Contabilidad de Costos

CAPITULO 1
Naturaleza, cooceptos
y clasificaciones de la
contabilidad de costos
El propsito fundamental de la contabilidad es proporcionar informacin financiera refe-
rente a una entidad econmica. As!, la contabilidad se relaciona con la medicin, el
registro y el reporte de informacin financiera a varios grupos de usuarios. La gerencia
requiere informacin finimciera para planear y controlar las actividades de un negocio,
y tambin requieren tal informacin las personas ajenas a la empresa que proveen fondos
o que tienen otros intereses para exigir tal material. En la medida en que las necesidades
de estos usuarios crezcan, as tambin evolucinan los conceptos de la contabilidad con
el objeto de satisfacer las necesidades de una sociedad cambiante. La contabilidad es
esencial en cada uno 'de los sectores de nuestra economa y se vuelve aun ms importante
en la medida en que los computadores y la tecnologa comercial se hagan ms sofisticadas.
Las personas naturales, los hospitales, escuelas, iglesias y agencias gubernamentales, as
como e), comercio y la industria, deben dar cuenta de todos los ingresos y desembolsos
de acuerdo con los principios contables.
Hace casi trecientos aos, un comerciante londinense hizo el siguiente comentario:
Es imposible para un comerciante ser prspero en el comercio sin conocer de contabilidad,
como para un marinero conducir un barco a cualquier parte del globo sin saber de navegacin.
Esa misma observacin puede hacerce hoy en da acerca de la contabilidad de costos.
Contabilidad financiera versus contabilidad de costos

Para nuestros propsitos, el campo de la contabilidad puede dividirse en contabilidad
financiera y contabilidad de costos o gerencial. La contabilidad financiera se interesa
"principalmente en los estados financieros para uso externo por parte de los inversionistas,
acreedores, sindicatos, analistas financieros, agencias gubernamentales y otros grupos
intere~ados. La contabilidad de costos o gerencial se relaciona fundamentalmente con la
acumulacin y el anlisis de la informacin de costos para uso Interno por parte de los
gerentes, en la planeacin, el control y la toma de decisiones.
Contabilidad de costos versus contabilidad gerencial

El ttulo de este libro, Contabilidad de costos, es el que tradicionalmente se utiliza para
describir el tema central que se presenta en este texto. Sin embargo, la definicin formal
1
2 CONTABILIDAD DE COSTOS
de contabilidad de costos ha sido revisada en los ltimos aos. La Asociacin de contadores

de los EE. UU., (NAA) define Contabilidad de costos en la Declaracin sobre Contabilidad
Gerencial (DCG) Nmero 2, como "una tcnica o mtodo para determinar el costo de
un proyecto, proceso o producto, empleado por la gran mayora de las entidades legales
en una sociedad, o especficamente recomendado por un grupo autorizado de contabili-
dad".'
El trmino "contabilidad gerencial" tal como lo define la NAA en la Declaracin
DCG Nmero lA, se utiliza en un sentido ms amplio y se relaciona mejor con el
contenido de este libro. La NAA define la contabilidad gerencial como el proceso de:
Identicacin. El reconocimiento y evaluacin de las transacciones comerciales y otros
hechos econmicos a travs de una accin contable adecuada.
Medicin. La cuantificacin, que incluye estimaciones de las transacciones comerciales
u otros hechos econmico!> que se han causado o se pueden causar.
Acumulacin. El enfoque ordenado y consistente para el registro y clasificacin de las
transacciones comerciales y otros hechos econmico!>.
Anlisis. La determinacin de las razones y las relaciones de la actividad reportada con
otros hechos y circunstancias econmicos.
Preparacin e interpretacin. La coordinacin de la contabilizacin y/o la planeacin
de dato!Y. presentados en forma lgica para satisfacer una necesidad de informacin,
incluyendo, de ser conveniente, conclusiones derivadas de estos datos.
Comunicacin. La presentacin de informacin pertinente a la gerencia y otros interesa-
dos, para uso interno y externo.
La gerencia utiliza la contabilidad gerencial para:
Planear. Comprender las transacciones comerciales esperadas y los otros hechos econmi-
co,s y su impacto en la organizacin.
Evaluar. Juzgar las implicaciones de diferentes hechos pasados y/o futuros.
Controlar. Asegurar la integridad de la informacin financiera relacionada con las acti-
vidades de una organizacin o sus recursos.
Asegurar la contabilidad. Implementar el sistema de presentacin de informacin lo
ms alineado posible con las reponsabilidades de la organizacin para que contribuya en
la medicin efectiva del desempeo gerencial. 2
Objetivos de la contabilidad gerencial

Los objetivos de la contabilidad gerencial, e~puestos por la NAA en la Declaracin DCG
Nmero lB, son los siguientes:
Asociacin de Contadores de los EE. UU, (NAA), Declaraciones sobre contabilidad gerencial: termino-
loga de (,ontabilidad gerencial. Declaracin No. 2, New York, junio 1, 1983, p. 25.
Asociacin de Contadores de los EE, UU. (NAA), Declaraciones sobre contabilidad gerencial: Definicin
de (,amabilidad gerellcial, Declaracin nmero 11\. New York, marzo 19, 1981, pp. 4-5.
NATURALEZA. CONCEPTOS Y CLASIFICACIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 3
1 Proveer informacin requerida para las operaciones de planeacin, evaluacin y control,

salvaguardando los activos de la organizacin y estableciendo comunicaciones con las
partes interesadas ajenas a la empresa.
2 Participar en la toma de decisiones estratgicas, tcticas y operacionales, contribuyendo
a coordinar los efectos en toda la organizacin. 3
Para lograr los objetivos arriba mencionados, los contadores deben asumir las siguientes
responsabilidades: planeacin, evaluacin y control, asegurar la contabilizacin de los
recursos y la presentacin de informacin para uso extemo. 4
Las actividades que se deben relevar de las responsabilidades del contador gerencial
son: la presentacin de informacin, la interpretacin, la administracin de recursos, ei
desarroll.o de sistemas de informacin, la implementacin de desarrollos tecnolgicos, la
verificacin y la administracin.' Los procesos operacionales necesarios para llevar a
cabo las actividades requeridas son: identificacin, medicin, acumulacin, anlisis, pre-
paracin, interpretacin y comunicacin. 6
La Figura 1-1 (pgina 4) , reproducida de la Declaracin DCG Nmero 1B, presenta
los objetivos de la contabilidad gerencial.
Se cit esta definicin de contabilidad gerencial y la lista de objetivos para propor-
cionar una estructura conceptual sobre la cual se pretende fundamentar los conceptos y
aplicaciones del costeo de productos (parte 1) Y la evaluacin del desempeo y la toma
de decisiones gerenciales (parte 2).
Funciones de la gerencia
Las funciones gerenciales se realizan por lo general en los tres niveles de gerencia: alta,
media y baja. La gerencia de nivel alto incluye al presidente, los vicepresidentes y otros
ejecutivos claves. La gerencia de nivel medio incluye los gerentes de divisin, los gerentes
- de sucursal y los jefes de departamento. La gerencia de nivel bajo incluye los supervisores
y jefes de unidad o seccin.
La actividad principal de todos los niveles gerenciales es la toma de decisions:
consideracin cuidadosa de los cursos alternativos de accin y seieccin del mejor curso
con elfin de lograr objetivos especificos. Para que la gerencia tenga xito debe proveerse
de informacin relacionada con produccin y costos, sobre una base sistemtica y oportuna.
Esta informacin se deriva de la contabilidad, ms especifcamente de la contabilidad de
costos.
Dentro.de la estructura de la empresa, todas las posiciones gerenciales se pueden
clasificar generalmente segn la funcin y segn la autoridad y responsabilidad necesaria
para realizar tal funcin. La mayor parte de las responsabilidades en una empresa pueden
dividirse, con frecuencia, de una manera general, en funciones de lnea o de personal.
, NAA, Declaraciones sobre contabilidad gerencial: objetivos de la contabilidad gerencial. Declaracin

No. lB, New York, junio 17, 1982, p. 2
Ibfd., p. 3.
Ibd., p. 4.
6lbfd., p. 6.
I
PROVEER PARTICIPAR EN
INFORMACION EL PROCESO
GERENCIAL
I
RESPONSABILIDADES
Presentacin
Asegurar la
Planeacin Evaluacin Control de informacin
contabilizacin
externa
ACTIVIDADES PRINCIPALES
Presentacin Administracin Desarrollo de

Implementacin Verificacin Administracin
de Interpretacin de sistemas de
tecnolgica
informacin recursos informacin
PROCESOS
Preparacin
Identificacin Medicin Acumulacin Anlisis e Comunicacin
Interpretacin
Figura 1-1 Objetivos de la contabilidad gerencial.(Asociacin de Contadores de los EE.UU., Declaraciones

sobre contabilidad gerencial: objetivos de la contabilidad gerencial, Declaracin No. 1B, New York, NY,
junio 17 1982, p. 6)
Funciones Quienes realizan una funcin de lnea son responsables por la supervisin, gua y toma
de lnea y de de dicisiones. En una relacin de lnea existe una cadena de poder en la cual la autoridad
personal se indica en una lnea recta descendente, desde el presidente hasta los niveles gerenciales,
alto, medio y bajo. El presidente retiene el control de toda la empresa pero asigna (delega)
autoridad en los subordinados. Quienes realizan una funcin de personal, proveen asesora
y servicio a otros miembros en la organizacin pero no pueden exigir que se realicen sus
recomendaciones. En otras palabras, los miembros que realizan funciones de personal no
tienen autoridad sobre el personal de lnea pero proporcionan ayuda especializada a los
diferentes departamentos. En los organigramas se dt'he sealar con claridad los gerentes
de lnea y de personal de una organizacin para que los contadores gerenciales les puedan
proveer el tipo de informacin necesaria para el desempeo de sus funciones.
El contralor, como contador del ms alto nivel en la empresa, ejerce autorida.d de
lnea y de personal. Tiene responsabilidad de lnea para los asuntos que se relacionan
con su propio departamento y goza de responsabilidad de personal para los asuntos que
hacen relacin con otros departamentos.
NATURALEZA, CONCEPTOS Y CLASIFICACIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 5
El contralor y sus contadores gerenciales, si su funcin es la de "proveer informacin

y participar en el proceso gerencial",; deben comprender plenamente la estructura orga-
nizacional con el fin de disear y poner en marcha un sistema de contabilidad de costos
que a la larga beneficie, a la organizacin y a la gerencia.
Una vez montado un sistema de contabilidad de costos, el contralor y sus contadores
gerenciales deben evaluar con cuidado las solicitudes de informacin de carcter no
rutinario que formule la gerencia. Lo anterior implica la confrontacin del costo estimado
de proveer la informacin contra los beneficios esperados que la informacin proveera.
La siguient{regla de decisin se basa en un simple anlisis de costo-beneficio: si el costo
marginal estimado de proveer la informacin es mayor -que los beneficios marginales
esperados que Se derivan de tener la informacin, se rechaza la solicitud de la gerencia.
Estructura organizacional
Una gerencia efectiva requiere una estructura organizacional cuidadosamente definida.
Esta es el armazn dentro de la cual las actividades de la empresa se realizarn y requieren
un delineamiento de los deberes de cada ejecutivo. Mediante la creacin de una organi-
zacin coherente, la compaa es capaz de coordinar las actividades de muchos departa-
mentos y subdivisiones, dirigidos por individuos a quienes se les ha asignado grados
variables de autoridad y responsabilidad.
Un factor importante en el desarrollo de una organizacin eficiente es la clasificacin
de actividades en reas claramente definidas que puedan ser fcilmente gerenciales, tales
como departamentos, divisiones, sucursales, o secciones. Esto permite la especializacin
por funciones; en un negocio de manufactura, estas funciones sern: produccin, mercadeo
y administracin. A su vez, stas pueden subdividirse en muchos departamentos especia-
lizados, dependiendo del tamao del departamento, el alcance del trabajo y la cantidad
de trabajo a realizar.
Organigramas
Un organigrama indica responsabilidades de las posiciones gerenciales ms importantes
en la organizacin. Al mismo tiempo, el organigrama es un diagrama de la jerarqua de
la empresa y muestra claramente el flujo de autoridad.
Para los propsitos de la contabilidad de costos, los organigramas de la empresa y
del contralor suministran datos suficientes que permiten que el contralor y sus contadores
gerenciales satisfagan las necesidades de informacin de los gerentes de los niveles alto,
medio y bajo.
Organigrama Esta grfica describe el flujo de autoridad de los accionistas a los ejecutivos de la empresa
de la empresa ya los niveles operativos. (Vase Figura 1-2).
7 Ibd., p_ 2.
Accionistas
I
Junta directiva
Presidente
I I I I I
Vicepresidente Vicepresidente Vicepresidente Vicepresidente Vicepresidente
de mercadeo de personal de manufactura de ingeniera financiero
I
r I
I Tesorero r Contralor I
I I I
Depart.mentod. { Supervisor Supervisor Supervisor Supervisor
produccin (lnea) de de de de
enlucido desbastado ensamblaje acabado
I I I
Departamento de
servicio (personal)
{ Gerente
de
recepcin
Gerente
de
almacenamiento
Gerente de
control de
produccin
Gerente
de
mantenimiento
Gerente
de
inspeccin
Figura 1-2 Organigrama ,de una empresa manufacturera
Organigrama Como miembro del equipo de la alta gerencia, al contralor le corresponde proveer servicios
de l!I divisin contables a t<:><1os los departamentos que los requieran. Las actividades tcnicas y detalladas
del contralor de las que el contralor es responsable son llevadas a cabo por un grupo de contadores
especializados. El rea de contabilidad de costos es generalmente supervisada por un
contador con el ttulo de "supervisor de costos" o, en una empresa grande, con el ttulo
de "contador jefe de costos". (Vase Figura 1'-3).
El modelo de planeacin y control

La Figura 1-4 presenta el modelo que contiene las dos funciones claves de la administraci6~
organizacional: planeacin y control.
La planeacin se define como la formulacin de objetivos por la administracin de
la organizacin como tambin sus programas de operacin para alcanzar estos objetivos.
La administracin prepara los objetivos y programas sobre bases de corto y largo plazo
para proveer guas a las operaciones diarias y a las actividades futuras. La informacin
suministrada por un sistema de contabilidad de costos se combina con otros datos y se!
Contralor
I
Asistente del
contralor
.
I
Supervisor de Supervisor de Supervisor de Supervisor de
Supervisor de contabilidad
contabilidad auditora sistemas de
de costos impuestos general interna computador
I
I I I
Planeacin Operaciones
Sistema Mayor Informacin
Nmina por por
de costos general financiera
computador computador
I I I
Anlisis de Informes Mayores
Presupuestos de
variaciones auxiliares
ejecucin
Figura 1-3 Organigrama de la divisin del contralor
analiza. Basndose en estos resultados, la gerencia toma decisiones y fonnula estrategias

para el futuro; stas afectan recursos en reas tales como las siguientes:
1 Precios y volumen de ventas
2 Rentabilidad de los productos
3 Compromisos de compras
4 Desembolsos de capital
S Factibilidad de expansin o reduccin de la planta
El control se define como la totalidad de los procedimientos especficos delineados
por la gerencia de la empresa para asegurar el logro de los objetivos de la organizacin
'f el uso efectivo y eficiente de sus recursos. La efectividad mide el logro o no de un
objetivo. Por ejemplo, un supervisor de produccin es efectivo si presupuesta elaborar
10 000 unidades y produce en efecto las 10 000. La efiCiencia mide qu tan bien se logr
un objetivo. Por ejemplo, si un supervisor presupuest producir 10 000 unidades a un
costo total de $100 000 Y el costo total realmente ascendi a $109 ,000, este supervisor
fue ineficiente.
El control implica una pennanente comparacin del desempeo real con los programas
o presupuestos preparados dllfante la planeacin. Los presupuestos representan los estn-
dares de desempeo. Mediante la comparacin con los resultados reales, se puede hacer
un juicio sobre la efectividad y la eficiencia de las operaciones, y de la rentabilidad de
los diferentes productos. La estructura econmica del mercado, bajo circunstancias nor-
1. Costos histricos
2. Cambios anticipados
Planeacin
Control
Figura 1-4 Modelo de planeacin y control
males, limita considerablemente la capacidad de una firma particular para influir su precio
de venta y por lo tanto sus ingresos totales. Con el objeto de lograr aumentos en sus
utilidades globales, se deben conseguir reducciones en el costo mediante la aplicacin de
procedimientos de control de costos.
La diferencia entre los costos presupuestados y los costos reales demandan acciones
por parte de la gerencia. La gerencia debe encontrar la raz del problema. Se trata de
trabajadores incompetentes, o de mano de obra sobrepagada? De incremento en los
precios de materias primas, o de mucho material desperdiciado? De procesos de manu-
factura ineficaces u obsoletos? El tamao de la planta es muy pequeo? O es de tamao
muy grande? No son realistas los presupuestos? Estas son slo algunas de las preguntas
que la gerencia debe responder con el fin de alcanzar y mantener una rentabilidad. El
xito en el muy complejo y competitivo mundo de los negocios de hoy, depende-de la
habilidad de la gerencia para planear y controlar efectivamente esas operaciones.
Inherente a las funciones de planeacin y de control de la gerencia, como se puede
observar en la Figura 1-5, es la comunicacin de la informacin presupuestal desde el
nivel gerencial alto hacia los niveles gerenciales medio y bajo (como parte del proceso
de planeacin) y la comunicacin de la informacin sobre evaluacin del desempeo de
los niveles gerenciales medio y bajo hacia el nivel alto por la va de la retroalimentacin
directa (como parte del proceso de cpntrol).8 Adems, como se puede ver en la Figura
, La Figura 1-5 constituye un modelo exacto -descendente de la relacin entre el nivel administrativo
superior y los niveles medio y bajo.
1-5, los gerentes de los niveles medio y bajo reciben retroalimentacin indirecta sobre
su desempeo a medida que implementan planes e inician la acumulacin de los costos.
La gerencia debe trabajar dentro de las restricciones impuestas por el tamao de la
planta, los productos manufacturados, las habilidades y educacin de sus trabajadores, y
la naturaleza de la industria. Se puede desarrollar un nmero infinito de planes detallados,
tericamente perfectos, pero muchos de ellos sern intiles a no ser que su implementacin
sea prctica y posible dentro de las restricciones existentes.
Un elemen!o adicional que se considera crucial para el xito de la planeacin y el
control es un concepto de las ciencias del comportamiento: la congruencia de metas. La
congruencia de metas se d~fine como la coincidencia de las metas personales de un gerente
en particular y las metas totales de la organizacin. Es decir, la gerencia de nivel alto
fija las metas globales de la organizacin a medida que los gerentes de nivel medio y
bajo establecen sus propias metas personales. Si las metas generales de la organizacin
y las metas personales de cada gerente en particular coinciden (ejemplo de congruencia
de metas), las acciones tomadas por los gerentes de nivel medio y bajo en su propio
Retroalimentacin Retroalimentacin
Nivel gerencial alto
directa directa
Formulacin de planes
(planeacin)
I I
J J
INivel gerencial medio J I I
,
Nivel gerencial bajo
-
L I
J
Implementacin de planes (control)
Retroalimenrcin indirecta Retroalimentacin indirecta
1Acumulacin de costos I
Retroal imentaci n
directa Evaluacin del desempeo /control) - Retroalimentacin
directa
.
Figura 1-5 Papel de la informacin de la contabilidad de costos en la planeacin y el control

(Cada flecha refleja el flujo de la informacin contable en un sistema de comunicacin de
circuito cerrado, inicialmente del nivel gerencial alto a los niveles medio y bajo; finalmente,
regresa al nivel alto por la va de la retroalimentacin directa).
inters personal, sern en beneficio tambin de toda la organizacin. En teora, la congruen-

cia de metas constituye un concepto tan sencillo pero que, en la mayora de los casos y
en las mejores circunstancias, es muy difcil de lograr.
En resumen, la planeacin es la formulacin de objetivos y los medios para alcanzarlos
mientras que el control es el proceso de revisin, evaluacin y presentacin de informacin
que verifica el logro, o la ausencia de logro, de los objetivos.
Concepto de costos, definiciones y clasificaciones

La fase inicial en el estudio de cualquier nuevo campo o tema, implica la familiarizacin
con sus conceptos y terminologa. Este proceso de familiarizacin provee al estudiante
los fundamentos bsicos sobre los que se puede establecer la comprensin de los proce-
dimientos, resultados y aplicaciones que encontrar en sus estudios.
La contabilidad gerencial o de costos eS un campo de estudio diferente y por ello
se deben presentar los conceptos bsicos, definiciones y clasificaciones con el fin de
suministrar los fundamentos conceptuales de los temas que se cubrirn en el resto del
cpitulo.
Costo Nada mejor para empezar a estructurar el marco conceptual, que introducir el trmino
ms importante--costo--que constituye la base para el costeo de productos, la evaluacin
del desempeo y la toma de decisiones gerenciales.
El costo se define como el "valor" sacrificado para obtener bienes o servicios. El
sacrificio hecho se mide en dlares mediante la reduccin de activos o el aumento de
pasivos en el momento en que se obtienen los beneficios. En el momento de la adquisicin,
se incurre en el costo para obtener beneficios presentes o futuros. Cuando se obtienen
los beneficios, los costos se convierten en gastos. Un gasto se define como un costo que
ha producido un beneficio y que ya est expirado. Los costos no expirados que puedan
dar beneficios futuros se clasifican como activos.
Los gastos se enfrentan a los ingresos para determinar la I,ltilidad o prdida neta del
perido. El ingreso se define como el precio de los productos vendidos o de los servicios
prestados. En determinadaS circunstancias, los artculos o servicios comprados se vuelven
. sin valor, sin haber prestado ningun beneficio. Estos costos se llaman prdidas y se
presentan en el estado de ingresos como una deduFcin de los ingresos, en el perodo
que ocurri la disminucin en el valor. Tanto los gastos como las prdidas tienen el
mismo efecto sobre la utilidad neta; ambas son reducciones. Sin embargo, se presentan
por separado en el estado de ingresos despus de la utilidad de operaciones, de tal forma
que reflejen adecuadamente los valores asociados con cada uno.
Por ejemplo, supngase que en enero 2 una empresa compra dos artculos de inven-
tario a $1 000 cada uno. En enero 15, la empresa vende uno de los artculos por $1 600.
El artculo restante del inventario se descarta como sin valor en enero 28, al encontrarse
que estaba defectuoso. El costo de compra de los artculos fue de $2000, o sea de $1 000
cada uno. Se produjo un gasto de $1 000 en enero 15 cuando la empresa vendi un
artculo y recibio ingresos de $1 600. Se produjo una prdida de $1 000 en e~ero 28
cuando se descart del inventario el artculo restante.
"Pool" de Informacin de la contabilidad de costos

La gerencia se enfrenta constantemente a la seleccin entre cursos alternativos de accin.
La informacin acerca de los diferentes tipos de costos y su comportamiento es' vital para
una toma de decisiones efectiva. Se puede pensar que los datos estn disponibles en un
gran "pool" de informacin de contabilidad de costos que se consulta en forma rutinaria
para efectos de costeo de productos (parte 1 de este libro), y para la evaluacin del
desempefio y toma de decisiones (parte 2 de este libro). El "pool", de informacin de la
contabilidad de costos que provee infonnacin ptima est integrado por los ingresos y
costos pasados necesarios para el costeo de productos y la evaluacin del desempeo y
por los ingresos y costos proyectados necesarios para la toma gerencial de decisiones.
Los datos de costo que se pueden encontrar en el "pool" de informacin se suelen
clasificar en categoras diferentes, Segn:
1 Elementos de un producto (p. ej., costo del producto)
1 Relacin con la produccin
3 Relacin con el volumen
4 Capacidad para asociarlos
5 Departamento donde se incurrieron
6- Areas funcionales (actividades desarrolladas)
7 Perodo en que se van a cargar contra el ingreso
8 Relacin con la planeacin, el control y la toma de deCisiones
Elementos de Los elementos del costo de un producto o sus componentes integrales son los materiales
un producto directos, la mano de obra directa y los costos indirectos defabricacin, como se ilustra
(es decir, del en la Figura 1-6. Esta clasificacin proporciona a la gerencia la informacin necesaria
para la medicin del ingreso Y la fijacin de precios del producto. A continuacil) se
costo de un definen los elementos de un producto:
producto)
Materia.... Son los principales bienes que se usan en la produccin y que se transforman
en artculos terminados con la adicin de mano de obra directa y costos indirectos de
fabricacin. El costo de los materiales se puede dividir en materiales directos e indirectos,
asf:
Materiales Otros costos

Mano de obra
de manufactura
Indirectos
- ~ Indirecta Directa
MaterIales directos Costos indirectos Mano de

de fabricacin obra directa
FJtura 1-8 Elementos de un producto

Materiales directos. Son los materiales que se pueden identificar en la produccin de

un mtculo terminado, que se pueden asociar fcilmente con el producto; representan el
orincipal costo de materiales en la produccin de ese artculo. Un ejemplo de material
directo es la madera utilizada en la fabricacin de una cama. *
Materiales indirectos. Son todos los materiales comprendidos en la fabricacin de un
producto diferentes de los materiales directos. Los materiales indirectos se incluyen como
parte de los costos indirectos de fabricacin. Un ejemplo de material indireCto es el
pegante usado para fabricar una cama.
Mano de obra. Es el esfuerzo fsico o mental gastado en la fabricacin de un producto.
El costo de la mano de obra se puede dividir en mano de obra directa y mano de obra
indirecta, como sigue:
Mano de obra directa. Es toda la mano de obra directamente involucrada en la fabricacin
de un producto terminado que se puede fcilmente asociar con el producto y que representa
el principal costo de mano de obra en la fabricacin de ese producto. El trabajo de los
operadores de una mquina en una empresa de manufactura se considerara mano de obra
directa.
Mano de obra indirecta. Es toda mano de obra involucrada en la fabricacin de un
producto, que no se considera mano de obra directa. La mano de obra indirecta se incluye
como parte de los costos indirectos de fabricacin. El trabajo de un supervisor de planta
es un ejemplo de mano de obra indirecta.
Costos indirectos de fabricacin. * Son todos los conceptos que incluye el "pool"
de costos y que se usan para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta
y todos los otros costos indirectos de manufactura. Tales conceptos se incluyen en los
costos indirectos de fabricacin porque no se los puede indentificar directamente con los
productos especficos. Ejemplos de costos indirectos de fabricacin, adems de materiales
indirectos y mano de obra indirecta, son: arrendamiento, energa, calefaccin de la fbrica
y depreciacin del equipo de fbrica. Los costos indirectos de fabricacin pueden tambin
clasificarse como fijos, variables y mixtos (las definiciones se presentarn ms adelante
en el captulo).
Por ejemplo, suponga que una empresa incurre en los siguientes costos en la fabri-
cacin de sus mesas de madera:
* N. del R.T. Tambin se incluye como primer elemento del costo del producto, la materia prima e
indiferentemente se cataloga como materiales directos, pero existe una diferencia fundamental e importante
para un mejor control de los costos; es la de que la materia prima pierde cualidades fsicas y/o qumicas durante
el proceso de elaboracin del producto y los materiales directos siguen conservando sus cualidades a pesar de
que estn incorporados en el producto.
En ocasiones, para los materiales catalogados como directos, su cantidad no amerita un valor econmico;
en tal caso se catalogan como materiales indirectos.
* N. del R.T. En ingls Factory Overhead; hemos adoptado en este texto la expresin costos indirectos
de fabricacin aunque en libros de otros autores aparecen nombres probablemente equivalentes, como "gastos
generales", ,"costos generales de fabricacin", "gastos generales de manufactura" y "carga fabril".
Materiales:
Madera de roble. .. . . . . . . . . .. . . . . . .. $ 150000 -
Madera de pino .................... . 110000 Ir
Pegante ........................... . 800
Tornillos ...... ...... "............. . 1000
Total .............................. $ 261800
Mano de obra:
Cortadores de madera ................. . $ 180000
Ensambladores de mesas .............. . 190000
Lijadores ............................ . 170000
Supervisor ............................ . 20000
Conserjes ......... : ................... . 10000
Total ................................. . $ 570000
Otros:
Arrendamiento de fbrica ............. . $ 70000
Servicios pblicos de fbrica .......... . 20000
Arrendamiento de oficina .............. . 16000
Salario de oficina ...................... . 80000
Depreciacin del equipo de fbrica ..... . 21000
Depreciacin del equipo de oficina ..... . 8000
Total ......... , ....................... . $ 215000
Gran total ........................... . $1046800
Basados en las cifras anteriores, el costo de los materiales directos sera de $260 000; el
costo de la mano de obra directa, de $540 000 Y los costos indirectos de fabricacin de
$142 800. Estas tres cifras representan los elementos de costo de un producto, tal como
se clasificaron por separado en el Cuadro 1-1. No se incluyen como costos del producto
el arrendamiento de la oficina ($16 000), los salarios de oficina ($80000), ni la deprecia-
cin del equipo de oficina ($8 000). Estos costos de la oficina no constituyen elementos
de costo de un producto. Aparecen generalmente como deducciones de la utilidad bruta
en el estado de ingresos bajo el rubro "gastos generales y de administracin". Los $942 800
del costo total del producto* aparecern como el principal componente en el estado del
costo de los artculos manufacturados de un fabricante (sobre el cual se discute y se da
un ejemplo en el Captulo 2).
La clasificacin de los costos basada en la relacin con el producto cambiar al
variar las relaciones. Por ejemplo, la madera constituye un costo demarerial directo
cuando se usa en lt"manufactura de muebles de madera; sin embargo, la madera es un
costo de material indirecto cuando se emple~ en la fabricacin de embalajes para el
embarque de equipos. El personal de mantenimiento (conserjes, vigilantes) de una planta
manufacturera es un costo indirecto ya que su funcin no est directamente relacionada
con la produccin. No obstante, en una empresa que provee servicios de mantenimiento,
el personal de mantenimiento Se consider~a como un costo directo.
* N.del R.T. El costo del producto est supeditado al sistema de costeo; absorcin o marginal. (Vase
Captulo 12).
Materiales Mano de obra Costos Indirectos Costo total de

directos directa de fabricacin produccin
Madera de roble $150000 $150000

Madera de pino 110000 110000
Pegante $ 800 800
Tornillos 1000 1000
Cortadores de madera $180000 180000
Ensambladores de mesas 190000 190000
Lljadores 170000 170000
Supervisor 20000 20000
Conserje 10000 10000
Arrendamiento de fbrica 70000 70000
Servicios pblicos de fbrica 20000 20000
Depreciacin del equipo de fbrica 21000 21000
Total $260000 $540000 $142 800 $942800
Cuadro 1-1 Elementos de un producto
Relacin Los costos se pueden clasificar de acuerdo con su relacin con la produccin. Esta
con la clasificacin est estrechamente relacionada con los elementos de costo del producto
produccin (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin) y con los
principales objetivos de la planeacin y del control.
Las dos categoras que se basan en su relacin con la prodUCCin son los costos
primos y los costos de conversin.
Costos primos. Los costos primos son la sumatoria de los materiales directos y la
mano de obra directa. Los costos primos estn directamente relacionados conla produc-
cin.
Costos de conversin. Son los costos relacionados con la transformacin de los
materiales directos e.n productos terminados. Los costos de conversin estn conformados,
por la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin.
Los costos primos y los costos de conversin se pueden diagramar de la siguiente
manera:
Costos primos
I
Costos
Materiales Mano de obra indirectos de
directos directa fabricacin
~~-----------T----------~~
Costos de conversin
Costos primos = materiales directos + mano de obra directa

Costos de conversin = mano de obra directa + costos indirectos de fabricacin
Obsrvese que la mano de obra directa est incwida en ambas categoras. Esto no implica
una doble contabilizacin porque esta clasificacin' se usa para propsitos de planeacin
y control y no de acumulacin de costos.
Por ejemplo, si la informacin suministrada en el Cuadro 1-1 se asignara sobre la
base de su relacin con la produccin, los costos primos y los costos de conversin se
calcularan como sigue:
Costos primos:
Materiales directos ....... . $260000
Mano de obra directa ..... . 540000
Total : .............. . $800000
Costos th conversin:
Mano de obra directa ..... $540000
Costos indirectos de fabricacin 142800
Total .................... . $682800
Relacin con el Los costos varan ante los cambios en el volumen de produccin. 't..a comprensin de su
v()lumen comportamiento es vital para casi todos los aspectos de costeo de productos, evaluacin
del desempeo y toma gerencial de decisiones. Dada la importancia de los patrones de
comportamiento del costo, se proveern los fundamentos de esta relacin en este captulo
introductorio t~ detalladamente como sea posible. Los costos bajo esta categora se
clasifican como: costos variables, fijos y mixt<?s. Sin 'embargo, es importante observar
que los patrones de comportamiento de los costos que se van a describir son solamente
aplicables dentro del rango relevante de la empresa. El rango relevante se define como
el intervalo de actividad dentro del cual los costos fijos totales y los costos variables por
unidad permanecen constantes.
Costos variables. Son ~uellos en los cuales el costo total cambia en proporcin directa
a los cambios en el volumen o produccin, dentro del rango relevante, mientras el costo
unitario permanece constante. Los costos variables son controlados por el jefe deldepar-
tamento responsable. Por ejemplo, si los costos variables de los materiales directos son
$100 por unidad de produccin, cada vez que la produccin aumenta en una unidad, el
costo variable del material derecto se incrementar en $100. La Figura 1-7 presenta el
patrn de comportamiento de los costos variables de material directo basado en $100 la
unidad. La lnea vertical (eje) representa los costos en dlares mientras que la lnea
horizontal (eje) representa la produccin. La lnea denominada "costos variables totales"
en la grfica puede trazarse seleccionando un nivel de produccin y calculando el corres-
pondiente costo en dlares para esa produccin. En la Figura 1-7 se seleccion una
produccin de 7 unidades; el costo en dlares de las 7 unidades sera $700 ($100 por
unidad X 7 unidades). El punto A de la grfica representa la interseccin de la lnea
horizontal de $700 y la lnea vertical de las 7 unidades. La pendiente indicativa de los
costos variables se traza uniendo el punto A con el origen (donde se <!ncuentran los ejes
vertical y horizontal).
La Figura 1-8 representa el patrn de comportamiento de los costos variables por
unidad. En la Figura 1-8, una produccin de 7 unidades originara un costo de ma'teriales
1300~
1200 (Costo variable total)
'"
l!'
lO
:o
"O
eQl
B 600
o'" 500
U
100
Produccin
Figura 1-7 Patrn de comportamiento de los costos variables totales de material directo
directos por unidad de $100 (punto A). Si la produccin se incrementara a 12 unidades,

el costo variable por unidad an sera de $100 (punto B).
En su proceso de planeacin y control de los costos variables, la gerencia inferira
lo siguiente: si todos los otros factores se mantuvieran constantes, tales como el precio
de venta por unidad y el costo fijo total, cada expansin deseada de la actividad productiva
por unidad conllevara un cambio incremental en los costos variables totales igual a un
1 300 ~
1,200 ~
1100 -
1 000-
'"~
lO 900 -
:o
"O 800 -
e 700 ...
Ql
o 600 ,...
t
o 500 ~
U
400 ~
300 1-
Costo variable
200 ~ A B por unidad
100
1ill III1 I 1 111 I 11 I I
O 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 ::; 16 17 18
Produccin
Figura 1-8 Patrn de comportamiento de los costos variables de material directo por unidad
monto constante por unidad. Mientras el precio de venta por unidad exceda el costo
variable por unidad, la actividad productiva debera expandirse.
Costos fijos. Los costos fijos son aquellos en los cuales el costo fijo total pennanece
costante para un rango relevante de pr<luccin, mientras que el costo fijo por unidad
vara* con la produccin. Ms all del rango relevante de produccin, los costos fijos
variarn. La alta gerencia cotrola el volumen de produccin y es, por lo tanto, responsable
de los costos fijos.
Por ejemplo, suponga que el costo fijo total correspodiente al alquiler de un bodega
en $20000 anuales si la produccin est entre 5 y 14.99 unidades. Si se espera que la
produccin sea menor de 5 unidades, se puede alquilar una bodega menor por $15000
anuales. Por consiguiente, existen dos rangos relevantes en este caso: el rango relevante
A que cubre desde O a 4.99 unidades de produccin, y el rango relevante B que cubre
desde 5 a 14.99 unidades de produccin. La Figura 1-9 presenta el patrn de comporta-
miento de los costos fijos totales de la bodega basado en las cifras anteriores. La Figura
1-10 presenta el patrn de comportamiento del costo fijo por unidad. En la Figura 1-10,
una produccin de 5 unidades originara un costo fijo por unidad de $4 000 (punto A,
$20000 -:- 5 unidades). Si la produccin se incrementara a 10 unidades, el costo fijo
por unidad disminuira a $2000 (punto B, $20000 -:- 10 unidades). El cambio en el
costo fijo por unidad con relacin a los cambios en el volumen origina una curva inclinada
hacia abajo (lo contrario de una lnea recta) porque los costos fijos por unidad varan
inversamente con el nivel de actividad, pero no cambian, en su total, en proporcin
directa a los cambios en el volumen.
Rango relevante B (Costo fijo total)

20000 -
Rango
relevante A
15000 Costos. fijos totales
fIl
...
Q)
1
I
I
:o
~
I
c: 10000 - I
Q)
fIl
I
....o I
(/)
o I
u- I
I
I
I
I I I I I I I I I I I I I I I ~_
O 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
Produccin
Figura 1-9 Patrn de comportamiento de los costos fijos totales de la bodega
* N. del R.T. Esta variacin se presenta de manera inversa en relacin con el nivel de produccin.
En su proceso de planeacin y control de los costos fijos, la gerencia inferira lo

siguiente: si todos los otros factores -permanecieran constantes, taes como el precio de
venta por unidad y el costo variable por unidad, la actividad productiva debera expandirse
hasta donde fuera posible, lo cual reducira el costo fijo por unidad a su cifra ms baja.
Este es bsicamente el concepto de total utilizacin de la capacidad productiva, que se
estudiar en los captulos sobre los costos estndar (9, 10 Y 11).
Error potencial en el tratamiento del costo fijo conjunto. El hecho de que el

costo fijo por unidad cambie ante las variaciones en la produccin no significa que el
costo fijo debe tratarse como costo variable. Si se incrementa el volumen de produccin
(dentro del rango relevante) disminuir el costo fijo por unidad, pero los costos fijos
totales no camb"dfn. Por ejemplo, suponga que al principio del ao 1, se compr un
computador por $40 000 para los Departamentos de Servicios A y B. Se espera que el
computador ure 4 aos, sin valor de salvamento, y se deprecie empleando el mtodo
de lnea recta. Se proyecta usar el computador un total de 10 000 horas en el ao l.
6 ()()(} horas para el Departamento A y 4 000 horas para el Departamento B. Los $10 000
de depreciacin anual ($40 000 -;- 4 aos) se van a asignar a cada departamento con base
en las horas-computador utilizadas. El costo por hora-computador de $1.00 en el ao l
se calcul como sigue:
$10 000
----- = $1.00 por hora
10 000 (horas)
Durante el ao I se emplearon las siguientes horas de computador:
Departamento A ........ 6 000 horas
Departamento B........ 4000 horas
Los costos de depreciacin del computador asignados a los Departamentos A y B se

calcularon como sigue:
Rango relevante B
20000 1- , . . - - - - - - - - - - . , (Costos fijos totales)
Rango I
relevante A I
15000 t - - - - - ' " 1 Costos fijos totales
I
I
I
c: 10000- I
al
I
o
t I
o I
u
4000
- r-
lA
..:;:
I .... _-_ B
2000 - I ............ -
I I I I I I I I I I I li- i""'i I
O 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
Produccin
Figura 1-10 Patrn de comportamiento de los costos fijos de la bodega por unidad
NATURAlEZA, CONCEPTOS Y CLASIFICACIONES.DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 19
DepartamentoA (6009 horas x $1.001 ............................................................................ $ 6000

Departamento B (4000 horas x $1.001 ............................................................................. 4000
Depreciacin total asignada ............................................................................................... $10000
El mtodo anterior para manejar la asignacin de los costos fijos de depreciacin del
computador parece ser sano. Sin embargo, considere el ilo 2.
Durante el ao 2 se emplearon las siguientes horas de computador:
Departamento A........ 6 000 horas

Departamento B........ 2 000 horas
El gerente del Departamento A us el computador la misma cantidad de .horas que en el

ao 1 y por lo tanto espera que se asignen nuevamente $6000 al Departamento A. En
su lugar, se cargaron $7 500 al Departamento A. El Departamento A emple el mismo
nmero de horas sin ningn cambio en los costos y an as se le asignaron $1 500 ms.
Esta cmica situacin se origin debido a que el costo fijo (depreciacin) fue asignado
inadecuadamente como si fuera un costo variable. Al Departamento A se le asignaron
$7 500 porque el total de horas de computador empleadas en el ao 2 fueron solamente
8000 (6000 horas para el Departamento A ms 2000 horas para el Departamento B).
El costo por hora-computador en el ao 2 de $1.25 se calcul como sigue:
$10 000
-'---- = $1.25 por hora
8 000 (horas)
Este error evitable es, desafortunadamente, demasiado comn en la prctica. La
responsabilidad radica en la necesidad de los contadores gerenciales de ayudar a la
administracin a comprender el comportamiento del costo fijo desde el puto de vista total
y por unidad a fin de no tratar inadecuadamente los costos fijos especialmente en su
proceso de toma de decisiones. Continuando con el problema de la asignacin del costo
del computador, el costo fijo anual de depreciacin debe haberse asignado utilizando un
porcentaje fijo basado en el uso promedio proyectado a largo plazo para cada departamen-
to. Por ejemplo, si se proyectaba que el Departamento A utilizara el computador el 75%
del tiempo y el Departamento B el 25% del tiempo, entonces los costos fijos deberan
asignarse: 75% al Departamento A ($7 500 cada ao) y 25% al Departamento B ($2 500
cada ao), independientemente de uso real. Si el Departamento B utiliz el computador
menos de lo planeado, an as debera cargarse el 25% del costo porque la "capacidad"
del computador inicialmente adquirido se bas en sus necesidades promedio proyectada~
a largo plazo y por lo tanto el Departamento B debera asumir, en este caso, el costo
total de la capacidad subutilizada del computador. .
En resumen, se ha observado lo siguiente acerca de la relacin entre el costo y el
volumen dentro del rango relevante:
1 Los costos totales variables cambian en proporcin a las variaciones en el volumen.
2 Los costos variables por unidad permanecen constantes ante los cambios en el volumen.
3 Los costos fijos totales permanecen constantes ante los cambios en el volumen.
4 Los costos fijos por unidad aumentan (disminuyen) cuando el volumen disminuye
(aumenta).
Costos mixtos. Estos costos contienen ambas caractersticas, de fijos y variables, a lo

largo de varios rangos relevantes de operacin. Existen dos tipos de costos mixtos: costo
semivariable y costo escalonado.
Costo semi variable. La parte fija del costo semi variable generalmente representa un
cargo mnimo al hacer un determinado artculo o un servicio disponible. La porcin
variable es el costo cargado por usar realmente el servicio. Por ejemplo, la mayora de
los casos por servicios telefnicos se componen de dos elementos: un cargo fijo por
permitirle ai usuario recibir ~ hacer llamadas telefnicas, ms un cargo adicional o variable
por cada llamada telefnica hecha. Los cargos por el servicio de telfono son relativamente
sencillos de separarse en costos fijos y costos variables; sin embargo, en algunas situaciones
se deben aproximap los componentes fijos y variables.
Los costos semivariables se presentan en la Figura 1-11. Suponga que una empresa
alquila un camin de reparto con un cargo de $2 000 anuales ms $.15 por cada milla
de recorrido. El componente fijo es el cargo por alquiler de $2 000 anuales; el componente
variable'son los $.15 por cada milla recorrida. Si durante el ao se recorren 10 000 millas,
el costo total anual del camin de reparto es de $3 500, calculado como sigue:
Cargo por alquiler (componente fijo) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. $2000

Cargo por millaje (componente variable) (10000 millas X $.15). . . . . . 1 500
Costo toral ..................................................... $3500
En la Figura 1-11, el eje vertical representa los costos totales y el eje horizontal representa
el millaje. La porcin fija de $2 000 se presenta como una lnea horizontal punteada
desde el eje vertical. La porcin variable de $1 500 al nivel de 10 000 millas, se representa
por la distnciaentre $3 500 Y $2 000.
$4000
3500
3000 Porcin variable

$1500
'"ro
~ 2,500
2000
.9'"
'"o
U
1 500
Po'rcin fija
1 000 $2000
500
o 5000 10000
Millaje
Figura 1-11 Costos semivariables

Costo escalonado. La parte fija de los costos escalonados cambia abruptamente en los
diferentes niveles de actividad porque se adquieren en porciones indivisibles. Un ejemplo
de un costo escalonado es el salario de un supervisor. Si se requiere de un supervisor
por cada 10 trabajadores entonces se requeriran dos supervisores si, por ejemplo, se
emplearan 15 trabajadores. Si se vincula un trabajador adicional (aumentando el nmero
de trabajadores a 16) an se requeriran solamente dos supervisores. Sin embargo, si se
aumenta el nmero de trabajadores a 21 se necesitaran tres supervisores. Un costo
escalonado es similar a un costo fijo dentro de un rango relevante muy pequeo. Los
costosescalon~dos se presentan grficamente en la Figura 1-12. Suponga que a los
supervisores se les paga $30 000 anuales y que se necesita un supervisor por cada 10
trabajadores. En la Figura 1-12, el eje vertical representa los costos totales y el eje
horizontal representa el nmero de trabajadores. Las lneas gruesas representan los diversos
costos totales de los supervisores a los diferentes niveles de trabajadores. 015srvese que
las lneas horizontales resultantes dan la apariencia de una serie de escalones (lo cual
origin el nombre de costos escalonados).
El Cuadro 1-2 proporciona algunos ejemplos de costos variables, fijos, semivariables
y escalonados. Aunque los costos mixtos no son completamente fijos ni completamente
variables en su naturaleza, deben finalmente separarse en sus componentes fijos y variables
para propsitos de planeacin y control. Cuando se en~entra que existe una relaci~n
entre dos variables, es posible dividir un costo mixto en sus componentes fijo y variable
aplicando uno de los siguientes mtodos tradicionales:
1 Mtodo de p'unto alto - punto bajo
$180000 ~
tSOOOO ~
12000p -
(/)
Q)
......o

90000 ~
(/)
o
1i
o
U
60000 !- I
I
I
30000
,
I
I I
I I
I I
I I I I I
o ro 20 30 40 50 60
Nmero de trabajadores
Figure 1-12 Costos escalonados

Costos mixtos
oat08
Costos variables Costos fijos semlvarlables Costos escalonados
Materiales directos Mantenimiento del edificio Alquiler de camiones Salarios del supervisor
Mano de obra directa Depreciacin (excepto por Alquiler de equipo Inspeccin
(tasa por unidad) unidades de produccin) Servicios pblicos
Electricidad para Impuestos sobre la planta Servicio telefnico
maquinaria Seguro sobre la planta
Depreciacin bajo Alquiler de la bodega
el mtodo de
unidades de
produccin
Cuadro 1-2 Costos de fabricacin
2 Mtodo del diagrama de dispersin

3 Regresin, mtodo de mnimos cuadrados (se discute en el Captulo 20)
Todos los mtodos pretenden estimar la siguiente relacin costo-volumen:
y=a+bx
donde
y = costos mixtos que se van a separar
x = nivel de actividad (unidades, horas)
a = porcin de costo fijo
b = tasa variable por unidad
Obsrvese que la relacin costo-volumen es la de una lnea recta o relacin lineal.

1 Mtodo de punto alto-punto bajo. Solamente se analizan los niveles de actividad
alto y bajo (como su nombre lo indica) para determinar la porcin de costo fijo y la tasa
Horas de
Costo de mano de
supervisin obra directa
Meses (y) (x)
Enero $ 166000 6700

Febrero 170000 7500
Marzo 175000 8000
Abril 188000 9300
Mayo 190000 10900
Junio 190000 11000
Julio 165000 8800
Agosto 200000 12000
Septlembra 180 000 9800
Octubre 175000 7800
Noviembre 160000 8400
Diciembre 155000 8000
Total l2f!4ooo
----
f02000
Cuadro 1-3 Costo de supervisin de la Empresa Gminis

variable en la frmula de costo-volumen. El nivel de actividad y no el costo mixto,

gobierna los puntos que se van a s~leccionar.
El primer paso en este mtodo consiste en seleccionar los niveles ms alto y ms
bajo de actividad. Segundo, se calcula la tasa variable dividiendo la diferencia entre los
costos correspondientes a los ,niveles alto y bajo por la diferencia entre los niveles de
actividad alto y bajo. Tercero, se encuentra ahora la porcin de costo fijo restando (al
nivel de actividad alto o al nivel de actividad bajo) el costo variable total del costo mixto
total: Se pueden usar indistintamente el nivel alto o el bajo para calcular los costos fijos,
ya que el resultado ser el mismo.
Antes de ilustrar los pasos anteriores con un ejemplo, se debe primero ilustrar la
lgica que hay detrs de estos pasos. La lgica del clculo pOr el mtodo punto alto-punto
bajo viene del lgebra elemental. Recurdese que dos puntos determinan una lnea recta.
Los dos puntos que se seleccionan en el mtodo son el, punto ms alto y el punto ms
bajo de actividad. La lnea recta que se pretende estimar es la relacin costo-volumen.
El valor de b en la relacin es la pendiente de la lnea. Es decir, la diferencia en y para
los dos puntos, dividida por la diferencia en x. Por ejemplo, supngase que la Empresa
Gminis necesita separar el costo de supervisin en sus componentes fijo y variable con
el fin de preparar un presupuesto para el perodo siguiente. La empresa ha determinado,
con base en experiencias pasadas, que existe una correlacin entre el costo total de la
supervisin y las horas de mano de obra directa. El Cuadro 1-3 presenta las observaciones
reunidas en los ltimos 12 meses. La diferencia en los puntos alto y bajo (basada en
horas de mano de obra directa) a partir de la informacin del Cuadro 1-3 es como sigue:
Horas
de mano
Costos de de obra
supervisin directa
1) _-...:(~x)
_ _--'(.....
Punto alto (agosto) $200000 12000
Punto bajo (diciembre) 155000 6000
Diferencia $ 45000 6000
La tasa variable se calcula as:

$45 000 (diferencia en y)
b = 6000 h .~ . = $7.50 por hora de mano dI; obra directa
oras (di erencla en x)
La porcin de costo fijo se calcula como sigue:
CUALQUIER NIVEL
Punto alto Punto bajo

Costo de supervisin $200 000 $155000
Menos costo variable:
($7.50 x 12000 horas) 90000
($7.50 x 6000 horas) 45000
Costo fijo $110000 $110000
La frmula de costo-volumen correspondiente a los costos de supervisin se puede esta-

blecer ahora en forma de ecuacin como:
y = 110000 + $7.50x
La nica ventaja del mtodo punto alto-punto bajo radica en que es muy sencillo de
entender y fcil de calcular. La principal desventaja de este mtodo consiste en que
solamente analiza los dos puntos extremos, que pueden no representar las condiciones
normales.
2 Mtodo del diagrama de dispersin. En este mtodo, los costos mixtos se dibujan
para diferentes niveles de actividad en una grfica (denominada diagrama de dispersin).
El eje vertical (o eje y) de la grfica representa los costos mixtos y el eje horizontal (o
eje x) representa el nivel de actividad. Despus de dibujar todos los puntos (uno para
cada par de observaciones). Se traza una lnea recta visualmente que se ajuste al centro
de los puntos dados. La porcin de costo fijo de los costos mixtos se encuentra donde la
lnea dibujada a partir de los puntos dados intercepte el eje y. La tasa variable por unidad
se encuentra seleccionando cualquier nivel de actividad sobre el eje x y dibujando una
lnea vertical hacia arriba hasta que intercepte la lnea estimada. Luego se dibuja una
lnea horizontal desde el punto de intercepcin al eje y. El punto en el eje y recin
calculado, representa el costo total al nivel de actividad escogido. Se resta la porcin de
costo fijo (CF), previamente determinada, del costo total (CT) para obtener los costos
variables al nivel de actividad (NA) escogido. La tasa variable por unidad se calcula
dividiendo el costo variable total por el nivel de actividad escogido [(CT - CF)/NA).
Por ejemplo, utilizando los datos del Cuadro 1-3 (pgina 22) se construy el diagrama
de dispersin de la Figura 1-13. La lnea A de la Figura 1-13 es la lnea estimada que
se traz a partir de los puntos dados. La porcin de costo fijo del costo de supervisin
es de aproximadamente $1 10 000 (donde la lnea A intercepta el eje y). La porcin de
costo variable total se encuentra escogiendo arbitrariamente 10 000 horas de mano de
obra directa (se podra haber escogido cualquier nivel de actividad en el diagrama de
dispersin) y dibujando una lnea vertical ascendente hasta la lnea A. La lnea horizontal
dibujada desde el punto de intercepcin de la lnea A hasta el eje y da por resultado un
costo total de supervisin aproximado de $185 000 (para las 10 000 horas de mano de
obra directa). Si se resta el costo fijo de $110000 del costo total de supervisin de
$185 000, se obtiene un costo variable total de $75 000. La tasa variable por unidad de
$7.50 se calcula dividiendo $75 000 por las 10 000 horas de mano de obra directa.
-
Las principales ventajas del mtodo de diagrama de dispersin son las siguientes:
es sencillo de cOl:nprender, fcil de cal~ular y emplea todos los datos puntuales para
separar la porcin fija y variable de un costo mixto. La principal desventaja de este
mtodo radica en que involucra una estimacin rudimentaria dado que la lnea escogida
para representar la relacin costo-volumen se aproxim en forma visual. Esta desventaja
se puede obviar ajustando matemticamente la lnea recta a travs del conjunto de datos
puntuales. Este procedimiento matemtico, denominado mtodo de anlisis de regresin
de mnimos cuadrados, se va a presentar en el Captulo 20 y es el mtodo cuyo uso es
ms recomendable.
Tal como se mencion, el mtodo de punto alto-punto bajo, el mtodo de diagrama
de dispersin y el anlisis de regresin de mnimos cuadrados, permiten obtener una
frmula de costo-volumen, y = a + bx. Esta frmula es muy til para propsitos
predictivos. tales como los que se requieren en la preparacin de los presupuestos flexible
y maestro. Por ejemplo, la gerencia puede desear estimar los costos de supervisin si las
horas de mano de obra directa del prximo mes de enero se proyectan en 13 000. Utilizando
la frmula de costo-volumen derivada del enfoque de diagrama de dispersin, y t:: $110 000
+ $7.50x. se puede escribir lo siguiente:
Lnea A
Ago.
Abr.
Jun.
J Iu._.
----------Feb.~O~.-M~-:-- "sep~ May.
.. "
En.,.
~
c::
-o
.;
.~
8. 100000
:::l
'"
al
"tl
~ 75000
o
U
50000
25000
o 2000 4000 B 000 10000 12000
Horas de mano de obra directa (x)
Figura 1-13 Diagrama de dispersin: anlisis visual
y = $110 000 + $7.50(13 000)

$110 000 + $97 500
= $207500
La capacidad para predecir los costos de supervisin de $207 500 de enero permite
a la gerencia planear y cuando se conozcan los costos reales de supervisin al final de
enero, se los puede comparar con los costos de supervisin estimados para propsitos de
controL.
A manera de resumen de esta seccin, se ha escogido otro ejemplo sencillo para
resaltar y reforzar la importancia de una comprensin total de los costos con relacin al
volumen. Por ejemplo, la Compaa ABC necesita predecir la utilidad operativa del
prximo ao con base en el supuesto de que la produccin y venta de 10 000 unidades
de este ao se duplica. La nica informacin disponible para la gerencia es el estado de
ingresos funcional que utiliza la contabilidad financiera: .
Ventas (10000 @ $40) ................................................. $400000

Costo de artculos vendidos (10000 @ $25) .......... 250 000
Utilidad bruta ........................................................... $150 000
Gastos de operacin (10000 @ $5) ........................ 50000
Utilidad eh opera.clones ... ............. ......................... $100 000
Compaa ABC; estado de ingresos; para el ao terminado el 12/31/XX
Si la gerencia estuviera simplemente interesada en doblar la utilidad en operaciones

y predijera $200 000, en caso de producir y vender 20 000 unidades, sera culpable por
la falta .de comprensin del comportamiehto de los costos. Evidentemente, algunos de
los costos que conforman el costo unitario de $25 de los artculos vendidos y los gastos
de operacin de $5 por unidad ($50000 -7- 10000 unidades) son costos variables y
algunos son costos fijos y, como se sabe, ellos no se comportan lo mismo con relacin
al volumen.
Supngase que la gerencia delega en un contador gerencial el anlisis del comporta-
miento de cada costo con los resultados siguientes:
Costo de artculos vendidos:
Costos variables por unidad ...... $ 20
Costo fijo total ....................... $50 000
Gastos de operacin:
Costos variables por unidad ...... $ 4
Costo fijo total ............ , .......... $10000
El estado de ingresos funcional inicial debera convertirse (para propsitos de toma

gerencial de decisiones) en el siguiente estado de ingresos orientado al comportamiento
del costo:
Ventas (10000 @ $40) .................... . $400000

Costos Variables (10000 @ $24*) .......... . 240000
Margen de contribucint (10000 @ $16). .. . $160000
Costos fijos ($50000 + $10000) ........... . OOOO
Utilidad en operaciones ................... . $100000
'$20 + $4 = $24
t Margen de contribucin (MC). este concepto, introducido
aqu por primera vez. se puede definir operacional mente
como la diferencia entre las ventas y el costo variable. El
MC por unidad de $16. es igual al precIo de ventas por
unidad. $40. menos el costo variable por unidad, $24. Con-
ceptualmente. el MC se define como el excedentE' dispo-
nible para cubrir los costos fijos y posiblemente proveer
utilidad despus de que las ventas se hayan utilizado Orl-
mero para cubrir el costo variable. Con respecto a la rdla-
cin entre el MC y el volumen. el MC total cambia en
proporcin directa al cambio en el volumen pero perma-
nece constante sobre una base por unidad. El anlisis de
costo-valumen-utilidad del Captulo 15 ampliar; en deta-
lle, esta introduccin superficial acerca del Me.
La Compaa ABC se encuentra en posicin de predecir su utilidad en operaciones
si se producen y venden 20 000 unidades (suponiendo que an se est dentro del rango
relevante de la empresa utilizando un estado de ingreso orientado al comportamiento del

costo, como sigue:
Ventas (20000 @ $40*) ................... . $800000
Costo variable (20000 @ $24t) ........... . 480000
Margen de contribucin (20000 @ $16) .. , .... . $320000
Costo fijo :1: ........... 60000
Utilidad en operaciones ..................... . $260000
* No se estipula informacin alguna sobre si los aumentos

en el volumen harn rebajar de cualquier forma el valor
del precio de venta por unidad, por lo tanto se asume que
an ser de $40, lo cual sera seguramente el caso si la
Compaa ABC fuera una firma que actuara en competen-
cia perfecta.
t Por definicin. un costo variable por unidad permanece
constante a medida que el nivel de actividad cambia dentro
del rago relevante.
:t Por definicin. un costo fijo permanece constante en su
total. a medida que el nivel de actividad cambia dentro del
rango relevante.
En conclusiJi, la Compaa ABC ser capaz de predecir una utilidad en operaciones

de $260 000, si y solo si, sus contadores gerenciales estn en capacidad de proveer tIa
gerencia la informacin acerca de la relacin del costo con el volumen. La informacin
de la contabilidad financiera orientada funcionalmente puede ayudar slo en la medida
en que sirva de punto de partida en el proceso de conversin de los datos en informacin
orientada al comportamiento. del costo.
Una ilustracin final de un uso importante de los datos orientados al comportamiento
del costo en la toma gerencial de decisiones, se indicar a continuacin. Supngase que
la Compaa ABC quisiera predecir cantas unidades de un producto debera vender para
obtener cero de utilidad operacional (llamado el punto de equilibrio). Obtener una utilidad
operacional de cero, implica q~e el monto total de MC generado cubre exactamente los
costos fijos,totales. Para encontrar el punto de equilibrio (tema que se cubre en detalle
en el Captulo 15) se emplea la siguiente frmula:
x = nmero de unidades en el punto de equilibrio

costos fijos totales
margen de contribucin unitario
Utilizando los datos de la ilustracin, se obtiene lo siguiente:
$60000
x =~---------- 3 750 unidades en el punto de equilibrio
$16 por unidad
Para comprobar que la respuesta es correcta, se puede elaborar un estado de ingresos

orientado al comportamiento del costo:
Ventas (3 750 @ $40) . . . . . . . . . . . . . . . $150 000

Costo variable (3750 @ $24). . . . . . . . . . 90000
Margen de contribucin ....... . . . $ 60 000
Costo fijo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , 60 ooCI
Utilidad en operaciones ........... ' $ O
Con una utilidad en operaciones igual a cero se confirma que el punto de equilibrio
implica producir y vender 3 750 unidades. Ms significativo es el hecho de haber demos-
trado en estos ejemplos que la toma gerencial de decisiones depende mucho de la relacin
del costo y el volumen. En los captulos siguientes, este aspecto se volver ms evidente
como tambin el impacto de los patrones de comportamiento del costo en el costeo del
producto y en la evaluacin del desempeo.
Capacidad Un costo se puede considerar directo o indirecto, dependiendo de la capacidad de la

para asociar gerencia para asociarlos a las rdenes especficas, departamentos, territorios de ventas, etc.
los costos Costos directos. Son los costos que la gerencia es capaz de identificar con los artculos
o reas especficos. Los costos de los materiales directos y la mano de obra directa
correspondientes a un producto especfico constituyen ejemplos de costos directos.
Costos indirectos. Son los costos comunes a muchos artculos y por lo tanto no son
directamente identificables con ningn artculo o rea. Los costos indirectos se cargan
por lo general a los artculos o reas utilizando tcnicas de asignacin. Por ejemplo, los
costos indirectos de manufactura se asignan a los productos despus de haber sido acumu-
lados primero en el "pool" de costos indirectos de fabricacin.
Departamento Un departamento es la principal divisin fUllcional de una empresa. El costeo por depar-
tamentos ayuda a la gerencia en el control de los costos indirectos de fabricacin y a
donde se
medir el ingreso. En las empresas manufactureras se encuentran los siguientes tipos de
incurrieron departamentos:
Departamentos de produccin. Estos contribuyen directamente con la produccin de
un artculo y es en estos departamentos donde tiene lugar el proceso de conversin o
manufactura. Incluyen operaciones manuales y mecnicas llevadas a cabo directamente
sobre el proceso de manufactura.
Departamentos de servicios. Son departamentos que no estn directamente relacionados
con la produccin de un artculo. Su funcin es proveer servicios a otros departamentos.
Ejemplo de departamentos de servicios son: nmina, oficinas de fbrica, personal, cafetera
y seguridad. Los costos de los departamentos de servicios se asignan generalmente a los
departamentos de produccin, ya (Le stos se benefician de los servicios prestados.
Por ejemplo, la Compaa A tiene solamente un departamento de produccin y toda
la maquinaria de ese departamento se conserva en condiciones de operacin, gracias al
departamento de mantenimiento. Al departamento de mantenimiento tambin le corres-
ponde prestar servicios de conserjera y mantenimiento al resto de la empresa. Por con-
siguiente, una porcin del costo del departamento de mantenimiento debera asignarse al
departamento de produccin para que haga parte del costo del producto. La porcin no
asignada al departamento de produccin podra asignarse a otro departamento de servicio
o a otro departamento de no fabricacin, tal como al departamento de ventas, para que
constituya un gasto para el perodo en curso de ese departamento:
La base para asignar los costos de los departamentos de servicios vara generalmente
de acuerdo con la naturaleza del servicio prestado. Por ejemplo, dos bases comunes para
la asignacin de los costos de los departamentos de servicios son los pies cuadrados
ocupados por un departamento de servicios y los terrenos, y el nmero de empleados del
departamento de servicios de personal.
NATURALEZA, CO/llCEPTOS y CLASIFICACIONES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 29
Areas Los costos clasificados por funciones se acumulan de acuerdo con la actividad realizada.
funcionales Todos los costos de una organizacin manufacturera pueden dividirse en costos de manu-
factura, de mercadeo, administrativos y financieros; y se define as:
Costos de manufactura. Se relacionan con la produccin de un artculo. Los costos de
manufactura son la suma de los materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricacin.
Costos de mercadeo. Se incurren en la venta de un producto o servicio.
Costos administrativos. Se incurren en la direccin, control y operacin de una empresa
e incluyen el pago de salarios a la gerencia y al personal de oficina.
Costos financieros. Se relacionan con la obtencin de fondos para la operacin de la
empresa. Incluyen el costo de los intereses que la empresa debe pagar por los prstamos,
as como los costos de otorgar crdito a los clientes.
Anlisis por funcin. Si la gerencia de una empresa desea analizar las operaciones de
un perodo corriente, un mtodo adecuado sera clas~ficar los costos por funciones y
compararlos con los valores paralelos del ao anterior. Saber que una empresa tena unos
costos operativos totales de $400 000 en el ao 1 y $500 000 de costos operativos totalef
en el ao 2, no suministrara suficiente informacin a la gerencia para determinar la(s)
causa(s) de ese incremento. Sera necesario un anlisis adicional detallado por funciones
para explicar por qu los costos totales aumentaron en $100 000. Si se supone que el
ingreso fue el mismo en ambos aos, se podra preparar el anlisis por funcin que
aparece en el Cuadro 1-4.
El anlisis anterior revela que el aumento en el total de los costos de operacin se
produjo en las funciones de manufactura y de administracin. Estas funciones deberan
ser analizadas por la gerencia para determinar si los aumentos fueron adecuados. La
disminucin en los costos financieros debera tambin ser analizada para determinar su
causa, especialmente cuando-la disminucin ha sido totalmente inesperada y la cifra de
la disminucin fue significativa.
Cambio
Afto 1 Afto 2 total
Costos de manufactura $250000 $335000 +$ 85000
Costos de mercadeo 90000 90000 O
Costos administrativos 50000 70000 + 20000
Costos financieros 10000 5000 5000
Total costos de operacin $400000 $500000 +$100000
Cuadro 1-4 Anlisis por funcin
Perodo en que Los costos pueden tambin clasificarse sobre la base de cundo se les va a cargar contra
se van a cargar los ingresos. Algunos costos se registran primero como activos (desembolsos de capital)
a .Ios Ingresos y luego se causan (se cargan como un gasto) a medida que se los usa o expiran. Otros
costos se registran inicialmente como gastos (gastos de operacin). La clasificacin de
los costos en categoras con respecto a los perodos que ellos benefician, ayuda a la
gerencia en la medicin del ingreso y en la preparacin de estados financieros y es bsica
para la asociacin de los gastos con los ingresos en el perodo adecuado. Las dos categoras
usadas son costos del producto y costos del perodo, las cuales se definen as:
Costos del producto. Son los costos directa e indirectamente identificables con el produc-
to. Son los materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin.
Estos costos no proveen ningn beneficio hasta tanto el producto se venda y por lo tanto
se inventaran hasta la terminacin del producto. Cuando se venden los productos, los
costos totales del producto se registran como un gasto. A este gasto se le denomina costo
de los artculos vendidos. El costo de los artculos vendidos se enfrenta con los ingresos
del perodo en el cual se vendieron los productos.
Costos del perodo. Son los costos que no estn directa ni indirectamente relacionados
con el producto y que por lo tanto no se inventaran. Los costos del perodo se cancelan
inmediatamente, dado que no se puede determinar ninguna relacin entre el costo y el
ingreso.
Los siguientes son ejemplos de costos del perodo: el salario del contador (gasto
administrativo), la depreciacin de los vehculos del personal de ventas (gasto de mercadeo)
y el inters incurrido sobre los bonos de la empresa (gasto financiero).
La Figura 1-14 presenta un diagrama de la relacin entre los costos del producto y los
costos del perodo.
Relacin con A continuacin se definen en forma breve los costos que ayudan a la administracin en
la planeacin, la planeacin, el control y toma de decisiones:
el control y la Costos estndar y c~stos presupuestados. Los costos estndar son aquellos en
toma de que debera incurrirse en un proceso particular de produccin bajo condiciones normales.
El costeo estndar est relacionado generalmente con los costos unitarios de los materiales
decisiones
directos, mano de obra directa y. costos indirectos de fabricacin, y satisfacen el mismo
propsito de un presupuesto. (Un presupuesto es una expresin cuantitativa de los objetivos
COSTO
o. embO"O de oop;'"
I Gasto de o p e r a c i n -
ACTIVO GASTO
(beneficio futuro) (sin beneficio futur)
Materiales directos Mano de obra directa
Costo no expirado , COSTO DEL _ - - - - - - - - - - - C o s t o expirado
L
Costos indirectos PRODUCTO
de fabricacin I
Costos de los artculos vendidos
Gastos deventa. generales l~----------------'

y de administracin l ~
COSTO DEL PERIODO
l
Estado de ingresos
Figura 1-14 Diagrama de la relacin entre el costo del producto y el costo del rerodo
de la gerencia y es Un medio de controlar el desarrollo hacia el logro de esos objetivos).

Los presupuestos, sin em~go, comnmente proporcionan pronsticos de la actividad
sobre una base de costo total ms que sobre una base de costo unitario. La gerencia
utiliza los costos estndar y los presupuestos para planear, primero, las operaciones
venideras y luego para controlar el desempeo real a travs del anlisis de variaciones
(p. ej., la diferencia entre las cifras esperadas y las reales).
Costos controlables y no controlables. Los costos controlables son aquellos sobre
los cuales pueden ejercer influencia directa los gerentes durante un detenninado perodo
de tiempo. Por ejemplo, si un gerente tiene la autoridad para adquirir y usar, este costo
puede considerarse controlable por l. Los costos no controlables son aquellos costos que
no estn directamente administrados por un detenninado nivel de la autoridad gerencial.
Costos fijos autorizados y costos fijos discrecionales. Un costo fijo autorizado
surge, forzosamente, cuando se tiene una estructura organizacional bsica (p. ej., propie-
dad, planta, equipo y personal asalariado indispensables, etc.). Es un fenmeno de largo
plazo que generalmente no se puede corregir sin afectar adversamente la capacidad de la
organizacin para operar, incluso, a. un nivel mnimo de capacidad productiva.
Un costo fijo discrecional surge de las decisiones anuales de apropiacin para costos
de reparaciones y mantenimiento, costos de publicidad, entrenamiento de ejecutivos, etc.
Es un fenmeno de corto plazo que por lo general se puede corregir pennitiendo de ese
modo que la organizacin opere a cualquier nivel deseado de capacidad productiva teniendo
en cuenta los costos fijos autorizados.
Costos relevantes y costos Irrelevantes. Los costos relevantes son costos futuros
esperados que difieren entre cursos alternos de accin y que se pueden eliminar si se
cambia o suspende alguna actividad econmica.
Costos irrelevantes son aquellos que no se afectan por las acciones de la gerencia.
Los costos hundidos son un ejemplo de costos irrelevantes. Los costos hundidos son
costos pasados que ahora son irrevocables, tal como la depreciacin de la maquinaria.
Cuando se lo confronta con una seleccin deja de ser relevante y no se le debera tener
en cuenta en un anlisis de toma de decisiones, excepto en el anlisis de los posibles
efectos tributarios y en las lecciones que se debe aprender de los errores cometidos.
La relevancia no es atributo de un costo en particular; un mismo costo puede ser
relevante en una circunstancia e irrelevante en otra. Los hechos concretos de una situacin
dada determinarn cules costos son relevantes y cules costos son irrelevantes.
Costos diferenciales. Un costo diferencial es la diferencia entre los costos de cursos
alternos de accin sobre la. base de artculo por artculo. Si el costo aumenta de una
alternativa a otra, se denomina costo incremental; y si el cost disminuye de una alternativa
a otra, se denomina costo decremental.
Cuando se analiza una decisin especial, la clave va a ser el efecto diferencial de
cada opcin en las utilidades de la empresa. A menudo, los costos variables y los costos
incrementales son los mismos. Sin embargo, debera una orden especial, por ejemplo,
extender la produccin ms all del rango relevante, si los costos variables y fijos totales
se n~rementaran. En ese caso, el efecto diferencial en los costos fijos debera incluirse
en el anlisis junto con el efecto diferencial de los costos variables.
Costos de oportunidad. Cuando se toma una decisin para dedicarse a una alternativa,
se abandonan los beneficios de las otras opciones. Los beneficios perdidos al descartar
Costo: pasado+proyectado
Afeas funcionales
Costos de manufactura
Costos de mercadeo
Costos administrativos
Costos financieros
Elementos de un producto
Costos primos Costo de materiales directos
Costos de conversin Costo de mano de obra directa
Costos indirectos de fabricacin
Relacin con volumen
Costos variables Perodo en que se van a cargar a los ingresos
Costos fijos Costo de los artculos vendidOs
Costos mixtos Gastos de ventas y generales
Capacidad para asociar los costos Depertamento donde se incurrieron

Costos directos Costos del departamento de produccin
Costos indirectos Costos del departamento de servicios
Relacin con fa planeaein, el control y la toma de decisiones

Costos estndar y costos presupuestados
Costos controlables y costos no controlables
Costos autorizados y costos discrecionales
Costos relevantes. costos irrelevantes y costos hundidos
Costos diferenciales, costos decrementa les y costos incrementales
Costos de oportunidad
Costos de cierre de planta
Figura 1-15 "Pool" de informacin de la contabilidad de costos
la siguiente mejor alternativa son los costos de oportunidad de la accin escogida.

Como realmente no se incurre en costos de oportunidad, no se los registra en los
libros de contabilidad. Sin embargo, ellos constituyen costos relevantes para propsitos
de toma de decisiones y se los debe tener en cuenta al evaluar una detenninada alternativa
propuesta.
Costos de cierre de planta. Los costos de cierre de planta son aquellos costos fijos
en que se incurrira an si no hubiera produccin. En un negocio estacional, la gerencia
a menudo se enfrenta a decisiones de suspender las operaciones o continuar operando
durante la "estacin muerta". En el corto plazo, es ventajoso para la empresa pennanecer
funcionando mientras haya ingresos suficientes por ventas tales que pennitan cubrir los
costos variables y contribuyan a recuperar los costos fijos. Los costos tpicos de cierre
de planta que se deben considerar al decidir si cerrar o mantenerla abierta son: el arren-
damiento, el pago de retiro a empleados, los costos de almacenamiento, el seguro y los
sIarios al personal de seguridad.
Compendio La clasificacin de los costos en las diferentes categoras no se debe interpretar como
definitiva. Es decir, los linderos que separan las categoras no estn bien delineados. La
Figura 1-15 presenta un esquema del pool de informacin de la contabilidad de costos.
Resumen La contabilidad financiera se ocupa primordialmente de los informes financieros para uso
externo por parte de los accionistas, acreedores y agencias gubernamentales. La contabi-
lidad de costos se ocupa fundamentalmente de la informacin de costos para uso interno
de la gerencia. La contabilidad de costos ayuda considerablemente a la gerencia en la
frmulacin de objetivos y programas de operacin (planeacin), en la comparacin del
desempeo real con el desempeo esperado (control) y en la presentacin de informacin
financiera (medicin del ingreso).
El grupo gerencial de una organizacin generalmente se puede dividir en tres niveles:
alto, medio y bajo. El propsito principal de todos los niveles de la administracin es la
toma de deCisiones, o sea, la seleccin cuidadosa entre cursos alternativos de accin con
el fin de lograr objetivos especficos.
Un organigrama establece el flujo de autoridad y responsabilidad dentro de una
organizacin. El contralor de una empresa es responsable de la revisin del desempeo
a los diferentes niveles de operacin, de la presentacin e interpretacin de los datos
financieros, de la planeacin tributaria, del control del nivel de activos y de la preparacin
de planes de operacin. El tesorero de una empresa es responsable del manejo de los
recursos de operacin, tales como inversiones, requerimientos de capital, polticas de
crdito y relaciones con los bancos. La planeacin comprende la evaluacin de cursos
alternos de accin. El control comprende los pasos especficos dados por la administracin
para asegurar el logro de los objetivos de la organizacin y el uso efectivo y eficiente de
sus recursos. Ciertos aspectos inherentes a la funcin de control son: responsabilidad,
autoridad y presentacin de infonnacin peridica.
Los datos de costos suministran la infonnacin necesaria para el costeo de los
artculos manufacturados y la asignacin de estos costos al inventario final y al costo de
los artculos vendidos: Las polticas d fijacin de precios dependen de la informacin
que suministran los datos de costos, adems de mltiples factores externos.
El estudio de la contabilidad de costos requiere un conocimiento profundo de ciertos
conceptos bsicos y definiciones. La contabilidad de costos se ocupa del uso, control y
planeacin del costo. El costo se define como el valor s,acrificado para adquirir bienes o
servicios. Con el tiempo, los beneficios del costo expiran y se vuelven gastos o prdidas.
Con el objeto de proveer datos tiles y relevantes a la gerencia, los costos se pueden
clasificar de la siguiente manera:
1 Elementos de un producto
2 Relacin con la produccin
3 Relacin con el voh,lmen
4 Capacidad para asociar los costos
5 Departamento donde se incurrieron
6 Areas funcionales
7 Perodo en que se van a cargar a los ingresos
8 Relacin con la planeacin, el ,control y la toma de decisiones
Glosario
Acumulacin del costo. La recoleccin organizada y la Costos de conversin. Aquellos costos incurridos en la
clasificacin de los datos de costos. transformacin de los materiales directos en artculos ter-
Carga fabril. (Vase costos indirectos de fabricacin). minados.
Clasificacin del costo. La agrupacin de todos los costos Costos de manufactura. Se relacionan con la fabricacin
en varias categoras con el fin de satisfacer las necesidades de un artculo.
de la gerencia. Costos de mercadeo. Se incurre en la venta de un producto
Congruencia de metas. Cuando hay coincidencia entre o servicio.
los objetivos de la organizacin y los objetivos personales Costos de oportunidad. Beneficios perdidos al descartar
de cada gerente. la siguiente mejor alternativa.
Contabilidad. La medicin, registro y reporte de informa- Costos del perodo. Costos no relacionados con la manu-
cin financiera. factura de un producto; son gastos que afectan la operacin
Contabilidad de costos. Se relaciona bsicamente con la del perodo.
acumulacin y el anlisis de la informacin de costos para Costos del producto. Costos de produccin incurridos en
uso interno, con el fin de ayudar a la gerencia en la planea- la fabricacin de un producto.
cin, el control y la toma de decisiones. Costos directos. Los costos que la gerencia es capaz de
Contabilidad financiera. La contabilidad que se relaciona asociar con artculos o reas especficos.
bsicamente con Jos informes financieros para uso externo. Costos escalonados. Costos que cambian abruptamente a
Contabilidad gerencial. El proceso de identificacin, me- diferentes niveles de actividad porque se adquieren en
dicin, acumulacin, anlisis, preparacin, interpretacin porciones indivisibles.
y comunicacin de la informacin financiera utilizada por Costos estndar. El costo por unidad, en que debera
la gerencia para planear, evaluar, controlar y asegurar la incurrirse en un proceso particular de produccin.
contabilizacin de los recursos de una organizacin. La Costos evitables. Costos que se pueden eliminar si se
contabilidad gerencial tambin comprende la preparacin cambia o suspende alguna actividad econmica.
de informes financieros para grupos no administrativos, Costos rijos. Aquellos costos que en su total permanecen
tales como accionistas, acreedores, agencias del estado y constantes a lo largo del rango relevante de produccin
autoridades tributarias. mientras el costo por unidad vara con la produccin.
Control. Los pasos especficos dados por la administra- Costos financieros. Se relacionan con la obtencin de
cin de la organizacin para asegurar el logro de los obje- fondos para la operacin de la empresa.
tivos de la misma y el uso eficiente y efectivo de sus Costos hundidos. Costos pasados que ahora son irrevoca-
recursos. bles.
Costo. El valor del sacrificio hecho para adquirir bienes Costos indirectos. Costos que son comunes a muchos
o servicios. artculos y que por lo tanto no son directamente asociables
Costo decremental. La disminucin en un costo, de una a un artculo o rea especficos.
alternativa a otra. Costos indirectos de fabricacin. Se usa para acumular
Costo diferencial. La diferencia entre los costos de cursos los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y todos
alternos de accin sobre la base de artculo por artculo. los otros costos indirectos de-manufactura.
Costo fijo autorizado. Un fenmeno de largo plazo que Costos mixtos. Contienen caractersticas tanto fijas como
generalmente no se puede corregir sin afectar adversamente variables.
la capacidad de la organizacin para operar a un nivel Costos no controlables. Costos que no estn directamente
mnimo de capacidad productiva. regulados por un determinado nivel de la autoridad geren-
Costo rijo discrecional. Surge de las decisiones anuales cial.
de apropiacin y es generalmente ajustable. Costos presupuestados. El total de costos que se espera
Costo incremental. El aumento en un costo, de una alter- incurran durante un determinado perodo.
nativa a otra. Costos primos. Aquellos costos directamente relacionados
Costos administrativos. Los que se incurren en la direc- con la fabricacin de un producto. *
cin, el control y la operacin de una empresa.
Costos controlables. Costos sobre los cuales pueden ejer-
cer influencia directa los gerentes en un perodo dado.
Costos de cierre de planta. Aquellos costos fijos en que * N. del R.T. Equivalen a los materiales directos ms la mano
se incurrira aun si no hubiera produccin. de obra directa.
lo
Costos semivariables. Costos que poseen caractersticas Mano de obra Indirecta. En la fabricacin de un producto,
de costos fijos y variables. Un costo que vara con la la mano de obra que participa y que no se puede considerar
actividad pero no en proporcin directa con los cambios mano de obra directa.
en el nivel de actividad. Margen de contribucin. Diferencia entre las ventas y
Costos variables. Aquellos costos que varan en su total, los costos variables.
en proporcin directa a los cambios en el volumen y cuyo MaterialeS directos. Todos los materiales directamente
cOsto unitario permanece constante dentro del rango rele- utilizados en la fabricacin de un producto terminado, que
se pueden identificar fcilmente con el producto, y que
vante.
representan el principal costo de la materia prima en la
Departamento de produccin. Contribuye directamente fabricacin del producto.
a la fabricacin de un artculo. Materiales Indirectos. Todos los materiales involucrados
Departamento de servicios. No est directamente relacio- en la fabricacin de un producto, que no se consideran
nado con la fabricacin de un artculo. materiales directos.
Prdida. El costo de los artculos o servicios comprados
Desembolsos de capital. Costos que se registran primero
que perdieron su valor sin haber prestado ningn beneficio.
como activos y que luego se gastan.
Planeacin. La. formulacin de objetivos por la gerencia
Gasto. Un costo que ha dado su beneficio y ya ha expirado.
de la organizacin, como 'tambin de sus programas de
Gastos de operacin. Costos que se registran inicialmente operacin para el logro de las metas de la administracin.
como gastos. Punto de equilibrio. El nmero de unidades que se deben
Mano de obra directa. Toda la mano de obra relacionada vender con el fin de obtener una utilidad en operaciones
con la produccin de un artculo terminado que se puede igual a cero.
identificar fcilmente con el producto, y que representa el Rango relevante. El intervalo de actividad dentro del cual
principal costo de mano de obra en la fabricacin del los costos fijos totales y los costos variables por unidad
producto. permanecen constantes.
Problemas de resumen
Problema 1
La empresa colombiana manufacturera de comunicaciones produce radios CB par automviles.
La siguiente informacin sobre costos est disponible para el perodo terminado en diciembre 31
de 19XX:
Materiales usados en la produccin: $120 000, de los cuales $80 000 se consideran materiales
directos
Costos de mano de obra de fbrica en el perodo: $90 000, de los cuales $25 000 fueron
por mano de obra indirecta
Costos indirectos de fabricacin por suministros: $40 000
Gastos de venta, generales y de administracin: $60 000
Calcule lo siguiente:
a Costos primos
b Costos de conversin
c Costos del producto
d Costos del perodo
Problema 2
La empresa manufacturera de Antioquia tiene la siguiente informacin relacionada con sus costos
indirectos de fabricacin mixtos:
Costos/; Horas de mano

Meses mixtos (y) de obra directa (x)
Enero $15000 1000
Febrero 15800 1400
Marzo 20000 1800
Abril 18000 1600
Mayo 17500 1500
Junio 15500 1 100
Determine (1) la tasa variable por hora de mano de obra directa y (2) los costos fijos correspondientes
al costo mixto (y) utilizando el
a Mtodo de punto alto-punto bajo
b Mtodo de diagrama de dispersin
Soluciones a los problemas de resumen

Problema 1
a Costos primos:
Materiales directos ........................ . $ 80000

Mano de obra directa ....................... . 65000
Total de obra directa ..................... . $145000
b Costos de conversin:
Mano de obra directa ...................... . $ 65000

Costos indirectos de fabricacin ............. . 105000
Total costos de conversin ............... . $170000
e Costos del producto:
Costos de materiales directos ............... . $ 80000

Costos de. mano de obra directa ............ . 65000
Costos indirectos de fabricacin:
Materiales indirectos. . . . . . . . . . .. . $40000
Mano de obra indirecta. . . . . . . . . . 25000
Suministros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 000 105000
Total costos del producto .............. . $250000
d Costos del perodo:
Igual a gastos de venta,

generales y de administracin ............ . $ 60000
Problema 2
a El mtodo de punto alto-punto bajo
Horas de
mano
Costos de obra
mixtos directa
(y) (x)
Punto alto $20000
- -1800
-
Punto bajo 15000 1000
Diferencia $ 5000 800
1 La tasa vanable se calcula como sigue:
$5 000 .
= $6.25 por horas de mano de obra directa
800 horas
2 La porcin de costo fijo se calcula como sigue:
CUALQUIER NIVEL
Punto alto Punto bajo
Costo mixto (y) $20000 $15,000

Menos costo variable:
($6.25 x 1 800horas) 11 250
($6.25 x 1 000 horas) 6250
Costo fijo $ 8750 $ 8750
25000
5000
o
Horas de mano de obra directa (x)
Preguntas y temas de discusin
1 De qu trata la contabilidad de costos?
2 Cmo se miden los valores sacrificados para adquirir bienes o servicios?
3 Cmo se registran los gastos y las prdidas en el estado de ingresos?
4 Discuta el significado del trmino "datos de costos".
5 Contraste los trminos "contabilidad de costos" y "contabilidad financiera".
6 Cmo pueden clasificarse los costos?
7 Dnde se consideran los costos de materiales indirectos y mano de obra indirecta en el costo
del producto?
8 Cmo se comportan los costos variables y los costos fijos ante los cambios en la produccin?
9 Por qu es el costeo por departamento una ayuda para la gerencia?
10 Cmo se pueden dividir los costos de un empresa manufacturera?
11 Por qu la clasificacin de los costos en caL soras relacionadas con los perodos ofrece
importantes beneficios para la gerencia?
12 Indique la diferencia entre un gasto de operacin y un gasto de capital y exponga cmo se
presentan en los estados financieros.
13 Por qu es el costo de oportunidad una consideracin econmica importante?
14 La Empresa de construcciones de Zipaquir ha pedido a una firma de consultores gerenciales
que la asesore. Los funcionarios de la compaa son el presidente, el gerente de fbrica y el
supervisor. El supervisor reporta al gerente de fbrica, quien a su vez reporta al presidente. El
departamento de contabilidad de costos enva informes directamente al presidente, quien devuelve
informacin apropiada al gerente de fbrica. El gerente de fbrica informa luego al supervisor sobre
cualquier omisin. Qu recomendaciones hara usted? Prepare un organigrama para reflejar sus
sugerencias.
15 Gridal S.A. le ha solicitado servicios como consultor gerencial. A usted se le ha proporcionado
la siguiente lista de funcionarios y jefes de departamentos:
JuanPerea Presidente
Mara Giraldo Contralor
Jaime Miranda Tesorero
Francisco Franco Gerente de produccin
Juan Laporte Vicepresidente de ventas
Eduardo Grueso Supervisor de ventas de acabado
Ana Sierra Gerente de mercadeo .
Toms Linero Vicepresidente de personal
Junita Lpez Vicepresidente de produccin
Lucas Serrano Vicepresidente de ingeniera
RuthJurez Gerente de ventas
Andrs Chvez Vicepresidente financiero
Julio Daz Jefe de control de produccin
David Garca Jefe de planeacin de produccin
Beatriz Herrera Supervisor de produccin
Jos Pedreros Supervisor de embarque
Bernardo Barona Supervisor de ensamblaje
Luis Truque Auditor interno
Gregorio Tapias Jefe del departamento de mantenimiento
Prepare un organigrama para la compaa Gridal S.A.
Seleccin multiple
1 El tnnino "costos de conversin" hace referencia a:
a Costos de manufactura incurridos para elaborar unidades de produccin
b Todos los costos asociados con la manufactura, diferentes de mano de obra y materias primas
e Los costos asociados con las actividades de mercadeo, embarque, almacenamiento y factu-
racin ."
d La suma de los costos de mano de obra directa y todos los costos indirectos de fabricacin
e La suma.de los costos de materias primas y mano de obra directa
(Adaptado de CMA)
2 El tnnino "costos primos" hace referencia a:

8 Costos de manufactura incurridos para elaborar unidades de produccin
b Todos los costos aSociados con la manufactura, diferentes de mano de obra y materias primas
e Costos predetenninados que deben lograrse
e La suma de los costos de materias primas y mano de obra directa
(Adaptado de CMA)
3 Los costos denominados inventariables son:
a Los costos de manufactura incurridos para elaborar unidades de prqduccin
b Todos los costos asociados con manufactura, diferentes de mano de obra y materias primas
e Los costos asociados con las actividades de mercadeo, embarque, almacenamiento y factura-
cin
La suma de los costos de materias primas y mano de obra directa
(Adapatado de CMA)
4 El tnitino "costos variables" hace referencia a:
a Todos los costos correspondientes a la atencin que les dedica a ellos un detenninado gerente
b Todos los costos asociados con las actividades de mercadeo, embarque. almacenamiento
y facturacin
e Todos los costos que no cambian en un perodo dado de tiempo y de rango relevante, pero
que se vuelven progresivamente ms pequeos a medida que el volumen aumenta
d Todos los costos de manufactura incurridos para producir unidades del producto
Todos los costos que fluctan como respuesta a los cambios pequeos en la tasa de utilizacin
de la capacidad
(Adaptado de CMA)
5 El tnnino "costos autorizados" hace referencia a:
a Los costos que la gerencia decide incurrir en el perodo corriente para facilitar el logro de
objetivos diferentes a satisfacer pedidos de clientes
b Los costos correspondientes a la atencin que les dedica a ellos un detennina~o gerente
e Los costos regidos bsicamente por decisiones pasadas que pennitieron establecer los niveles
actuales de operacin y de capacidad organizacional y que slo cambian levemente en
respuesta a variaciones pequeas en la capacidad
. d Los costos que fluctan en respuesta a cambios pequeos en la tasa de utilizacin de la capa-
cidad
La amortizacin de los costos capitalizados en perodo anteriores
(Adaptado de CMA)
6 El tnnino "costos discrecionales" hace referencia a:
Los costos que la gerencia decide incurrir en el perodo corriente para facilitar el logro
de los objetivos diferentes a satisfacer pedidos de clientes
b Los costos correspondientes a la atencin que les dedica a ellos un detenninado gerente
e Los costos regidos bsicamente por decisiones pasadas que penniteron establecer los niveles
actuales de operacin y de capacidad organizacional y que slo cambian levemente en res-
puesta a variaciones pequeas en la capacidad
d La amortizacin de los costos capitalizados en perodos anteriores
e Los costos que no se vern afectados por las decisiones corrientes de la gerencia
(Adaptado de CMA)
7 Aquellos costos a los que se hace referencia como "costos controlables" son:
a Los costos que la gerencia decide incurrir en el perodo corriente para facilitar el logro de
objetivos diferentes a satisfacer pedidos de clientes
b Los costos correspondientes a la atencin que les dedica a ellos un detenninado gerente
e Los costos regidos bsicamente por decisiones pasadas que pennitieron establecer los
niveles actuales de operacin y de capacidad organizacional y que slo cambian levemente en
respuesta a variaciones pequeas en la capacidad
d Los costos que fluctan en respuesta a cambios pequeos en la tasa de utilizacin de. la
capacidad
e Los costos que no se vern afectados por las. decisiones corrientes de la gerencia
(Adaptado de CMA)
8 El tnnino "costo" hace referencia a:
a Un activo que ha proporcionado beneficios y que ya ha expirado
b El precio de los productos vendidos o los servicios prestados
e El valor del sacrificio hecho para adquirir artculos o servicios
d Un activo que no ha proporcionado beneficio y que ya ha expirado
e El valor presente de beneficios futuros
9 Los costos escalonados se clasifican como:
8 Costos variables
b Costos fijos
e Costos primos
d Costos de conversin
e Costos mixtos
10 El tnnino "costos hundidos" hace refe~ncia a:
8 Los costos pasados que ahora son irrevocables
b Los costos que son influidos directamente por gerentes individuales
e Los costos en que se debe incurrir en un proceso de produccin especfico
d Los costos que es posible eliminar si se cambia o se suspende alguna actividad econmica
e Los beneficios perdidos al desechar mejores alternativas subsiguientes
.Ejercicios
Ejercicio 1
Organigrama La empresa manufacturera del Atlntico dispone de los siguientes cargos:
Tesorero
Contralor
Supervisor de mezclado
Gerente de inspeccin
Supervisor de soldadura
Gerente de recepcin
NATURALEZA. CONCEPTOS Y CLASIFICACIONES DE.. LA CONTABILIDAD DE COSTOS 41
Supervisor de ensamble
Vicepresidente de
Finanzas
Manufactura
Mercadeo
Presidente
Prepare un organigrama que muestre la relacin entre las diferentes reas de responsabilidad.
Ejercicio 2
Funciones de La empresa Latowsky presenta las siguientes relaciones en los cargos:
lnea y de
personal Primera persona Segunda persona
a Presidente Vicepresidente financiero
b Vicepresidente de manufactura Contralor
e Supervisor de ensamble Supervisor de acabado
d Tesorero Asistente del tesorero
e Contador de costos Contralor
r Contador de costos Empleado de costos
Indique si la relacin entre la primera persona y la segunda en las parejas anteriores constituye una
relacin de lnea o de personal.
Ejercicio 3
Elementos La compaa Hrcules presenta las siguientes clasificaciones para los elementos del costo:
del costo 11Salario del supervisor de produccin
b Salario del contador de costos
e Seguro de incendio del edificio de fbrica
d Sueldo del operador de mquinas
e Empaque del producto
r Materias primas para la mezcla de productos
Indique si los anteriores elementos del costo constituyen materiales directos, mano de obra directa
o costos indirectos de fabricacin.
Ejercicio 4
Costos fijos, A continuacin se presentan algunas de las categoras utilizadas en la comercializadora Bosconia:
variables a Alquiler de fbrica
b Sueldos de empleados a quienes se paga sobre la base de nmero de horas trabajadas
y mixtos e Calefaccin de fbrica
d Mantenimiento de equipo
e Salario del contador de.costos
r Salario del supervisor de fbrica
g Energa para la operacin de equipos
h Depreciacin (mtodo dI: unidades de produccin)
i Servicio telefnico
Indique si las anteriores partidas representan costos fijos, variables, semi variables o escalonados.
Ejercicio 5
Materiales La compaa de chocolates de Nario utiliza los siguientes materiales en la fabricacin de sus
directos e productos comestibles: . '
a Harina blanqueada
indirectos bAzucar
e Pasta de cacao
d Disolventes para la limpieza de las mquinas
e Aceite de soya parcialmente hidrogenado
f Lubricantes para las mquinas
g Huevos
h Adhesivos en las cajas de dulces
Leche descremda
Especifique si 10s anteriores )nateriales constituyen materiales directos o indirectos.
Ejercicio 6
Clculo del La compaa manufacturera de Tol compr cuatro artculos idnticos de inventario por un costo
ingreso, total de $20000. En mayo 5, la compaa vendi dos de los artculos por $6000 cada uno y
desech los dos restantes en mayo 25 por encontrarlos defectuosos.
gasto
Calcule el ingreso, el costo y la prdida proveniente de estas transacciones.
y prdida
Ejercicio 7
Niveles de La compaa productora de cierres Clarita est considerando dos niveles alternativos de produccin,
produccin como sigue:
Nivel proyectado de produccin:
alternativos Plan 1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 500 unidades
Plan 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 200 unidades
Costos fijos (el rango rlevante es 3 000 - 8000 unidades) ..... $20000
Costos variables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 2.25 por unidad
Calcule los costos de produccin para ambos planes.
Ejercicio 8
Rango La compaa nacional de aire acondicionado Aireo almacena sus equipos en una bodega. El alquiler
relevante de la bodega es de $37 000 al ao si la produccin anual est entre 3 000 Y 6 000 equipos. Si se
espera que la produccin sea menor de 3 000 equipos, se puede alquilar un bodega ms pequea
por $30000 al ao. Pero si la produccin sobrepasa los 6000 equipos se puede alquilar una bodega
ms grande por $42 000 anuales.
Presente en una grfica los rangos relevantes existentes.
Ejercicio 9
Costos La siguiente informacin corresponde a la compaa de gaseosas Pinto:
primos, Materiales directos .................... . ......... . $25000
costos de Materiales indirectos ............................... . 5000
conversin Mano de obra directa .............................. . 30000
Mano de obra indirecta ............................. . 4500
y costos . Costos indirectos de fbricacin (excluye los materiales indirectos
del producto y la mano de obra indirecta) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..... . 15000
Calcule los costos primos, los costos de conversin y los costos del producto.
Ejercicio 10
.Grfica de La compaa procesadora de alimentos Puravida le presenta a usted la siguiente informacin:
costos
variables y Rango relevante de /a fbrica:
10000 a 50000 galones de yogurt por mes
costos fijos
Produccin mensual (galones):
Enero .................. . 10000

Febrero ................. . 15000
Marzo................... . 20000
Abril. ................... . 22000
Mayo ................... . 27000
Junio ................... . 40000
Costo variable por galn .... $ 5

Costo fijo al mes ........... $100000
Dibuje los siguientes diagramas con base en la informacin anterior (use papel cuadriculado):
a Costo variable total
b Costo viriable por unidad
e Costo fijo total
d Costo fijo por unidad
En el eje vertical ubique los dlares y en el eje horizontal los galones.
Ejercicio 11
Grficas de La compaa impresora Macondo imprime Ttulos Valores para numerosas empresas. Se dispone
costos de la siguiente informacin relacionada con el costo A y el costo B.
mixtos
NllIero de
certificados producidos Costo total
COSTO A
1-10000 $ 40000
10 001-20 000 80000
20 001-30 000 120000
30001-40000 160000
COSTO B
Porcin fija (rango relevante de 1 a 50000 certificados) $ 80000

Porcin variable por certificado $1
Certificados producidos 20000
Representando'dlares en el eje vertical y certificados en el eje horizontal:

a Dibuje un diagrama del Costo A. Qu clase de cos~o mixto es el Costo A?
b Dib.uje un diagrama del Costo B. Qu clase de costo mixto es el Costo B?
Ejercicio 12
Anlisis del La empresa Pegote produce pegantes para muebles. En los primeros seis meses de operacin se
costo mixto incurri en los siguientes costos mixtos:
Horas de
mano de
Costo obra
Mes mixto directa
Enero $20000 lO 000
FE1brero 21000 9000
Marzo 25000 12000
Abril 27000 13000
Mayo 30000 14000
Junio 22000 10000
Determine la porcin vatiable por unidad y la porcin de costo fijo total del costo mixto arriba
indicado usando
a El mtodo de punto alto-punto bajo
b El mtodo del diagrama de dispersin
Ejercicio 13
Proyeccin La compaa Yar provee a las agencias encargadas del cumplimiento de la ley, esposas de uso
del ingreso restrictivo de la polica. Para 19X l se prepar el siguiente estado de ingresos:
Ventas (800 unidades (cV $90) .......................... . $72000

Costos de artculos vendidos(80Q unidades @ $50) ..... . 40000
Utilidad bruta ......................................... . $32000
Gastos de operacin (800 unidades @ $12.501. .......... . 10000
Utilidad en operaciones ............................... . $22000
Informacin adicional:
Costo variable de los artculos vendidos por unidad .... $35
Gastos de operacin variable por unidad .............. 5
Detennine cul sera la utilidad proyectada para 19X2 para la compaa Yar si las ventas se
triplicaran, suponiendo que las instalaciones existentes son adecuadas y que las otras variables no
cambian.
Ejercicio 14
Punto de El Centro San Roque para trabajadores retirados tienen en la actualidad dificultades financieras.
equilibrio Se dispone de la siguiente infonnacin relacionada con el Centro:
Costos fijos anuales ......................... $48000

Cuota de ingreso mensual por residente. . . . . . 200
Costos variables mensuales por residente. . . . . 120
Detennine cuntos residentes necesitara el Centro como mnimo para llegar la punto de equilibrio.
Ejercicio 15
Punto de La pizzera Npoles le proporciona a usted la siguiente infonnacin:
equilibrio
Alquiler mensual ................................ . $ 400
Precio de venta de la pizza ....................... . 5
Costo de los ingredientes para hacer una pizza .... . 1
Salario mensual de los empleados (fijo) .......... . 2000
Establezca cuntas pizzas se deben hacer al mes para llegar al punto de equilibrio.
Problemas
Problema 1
Clculo de La compaa manufacturera Zaragovia fabrica carteras. Se dispone de la siguiente infonnacin de
diferentes costos correspondiente al perodo tenninado en diciembre 31 de 19X3:
costos Materiales en.viados a produccin: $82 000, de los cuales $78 000 se consideran materiales
directos
Costos de mano de obra del perodo: $71 500, de los cuales $12 000 corresponden a mano
de obra indirecta
Costos indirectos de fabricacin por depreciacin de la planta: $50 000
Gastos de ventas, generales y de administracin: $62 700
Unidades terminadas durante el perodo: 18 000
a Los costos primos
b Los costos de conversin
e Los costos del producto

d Los costos del perodo
Problema 2
Clculo del La fbrica de juguetes Pitufa produjo 75 000 unidades durante el ao que termin en diciembre 31
gasto, de 19XI. No hubo unidades en proceso ni al comienzo ni al final del ao. El costo de los artculos
manufacturados fue de $300 000. Durante el ao ocurri lo siguiente:
prdida 59 000 unidades se vendieron a $5 la unidad
y activo 14000 unidades esperan an ser vendidas
2 000 unidades se encontraron defectuosas
No hubo inventario inicial de artculos terminados.
Prepare un estado de ingresos para la empresa a partir de lo anterior (no tenga en cuenta impuestos
sobre la renta), que muestre el gasto y la prdida del ao y el valor de los activos registrados como
inventario.
Problema 3
Costos del La compaa Gorila manufactura pequeos animales de tela. El ingreso total es de $59 000. La
producto y compaa incurri en los siguientes costos:
del perodo Materiales ................................ . $ 5200 (10% son materiales indirectos)
Mano de obra ............................... " 7000 (12% es mano de obra indirecta)
Costos indirectos de fabricacin ............... . 25000 (incluye materiales indirectos y
Gastos generales y de administracin 14700 mano de obra indirecta)
Salarios de oficina ........................... . 4800
Equipo comprado al final del perrodo
(ignore la depreciacin) .................. . 5300
Total .................................. . $62000
No hubo unidades en proceso al final del ao y se vendi el 92% de los artculos producidos
durante el ao.
a Calcule la utilidad o prdida neta si no hubiera diferencia entre los costos del producto y los
costos del perodo y si la compaa utilizara contabilidad de caja.
b Muestre el anlisis que debera haberse preparado.
e Calcule la utilidad o prdida neta correcta.
Problema 4
Clculo de La compaa maderera de Urab no tena unidades en proceso en enero l. En diciembre 31 haba
varios costos 100 000 unidades terminadas disponibles y ninguna en proceso. Durante el ao, se vendieron
250000 unidades y se usaron en el proceso materiales con costo de $375 000, 80% materiales
directos. Los costos de la mano de obra fueron $400 000, 65% mano de obra directa. Los costos
indirectos de fabricacin fueron los siguientes:
Calefaccin, luz y energa ......... . $160000

Depreciacin ...................... . 45000
Impuestos a la propiedad ............ ' 85000
Reparaciones y mantenimiento ..... . 20000
NATURALEZA, CONCEPTOS Y CLASIFICACIONE$ DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 47
Los gastos de venta fueron $125 000; los gastos generales y de administracin fueron $80 000.
a Costos primos
b Costos de conversin
e Costos del producto
d Costos del perodo
Problema 5
Anlisis por La compaa nacional de Artesanas desea h~er un anlisis de los costos de operacin del perodo
funciones corriente para determinar la razn de su aumento en $75 000 con relacin a los del perodo anterior.
Se dispone de la siguiente informacin:
19X1 19X2
Costo de manufactura $400000 $420000

Costos de mercadeo 60000 50000
Costos de administracin 90000 110000
Costos financieros 50000 95000
. Prepare un anlisis por funciones a partir de la informacin anterior.
Problema 6
Anlisis de Mario fabrica batidoras elctricas de uso en restaurantes. Dura. te 19X1 se incurri en los siguientes
costos costos mixtos y horas de mano de obl"ll directa:
mixtos
Horas de
y proyeccin Costos de mano de
de costos Mes supervisin obra dlrecb
futuros Enero $ 98000 39000
Febrero 80000 33000
Marzo 100000 41000
Abril 122000 48000
Mayo 108000 46000
Junio 81000 31000
Julio 90000 37000
Agosto 88000 35000
Septiembre 90000 42000
Octubre 91000 42000
Noviembre 121000 51000
Diciembre 110000 47000
a Determine la porcin de cost variable por unidad y la porcin de costo fijo del costo de
supervisin utilizando el .mtodo de punto a1to-punto bajo. ,
b Basado en la respuesta de la pregunta anterior, proyecte el costo de supervisin para enero de
19X2, suponiendo que Mario prev que en ese mes se incurrir en 38 000 de mano de obra directa.
Problema 7
Grfica de Un cliente le presenta a usted la siguiente informacin:
costos Alquileres de camionf1S:
variables, Derechos bsicos de alquiler
por cami6n . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. $100 por da
costos fijos Precio por millaje ........................... $.20 por milla
y costos Nmero de das de arrendamiento
.mixtos de camiones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 50 das
Millaje total incurrido. . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . .. lO 000
Costos de materiales directos:
Por unidad ............................................ $30

Unidades prodcidas (total en las dos localidades) . . . . .. 20 000
Alquiler de fbrica anual:
Planta 'del norte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. $ 60 000
Planta del sur .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100000
El rango relevante total de las dos plantas es de l a 40 000 unidades.

Represente en un diagrama los costos totales correspondientes a los tres costos anteriores e indique
de qu clase de costo se trata (variable, fijo, semi variable o escalonado). Utilice dlares en el eje
vertical, y nivel de actividad en el eje horizontal.
/~
Problema 8
Estado de La Proveedora Andina vende lpices de madera 2. El siguiente estado de ingresos se prepar para
ingresos 19X l ,sobre la base de reas funcionales:
orientado al Ventas (100000 docenas @ $.60) ......................... . $ 60 000
Costo de artculos vendidos (100000 docenas @ $.40) .... . 40000
comporta- Utilidad bruta ........................................... . $20000
miento Gastos de operacin ..................................... . 50000
Prdida en operaciones .................................. . !~@)
del costo y
analisis de Informacin adicional
equilibrio Costo fijo de artculos vendidos .. , ....... $10000
Gastos fijos de operacin ............... 25 000
11 a Prepare el estado de ingresos de 19X l para la Proveedora Andina, utilizando el formato de estado
de ingresos orientado al comportamiento del costo.
b Cuntas docenas de lpices debe vender como mnimo el prximo ao la Proveedora Andina
para lograr el punto de equilibrio suponiendo que todas las otras variables no cambian?
Problema 9
Clculo del La empresa proveedora Deportivos BataIlita inici actividades en enero l de 19X1. Las siguientes
Ingreso, transacciones tuvieron lugar durante el mes de enero.
gasto
y prdida
CANTIDAD PoR.UNIDAD
Costos de Prado de
Descripcin Compra Venta compra venta
Mquina para practicar presiones 3 2 $500 $ 800

Mquina para ejercicios abdominales 5 3 400 700
Mquinas para praoticar ejercicios de piernas 6 2 600 1000
Mquina para practicar ejercicios de brazo 4 O 200
Las mquinas para practicar ejercicios de brazo se encontraron defectuosas y se proceder a descar-
tarlas como sin valor. El fabricante de estas mquinas cerr su empresa y por lo tanto no las podr
reponer.
Calcule para el mes de enero lo siguiente:
a El ingreso total
b El gasto total (costo de artculos vendidos)
e La prdida total
Problema 10
Clculo del La compaa Eficientina Colombiana S.A. produce vitaminas. No haba produccin en proceso al
costo, comienzo pi al final del presente perodo.
prdida La siguiente actividad tuvo lugar durante 19X 1:
y activo Produccin
500 000 pastillas de y.jtamina A a' un costo de $.02 cada una
300 000 pastillas de vitamina B a un costo de $.03 cada una
Venta
400 000 pastillas de vitamina A a $.05 cada una
250 000 pastillas de vitamina B a $.06 cada una
Retiro
20 000 pastillas de vitamina A y 10 000 pastillas de vitamina B porque su fecha de expiracin

haba vencido.
Otros gastos de operacin ascendieron a $12 000.
No haba inventario inicial de artculos termi~ados.
Prepare un estado de ingresos a partir de la informacin anterior para la mencionada empresa
(ignore impuestos sobre la renta)
Problema 11
Anlisis por La seora Clementina Cristancho, presidente del Banco Nacional, est preocupada por la disminucin
funciones en las utilidades durante el perodo 19X8-19X9. Se dispone de la siguiente informacin de costos
para Jos dos aos:
19X8 19X9
Costos financieros $400 000 $390000

Costos de publicidad 70000 70000
Costos de promocin (tostadoras dadas a los nuevos clientes) 5000 6000
Salarios de los cajeros 50000 52000
Salario del vicepresidente del banco 40000 43000
Salario del presidente 75000 125000
Prepare un anlisis por funciones a partir de la informacin de costos dada anteriormente.
Problema 12
Anlisis de La compaa Calib desea estimar los costos de inspeccin correspondiente a 19X6, Se ha encontrado
costos que existe un alto grado de correlacin entre las costos de inspeccin y el nmero de unidades
producidas, Durante 19X5 los costos de inspeccin y el nmero de unidades producidas fueron los
mixtos, siguientes:
y proyeccin
de costos Costo de Unidades
futuros Mes Inspeccin producidas
Enero $145000 500 000
Febrero 140000 400000
Marzo 144000 450000
Abril 180000 600000
Mayo 210000 700000
Junio 220000 800000
Julio 185000 600000
Agosto 187000 650000
Septiembre 182000 625000
Octubre 190000 675000
Noviembre 180000 640000
Diciembre 175000 600000
Proyecte el costo de inspeccin para enero de 19X6 utilizando el mtodo de punto alto-punto bajo,
suponiendo que se espera una produccin de 550 000 unidades para enero.

Contabilidad de Costos

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CAPITULO 1

Contabilidad financiera versus contabilidad de costos

Contabilidad de costos versus contabilidad gerencial

de contabilidad de costos ha sido revisada en los ltimos aos. La Asociacin de contadores

Objetivos de la contabilidad gerencial

1 Proveer informacin requerida para las operaciones de planeacin, evaluacin y control,

, NAA, Declaraciones sobre contabilidad gerencial: objetivos de la contabilidad gerencial. Declaracin

Presentacin Administracin Desarrollo de

Figura 1-1 Objetivos de la contabilidad gerencial.(Asociacin de Contadores de los EE.UU., Declaraciones

El contralor y sus contadores gerenciales, si su funcin es la de "proveer informacin

Figura 1-2 Organigrama ,de una empresa manufacturera

El modelo de planeacin y control

Figura 1-3 Organigrama de la divisin del contralor

analiza. Basndose en estos resultados, la gerencia toma decisiones y fonnula estrategias

Figura 1-4 Modelo de planeacin y control

Retroalimenrcin indirecta Retroalimentacin indirecta

Figura 1-5 Papel de la informacin de la contabilidad de costos en la planeacin y el control

inters personal, sern en beneficio tambin de toda la organizacin. En teora, la congruen-

Concepto de costos, definiciones y clasificaciones

"Pool" de Informacin de la contabilidad de costos

Materiales Otros costos

MaterIales directos Costos indirectos Mano de

FJtura 1-8 Elementos de un producto

Materiales directos. Son los materiales que se pueden identificar en la produccin de

Materiales Mano de obra Costos Indirectos Costo total de

Madera de roble $150000 $150000

Cuadro 1-1 Elementos de un producto

Costos primos = materiales directos + mano de obra directa

directos por unidad de $100 (punto A). Si la produccin se incrementara a 12 unidades,

Rango relevante B (Costo fijo total)

Figura 1-9 Patrn de comportamiento de los costos fijos totales de la bodega

En su proceso de planeacin y control de los costos fijos, la gerencia inferira lo

Error potencial en el tratamiento del costo fijo conjunto. El hecho de que el

Los costos de depreciacin del computador asignados a los Departamentos A y B se

DepartamentoA (6009 horas x $1.001 ............................................................................ $ 6000

Departamento A........ 6 000 horas

El gerente del Departamento A us el computador la misma cantidad de .horas que en el

Costos mixtos. Estos costos contienen ambas caractersticas, de fijos y variables, a lo

Cargo por alquiler (componente fijo) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. $2000

3000 Porcin variable

Figura 1-11 Costos semivariables

Figure 1-12 Costos escalonados

Cuadro 1-2 Costos de fabricacin

2 Mtodo del diagrama de dispersin

Obsrvese que la relacin costo-volumen es la de una lnea recta o relacin lineal.

Enero $ 166000 6700

Cuadro 1-3 Costo de supervisin de la Empresa Gminis

variable en la frmula de costo-volumen. El nivel de actividad y no el costo mixto,

La tasa variable se calcula as:

Punto alto Punto bajo

La frmula de costo-volumen correspondiente a los costos de supervisin se puede esta-

o 2000 4000 B 000 10000 12000

Horas de mano de obra directa (x)

Figura 1-13 Diagrama de dispersin: anlisis visual

y = $110 000 + $7.50(13 000)

Ventas (10000 @ $40) ................................................. $400000

Compaa ABC; estado de ingresos; para el ao terminado el 12/31/XX

Si la gerencia estuviera simplemente interesada en doblar la utilidad en operaciones

El estado de ingresos funcional inicial debera convertirse (para propsitos de toma

Ventas (10000 @ $40) .................... . $400000

relevante de la empresa utilizando un estado de ingreso orientado al comportamiento del

* No se estipula informacin alguna sobre si los aumentos

En conclusiJi, la Compaa ABC ser capaz de predecir una utilidad en operaciones

x = nmero de unidades en el punto de equilibrio