COSTEO DIRECTO Y POR ABSORCIN

COSTOS ESTANDAR Y ABC

Martha Ins Moreno Medel
AUTOR:

NDICE

1. Costeo directo y por absorcin

1.1. Definicin y caractersticas generales
1.1.1. Costeo directo
1.1.2. Costeo por absorcin
1.2. Ventajas y desventajas
1.3. Comparacin entre costeo directo y el costeo total o por absorcin
2. Punto de equilibrio

Referencias
Referencias Bibliogrficas
Lista de figuras
Lista de tablas

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1. Costeo directo y por absorcin

Es el procedimiento que se utiliza para el clculo del costo unitario clasificando los costos y gastos
en fijos y variables.

1.1. Definicin y caractersticas generales

1.2. Costeo directo

Mtodo que se utiliza para calcular los costos unitarios del producto, solo los costos y gastos
variables de la compaa, tanto de produccin como operativos (administracin y ventas), aunque
en algunas compaas solo toman los costos de produccin variables y los gastos de
administracin y ventas variables se excluyen para el clculo del costo.

El costeo directo es una herramienta para los directivos de la empresa en la toma de decisiones
y ayudan a evaluar las operaciones y procesos que agregan valor al producto y se usa para el
clculo del punto de equilibrio, entre otros, los costos estndar sirven de base para el clculo del
costeo directo.

Usos: calcular el precio de cada uno de los artculos solamente incluyendo los costos y gastos
variables. Se utilizan para el clculo del Punto de Equilibrio costos A.B.C., que permiten obtener
estados financieros por lneas, productos, sectores o clientes.

Ejemplo de costos y gastos variables:

Materia Prima directa, Mano de Obra directa, Energa, Comisin de Ventas, Fletes en
Ventas, Mantenimiento, Depreciacin por unidades fabricadas, Combustibles (carbn, a.c.p.m.,
aceites y lubricantes), Impuesto Industria, comercio y avisos (ICA), Aseo y Acueducto, Papelera,
Seguros de transporte, Amortizacin por Unidades Producidas.

Ejemplo del clculo del costo unitario bajo costeo directo y de la presentacin de
Estado de Resultados

Una empresa manufacturera tiene los siguientes datos para preparar su estado de
resultados determinando el costo unitario bajo el costeo directo:

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Tabla 1. Ejemplo de costos y gastos variables

Unidades vendidas al mes 90.000

Precio de venta unitario $4.350

Gastos fijos de personal de planta $12.850.000

Depreciacin lnea recta maquinaria de produccin $5.520.000

Vigilancia planta de produccin $8.453.000

Comisiones sobre ventas 7 %

Mantenimiento planta (sobre ventas) 5 %

Gastos fijos personal de Administracin $16.760.000

Amortizacin troquelera por unidad $25

Costo de materiales $1.042

Flete en entrega de productos 12 %

Industria y Comercio 11,04 x 1000 0,0110400

Avisos 15% de industria y comercio 0,0016560

Mano de Obra directa por unidad $756

Servicios pblicos por unidad $103

Publicidad mensual fija $20.000.000

Gastos fijos de ventas mensuales $16.452.000

Fuente: elaboracin propia

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Desarrollo:

Lo primero es determinar los costos y gastos variables unitarios, el precio de venta es $4.350 por
unidad, se calculan los costos y gastos variables, los dems no son tenidos en cuenta para el
clculo del producto ya que son costos y gastos fijos.

Tabla 2. Ejemplo de costos y gastos variables desarrollo

COSTOS Y GASTOS UNITARIOS COSTO UNITARIO

Comisiones sobre ventas por unidad 7 % 305

Mantenimiento planta por unidad 5 % 218

Amortizacin troquelera por unidad 25 25

Costo de materiales unitario 1.042 1.042

Flete en entrega de productos unitario 12 % 522

Industria y Comercio 11,04 x 1000 0,0110400 48

Avisos 15 % de industria y comercio 0,0016560 7

Mano de Obra directa por unidad 756 756

Servicios pblicos por unidad 103 103

TOTAL COSTOS Y GASTOS VARIABLES 3.025

UNITARIOS

Fuente: elaboracin propia

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Despus se determina cules son los costos y gastos fijos:

Tabla 3. Ejemplo de costos y gastos variables Costos y gastos fijos

COSTOS Y GASTOS FIJOS VALOR MENSUAL

Gastos fijos de personal de planta 12.850.000

Depreciacin lnea recta maquinaria de produccin 5.520.000

Vigilancia planta de produccin 8.453.000

Gastos fijos personal admn. 16.760.000

Publicidad mensual fija 20.000.000

Gastos fijos de ventas mensuales 16.452.000

TOTAL COSTOS Y GASTOS FIJOS 80.035.000

Fuente: elaboracin propia

Con la anterior informacin, se prepara el Estado de Resultados obteniendo el costo de ventas

unitario multiplicando el costo unitario por el nmero de unidades vendidas y las ventas de igual
manera:

ESTADO DE RESULTADOS BAJO COSTEO DIRECTO

Tabla 4. Ejemplo de costos y gastos variables Estado de Resultados

Ventas (90.000 x $4.350) $391.500.000

Costo de ventas (90.000 x $3.025) $272.270.484

Utilidad Bruta en ventas $119.229.516

Gastos y costos Fijos $80.035.000

Utilidad antes de impuestos $39.194.516

Fuente: elaboracin propia

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1.2.1. Costeo por Absorcin

Consiste en calcular el costo unitario y el costo de ventas tomando los costos y gastos de
produccin fijos y variables, directos o indirectos, los gastos operativos (administracin y ventas)
no se toman en cuenta para el clculo de costo del producto. Se denominan por absorcin porque
las unidades fabricadas asumen todos los costos de fabricacin as no formen parte de ellos. En
Colombia se utiliza como mtodo reconocido legalmente para calcular el costo de ventas y
presentar los Estados Financieros. Igualmente, en la presentacin de informes fiscales renta,
legales (Dane, Supersociedades) y terceros (entidades crediticias, proveedores etc.).

Ejemplo del clculo del costo unitario bajo costeo por absorcin y de la
presentacin de Estado de Resultados

Tomando los mismos datos del ejercicio anterior, se calcula el costo unitario de produccin y
ventas y se presenta el Estado de Resultados:

Desarrollo:

Las unidades venidas son 90.000 y el precio de venta unitario es de $4.350. Se calcula el costo de
ventas y produccin unitario:

COSTO DE VENTAS UNITARIO C/U

TABLA 5. EJEMPLO DE COSTOS POR ABSORCIN

Gastos fijos de personal de planta $12.850.000 $143

Depreciacin lnea recta maquinaria de produccin $5.520.000 $61

Vigilancia planta de produccin $8.453.000 $94

Mantenimiento planta 5% $218

Amortizacin troquelera por unidad $25 $25

Costo de materiales $1.042 $1.042

Mano de Obra directa por unidad $756 $756

Servicios pblicos por unidad $103 $103

Total costo unitario de produccin y ventas $2.442

Fuente: elaboracin propia

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Ahora, se determinan los gastos operacionales de administracin y ventas que no son tenidos en
cuenta para determinar el costo de ventas:

GASTOS OPERACIONES DE ADMINISTRACIN Y VENTAS

TABLA 6. EJEMPLO DE COSTOS POR ABSORCIN DETERMINACIN
GASTOS DE ADMINISTRACIN Y VENTAS

Gastos fijos personal de administracin $16.760.000

Publicidad mensual fija $20.000.000

Gastos fijos de ventas mensuales $16.452.000

Comisiones sobre ventas $27.405.000

Flete en entrega de productos $46.980.000

Industria y Comercio 11,04 x 1000 $4.322.160

Avisos 15 % de industria y comercio $648.324

TOTAL GASTOS OPERACIONES $132.567.484

Fuente: elaboracin propia

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Ahora, se presenta el Estado de Resultados bajo costeo por absorcin que solo incluye los costos
y gastos de produccin:

ESTADO DE RESULTADOS BAJO COSTEO POR ABSORCIN

Tabla 7. Ejemplo de costos por absorcin Estado de Resultados

Ventas $391.500.000

Costo de ventas $219.738.000

Utilidad Bruta en ventas $171.762.000

Gastos Operacionales de administracin y ventas $132.567.484

Utilidad antes de impuestos $39.194.516

Fuente: elaboracin propia

Ventajas y desventajas del costeo directo y por absorcin

Ventajas del sistema de costeo directo:

No existen fluctuaciones en el Costo Unitario.

til para toma de decisiones, eleccin de alternativas, planeacin de utilidades a
corto plazo.
Permite comparacin de unidades y valores.
Se facilita la obtencin del Punto de Equilibrio.
Simplifica la validacin para aceptar o rechazar pedidos.
Facilita el estudio cuando existe diversidad lneas, zonas,

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Desventajas del sistema de costo directo

Costo Incompleto.
La valuacin de los inventarios es inferior a la tradicional.
No aplica el Principio de Contabilidad del "Periodo Contable".
Los resultados en negocios estacionales o de temporada no son reales.
La determinacin de precios es incompleta.
Muestra los Costos Unitarios como menores.
No es precisa la separacin de los Costos en Fijos y Variables.
No es aplicable a empresas con gran diversidad de productos.

Ventajas del sistema de costeo absorbente

La valuacin de los inventarios de produccin en proceso y de produccin

terminada es superior al de costeo directo.
Aplica el "Principio del Periodo Contable".
La fijacin de los precios se determina con base a costos de produccin y costos de
operacin fijos y variables.
El costeo absorbente o tradicional es universal.
Es el sistema aceptado por la profesin contable y el fisco.
Es til en toma de decisiones, eleccin de alternativas, planeacin de utilidades.

Desventajas del sistema de costeo absorbente

Es compleja la obtencin del Punto de Equilibrio.

Dificulta el establecimiento de la combinacin ptima de costo-volumen-utilidad.
Dificulta el suministro de presupuestos confiables de costos fijos y costos variables.
Dificulta la comprensin del efecto de los costos fijos sobre las utilidades.

Comparacin entre costeo directo y el costeo total o por absorcin

El realizar la comparacin en los estados de resultados por cada uno de los sistemas se
puede observar que el costo en costeo por absorcin es subvaluado, es decir, es menor al
costo de ventas del costeo directo.

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ESTADO DE RESULTADOS BAJO COSTEO DIRECTO

TABLA 8. ESTADO DE RESULTADOS COMPARATIVOS COSTOS DIRECTOS Y POR ABSORCIN

Ventas (90.000 x $4.350) $391.500.000

Costo de ventas (90.000 x $3.025) $272.270.484

Utilidad Bruta en ventas $119.229.516

Gastos y costos fijos $80.035.000

Utilidad antes de impuestos $39.194.516

ESTADO DE RESULTADOS BAJO COSTEO POR ABSORCIN

Ventas (90.000 x $4.350) $391.500.000

Costo de ventas (90.000 x $2.441,5) $219.738.000

Utilidad Bruta en ventas $171.762.000

Gastos Operacionales de administracin y ventas $132.567.484

Utilidad antes de impuestos $39.194.516

Fuente: elaboracin propia

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2. Punto de equilibrio

El punto de equilibrio es el nivel de ingresos en el que la organizacin paga todos sus costos y
gastos fijos y variables junto con sus impuestos y no obtiene utilidad ni perdida. Para su clculo
se necesita descomponer o clasificar los costos y gastos en fijos y variables, tal como se realiz en
el costeo directo, debido a que es aqu donde se puede determinar cunto aporta cada unidad
vendida para el pago de los costos y gastos fijos, este aporte se calcula en trminos de porcentaje,
para el ejemplo el margen es del 30,45 %.

Ejemplo:

Se toma el Estado de Resultados, se requiere saber cuntas unidades tiene que vender la empresa
para obtener el punto de equilibrio.

ESTADO DE RESULTADOS BAJO COSTEO DIRECTO

TABLA 9. ESTADO DE RESULTADOS BASE PARA PUNTO DE EQUILIBRIO

Participacin

Ventas (90.000 x $4.350) 100 % $391.500.000

Costo de ventas (90.000 x $3.025) 69,55 % $272.270.484

Utilidad Marginal 30,45 % $119.229.516

Gastos y costos Fijos 20,44 % $80.035.000

Utilidad antes de impuestos 10 % $39.194.516

Provisin impuestos (renta 25% y 3,4 % $13.326.135

CREE 9%)

Utilidad despus de impuestos 6,61 % $25.868.381

Fuente: elaboracin propia

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El punto de equilibrio se calcula partiendo del mismo estado de resultados pero con utilidad cero,
es decir, se empieza del ltimo rengln, se debe tener en cuenta si la empresa paga impuesto a
la renta por renta presuntiva, la cual se calcula sobre un porcentaje del patrimonio lquido del ao
anterior, para el ejemplo se supone que el patrimonio lquido es $500.000.000 y el porcentaje es
3 %.

Renta presuntiva: $500.000.000 x 3 % = $15.000.000

Impuestos (renta 25 % y CREE 9%) = $5.100.000

Clculo del punto de equilibrio:

Tabla 10. Clculo punto de equilibrio

Utilidad despus de impuestos $0

Ms Impuesto de renta liquidado por renta presuntiva $5.100.000

Igual a Utilidad antes de impuestos $5.100000

Ms Gastos y costos Fijos $80.035.000

Igual a Utilidad Bruta o marginal 30,45 % $85.135.000

Ms Costo de ventas 69,55 % $194.454.491

Igual a Ventas 100 % $279.589.491

Fuente: elaboracin propia

El procedimiento es empezar desde la utilidad cero ms el impuesto de renta liquidado por renta
presuntiva, se suman los costos y gastos fijos y se obtiene la utilidad marginal, como sta es del
30,45% se calcula el 100% que son las ventas:

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Ventas = Utilidad marginal / porcentaje de utilidad marginal.

Ventas = $85.135.000 / 0,3045 = $279.589.491.
Es decir, la empresa tiene que vender $279.096.880, como el precio de venta unitario es
$4.350, el nmero de unidades resulta de dividir las ventas entre el costo unitario.
Unidades a vender = Ventas / precio de venta unitario.
Unidades a vender = $279.096.880 / 4.350 = 65 unidades.
Se redondea a la unidad superior; 64,16 entonces 65.

Punto de equilibrio con varios productos o lneas de ventas Muchas empresas tienen varios
productos con diferentes mrgenes de utilidad, para saber cunto se debe vender para llegar al
punto de equilibrio bajo estas condiciones, se requiere discriminar los costos y gastos variables
por lnea y determinar el margen bruto por lnea, adems, el componente de participacin en las
ventas tambin por lnea.

Ejemplo:

Ventas por lnea en miles de pesos.

Tabla 11. Ventas por lnea

DATOS EN MILES $

Leche (L) Queso (Lbr.) Yogurt (kg) Total

Ventas $2.245.623 $301.331 $725.423 $3.272.377

Costo Ventas $1.995.996 $254.921 $592.534 $2.843.451

Margen Bruto $249.627 $46.410 $132.889 $428.926

Costos y gastos fijos $230.707

Utilidad antes de impuestos $198.219

Provisin Impuestos (Renta $67.394

25% CREE 9%)

Utilidad despus de impuestos $130.825

Fuente: elaboracin propia

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Se calcula el porcentaje de margen bruto por lnea, dividiendo la utilidad marginal o margen bruto
por lnea entre las ventas por lnea:

Margen bruto por lnea 11,12 % 15,40 % 18,32 %

Se determina el porcentaje de ventas por lnea dividiendo las ventas por lnea entre el total de las
ventas:

Porcentajes de ventas 68,62 % 9,21 % 22,17 % 100,00 %

La compaa tiene un patrimonio lquido a diciembre 31 del ao anterior de $4.123.540 (miles de

pesos) la renta presuntiva del 3 % es $123.706 y los impuestos a la renta y el CREE 34 % de la
renta presuntiva $42.060.

Ahora, se calcula el margen bruto general de la compaa multiplicando el porcentaje de

ventas por lnea por el margen bruto por lnea.

Tabla 12. Ventas por lnea por el margen bruto

LNEA PORCENTAJES MARGEN TOTAL

DE VENTAS BRUTO

Leche (L) 68,62 % x 11,12 % = 7,63 %

Queso (Lb) 9,21 % x 15,40 % = 1,42 %

Yogurt (kg) 22,17 % x 18,32 % = 4,06 %

Total 100,00 % 13,11 %

Fuente: elaboracin propia

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El margen bruto general de la compaa es 13,11 %, utilizando el mismo mtodo que para un
producto, determinamos los ingresos para obtener el punto de equilibrio, como se observa el
ingreso total debe ser $2.071.568.

Utilidad despus de impuestos: $0

Tabla 13. Calculo de ingreso para punto de

equilibrio

Ms Provisin impuesto de renta Y CREE $42.060

Igual a Utilidad antes de impuestos $42.060

Ms Gastos y costos Fijos $230.707

Igual a Utilidad Bruta en ventas 13,11 % $272.767

Ms Costo de ventas 86,89 % $1.800.038

Igual a Ventas 100 % $2.072.805

Fuente: elaboracin propia

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Para obtener los ingresos por lnea, se multiplican los ingresos por cada uno de los porcentajes
de participacin:

Tabla 14. Ingresos por lnea para punto de equilibrio

LNEA PORCENTAJES VENTA TOTAL VENTAS

DE VENTAS POR LNEA

Leche (L) 68,62 % x $2.072.805 = $1.422.359

Queso (lb.) 9,21 % x $2.072.805 = $190.905

Yogurt (kg) 22,17 % x $2.072.805 = $459.541

Total 100,00 % $2.072.805

Fuente: elaboracin propia

Si se desea obtener una utilidad, que en algunos casos obedece a una rentabilidad mnima sobre
la inversin de los socios o una rentabilidad acorde al sector en el que se desenvuelve la empresa,
se parte de dicha utilidad y siguiendo la misma metodologa, se calculan los ingresos requeridos
para obtener dicha utilidad.

Ejemplo:

Utilidad neta deseada sobre el patrimonio de la empresa el ao anterior 20 %

Patrimonio contable ao anterior $450.000.000
Patrimonio lquido ao anterior $500.000.000
Margen bruto de contribucin 30 %
Costos y gastos fijos de la compaa $670.000.000
Impuestos (renta y CREE) 34 %
Se calculan los datos en valores absolutos:
Utilidad neta deseada en pesos = 20 % de $450.000.000 = $90.000.000

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a) Impuestos a la renta y CREE liquidado sobre renta lquida ordinaria.

El impuesto sobre renta ordinaria y el CREE es el 34 % de la utilidad antes de impuestos,

luego la utilidad neta despus de impuestos es el 66 %.

Utilidad antes de impuestos = $90.000.000 / 0,66 = $136.363.636.

Impuesto de renta y CREE= $136.363.636 x 34 % = $46.364.000 (redondeando al mltiplo

de mil ms cercano).

b) Impuesto calculado sobre renta presuntiva:

Renta presuntiva = 500.000.000 x 0.3 = $150.000.000.

Impuesto sobre renta presuntiva = $150.000.000 x 34 % = $51.000.000.

Como se observa, resulta un mayor impuesto calculado sobre renta presuntiva, luego se
toma el impuesto mayor, se parte de la utilidad deseada de $90.000.000.

Tabla 15. Ventas deseadas para utilidad esperada

Utilidad despus de impuestos $90.000.000

Ms Provisin impuesto de renta y CREE $51.000.000

Igual a Utilidad antes de impuestos $141.000.000

Ms Gastos y costos Fijos $670.000.000

Igual a Utilidad Bruta en ventas 30 % $811.000.000

Ms Costo de ventas 70 % $1.892.333.333

Igual a Ventas deseadas 100 % $2.703.333.333

Fuente: elaboracin propia

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Las ventas deseadas se obtienen de dividir la utilidad bruta entre el porcentaje de contribucin:

Ventas deseadas = $809.500.000 / 0,3 = $2.703.333.333.

Si se representa lo anterior matemticamente, se tiene:

V = ventas

I = impuesto

TI = Tasa de impuesto a la renta

CGF = costos y gastos fijos

MB = Margen Bruto

UDI = Utilidad despus de impuestos

UAI = Utilidad antes de impuestos

V = (UDI + I + CGF) / MB

Reemplazando:

V = ($90.000.000 + $51.000.000 + $670.000.000) / 0,3 = 2.703.333.333

Cuando el impuesto no se calcula sobre renta presuntiva sino sobre la renta lquida ordinaria
gravable, la expresin matemtica quedara:

V = {UDI / (1 - TI) + CGF} / MB

Reemplazando:

V = {$90.000.000 / (1 - 0, 34) + 670.000.000} / 0,3 = $2.687.879

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GLOSARIO DE TRMINOS

Costeo directo: Es el costo que se incrementa directamente proporcional al volumen de una

produccin.

Costeo por absorcin: Contempla que el costo de un producto est dado nicamente por los
costos directos y los costos indirectos de los procesos y afectan directamente las unidades
producidas o el servicio prestado en un periodo.

Costos: Es la erogacin econmica o contable que es fcilmente recuperable al momento de la

venta de un producto o servicio .

Mano de obra directa (MOD): Son los costos incurridos en la nmina de las personas que estn
directamente relacionadas con el proceso productivo o la prestacin del servicio y que son
fcilmente cuantificables en una unidad producida.

Materiales directos o materia prima directa (MPD) : Son los materiales indispensables en
el proceso productivo, fcilmente identificables y cuantificables en una unidad producida.

Punto de equilibrio: Se da cuando los ingresos son iguales a los costos ms gastos; no hay ni
utilidad ni prdida.

Variaciones o desviaciones en Costos:Es la diferencia en la comparacin de un estndar con lo

ejecutado o lo real, puede ser en unidades, en precio, en volumen.

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REFERENCIAS

Referencias Bibliogrficas

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Impreso en Mxico.
Polimeni, R.; Fabozzi, F.; J, Adelberg, A.; Kole y Michael, A. (1998). Contabilidad de
costos. Tercera edicin. Editorial McGraw Hill. Bogot, D.C.
Gmez Bravo, O. (2003). Contabilidad de costos. Segunda edicin. Editorial McGraw
Hill.
Drucker, P. (1996). La Administracin en una poca de Grandes Cambios, Editorial
Sudamericana. USA.
Thomas, J. (1993). Es tiempo de detener la sobreventa de los conceptos del anlisis por
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Kaplan, R.S. Y Cooper, R. (1999). Costo y Efecto. Barcelona: editorial Gestin 2000.
Player, Steve & Lacaerda, R. (2002). Gerencia Basada en Actividades Andersen. Bogot:
Mc Graw Hill.
Shank, J. y Govindarajan, V. (1995). Gerencia Estratgica de Costos. Grupo Editorial
NORMA.
Shank, J. y Govindarajan, V. (1995). ABC El costo. Bogot: Grupo Editorial Norma.

Lista de tablas

Tabla 1. Ejemplo de costos y gastos variables

Tabla 2. Ejemplo de costos y gastos variables Desarrollo
Tabla 3. Ejemplo de costos y gastos variables Costos y gastos fijos
Tabla 4. Ejemplo de costos y gastos variables Estado de Resultados
Tabla 5. Ejemplo de costos por absorcin
Tabla 6. Ejemplo de costos por absorcin Determinacin Gastos de Administracin y
ventas
Tabla 7. Ejemplo de costos por absorcin Estado de Resultados
Tabla 8. Estado de Resultados comparativos Costos directos y por absorcin
Tabla 9. Estado de Resultados base para punto de equilibrio

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Tabla 10. Calculo punto de equilibrio

Tabla 11. Ventas por lnea
Tabla 12. Ventas por lnea por el margen bruto
Tabla 13. Calculo de ingreso para punto de equilibrio
Tabla 14. Ingresos por lnea para punto de equilibrio
Tabla 15. Ventas deseadas para utilidad esperada

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