Professional Documents
Culture Documents
Ante ello la Ley del IGV, establece que del monto del impuesto bruto resultante
del conjunto de las operaciones realizadas en el perodo que corresponda, se
deducirn los siguientes conceptos:
CUADRO 1
En el caso de las importaciones, la Ley del IGV dispone que los
descuentos efectuados con posterioridad al pago del impuesto bruto, no
implicarn deduccin alguna respecto del mismo, mantenindose el derecho a
su utilizacin como crdito fiscal; no procediendo la devolucin del impuesto
pagado en exceso, sin perjuicio de la determinacin del costo computable segn
las normas del Impuesto a la Renta.
De otro lado, la mencionada Ley y su Reglamento, establecen que a efectos de
la aplicacin del crdito fiscal resultante del conjunto de las operaciones
realizadas en el perodo que corresponda, se deducirn los siguientes
conceptos:
CUADRO 2
Tanto para el descuento del impuesto bruto y del crdito fiscal, el Reglamento de
Comprobantes de Pago dispone que las notas de crdito y de dbito deben
contener necesariamente los mismos requisitos de los comprobantes de pago
que modifican y que adems estos solo se podrn emitir al mismo adquirente o
usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
Ante ello, debe tenerse en cuenta que, segn agrega la norma, en el caso de
descuentos o bonificaciones, slo podrn modificar comprobantes de pago que
den derecho a crdito fiscal o crdito deducible, o sustenten gasto o costo para
efecto tributario. Tratndose de operaciones con consumidores finales, los
descuentos o bonificaciones debern constar en el mismo comprobante de pago.
Por ello, a manera de resumen presentamos el siguiente cuadro:
CUADRO 3
En cuanto a la definicin de la palabra otros regulada en el artculo 10 del
Reglamento de Comprobantes de pago, el Tribunal Fiscal, en la Resolucin N
04211-1-2007, se ha pronunciado en el sentido que la palabra otros no extienda
la emisin de las notas de crdito a supuestos generales, sino que esta debera
limitarse a supuestos especficos. Es as que expresa lo siguiente: De las
normas glosadas se establece que la emisin de notas de crdito y la
consiguiente anulacin total o parcial del comprobante previamente emitido,
opera por descuentos o bonificaciones obtenidos posteriores a la emisin de los
mismos por devolucin de bienes o de la retribucin de servicio no realizado, por
haberse consignado en exceso el impuesto bruto, o por haberse omitido
consignar separadamente este ltimo en el comprobante, supuestos estos
ltimos que dan contenido a la opcin otros del Reglamento de Comprobantes
de Pago.
A efectos de que proceda la anulacin (ya sea total o parcial) de las ventas o
servicios que dan origen al nacimiento del IGV, es necesario que el comprador
realice la correspondiente devolucin de los bienes y, en su caso, el vendedor o
prestador del servicio, efecte la restitucin de la retribucin recibida,
respectivamente. En el caso de la prestacin de servicios, solo podrn anularse
comprobantes de pago cuando estos no se hayan prestado (pero s facturados
en forma adelantada) o cuando los mismos se hubieran prestado parcialmente,
anulando el valor de la parte no realizada.
Casos prcticos
5.1) Consulta:
En el mes de noviembre de 2014 la empresa LECAROS S.A. efectu la venta
de 3 mquinas cremoladeras a la empresa JEFECITO S.A. por un valor de S/.
6,000.00 cada una.
Al mismo tiempo, cobr por servicios de instalacin del bien y capitacin del
personal de su cliente por un valor de S/. 1, 800.00.
La venta se realiz al crdito, pactndose como forma de pago una inicial de S/.
3,000.00 y el saldo en dos partes a 30 y 60 das. Las 3 mquinas cremoladeras
fueron entregadas a la fecha de cancelacin de la cuota inicial.
Solucin: