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ndice
1. Introduccin .................................................................................................................................... 2
2. Base legal......................................................................................................................................... 2
4. Deuda tributaria que puede ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento ........................... 3
5. Deuda tributaria que no puede ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento ...................... 5
7. Requisitos ........................................................................................................................................ 7
9. Garantas: ...................................................................................................................................... 14
1. Introduccin
Una de las mayores dificultades del da a da de los contribuyentes es la falta de
liquidez para cumplir con el pago de las deudas tributarias que mantienen stos
con el fisco; de tal manera que se encuentran imposibilitados para cancelar la
obligacin tributaria oportunamente. El Cdigo tributario contempla el cumplimiento
de las obligaciones tributarias, fraccionadas en cuotas fijas, previa solicitud, la
misma que debe ser aprobada mediante una Resolucin de Intendencia por
SUNAT. Dicho financiamiento conocido como FRACCIONAMIENTO DE LA
DEUDA TRIBUTARIA se encuentra regulado por el artculo 36 del Cdigo
tributario, y la Resolucin de Superintendencia 161-2015/SUNAT1.
2. Base legal
Decreto Supremo N 135-99-EF - Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario.
1
Publicada el 14 de Julio del 2015 y vigente a partir del 15 de Julio del 2015
Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda
tributaria con carcter general, excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos,
de la manera que establezca el Poder Ejecutivo.
a) Que las deudas tributarias estn suficientemente garantizadas por carta fianza
bancaria, hipoteca u otra garanta a juicio de la Administracin Tributaria. De ser el
caso, la Administracin podr conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin
exigir garantas; y
A travs de
a) Inmediatamente despus SUNAT Operacin
de presentar la DJ anual o en Lnea
SI
DJ anual de Rentas
de Primera y Segunda b) Luego de transcurridos 5 Procedimiento
Categora y Rentas das hbiles desde la fecha regular (artculo 5)
del Trabajo de presentacin de la DJ
Las multas rebajadas por aplicacin del rgimen de gradualidad, cuando por
dicha rebaja se exija el pago como criterio de gradualidad.
Las que se encuentran comprendidas en procesos de reestructuracin
patrimonial al amparo de la Ley N. 27809 Ley General del Sistema
Concursal, en el procedimiento transitorio contemplado en el Decreto de
Urgencia N. 064-99, as como en procesos de reestructuracin empresarial
regulados por el Decreto Ley N. 26116.
El impuesto a las embarcaciones de recreo que corresponda pagar por el
ejercicio en el cual se presenta la solicitud, as como por el ejercicio anterior
cuando la ltima cuota correspondiente al pago fraccionado de dicho impuesto
no hubiera vencido.
Los plazos mximos para el aplazamiento y/o fraccionamiento, son los siguientes:
a) En caso de aplazamiento: hasta seis (6) meses.
b) En caso de fraccionamiento o aplazamiento y fraccionamiento: hasta setenta y
dos (72) meses.
1 mes de
Aplazamiento y/o Aplazamiento y 2
72 meses
Aplazamiento meses de
Fraccionamiento
7. Requisitos
Ley 28969, Artculo 7.- Imputacin del pago Los pagos en el caso de la regala
minera se imputarn en primer lugar, si lo hubiere, al inters moratorio que
corresponda a la regala y/o a las multas, y luego a la regala minera o multa, de ser el
caso; salvo lo dispuesto en el penltimo prrafo del artculo 117 del Cdigo Tributario,
respecto a las costas y gastos. Mediante decreto supremo, refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas, se establecern las normas complementarias para la
imputacin del pago de la regala minera.
Decreto Supremo N 212-2013-EF, Artculo 3.- Imputacin de pago 3.1 Los pagos
en el caso de la regala minera se imputarn en primer lugar, si lo hubiere, al inters
moratorio que corresponde a la regala minera y/o a la multa, y luego a la regala
minera o multa, de ser el caso; salvo lo dispuesto en el penltimo prrafo del artculo
117 del Cdigo Tributario, respecto a las costas y gastos
b) Tratndose de solicitudes de aplazamiento y fraccionamiento, a la deuda incluida
en la resolucin aprobatoria de aplazamiento y fraccionamiento excepto los intereses
del aplazamiento.
9. Garantas
a) Cuando sea una persona natural con proceso penal en trmite por delito tributario o
sentencia condenatoria consentida o ejecutoriada vigente por dicho delito, con
anterioridad a la fecha de presentacin de la solicitud.
b) Cuando sea una persona jurdica y su representante legal tenga proceso penal en
trmite por delito tributario o sentencia condenatoria consentida o ejecutoriada vigente
por dicho delito, por su calidad de tal, con anterioridad a la fecha de presentacin de la
solicitud.
Con las nuevas disposiciones, solo se pueden presentar dos tipos de garanta para
dicha solicitud:
a) Carta fianza.
Carta Fianza:
Caractersticas:
a) Debe ser correctamente emitida por las empresas del sistema financiero y
empresas del sistema de seguros autorizadas por la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (SBS) a emitir carta
fianza, a favor de la SUNAT, a solicitud del deudor tributario o de un tercero, debiendo
constar en ella que en caso de ejecucin, la entidad deber emitir y entregar un
cheque girado a la orden de SUNAT/BANCO DE LA NACIN.
La carta fianza debe ser entregada por el deudor tributario a la SUNAT en el plazo de
diez (10) das hbiles siguientes a la presentacin de la solicitud.
La Hipoteca:
Caractersticas:
El valor del bien o bienes dados en garanta, de propiedad del deudor tributario o de
terceros, debe exceder, en cuarenta por ciento (40%) el monto de la deuda a
garantizar menos el importe de la cuota de acogimiento, o parte de esta, cuando
concurra con otra u otras garantas.
Se debe presentar, dentro de los diez (10) das hbiles siguientes de presentada la
solicitud:
El deudor debe comunicar los hechos a que se refiere el prrafo anterior en un plazo
de cinco (5) das hbiles de ocurridos, debiendo cumplir con la presentacin de la
documentacin sustentatoria de la nueva garanta a otorgar en los plazos que la
SUNAT le seale. En caso contrario, se pierden el aplazamiento y/o fraccionamiento.
El deudor podr sustituir la hipoteca otorgada por una carta fianza, debiendo
previamente presentar dicha garanta a fin de proceder al levantamiento de la
hipoteca.
La SUNAT puede exigir que las medidas cautelares trabadas con anterioridad a la
emisin de la resolucin que aprueba el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda
tributaria, sean sustituidas por cualquiera de las garantas permitidas por el presente
reglamento a juicio del deudor tributario, aun cuando este no se encuentre obligado a
presentar garantas.
SUNAT tiene 30 das hbiles como mximo para concluir la evaluacin de la solicitud
de aplazamiento y/o fraccionamiento solicitado.
Base Legal: Texto nico de Procedimiento Administrativos (TUPA) SUNAT,
procedimiento N 55:
CDIGO DESCRIPCIN
8021 TESORO
5216 ESSALUD
5315 ONP
5031 FONAVI
7201 FONCOMUN
7205 REGALAS MINERAS - LEY N 28258
7207 REGALAS MINERAS - LEY N 29788
7209 GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
El pago antes del plazo de vencimiento del aplazamiento o de las cuotas del
fraccionamiento incluir los intereses devengados y que se devengaran hasta
el vencimiento previsto en la resolucin aprobatoria.
El pago por un monto mayor al que le corresponde pagar en el mes por la
cuota del fraccionamiento o por el inters del aplazamiento se aplicar contra el
saldo de la deuda materia de fraccionamiento o aplazamiento, reduciendo el
nmero de cuotas pendientes de cancelacin o permitiendo el ajuste de la
ltima cuota. El pago de los intereses del aplazamiento, de un aplazamiento y
fraccionamiento, por un monto mayor al que corresponda a aquellos, se
aplicar contra la cuota de acogimiento y contra el saldo de la deuda materia
de fraccionamiento reduciendo el nmero de cuotas pendientes de cancelacin
o permitiendo el ajuste de la ltima cuota de fraccionamiento. La reduccin del
nmero de cuotas, no exime al deudor tributario de pagar las cuotas mensuales
que venzan en los meses siguientes al mes en que se realiza el pago.
No obstante, el deudor tributario puede solicitar que el exceso pagado sea
aplicado a las cuotas que venzan en los meses siguientes a aquel por el que
realiza el pago, en cuyo caso y siempre que las referidas cuotas fueran
canceladas en su totalidad, se le eximir de la obligacin de pagar por dichos
meses. La imputacin del pago no alterar el cronograma de vencimiento ni el
monto de las cuotas pendientes de pago establecido en la resolucin
aprobatoria del aplazamiento y/o fraccionamiento.
nicamente en el caso de la cancelacin del total de la deuda acogida a un
aplazamiento y/o fraccionamiento, se considera el clculo de los intereses
hasta la fecha de cancelacin, excepto cuando se trate de la ltima cuota.
Al final del plazo del aplazamiento se debe cancelar tanto los intereses como la deuda
aplazada. En caso de aplazamiento y fraccionamiento, al vencimiento del plazo de
aplazamiento se cancela nicamente los intereses correspondientes a este, as como
la cuota de acogimiento, debiendo las cuotas del fraccionamiento ser canceladas en la
fecha de su vencimiento.
Es una de las novedades con respecto al nuevo Reglamento del Aplazamiento y/o
Fraccionamiento de la deuda tributaria. Antes de dicha modificacin, solo era posible
tener una Resolucin aprobada por entidad, es decir, por ejemplo, si tenamos una
Resolucin aprobada por I.G.V., siendo un tributo del tesoro, no poda solicitarse otro
de la misma entidad.
Hay que esperar que cargue el Formulario Virtual N. 687 - Solicitud de Aplazamiento
y/o Fraccionamiento, con las deudas autoliquidadas y los valores emitidos por SUNAT
como parte de las deudas con las que cuenta el contribuyente
Una vez cargado el formulario virtual, ingresamos y podemos elaborar la solicitud.