Nacimiento de la Obligacin Tributaria

La configuracin del hecho imponible (aspecto material), su conexin con una persona, con
un sujeto (aspecto personal), su localizacin en determinado lugar (aspecto espacial) y su
consumacin en un momento real y fctico determinado (aspecto temporal), determinarn
el efecto jurdico deseado por la ley, que es el nacimiento de una obligacin jurdica
concreta, a cargo de un sujeto determinado, en un momento tambin determinado.

En el artculo 2 del cdigo tributario seala que "la obligacin tributaria nace cuando se
realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligacin"; como ejemplo
de hecho generador puedo mencionar a la venta de bienes, importacin, ejecucin de
contratos de construccin que son algunos de los hechos generadores de la obligacin de
pagar el IGV.

A todo ello tengo que recordar que toda norma, contiene una hiptesis y un mandato, en el
caso del IGV, una de las hiptesis sera la venta de bienes; vale decir que cuando se
perfeccione la venta de algn bien que se encuentre gravada con el impuesto el estado por
la realizacin de ese acto se encontrar en posicin de poder cobrar el tributo. En
consecuencia la norma describe los actos abstractos que siempre y cuando acontezcan,
convierten al mandato en obligatorio.

Hiptesis de Incidencia Tributaria

En materia tributaria la hiptesis de la norma lleva implcito cuatro aspectos:
1. Aspecto objetivo o material precisa que se esta afectando o gravando con la
norma, generalmente responde a la pregunta que es lo que se grava?
2. Aspecto subjetivo o personal precisa quien es el sujeto que se encuentra obligado
al cumplimiento de la prestacin tributaria, generalmente responde a la pregunta
quien es el sujeto obligado al pago?
3. Aspecto temporal precisa el momento en el cual nace la obligacin tributaria,
generalmente responde a la pregunta cuando nace la obligacin tributaria?
4. Aspecto espacial precisa el lugar donde se desarrolla la operacin y generalmente
responde a la pregunta donde se configura el hecho imponible?
Concluyo esta parte recordando que la prestacin tributaria solo es exigible si se cumplen
los cuatro aspectos de la hiptesis de incidencia tributaria, lo inmediatamente posterior que
sucede si es que se cumple la hiptesis de incidencia tributaria, es que nace la obligacin
tributaria, nace el derecho del estado de exigir el pago de la misma.

Hecho Generador

El hecho generador de la obligacin tributaria es el presupuesto establecido por la ley para

tipificar al tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria.

Se considera ocurrido el hecho generador y existentes sus resultados:

a) En las situaciones de hecho, desde el momento en el que se hayan realizado las
circunstancias materiales.
 b) En las situaciones jurdicas, desde el momento en que esten definitivamente
constituidas de conformidad al derecho aplicable.

EJEMPLO: IGV

La empresa "A" le vende 5 automviles a la empresa "B" en la ciudad de Lima el 24 de

diciembre del 2011.

Como dije lineas arriba la prestacin tributaria solo es exigible cuando se cumpla la
hiptesis de incidencia tributaria, desarrollando el ejemplo entederemos mejor:

1. De acuerdo al inciso 1 del articulo 1 de la Ley del IGV, esta gravada la venta de
bienes muebles (automviles), cumplindose con esto el aspecto objetivo.
2. El IGV, es un impuesto que grava la venta, en consecuencia el sujeto quin vende
es el deudor tributario, siendo en este caso la empresa "A", el sujeto obligado al
pago, aspecto subjetivo.
3. En la ley del IGV (venta de bienes), la obligacin tributaria nace cuando se
entregue el bien o cuando se emite el respectivo comprobante de pago, lo que
ocurra primero. Siendo para este ejemplo que se transfiere el bien el 24/12/2011,
es entonces en esta fecha que nace la obligacin de pagar el impuesto, pero
tomando en cuenta que el IGV es de liquidacin y determinacin mensual,
correspondera el impuesto al periodo diciembre 2011, aspecto temporal.
4. Igualmente la ley del IGV, seala que estn gravadas la venta de bienes muebles
dentro del territorio nacional, estando Lima dentro del territorio nacional se
cumple con el cuarto aspecto espacial.

Del caso ejemplar puedo concluir diciendo que ha nacido de la obligacin tributaria al
cumplirse la hiptesis de incidencia tributaria (cumplindose sus cuatro aspectos), pudiendo
el estado, fisco a travs de la SUNAT exigir el pago de la prestacin tributaria.