AUDITORIA GUBERNAMENTAL

DEFINICIN

La Auditora Gubernamental puede definirse como un examen profesional,

objetivo, independiente, sistemtico, constructivo y selectivo de evidencias sobre
la gestin de las entidades y personas que recaudan y manejan recursos pblicos,
con el objeto de determinar la razonabilidad de la informacin financiera y
presupuestal que respalda dicha gestin y si la misma se ha realizado bajo
criterios de probidad, eficacia, eficiencia, transparencia, economa y equidad,
incluyendo el grado de cumplimiento de objetivos y metas.

Segn el Manual de Auditora Gubernamental de la Contralora General de

Cuentas, la Auditora Gubernamental es la herramienta principal para el ejercicio
del Control Externo Gubernamental, la cual se realiza con base en las Normas de
Auditora Gubernamental emitidas y aprobadas por la Contralora General de
Cuentas para tal fin. Este tipo de auditora desde un enfoque sistmico, est
formada por las polticas, normas, metodologas y procedimientos, que emita el
Contralor General para orientar y guiar la prctica de auditoras a las diferentes
entidades sujetas a control.

Control gubernamental

Este se refiere al conjunto de actividades y acciones tcnicas y legales,

ejercidas por la Contralora General de Cuentas, y las Unidades de Auditora
Interna, para evaluar todo el mbito operacional, funcional y legal de los entes
pblicos, las cuales se realizan a travs de prcticas modernas de auditora,
accionado por profesionales que no intervienen en las actividades u
operaciones controladas, con base a Normas de Auditora del Sector Pblico
no Financiero, tcnicas y procedimientos que permitan un enfoque objetivo y
profesional, y cuyos resultados se sinteticen en recomendaciones para mejorar
la administracin pblica.

La finalidad que se persigue con ello, va ms all de la simple revisin de

los registros contables y de la gestin financiera; abarca la evaluacin de los
sistemas y los resultados operacionales con base a criterios de probidad,
eficacia, eficiencia, transparencia, economa y equidad, con que se han
realizado las operaciones, y la actuacin de los servidores y administradores
pblicos en el desempeo de sus funciones.

El objetivo principal es demostrar que las operaciones y la gestin pblica

son correctas y ejecutadas con criterios de eficiencia, efectividad, economa,
equidad y proteccin al medio ambiente y dentro del marco legal
correspondiente y que los efectos que han producido esas acciones en la
economa y el bienestar social, son concordantes con la razn de ser de la
institucin examinada, y guarda relacin con las polticas, planes y programas
de gobierno.

Cuando se hace mencin de evaluar todo el mbito operacional, funcional y

legal de los entes pblicos, se refiere a la revisin que corresponde a la funcin
fiscalizadora, en forma externa de los Activos, Pasivos, Derechos, Ingresos, en
general todo lo referente a los Organismos del Estado, Entidades Autnomas y
Descentralizadas, las Municipalidades y sus Empresas, y dems instituciones
que conforman el Sector Pblico no Financiero, de toda persona, Entidad o
Instituciones que reciban fondos del Estado o haga colectas pblicas, de
empresas no financieras en cuyo capital participe el Estado bajo cualquier
denominacin, as como las empresas en que estas tengan participacin, los
cuales son efectuados por las distintas instituciones del gobierno, as como que
la ejecucin del mismo se ha basado en leyes.
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Los objetivos principales del control gubernamental es informar de una manera

profesional e independiente al Gobierno de Guatemala, a la ciudadana en general
y a otros usuarios, sobre lo siguiente:

a. Si se han alcanzado los objetivos, metas, productos y beneficios

planificados en relacin a los montos utilizados en forma eficiente, efectiva
y econmica.

b. Si los ingresos corresponden a lo proyectado y si se encuentran registrados

y presentados adecuadamente en los estados financieros.

c. Si las instituciones han cumplido con los procedimientos legales en la

contratacin, adquisicin o venta de bienes y servicios.

d. Si el ambiente y estructura de control interno ofrece las seguridades

necesarias para el registro, control uso e informacin de los activos,
derechos y obligaciones.

e. Si los sistemas integrados han sido diseados y estn operando de acuerdo

con las normas internacionales de contabilidad.

f. Si los estados financieros y toda informacin financiera, han sido

elaborados y presentados de acuerdo a los sistemas integrados, Normas
Internacionales de Contabilidad, leyes aplicables a los entes pblicos y
otros.

g. Si el proceso presupuestario, cumpli con todas sus fases, observando las

polticas, objetivos, planes, programas institucionales y nacionales.

h. Si las responsabilidades ejecutivas y operativas se han desarrollado en el

marco de un proceso gil y transparente, para apoyar la rendicin de
cuentas en todos los niveles.

i. Contribuir al mejoramiento de la administracin de las instituciones

pblicas, a travs de recomendaciones como resultado de las auditoras
realizadas, que constituyan opciones para elevar el grado de eficiencia y
eficacia de la gestin gubernamental.
IMPORTANCIA DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

El control gubernamental, por medio de una auditora profesional e

independiente, es importante porque permite:

a. Disponer del apoyo a las acciones de la administracin de la institucin,

para verificar si la adquisicin, registro, control, uso e informacin de los
activos, derechos y obligaciones de los entes pblicos se han manejado
adecuadamente.

b. Promover el cumplimiento de los deberes y obligaciones de los servidores

pblicos, para que rindan cuentas de su gestin en forma transparente,
oportuna y pblica.

c. Brindar a las autoridades de gobierno y al pueblo en general, informacin

objetiva sobre recursos que dispone el estado, as como el uso y control
aplicados a los mismos.

d. Dar a conocer a las autoridades de los entes pblicos y a otros organismos

competentes, si el ambiente y estructura de control interno ofrece las
seguridades para el registro, control, uso e informacin de los activos,
derechos y obligaciones del Estado, de acuerdo a leyes, planes y
programas gubernamentales.

e. Establecer si los sistemas integrados diseados e implantados, son

consistentes con los avances tecnolgicos, y proporcionan credibilidad a la
ciudadana sobre las operaciones gubernamentales.

f. Aportar a travs de recomendaciones tcnicas y profesionales al

mejoramiento continuo de la gestin gubernamental.
TIPOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

La Contralora General de Cuentas, las unidades de auditora interna y

auditores independientes, efectuarn distintos tipos de auditora, dependiendo de
las circunstancias, necesidades y prioridades contempladas en el Plan Anual de
Auditora, entre las cuales podemos mencionar:

a. Auditora Financiera: evala los estados financieros y la liquidacin del

presupuesto, con el fin de dar una opinin profesional e independiente
sobre la razonabilidad del contenido de los mismos, incluyendo la revisin
de toda la evidencia que sustenta su veracidad.

b. Auditora de Gestin: evala el proceso administrativo y operacional, con

el fin de determinar si la organizacin, funciones, sistemas integrados y
procedimientos diseados para el control de las operaciones, se ajustan a
las necesidades institucionales, profesionales y tcnicas, para promover la
eficiencia, efectividad y economa en la conduccin de las operaciones y en
el logro de los resultados, as como el impacto de los mismos en la
comunidad.

c. Auditora Informtica: evala los sistemas de informacin, para medir la

conveniencia y capacidad de los recursos tecnolgicos asignados, para la
optimizacin de los procesos de informacin y toma de decisiones de los
entes pblicos y la sostenibilidad de los mismos.

d. Auditora de Obra Pblica: evala los proyectos de inversin y fiscaliza

las obras pblicas finalizadas dentro de los programas establecidos, para
medir si los logros alcanzados se ajustan a las especificaciones tcnicas y
presupuestarias, en el marco de las polticas gubernamentales.

e. Examen Especial: se refiere a la evaluacin de aspectos limitados como

un rubro de los estados financieros, as como cualquier tema operacional y
financiero, y otros que tengan que ver con irregularidades y fraudes sobre
los recursos del Estado, para establecer las causas de las desviaciones y
los montos de la lesin patrimonial, de ser el caso, para promover acciones
correctivas, legales, la recuperacin y sancin correspondiente.
 f. Auditora Integral: consiste en un enfoque de trabajo que promueve la
interaccin de los responsables administrativos y tcnicos de las
operaciones y los auditores gubernamentales, en la bsqueda de
soluciones globales para los males que aquejan individualmente a los entes
pblicos, y a estos dentro del sector al que pertenecen.

g. Auditorias Especializadas: se refieren a metodologas de trabajo que

tienen que ver con: la seguridad social, la educacin, el servicio de energa
elctrica, la ecologa, el medio ambiente y otros trabajos especializados que
ayudan a la optimizacin de los recursos asignados a los entes pblicos
responsables.

La aplicacin y enfoque de los tipos de auditora requieren de la conjugacin

de esfuerzos del rgano rector y los rganos auxiliares con base a una
planificacin y coordinacin de todos los medios disponibles para ejercer el control
gubernamental, a travs de la auditora moderna, profesional e independiente.

BASE LEGAL DEL CONTROL GUBERNAMENTAL

Para poder llevarlo a cabo, debe tener sustentos legales que permitan su
ejercicio de forma libre, demostrando los derechos y obligaciones de las partes
partcipes en dicho control, tal y como se menciona a continuacin:

a. Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala: Segn el artculo

232, le confiere a la Contralora General de Cuentas la potestad de
fiscalizar los actos relacionados con el manejo de los fondos pblicos y en
general de todo inters hacendario de los organismos del Estado y entes
pblicos.

b. Ley Orgnica de la Contralora General de Cuentas y su Reglamento

En ella se desarrolla el mandato constitucional anteriormente citado,
detallando los objetivos, responsabilidades y dems situaciones
relacionadas con el funcionamiento de dicha institucin.
c. Marco Legal de la Reforma del Estado : Incluye todas las Leyes,
Acuerdos y Normas que regulan las acciones de modernizacin del
Estado, las cuales permiten mejorar la administracin y gestin
gubernamental; entre ellas se pueden mencionar:
Ley Orgnica del Presupuesto y su Reglamento.
Ley de Probidad y Responsabilidad de Funcionarios y Empleados
Pblicos.
Ley de Contrataciones del Estado y su reglamento.
Ley General de Descentralizacin y su Reglamento (Decreto 14-
2002 y Acuerdo Gubernativo 312-2002)
Ley de los Consejos de Desarrollo Urbano y Rural y su Reglamento
(Decreto 11-2002 y Acuerdo Gubernativo 461-2002)

d. Reforma a la Administracin Financiera (SIAF-SAG): El Gobierno de

Guatemala con el Acuerdo Gubernativo 217-95 Proyecto Integrado de
Administracin Financiera y Control (SIAF-SAG) aprob la implementacin
del Sistema Integrado de Administracin Financiera (SIAF), acompaado
por un Sistema de Auditora Gubernamental (SAG), el cual ayudar a
asegurar la integridad y confiabilidad de todas las operaciones de
administracin financiera del sector pblico guatemalteco.
RESPONSABLES DEL CONTROL GUBERNAMENTAL

Como responsables de llevar a cabo el control gubernamental se pueden citar

los siguientes rganos:

Contralora General de Cuentas

Representa el rgano rector y como tal emite las polticas, normas y

procedimientos para el funcionamiento del sistema, para uniformar el ejercicio
de la auditora profesional en el sector pblico. Entre sus funciones se pueden
mencionar:
Implementar y mantener un slido sistema de auditora gubernamental.

Promover en el personal del sector pblico, una clara conciencia de su

responsabilidad en el manejo transparente de los recursos pblicos.

Emitir las Normas de Auditora Gubernamental, Auditora Interna,

Control Interno y otras que sirvan de marco de accin obligatorio para el
ejercicio de la auditora profesional e independiente y para el
mejoramiento del control interno de los entes pblicos.

Planificar las actividades de auditora gubernamental para cada

ejercicio fiscal, en coordinacin con los planes anuales de auditora
interna y la contratacin de firmas privadas.

Promover la colaboracin y coordinacin de esfuerzos entre los

responsables de las operaciones y las acciones que promueve la
misma Contralora General de Cuentas, para el uso eficiente de los
recursos disponibles.

Disear un plan de capacitacin y actualizacin continuos, que

garanticen la preparacin y disposicin de profesionales idneos en los
distintos campos de especializacin que demanda el sistema de
auditora gubernamental, a travs de la difusin y aplicacin de
tcnicas, procedimientos y mecanismos necesarios para cumplir con la
responsabilidad del ejercicio eficiente, eficaz y econmico del control
gubernamental.
Unidades de Auditora Interna

Constituyen rganos auxiliares que brindan apoyo a la Contralora General

de Cuentas en el ejercicio del Control Gubernamental, a travs de un enfoque
de auditora moderna e independiente y aplicando las Normas de Auditora
Interna emitidas por dicha institucin fiscalizadora, cuyas funciones estn
reguladas en las Normas de Auditora Interna Gubernamental, las cuales se
detallarn posteriormente.

Contadores Pblicos Independientes o Firmas Privadas

Representan otra clase de rganos auxiliares, debido a que realizan

funciones de control gubernamental por delegacin de la Contralora General
de Cuentas, cumpliendo con los lineamientos, normativa y metodologa acorde
a las circunstancias que ameriten su contratacin. En el caso de los contadores
pblicos independientes, sus funciones sern reguladas a travs de un
reglamento especfico, de seleccin y contratacin con base en la calidad y
experiencia de las mismas, las que debern ajustarse a las Normas de
Auditora Gubernamental emitidas por la Contralora General de Cuentas y
aquellas que regulan internacionalmente la profesin.
NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL

Representan el instrumento creado por la Contralora General de Cuentas para

fortalecer y estandarizar el ejercicio profesional del auditor gubernamental a
travs de las cuales podrn evaluar el desarrollo y resultado de su trabajo, siendo
de carcter obligatorio.

Dicho instrumento fija las pautas tcnicas y metodolgicas de la auditora

gubernamental, ayudan al auditor a desarrollar de forma adecuada el proceso de
auditora cumpliendo con todas las caractersticas actualizadas y el nivel de
calidad requerido por los avances que la profesin exige.

Con dichas Normas se pretende estandarizar el ejercicio profesional de todos los

auditores gubernamentales y constituyen el medio de evaluacin del trabajo de
auditora.

En forma general se dividen en seis grupos que son:

a. Normas para la Organizacin de la Auditora Interna

b. Normas Personales
c. Normas para la Planeacin de la Auditora Gubernamental
d. Normas para la Ejecucin del Trabajo de Auditora
e. Normas para la Comunicacin de Resultados
f. Normas para el Aseguramiento de Calidad de la Auditora Gubernamental

A. Normas para la Organizacin de la Auditora Interna: En ellas se

encuentran los lineamientos para la organizacin, funcionamiento y
responsabilidades inherentes a la Unidad de Auditora Interna -UDAI-.

B. Normas Personales: Como su nombre lo indica, incluyen el conjunto de

caractersticas personales y profesionales que debe poseer el auditor
 gubernamental o quien ejerza sus funciones, entre las cuales se
mencionan las siguientes: Capacidad Tcnica y Profesional, Cuidado y
Esmero Profesional, Confidencialidad y Objetividad.

C. Normas para la Planeacin del Trabajo de Auditora Gubernamental:

La planeacin constituye una estrategia utilizada para adoptar decisiones
apropiadas acerca de la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo de
auditora gubernamental. Estas normas comprenden: Planificacin General
Plan Anual de Auditora Gubernamental y la Planeacin Especfica de la
Auditora.

D. Normas para la Ejecucin de la Auditora Gubernamental: Tiene como

objeto orientar la ejecucin de auditora con base en la planeacin
especfica a travs de la aplicacin adecuada de tcnicas y procedimientos
que permitan obtener evidencia suficiente, competente y pertinente, para
cumplir con los objetivos previamente establecidos en la auditora. Este
grupo de normas se divide en siete sub-grupos:

1. Estudio y Evaluacin del Control Interno: Comprende la

evaluacin de la eficiencia y eficacia del ambiente y estructura de
control interno establecido, para determinar su grado de confiabilidad
y repercusin en los resultados de las operaciones y la razonabilidad
de la informacin financiera y administrativa.

2. Evaluacin del Cumplimiento de Disposiciones Legales y

Reglamentarias: Esto se hace con el objeto de detectar los posibles
riesgos potenciales de la entidad auditada y de posibles actos ilcitos
e irregulares que pudiesen ocurrir, por lo que debe considerar la
legislacin vigente a fin de que no se vean influidos los resultados
de la entidad.
3. Supervisin del Trabajo de Auditora: Consiste en dirigir y
controlar la auditora desde su inicio hasta la aprobacin del informe,
a efecto de asegurar su calidad tcnica y profesional para cumplir
con los objetivos propuestos.

4. Obtencin de Evidencia Comprobatoria: El auditor gubernamental

deber aplicar diversas pruebas sustantivas y de cumplimiento que
le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones
que emita y asiente en el informe.

5. Elaboracin, Propiedad y Custodia de los Papeles de Trabajo El

auditor gubernamental deber elaborar los papeles de trabajo en
donde conste la labor realizada, dichos papeles son propiedad de la
Contralora General de Cuentas y permanecern bajo custodia por el
tiempo que la autoridad mxima considere necesario.

6. Corroboracin de Posibles Hallazgos y Recomendaciones

Previo a emitir el informe definitivo el auditor deber discutir los
hallazgos detectados con los responsables del rea evaluada y con
todo el personal que guarde relacin con los hallazgos detectados,
para corroborar los mismos.

7. Comunicacin de Acciones Legales y Administrativas ante la

Identificacin de Hallazgos: Cuando el auditor durante el proceso
de la auditora descubre u obtiene algn indicio de que dentro de la
entidad se estn llevando a cabo actos ilcitos, deber actuar
conforme a lo preceptuado en las leyes vigentes en el pas.
E. Normas para la Comunicacin de Resultados: En ellas se establecen los
criterios tcnicos del contenido, elaboracin y presentacin del informe de
auditora, con el objeto de que todos los informes posean la caracterstica
de uniformidad y que sean claros y entendibles, cumpliendo con todas las
caractersticas profesionales necesarias. Los lineamientos que de ella
emanan son relativos a la escritura, contenido, discusin, oportunidad en la
entrega del informe, aprobacin, presentacin y seguimiento del
cumplimiento de las recomendaciones.

En lo que respecta a la escritura, indica que la elaboracin del informe debe

ser con lenguaje sencillo y de fcil comprensin, debiendo tener
coherencia con todos los hechos observados.

Adems deben presentarse en formar objetiva y clara permitiendo con ello

la fcil interpretacin de los resultados, posteriormente se debe discutir con
los funcionarios responsables de la entidad, para luego ser entregado con
oportunidad segn el tiempo establecido en la planificacin inicial.

F. Normas para el Aseguramiento de Calidad de la Auditora

Gubernamental: Tienen como objeto que todo fruto que emane de los
servicios prestados por la Contralora General de Cuentas, cumpla con los
estndares de calidad que requiere todo trabajo de esa naturaleza, dichas
normas se dividen en: Polticas de Calidad, Mejoramiento Continuo,
Conciencia de Calidad y Apoyo Externo a la Calidad.
SISTEMA INTEGRADO DE ADMINISTRACIN FINANCIERA Y SISTEMA DE
AUDITORA GUBERNAMENTAL (SIAF-SAG)

Con el propsito de impulsar un proceso de reforma y modernizacin del

Estado, nace el Sistema Integrado de Administracin Financiera y Sistema de
Auditora Gubernamental (SIAF-SAG), constituyendo una plataforma operacional
y mecanismo integrador para el impulso de una nueva filosofa y modalidad de
trabajo de las instituciones del Sector Pblico no Financiero.

Es un medio a travs del cual se facilita la planificacin, ejecucin,

comunicacin de resultados, el control de la gestin de personal y la generacin
de informacin gerencial para la toma de decisiones sobre el control
gubernamental en forma oportuna.

Su fundamento legal se encuentra en el Acuerdo Gubernativo 217-95 del 17 de

mayo de 1995, por medio del cual se crea el Proyecto de Reforma de la
Administracin Financiera del Estado. Su forma de funcionamiento se rige a
travs de una metodologa integrada de los subsistemas de presupuesto,
contabilidad, tesorera, crdito pblico, adquisiciones y auditora.

La interrelacin operativa entre la Auditora Interna y el SIAF, se basa en el uso

de la misma base de datos en que se encuentran registrados los mismos, cuyos
procesos se llevan a cabo en la Unidad de Administracin Financiera -UDAF- de
la institucin.

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS:
Tesis: Valiente veliz, Participacin Del Contador Pblico Y Auditor En La Planeacin Y
Ejecucin De Una Auditora Integral Gubernamental En El Consejo Departamental De
Desarrollo De El Progreso ; marzo 2009;Universidad de San Carlos de Guatemala.

www.contraloriageneraldecuentas.gob.gt.
 GLOSARIO
PROYECCION: Informacin financiera prospectiva preparada sobre la base de:
a. Supuestos hipotticos sobre eventos futuros y acciones de la
administracin que no necesariamente se espera que sucedas, como
cuando algunas entidades se encuentran en la etapa pre-operativo o estn
considerado un cambio importante en la naturaleza de las operaciones.
b. Una mezcla de la mejor estimacin y supuestos hipotticos.

PRUEBA DE AUDITORIA: aplicacin de procedimientos a algunas o la totalidad

de las partidas de una poblacin considerada dentro la ejecucin de auditoria.

RIESGO DE UN TRABAJO DE ASEGURAMIENTO: es el riesgo de que el auditor

exprese una conclusin inadecuada cuando el asunto objeto de la informacin
esta materialmente incorrecto.

RIESGO DE NEGOCIO: es un riesgo resultante de condiciones relevantes,

eventos, circunstancia, acciones o falta de acciones que pudieran afectar
adversamente la habilidad de la entidad para, lograr sus objetivos y ejecutar sus
estrategias, o para establecer en forma adecuada los objetivos y estrategia.

BIBLIOGRAFIA:
https://www.auditool.org/auditoriainternayexterna
Manual de auditoria interna U.T.H.E.A. Mxico, 1996 BACON, Charles A.