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el

NDICE
Presentacin 3

Qu es la SAT 4

IMPUESTOS ADMINISTRADOS POR LA SAT

Impuesto al Valor Agregado (IVA) 5

Rgimen del Pequeo Contribuyente 9

Impuesto Sobre la Renta (ISR) 10

Impuesto Especfico a la Primera Matrcula de

Vehculos Terrestres (IPRIMA) 17

Impuesto sobre Circulacin de Vehculos 20

Los derechos de importacin o aranceles 22

Impuesto sobre la Distribucin de Bebidas Alcohlicas

Destiladas, Cervezas y otras Bebidas Fermentadas 23

Impuesto al Tabaco y sus Productos 23

Impuesto a la Distribucin de Petrleo Crudo y

Combustibles Derivados del Petrleo 24

Impuesto Especfico a la Distribucin de Cemento 24

IMPUESTOS NO ADMINISTRADOS POR LA SAT

Impuesto nico Sobre Inmuebles (IUSI) 25

Impuesto de Salida del Pas 27

Impuesto al Servicio de Hospedaje 27

GLOSARIO 28

Este material es producido por Cultura Tributaria de la SAT. 4a. Calle 7-53 zona 9, Torre Azul, 11 nivel,
Redaccin, revisin y actualizacin de textos: Lic. MSc. Juan Guatemala, C.A.
Estuardo Gasparico M. Tel: (502) 2329-7070 Ext. 3110
Diseo, diagramacin e ilustracin: Jorge A. de Len www.culturatributaria.sat.gob.gt
culturatributariasat@sat.gob.gt
Se permite la reproduccin parcial o total de este documento, ctsatguatemala
siempre y cuando no se altere el contenido del mismo y se cite la
fuente. 2
Guatemala, 2014.
 el

el

de los impuestos

PRESENTACIN
L
a Superintendencia de Administracin Tributaria, SAT, a travs de su
Programa Permanente de Cultura Tributaria, pone a su disposicin este
ABC de los Impuestos, que es una fuente de consulta de primera mano
para quien necesite conocer los aspectos fundamentales de los principales
impuestos vigentes en Guatemala.

El objetivo del ABC de los Impuestos es fomentar la cultura tributaria y brindar a

docentes, estudiantes, contribuyentes pequeos o medianos y pblico en general,
los conocimientos bsicos sobre las leyes impositivas, de una manera resumida y
amena, pero sin sustituir a la normativa legal.

El documento consta de dos partes: La primera se refiere a los principales impuestos

administrados por la SAT, e incluye el origen, forma de pago y destino especfico de
cada uno de ellos (en caso de que lo tengan), todo ello actualizado de conformidad
con la nueva normativa contenida en las Disposiciones para el Fortalecimiento del
Sistema Tributario y el Combate a la Defraudacin y el Contrabando, y de la Ley de
Actualizacin Tributaria (Decretos 4-2012 y 10-2012, respectivamente).

La segunda parte de esta publicacin corresponde a los impuestos NO administrados

por la SAT, entre ellos por ejemplo- el Impuesto nico Sobre Inmuebles, que ya es
recaudado e invertido por la mayora de municipalidades del pas.

En conclusin, la SAT le entrega este ABC de los Impuestos para hacer conciencia
sobre la importancia que todos contribuyamos con lo que nos corresponde y as
lograr la Guatemala que todos queremos.

3
el

Qu es la SAT?
L
a Superintendencia de Administracin Tributaria es una entidad
estatal descentralizada, con competencia y jurisdiccin en todo
el territorio nacional, para ejercer con exclusividad las funciones
de administracin tributaria, contenidas en la legislacin. La
Institucin goza de autonoma funcional, econmica, financiera,
tcnica y administrativa y cuenta con personalidad jurdica, patrimonio
y recursos propios.

La funcin El proyecto de la creacin y puesta en operacin de la SAT, se inici

en septiembre de 1997 con la integracin de un equipo de trabajo
principal de responsable de administrarlo. El objetivo general del proyecto consisti
en crear, disear y poner en funcionamiento una institucin autnoma y
la SAT es: descentralizada, moderna, eficiente y eficaz, que se hiciera cargo de la
administracin tributaria y aduanera, y que fuera capaz de incrementar
Recaudar con los ingresos tributarios en forma sostenida, honesta y transparente. La
creacin de la SAT fue aprobada por el Congreso de la Repblica, segn
efectividad Decreto Nmero 1-98, el cual entr en vigencia a partir del 21 de febrero
los tributos de 1998.

que el Estado Como primer paso para el inicio de operaciones de la Institucin, fue el
precisa la seleccin de su Directorio de una nmina de 12 candidatos,
demanda. de los cuales el Presidente de la Repblica seleccion los titulares y
suplentes, nombrados segn Acuerdo Gubernativo No. 252-98.

El Superintendente es el Secretario del Directorio y funge como la autoridad

administrativa superior de la SAT. Tiene a su cargo la administracin y la
direccin general de la institucin.

Misin
Recaudar los recursos necesarios para que el Estado provea los servicios
indispensables y se brinden mayores oportunidades de desarrollo a los
guatemaltecos, mediante la obtencin del mximo rendimiento de los
impuestos; la aplicacin imparcial e ntegra de la legislacin tributaria y
aduanera; y la facilitacin del cumplimiento voluntario de las obligaciones
tributarias y aduaneras de los ciudadanos.

Visin
Ser una institucin moderna, con prestigio y credibilidad, que administre
con efectividad y transparencia el sistema tributario y aduanero, utilizando
las mejores prcticas de la gestin tributaria y administrativa, y que
produzca valor para los ciudadanos, los contribuyentes, sus funcionarios y
empleados.

4
 IMPUESTOS ADMINISTRADOS POR LA SAT el

I mpuesto A L V A L O R A G R E G A D O

El Impuesto
al Valor
Agregado (IVA)
E
l IVA es el impuesto que ms TARIFA DEL IMPUESTO E IMPORTANCIA DE LAS
dinero genera para el Estado FACTURAS
y su caracterstica principal es
que lo paga toda persona que La tarifa del IVA es del 12% del valor de cada producto o servi-
compra algn bien o servicio. cio y est siempre incluida en los precios de todo lo que com-
Est normado por el Decreto 27-92 del pramos, por lo que debemos rechazar cualquier accin que
Congreso de la Repblica y sus reformas. pretenda sumarlo al precio. Sin embargo, para la compra ven-
Las modificaciones ms recientes se en- ta de vehculos y viviendas aplican otras cantidades, lo que se
cuentran en los Decretos 04-2012 y explicar ms adelante.
10-2012, Ley Antievasin II y
Ley de Actualizacin Tribu- En cuanto al pago del impuesto, los contribuyen-
taria, respectivamente. Las facturas deben tes afectos al Rgimen General estn obligados
mostrar todos a reportar mensualmente el IVA pagado en sus
Conocer quin debe los datos con compras y el IVA cobrado en sus ventas. Lo que
pagarlo, cmo, cun- caracteres legibles se paga a la SAT es la diferencia entre estos dos
do y dnde, nos ayu- y permanentes, as valores, reportados en las facturas de compras
da a mantener orden como fecha y nmero y ventas.
en nuestras cuentas, a de resolucin.
la vez que colaboramos De ah la importancia de pedir factura en todas las
para que el Estado cuente compras y de extenderla en todas las ventas. Inclu-
con los recursos que necesita so la ley obliga a emitir factura por las permutas de bienes,
para cumplir con su misin. arrendamientos, retiros, destruccin, prdida o cualquier fal-
tante de inventario.

5
el

I mpuesto A L V A L O R A G R E G A D O

HAY COMPRAS EN LAS QUE

NO SE PAGA IVA?
La ley contempla que no se debe pa-
gar IVA, en las ventas al menudeo en
mercados cantonales y municipales,
cuando se le venda a consumidores
finales, siempre que tales ventas no
excedan de Q100.00 por cada tran-
saccin.

Tambin est exenta la compra y

venta de medicamentos genricos y
alternativos de origen natural, la com-
pra y venta de medicamentos que ad-
quieren las personas que padecen de
VIH/SIDA. Asimismo estn exentos de
pagar IVA en: las matrculas de inscrip-
cin, colegiaturas y derechos de exa-
men en los centros educativos, sean
stos pblicos o privados.

6
 el

I mpuesto A L V A L O R A G R E G A D O

CMO SE PROCEDE CON LOS AUTOMVILES

VEHCULOS? MODELO ACTUAL
Y AOS DE USO TARIFA FIJA
Por la compraventa de vehculos terres-
tres de modelo actual y dos o tres aos De dos a tres aos anteriores
de uso anterior al ao en curso y toda cla- al ao en curso Q1,000
se de vehculos martimos y areos, el IVA
se paga con base a una Tabla de Valores De cuatro a ms aos
Imponibles que establece la SAT. anteriores al ao
en curso Q500
Para la compra venta de vehculos usa-
dos existe la siguiente tabla en donde el
impuesto a pagar se aplica conforme al
modelo y aos de uso de los vehculos:

MOTOCICLETAS
MODELO ACTUAL TARIFA
Y AOS DE USO FIJA
De dos a tres aos
anteriores al ao en curso Q300
De cuatro a ms aos
anteriores al ao en curso Q200
La venta, permuta o donacin de ve-
hculos automotores terrestres usa-
dos debe formalizarse en un Certifica-
do de Propiedad de Vehculos, el cual
proporciona la SAT. Deber contener
toda la informacin del vehculo en
transaccin, as como del vendedor
y del comprador. Contendr tambin
la legalizacin de las firmas, que debe
hacer un notario.
DECLARACIN POR EL VENDEDOR DE
VEHCULOS
Si en 30 das hbiles el comprador no ha realizado el
traspaso respectivo, el vendedor de un vehculo podr
presentar aviso en declaracin jurada para que la SAT
realice la anotacin correspondiente.
Impuesto para la
compra-venta de viviendas
El Decreto 10-2012 establece que
para la primera compra-venta o
permuta de vivienda, el IVA a pagar
es del 12% sobre el precio de venta
consignado en la factura, escritura
pblica o el que consta en la matr-
cula fiscal, el que sea mayor.
A partir de la segunda compra-venta
o permuta, se tributar el 3% de di-
cho valor, conforme a la Ley del Tim-
bre.
Est exenta de pagar el impuesto
la venta de vivienda con un rea
mxima de 80 metros cuadrados de
construccin y que el valor no su-
pere los Q250,000.00, as como los
lotes urbanizados que incluyan ser-
vicios bsicos, con un rea mxima
de 120 metros cuadrados y un valor
que no pase de Q120,000.00.

Despus de operar el aviso del vendedor, la SAT requeri-

r del comprador el pago del IVA dejado de pagar en la
compraventa, el que debe hacerse efectivo dentro de los
5 das siguientes.

7
el

I mpuesto A L V A L O R A G R E G A D O

A dnde va el IVA que pagamos?

Los recursos que el Estado recauda producto del IVA tienen diferentes destinos. As, del 12
por ciento de la tarifa del impuesto, 3.5 por ciento se asigna al financiamiento de la paz y el
desarrollo, especficamente para la ejecucin de programas y proyectos de educacin, salud,
infraestructura, introduccin de servicios de agua potable, electricidad, drenajes, manejo de
desechos o a la mejora de los servicios que ya se prestan.

El dinero prove- Para las municipalidades del pas, las cuales deben destinar
niente de ese el 75 por ciento a la inversin y pueden utilizar el 25 por
3.5% 1.5% ciento restante a gastos de funcionamiento y al pago de
prestaciones y jubilaciones de los trabajadores municipales.
se distribuye as:

1%
Para los programas y proyectos de infraestructura a
cargo de los Consejos Departamentales de Desarrollo.

1%
Para los Fondos para la Paz, mientras existan, y
cuando dejen de existir pasar al fondo comn.

1.5%
se destinar a financiar Para programas y proyectos de seguridad alimentaria para
gastos sociales en pro-
0.5%
la poblacin pobre, especficamente para madres con
gramas y proyectos de se- nios por nacer, asistencia materno infantil y programas
guridad alimentaria para preescolares y escolares.
la problacin pobre. Esos
0.5%
recursos se distribuyen de Para programas y proyectos de educacin
primaria y tcnica.
la siguiente manera:

0.5%
Para programas y proyectos de seguridad ciu-
dadana y de los derechos humanos.

7%
restante:
Va al fondo comn, para
financiar el presupuesto
de la nacin.

8
 el

I M P U E S T O A L V A L O R A G R E G A D O

El Rgimen del
Pequeo Contribuyente
Pequeo contribuyente es aquella persona
que trabaja por su cuenta o que tiene una pe-
quea empresa, cuyas ventas o prestaciones
de servicios suman no ms de ciento cincuen-
ta mil quetzales al ao (Q150,000.00). Para ins-
cribirse como tal ante la SAT, debe llenar un
formulario de solicitud de inscripcin.
deber consolidar el monto de las mismas en
una sola factura al final del da, conservando
el original y la copia en su poder. Es importan-
te destacar que si alguien compr o adquiri
servicios o productos por un valor menor a
Q50.00 y solicita la factura, el vendedor est
obligado a emitrsela.

El pequeo contribuyente, as como to- Adems, el pequeo contribuyente debe lle-

dos los dems, est obligado a emi-
tir y entregar la respectiva factura
a quien le compre un producto o
adquiera un servicio cuyo valor
supere los cincuenta quetzales
(Q50.00). En el caso de ven-
tas menores a este monto,
var un libro de Compras y Ventas, en el que se
anotan tanto las ventas como las compras
efectuadas. Dicho libro debe estar autori-
zado por la SAT y mantenerse al da. Puede
ser llevado de manera manual o computari-
zada, mantenerse en el establecimiento o
bien en la oficina del contador.

Importante:
TARIFA DEL IMPUESTO En las facturas debe CMO SE PAGA ESTE
estar impresa la frase IMPUESTO?
La tarifa del impuesto del Rgi- Factura de Pequeo
men de Pequeo Contribuyen- Contribuyente, NO Estos pagos al fisco deben de-
te es del 5% sobre los ingresos genera derecho a clararse y hacerse efectivos du-
brutos totales facturados por las crdito fiscal. rante el mes siguiente al ven-
ventas o prestacin de servicios cimiento del perodo mensual,
de cada mes calendario. presentando una Declaracin Jura-
da Simplificada, a travs de los bancos
Cuando el pequeo contribuyente realice del sistema autorizados por Declaraguate.
ventas o preste servicios a un agente de re-
tencin del IVA autorizado por la SAT, ste le Esta declaracin debe presentarse al realizar
pagar el total de la factura, menos el 5% del el pago de la tarifa correspondiente y tambin
impuesto, para lo cual deber entregarle una cuando no haya impuesto que pagar, adjun-
constancia de retencin por el valor que co- tando las constancias de retencin recibidas.
rresponda a dicho impuesto.

Este agente deber pagar lo retenido dentro

de los 15 das siguientes al mes en que se efec-
tu la retencin.

9
el

I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A

Impuesto Sobre
la Renta (ISR)
El Impuesto Sobre la Renta, ISR, normado
por el Decreto 26-92 y sus reformas (las ms
recientes estn en los Decretos 4-2012 y 10-
2012), es el impuesto que, como su nombre
lo indica, recae sobre las rentas o ganancias
que obtengan las personas individuales, ju-
rdicas (empresas), entes o patrimonios na-
cionales o extranjeros, residentes o no en el
pas.
El impuesto se genera cada vez que se pro-
ducen rentas gravadas y se determinar se-
gn procedencia.
ACTIVIDADES LUCRATIVAS: Todas las rentas
generadas dentro del territorio, se disponga
o no de establecimiento.
EL TRABAJO: Toda clase de contraprestacin,
retribucin o ingreso, cualquiera que sea su
denominacin o naturaleza, que deriven del
trabajo personal o prestado por un trabaja-
dor en relacin de dependencia (empleado o
asalariado), dentro o fuera de Guatemala.
EL CAPITAL: Son renta de fuente guatemal-
teca las derivadas de capital y las ganancias
de capital, percibidas o devengadas, por re-
sidentes o no en Guatemala, los dividendos,
utilidades, beneficios y otras rentas deriva-
das de la participacin o tenencia de ttulos
de crdito, intereses o rendimientos paga-
dos por depsitos e inversiones de dinero
en instrumentos financieros, operaciones y
contratos de crdito; diferencias de precio en
determinadas operaciones en bolsa; arrenda-
miento financiero; regalas; derechos de au-
tor; rentas de bienes muebles o inmuebles;
premios de loteras; y otros.
QU SON LOS REGMENES DEL ISR?
Para cada uno de los siguientes tres tipos de
renta o ganancia, la ley establece regmenes
especficos que son los siguientes:
REGMENES DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS:
Antes de explicar estos regmenes del ISR es importante indi-
car que los contribuyentes que lleven contabilidad completa
de acuerdo al C-
digo de Comercio,
los exportadores de
productos agrope-
cuarios, artesanales
y productos reci-
clados y a quienes
la Administracin
Tributaria autorice,
deben emitir fac-
turas especiales al
vendedor de bie-
nes o prestador de
servicios que no
cuente con facturas
autorizadas.
Asimismo, deben retener el 5% sobre lo facturado por la com-
pra de bienes y el 6% por la adquisicin de servicios (sin incluir
el Impuesto al Valor Agregado). Lo retenido deber pagarse a
la SAT durante los primeros diez das hbiles del mes siguiente.
Por otro lado, si un profesional universitario percibe renta y
no est inscrito como contribuyente o no ha presentado sus
declaraciones, se presume que obtiene Q30,000.00 mensuales
por el ejercicio de su profesin y deber pagar un impuesto
de 5%.
La renta imponible mencionada se disminuye en un cincuenta
por ciento (50%) cuando el profesional de que se trate, tenga
menos de tres (3) aos de graduado o sea mayor de sesenta
(60) aos de edad.
Los contribuyentes inscritos en este rgimen deben determi-
nar su renta imponible restando de su renta bruta las rentas
exentas y los costos y gastos deducibles de conformidad con
la ley, y deben sumar los costos y gastos para la generacin de
rentas no afectas a la ley.

10
 el

I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A

RGIMEN SOBRE LAS UTILIDADES DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS:

La Renta Bruta es el conjunto de ingresos y beneficios
de toda naturaleza, gravados o exentos, habituales o
no, devengados o percibidos en el perodo de liquida-
cin, provenientes de ventas de bienes o prestacin
de servicios y otras actividades lucrativas.
La tarifa a pagar en este rgimen es de 25% (vigencia
desde el 1 de enero de 2013); el ejercicio fiscal es de
un ao (inicia el 1 de enero y termina el 31 de diciem-
bre), pero se deben realizar pagos trimestrales, efec-
tuando cierres contables parciales o una liquidacin
preliminar de sus actividades al vencimiento de cada
trimestre. Tambin se puede estimar la renta impo-
nible en ocho por ciento (8%) del total de las rentas
brutas obtenidas en el trimestre respectivo, excluidas
las rentas exentas.
El pago del impuesto trimestral se realiza por medio
de declaracin jurada, dentro de los 10 das siguien-
tes a la finalizacin del trimestre que corresponda,
excepto el cuarto trimestre, que se paga cuando se
presenta la declaracin jurada anual, dentro de los
primeros 3 meses del ao siguiente.

RGIMEN OPCIONAL SIMPLIFICADO SOBRE INGRESOS DE ACTIVIDADES

LUCRATIVAS:
Los contribuyentes que se inscriban en este rgimen deben determinar su renta imponible deduciendo de su
renta bruta las rentas exentas. Las tasas impositivas son las siguientes:

Rango de renta
imponible mensual Importe fijo Tipo impositivo

Q0.01 a Q30,000.00 Q0.00 5% sobre la renta imponible

Q30,000.01 en adelante Q1,500.00 7% sobre el excedente de Q30,000.00

En este rgimen, el perodo de liquidacin es mensual
y el impuesto se paga por medio de retenciones que
le efecten quienes realicen el pago o acreditacin en
cuenta por la compra de bienes o servicios.
Los agentes de retencin deben retener en concepto
de Impuesto Sobre la Renta el siete por ciento (7%)
sobre el valor efectivamente pagado o acreditado y
emitirn la constancia de retencin respectiva con
la fecha de la factura y la entregarn al contribu-
yente dentro de los 5 das siguientes a la fecha de
la factura.
Las retenciones practicadas por los agentes de re-
tencin a los contribuyentes deben entregarse a la
SAT dentro de los primeros 10 das del mes siguiente
al que se efectu la retencin, mediante declaracin
jurada mensual y presentar declaracin jurada infor-
mativa anual. Adems, los contribuyentes bajo este
rgimen deben hacer constar en sus facturas la frase
SUJETO A RETENCIN DEFINITIVA.

11
el

I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A

Cmo se determina Las indemnizaciones o pensiones

el impuesto percibidas por accidente o

enfermedad, (pero no estn

a pagar: exentas las remuneraciones que

se perciban del patrono, durante
La las ausencias laborales con goce
Primero es necesario saber que se llama indemnizacin de sueldo).
Renta Bruta a la suma de los ingresos por tiempo
gravados y exentos, obtenidos en el servido.
ao. Renta Neta es la diferencia entre
la renta bruta y estos ingresos exentos:

Las remuneraciones
de los empleados de
consulados.

Los gastos de
representacin
y viticos
comprobables y
otorgados para
cubrir gastos
incurridos dentro o
fuera del pas.

El aguinaldo
hasta el 100%
del sueldo o
salario ordinario
mensual.

La bonificacin
anual hasta
el 100% del
sueldo o salario
ordinario
mensual.

12
 el

I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A

RENTA DE TRABAJO EN RELACIN DE los primeros 10 das hbiles del mes de enero de cada
ao. (El patrono debe conciliar entre las retenciones
DEPENDENCIA efectuadas y la declaracin definitiva que deber pre-
sentar el trabajador).
Constituye hecho generador del Impuesto Sobre la
Renta la obtencin de toda retribucin o ingreso en
Las donaciones que pueden comprobarse fehaciente-
dinero que provenga de trabajo personal prestado en
mente, otorgadas a favor del Estado, las universidades,
relacin de dependencia.
entidades culturales o cientficas. Las asociaciones y
fundaciones sin fines de lucro, de asistencia o servicio
Son rentas provenientes del trabajo y los sueldos, bo-
social, a las iglesias, entidades y asociaciones de carc-
nificaciones, comisiones, propinas, aguinaldos, vi-
ter religioso y a los partidos polticos, las cuales deben
ticos no sujetos a liquidacin o que no constituyan
estar legalmente constituidas, autorizadas e inscritas
reintegro de gastos, y otras remuneraciones que las
conforme a la ley, siempre que cuenten con la solven-
personas, entes o patrimonios, el Estado, las municipa-
cia fiscal del perodo al que corresponde el gasto, emi-
lidades y dems entidades pblicas o privadas paguen
tida por la Administracin Tributaria.
a sus representantes, funcionarios o empleados en
Guatemala o en el exterior.
La deduccin mxima permitida no puede exceder del
cinco por ciento (5%) de la renta bruta. Las cuotas por
Entonces, la Renta Imponible se obtiene cuando a la
contribuciones al Instituto Guatemalteco de Seguridad
Renta Neta se le restan las siguientes deducciones:
Social, al Instituto de Previsin Militar y al Estado y sus
instituciones, por cuotas de regmenes de previsin
Hasta Q60,000.00 (sesenta mil quetzales), de los cuales
social.
Q48,000.00 (cuarenta y ocho mil quetzales) correspon-
den a gastos personales sin necesidad de comproba-
Las primas de seguros de
cin alguna; y Q12,000.00 que podr acreditar por el
vida para cubrir riesgos
Impuesto el Valor Agregado pagado en gastos perso-
en casos de muerte ex-
nales, por compras de bienes o servicios, durante el
clusivamente del tra-
ao.
bajador, siempre que
el contrato de seguro no
Este crdito se comprobar mediante la pre-
devengue suma alguna
sentacin de una planilla que contenga el de-
por concepto de retorno,
talle de las facturas, las que deber presentar
reintegro o rescate.
ante la administracin tributaria dentro de

Luego que a la Renta Neta se le hayan restado las deducciones que apliquen, tendremos la Renta Imponible y
podemos calcular el Impuesto a Pagar, segn la siguiente tabla.

Rango de Renta Tipo impositivo

Importe fijo
Imponible

Q0.01 a Q300,000.00 Q0.00 5% sobre la renta imponible

Q300,000.01 en adelante Q15,000.00 7% sobre el excedente de Q300,000.00

13
el

I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A

LOS PATRONES ESTN OBLIGADOS A cutado en relacin de dependencia, sean permanentes

RETENER EL ISR A SUS EMPLEADOS
Todo patrono que pague o acredite a personas residen-
tes en Guatemala remuneraciones de cualquier natura-
leza por servicios provenientes del trabajo personal eje-
o eventuales, debe retener el Impuesto Sobre la Renta
al trabajador.
Igual obligacin deben cumplir los empleados o fun-
cionarios pblicos que tengan a su cargo el pago de

14

I M P U E S T O S O B R E
sueldos y otras remuneraciones, por servicios prestados
a los organismos del Estado, sus entidades descentrali-
zadas, autnomas, las municipalidades y sus empresas.
No corresponde practicar retenciones sobre las re-
muneraciones pagadas a diplomticos, funcionarios,
agentes consulares y empleados de gobiernos extran-
jeros que integran las representaciones oficiales en la
Repblica o formen parte de organismos internacio-
nales.
Lo anterior no exime a los empleados residentes que la-
boren para tales misiones, agencias y organismos inter-
nacionales de la obligacin de presentar su declaracin
jurada anual y pagar el impuesto.
Dichas entidades presentarn anualmente a la SAT el
listado de trabajadores residentes, los sa-
larios y honorarios de stos, pagados du-
rante el ao calendario anterior.
CLCULO DE LA RETENCIN
Al principio de cada ao o al inicio laboral,
el patrono o pagador har una proyeccin
de la renta neta anual del trabajador, a la
cual le deducir el monto de cuarenta y
ocho mil quetzales (Q48,000.00) por con-
cepto de gastos personales y el monto de
las cuotas anuales estimadas por concepto de pagos al
IGSS y otros regmenes de previsin social.
Al valor obtenido le aplicar la tasa correspondiente y
se dividir entre 12, para obtener el valor de la reten-
cin mensual. Entonces cada mes, el patrono o pagador
retendr al trabajador la doceava parte del monto pro-
yectado.
Adicionalmente, si el trabajador hubiera laborado con
otro patrono en el mismo ao, el patrono debe sumar
para la proyeccin anual, los ingresos que el trabajador
obtuvo conforme la constancia de retencin que le pre-
sente.
Cuando la declaracin se elabore habiendo iniciado el
ao, se realizar por el nmero de meses que hagan fal-
ta para la finalizacin del perodo.
Si por alguna circunstancia se modifica el monto anual
estimado de la renta neta del trabajador, el patrono o
pagador, sin necesidad de declaracin del trabajador,
deber efectuar un nuevo clculo para actualizar en los
meses sucesivos el monto de la retencin.
el
L A R E N T A
QU PASA SI SE TRABAJA PARA MS DE
UN PATRONO?
Cuando el trabajador tenga ms de un patrono, debe
informarlo al patrono que le pague o acredite el mayor
sueldo anual para determinar el monto de la retencin
total, segn la tasa que le corresponda. El trabajador
debe indicar mediante declaracin jurada, el monto de
cada una de las retribuciones que recibe de los otros pa-
tronos. Simultneamente, debe presentar al o los otros
patronos, copia del formulario presentado ante el pa-
trono que actuar en calidad de agente de retencin.
PAGO DE LO RETENIDO
Los patronos o pagadores, por los medios que la SAT
ponga a su disposicin, debern presentar declaracin
jurada de las retenciones practicadas y pa-
gar el impuesto retenido, debiendo acom-
paar a la misma un anexo en el cual se es-
pecifique el nombre y apellido completos y
Nmero de Identificacin Tributaria de cada
uno de los contribuyentes que soportaron
la retencin, el concepto de la misma, la
renta acreditada o pagada y el monto de la
retencin.
Dicha declaracin jurada deber ser pre-
sentada dentro de los primeros diez (10)
das del mes siguiente al que corresponda el pago de las
remuneraciones, aunque se hubiese omitido realizar la
retencin.
LIQUIDACIN Y DEVOLUCIN DE LO
RETENIDO EN EXCESO
Los trabajadores, al finalizar su perodo de liquidacin
anual, debern presentar al patrono las constancias de
las donaciones realizadas, si fuera el caso, para que el pa-
trono determine el impuesto definitivo.
Si el patrono determina que retuvo de ms a sus tra-
bajadores, deber devolverles las sumas retenidas en
exceso o informar o la Administracin Tributaria dentro
de los primeros dos (2) meses del ao calendario, por
los medios que sta disponga. El patrono o pagador
descontar dichas devoluciones del total de los mon-
tos de retenciones correspondientes a dichos perodos
mensuales, hasta cubrir la totalidad de las devolucio-
nes.
15
el

I M P U E S T O S O B R E L A R E N T A

SA LARIA DOS O
ISR AJUR ADA ANUAL Y
RECIBO DE PAG
FORMA
DECLARACION
CCC-C-V-ISR
SIN SERIE
01 ASALARIADOS

LUGAR Y FECHA
DE PRESENTAC
ION: SAT-No. 0000
AO
MES OSICION
DIA PERIODO DE IMP
AO:
03 MES:
ARIA (NIT) DIA:
NTI FICACION TRIBUT DEL
02
NUMERO DE IDE

- AL

bres: Municipio
Apellidos y Nom 10
04 Colonia o Barrio
Similar 08 Zona 09
Apartamento o
06 No. de Casa 07
nida
No. de calle o Ave Coreo Electrni
co 16
05
Apdo. Postal 15
Fax 14
Telfono 13
12
Departamento
11

DECLARACION
DETALLE DE LA

a cuenta del ISR:

La Planilla del IVA
siguiente:
el fo rm ul ar io deber constar lo
En

os completos.
Nombres y apellid
jador).
onde vive el traba be obtener en cu
al-
Domicilio fiscal (d NI T. Si no lo tiene, lo de
ib ut ar ia ,
tificacin Tr
Nmero de Iden
taria de la SAT.
quier oficina tribu rante el ao.
el do s o sa la rio s que recibir du IMPORTANTE:
Monto de los su
pa ga do . El Decreto Nmero
por el IVA
Crdito estimado 10-2012, que con-
tiene esta ley, tiene
pend en ci a vigencia desde el 1
lo s tra ba ja do re s en relacin de de do en de enero de 2013.
e A paga
La ley establece qu ito a cu en ta del ISR por el IV al y
crd on
tienen derecho a
un s para su uso pers
la co m pr a de bienes o servicio
ese ao, en
de su familia. illa que
la pr es en tacin de una plan
comprobar med
ia nt e SAT dentro de
Dicho crdito se as, qu e se r presentada ante la
lles de las factur
contenga los deta da enero.
das hbiles de ca
los primeros diez

En qu se invierte el ISR?
El Impuesto Sobre la Renta es un tributo que tiene como destino el financiamiento del Presupuesto de
Ingresos y Gastos del Estado. Es decir que estos fondos se distribuyen entre los diferentes ministerios,
secretaras y otras dependencias estatales.

16

I mpuesto
Impuesto Especfico a la Primera
Matrcula de Vehculos Terrestres
(IPRIMA)
A
partir del 1 de julio de 2012
est vigente este impuesto
para los Vehculos Automoto-
res Terrestres que sean nacio-
nalizados, se ensamblen o se
produzcan en el territorio nacional.
Se entiende como primera matrcula, la
primera inscripcin en el Registro Fiscal de
Vehculos, de los vehculos automotores
terrestres, con las caractersticas del veh-
culo y los datos del propietario del mismo.
Se consideran vehculos automotores te-
rrestres nuevos a los del modelo del ao
en curso y del ao siguiente, y como ve-
hculos usados a los modelos anteriores
al ao en curso.
El ao del modelo de los vehculos auto-
motores terrestres ser determinado me-
diante la verificacin del Nmero de Iden-
tificacin Vehicular (VIN por sus siglas en
ingls), que debe constar fsicamente en
los vehculos que ingresen al pas y en los
documentos de importacin.
Este impuesto se genera con la primera
La base para calcular este impuesto es el valor consignado en la factura original, emitida por el vendedor
del vehculo en el exterior, siempre que sta cumpla con los requisitos establecidos legalmente en el pas
de su emisin y que la factura sea autntica. Tambin debe presentarse el ttulo de propiedad original.
el
A L V A L O R A G R E G A D O
inscripcin en el Registro Fiscal de Vehculos de los vehculos auto-
motores terrestres nacionalizados, ensamblados o producidos en
Guatemala.
EN QU CASOS NO SE PUEDE NACIONALIZAR UN VEHCULO
AUTOMOTOR?
Existen prohibiciones sobre la importacin y la inscripcin de veh-
culos automotores terrestres en los siguientes casos:
a. Los que tengan ms de diez aos de antigedad, respecto
al ao en curso.
Los de un cilindraje de hasta mil centmetros cbicos (1000
b.
cc) que tengan ms de quince aos de antigedad respecto
al ao en curso.
c. Los que se importan colisionados, chocados o con daos,
que no permitan su circulacin, a partir del sptimo ao del
modelo del ao en curso. Y en ningn caso, los vehculos
automotores terrestres que hayan sido declarados irrecons-
truibles en el pas de donde se importe, debiendo el impor-
tador presentar el ttulo de propiedad del vehculo, en el que
se debe establecer dicho extremo.
Para los vehculos automotores terrestres que se utilizarn para
transporte de carga, buses y microbuses, y para el uso de los Cuer-
pos de Bomberos Voluntarios y Municipales, no existe prohibicin
para su inscripcin en el Registro Fiscal de Vehculos.
Cunto se debe pagar?
17
el
I M P U E S T O
Una vez establecido lo anterior, la tarifa a pagar se encuentra en una
Tabla de Valores Imponibles que la SAT debe actualizar cada ao, pero
que inicialmente consiste en lo siguiente:
Descripcin
Vehculos de turismo y dems vehculos
diseados para el transporte de personas,
con capacidad hasta de 5 personas (incluido
el conductor).
Carros fnebres.
Vehculos para transporte con capacidad de
seis a nueve personas (incluido el conductor),
con puertas laterales y/o traseras.
Vehculos automviles para transporte de
diez o ms personas (incluido el conductor).
Vehculos con traccin en las cuatro ruedas y
caja de transferencia de dos rangos incorpo-
rada.
Ambulancias y camiones de bomberos.
Vehculos especiales para el transporte de
personas en campos de golf y similares.
Volquetes automotores diseados para utili-
zarlos fuera de la red de carreteras.
Tractores, incluidos los tractores (cabezales)
de carretera.
Vehculos automviles para transporte de
mercancas con carga mxima inferior, igual o
superior a dos punto cinco (2.5) toneladas.
Vehculos cisternas, frigorficos o recolectores
de basura.
Vehculos automviles para usos especiales,
excepto los concebidos principalmente para
transporte de personas o mercancas.
Vehculos hbridos y elctricos para el trans-
porte de personas, mercancas, frigorficos,
cisternas, recolectores de basura o usos
especiales.
Motocicletas y velocpedos equipados con
motor de mbolo (pistn) alternativo de
cualquier cilindrada.
S O B R E L A R E N T A
Luego de pagar los impuestos corres-
pondientes y de completar el proceso de
nacionalizacin del vehculo, los impor-
tadores debern inscribir el automotor
en el Registro Fiscal de Vehculos durante
los tres das siguientes. En el caso de los
Tipo impositivo vehculos fabricados o ensamblados en
el pas, el contribuyente deber presen-
tar al Registro Fiscal de Vehculos la cer-
tificacin de fabricacin o de ensamblaje
20% y la factura por la compra del vehculo.
INFRACCIONES Y SANCIONES
Los contribuyentes que no efecten el
15% pago de este impuesto incurrirn en la
infraccin de omisin de pago de im-
puestos y se sancionar con multa de
5% acuerdo a lo establecido en el Cdigo
Tributario, adems del pago de los inte-
reses respectivos.
15% Si el contribuyente paga el impuesto
fuera del plazo establecido antes de ser
5% detectado por la SAT, le ser aplicable la
sancin por mora indicada en el Cdigo
Tributario.
20%
5%
5%
5%
10%
20%
5%
10%
18
 el

I mpuesto A L V A L O R A G R E G A D O

Destino del impuesto

Los recursos recaudados por este gravamen no tienen un destino especfico, por lo que se depositan en
el fondo comn del Estado para distribuirse posteriormente entre los diferentes ministerios, secretaras y
otras dependencias estatales.

19
el
I mpuesto sobre C irculacin de
V ehculos T errestres , M artimos y A reos
Impuesto sobre
Circulacin de Vehculos
terrestres, martimos
y areos
L
a circulacin de vehculos en
territorio, espacio areo y aguas
nacionales genera un impuesto
que deben pagar los propieta-
rios de los mismos, cuyos fon-
dos en buena parte tienen como destino
las municipalidades del pas, lo que est
regido por la Ley del Impuesto a la Circu-
lacin de Vehculos Terrestres, Martimos
y Areos, Decreto No. 70-94.
En este apartado, nos referiremos espec-
ficamente a los vehculos terrestres, que
son la mayora, cuya base imponible fue
modificada por el Decreto No. 10-2012.
Esta reforma indica que la base imponi-
ble aplicable a los vehculos de la Serie
Particular se establece sobre el valor de
los mismos y para la determinacin del
impuesto se aplicarn los siguientes tipos
impositivos:
BASE IMPONIBLE APLICABLE PARA LOS
VEHCULOS PARTICULARES TERRESTRES
Tipo
Modelo del Vehculo Impositivo*
Del ao en curso o del ao siguiente 2.0%
De un ao un da a dos aos 1.8%
De dos aos un da a tres aos 1.6%
De tres aos un da a cuatro aos 1.4%
De cuatro aos un da a cinco aos 1.2%
De cinco aos un da a seis aos 1.0%
De seis aos un da a siete aos 0.8%
De siete aos un da a ocho aos 0.6%
De ocho aos un da a nueve aos 0.4%
De nueve aos un da y ms aos 0.2%
*En 2013, estos tipos impositivos fueron rebajados un 50%.
En cuanto al valor del vehculo, ste se determina en tablas de
valores imponibles, elaboradas, autorizadas y publicadas anual-
mente por la SAT. Adems, el impuesto en ningn caso ser me-
nor a Q220.
Los vehculos de alquiler, picops hasta de una tonelada, camio-
netas de reparto hasta de una tonelada, ambulancias y carros f-
nebres, pagan un impuesto de Q300, mientras que los vehculos
de transporte de valores o pasajeros y remolque, pagan montos
especficos, segn el tonelaje, la capacidad de los mismos y la
cantidad de ruedas que posean.
20

I mpuesto sobre C irculacin de
V ehculos T errestres , M artimos y A reos
Estn exentos del pago de este impuesto los
Organismos del Estado, el Instituto Guatemal-
teco de Seguridad Social, la Universidad de
San Carlos, Misiones Diplomticas (vehculos
que usan placas con las siglas CD), Misiones
Consulares (vehculos que usan placas con las
siglas CC), Bomberos Voluntarios y Munici-
pales con las siglas O, los proyectos y pro-
gramas de cooperacin internacional (vehcu-
los que usan placas con siglas MI), personas
que se encuentran minusvlidas a consecuen-
cia de lesiones de guerra, as como todos los
vehculos (incluyendo los de Universidades y
entidades descentralizadas y autnomas) que
usan placas de la serie oficial (Sigla O). Tam-
bin estn exentos los propietarios de bicicle-
tas, triciclos sin motor, carretillas de mano, ca-
rretas de traccin animal y botes de remo.
21
el
PAGO DEL IMPUESTO
El Impuesto sobre Circulacin de Vehculos se
pagar una vez al ao durante el perodo com-
prendido del 1 de enero al 31 de julio de cada
ao y en ningn caso se podr fraccionar. Por
el pago extemporneo se aplicar una sancin
del 100% del impuesto omitido y los intereses
respectivos, pero si se paga sin ser requerido, la
multa ser rebajada un 75%.
El pago de este impuesto puede hacerse en
cualquiera de los bancos del sistema, siempre
que el contribuyente demuestre estar solvente
de infracciones de trnsito.
A DNDE VA EL DINERO
RECAUDADO POR ESTE
IMPUESTO?
En el caso de los vehculos terrestres particula-
res, el 50% se destina a las municipalidades del
pas, para el mantenimiento, mejora, construc-
cin y/o ampliacin de calles, puentes y bordi-
llos de las cabeceras municipales y dems po-
blados.
Pudindose destinar hasta un 40% al fondo co-
mn del Estado y el 10% por ciento restante se
enva al Departamento de Trnsito de la Polica,
para la compra y mantenimiento de semforos,
seales de trnsito y dems equipo para orde-
nar y controlar la circulacin vehicular.
el
LO S D E R E C H O S
Los derechos de
importacin o aranceles
Los aranceles son derechos que se pagan
por las importaciones, con el propsito de
aumentar los ingresos del Estado o bien para
proteger la produccin nacional ante pro-
ductos fabricados en el extranjero y trados a
Guatemala.
En el pasado, Guatemala, al igual que el resto
de pases centroamericanos, tena una gran
D E I M P O R TA C I N O A R A N C E L E S
cantidad de aranceles y eran sumamente altos. Sin embargo,
en 1984 se suscribi el Convenio Sobre el Rgimen Arancela-
rio y Aduanero Centroamericano, cuyo anexo A es el Arancel
Centroamericano de Importacin (conocido con el nombre de
NAUCA II) y redujo sensiblemente las protecciones. Desde en-
tonces, las tarifas se expresan solo en trminos ad-valorem (con
relacin al valor) y en 1996 Guatemala puso en vigencia su pro-
grama de desgravacin de la siguiente forma:
Materias, bienes intermedios, bienes de
capital no producidos en Centroamrica 0%
Materias primas producidas en
Centroamrica 5%
Bienes intermedios y bienes de capital
producidos en Centroamrica 10%
Bienes finales 15%
Actualmente y a consecuencia del
proceso de la Unin Aduanera, los
pases centroamericanos estn de
acuerdo respecto a los aranceles de
casi la totalidad de productos.
22
 el
Impuesto sobre la Distribucin de Bebidas Alcohlicas Destiladas,
Cervezas y otras Bebidas Fermentadas/ LEY DE TABACOS Y SUS PRODUCTOS

Impuesto sobre la Distribucin de

Bebidas Alcohlicas Destiladas,
Cervezas y otras Bebidas Fermentadas
Se establece un impuesto sobre la distribucin de be-
bidas alcohlicas destiladas, cervezas y otras bebidas
fermentadas, en el territorio nacional.
La base del impuesto la constituye el precio de venta
al consumidor final, sugerido por el fabricante o el im-
portador.

Las bebidas que pagan este impuesto y sus tarifas son las siguientes:

Cervezas y otras bebidas de

cereales fermentados 6%
Vinos, vinos espumosos, vinos 7.5%
vermouth y sidras
Bebidas alcohlicas destiladas 8.5%
Bebidas alcohlicas mezcladas 7.5%
El resto de bebidas fermentadas 7.5%

Cmo se invierte este impuesto?

De acuerdo con el Decreto 21-2004 de los recursos recaudados por la aplicacin del impuesto, se destina un mnimo de
15 por ciento para programas de salud sexual y reproductiva, planificacin familiar y alcoholismo del Ministerio de Salud
Pblica. Dichos recursos no pueden asignarse a otro fin ni a transferencia presupuestaria alguna.

Impuesto al Tabaco y sus Productos

La Ley de Tabacos y sus produc-
tos (Decreto 61-77) rige todo lo re-
lacionado con la siembra, cultivo,
trnsito, manufactura, comercio,
consumo, importacin y exporta-
cin del tabaco y sus productos,
adems de fijar un impuesto para
los cigarrillos fabricados a mqui-
na, nacionales o importados, as
como a los puros y mixturas. Lo
deben pagar los fabricantes y los
importadores.
Los cigarrillos fabricados a m-
quina, producidos en el pas o im-
portados, pagan un impuesto no
menor al 75 por ciento del precio
sugerido al pblico, deduciendo
el IVA y el impuesto especfico de
dicha ley. No se considera precio
de venta sugerido al consumidor,
el precio facturado al distribuidor
o intermediario por el fabricante o
importador.

Clculo del Impuesto al Tabaco

Destino
El monto del impuesto recaudado se destina a
financiar el presupuesto del sector salud.

23
el
L ey del I mpuesto a la D istribucin de P etrleo C rudo
y C ombustibles D erivados del P etrleo

Impuesto a la Distribucin
de Petrleo Crudo y
Combustibles Derivados
del Petrleo
La distribucin de petrleo crudo y combustibles derivados del petrleo es he-
cho generador de un gravamen, segn el Decreto 38-92, que surge en el momen-
to del despacho de dichos productos.
Impuesto
Las tasas del impuesto son las siguientes:
Gasolina superior Q4.70
Especfico
Gasolina regular Q4.60
a la
Gasolina de aviacin Q4.70
Distribucin
Diesel y gas oil Q1.30
de Cemento
La distribucin de cemen-
Kerosina Q0.50 to en el territorio nacional
tambin paga un impuesto,
Kerosina para motores de reaccin Q0.50 segn el Decreto 79-2000, el
que tiene una particularidad
Nafta Q0.50 que no poseen otros impues-
tos: El dinero que se recaude
Gas licuado de petrleo (conocido como por l, se destina exclusiva-
gas propano) a granel y en carburacin Q0.50 mente para el financiamiento
de los programas de vivienda
Combustible utilizado para la generacin popular.
de electricidad y el gas propano para Q0.0
consumo domstico De acuerdo con su ley, el im-
puesto a la distribucin de
Lo recaudado por este impuesto es asignado de la siguiente manera: cemento lo deben pagar los
fabricantes y los importado-
a) Del impuesto que grava la gasolina
superior y la regular, el Ministerio
res de este producto, pues
el gravamen se genera en
de Finanzas traslada Q0.10 centavos el momento de la salida del
por galn a la Municipalidad de Guate- producto de las bodegas de
mala y para el resto de municipalidades, almacenamiento de los fa-
Q0.20 centavos por galn. Estos recursos bricantes o bien al internarse
se destinan a servicios de transporte y a al pas por la aduana corres-
mejorar, construir y mantener la infraes- pondiente, en el caso de ser
tructura vial, tanto urbana como rural. importado.

b) Del impuesto que grava la gaso-

lina superior, regular y diesel, el
La tarifa de este impuesto es
de Q1.50 por cada bolsa de
Ministerio de Finanzas Pblicas 42.5 kilogramos de peso, o
destina Q1.00 por galn al Ministerio bien su equivalente, cuando
de Comunicaciones, como fondo priva- se venda a granel o en bolsas
tivo para la conservacin y mejora de de diferente peso.
la red de carreteras y caminos rurales.

24
 el
IMPUESTOS NO ADMINISTRADOS POR LA SAT
I M P U E S T O N I C O S O B R E I N M U E B L E S

Impuesto nico
Sobre Inmuebles (IUSI)
E
l Impuesto nico Sobre Inmue-
bles, ms conocido como IUSI
(Decreto 15-98), es la contri-
bucin que los guatemaltecos
dueos de inmuebles propor-
cionan al Estado y una de sus principa-
les caractersticas es que la mayor parte
de lo recaudado tiene como destino las
municipalidades del pas, como lo vere-
mos ms adelante.
De hecho, la mayora de comunas ya lo
recauda y administra, en tanto que para
las otras, corre a cargo de la Direccin de
Catastro y Avalo de Bienes Inmuebles
del Ministerio de Finanzas Pblicas.
Segn la ley, el impuesto recae sobre los inmuebles rsticos
o rurales y urbanos, incluyendo el terreno, las estructuras,
construcciones e instalaciones del inmueble y sus mejoras,
as como los cultivos permanentes (los que tengan un trmi-
no de produccin superior a tres aos).
Asimismo, el incremento o decremento determinado por
factores hidrolgicos, topogrficos, geogrficos y ambienta-
les, su naturaleza urbana, suburbana o rural, poblacin, ubi-
cacin, servicios y otros.
No se debe incluir la maquinaria o equipo y para las pro-
piedades rsticas o rurales, tampoco se deben incluir las
viviendas, escuelas, puestos de salud, dispensarios u otros
centros de beneficio social.

CMO SE DETERMINAN LOS VALORES?

El valor de un inmueble se puede determinar de las siguientes maneras:
Por autoavalo, presentado por el contribuyente.

Por avalo directo del inmueble que practique o apruebe la Direccin General de Catastro o la
Municipalidad, segn sea el caso, conforme al Manual de Avalos elaborado por el Ministerio de
Finanzas.

Por avalo tcnico, practicado por valuador autorizado por la Direccin de Catastro, a requeri-
miento del propietario.

25
el
I M P U E S T O N I C O
Para el caso del autoevalo, el contribuyente (que
puede ser el propietario, representante legal, apode-
rado, etc.) deber presentar una declaracin del valor
del o de los inmuebles, pero la Direccin de Catastro
o la Municipalidad podrn efectuar inspecciones de
campo si lo estiman pertinente, con el objetivo de
verificar los valores consignados.
LAS TASAS DEL IMPUESTO
Para determinar el impuesto anual sobre inmuebles
se establecen las escalas y tasas siguientes:
Escala Tasa
Hasta Q2,000.00 Exento
De Q2,000.01 a Q20,000.00 2 por millar
De Q20,000.01 a Q70,000.00 6 por millar
De Q70,000.01 en adelante 9 por millar
UN PAGO AL AO O FRACCIONADO
Los propietarios de inmuebles tienen la opcin de
pagar el impuesto una vez al ao, o bien fraccionar el
pago en cuatro partes iguales, que deber cancelar
as: la primera cuota en abril, la segunda en julio, la
tercera en octubre y la cuarta en enero. Tambin se
podr pagar uno o ms trimestres (hasta cuatro) por
adelantado.
Si alguien est atrasado y adeuda el impuesto por ms
S O B R E I N M U E B L E S
de cuatro trimestres y las multas respectivas (20% so-
bre la cantidad adeudada), podr pedir facilidades de
pago en cuotas mensuales, hasta un mximo de 12
meses.
CUL ES EL DESTINO DEL IUSI?
Para las municipalidades que posean la ca-
pacidad administrativa y tcnica para recaudar
y administrar el impuesto, el Ministerio de Fi-
nanzas les trasladar dichas atribuciones. Por
lo tanto, el monto recaudado les corresponder
a las municipalidades respectivas en un 100
por ciento.
Lo recaudado por el Ministerio de Finan-
zas a los contribuyentes afectos al 2 por millar
se traslada a las municipalidades respectivas,
en su totalidad.
Lo cobrado por el Ministerio de Finanzas
a los contribuyentes afectos al 6 9 por millar,
se distribuir el 90% para el Estado y el 10%
para las municipalidades en cuya jurisdiccin
territorial est ubicado el inmueble. Estos re-
cursos nicamente podrn destinarse en un
70% para inversiones en servicios bsicos y
obras de infraestructura de inters y uso colec-
tivo, y hasta un mximo del 30% para gastos
administrativos de funcionamiento.
26
 el
I M P U E S T O D E S A L I D A D E L P A S
I M P U E S T O A L S E R V I C I O D E H O S P E D A J E

Impuesto de
Salida del Pas
S
egn lo establece el Decreto 1701 (Ley Orgnica del Ins-
tituto Guatemalteco de Turismo) y sus reformas, todas las
personas que salgan del pas por va area deben pagar
un impuesto cuyo monto es el equivalente en quetza-
les a treinta dlares de los Estados Unidos (US$30.00)
y del equivalente a diez dlares de Estados Unidos de Amrica
(US$10.00) cada persona que viaje por va martima. En ambos ca-
sos, al tipo de cambio de referencia para la compra en el mercado
bancario, reportado por el Banco de Guatemala el da anterior al
da en que ocurra la salida del pas.

Estn exentas de pagar este impuesto las tripulaciones de las

naves areas o martimas y quienes salgan del pas por va te- Impuesto al
Servicio de
rrestre.

La recaudacin de este tributo est a cargo de las empresas de

aviacin o martimas y de sus agencias.
Destino del impuesto
Del monto total del impuesto de salida por va area:
32% financia programas de alfabetizacin del Ministerio de
Educacin.
33% va para el Instituto Guatemalteco de Turismo, INGUAT.
27% es para la Direccin General de Aeronutica Civil.
4.0% para el Ministerio de Cultura y Deportes (para el fortale-
cimiento de sitios y monumentos arqueolgicos e histricos
y museos).
4.0% para la Comisin Nacional de reas Protegidas, CONAP.
Hospedaje
El Decreto 1701 tambin estable-
ce un impuesto del diez por ciento
(10%) sobre el servicio de hospeda-
je, que se cobra sobre la tarifa (se
excluye la alimentacin y otros ser-
vicios), en hoteles, moteles, campa-
mentos, pensiones y dems centros
de alojamiento, cuando la tarifa au-
torizada sea de dos quetzales o ms
por da o fraccin diaria.

Del monto total del impuesto de salida por la va martima:
75% es para el Instituto Guatemalteco de Turismo, INGUAT
15% para el Ministerio de Cultura y Deportes.
10% para la Comisin Nacional de reas Protegidas, CONAP.
Este tributo se aplica al usuario y no
est incluido en las tarifas que el IN-
GUAT aprueba; debe hacerse pbli-
co y no se cobra cuando se trata de
hospedaje en habitaciones o apar-
tamentos por perodos mensuales o
de treinta das consecutivos.

Destino del impuesto

Lo recaudado por este gravamen
es administrado por el INGUAT y se
utiliza en la promocin turstica del
pas a nivel nacional e internacional
y en infraestructura turstica.

27
el
A CONTRIBUCIN ESPECIAL: Tribu-
AFECTO: Contribuyente que est
obligado por la ley a pagar un tri-
buto determinado.
ARANCEL: Derecho de aduana que
se cobra sobre el valor de una mer-
canca, cuando se importa o expor-
ta.
ARBITRIO: Impuesto decretado por
la ley a favor de una o varias muni-
cipalidades.
B valor del inmueble beneficiado.
BASE IMPONIBLE: Monto sobre el
cual se calcula el importe de un im-
puesto. Ejemplo: La base imponi-
ble del Impuesto al Valor Agregado
es el precio del producto o servicio.
C les se verifica el hecho generador
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA: Apti-
tud que tienen una persona natural
o jurdica para pagar impuestos y
que est de acuerdo a la disponibi-
lidad de recursos con que cuenta.
CARGA IMPOSITIVA: Cantidad que
un contribuyente debe desembol-
sar para determinar y liquidar un
impuesto.
CDIGO TRIBUTARIO: Conjunto de
normas que establecen el ordena-
miento jurdico-tributario.
COMPENSACIN: Forma de ex-
tincin de la obligacin tributaria,
liquidando contra sta crditos l-
quidos y legalmente exigibles del
contribuyente por concepto de
tributos y sus intereses, siempre
que sean recaudados por el mismo
rgano administrativo y se haga
antes de la prescripcin.
GLOSARIO
to que tiene como determinante
del hecho generador, beneficios
directos para el contribuyente, de-
rivados de la realizacin de obras
pblicas o de servicios estatales.
CONTRIBUCIN POR MEJORAS: Se
establece para costear la obra p-
blica que produce una plusvala in-
mobiliaria y tiene como lmite para
su recaudacin, el gasto total reali-
zado y como lmite individual para
el contribuyente, el incremento de
CONTRIBUYENTES: Personas in-
dividuales, prescindiendo de su
capacidad legal, segn el derecho
privado y las personas jurdicas,
que realicen o respecto de las cua-
de la obligacin tributaria.
D to e incidencia se verifica en el pro-
DEFRAUDACIN TRIBUTARIA: Omi-
sin parcial o total del pago de las
contribuciones u obtenga benefi-
cio indebido con perjuicio del fisco.
DECLARACIN JURADA: Decla-
racin presentada a la Superin-
tendencia de Administracin Tri-
butaria (SAT) bajo juramento de
veracidad.
E destina al pago de los impuestos
ELUSIN TRIBUTARIA: Utilizacin
de medios que utiliza el deudor
tributario para obtener una reduc-
cin de la carga tributaria, sin trans-
gredir la ley.
EXENCIN DE IMPUESTOS: Libera-
cin legal en el cumplimiento de
realizar la prestacin tributaria pro-
ducida por un hecho imponible.
28
EXENTO: Contribuyente que no
est obligado a pagar un tributo
especfico, ya sea por razones de
poltica econmica o por la aplica-
cin de los principios tributarios de
generalidad y justicia. Por ejemplo,
las misiones diplomticas acredita-
das en el pas.
H
HECHO GENERADOR: O hecho
imponible es el presupuesto esta-
blecido por la ley, para tipificar el
tributo y cuya realizacin origina el
nacimiento de la obligacin tribu-
taria.
I
IMPUESTO: Tributo cuyo hecho
generador es una actividad estatal
general no relacionada concreta-
mente con el contribuyente.
IMPUESTOS DIRECTOS: Cuyo efec-
pio contribuyente, no existiendo la
posibilidad de ser trasladados.
IMPUESTOS INDIRECTOS: Son los
que recaen sobre la produccin,
transferencias y consumo de bie-
nes o servicios y se caracteriza por
ser trasladable.
IMPUESTOS PROGRESIVOS: Cuan-
do el porcentaje de ingresos que se
aumenta a medida en que se incre-
menta el nivel de ingresos.
IMPUESTOS PROPORCIONALES:
Cuando el nivel de ingresos desti-
nado al pago del impuesto es cons-
tante o independiente del nivel de
ingresos.

IMPUESTOS REGRESIVOS: Cuando
el porcentaje de ingresos destina-
dos al pago del impuesto disminu-
ye en la medida en que aumenta el
nivel de ingresos de los contribu-
yentes.
INFRACCIN TRIBUTARIA: Accin u
omisin que implique violacin de
normas tributarias de ndole sus-
tancial o formal, constituye infrac-
cin que sancionar la Administra-
cin Tributaria.
INGRESOS CORRIENTES DEL
GOBIERNO: Son los ingresos en
concepto de impuestos, ingresos
no tributarios y transferencias co-
rrientes de empresas pblicas.
INGRESOS TRIBUTARIOS: Son todos
los recursos monetarios que per-
cibe el Estado a travs de la apli-
cacin de las leyes que sustentan
el cobro de los impuestos, tasas,
recargos, etc., as como los ingresos
que provienen de la venta de bie-
nes y servicios, donaciones y prs-
tamos.
L dan en el pas. Adems, administra
LEYES TRIBUTARIAS: Sealan y de-
terminan a los sujetos, objetos,
bases, tasas o tarifas impositivas en
cumplimiento con las disposicio-
nes constitucionales de contribu-
cin para el gasto pblico.
M cumplimiento de las prestaciones
MORA: Es el pago de la obligacin
tributaria que realiza el contribu-
yente despus del plazo fijado por
la ley.
O que los habitantes pagan al Estado
OBLIGACIN TRIBUTARIA: Vnculo
jurdico, de carcter personal, entre
la Administracin Tributaria y otros
entes pblicos acreedores del tri-
buto y los sujetos pasivos de ella.
R TIPO IMPOSITIVO O TARIFA DEL
RENTA: Utilidad o beneficio que
rinde anualmente un bien o servi-
cio.
RENTA BRUTA: Es el total de los
ingresos devengados o percibidos
por una entidad en el perodo con-
table.
RENTA NETA: Es el resultado de res-
tarle a la renta bruta, los costos y
gastos deducibles y no deducibles,
necesarios para producir.
RENTA IMPONIBLE: Es el resultado
de sumar a la renta neta, los costos
y gastos no deducibles, menos las
rentas exentas (que no pagan im-
puestos). La renta imponible es la
base para el clculo del Impuesto
Sobre la Renta.
S el cumplimiento de sus fines. Son
SISTEMA TRIBUTARIO: Sistema im-
positivo o de recaudacin de un
pas. Consiste en la fijacin, cobro
y administracin de los impuestos
y derechos internos y los derivados
del comercio exterior que se recau-
los servicios aduanales y de inspec-
cin fiscal.
SUJETO ACTIVO: Es el Estado o el
ente pblico acreedor del tributo.
SUJETO PASIVO: Es el obligado al
tributarias, puede ser en calidad de
contribuyente o de responsable.
T
TASA: Contribucin econmica
en retribucin por determinados
servicios. Las tasas son los tributos
que se pagan por la utilizacin del
dominio pblico, la prestacin de
un servicio pblico o la realizacin
por parte del gobierno nacional o
local, de una actividad que afecte
o beneficie de modo particular al
contribuyente.
29
el
IMPUESTO: Monto que debe pa-
garse por cada tributo, normal-
mente expresado en un porcentaje
de la renta imponible o del precio
de los productos o servicios grava-
dos. Por ejemplo, el tipo impositi-
vo del Impuesto al Valor Agregado,
IVA, es el 12%.
TRIBUTACIN: Conjunto de obliga-
ciones de los ciudadanos sobre sus
rentas, propiedades, mercancas o
servicios que prestan, en beneficio
del Estado, para su sostenimiento
y el suministro de servicios, tales
como defensa, transporte, comuni-
caciones, educacin, vivienda, etc.
TRIBUTO: Prestacin, comnmen-
te en dinero, que el Estado exige en
ejercicio de su poder tributario, con
el objeto de obtener recursos para
tributos los impuestos, los arbitrios,
las contribuciones especiales y las
contribuciones por mejoras.
U
UNIVERSO DE CONTRIBUYENTE:
La totalidad de personas que se
encuentran obligadas al pago de
algn tributo, an cuando no es-
tn inscritas en la Administracin
Tributaria.
UTILIDAD BRUTA: Diferencia entre
los ingresos por ventas y el costo
de las mismas.
el

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I mpuesto D E S A L I D A D E L P A S / L E Y D E L I M P U E S T O D E O C U P A C I N H O T E L E R A

Guatemala, 2014

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