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2017
ELEMENTO 4: PASIVO
Podemos decir que los pasivos representan las deudas, estas pueden ser en
moneda local o tambin es un compromiso de proporcionar bienes, insumos o
servicios a terceros, es en s todo lo que la empresa debe pagar, estas deudas
siempre y cuando se den para que la empresa produzca y siga desarrollndose
en su actividad comercial sea de servicio, o productos.
Los pasivos o deudas de una empresa se dividen en dos grupos al igual que los
activos, se dividirn segn sea su obligacin de pago ms cercano o ms
distante.
PASIVO CORRIENTE
Entre los beneficios del pasivo no corriente es la liquidez que aporta a la empresa
pudiendo utilizar este capital para nuevas inversiones y poder acelerar los planes
de crecimiento. Desde el enfoque de la contabilidad financiera resulta
indispensable crear un fondo de maniobra y para ello el activo corriente debe ser
mayor que el pasivo corriente. Esto permitir un margen de actuacin en el caso
de que haya desajustes en el calendario de cobros y pagos.
Sin embargo, en una situacin crtica, las empresas se se pueden ver obligadas
a realizar un proceso de reestructuracin de la deuda para poder solventar las
deudas a corto plazo y evitar situaciones concursales. Esta reestructuracin
supone transformar deuda en corto a deuda en largo plazo, con lo que se gana
tiempo para resolver los problemas financieros de la empresa.
Aquellos que no proceden del ciclo de operacin, tales como los pasivos
financieros mantenidos para la negociacin segn la NIC 39, los sobregiros
bancarios, los dividendos por pagar, los impuestos y otras cuentas por pagar no
comerciales.
CUENTA 40: TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
1. DESCRIPCIN PAGAR
Los tributos por pagar aluden a las obligaciones pecuniarias que se encuentra
obligado a cumplir una persona, de forma directa (contribuyente) o indirecta,
en razn de una norma legal. A continuacin se muestran los distintos tributos
existentes que se encuentran comprendidos en la cuenta 40:
En forma similar a la dinmica regulada por el PCGR, en esta cuenta se reflejan
las obligaciones de carcter tributario que impone el Estado, en virtud a su
Potestad Tributaria consagrada en el artculo 74 de la Constitucin Peruana. La
clasificacin clsica de los tributos corresponde a impuestos, contribuciones y
tasas, registrndose en esta cuenta aquellas que resulten de cargo de la
empresa por cuenta propia o como agente perceptor o retenedor.
Adicionalmente a ello, una de las novedades que presenta el PCGE, es la
incorporacin de los aportes a las Administradoras de Fondos de Pensiones as
como a las empresas prestadoras de servicios de salud.
2. CONTENIDO
4. DETALLE
401 Gobierno Central. Incluye los tributos que representan ingresos del
Gobierno Central, tanto por la empresa en su calidad de contribuyente como
en su calidad de agente retenedor.
5. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Los tributos y aportes a los sistemas de pensiones y de salud se
reconocen a su valor nominal menos los pagos efectuados. Su valor
nominal corresponde al monto calculado cuando es de cuenta propia, o
retenido cuando es por cuenta de terceros, en las fechas de las
transacciones.
6. DINMICA CONTABLE
ES DEBITADA POR: ES DEBITADA PR:
El pago de la deuda tributaria, de El importe de todos los tributos a
aportes a los sistemas de pensiones y cargo de la empresa.
de salud. El importe de los tributos retenidos,
Los pagos a cuenta del impuesto a y aportes al sistema de pensiones.
la renta de cuenta propia. El IGV facturado.
El importe nominal de los certificados La venta o aplicacin de los
de reintegro tributario recibido. certificados tributarios.
El IGV acreditable. Los aportes a los sistemas de
pensiones.
7. COMENTARIOS
1. DESCRIPCIN
Registra las obligaciones de la empresa con sus trabajadores por la prestacin
de sus servicios. La remuneracin es todo lo que el trabajador recibe, ya sea en
efectivo o en especie, como contraprestacin por haber puesto su capacidad de
trabajo a disposicin del empleador. El importe que representa esta cuenta es la
remuneracin neta, que es la cantidad a pagarle al trabajador, es decir, a los
ingresos totales que le corresponden (remuneracin bruta) se le restan las
aportaciones de cargo del propio trabajador al SNP o AFP y embargos judiciales,
as como el Impuesto a la Renta de 5ta. Categora, en caso corresponda. Sin
embargo, no solo registra las obligaciones por el servicio sino tambin las
gratificaciones que se encuentra obligado por la ley a otorgar) por fiestas patrias
y navidad) y aquellas que voluntariamente entregue a los mismos; as como las
retribuciones por los descansos remunerados (1) que tiene derecho el trabajador
(Decreto Legislativo N 713-08.11.91 y su reglamento Decreto Supremo N 012-
92-TR), as como participaciones en las utilidades. Igualmente se registra otras
remuneraciones a pagar o beneficios a otorgar a los trabajadores, tal como es el
caso de gratificaciones extraordinarias. Asimismo, se registra el beneficio social
de los trabajadores, el cual refiere a la compensacin por tiempo de servicios
que tiene la calidad de beneficio social de previsin de las contingencias que
origina el cese en el trabajo y de promocin al trabajador y su familia (Artculo 1,
Decreto Supremo N 001-97-TR del 01.03.97). En este sentido, propiamente su
naturaleza corresponde a un sistema de previsin y de asistencia social. Debe
advertirse que tienen derecho al beneficio de la CTS, aquellos trabajadores
sujetos al rgimen laboral de la actividad privada que cumplan, cuando menos
en promedio, una jornada mnima diaria de 4 horas.
2. CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones con los trabajadores por
concepto de remuneraciones, participaciones por pagar, y beneficios sociales.
3. ESTRUCTURA:
4. DETALLE
411 Remuneraciones por pagar. Comprende los sueldos, salarios,
comisiones, incluyendo las remuneraciones en especie, devengadas a
favor de los trabajadores de la empresa, as como las obligaciones
devengadas por vacaciones y gratificaciones legales.
413 Participaciones de los trabajadores por pagar. Incluye las
obligaciones de la empresa que, por disposiciones de ley o convenio
laboral, debe pagar a sus trabajadores por concepto de participaciones en
las utilidades.
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar. Registra las
obligaciones de la empresa por concepto de compensacin por tiempo de
servicios y pensiones de jubilacin.
419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar. Registra
cualquier otra obligacin de la empresa con sus trabajadores no
considerada en las subcuentas anteriores, tales como gratificaciones
extraordinarias y otros beneficios como los que se derivan de convenios
colectivos.
5. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
6. DINMICA CONTABLE
7. COMENTARIOS
ESTRUCTURA Y DETALLE
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
DINMICA CONTABLE
CASOS PRCTICOS
CUENTA 43
- Esta cuenta es similar a la cuenta 42: Cuentas por pagar Comerciales
Terceros; con la nica diferencia que corresponde a las operaciones por
la adquisicin de bienes o servicios recibidos, que la empresa realiza con
sus partes relacionadas.
- Para un adecuado tratamiento de esta cuenta, corresponde distinguir a
las partes relacionadas, para lo cual es importante considerar lo dispuesto
por la NIC 24: Revelaciones sobre entres vinculados. As dicha norma
ser aplicable en:
a) La identificacin de relaciones y transacciones entre partes vinculadas.
b) La identificacin de los saldos pendientes entre una entidad y sus
partes vinculadas.
c) La identificacin sobre las circunstancias en las que se exige revelar
informacin sobre los apartados (a) y (b) anteriores, y
d) La determinacin de la informacin a revelar sobre todas estas partidas.
La referida NIC 24, define el significado de los trminos siguientes y que
son importantes justamente para establecer si se est o no ante una parte
vinculada: (i) Control, (ii) Control conjunto e (iii) Influencia significativa).
ESTRUCTURA Y DETALLE
DINMICA CONTABLE
NIC 21: Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras.
Esta cuenta se encuentra constituida por todas las obligaciones contradas por
una empresa con los Accionistas, originados por: Prstamos, Dividendos as
como otras cuentas por pagar.
Comprende tambin las obligaciones de la empresa con los miembros del
directorio, por la realizacin de la gestin de direccin de la empresa, as como
las obligaciones contradas con el personal clave, como sera el caso de los
Gerentes, por conceptos diferentes a sus remuneraciones. Este ltimo
supuesto, se adecua a lo requerido por la NIC 24: Revelaciones sobre entes
vinculados.
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por la empresa
a los accionistas (o socios), directores y gerentes.
ESTRUCTURA Y DETALLE
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
DINMICA CONTABLE
NIC 21: Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras.
CASOS PRCTICOS
ESTRUCTURA Y DETALLE
DINAMICA CONTABLE
ES DEBITADA POR: ES ACREDITADA POR:
1 CASO
El Banco de la Nacin nos ha aceptado un pagar a 120 das por S/. 100,000.
2 CASO
Se han emitido 5,000 bonos cuyo monto total es de S/. 400,000, los cuales se
han vendido totalmente.
ESTRUCTURA Y DETALLE
RECONOCIMIENTO Y MEDICION
Estas subcuentas se reconocen inicialmente a su valor razonable,
generalmente igual al costo. Despus de su reconocimiento inicial se
reconocen a su costo amortizado, utilizando el mtodo de la tasa de
inters efectiva.
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de
los estados financieros, se expresarn al tipo de cambio aplicable a
las transacciones a dicha fecha.
DINAMICA CONTABLE
ES DEBITADA POR: ES ACREDITADA POR:
Los pagos efectuados por Las reclamaciones de terceros.
acreencias reconocidas en esta
cuenta. Las obligaciones con terceros por
compra de activos inmovilizados.
La devolucin de los depsitos
recibidos en garanta. Los depsitos que se reciben de
terceros en calidad de garanta por
La diferencia de cambio si prstamos otorgados u otras
disminuye el tipo de cambio de la operaciones contractuales.
moneda extranjera.
La diferencia de cambio si el tipo de
El cumplimiento de los cambio de la moneda extranjera
compromisos de venta. sube.
1 CASO
Se va a arrendar un almacn de la empresa, recibindose un depsito en
garanta de S/. 25,000 de parte del arrendatario.
2 CASO
Con fecha 14.06.2011 la empresa TEXTILES SAN MIGUEL S.A.C ha adquirido
una mquina remalladora por un valor de S/. 14,000 ms IGV. Sobre el particular,
el contador de la empresa nos pide ayuda para registrar esta adquisicin.
ANLISIS DEL ELEMENTO 4
CONTENIDO
CAMBIOS MS RELEVANTES.
Introduccin.
Con el nimo de seguir difundiendo el uso adecuado del Plan Contable General
Empresarial, que es de aplicacin obligatoria a partir del 1 de enero de 2011, de
acuerdo a la Resolucin N 042-2009-EF/94 del Consejo Normativo de
Contabilidad, que fuera modificada segn Resolucin N 043-2010-EF/94 (norma
vigente) emitida por la misma institucin citada, es que en este artculo
contemplaremos el anlisis y dinmica contable de la cuenta 47 Cuentas por
Pagar Diversas Relacionadas. II.
Dinmica de la Cuenta 47
Es debitada por: Es acreditada por:
2. QU ES UNA PROVISIN?
Una Provisin es aquel monto registrado en libros que tiene por objeto, hacer frente a
determinadas contingencias que an cuando no se hayan determinado de manera efectiva, se
espera que se realicen en un momento no muy lejano. En otras palabras, es un pasivo sobre el
que existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento.
Sobre el particular, las normas contables prevn que una provisin slo deba ser reconocida en
libros contables cuando se cumplan cada una de las tres condiciones siguientes:
a) La entidad tiene una obligacin presente como resultado de un suceso pasado.
b) Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos que involucren
beneficios econmicos, para pagar la obligacin; y,
c) Puede estimarse de manera fiable el importe de la obligacin.
IMPORTANTE
El deterioro de la cuentas por cobrar, la desvalorizacin de existencias, la depreciacin y en
general, el deterioro del valor de activos, no califican como Provisiones; estos son slo ajustes
en el importe en libros de activos.
3. NOMENCLATURA
481 Provisin para litigios
482 Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado
483 Provisin para reestructuraciones
484 Provisin para proteccin y remediacin del medio ambiente
485 Provisin para gastos de responsabilidad social
486 Provisin para garantas
489 Otras provisiones
4. SUBCUENTAS
483 Provisin para reestructuraciones: Incluye la estimacin de los costos que surgen de
una reestructuracin, como por ejemplo en la venta o liquidacin de una lnea de actividad, la
clausura de emplazamiento de la entidad en un pas o regin, o los cambios en la estructura
gerencial. En este caso, la obligacin implcita slo se presenta si la empresa tiene un plan formal
y detallado para proceder y se ha producido una expectativa vlida entre los afectados.
484 Provisin para proteccin y remediacin del medio ambiente: Comprende las
obligaciones legales, contractuales o implcitas de la empresa o compromisos adquiridos para
prevenir o reparar daos sobre el medio ambiente, salvo las que tengan origen en el
desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del activo inmovilizado.
485 Provisin para gastos de responsabilidad social: Comprende las obligaciones por los
gastos en los que la empresa estima incurrir en la atencin de aspectos de responsabilidad
social.
486 Provisin para garantas: Incluye la estimacin de gastos a incurrir por la reparacin o
reposicin de activos vendidos.
489 Otras provisiones: Comprende cualquier otra provisin no incluida en las subcuentas
precedentes.
APLICACIN PRCTICA
SOLUCIN:
A efecto de poder determinar si en el caso expuesto por la empresa FABRICACIONES
METLICAS S.A.C. se debe o no reconocer una provisin por los desembolsos que se podran
generar durante el plazo de garanta, es preciso analizar si se cumplen con los requerimientos
para el reconocimiento de una provisin. As veamos lo siguiente:
REQUERIMIENTOS PARA RECONOCER ANLISIS
UNA PROVISIN
En este caso, el hecho obligante es la venta del
Obligacin actual resultante de un hecho
producto con una garanta, la cual da lugar a
pasado obligante
una obligacin actual.
Flujo de salida de recursos que involucra En este caso, hay un flujo probable para
beneficios econmicos, para liquidar la liquidar las garantas en su conjunto.
obligacin
De la experiencia pasada, se estima que los
Estimacin confiable de la obligacin gastos podran llegar a un monto determinado
confiablemente.
SOLUCIN:
A efectos de determinar si en el caso que nos expone la empresa ALMACENES ESCALA
S.A.C. debe realizar o no una provisin, procederemos a analizar los supuestos planteados, y
sobre ello se determinar si debe o no realizar una provisin.
SOLUCIN:
a) Al 31 de Diciembre de 2010
Con ocasin de la elaboracin de los Estados Financieros al 31.12.2010, la empresa analizar
si procede o no efectuar una provisin por la garanta otorgada a la empresa
AGROINDUSTRIAS DEL
NORTE S.R.L. a fin de cubrir la eventualidad del no pago.
REQUERIMIENTOS
PARA RECONOCER ANLISIS
UNA PROVISIN
En este caso, el hecho obligante es el
Obligacin actual resultante de un hecho
otorgamiento de la garanta, la cual da lugar a
pasado obligante
una obligacin legal.
En este caso, no es probable que se produzca
un flujo de salida de beneficios al 31 de
Flujo de salida de recursos que involucra
Diciembre de 2010, pues la empresa
beneficios econmicos, para liquidar la
AGROINDUSTRIAS DEL NORTE S.R.L. no
obligacin
tiene problemas para cancelar su deuda a la
entidad financiera.
Respecto de la estimacin confiable de la
obligacin, sta cumple con el requisito
Estimacin confinable de la obligacin puesto que el monto que no sea pagado,
deber ser asumido por la empresa SAN
BENITO S.A.C.
Del anlisis efectuado por la empresa SAN BENITO S.A.C podemos observar que an cuando
existe una obligacin actual y una estimacin confiable del monto que tendra que pagar por el
no cumplimiento por parte de la empresa AGROINDUSTRIA DEL NORTE S.R.L., no es
probable que se produzca una salida de beneficios, pues la situacin financiera de la empresa
deudora es buena, por lo que al 31.12.2010 no se reconocer provisin contable alguna.
b) Al 31 de Diciembre de 2011
Al 31 de Diciembre de 2011, surgen nuevas situaciones que cambian el panorama descrito al
cierre del ao anterior. Por ello, nuevamente se debe efectuar el anlisis a efecto de determinar
si se debe o no efectuar una provisin.
REQUERIMIENTOS
PARA RECONOCER ANLISIS
UNA PROVISIN
En este caso, el hecho obligante es el
Obligacin actual resultante de un hecho
otorgamiento de la garanta, la cual da lugar
pasado obligante
a una obligacin legal.
En este caso, es probable que, al 31 de
Flujo de salida de recursos que involucra
Diciembre del 2011, se requiera, para liquidar
beneficios econmicos, para liquidar la
la obligacin, de un flujo de salida de recursos
obligacin
que involucre beneficios econmicos.
Respecto de la estimacin confiable de la
obligacin, sta cumple con el requisito
puesto
Estimacin confinable de la obligacin
que el monto que no sea pagado, deber ser
asumido por la empresa SAN BENITO
S.A.C.
De lo observado, podemos concluir que al 31.12.2011, y a diferencia del cierre del ejercicio
anterior, la empresa SAN BENITO S.A.C deber efectuar una provisin contable, pues a dicha
fecha se cumplen con los tres requisitos para reconocer la misma.
1. DEFINICIN
La Cuenta 49 Pasivo Diferido incluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias
temporales gravables (imponibles) sin efecto tributario y en actualizaciones de valor.
Asimismo, incorpora los intereses referidos a cuentas por cobrar que aun no han devengado.
2. NOMENCLATURA
La cuenta en desarrollo est compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias:
491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido Patrimonio
4912 Impuesto a la renta diferido Resultados
492 Participaciones de los trabajadores diferidas
4921 Participaciones de los trabajadores diferidas Patrimonio
4922 Participaciones de los trabajadores diferidas Resultados*
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros
4932 Intereses no devengados en medicin a valor descontado
494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo
495 Subsidios recibidos diferidos
496 Ingresos diferidos
497 Costos diferidos
3. SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente:
491 Impuesto a la renta diferido: En esta subcuenta se acumulan los efectos del gasto
contable por impuesto a la renta originado en diferencias temporales gravables, que se
estima dar lugar al pago de impuesto a la renta en ejercicios futuros. Asimismo, acumula
el efecto del impuesto a la renta diferido por actualizacin de valor sin efecto tributario,
como es el caso de las revaluaciones, reconocidas directamente en el patrimonio neto.
493 Intereses diferidos: Esta subcuenta incorpora los intereses relacionados con
cuentas por cobrar, los que an no han devengado. Estos intereses pueden incluir tanto
aquellos que se pactan explcitamente, como los que estn implcitamente contenidos
en las cuentas por cobrar.
496 Ingresos diferidos: Este cdigo incluye los ingresos que se devengan en
resultados en el futuro no contenidos en las subcuentas anteriores. No incluye la
contabilizacin de ingresos de contratos de construccin, los anticipos recibidos por
venta futura de bienes o servicios, ni los adelantos por venta de bienes futuros.
497 Costos diferidos: Esta subcuenta incluye los costos asociados con los ingresos
diferidos acumulados en la subcuenta 496.
4. A TENER EN CUENTA
a) Reconocimiento de ingresos por subsidios
El reconocimiento en ganancias y prdidas de ingresos por subsidios recibidos del Estado,
previamente acumulados en la subcuenta 495, se registran en la divisionaria 7591.
SOLUCIN:
Para poder determinar la diferencia temporal que surge por esta situacin para el ao 2011, es
preciso considerar el siguiente clculo:
CLCULO CLCULO
DETALLE DIFERENCIA
CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio S/. 500,000 S/. 500,000
(-) Diferencia Temporal (S/. 75,000) (S/. 75,000)
Exceso Deprec. Deducible
Base de calculo S/. 500,000 S/. 425,000
Impuesto a la Renta S/. 150,000 S/. 127,500 (S/. 22,500)
Esta diferencia se origina por el efecto en el Impuesto a la Renta de la mayor depreciacin que
est deduciendo tributariamente la empresa (S/. 75,000 * 30% = S/. 22,500), y que en ejercicios
futuros deber cumplir con reintegrar.
De ser as, esta diferencia se constituye un pasivo diferido para la empresa, debindose registrar
en la subcuenta 491 Impuesto a la Renta Diferido.
CASO N 6: INTERESES IMPLCITOS
Se ha vendido una mquina por un valor de S/. 1000,000 ms IGV, otorgndose un plazo
de 36 meses para su pago. De acuerdo a la Gerencia Financiera en la operacin existe un
inters implcito de S/. 90,000.
SOLUCIN:
Los intereses implcitos son aquellos incluidos implcitamente en la operacin. Esto significa que
para efectos contables, estos intereses slo se reconocen como ingresos a lo largo del plazo
para el pago de la obligacin.
De ser as, en la operacin planteada, se deber separar el ingreso por la venta en s, del monto
que corresponda a los intereses implcitos; stos ltimos debern registrarse en la divisionaria
4932 Intereses no devengados en medicin a valor razonable.
IMPORTANTE
El monto abonado a la divisionaria 4932 se ir trasladando paulatinamente a la divisionaria 7792
Intereses no devengados en medicin a valor razonable, durante el tiempo del crdito. Para tal
efecto, se realizar el siguiente registro contable: