicios bajo la modalidad de CAS se encuentran obligadas a
inscribirse en el RUC.
Los internos de los diferentes establecimientos penitenciarios del pas pueden solicitar su
inscripcin en el RUC, en la medida que se encuentren en cualquiera de los supuestos
contemplados en el artculo 2 de la Ley del RUC y su Reglamento.
No obstante, en caso de tratarse de una persona relativamente incapaz para ejercer sus
derechos civiles como consecuencia de una pena que lleva anexa la interdiccin civil, la
inscripcin en el RUC deber efectuarse a travs de su representante, de acuerdo con lo
previsto en el numeral 1 del artculo 16 del TUO del Cdigo Tributario.
44. INFORMES SOBRE VALOR DE MERCADO:
1. Tratndose de operaciones de ventas internas en el pas de concentrados de minerales
realizadas entre partes no vinculadas, cuyo precio es determinado mediante ajustes al
valor de cotizacin internacional del metal respectivo, es aplicable el artculo 32 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta; para lo cual debe analizarse los trminos contractuales
pactados y los componentes especficos de la estructura de precios, a fin de determinar la
inclusin o exclusin de sus componentes, como el flete y el seguro.
2. Corresponde a los contribuyentes que venden concentrado de minerales a travs de la
informacin y/o documentacin con la que pudieran contar, a propsito del requerimiento
de la Administracin Tributaria, probar o sustentar que el valor de la operacin es el de
mercado.
No obstante, corresponde a la Administracin Tributaria sustentar el valor de mercado
cuando efecte el ajuste correspondiente.
114
En el marco de las normas sobre aplicacin del valor de mercado previstas en los
artculos 32 y 32-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, para efecto del IGV, al
ajuste que determina un mayor dbito fiscal para el transferente corresponde un ajuste del
crdito fiscal en el adquirente
Las enajenaciones de valores que formen parte de los fondos administrados por las AFP
debern considerarse efectuadas a valor de mercado, en los trminos regulados en el
numeral 2 del segundo prrafo del artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
y en el artculo 19 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
115

2016 Trib 26 Informes Relevantes Sunat

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Informes de SUNAT ms relevantes

2. INFORMES SOBRE COBRANZA COACTIVA DEUDA TRIBUTARIA: .............................................. 5

3. INFORMES SOBRE COMPROBANTES DE PAGO: .......................................................................... 8

4. INFORMES SOBRE CONSORCIOS: .............................................................................................. 14

5. INFORMES SOBRE EL CREDITO FISCAL: ..................................................................................... 15

6. INFORMES SOBRE DEPRECIACION: ........................................................................................... 16

7. INFORMES SOBRE DETRACCIONES: ........................................................................................... 19

8. INFORMES SOBRE DEVOLUCION: .............................................................................................. 25

9. INFORME SOBRE DONACIONES: ............................................................................................... 27

10. INFORMES SOBRE EL DRAWBACK: ........................................................................................ 27

11. INFORMES SOBRE FACTURA NEGOCIABLE: ........................................................................... 28

12. INFORMES SOBRE FISCALIZACION: ....................................................................................... 29

13. INFORMES SOBRE FISE: ......................................................................................................... 29

14. INFORMES SOBRE FITEL: ....................................................................................................... 30

15. INFORMES SOBRE EL FRACCIONAMIENTO:........................................................................... 30

16. INFORMES SOBRE FUSION DE SOCIEDADES:......................................................................... 31

17. INFORMES SOBRE GUIAS DE REMISION; ............................................................................... 32

18. INFORMES SOBRE LA IGLESIA CATOLICA:.............................................................................. 33

19. INFORMES SOBRE EL IMPUESTO A LA RENTA ....................................................................... 33

20. INFORMES SOBRE EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS ................................................... 48

21. INFORMES SOBRE IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO:..................................................... 59

22. INFORMES SOBRE IQBF; ........................................................................................................ 60

23. INFORMES SOBRE EL ITAN: ................................................................................................... 62

24. INFORMES SOBRE TEMAS LABORALES: ................................................................................. 64

25. INFORMES SOBRE LIBROS ELECTRONICOS: ........................................................................... 67

27. INFORMES SOBRE NOTAS DE CREDITO NOTAS DE DEBITO:............................................... 85

28. INFORMES SOBRE NOTIFICACION: ........................................................................................ 85

29. INFORMES SOBRE EL NUEVO RUS: ........................................................................................ 86

30. INFORMES SOBRE OPERADORES TURISTICOS:...................................................................... 87

31. INFORMES SOBRE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA:............................... 88

32. INFORMES SOBRE PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LAS

33. INFORMES SOBRE PRESCRIPCION: ........................................................................................ 92

34. PRORRATA DE GASTO PARA EL IMPUESTO A LA RENTA: ...................................................... 92

35. RECLAMO / APELACION: ....................................................................................................... 93

36. INFORMES SOBRE EL REGIMEN AGRARIO: ............................................................................ 95

37. INFORMES SOBRE EL REGIMEN DE LA AMAZONIA: .............................................................. 97

36. INFORMES SOBRE REGIMEN ESPECIAL DE RENTA (RER): .......................................................... 101

37. INFORMES SOBRE RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA:......................................................... 102

38. INFORMES SOBRE RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA: ........................................................ 106

39. INFORMES SOBRE RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL .................................................. 108

40. INFORMES SOBRE RESPONSABILIDAD SOLIDARIA: ............................................................. 108

41. INFORMES SOBRE RETENCIONES: ....................................................................................... 109

42. INFORMES SOBRE RETIRO DE BIENES: ................................................................................ 110

43. INFORMES SOBRE EL RUC: .................................................................................................. 111

44. INFORMES SOBRE VALOR DE MERCADO: ........................................................................... 114

1. INFORMES SOBRE LA BANCARIZACION:

La emisin de un cheque de gerencia a favor de un tercero con cargo a una

5. Si el contribuyente cumple con la exigencia legal de utilizar Medios de Pago contenida

6. Cuando en virtud de una instruccin del proveedor, se cancele total o parcialmente

7. Tratndose de contribuyentes con inafectaciones especiales que incluyen al ITF, las

9. En el supuesto planteado en el cual un cheque negociable girado contra una cuenta

2. INFORMES SOBRE COBRANZA COACTIVA DEUDA TRIBUTARIA:

3. INFORMES SOBRE COMPROBANTES DE PAGO:

2. No se ha previsto un plazo mximo hasta el cual pueda solicitarse y entregarse el

2. Las Instituciones Educativas Pblicas estn obligadas a emitir comprobantes de pago

3. Las Instituciones Educativas Pblicas obligadas a emitir comprobantes de pago

4. Las Asociaciones de Padres de Familia se encuentran obligadas a emitir comprobante

INFORME N. 088 -2013-SUNAT/4B0000

INFORME N 012- 2001-K00000

1. INFORMES SOBRE COMPROBANTES DE PAGO ELECTRONICOS:

4. INFORMES SOBRE CONSORCIOS:

INFORME N. 050 -2014-SUNAT/4B0000

2. Los consorcios que llevan contabilidad independiente de la de sus partes contratantes

En ese sentido, tratndose de consorcios que no llevan contabilidad independiente y en