I Actualidad y Aplicacin Prctica

Diferencia de cambio asociada a

Activos Fijos y Existencias
Es gasto deducible o costo computable? Parte I
Ficha Tcnica Artculo 34 del Reglamento de la ciones pactadas en moneda extranje-
Ley del Impuesto a la Renta, Decreto ra, contabilizadas en moneda nacional,
Autor : C.P. Luz Hirache Flores Supremo N 122-94-EF. que se produzcan durante el ejercicio se
Ttulo : Diferencia de cambio asociada a Activos Artculo 223 Ley General de Socie- considerarn como ganancia o como
Fijos y Existencias Es gasto deducible o dades Ley N 26887 prdida de dicho ejercicio.
costo computable? Parte I Resolucin CNC N 038-2005/ d) Las diferencias de cambio que resulten
Fuente : Actualidad Empresarial, N 196 - Primera EF.93.01 Aprueba la vigencia de la de expresar en moneda nacional los
Quincena de Diciembre 2009 NIC 21 en Per. saldos de moneda extranjera corres-
NIC 2, Existencias (prrafo 10 Reco- pondientes a activos y pasivos, debern
nocimiento inicial). ser incluidas en la determinacin de
1. Introduccin la materia imponible del perodo en
NIC 16, Inmuebles, maquinaria y el cual la tasa de cambio flucta, con-
Estando a puertas del cierre del ejercicio equipo (prrafo 15 y 16 Reconoci-
2009, es necesario abordar el impacto siderndose como utilidad o como
miento inicial). prdida.
que producen las variaciones por efecto
del tipo de cambio en los resultados de la NIC 17, Arrendamientos. e) Las diferencias de cambio originadas
empresa, siendo que actualmente es pre- NIC 21 Efectos de las variaciones en por pasivos en moneda extranjera
ponderante la realizacin de operaciones los Tipos de cambios. relacionados y plenamente identi-
comerciales pactadas en una moneda dife- NIC 23, Costo de Financiamiento ficables, ya sea que se encuentren
rente al nuevo sol, ya sea por adquisicin, (Prrafos 10 y 11). en existencia o en trnsito a la fecha
venta de bienes o prestacin de servicios, del balance general, debern afec-
as como por inversiones realizadas en tar el valor neto de los inventarios
empresas de otros pases, motivando as 3. Aspectos generales
correspondientes. Cuando no sea
la necesidad de procedimientos que con- El reconocimiento de las operaciones co- posible identificar los inventarios con
lleven a obtener informacin fehaciente merciales, relacionadas con la adquisicin el pasivo en moneda extranjera, la
mediante la conversin de monedas en de bienes (existencias o activos fijos) se diferencia de cambio deber afectar
aplicacin de las Normas Internacionales deben registrar a su costo de adquisicin los resultados del ejercicio.
de Informacin Financiera (NIIF), conside- o a su costo de produccin. Sin embargo,
rando adems la normativa tributaria. para el registro de aquellas realizadas en f) Las diferencias de cambio originadas
moneda extranjera, se deber considerar por pasivos en moneda extranjera
La moneda oficial en Per es el nuevo sol; los siguientes aspectos: relacionadas con activos fijos exis-
sin embargo, la mayor parte de nuestras tentes o en trnsito u otros activos
transacciones comerciales se realizan en permanentes a la fecha del balance
monedas extranjeras, tales como el dlar, 3.1. Aspecto tributario-Impuesto a
la Renta general, debern afectar el costo del
euros, libras, yenes, etc. Por tanto, la mo- activo. Esta norma es igualmente de
neda de presentacin de los estados finan- 3.1.1. Impuesto a la Renta aplicacin en los casos en que la dife-
cieros es en nuevos soles, considerando La diferencia de cambio est normada rencia de cambio est relacionada con
que actualmente en nuestro entorno en del artculo 61 del TUO de la Ley del los pagos efectuados en el ejercicio.
econmico hay una mayor apreciacin*a Impuesto a la Renta, en el cual se precisa La depreciacin de los activos as re-
del nuevo sol, respecto de la moneda lo siguiente: ajustados por diferencias de cambio,
extranjera, se puede afirmar entonces que se har en cuotas proporcionales
es nuestra moneda funcional*b. Las diferencias de cambio originadas por
operaciones que fuesen objeto habitual de al nmero de aos que falten para
En esta oportunidad vamos a analizar el la actividad gravada y las que se produzcan depreciarlos totalmente.
artculo 61, primordialmente los incisos por razones de los crditos obtenidos para g) Las inversiones permanentes en valo-
e) y f) del TUO de la Ley del Impuesto a financiarlas, constituyen resultados compu- res en moneda extranjera se registra-
la Renta, y de manera paralela el aspecto tables a efectos de la determinacin de la rn y mantendrn al tipo de cambio
contable y las incidencias de las diferen- renta neta. vigente de la fecha de su adquisicin.
cias temporales que puedan suscitarse. No estn comprendidos en este inciso
Para los efectos de la determinacin del
Impuesto a la Renta, por operaciones los Certificados Bancarios de Moneda
2. Marco legal: en moneda extranjera, se aplicarn las Extranjera, a los que les resulta de
Artculo 57 del TUO de la Ley del siguientes normas: aplicacin la regla contenida en el
Impuesto a la Renta, Decreto Legis- inciso d) de este artculo.
lativo N 774. a)Las operaciones en moneda extranjera Las diferencias de cambio se determi-
se contabilizarn al tipo de cambio narn utilizando el tipo de cambio del
Artculo 61 del TUO de la Ley del vigente a la fecha de la operacin.
Impuesto a la Renta, Decreto Legisla- mercado que corresponda.
tivo N 774. b) Las diferencias de cambio que resulten
del canje de la moneda extranjera por 3.1.2 Procedimiento de conversin,
*a A
preciacin: en trminos monetarios, se refiere a la elevacin del moneda nacional, se considerarn segn el Reglamento del Impuesto
valor de una moneda por comparacin con otras, en los mercados
libres de divisas, cuando en rgimen de cambios flotantes no funciona
como ganancia o como prdida del a la Renta:
el sistema de la revaluacin formal. Diccionario de Economa y Fi- ejercicio en que se efecta el canje.
nanzas Alianza Editorial (De: Ramn Tamaes y Santiago Gallego) Segn el artculo 34 del Reglamento
*b Moneda Funcional: es la moneda del entorno econmico principal c) Las diferencias de cambio que resulten del Impuesto a la Renta, precisa que la
en el que opera la entidad. Prrafo 8 de la NIC 21 Efectos de las
variaciones en los Tipos de Cambio.
de los pagos o cobranzas por opera- conversin de la moneda extranjera a

I-16 Instituto Pacfico N 196 Primera Quincena - Diciembre 2009


moneda nacional, de las cuentas del Ba-
lance General, se realizar considerando
lo siguiente:
a) Cuentas del activo: Se utilizar el
tipo de cambio promedio ponderado
Compra, correspondiente al cierre de
operaciones de la fecha del Balance
General, de acuerdo a lo publicado
por la SBS.
b) Cuentas del pasivo: Se utilizar el
tipo de cambio promedio ponderado
Venta, correspondiente al cierre de
operaciones de la fecha del Balance
General, de acuerdo a lo publicado
por la SBS.
Si la SBS no publica el tipo de cambio
promedio ponderado tanto compra como
venta correspondiente a la fecha de cie-
rre de operaciones, se utilizar el ltimo
publicado (del da anterior).
3.1.3. Pronunciamientos del Tribunal
Fiscal
Hay muchos pronunciamientos de parte
del Tribunal Fiscal, respecto de la deduc-
cin de la diferencia de cambio originada
por pasivos generados por la adquisicin
de activos realizables (Existencias) o acti-
vos inmovilizados o permanentes (activo
fijo), tales como:
RTF N 9527-3-2001 del 30.10.01;
en la que se precisa que la diferencia de
cambio debe afectar a resultados: Asi-
mismo, debe indicarse que para determinar
la renta neta, resultan aplicables las Normas
de Ajuste por Inflacin del Balance General
con incidencia tributaria, precisndose en
el inciso a) del artculo 10 del Reglamento
del Decreto Legislativo N 797, que para
efectos de la actualizacin de la cuenta de
Inmuebles, maquinaria y equipo, se deben
excluir las diferencias de cambio.
En base a lo anterior, procede que esta ins-
tancia declare nula e insubsistente la apelada
en este extremo, debiendo la Administracin
Tributaria emitir un nuevo pronunciamiento
segn el criterio antes expuesto.
RTF N 6805-4-2005 del 09.11.05; en
la que precisa: Que con relacin al reparo
por prdida neta por diferencia de cambio
relacionada a un pasivo generado por la
compra de un activo fijo, la controversia se
centra en determinar si corresponde conside-
rar dicha diferencia como gasto para efecto
de la determinacin del Impuesto a la Renta
o si, por el contrario, sta debe ser incluida
en el valor del activo;
Que al respecto, este tribunal en reitera-
da jurisprudencia tal como la Resolucin
N 05754-2-2003 del 10 de octubre de
2003, ha dejado establecido que las dife-
rencias de cambio generadas por pasivos
existentes en moneda extranjera vincula-
dos con la adquisicin de activos fijos, si
bien en un primer momento se incorporan
al costo de tales activos, inmediatamente
se excluyen del mismo para efecto del
ajuste por inflacin de las partidas no
N 196 Primera Quincena - Diciembre 2009
monetarias*c, constituyendo las citadas
diferencias gasto del ejercicio.
Informe N 056-2002/Sunat (25.02.02):
Determina la aplicabilidad de la diferencia
de cambio en cumplimiento con lo estable-
cido en el inciso f) del artculo 61 de la Ley
del Impuesto a la Renta, que precisa:
No obstante, en el caso que las diferencias
de cambio se produzcan por pasivos relacio-
nados con activos fijos, la norma contempla
una excepcin. En este supuesto, de acuerdo
con el mencionado inciso f), las referidas
diferencias pasan a formar parte del costo de
los activos fijos y afectarn los resultados del
ejercicio gravable mediante la depreciacin*d
de dichos activos.
Respecto a la periodicidad con que debe
reconocerse la diferencia de cambio, de
acuerdo con el inciso f) del mencionado
artculo 61, tratndose de saldos de pasivos
existentes a la fecha del balance, ser en esta
oportunidad que la diferencia de cambio
generada deba ser activada.
Asimismo, la ganancia o prdida pro-
ducida por la diferencia de cambio, se
reconocer en la oportunidad de su
devengamiento, en cumplimiento del ar-
tculo 57, inciso a) de la Ley del Impuesto
a la Renta que indica:
A los efectos de esta Ley el ejercicio gravable
comienza el 1 de enero de cada ao y finaliza
el 31 de diciembre, debiendo coincidir en
todos los casos el ejercicio comercial con el
ejercicio gravable, sin excepcin.
Las rentas se imputarn al ejercicio gravable
de acuerdo con las siguientes normas:
a) Las rentas de la tercera categora se
considerarn producidas en el ejercicio
comercial en que se devenguen().
Por tanto, para efectos tributarios de
determinar si la diferencia de cambio
corresponde a ingreso gravable o a un
gasto deducible, se deber considerar
en principio si es habitual en relacin a
las operaciones generadoras de renta,
el mismo que tendr su efecto en la
determinacin anual del Impuesto a la
Renta (DJ Anual), siendo que el Tribunal
Fiscal mediante RTF N 2760-5-2006, la
misma que fue emitida con carcter de
observancia obligatoria, publicada el 2 de
*c Ajuste por inflacin de las partidas no monetarias, est normado por
el Decreto Legislativo N 797, el mismo que se aplico slo hasta el
ejerci gravable 2004, y se Suspendi mediante Ley N 28394 y
Ley N 28843 a partir del ejercicio gravable 2005.
En el Decreto Legislativo N 797, artculo 1, inciso b): indica
que al valor de las partidas no monetarias del Balance General
a reexpresarse o actualizarse deber exclursele las diferencias de
cambio y las revaluaciones comprendidas en dicho valor.
Asimismo, el artculo 10 del Reglamento de Normas de Ajuste
por Inflacin del Balance General con Incidencia Tributaria, refe-
rido a la metodologa de ajuste por inflacin de las partidas de
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO, PLANTACIONES, GANADO
REPRODUCTOR Y DE TIRO, seala en su inciso a) que se excluye de
la actualizacin de dichas partidas las diferencias de cambio.
*d La Depreciacin: corresponde a la distribucin sistemtica del importe
depreciable de un activo a lo largo de su vida til, prrafo 6 NIC 16
Inmuebles, Maquinaria y Equipo.
El artculo 41 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, precisa
que la Base de clculo de la depreciacin es el valor de Adquisicin
o produccin de los bienes o valores que resulten del ajuste por
inflacin del balance efectuado conforme a las disposiciones legales
vigentes, a la misma se le agregar las mejoras incorporadas con
carcter permanente.
rea Tributaria I
junio de 2006, precisa que los ingresos
por diferencia de cambio se encuentran
inafectos a los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta de Tercera Categora.
El argumento del tribunal se encuentra
basado en la interpretacin del artculo
85 de la Ley del Impuesto a la Renta:
La cuota del pago a cuenta del IR se fijar
sobre la base de aplicar a los ingresos netos
obtenidos en el mes, el coeficiente resultante
de dividir el monto del impuesto calculado
correspondiente al ejercicio gravable anterior
entre el total de los ingresos netos del mismo
ejercicio. Asimismo, se consideran ingresos
netos al total de ingresos gravables de la ter-
cera categora, devengados en cada mes.
Por tanto se debe entender como ingresos
netos aquellos que sean determinables en
los meses ya devengados, requisito que
no se cumple en el caso de la ganancia ge-
nerada por diferencia de cambio, siendo
que el efecto se determina si se hubiera
generado una ganancia, resultar hasta la
oportunidad de su cancelacin.
En consideracin a lo expuesto, de acuer-
do a lo normado por la Ley del Impuesto
a la Renta y la contabilizacin de opera-
ciones en cumplimiento de las NIC y NIIF,
al cierre del ejercicio gravable conllevan
a determinar diferencias temporales y
permanentes en la determinacin de la
renta neta. Por tanto, salvo que las nor-
mas tributarias del Impuesto a la Renta
condicionen la deduccin del gasto en
relacin a su registro contable, la forma
de contabilizacin de las operaciones no
originar la prdida de una deduccin.
3.2. Aspecto contable
Segn el artculo 223 de la Ley General
de Sociedades (Ley N 26887), precisa
que los estados financieros se preparan
y presentan de conformidad con las dis-
posiciones legales sobre la materia y los
principios de contabilidad generalmente
aceptados (Resolucin CNC1 N 013-98-
EF/94.10 del 17.07.98).
3.2.1. NIC 21 Efectos de las Variacio-
nes en los Tipos de Cambio
Vigente en Per a partir del 01.01.06 de
manera obligatoria, y opcional durante el
ejercicio 2005, segn Resolucin CNC
N 038-2005-EF/93.012. La NIC 21 en su
prrafo 15, precisa que las Diferencias de
cambio que se producen en la cancelacin
de partidas monetarias3a o en la presen-
tacin de partidas monetarias a tipos de
cambio diferentes de aquellas a las que
inicialmente se registraron en el perodo,
o se presentaron en los estados financieros
1 CNC: Consejo Normativo de Contabilidad
Los principios de contabilidad generalmente aceptados comprenden
las Normas Internacionales de Informacin Financiera, contienen las
NIC; NIIF; SIC y CINIIF, oficializadas en Per mediante Resoluciones
del Consejo Normativo de Contabilidad.
2 Resolucin CNC N 038-2005-EF/93.01, aprueba la vigencia de la
NIC 21 versin modificada por IASB el 19.12.03.
3a Partida Monetaria: Corresponde a aquella partida que tiene como
principal caracterstica el derecho a recibir o la obligacin de en-
tregar una cantidad fija o determinada de unidades monetarias.
Actualidad Empresarial I-17
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
de perodos anteriores, deben ser recono- ca comn por las entidades, siendo que vigencia. A dicho valor se agregar, en su
cidos en el resultado del perodo en que resulta bajo el aspecto de liquidez y ren- caso, el de las mejoras incorporadas con
se producen (Ingreso o Gasto). tabilidad una opcin viable, el mismo que carcter permanente.
repercute en los resultados del ejercicio,
3.2.2. Procedimiento de conversin, debido a que permite el reconocimiento 4. Caso prctico
segn NIC 21 del activo fijo en los estados financieros
del arrendatario, y por supuesto la apli- La empresa Colortex SAC cuya actividad
El procedimiento para la conversin de la comercial corresponde a la comerciali-
moneda extranjera a la moneda nacional cacin de la depreciacin.
zacin de piezas de cmputo y equipos
se deber registrar en el momento de su Un contrato de arrendamiento financiero, diversos relacionados.
reconocimiento inicial, convirtiendo la contiene lo siguientes conceptos:
moneda extranjera a su equivalente a la Datos:
moneda funcional mediante la aplicacin En octubre, se ha adquirido existencias
del tipo de cambio contado a la fecha de Capital (Costo de bien arrendado, ms
importadas segn detalle:
la transaccin4. opcin de compra)
+ Intereses (slo se deben reconocer lo co- IT Producto Unid.
Por tanto, si deseamos registrar una venta rrespondiente al ejercicio devengado)
de mercadera en moneda extranjera, sta + Impuestos diferidos 1 Monitores LCD 17 60
se deber convertir utilizando el tipo de ------------------------------------------------------------------------------------------------- 1 Monitores LCD 14 40
= Contrato de arrendamiento (Cuotas
cambio promedio ponderado compra pactadas) 2 Teclados 100
publicada en la fecha en que se cumple 3 Mouse 50
los requisitos para el reconocimiento del
Ingreso Ordinario (ver NIC 18 Ingresos). A criterio personal, y en aplicacin al
Incoterm pactado: FOB
Asimismo, se determinar como ganancia artculo 61 inciso f) de la Ley del Im-
o prdida por diferencia de cambio, a puesto a la Renta, la diferencia de cambio Fecha de embarque: 15.10.2009
aquella obtenida por el mantenimiento originada por los pasivos del contrato
Tipo de cambio: 2.856
de la mencionada cuenta por cobrar leasing, no deben considerar el pasivo
producto de venta de mercaderas desde respecto del inters atribuido, siendo que Fecha pago de DUA: 25.10.2009
la fecha de su reconocimiento hasta la este concepto no podra formar parte
Tipo de cambio: 2.868
oportunidad de su cancelacin. del COSTO bajo tratamiento alternativo,
segn NIC 23 Costos de Financiamiento5, Fecha de vencim. factura FOB: 25.01.2010
3.2.3. Tratamiento contable de los slo en el caso de tratarse de Activos
activos no monetarios3b Calificados6. - El seguro y flete del exterior es cancela-
Para efectos contables la diferencia de Asimismo, el artculo 41 de la Ley del do en la oportunidad del embarque.
cambio en ningn caso se atribuye al COS- Impuesto a la Renta precisa que el COSTO - La factura FOB se cancelar a 90 das
TO de existencias o activos inmovilizados, de un activo debe incluir los gastos de contados a partir de su llegada a Per
afectando directamente el resultado del compra tales como fletes, seguros, gastos (Puerto callao).
ejercicio, en la oportunidad de su adqui- de despacho, derechos de aduanas, insta-
sicin o produccin. laciones, montaje, comisiones normales; - La mercadera llega a Puerto el
excluidos los intereses. 25.10.09, y el mismo da se cancela
Sin embargo, de tratarse de partidas no la DUA.
monetarias cuya valuacin se determina Las depreciaciones se calcularn sobre el
mediante la comparacin de dos o ms valor de adquisicin o produccin de los - El mtodo de valuacin utilizado es
importes distintos, la misma que es medi- bienes o sobre los valores que resulten del PEPS.
da en una moneda extranjera, se deber ajuste por inflacin del balance efectuado - Se realizan ventas de acuerdo al si-
considerar lo siguiente para determinar conforme a las disposiciones legales en guiente detalle:
el importe en libros:
a) El costo en libros convertido al tipo de Sistema PEPS Compras Costo Unitario Ventas Costo de Ventas Valor de venta
cambio en la fecha de determinacin Monitores LCD 17 60 511.41 40 20,456.44 24,547.73
del importe (fecha de adquisicin
Monitores LCD 14 40 439.84 25 10,995.95 13,195.14
NIC 2 Existencias /NIC 16 Inmuebles,
maquinaria y Equipo). Teclados 100 25.64 65 1,666.43 1,999.72
b) El Valor Neto realizable (NIC 2 Exis- Mouse 50 10.54 42 442.48 530.98
tencias) o Importe Recuperable (NIC 33,561.30 40,273.56
36 Deterioro del valor de los Activos),
se convertir al tipo de cambio en la Los costos de importacin son:
fecha de determinacin de ese valor Costo
(fecha de cierre). Descripcin T.C. Datos
Importac.
IGV Total

3.2.4. Aspecto contable a considerar Factura Fob 2.856 $14,750.00 S/. 42,126.00 S/. 42,126.00
respecto de los contratos leasing Flete Internacional 2.856 $280.00 S/. 799.68 S/. 799.68
Es necesario revisar tambin dentro de Seguro 2.856 $150.00 S/. 428.40 S/. 428.40
esta casustica la NIC 17 Arrendamientos, Advalrem 17% 2.868 $2,580.60 S/. 7,401.16 S/. 7,401.16
siendo que hoy en da la adquisicin de
IGV 2.868 $3,374.51 S/. 9,678.11 S/. 9,678.11
activos fijos, mediante la modalidad de
Arrendamiento Financiero, es una prcti- Comisin de Agente de Aduanas S/. 462.18 S/. 462.18 87.81 S/. 550.00
Flete local S/. 151.26 S/. 151.26 28.74 S/. 180.00
3b Partida no monetaria: Su caracterstica principal es la ausencia de
el derecho a recibir la obligacin de entregar una cantidad fija
S/. 51,368.68 S/. 9,794.66 S/. 61,163.35
o determinada de unidades monetarias. (Prrafo 16 NIC 21)
4 Fecha de transaccin: Corresponde a aquella fecha en la cual se 5 Prrafo 10 y 11 de la NIC 23, precisa que el tratamiento preferencial indica que los intereses deben incluirse como gastos del perodo en que se
cumple las condiciones para su reconocimiento de acuerdo a las incurren. El tratamiento alternativo seala que puede atribuirse al costo de adquisicin, si se trata de un activo calificado.
NIC y NIIF. Prrafo 22 de la NIC 21 Efectos de las variaciones en 6 Activo Calificado. Es aquel activo que toma un tiempo considerable para estar listo para la venta. Ejemplo, la fabricacin de vino, la fabricacin
los Tipos de Cambio. de queso.

I-18 Instituto Pacfico N 196 Primera Quincena - Diciembre 2009


En aplicacin de la NIC 2, se reconocer
inicialmente a su costo de adquisicin,
considerando el tipo de cambio de la
fecha en la que se obtiene la propiedad de
los mismos, incluyendo cualquier riesgos
y beneficios relacionados a dichas existen-
cias, segn Incoterm pactado (FOB - Abor-
do en puerto de Embarque); por tanto,
la conversin se realizar considerando
el tipo de cambio promedio ponderado
venta del da 15.10.09.
Para el registro de la DUA, segn el ar-
tculo 5, numeral 17 del Reglamento
de la Ley del IGV e ISC, precisa que:
En el caso de operaciones realizadas
en moneda extranjera, la conversin en
moneda nacional se efectuar al tipo de
cambio promedio ponderado venta, pu-
blicado por la Superintendencia de Banca
y Seguros en la fecha de nacimiento de la
obligacin tributaria, salvo en el caso de
las importaciones en donde la conversin
a moneda nacional se efectuar al tipo
de cambio promedio ponderado venta,
publicado por la mencionada Superinten-
dencia en la fecha de pago del Impuesto
correspondiente.
En los das en que no se publique el tipo
de cambio referido se utilizar el ltimo
publicado.
Por tanto, siendo que la DUA se paga
en la fecha en que la mercadera lleg
a puerto del Callao, se utilizar el tipo
de cambio promedio ponderado venta
del da 25.10.09.
rea Tributaria I
Se requiere:
a) Preparar el costo de importacin,
determinacin del costo unitario.
b) Registro de las operaciones, segn
datos proporcionados.
c) Evaluar el efecto de la variacin del
tipo de cambio al cierre del ejercicio,
si consideramos que el tipo de cam-
bio promedio ponderado VENTA del
31.12.09 es de S/. 2.952.
d) Reconocer el efecto del impuesto
tributario diferido si el resultado del
ejercicio es S/. 15,800.
Desarrollo:
a) Se determina el costo de importacin
y el costo unitario:

Otros costos relaciona- Otros costos relacionados

Valor FOB Total
dos a la compra a la compra Costo
Producto Unid. Costo de
Unitario
FOB $ FOB $ FOB S/. Flete Seguros Adval- Agente de Flete Importac.
Unit. Total Total Intern. S/. S/. rem S/. Aduanas S/. local S/.
Monitores LCD 17 60 150.00 9,000.00 25,704.00 426.88 228.68 3,950.80 282.01 92.29 30,684.66 511.41
Monitores LCD 14 40 120.00 4,800.00 13,708.80 341.50 182.95 3,160.64 150.41 49.22 17,593.51 439.84
Teclados 100 8.00 800.00 2,284.80 22.77 12.20 210.71 25.07 8.20 2,563.74 25.64
Mouse 50 3.00 150.00 428.40 8.54 4.57 79.02 4.70 1.54 526.77 10.54
281.00 14,750.00 42,126.00 799.68 428.40 7,401.16 462.18 151.26 51,368.68 987.42

b) Registro contable de las operaciones: vienen... x vienen... x

- Compra de mercadera importada 42122 Emitidas $430.00 40 TRIB. Y APOR. AL SIST. PRIV.
hasta su ingreso en almacn: 15.10.09 Por el registro del seguro DE PENS. Y SALUD S/. 9,794.66
y flete internacional, pagado en la 401111 IGV
x DEBE HABER oportunidad del embarque. 42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES
60 COMPRAS S/. 42,126.00 - TERCEROS 17,809.27
x
60112 Mercadera 42121 Emitidas S/. 730.00
28 EXISTENC. POR RECIBIR S/.1,228.08
Importada $14,750.00 42122 Emitid. S/.17,079.27
28112 Mercad. por recib. Import.
42 CUENTAS POR PAGAR 25.10.09 Por el registro de la compra
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS S/.1,228.08
COMERCIALES - TERCEROS S/. 42,126.00 importada.
15.10.09 Por el valor de las existen-
42122 Emitidas $14,750.00 x
cias por recibir.
15.10.09 Por el registro de la Factura
FOB, con vencimiento el 25.01.10. x 28 EXISTENC. POR RECIB. S/.8,014.60
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES 28112 Mercad. por recibir importada
x
- TERCEROS S/.1,228.08 61 VARIACIN DE EXISTENC. S/.8,014.60
28 EXISTENC. POR RECIB. S/. 42,126.00 25.10.09 Por el valor de las existen-
28112 Mercadera por recibir 42122 Emitidas $ $430.00
cias por recibir.
Importada 10 CAJA Y BANCO S/.1,228.08
61 VARIAC. DE EXISTENC. S/. 42,126.00 104 Ctas. ctes. en Instituc. Financ. x
15.10.09 Por el valor de las existen- 15.10.09 Por el pago del seguro y
20 MERCADERAS S/. 51,368.68
cias por recibir. flete internacional.
20111 Costo
x x 201112 Mercadera importada
60 COMPRAS S/.1,228.08 60 COMPRAS S/. 8,014.60 28 EXISTENC. POR RECIB. S/. 51,368.68
60112 Mercadera 609 Cost. vincul. a las comp. 28112 Mercadera por recibir
Importada $430.00 60911 Transp. S/.151.26 importada
42 CTAS. POR PAGAR COMERC. S/.1,228.08 60913 Der. Aduan. S/.7,401.16 25.10.09 Por el ingreso de la merca-
- TERCEROS van... 60914 Comis. S/.462.18 van... dera en almacn.

- Valuacin de las existencias, segn el mtodo PEPS:

Resumen de Krdex al 31.12.09
Sistema PEPS Entradas Costo Unitario Costo Total Salidas Costo Total Saldo Costo Total
Monitores LCD 17 60 511.41 30,684.66 40 20,456.44 20 10,228.22
Monitores LCD 14 40 439.84 17,593.51 25 10,995.95 15 6,597.57
Teclados 100 25.64 2,563.74 65 1,666.43 35 897.31
Mouse 50 10.54 526.77 42 442.48 8 84.28
51,368.68 33,561.30 17,807.38

N 196 Primera Quincena - Diciembre 2009 Actualidad Empresarial I-19

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
- Registro de las ventas y costo de ven- x
... contina
tas:
69 COSTO DE VENTAS S/. 33,561.30
x DEBE HABER 691 mercadera Determinacin del Impuesto Diferido
Colortex SAC
12 CTAS. POR COBRAR COMERC. 20 MERCADERA S/. 33,561.30
- TERCEROS S/. 47,925.54 201 Productos manufacturados Participac. de los trabajadores
121 Facturas, boletas y otros 2011 Productos manufacturados 10%

( 1,629.00)

comprobantes por cobrar 14,660.99
x/x Por el costo de ventas de las
1212 Emitidas mercaderas vendidas. Impuesto a la Renta 30% (4,398.30)

40 TRIBUTOS Y APORTES AL 10,262.69
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR S/. 7,651.98 c) Evaluacin del efecto de la variacin
401 Gobierno Central del tipo de cambio al cierre del ejer- Asiento contable en aplicacin de la
4011 IGV cicio: NIC 12
70 VENTAS S/.40,273.56 Al cierre del ejercicio el pasivo por la
701 mercaderas
adquisicin de mercaderas importa- x DEBE HABER
das ha reconocido en el resultado del
x/x Por la venta de mercadera ms 87 PARTICIPACIN DE LOS
IGV.
ejercicio una prdida por diferencia
TRABAJADORES S/.1,580.00
de cambio de S/. 1,416.
88 IMPUEST. A LA RENTA S/.4,266.00
Descripcin pasivo Por pagar al 31.12.09 Provisin Inicial Total 37 ACTIVO DIFERIDO S/.181.29
2.952 2.856 0.096 371 Impuesto a la renta
Factura Fob $14,750.00 S/. 43,542.00 42,126.00 S/. 1,416.00 diferido 49.00
$14,750.00 S/. 43,542.00 S/. 42,126.00 S/. 1,416.00 372 Participac. de los
trabajad. dif. 132.30
Se deber identificar las existencias rela- considerando el Valor Fob unitario al 40 TRIB. Y APOR. AL SIST. PRIV.
cionadas al pasivo en moneda extranjera, momento del reconocimiento de dichas DE PENS. Y SALUD S/. 4,398.30
pendiente de pago al cierre del ejercicio, existencias. 41 REMUNERACIONES Y
PARTICIPACIN POR PAGAR S/.1,629.00
Valor Fob T.C. Variacin del Tipo 31.12.09 Por el registro del activo
Sistema PEPS Entradas T.C. Cierre
Unit. Existencias de cambio diferido relacionado a una diferencia
temporal
Monitores LCD 17 60 $150.00 2.856 2.952 0.096
Los importes S/. 1,580 y 4,266 resulta
Monitores LCD 14 40 $120.00 2.856 2.952 0.096 de aplicar el 10% y 30% del Resultado
Teclados 100 $8.00 2.856 2.952 0.096 Contable (S/. 15,800).

Mouse 50 $3.00 2.856 2.952 0.096

Asiento extracontable (Papeles de trabajo
Para determinar la adicin o deduccin a tranjera pendiente de pago al cierre del tributarios) en aplicacin del artculo 61
realizar, debido a la diferencia de cambio ejercicio, se deber considerar el saldo de inciso e):
ocasionada por el pasivo en moneda ex- las existencias en almacn:
x DEBE HABER
Sistema PEPS Saldo Valor Fob Unit. Valor Fob Unit. Adicin 20 MERCADERA S/. 489.98
Monitores LCD 17 20.00 150.00 0.096 288.00 2011 Productos
Monitores LCD 14 15.00 120.00 0.096 172.80 manufacturados
67 GASTOS FINANCIEROS S/.489.98
Teclados 35.00 8.00 0.096 26.88
676 Prdida por diferencia
Mouse 8.00 3.00 0.096 2.30 de cambio
489.98
31.12.09 Reclasificacin de la di-
ferencia de cambio al Costo de las
El Registro Contable de la diferencia de e) Determinacin del impuesto tributa- existencias.
cambio ser: rio diferido:
- Determinacin del impuesto a
x DEBE HABER pagar y activo tributario diferi- Asimismo, esta adicin tributaria confor-
67 GASTOS FINANCIEROS S/.1,416.00 do. ma una diferencia temporal en el ejercicio
676 Prdida por difer. de camb. 2009, en aplicacin a la norma tributaria,
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES y ser deducible en el ejercicio 2010,
- TERCEROS S/.1,416.00 Determinacin del Impuesto Diferido debido al pago del pasivo en moneda
42122 Emitidas $ Colortex SAC extranjera, asimismo extornado del Costo
31.12.09 Por el reconocimiento de la en la oportunidad de la venta.
prdida por diferencia de cambio. Result. del Ejercicio (Contable) 15,800.00
Adiciones: Por tanto, bajo esta casustica, tributaria-
x Diferencia de cambio por pasivos mente, se considerar dicha diferencia
pendientes de pago relacionadas de cambio como un costo computable,
96 GASTOS FINANCIEROS S/.1,416.00 a existencias 489.98 extornndose (extracontablemente) del

79 CARG. IMPUT. A CTA. Renta Neta Tributaria 16,289.98 gasto deducible.
DE COSTOS Y GAST. S/.1,416.00
31.12.09 Por el destino de los gastos. van... En la segunda parte trataremos el esque-
ma referido a los activos fijos.

I-20 Instituto Pacfico N 196 Primera Quincena - Diciembre 2009