1.

ANALISIS FINANCIERO O CONTABLE (NIFF Y NICS)

Para la presentacin de los estados financieros correspondientes a Diciembre 2015 se
proceder a utilizar las siguientes normas y su nivel de impacto aproximado en los estados
financieros.

Adopcin por primera vez de las NIIF (NIIF 1).

Presentacin de Estados Financieros (NIC 1)
Existencias (NIC 2)
Impuesto sobre las ganancias (NIC 12).
Propiedades planta y equipo (NIC 16).
Deterioro del Valor de los Activos (NIC 36)
Beneficios a los empleados (NIC 19)
Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera (NIC 21)
Ingresos de Actividades Ordinarias (NIC 18)

1.1. ANLISIS POR NORMA

1.1.1. NIC 2 EXISTENCIAS
El objetivo tema fundamental en la contabilidad de las existencias es la cantidad
de coste que debe reconocerse como un activo, y ser diferido hasta que los
correspondientes ingresos ordinarios sean reconocidos. Esta Norma suministra
una gua prctica para la determinacin de ese coste, as como para el posterior
reconocimiento como un gasto del ejercicio, incluyendo tambin cualquier
deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. Tambin
suministra directrices sobre las frmulas de coste que se utilizan para atribuir
costes a las existencias. De esta Norma es prescribir el tratamiento contable de
las existencias.
TABLA1. DEFINICIONES IMPORTANTES DE LA NIC 2
EXISTENCIAS
Existencias Posedos para ser vendidos en el curso normal de la explotacin; en
proceso de produccin de cara a esa venta; o en forma de materiales
o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin o en
el suministro de servicios.
Valor Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la
neto explotacin, menos los costes estimados para terminar su produccin
realizable y los necesarios para llevar a cabo la venta.
Valor razonable Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado
un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que
realizan una transaccin en condiciones de independencia mutua.

La NIC 2 Inventarios nos brinda pautas para la identificacin de los inventarios,

la misma que nos seala que se reconocern como INVENTARIOS a aquellos
activos de propiedad o posesin de la empresa, que:

a) Sern vendidos en el curso normal de las operaciones comerciales

b) Se encuentren en proceso de produccin con vistas a ser vendidos, o
c) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de
produccin, o en la prestacin de servicios.
El inventario se valora por el menor costo de su valor neto realizable. El costo es el gasto
incurrido para llevar el producto a su condicin y ubicacin actual. El valor neto realizable
es el precio de venta menos los costos de terminacin y venta.
 FIGURA 1 RESUMEN DE NIC 2 EXISTENCIAS

primero que entra primero

que sale.
Medicin PEP

NIC 2

costo promedio del

inventario durante el
Medicin CPP periodo.

FIGURA 2 : RESUMEN DE NIC 2 EXISTENCIAS

Contratos de Instrumentos
Se aplica a construccin(NIC Financieros (NIC
con
todos los
inventarios
excepcin a : 11) 39)

1.1.1.1. Anlisis de la Norma

PESQUERIA DIAMANTE SAC utilizara esta NIIF porque mantiene un
movimiento constante de mercadera.
 1.1.2. NIC 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO, NIC 36 DETERIORO DEL
VALOR DE LOS ACTIVOS Y NIIF 1 ADOPCIN POR PRIMERA VEZ DE
LAS NIIF.
El objetivo de esta NIC 16 es establecer o sealar el tratamiento contable de las
partidas reconocidas como propiedades, planta y equipo, de forma que los
usuarios de los estados financieros puedan conocer la informacin acerca de la
inversin que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, as como los
cambios que se hayan producido en dicha inversin

TABLA2. DEFINICIONES IMPORTANTES DE LA NIC 16

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Y NIC 36 DETERIORO DEL
VALOR DE LOS ACTIVOS
Importe en libros Es el valor bajo el cual se reconoce el activo luego de deducir cualquier
depreciacin acumulada o prdidas acumuladas por deterioro.
La Prdida Por Es la cantidad en que excede el Valor Registrado de un activo, a su
Deterioro Valor Recuperable.
Importe Es el costo histrico del activo o la cantidad que lo sustituya en los
Recuperable estados financieros, una vez que se ha deducido el valor residual.

TABLA3. DEFINICIONES IMPORTANTES DE LA NIC 16 PROPIEDADES,

PLANTA Y EQUIPO Y NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS
ACTIVOS

Valor Presente De un Activo.

Es el valor actual de los flujos de efectivo que la entidad
espera recibir por el uso continuado de un activo y por la
enajenacin o disposicin por otra va el mismo al trmino
de su vida til.
Valor Razonable
Es el importe por el cual podra ser intercambiado un
activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y
debidamente informadas, en una transaccin realizada en
condiciones de independencia mutua.
Vida til
Es el perodo durante el cual se espera utilizar el activo por
parte de la empresa, o bien el nmero de unidades de
produccin o similares que se espera obtener del mismo por
parte de la empresa.

Lo primero que seala esta norma es reconocer el activo, para esto sugiere que el
activo debe cumplir estos 2 criterios:
a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros
derivados del mismo;
b) El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.

Para medir confiablemente el valor de los activos esta norma recomienda un

tratamiento ya sea por el Modelo del Costo que no es sino la valoracin inicial en
que ha incurrido para adquirirlo y el Modelo de Revalo
FIGURA 3RESUMEN DE NIC 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO I

Se valora al
Medicin Costo
Inicial

Costo de Adquisicin
(+) Costo de Revalo
NIC 16 Modelo de
(-) Depreciacin Acum.
Costo de adquisicin
Revaluo
(-) Depreciacin Acum.
Revalo
(-) Prdida por Deterioro
Medicin
Posterior
Costo de Aquisicin
Modelo del
Costo (-) Depreciacin Acum.
(-) Prdida por deterioro

Luego se debe analizar el Modelo de Deterioro sugerido en la NIC 36 que consiste

en determinar la Prdida por Deterioro si esta fuere necesario.
 FIGURA 4: RESUMEN DE NIC 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO II

Valor Razonable
Perdida Por El Valor en El Importe - Costo de venta
deterioro Libros es Recuperable es
Existe s: superior al
Importe el mayor de
Recuperable Valor en uso

1.1.2.1. Anlisis de la Norma

PESQUERIA DIAMANTE SAC utilizara esta NIIF porque tiene en su poder
vehculos para el transporte de mercaderas pesadas.

1.1.3. NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos
intangibles que no estn contemplados especficamente en otra Norma. Esta
Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y slo si, se
cumplen ciertos criterios. La Norma tambin especifica cmo determinar el
importe en libros de los activos intangibles, y exige revelar informacin
especfica sobre estos activos.
FIGURA 5: OBJETIVOS DE NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES

Establecer el tratamiento contable de

los activos intangibles

Establecer cuando se reconoce un

activo intangible
OBJETIVO DE NIC 38
Establecer la medicin del valor
contable de los activos intangibles

Establecer que revelaciones deben

hacerse sobre activos intangibles

Fuente: NIC 38
 Registro
Al Costo
Inicial

Casi siempre es cero a menos

que se encuentre un mercado
Valor
Residual activo.

Finita:
Se amoriza a linea recta
Vida til
Infinita:
No se amoriza, se calcula
NIC 38 importe recuperable de forma
anual
Al Costo:
Costo
- Amort. Acumulada
Medicin - Perd. Acum. Det.
Posterior Revaluacion:
Costo Revaluado
- Amort. Acum.
- Perd. Acum. Det

Activos Adquiridos
Definiciones
Generados Internamente

Fuente: NIC 38 2009

1.1.4. NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las
ganancias. El principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es
cmo tratar las consecuencias actuales y futuras de
a) La recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los
activos (pasivos) que se han reconocido en el estado de situacin
financiera de la entidad; y
b) Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido
objeto de reconocimiento en los estados financieros.
 TABLA4. DEFINICIONES PRINCIPALES DE LA NIC 12 IMPUESTO A
LAS GANANCIAS

Ganancia Contable
Es la ganancia neta o la prdida neta del periodo antes de deducir
el gasto por el impuesto a las ganancias.
Ganancia (Prdida) Fiscal
Es la ganancia (prdida) de un periodo, calculada de acuerdo con
las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se
calculan los impuestos a pagar (recuperar).
Gasto (Ingreso) Por El
Es el importe total que, por este concepto, se incluye al
Impuesto A Las Ganancias
determinar la ganancia o prdida neta del periodo, conteniendo
tanto el impuesto corriente como el diferido.
Impuesto Corriente
Es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias
relativo a la ganancia (prdida) fiscal del periodo.
Pasivos Por Impuestos
Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en
Diferidos
periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias
imponibles.
TABLA5. .: DEFINICIONES PRINCIPALES DE LA NIC 12
IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Activos Por Impuestos

Diferidos
Las Diferencias Temporarias
Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a
recuperar en periodos futuros, relacionadas con:
(a) las diferencias temporarias deducibles;
(b) la compensacin de prdidas obtenidas en periodos
anteriores, que todava no hayan sido objeto de
deduccin fiscal; y
(c) la compensacin de crditos no utilizados
procedentes de periodos anteriores.
Son las que existen entre el importe en libros de un
activo o pasivo en el estado de situacin financiera y su
base fiscal. Las diferencias temporarias pueden ser:
(a) diferencias temporarias imponibles, que son
aquellas diferencias temporarias que dan lugar a
cantidades imponibles al determinar la ganancia
(prdida) fiscal correspondiente a periodos futuros,
cuando el importe en libros del activo sea recuperado o
el del pasivo sea liquidado; o
(b) diferencias temporarias deducibles, que son aquellas
diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que
son deducibles al determinar la ganancia (prdida)
fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el
importe en libros del activo sea recuperado o el del
pasivo sea liquidado.
 FIGURA 6 TIPOS DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS

Deducibles Imponibles
En el futuro o gravables
En el futuro

Activos Pasivos
Tributarios Tributarios
Diferidos Diferidos

Adiciones Deducciones
Al resultado Al resultado
Contable corriente Contable corriente

1.1.5. NIC 19 - BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la informacin a
revelar respecto de los beneficios de los empleados.
La Norma requiere que una entidad reconozca:
- Un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de los cuales se
le crea el derecho de recibir pagos en el futuro.
- Un gasto cuando la entidad ha consumido el beneficio econmico procedente
del servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios en cuestin.

TABLA 5: DEFINICIONES IMPORTANTES DE LA NIC 19 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

LOS BENEFICIOS A LOS Son beneficios a los empleados (diferentes de las

EMPLEADOS A CORTO PLAZO indemnizaciones por cese) cuyo pago ha de ser liquidado en el
trmino de los doce meses siguientes al cierre del periodo.
LOS BENEFICIOS POST-EMPLEO Son beneficios a los empleados (diferentes de los beneficios por
terminacin) que se pagan despus de completar su periodo de
empleo en la entidad.
PLANES DE APORTACIONES Son planes de beneficios post-empleo, en los cuales la entidad
DEFINIDAS realiza contribuciones de carcter predeterminado a una entidad
separada (un fondo) y no tiene obligacin legal ni implcita de
realizar contribuciones adicionales.
 TABLA 6: DEFINICIONES IMPORTANTES DE LA NIC 19 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

PLANES MULTI-PATRONALES Son planes de aportaciones definidas (diferentes de los planes

gubernamentales) o de beneficios definidos.
BENEFICIOS CONSOLIDADOS Son las remuneraciones que no estn condicionadas por la
(IRREVOCABLES) A LOS existencia de una relacin de empleo o trabajo en el futuro.
EMPLEADOS
COSTO DE LOS SERVICIOS DEL Es el incremento, en el valor presente de una obligacin por
PERIODO CORRIENTE beneficios definidos, que se produce como consecuencia de los
servicios prestados por los empleados en el periodo corriente.

Cuyos pagos deben ser atendidos

Beneficios a corto dentro de los doce meses
plazo siguientes al cierre del periodo

Beneficios a post- Son retribuciones que se pagan

despus de terminar su periodo
empleo activo en la empresa
NIC 19
Otros beneficios a Ausencias remuneradas a largo
plazo tales como vacaciones
largo plazo especiales tras largos periodos de
vida activa.

Beneficios por La empresa debe reconocer los

terminacin de beneficios por terminacin como un
contrato pasivo y como un gasto.

FIGURA 7: RESUMEN DE LA NIC 19 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

 1.1.6. NIC 21 - EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE
CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA
Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras
diferentes, realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener negocios
en el extranjero. Adems, la entidad puede presentar sus estados financieros en una
moneda extranjera.
El objetivo de esta Norma es prescribir cmo se incorporan, en los estados
financieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los negocios
en el extranjero, y cmo convertir los estados financieros a la moneda de
presentacin elegida.
Los principales problemas que se presentan son la tasa o tasas de cambio a utilizar,
as como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en las tasas de
cambio dentro de los estados financieros.

TABLA 7: DEFINICIONES IMPORTANTES DE LA NIC 21 EFECTOS

EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA
TASA DE CAMBIO DE CIERRE
DIFERENCIA DE CAMBIO
VALOR RAZONABLE
NEGOCIO EN EL EXTRANJERO
DE LAS VARIACIONES
Es la tasa de cambio de contado existente al final del periodo
sobre el que se informa.
Es la que surge al convertir un determinado nmero de
unidades de una moneda a otra moneda, utilizando tasas de
cambio diferentes.
Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor
interesado y debidamente informado, que realizan una
transaccin libre.
Es toda entidad subsidiaria, asociada, negocio conjunto o
sucursal de la entidad que informa, cuyas actividades estn
basadas o se llevan a cabo en un pas o moneda distintos a los
de la entidad que informa.

TABLA 8: DEFINICIONES IMPORTANTES DE LA NIC 21 EFECTOS

EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA
PARTIDAS MONETARIAS
INVERSIN NETA EN UN
NEGOCIO EN EL EXTRANJERO
MONEDA FUNCIONAL
DE LAS VARIACIONES
Son unidades monetarias mantenidas en efectivo, as como
activos y pasivos que se van a recibir o pagar, mediante una
cantidad fija o determinable de unidades monetarias.
Es el importe que corresponde a la participacin de la entidad
que presenta sus estados financieros, en los activos netos del
citado negocio.
Es la moneda del entorno econmico principal en el que opera
la entidad.
 Moneda funcional
Tipo de se usa para medir
moneda que las partidas
Tipo de
se usa para
moneda de los
presentar los
informes
EE.FF. Moneda de
NIC 21 presentacin, la que
figura en los EE.FF.

Moneda Cualquier moneda que no sea la

extranjera que usa una empresa en sus
informes.

FIGURA 8: RESUMEN DE LA NIC 21 - EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE

CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA

Ventas: denominacin,
Compras liquidacin, determinacin.

Seleccin de la
moneda Costos de mano de obras,
Reserva de
funcional efectivo materiales y otros.

FIGURA 9: RESUMEN DE LA NIC 21 - EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE

CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA
 1.1.7. NIC 18 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
Los ingresos son definidos, en el Marco Conceptual para la Preparacin y
Presentacin de Estados Financieros, como incrementos en los beneficios
econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o
incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de los pasivos, que
dan como resultado aumentos del patrimonio y no estn relacionados con las
aportaciones de los propietarios de la entidad. El concepto de ingreso comprende
tanto los ingresos de actividades ordinarias como las ganancias. Los ingresos de
actividades ordinarias propiamente dichos surgen en el curso de las actividades
ordinarias de la entidad y adoptan una gran variedad de nombres, tales como
ventas, comisiones, intereses, dividendos y regalas. El objetivo de esta Norma es
establecer el tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias que
surgen de ciertos tipos de transacciones y otros eventos.
La principal preocupacin en la contabilizacin de ingresos de actividades
ordinarias es determinar cundo deben ser reconocidos. El ingreso de actividades
ordinarias es reconocido cuando es probable que los beneficios econmicos futuros
fluyan a la entidad y estos beneficios puedan ser medidos con fiabilidad. Esta
Norma identifica las circunstancias en las cuales se cumplen estos criterios para
que los ingresos de actividades ordinarias sean reconocidos. Tambin suministra
una gua prctica sobre la aplicacin de tales criterios.

TABLA 9: DEFINICIONES IMPORTANTES DE LA NIC 18 INGRESOS DE ACTIVIDADES

ORDINARIAS
INGRESO DE ACTIVIDADES Es la entrada bruta de beneficios econmicos, durante el periodo,
ORDINARIAS surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una entidad,
siempre que tal entrada de lugar a un aumento en el patrimonio, que
no est relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese
patrimonio.
VALOR RAZONABLE Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y
debidamente informado, que realizan una transaccin libre.
LOS INGRESOS DE ACTIVIDADES Comprenden solamente las entradas brutas de beneficios econmicos
ORDINARIAS recibidos y por recibir, por parte de la entidad, por cuenta propia.
LAS CANTIDADES RECIBIDAS POR Tales como impuestos sobre las ventas, sobre productos o servicios o
CUENTA DE TERCEROS sobre el valor aadido, no constituyen entradas de beneficios
econmicos para la entidad y no producen aumentos en su patrimonio.