Cuba 1

INTEGRANTES:
Plasencia Gutirrez, Luis Miguel.

Rayco Arenas, Susana.
Ticlia Vsquez, Mara Fiorella.
Ulloa Cndor, Sandra Mercedes.
2017
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO
INDICE
1.- INTRODUCCIN .....................................................................................................................24
2.-MARCO TERICO......3
-DEFINICION DE LA AUDITORIA INTERNA3
-OBJETIVOS DE LA AUDITORA INTERNA3
-ELEMENTOS DE LA AUDITORA INTERNA..4
-COMO ESTA CONSTITUIDA LA AUDITORIA INTERNA.4
-SECTORIZACION DE LA AUDITORIA INTERNA EN CUBA..5
-DISPOSITIVOS LEGALES QUE AUTORIZAN EL FUNCIONAMIENTO DE LA AUDITORA INTERNA..9
-PROCESOS DE LA AUDITORA INTERNA...9
-PROCEDIMIENTOS QUE SIGUEN PARA EJECUTAR LA AUDITORA INTERNA...11
3.- NOTICIAS.............24
4.- RECOMENDACIONES..........26
5.- BIBLIOGRAFA..........27
1
I. INTRODUCCIN
Todos los profesionales vinculados al ejercicio de la Auditora Interna as como los
empresarios conocemos de la vital importancia que tiene para el xito de una
organizacin contar con un equipo de Auditora Interna que responda a los intereses del
mismo, as como constituya un factor importante aliado de la alta jefatura de la
organizacin, as garantizar velar por la correcta administracin, uso y control de los
recursos humanos, materiales y financieros. En el contexto internacional la auditora
interna es una actividad liderada por el Instituto Internacional de Auditora Interna el cual
desde el ao 1974 ha evolucionado incesantemente con el devenir del tiempo, transitando
por diferentes concepciones en su desarrollo. En el caso especfico de Cuba, a pesar de
ser miembro de la Federacin Latinoamericana de Auditores Internos (FLAI), organizacin
que agrupa a los profesionales de la auditora interna de Amrica Latina se opt por no
utilizar las normas internacionales. En 1982, el mencionado comit dict la Resolucin 49
con las normas generales para la actividad de auditora. Se realizaron diversos estudios
relacionados con la auditora y posteriormente fueron aprobados en diferentes cuerpos
legales los requerimientos para la auditora estatal y las normas de auditora.
Ya en el ao 1994 se extingue el Comit Estatal de Finanzas, asumiendo sus funciones el

Ministerio de Finanzas y Precios y paralelamente se fundan las sociedades civiles de
auditora. En abril del 2001 se funda el Ministerio de Auditora y Control (MAC) encargado
de dirigir, ejecutar y controlar la aplicacin de la poltica del Estado y del Gobierno en
materia de auditora gubernamental, fiscalizacin y control gubernamental; Por otro lado,
en el ao 2004 se aprueban, a travs de la Resolucin 100, las normas de auditora
interna y las regulaciones para la actividad. A pesar de lo relativamente acertado de la
existencia de normas especficas para la auditora interna, estas quedaron sin efectos
legales con la puesta en vigor de las Normas Cubanas de Auditora (NCA), mediante la
Resolucin 340 del 2012, de la Contralora General de la Repblica de Cuba,
unificndose el marco legal para la auditora interna y externa.
Es por esta razn que, en este trabajo se aborda el anlisis realizado sobre las
normativas que han regulado la prctica de la auditora interna en Cuba, incluyendo las
Normas Cubanas de Auditora y la incidencia de esta regulacin en la actividad de
auditora interna.
2
II. MARCO TERICO

ASPECTOS GENERALES DE AUDITORIA INTERNA EN CUBA
A travs de la Contralora General de la Repblica de Cuba, se emite la Resolucin
N340/12 que aprueba las Normas Cubanas de Auditoria y las Disposiciones Generales
para Auditoria Interna y las Sociedades Civiles de Servicios y Otras Organizaciones que
practican la Auditoria Independiente.
DEFINICION DE LA AUDITORIA INTERNA:

El 8 de junio de 1995, el Consejo de Estado dicta el Decreto-Ley 159 De la auditora y se
define a la auditora interna como:
El control que se desarrolla como instrumento de la propia administracin y consiste en
una valoracin independiente de sus actividades; que comprende el examen de los
sistemas de control interno, de las operaciones contables y financieras y de la aplicacin
de las disposiciones administrativas y legales que correspondan; con la finalidad de
mejorar el control y grado de economa, eficiencia y eficacia en la utilizacin de los
recursos; prevenir el uso indebido de stos y coadyuvar al fortalecimiento de la disciplina
en general
OBJETIVOS:
OBJETIVO GENERAL:
Proponer una metodologa de trabajo que permita determinar cules son los riesgos que
limitan la calidad de los procesos de la actividad de auditoria interna, permitiendo la
adecuada gestin a partir del perfeccionamiento de la planificacin y ejecucin de
acciones de control acorde a las normas establecidas en el pas.
OBJETIVOS ESPECFICOS:
Elaborar la estrategia del proceso de auditora y proponer la metodologa que
permita identificar los riesgos relacionados con la actividad en la totalidad de sus
procesos.
Colaborar con los distintos rganos de la organizacin en la implantacin de los
sistemas y procedimientos encaminados a obtener una mayor eficacia de las
prcticas de gestin de la empresa.
Actuar con independencia de accin y criterio respecto a los restantes rganos de
la empresa para el cumplimiento de sus objetivos y en el desempeo de sus
funciones.
3
ELEMENTOS:
Los elementos de la Auditora interna, pueden clasificarse en:
Cumplimiento.
Verificacin.
Evaluacin.
CUMPLIMIENTO: Extensin con que son seguidas las polticas, reglas, buenas
prcticas de negocios, principios contables generalmente aceptados, leyes,
regulaciones del gobierno y hasta el sentido comn.
VERIFICACIN: La direccin debe recibir una seguridad permanente de la validez de
los informes actuales superior a la que es posible obtener por el examen anual del
auditor externo. Generalmente, la verificacin incluir registros, informes y cuentas.
EVALUACIN: Es la responsabilidad ms importante del auditor interno, debe
revisar constantemente el sistema de control y estar seguro que es adecuado, y que
se mantiene tal y como espera la direccin.
COMO ESTA CONSTITUIDA LA AUDITORIA INTERNA:
La auditora interna en Cuba est constituida por las siguientes unidades de quienes la
realizan, segn la Resolucin N340/12 que regula la auditoria interna que realizan las
Unidades centrales de auditora interna (UCAI), las unidades de auditora interna (UAI) y
los auditores internos (AI); y la auditora que realizan las sociedades civiles de servicio y
otras organizaciones que practican la auditora independiente.
Cules son las funciones de las Unidades Centrales de Auditoria Interna (UCAI)?
Evaluar el funcionamiento de la organizacin, de sus sistemas operativos y de la
adecuada utilizacin de sus recursos.
Mantener al Intendente y a los Directores Generales de Departamento informados
de cuantas desviaciones significativas se detecten proponiendo las acciones
correctivas pertinentes.
Evaluar el cumplimiento por las dependencias de la Administracin de sus
recomendaciones y sugerencias formuladas en el mbito de su competencia.
Controlar la fiabilidad e integridad de la informacin financiera y operativa y de los
criterios utilizados para medirla y clasificarla.
4
Revisar los sistemas establecidos para asegurar que cumpla con aquellas
polticas, planes, procedimientos, leyes y regulaciones, que puedan tener impacto
significativo en las operaciones e informes, y evaluar el grado de cumplimiento de
la organizacin.
Revisar las medidas de salvaguarda de activos y verificar la existencia de los
mismos.
Valorar la eficiencia y eficacia con que se emplean los recursos financieros,
humanos y materiales.
Revisar las operaciones y programas para asegurar que los resultados son
acordes con los objetivos y las metas trazadas, y que se han llevado a cabo con
los recursos y plazos previstos.
Proponer la mejora de los sistemas de informacin.
Realizar los estudios especiales que el Intendente le encargue por su
conocimiento global de la Administracin, en los distintos Departamentos,
Divisiones, Servicios o Unidades.
SECTORIZACION DE LA AUDITORIA INTERNA EN CUBA:

Segn Resolucin de Contralora General de la Republica aprobada en el Ao 2012
que entro en vigencia en enero del 2013, en su Anexo II La auditora interna y los
Auditores Internos y la auditoria que realizan las sociedades civiles de servicios y
otras organizaciones que practican la auditora independiente; regula de manera
general la auditoria interna de los jefes de los rganos, organismos de la
administracin central del estado, presidentes de los consejos de administracin de
las asambleas provinciales y municipales del poder popular y del municipio especial
Isla de la Juventud, entidades nacionales, unidades presupuestadas, organizaciones
superiores de direccin empresarial, empresas y organizaciones econmicas de
base relacionados con la auditora interna.
Entre sus deberes de la contralora General de la Republica Cubana bsicos,

se encuentran los siguientes:
Garantizar que la actividad de auditora est representada en su estructura
organizativa, tomando en consideracin el universo auditable y las
caractersticas de cada lugar.
5
Consultar a la Contralora General de la Repblica, al Jefe de la UCAI o UAI,

segn corresponda, sobre la estructura organizativa de su sistema, as como
los cambios o modificaciones que se propongan por los respectivos jefes,
adems de la designacin, evaluacin, medidas disciplinarias, liberacin de los
jefes de unidades de auditora y cualquier movimiento a realizar con el auditor
interno.
Subordinar las unidades organizativas de la auditora y en su defecto los
auditores, directamente a su nivel.
Analizar de forma sistemtica las medidas necesarias para el fortalecimiento
de la actividad de la auditora en su sistema.
Garantizar que el personal que ejerza la actividad de auditora est inscrito en
el Registro de Contralores y Auditores de la Repblica de Cuba.
Exigir que cada auditora sea ejecutada por personal que posea la capacidad
necesaria.
Garantizar que el AI preserve su independencia y no sea utilizado en funciones o
tareas ajenas a las previstas en el Plan Anual de las acciones de auditora,
supervisin y control, en lo adelante (Plan).
Garantizar las condiciones de trabajo a los auditores para que realicen sus
funciones de conformidad con las Normas Cubanas de Auditora y otras
regulaciones vigentes.
Aprobar en primera instancia el Plan despus de conciliado con la Contralora
General de la Repblica, la UCAI o UAI, segn corresponda.
Solicitar la reclasificacin de las auditoras y otras modificaciones que se requieran
realizar al Plan, con la correspondiente fundamentacin al Contralor General de la
Repblica de Cuba.
Informar al Embajador o Jefe de Misin del Estado Cubano del pas donde radica
la entidad, en un trmino no mayor de treinta (30) das siguientes, las medidas
administrativas a adoptar y los planes para resolver las deficiencias detectadas,
cuando realicen a entidades en el exterior auditora u otras acciones de control
expresamente autoriza-das por la Contralora General de la Repblica, en lo
adelante (auditora u otras acciones de control).
Exigir que se establezca un sistema de control de calidad para el trabajo de la
unidad organizativa de auditora.
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Garantizar que los resultados de las auditoras se analicen en el Consejo de

direccin y se cumpla lo establecido en las Normas Cubanas de Auditora para el
proceso de informacin y comunicacin con las organizaciones polticas, de masas
y el colectivo de trabajadores de las entidades objeto de auditoras u otras
acciones de control.
Integrar al jefe de la UCAI, UAI o AI, segn corresponda como miembro del
Comit de Prevencin y Control, el que no debe ser responsable de componente o
ejecutante de tareas que lo limite en su revisin; ni delegar en estos la
implementacin del Sistema de Control Interno.
No delegar en el auditor la custodia y conservacin del expediente de las acciones
de control de la entidad.
Es importante mencionar que Republica de Cuba, no cuenta con el colegio de

contares pblicos, pero existe una Asociacin Nacional de Economistas y
Contadores de Cuba. La cual abordaremos a continuacin
Asociacin Nacional de Economistas y Contadores de Cuba: Organizacin no

gubernamental, de afiliacin voluntaria y autofinanciada. Fundada el 14 de junio de 1979
en La Habana, Cuba, ha contribuido a potenciar la participacin de sus miembros en el
desarrollo econmico y social del pas. El gremio realiza mltiples acciones en aras de
una economa socialista eficiente, como prestacin de asesoras, capacitacin y
asistencia tcnica econmica, financiera y contable a las entidades interesadas, y cursos
de capacitacin econmicas.
Principales objetivos
Asociar a todos los profesionales vinculados a las diferentes especialidades de las

Ciencias Econmicas, promover y potenciar su participacin activa en el proceso
de desarrollo econmico y social de Cuba y en la elevacin del control y la
eficiencia del sistema econmico financiero del pas.
Continuar fomentando el prestigio de los profesionales integrados en la
Asociacin, difundiendo el alcance de su funcin social y velando por que los
mismos se desempeen dentro de los ms altos planos de responsabilidad,
idoneidad y competencia profesional y tica.
Promover la superacin profesional y la elevacin del nivel acadmico de los
profesionales, tcnicos de nivel medio y dems trabajadores vinculados al ejercicio
7
de la prctica econmica y contable, utilizando todos los medios, mtodos y vas

factibles.
Salvaguardar y defender los intereses y derechos profesionales y sociales de
todos y cada uno de sus miembros, as como promover las relaciones sociales y la
ayuda a los asociados y sus familiares directos que lo requieran.
Contribuir a preservar y difundir los valores del pensamiento econmico cubano y
universal, as como divulgar investigaciones y anlisis de inters terico y prctico
sobre los principales problemas que afronta la economa nacional, territorial y
empresarial.
Prestar todo tipo de asesora, capacitacin y asistencia tcnica en materia
econmica, financiera y contable a los rganos, organismos, instituciones,
organizaciones y entidades interesadas en ello.
Establecer y mantener relaciones con profesionales, instituciones y organizaciones
nacionales, internacionales y extranjeras vinculadas a las Ciencias Econmicas; y
fortalecer los lazos de cooperacin y apoyo.
Promover y mantener relaciones de colaboracin con otras organizaciones
sociales e institucionales del pas, con la finalidad de fortalecer el desarrollo
econmico y el trabajo financiero y contable.
Contribuir al estudio e investigacin de los problemas de la economa mundial y la
insercin de nuestra economa en ella, tanto desde el punto de vista terico como
de su instrumentacin prctica, teniendo presente el proceso de Globalizacin que
marca el inicio del nuevo siglo.
Trabajar en la conformacin de proyectos internacionales que validen nuestro
objeto social y amplen los vnculos con ONG, instituciones, rganos, organismos,
fondos y programas del Sistema de las Naciones Unidas entre otros organismos
internacionales y regionales para llevar a vas de hecho convenios de superacin y
el desarrollo de actividades cientficas y profesionales.
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DISPOSITIVOS LEGALES QUE AUTORIZAN EL FUNCIONAMIENTO DE LA

AUDITORA INTERNA
Ley 107 / 2009 Aprobada por la Asamblea Nacional del Poder Popular, es la
siguiente DE LA CONTRALORA GENERAL DE LA REPUBLICA DE CUBA.
Resolucin No. 340 de 11-10-12 Aprueba las Normas Cubanas de Auditora y las
disposiciones generales para la auditora interna y las sociedades civiles de
servicio y otras organizaciones que practican la auditora independiente (
unificndose el marco legal para la auditora interna y externa).
Resolucin No. 60 de 2011. Se aprueba Los principios de control interno y las
normas establecidas.
Resolucin No. 261 de 8-06-2013 Normas generales para la elaboracin,
conciliacin, aprobacin y control del plan anual de las acciones de auditora,
supervisin y control del sistema nacional de auditora y su sistema informativo.
Resolucin No. 512 de 30-12-2013. En la ejecucin de las acciones de auditora,
supervisin y control que se realicen por los auditores del Sistema Nacional de
Auditora, se deben identificar y cuantificar los daos y perjuicios econmicos
causados al patrimonio pblico.
PROCESOS DE LA AUDITORA INTERNA
Fases de la auditora:
En la ejecucin de la auditora intervienen cuatro fases, las cuales son:
1. Planeacin: Es la que determina el logro de los niveles de gestin ptimos

(economa, eficiencia y eficacia) en el proceso de la auditora; si se realiza una
adecuada planeacin, el resto de las fases pueden alcanzar la calidad requerida.
En esta fase se realizan, entre otras, las actividades siguientes:
a) Acopio de informacin sobre la entidad auditada y su organizacin, con el fin de

determinar los riesgos y reas o procesos de mayor importancia.
b) Valoracin preliminar del Sistema de Control Interno.
c) Definicin de los objetivos y el alcance de la auditora.
d) Seleccin de la muestra a ser evaluada.
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e) Determinacin de recursos humanos y materiales.
f) Elaboracin del Plan de trabajo general de la auditora, el Plan de trabajo individual

y programas de la auditora.
g) Dar a conocer a la entidad auditada el alcance y los objetivos generales de la

auditora, los que pueden cambiar en dependencia de los hallazgos detectados,
siempre que no se comprometa el resultado de alguna investigacin solicitada por los
niveles competentes.
2. Ejecucin: Consiste en la aplicacin del programa de auditora con la finalidad de

alcanzar los objetivos propuestos, la que permite obtener la evidencia suficiente,
competente y relevante.
En esta fase se realizan actividades como:
a) Aplicacin de pruebas sustantivas y de cumplimiento y recopilacin de la

evidencia.
b) Determinacin de desviaciones: hallazgos de la auditora.
c) Notificacin de los resultados parciales de la auditora.
3. Informe: Consiste en la elaboracin del informe de los resultados de la auditora.
a) Elaboracin del informe de la auditora.
b) Notificacin del resultado final de la auditora al sujeto auditado.
c) Emisin del informe de la auditora.
4. Seguimiento: Es el seguimiento a la presentacin, por el sujeto auditado, del plan

de medidas, as como de las medidas disciplinarias propuestas y adoptadas con los
responsables directos y colaterales.
a) Evaluar y emitir criterios a partir de recibir la consulta de la propuesta de las

medidas disciplinarias a adoptar por el sujeto auditado, dentro de los diez das
(10) siguientes a la presentacin de estas.
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b) Revisar el plan de medidas presentado por el sujeto auditado, as como las

medidas disciplinarias adoptadas con los responsables directos y colaterales, y
hacer llegar las consideraciones dentro de los diez das (10) siguientes de su
presentacin al referido sujeto. Aunque no estn definidos los lmites entre las
fases de la auditora: Planeacin, Ejecucin, Informe y Seguimiento, es
importante que el auditor reconozca su existencia y realice sus labores de
acuerdo a cada una de ellas, lo que permite una revisin y supervisin
adecuada desde el inicio hasta la aprobacin del informe de la auditora.
PROCEDIMIENTOS QUE SIGUEN PARA EJECUTAR LA AUDITORA INTERNA
ETAPA I. ETAPA PRELIMINAR.
Etapa donde el auditor va a identificarse con la actividad que realiza la

entidad, comprende la obtencin de informacin verbal y escrita sobre antecedentes
generales, base legal, organizacin, incluyendo la revisin de la informacin disponible y
pertinente (informes de auditoras anteriores, papeles de trabajo,
disposiciones legales u otra documentacin contenida en el expediente de acciones de
control), con la finalidad de lograr un entendimiento general de los niveles de autoridad y
responsabilidad, los fines que persigue la entidad, mtodos y procesos generales.
Posibilita valorar el grado de fiabilidad del control interno (contable y

administrativo), seleccionar las operaciones que permitirn examinar los estados
financieros y definir los mtodos usados por la administracin para supervisar las
operaciones, incluyendo la funcin de la auditoria interna, si es que existe. Todo lo
anterior contribuir a que se elabore un plan de trabajo ms eficiente y racional para cada
auditor, lo que asegurar que las acciones que se ejecuten se realicen con la debida
calidad y economa, propiciando as el xito de su ejecucin.
Como resultado de la exploracin, el jefe de grupo puede sugerir al supervisor variar o no

el objetivo de la accin o su alcance. Es posible que, por determinadas razones, no se
requiera desarrollar alguno de los temas expuestos en la orden de trabajo o incluir otro
que por la importancia o trascendencia que tenga pueda aportar un resultado no esperado
en la entidad, cuestin que se debe consignar en un documento firmado por el jefe de
grupo, aprobado por el supervisor actuante y archivado en el expediente de auditoria.
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En sentido general de la profundidad y calidad con que se efectu este proceso

depender:
El conocimiento que se tenga de las zonas o reas crticas existentes en la

entidad, entendidas como: aquellas que por la importancia del proceso productivo,
comercializacin o de servicios propicie mayores riesgos en el desarrollo de su
trabajo, vinculadas a ellas las distintas operaciones que realizan.
Obtener las pruebas necesarias para reunir los elementos que le permita un
adecuado planeamiento del trabajo a realizar, con economa, eficiencia, eficacia y
racionalidad.
Dirigir el planeamiento hacia las cuestiones de mayor inters, de acuerdo con los
objetivos previstos.
Conocer en detalle las caractersticas de la entidad a auditar y determinar la

importancia de las materias que se habrn de examinar.
Hacer la seleccin y las adecuaciones a la metodologa y programas a utilizar.
Valorar el ambiente del control interno (contable y administrativo)
ETAPA II. PLANEAMIENTO.
Las actividades relacionadas con esta etapa, debe concebir cmo cumplir el programa
concebido por la Direccin de Auditoria, de acuerdo con el grupo de auditores
asignados para realizar la actividad, y teniendo en cuenta las condiciones y
particularidades de la entidad en cuestin.
Los procedimientos de auditoria no se encuentran estandarizados; y los que se

utilizan, se seleccionan debido a que tienen particular significacin en el cumplimiento de
los objetivos de trabajo.
Es importante que el auditor est profundamente familiarizado con la entidad. El

planeamiento adecuado debe estar bien documentado e incluir el programa de auditoria,
con la descripcin de los procedimientos a seguir en el desarrollo de la misma, para lograr
los objetivos propuestos.
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Diseo del programa de auditoria, se utiliza slo como gua; debe asegurarse de que no
ha pasado por alto algn ningn procedimiento importante de revisin, bien sea mediante
la adaptacin del programa general o uno preparado a la medida.
Despus de determinar el tiempo a emplear en la ejecucin de cada comprobacin o

verificacin, se procede a elaborar el plan global o general de la auditoria, el que se
recoger en un documento que contenga como mnimo:
Definicin de los temas y las tareas que se deben ejecutar.
Nombre del o los especialistas que intervendrn en cada una.
Fecha prevista de inicio y terminacin de cada tarea. En este caso se considera

desde la exploracin hasta la conclusin del trabajo.
Debe confeccionarse el plan de trabajo individual de cada especialista, considerando,

nombre del especialista, definicin de los temas y cada una de las tareas a ejecutar, fecha
de inicio y terminacin de cada tarea, dejado siempre espacio para consignar el perodo
real de ejecucin, as como las incidencias en cada tarea/especialista o del tema en su
conjunto.
ETAPA III. EJECUCIN.
Durante la ejecucin, el auditor debe asegurarse del cumplimiento de las normas de

auditoria, y del conocimiento y dominio de la actividad que realiza la entidad a que est
subordinado; pues de ello, depende la calidad del servicio que ha de brindar y los posibles
riesgos en el cumplimiento de los objetivos propuestos.
La evidencia examinada por el auditor consiste en una amplia variedad de informacin y

datos que apoyen los informes elaborados. El auditor tiene que usar su criterio profesional
en la seleccin de la muestra apropiada, este considerar cualquier elemento que le
permita hacer una evaluacin objetiva y expresar un dictamen de naturaleza profesional,
considerando los siguientes elementos:
CRITERIO: Los criterios utilizados por el auditor al evaluar la razonabilidad

son de suma importancia en algunas reas, muchos estn basados en sentido
comn y prcticas prudentes bien conocidas o comnmente aplicadas.
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Al escoger criterios el auditor aplica su juicio, algunas fuentes posibles de criterios

son: disposiciones vigentes, normas internas, polticas, procedimientos, opiniones
de la administracin, estipulaciones de contratos, experiencias del
auditor con entidades o actividades similares; frecuentemente el mejor criterio
es simplemente una mejor manera de llevar a cabo una tarea a lograr un fin.
CONDICIN: constituye una situacin que existe y que ha sido determinada y

documentada durante la Auditoria Interna.
EFECTO: se refiere a la identificacin de cules son las consecuencias de las

desviaciones, es decir, la afectacin econmica calculada por el auditor interno
relacionada con el hallazgo de auditoria objeto de revisin y anlisis.
CAUSA: est referida a las razones por las cules se producen las
desviaciones identificadas con respecto a los criterios aplicables.
El papel del auditor es determinar el grado de correspondencia entre la evidencia de

lo que ocurri en realidad y los informes que se han presentado de esos sucesos, los
resultados que se deriven de los anlisis efectuados por estos deben asegurar la
objetividad de la informacin presentada.
La auditora se disea para la obtencin de evidencias suficientes, relevantes y

competentes a incluir despus, en los informes por lo que se ha de considerar que al
ejecutar el trabajo, los auditores internos deben considerar:
Los objetivos de la actividad que est siendo revisada y los medios con los que se
controla su desempeo;
Los riesgos significativos de la actividad, sus objetivos, recursos.
La adecuacin y eficacia de los sistemas de gestin de riesgos y de Control
Interno de la actividad.
Las oportunidades de introducir mejoras significativas en los sistemas de gestin
de riesgos y de control interno de la actividad.
CONFECCIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Confeccionados por los auditores, conforman las evidencias documentales del

cumplimiento de las acciones previstas en el planeamiento, y sustentan los resultados del
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examen efectuado, por tanto la evidencia debe ser clara, relevante y competente, que
faciliten la fundamentacin de los hallazgos.
Los papeles de trabajo han de encabezarse de acuerdo con su contenido y contener toda
la informacin relacionada con la muestra seleccionada, los mismos deben contener:
Emplear el papel de trabajo adecuado para cada asunto, papel columnar, los que
permitan mayor claridad de los estados o anlisis que se realicen, el encabezamiento en
la parte superior, ubicndose al centro o lado izquierdo, el perodo, la metodologa y la
fuente utilizada segn el tipo de papel que se utilice y la forma en que se archivarn, con
los siguientes datos:
Entidad: (nombre de la dependencia objeto de la auditoria)
Asunto: (nombre de la hoja de trabajo u objetivo, referido a la cuenta o

procedimiento que se revisa.)
Perodo: (fecha o perodo que se revisa)
Metodologa: (se refiere a los procedimientos, programa a utilizar para el logro de

los objetivos)
Fuente: (se refiere a la documentacin que brinda la entidad relacionada con la

informacin que se revisa, la constancia del origen de la informacin, para que
quede fijado el valor de la evidencia)
En la parte superior derecha, la identificacin del pt, fecha e iniciales del auditor
actuante.
PT: (Identifica el Papel de Trabajo que se habilita)
Auditor: (Iniciales del Auditor)
Fecha: (Fecha en que se habilita el Papel de Trabajo)
Resumir los resultados de las verificaciones efectuadas, al pie y, de no ser posible, en

hoja adjunta.
Consignar en cada hallazgo que lo requiera, la normativa o procedimiento que se

incumple, expresando correctamente la informacin matemtica que contenga.
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Escribir en forma legible, clara y con limpieza, redactar con un estilo que permita, a
cualquier persona autorizada a leerlo e interpretar su contenido.
Emplear correctamente marcas, rayas y dobles rayas.
Doblar adecuadamente las hojas de trabajo.
Utilizar referencias cruzadas ante los hallazgos que se relacionan entre s.
No incluir, en una misma hoja, notas o comentarios sobre asuntos distintos.
Dejar constancia de la revisin en los papeles de trabajo, mediante la firma de quien lo

hizo y la fecha en que se efectu.
Utilizar plecas como sangra, al confeccionar los papeles de trabajo correspondientes

a notas, para identificar los resultados de las comprobaciones efectuadas; adems
plasmar el origen de estas, como referencia cruzada entre estos.
La profundidad, calidad y certeza con que se presenten los papeles de trabajo que
elabore el auditor y su contenido reflejarn el grado de competencia, experiencia
y conocimientos de ste.
Es importante recordar que ser la madurez de juicio del auditor (obtenido de la

experiencia), el que le permitir lograr la certeza moral suficiente para determinar que
el hecho ha sido razonablemente comprobado.
ndice y Organizacin de los Papeles de trabajo.
El Auditor debe indiciar los papeles de trabajo durante la auditoria, ya que

de esa forma facilita la bsqueda de cualquier dato o informacin que desee,
mientras se realiza el trabajo. Estos deben ser organizados por cuentas de los Estados
Financieros, que han sido objeto de comprobaciones y verificaciones.
Los papeles de trabajo debern confeccionarse de forma tal, que muestren:
Si hubo una sistemtica revisin del desarrollo del trabajo de auditoria por el jefe del
grupo y supervisor.
La informacin suficiente que permita a los auditores que efectuarn una nueva accin
a la entidad, entender los principales sealamientos efectuados, sin que requieran de
explicaciones complementarias.
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La veracidad y exactitud de los clculos plasmados en los mismos.
Los objetivos, programas, las guas y la metodologa empleada en la auditoria,

incluyendo los mtodos y criterios utilizados para la determinacin de las muestras.
El alcance y las limitaciones de las comprobaciones e investigaciones

practicadas para proteger el grado de responsabilidad que asume el auditor.
Explicacin o significado de las marcas o smbolos utilizados para referenciar un

criterio o un hallazgo en particular.
Marcas del Auditor.
Smbolos que se utilizan con el objetivo de indicar en los papeles de trabajo, el anlisis
efectuado por el auditor, en comprobaciones y verificaciones realizadas a libros,
formularios y otros documentos que examinen, permitiendo que el supervisor, jefe de
grupo u otros funcionarios autorizados conozcan cules fueron las acciones
desarrolladas. Es obligatorio consignar en los P/T las marcas que el auditor utiliza y su
significacin. A continuacin se sealan un grupo de marcas como ejemplo de las que
puede utilizar el auditor.
ETAPA IV. ELABORACIN DE INFORME.
Del cumplimiento de las etapas anteriores, depender la observancia de la siguiente

etapa.
Una adecuada elaboracin del informe debe incluir:
Los objetivos de la auditoria interna, su alcance y metodologa.
Los hallazgos significativos y sus conclusiones.
La declaracin de realizacin de acuerdo con las normas
Estos son necesarios para:
Comunicar a los resultados a funcionarios que correspondan a los niveles de

direccin facultado.
reducir el riesgo de que los resultados sean mal interpretados; y
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facilitar el seguimiento para determinar si se han adoptado las medidas correctivas

apropiadas.
Cada informe debe:
1. Ser lo ms conciso, pero a la vez lo suficientemente claro y completo para

permitir su comprensin.
2. presentar los hechos de manera precisa, veraz y equitativa.
3. presentar los comentarios, conclusiones y recomendaciones en forma

objetiva, utilizando un lenguaje tan claro y sencillo como el asunto lo permita.
4. incluir solamente los comentarios y conclusiones basados en hechos reales, los
cuales estarn respaldados por suficiente evidencia documentada en los papeles
de trabajo como para probar, cuando sea necesario, la sustentacin
de los asuntos incluidos en l, as como su exactitud y razonabilidad.
Define el tratamiento para su preparacin y emisin, considerando el formato
siguiente:
Encabezamiento
Introduccin
Conclusiones
Resultados
Recomendaciones
Despedida
Anexos
Mantener la homogeneidad en la presentacin de estos se deben considerar los

siguientes aspectos:
Emplear en el informe hojas 8.5 x 11 (Carta), en letra Arial 11 i

mpresas por una cara y a un espacio, dejando un espacio entre
prrafos, o entre stos y los subttulos.
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Escribir los ttulos con letras maysculas y se destacadas en negrita,

justificados y alineados a la izquierda,
En las conclusiones solo deben exponerse aquellos hallazgos que por su
importancia trascienden en los resultados de la accin, sealndolos con una
pleca o guin.
En los Resultados utilizar un guin, como sangra en el texto del Informe, siempre
que sea necesario para sealizar una deficiencia dada.
Utilizar las siglas CUP o CUC para referirse al tipo de moneda al que hace
referencia, dejar un espacio entre esta y el nmero. Los nmeros se hacen
con espacio entre millones y miles y, si al final del rengln no caben se elimina
el espacio.
Numerar las hojas consecutivamente y se encuadernar por el margen izquierdo.
Escribir completos los nombres de las cuentas, segn el Clasificador de Cuentas
de la Organizacin acorde al establecido en la legislacin vigente.
Firmar slo el auditor jefe de la auditoria, consignando su nmero de registro y
cargo, este tambin debe dejar constancia de su media firma en cada pgina de
dicho Informe en el margen izquierdo.
Confeccionar el informe de manera impersonal, por lo que no se dirige a persona
alguna, de manera que pueda ser remitido a terceras personas.
Relacionar los responsables y cada uno de los hechos, aunque
se repitan, al redactar el
acta de declaracin de responsabilidad administrativa;
debe reflejarse el tiempo en el cargo de cada uno de ellos segn
nombramiento o contrato. (se ha de sealar que aunque los auditores internos no
califican las acciones que ejecutan este paso no se debe obviar)
Terminado y entregado el borrador de informe, a quien corresponda,

el auditor contina con la organizacin de los papeles de trabajo, para iniciar
el cotejo del expediente de la auditoria, con el objetivo de:
Posibilitar al auditor conocimientos sobre la elaboracin y presentacin del

informe de auditora.
Adoptar medidas para que los hallazgos significativos de los papeles de trabajo,
se
19
correspondan con las hojas de notas y resultados del informe, y exp

resen el razonamiento para lograr una evaluacin consecuente.
Lograr que la elaboracin del informe contenga la informacin necesaria y
exponga con claridad los resultados de la entidad auditada.
Evaluar correctamente los resultados expuestos.
Facilitar el seguimiento de las deficiencias para adoptar las medidas correctivas
apropiadas.
Conformacin del Expediente.
Terminado el borrador de informe, el auditor actuante inicia la organizacin

del expediente auditoria, como continuidad del proceso.
En Cuba, el Decreto Ley 159, de 1995, establece: La

direccin o administracin de todas las entidades
estatales y las personas naturales y jurdicas del se
ctor no estatal, estn obligados a habilitar un
Expediente nico que contenga, los informes donde s
e muestren los resultados de las auditorias,
inspecciones, comprobaciones y verificaciones fiscales,
realizadas a la entidad.
Una vez terminada la Auditoria y despus de confeccionado el informe correspondiente,

los papeles de trabajo se organizan para ser registrados en el archivo permanente, y
servirn para ser consultados en acciones futuras.
Un procedimiento satisfactorio de almacenamiento, de proteccin contra

azares, tales como, incendios, robos, y asegura que los papeles de trabajo pued
an encontrarse rpidamente y consultarse cuando sea necesario.
Unos papeles de trabajo que no son accesibles, son, obviamente, de poca utilidad; por lo
que el auditor, luego de terminado el proceso, puede destruir aquellos papeles de trabajo
que no tengan ningn valor con relacin al informe.
20
Expedientes de auditoria deben ser archivados
Cartula de identificacin
ndice
Constancia de Entrega del informe final
Copia del informe final
Acta de Notificacin Final de la auditoria
Acta de informacin de la auditoria a los trabajadores, directivos y funcionarios
Borrador del informe
Orden de trabajo
Carta de presentacin
Acta de Declaracin de no Impedimentos
Exploracin
Planeamiento
Resultados de los trabajos de supervisin en el terreno y de mesa. Archivar
segn la documentacin acopiada en el curso de las comprobaciones e
investigaciones realizadas, organizadas por cuentas y agrupadas por temas.
Acta de Notificacin y anlisis parciales de deficiencias.
Papeles de trabajo
Acta de requerimiento
Acta de ocupacin documentos
Acta de devolucin de documentos ocupados
Actas de declaracin
Balance General
Estado de Resultado
Estado de Costo de la produccin y/o de la Mercanca Vendida
Asientos de Ajustes
Otros documentos
Posteriormente, la confeccin del plan de medidas para erradicar las deferencias

detectadas.
Todos los documentos que conforman el expediente se numeran consecutivamente en

cada hoja a partir del orden concebido en la hoja control.
21
Cada expediente tiene su tapa, la cual se titula en el centro superior: EXPEDIENTE DE

AUDITORIA; en lneas subsiguientes y a varios espacios, se expone:
Categora.
Nmero de la orden de trabajo
Nombre de la entidad auditada.
Organismo a la que est subordinada
Tipo de auditoria.
Fecha de inicio y terminacin de la auditoria.
Auditores participantes y sus cargos.
Los expedientes se controlan por medio del Registro de Acciones de Control

ejecutadas, se archivan siguiendo el nmero de orden correspondiente, se
archivan y custodian.
SUPERVISIN.
Un proceso tcnico que consiste en dirigir y controlar la auditoria interna desde su inicio
hasta la presentacin del informe al nivel competente, implica determinar si se estn
alcanzando los objetivos previstos, y dirigir los esfuerzos de los auditores internos hacia
su cumplimiento.
La supervisin debe ejercerse en todos los niveles o categoras del personal que
intervenga en el trabajo de auditoria y en proporcin inversa a la experiencia, la
preparacin tcnica y la capacidad profesional del auditor supervisado, evitando errores
tales como:
Omisin de las evidencias que soportan el desarrollo de cada uno de los procesos.
Incumplimiento en la confeccin de los papeles de trabajo de la auditoria.
Cumplimiento de tareas extemporneas.
Organizacin inadecuada del archivo de los papeles de trabajo.
Imposibilidad de que un tercero compruebe el Informe y la correspondencia con
los exmenes.
22
Una supervisin adecuada debe asegurar que:
Todos los miembros del grupo de auditoria hayan comprendido, de forma clara y
satisfactoria, el plan de auditoria, y que no tengan impedimentos personales que
limiten su participacin en el trabajo.
La auditora se ejecuta de acuerdo con las normas de auditoria y las prcticas para
esta actividad.
Se le d cumplimiento al plan de auditoria elaborado al efecto y se apliquen los
procedimientos previstos, considerando las modificaciones autorizadas.
El trabajo realizado por el jefe de grupo sea revisado por el supervisor.
Los papeles de trabajo contengan evidencias que sustenten adecuadamente las
conclusiones, recomendaciones y opiniones, as como los sealamientos
reflejados en el informe final.
La supervisin tiene normalmente dos niveles de ejecucin: el que

corresponde al que se realiza sistemticamente por el jefe de grupo a medida que
se avance en los distintos procesos de manera de garantizar que los papeles de
trabajo sean legibles y comprensibles, y el que acomete el funcionario de la
direccin designado como supervisor, dejando siempre marcas de su revisin en
los papeles de trabajo y la emisin del modelo Acta de supervisin, la cual
expresar las insuficiencias o fallas tcnicas detectadas y las recomendaciones
que de ellas se deriven.
23
III. NOTICIAS
AUDITORAS EVIDENCIAN PROBLEMAS EN APLICACIN DE
LINEAMIENTOS EN EMPRESAS CUBANAS
Lineamientos. Foto: EFE/Alejandro Ernesto

Revisar el impacto de la descentralizacin de facultades en el sector empresarial, las
medidas implementadas para enfrentar el envejecimiento poblacional, as como el
otorgamiento de subsidios a la poblacin constituyeron objetivos priorizados de la X Com-
probacin Nacional al Control Interno, informa Granma.
Durante el ejercicio, que se extendi del 2 de noviembre al 11 de diciembre del 2015 y

abarc 396 entidades, fueron evaluados, entre otros aspectos, la correcta aplicacin de
35 Lineamientos y se realizaron 123 auditoras especiales, de las cuales el 42 % obtuvo
aceptable, mientras que el 58 % fue evaluado de deficiente y mal, segn inform en
conferencia de prensa la vicecontralora general Alina Vicente Ganza.
La comprobacin, asegur, puso de manifiesto los avances obtenidos por el sector em-
presarial luego de la descentralizacin de facultades, si bien persisten, en algunos casos,
los planes esquemticos, los incumplimientos del encargo estatal (fundamentalmente en
entidades agropecuarias), as como fichas de costo mal elaboradas y tratamientos
contables incorrectos. Sobre las medidas para enfrentar el envejecimiento poblacional,
24
manifest que han impactado de manera positiva en el bienestar de este grupo etario, no
as en el control administrativo, contable y jurdico de las entidades municipales que
intervienen en su aplicacin. Asimismo, se repiten insuficiencias en los procesos
inversionistas y los mantenimientos de las casas de abuelos y hogares de ancianos y se
observaron vulnerabilidades en la base legislativa de los Ministerios de Salud Pblica y de
Trabajo y Seguridad Social.
Tambin el otorgamiento de subsidios a personas naturales para la adquisicin de ma-

teriales de la construccin, tema seguido desde el ao 2012, va alcanzando, expres Vi-
cente Ganza, mejor control y satisfaccin en la poblacin, aunque se mantienen las
dificultades con los medios de pesaje, el desabastecimiento de productos como el acero y
los ridos y el descontrol en los puntos de venta.
Los programas complementarios examinados reiteraron irregularidades en los contratos,

pagos indebidos a trabajadores por cuenta propia, inventarios con faltantes y sobrantes,
as como descontrol en los combustibles y cuentas por cobrar y pagar con saldos
envejecidos y sin conciliar. Por estos conceptos, apunt, se determinaron cuantiosos
daos al presupuesto del Estado y al de las entidades.
Las acciones develaron adems, 20 presuntos hechos delictivos y siete de

corrupcin y han sido aplicadas 1 119 medidas disciplinarias a responsables
directos y colaterales.
Durante el encuentro, la vicepresidenta del Consejo de Estado y contralora general, Gla-
dys Bejerano Portela, llam a trabajar ms con las normas y subray el papel
determinante de la empresa estatal socialista en el desarrollo de la economa. No
obstante, reconoci que an falta mucho por andar en el camino de la eficiencia y la
productividad. Dijo tambin que ya la CGR trabaja en la preparacin de la XI
Comprobacin, la cual volver a examinar la descentralizacin de facultades en las
empresas y la gestin de las cooperativas no agropecuarias.
De igual forma, hizo referencia al desarrollo actual del Control Integral Estatal al Consejo
de la Administracin Provincial de Artemisa.
Cuba Debate, 2016
25
IV. RECOMENDACIONES
Con el fin de mejorar las prcticas de la auditora interna, es notorio que no se

reconozcan, en los planteamientos de la normativa cubana, la existencia de las
normas internacionales emitidas por el Instituto Internacional de Auditora Interna
(IIA). Esto por cuanto la Contralora General de la Repblica consider solamente
la armonizacin de las Normas Cubanas de Auditora con las de INTOSAI, que ya
haban considerado las NIA. Se piensa adems, que el Marco Internacional para la
Prctica Profesional (MIPP) de la Auditora Interna, promulgado por el IIA,
constituye un referente bsico para la gestin adecuada de la actividad. Entre sus
componentes de uso obligatorio, para los miembros del IIA, se encuentran la
definicin de auditora interna, el cdigo de tica y las normas internacionales. As
mismo, existen otros elementos cuya aplicacin se califica como altamente
recomendada. Se reconoce explcitamente que los distintos matices de
instrumentacin del MIPP dependen del entorno cultural, geogrfico y
organizacional, en el que las leyes de cada pas pueden afectar la prctica de la
auditora interna. Atendiendo a ello, como complemento, el IIA.
El auditor interno es el que tiene que ser capaz de tocar fondo y llegar a todo,
incluso a lo que pudiera parecer menos importante; debe razonar sobre qu ms
puede ser mejorado en la institucin, qu ms merece ser observado e incluido en
el Plan de Prevencin de Riesgos, y qu actividades de control correspondera
incluir en los procedimientos, complementando la labor de los sistematizadores
para lograr finalmente el esperado valor agregado de nuestra actividad. El auditor
es un especialista en control interno, que tiene que ser capaz de conocer muy bien
la legislacin vigente para proponer mejoras continuas a cada proceso respecto al
sistema de control interno de la entidad donde brinda sus servicios.
26
V. BIBLIOGRAFA
GECONTEC: Revista Internacional de Gestin del Conocimiento y la Tecnologa.

ISSN 2255-5684 Gmez-Selemeneva, D., Blanco, B. y Conde, J.R. Vol.1 (2). 2013
Ley 107 / 2009 DE LA CONTRALORA GENERAL DE LA REPUBLICA DE

CUBA.
Resolucin No. 340 de 11-10-12 Normas Cubanas de Auditora y las

disposiciones generales para la auditora interna y las sociedades civiles de
servicio y otras organizaciones que practican la auditora independiente
Resolucin No. 60 de 2011. Los principios de control interno y las normas

establecidas.
27

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INTEGRANTES:

Plasencia Gutirrez, Luis Miguel.

1.- INTRODUCCIN .....................................................................................................................24

-DEFINICION DE LA AUDITORIA INTERNA3

-OBJETIVOS DE LA AUDITORA INTERNA3

-ELEMENTOS DE LA AUDITORA INTERNA..4

-COMO ESTA CONSTITUIDA LA AUDITORIA INTERNA.4

-SECTORIZACION DE LA AUDITORIA INTERNA EN CUBA..5

-DISPOSITIVOS LEGALES QUE AUTORIZAN EL FUNCIONAMIENTO DE LA AUDITORA INTERNA..9

-PROCESOS DE LA AUDITORA INTERNA...9

-PROCEDIMIENTOS QUE SIGUEN PARA EJECUTAR LA AUDITORA INTERNA...11

Ya en el ao 1994 se extingue el Comit Estatal de Finanzas, asumiendo sus funciones el

II. MARCO TERICO

DEFINICION DE LA AUDITORIA INTERNA:

COMO ESTA CONSTITUIDA LA AUDITORIA INTERNA:

SECTORIZACION DE LA AUDITORIA INTERNA EN CUBA:

Entre sus deberes de la contralora General de la Republica Cubana bsicos,

Consultar a la Contralora General de la Repblica, al Jefe de la UCAI o UAI,

Garantizar que los resultados de las auditoras se analicen en el Consejo de

Es importante mencionar que Republica de Cuba, no cuenta con el colegio de

Asociacin Nacional de Economistas y Contadores de Cuba: Organizacin no

Asociar a todos los profesionales vinculados a las diferentes especialidades de las

de la prctica econmica y contable, utilizando todos los medios, mtodos y vas

DISPOSITIVOS LEGALES QUE AUTORIZAN EL FUNCIONAMIENTO DE LA

PROCESOS DE LA AUDITORA INTERNA

En la ejecucin de la auditora intervienen cuatro fases, las cuales son:

1. Planeacin: Es la que determina el logro de los niveles de gestin ptimos

En esta fase se realizan, entre otras, las actividades siguientes:

a) Acopio de informacin sobre la entidad auditada y su organizacin, con el fin de

b) Valoracin preliminar del Sistema de Control Interno.

c) Definicin de los objetivos y el alcance de la auditora.

d) Seleccin de la muestra a ser evaluada.

e) Determinacin de recursos humanos y materiales.

f) Elaboracin del Plan de trabajo general de la auditora, el Plan de trabajo individual

g) Dar a conocer a la entidad auditada el alcance y los objetivos generales de la

2. Ejecucin: Consiste en la aplicacin del programa de auditora con la finalidad de

En esta fase se realizan actividades como:

a) Aplicacin de pruebas sustantivas y de cumplimiento y recopilacin de la

b) Determinacin de desviaciones: hallazgos de la auditora.

c) Notificacin de los resultados parciales de la auditora.

3. Informe: Consiste en la elaboracin del informe de los resultados de la auditora.

En esta fase se realizan actividades como:

a) Elaboracin del informe de la auditora.

b) Notificacin del resultado final de la auditora al sujeto auditado.

c) Emisin del informe de la auditora.

4. Seguimiento: Es el seguimiento a la presentacin, por el sujeto auditado, del plan

En esta fase se realizan actividades como:

a) Evaluar y emitir criterios a partir de recibir la consulta de la propuesta de las

b) Revisar el plan de medidas presentado por el sujeto auditado, as como las

PROCEDIMIENTOS QUE SIGUEN PARA EJECUTAR LA AUDITORA INTERNA

ETAPA I. ETAPA PRELIMINAR.

Etapa donde el auditor va a identificarse con la actividad que realiza la

Posibilita valorar el grado de fiabilidad del control interno (contable y

Como resultado de la exploracin, el jefe de grupo puede sugerir al supervisor variar o no

En sentido general de la profundidad y calidad con que se efectu este proceso

El conocimiento que se tenga de las zonas o reas crticas existentes en la

Conocer en detalle las caractersticas de la entidad a auditar y determinar la

Hacer la seleccin y las adecuaciones a la metodologa y programas a utilizar.

Valorar el ambiente del control interno (contable y administrativo)

ETAPA II. PLANEAMIENTO.

Los procedimientos de auditoria no se encuentran estandarizados; y los que se

Es importante que el auditor est profundamente familiarizado con la entidad. El

Despus de determinar el tiempo a emplear en la ejecucin de cada comprobacin o