CONTROLES ADMINISTRATIVOS

Y FINANCIEROS

REVOSRA FISCAL

AUTOR: Javier Rodriguez Salinas

 INICIO

Desarrollo de cada una de las unidades temticas

1. Control Anglosajn
2. Cumplimiento con lo regulado en los estatutos y a las decisiones que da la Asamblea
General de Accionistas y la Junta directiva
3. Informacin oportuna a los socios o accionistas y a las entidades de control con respecto
a irregularidades o fraudes
4. Empresas obligadas a tener Revisor Fiscal en Colombia
4.1. Normatividad local
4.2. Normatividad de acuerdo al Decreto 2420 de 2015 8
5. Vigilancia y control de la Revisora Fisca
6. Informacin y comunicacin por parte de la Revisora Fiscal
6.1. Segn su contenido
6.2. Segn su oportunidad
6.3. Asistencia y colaboracin del Revisor Fiscal
6.4. Certificaciones solicitadas por la organizacin para las licitaciones y cumplimiento
de orden legal
Glosario de trminos
Referencias
Referencias Bibliogrficas

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DESARROLLO TEMTICO

Todos los procesos de las organizaciones requieren de controles administrativos y financieros,

por esta razn tenemos la escuela latina y la anglosajona que son los que realmente iniciaron
estos procesos de control, desde esa poca existe la fiscalizacin de una manera privada y otra
que se podra llamar una fiscalizacin gubernamental, en donde se custodiaba o protega los
intereses del estado, hoy en da tenemos esas mismas facultades desde el punto de vista legal.

No todas las empresas requieren de tener Revisor Fiscal, debemos tener en cuenta la
normatividad legal vigente, en donde nos dan unos parmetros para establecer si se requiere o
no este organismo en la empresa, una de las funciones es brindar de manera oportuna
informacin a los socios o accionistas y ante todo a las entidades de control; el Revisor Fiscal
puede contar con asistentes, los cuales, de acuerdo a la Asamblea General o Junta de Accionistas,
tienen la potestad de contratar ellos mismos este asistente o, lo que es ms aconsejable, que
dentro de la propuesta se le exige al Revisor Fiscal, antes de su contratacin, que est incluida
esta figura del asistente o los asistente de acuerdo al volumen de documentos que tenga la
organizacin.

1. Control Anglosajn

El indicio del control Anglosajn nace por la actividad de flotas navieras, en donde se vea un gran
problema en altamar por cuestin de los robos por parte de los piratas; por este motivo los
propietarios de las embarcaciones se vieron en la necesidad de entregar el control y
administracin de las mismas a empresas que en su poca eran especializadas, al final de cada
viaje se reportaban tanto los ingresos como los gastos con la finalidad de presentar el resultado
financiero del viaje.

Se puede observar que estos tipos de controles van dirigidos a cada uno de los intereses privados,
ya que despus de cada viaje se presenta rendicin de cuantas por parte de los administradores
y gestores de las embarcaciones, en otras palabras, se realizaba una auditora que corresponde a
eventos posteriores al desarrollo de la actividad y en este proceso se podan encontrar evidencias
de supervisin, de acuerdo a las cuentas reportadas.

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 2. Cumplimiento con lo regulado en los estatutos y a las decisiones que da la
Asamblea General de Accionistas y la Junta directiva

Todos los soportes o papeles de trabajo que son las evidencias que van a tener los revisores
fiscales, requieren de una alta confidencialidad, reserva y, ante todo, tener un gran secreto
profesional que est amparado por normatividad de acuerdo a la Ley 43 de 1993, que dice: El
Contador Pblico est obligado a mantener la reserva comercial de libros, papeles o
informaciones de personas a cuyo servicio hubiere trabajado o de los que hubiere tenido
conocimiento por razn del ejercicio del cargo o funciones pblicas, salvo en los casos
contemplados por disposiciones legales. (Chavarro, 2013).

Cuando se habla de la reserva, se deben tener en cuenta las decisiones que se han tomado en las
Asambleas generales de Accionistas y de la misma manera a cada una de las clusulas que se
tienen en los estatutos; por esta razn el Revisor Fiscal se encuentra en la obligacin de que cada
una de las decisiones tomadas se cumplan en su totalidad y hacer seguimientos continuos a los
posibles cambios, si se ve relevante debe informar los cambios presentados en la prxima
Asamblea general o simplemente, como la Ley lo permite, por medio de informes peridicos,
dirigidos a cada uno de los asamblestas.

3. Informacin oportuna a los socios o accionistas y a las entidades de control con

respecto a irregularidades o fraudes

El Gobierno Nacional tiene una serie de controles fiscales y administrativos, entre ellos el de la
fiscalizacin del control impositivo, que realizan los entes econmicos por medio del Ministerio
de Hacienda, con el ente encargado que es la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales
(DIAN), como tambin la fiscalizacin que ejerce la Contralora General de la Nacin, vigilando los
recursos del Estado, lo mismo que la fiscalizacin judicial, que se encuentra en cabeza de la
Fiscala General de la Nacin.

Segn este orden de ideas, una de las funciones que le corresponde al Revisor Fiscal es darle la
suficiente colaboracin a estos entes de fiscalizacin o de control y realizar los informes de
acuerdo a cada uno de los requerimientos solicitados por estos entes.

Tanto el Estatuto Anticorrupcin y el Decreto 1778 de 2016, dejan muy claro que los Revisores
Fiscales estn en la obligacin de denunciar ante las autoridades penales, administrativas y
financieras, todos y cada uno de los actos de corrupcin y tienen un plazo de denunciar hasta los
seis meses desde el momento de haber detectado esta irregularidades y en estos casos no
aplicar lo correspondiente al secreto profesional, que regula a los Revisores Fiscales de acuerdo
a los actos propios de la profesin.

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 4. Empresas obligadas a tener Revisor Fiscal en Colombia

Desde que se estn aplicando las NIIF (Normas Internacionales de Informacin Financiera), el
ejercicio de la Revisora Fiscal ha tenido una serie de cambios, los cuales debemos de establecer
desde dos ambientes que son, con la aplicacin del marco de auditoria vigente y las NIA.

4.1. Normatividad local

La declaracin profesional N 7 del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica nos dice que la
Revisora Fiscal es un rgano de fiscalizacin, bajo la direccin y responsabilidad del Revisor Fiscal,
quien acatando las normas de auditoria generalmente aceptadas, dictamina los estados
financieros, revisa, evala los componentes que integran el control interno segn los trminos
que seala la ley, estatutos y dems pronunciamientos profesionales. Ahora, mediante la
pregunta quines estn obligados a tener Revisor Fiscal?:

El artculo 203 del cdigo de comercio menciona:

Tabla No. 1. Sociedades obligadas a tener Revisor Fiscal

Fuente: Elaboracin propia

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 Es importante leer el artculo No. 203 del Cdigo de Comercio, donde claramente nos indica
quienes estn obligados a tener Revisor Fiscal:

Tabla No. 2. Relacin de activos e ingresos (2010-2015) en pesos, obligados a tener Revisor Fiscal

Fuente: Elaboracin propia (2016)

Figura No. 1. Representacin grfica de activos e ingresos obligados a tener Revisor Fiscal

Fuente: Elaboracin propia (2016)

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 4.2. Normatividad de acuerdo al Decreto 2420 de 2015

El Revisor Fiscal, atendiendo a su responsabilidad, debe realizar una auditora a los estados
financieros; ahora bien, con la adopcin de los estndares internacionales, debe iniciar con su
aplicacin. Teniendo en cuenta lo anterior, los Ministerios de Comercio, Industria y Turismo, y el
Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, expidieron el marco tcnico normativo de las Normas
de Aseguramiento de la Informacin (NAI), mediante la Ley 302 del 20 de febrero de 2015, este
marco est compuesto por

Tabla No. 3. Conformacin de las Normas de Aseguramiento de la Informacin

Fuente: Elaboracin Propia

Dicho Decreto entr en vigencia el 1 de enero de 2016 y es de carcter obligatorio para los
Revisores Fiscales que presten servicios a empresas del grupo 1 y entidades del grupo 2 que
tengan ms de 30.000 SMLV en activos o que cuenten con ms de 200 trabajadores y a aquellos
Revisores Fiscales que dictaminen estados financieros consolidados; en el caso de las empresas
que se encuentran en el grupo 3, podrn seguir aplicando el marco normativo de la ley 43 de
1990. Adems, seala que los profesionales en contadura pblica que desempeen trabajos
como Revisor Fiscal o como auditor, o que realicen revisin de informacin financiera histrica,
aplicarn las NIA, NITR, ISAE o las NISR.

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 El Revisor Fiscal a la hora de prestar un servicio bajo las NIA, debe tener en cuenta las siguientes
pautas:

Figura No. 2. Pautas para tener en cuenta en una revisora fiscal.

Fuente: Elaboracin propia (2016).

Ahora bien, una pregunta que nace con la adopcin de este Decreto, es las implicaciones que
tendra para el desarrollo de dicha actividad, ya que slo puede ser prestada por firmas de
contadores, en ese orden lgico slo las firmas multinacionales podran desarrollar esta actividad;
de este modo se est agrediendo la calidad del contador pblico a la hora de prestar servicios de
Revisora Fiscal en Colombia.

El perjuicio a la profesin es amplio, pues nuestro marco normativo se fundamenta en la

independencia del Revisor Fiscal, en esta adopcin se habla de expresar una opinin y no de dar
un juicio, ahora debemos creernos el cuento que el aseguramiento protege el inters pblico,
pero debemos entender que el inters pblico internacional es diferente al local y que el modelo
de auditoria es posterior de evaluacin y la revisora fiscal es el control.

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 5. Vigilancia y control de la Revisora Fiscal

El Revisor Fiscal tiene una responsabilidad muy importante dentro de nuestra sociedad, ya que
adems de salvaguardar los activos de las compaas, brindar confianza a los accionistas sobre el
ahorro y la inversin, se encarga de vigilar el cumplimiento de las disposiciones legales dentro de
las mismas, dando fe pblica sobre la informacin revelada por las compaas, generando
transparencia en materia fiscal y todo lo relacionado con los temas de impuestos y jurdicos.

La Revisora Fiscal mantiene una colaboracin permanente con las entidades de vigilancia y
control del pas, ya que esta contribuye al desarrollo econmico en general del pas y a su vez vela
por el cumplimiento de las leyes y suministra informacin a la Superintendencia y a los
organismos estatales a los que haya lugar sobre cualquier irregularidad que se presente en las
organizaciones, es por esta razn que el Revisor Fiscal adems de desempear una funcin de
gran importancia en el mbito privado, tambin contribuye en el mbito social generando un
impacto trascendental en el orden pblico econmico del pas; en este sentido los Revisores
Fiscales deben informar las irregularidades encontradas a entidades del Estado como la
Superintendencia de Sociedades, Superintendencia de Industria y Comercio, la DIAN, El Instituto
de la Reforma Agraria, las Cajas de Compensacin, la Superintendencia Financiera, la Contadura
General de la Nacin, la Contralora General de la Repblica, la Procuradura General de la Nacin,
entre otras; claro est que esto lo debe hacer despus de haber informado en asamblea o junta
de socios extraordinaria a los accionistas, administradores y/o gerentes y que estos no hayan
puesto inters en solucionar o corregir las anomalas encontradas en la informacin, lo anterior
con el fin de prevenir el fraude, el incumplimiento de las normas, leyes y principios generalmente
aceptados de contabilidad en Colombia y el detrimento del patrimonio social y cultural del pas.

Por otro lado, el Revisor Fiscal no solo informar a las entidades de vigilancia y control cuando se
presente casos de informacin fraudulenta, sino que estar en la obligacin de brindar la
informacin que dichas entidades requieran en cualquier momento y dentro de los plazos
razonables, un ejemplo de esto pueden ser las declaraciones tributarias, las cuales deben ser
entregadas en los plazos establecidos por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN)
para su respectiva revisin y fiscalizacin, otro caso puede ser la informacin que requieran las
empresas del estado al momento de participar en una licitacin pblica, en la cual se debe
adjuntar una certificacin emitida y firmada por el Revisor Fiscal dando fe sobre el cumplimiento
con el pago de la seguridad social y que la empresa se encuentra al da con dichas obligaciones
en una determinada fecha.

El Artculo 20 de la Ley 45 de 1990, que dicta las normas que regulan la actividad financiera y
aseguradora en Colombia, establece que aquellas entidades que pertenezcan al sector financiero
sometidas al control y vigilancia de la Superintendencia Financiera debern tener un Revisor Fiscal
designado por la Asamblea General de Accionistas. Si la entidad tiene participacin oficial, de
igual forma, el Revisor Fiscal lo nombrar la Asamblea General de Accionistas. Si la entidad es o

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 est sometida al rgimen de empresa industrial y comercial del Estado, el Revisor Fiscal lo
nombrar el Presidente de la Repblica y el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico.

Figura No. 3. Entidades financieras obligadas a tener Revisor Fiscal

Fuente: Elaboracin propia.

La circular conjunta de la Superintendencia Nacional de Salud Junta Central de Contadores N.

122 SNS No. 036 JCC, establece que las entidades sometidas a la vigilancia y control de la
Superintendencia Nacional de Salud estn obligadas a tener Revisor Fiscal, tales como: las
Entidades Promotoras de Salud EPS, las Instituciones Prestadoras de Salud IPS, las Empresas
Solidarias de Salud ESS y en general todas aquellas que pertenezcan al sistema de seguridad
social en salud.

La Resolucin 041 del 21 de febrero de 2000, establece que las entidades del sector real que se
encuentren bajo la vigilancia y control de la Superintendencia de la Economa Solidaria estn
obligadas a tener Revisor Fiscal cuando el total de sus activos al 31 de diciembre del ao
inmediatamente anterior sean o excedan el equivalente a quinientos (500) SMMLV ($322.175.000
ao 2015)

Asociaciones mutuales, fondos de empleados, instituciones auxiliares de la economa

solidaria,cooperativas multiactivas e integrales sin seccin de ahorro y crdito, cooperativas

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especializadas en actividades diferentes a la financiera, pre cooperativas, administraciones
pblicas cooperativas, cooperativas de trabajo asociado, entre otras, hacen parte de ste grupo.

6. Informacin y comunicacin por parte de la Revisora Fiscal

Existen dos clases de informes, uno que depende de su contenido y otro que es de acuerdo a su
oportunidad.

6.1. Segn su contenido

Figura No. 4. Informes de Revisora Fiscal segn su contenido

Fuente: Elaboracin propia

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 Dictmenes, en este informe el Revisor Fiscal expresa, de acuerdo a su prudencia
profesional, lo hallado en los estados financieros que corresponde a su fiscalizacin.
Reportes, es un informe que el Revisor Fiscal da de acuerdo a las acciones desarrolladas
en un periodo.
Atestaciones, el Revisor Fiscal da la autenticidad de las declaraciones tributarias y
certificaciones que requiera la entidad fiscalizada como lo es la certificacin de
parafiscales en el momento de participar en una licitacin u otras acciones.
Instrucciones, es cuando el Revisor Fiscal da orientaciones y formas para mejorar un
procedimiento y errores de una manera preferiblemente preventiva.
Denuncias, es cuando en Revisor Fiscal pone en conocimiento a las autoridades de
control de hechos fraudulentos y de actos ilegales.

6.2. Segn su oportunidad

Informes finales, este informe se desarrolla al final del cierre contable, se tienen en
cuenta los asuntos sometidos a su desarrollo de acuerdo a la Revisora Fiscal.
Informes parciales, se pueden presentar al menos cada tres meses, de acuerdo a los
requerimientos de la Asamblea General o a la Junta de Socios.
Informes eventuales, son informes que se presentarn en cualquier momento del
periodo fiscal de acuerdo a su importancia, el Revisor Fiscal lo puede emitir.

6.3. Asistencia y colaboracin del Revisor Fiscal

Por medio del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, vio de manera necesaria la obligacin de
que el Revisor Fiscal cuente con un suplente; este suplente debe ser aprobado por la Asamblea
General o por la Junta de Socios y debe ser inscrito ante la Cmara de Comercio, para cuando por
ausencia temporal o permanente la empresa cuente con esta figura.

De hecho se pueden presentar algunas combinaciones de acuerdo al tema, tales como:

Principal y suplente, ambos sean personas naturales

La principal persona natural y la suplente persona jurdica
Que el principal sea persona jurdica y la suplente persona natural
Principal y suplente sean personas jurdicas.

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Cuando el Revisor Fiscal suplente va a ejercer el cargo del Revisor Fiscal principal, cuando este
faltase, deber llenar los requisitos exigidos por la Ley.

Nota: las personas jurdicas deben nombrar a un Contador Pblico para que desempee de
manera personal este cargo, dando cumplimiento al artculo 215 del Cdigo de Comercio.

6.4. Certificaciones solicitadas por la organizacin para las licitaciones y

cumplimiento de orden legal

Al Revisor Fiscal le corresponde dar evidencia de los actos que le corresponde, las certificaciones
solamente pueden ser solicitadas por Ley, los estatutos de la empresa, los rganos de control, y
la Junta Directiva o Asamblea General; estas certificaciones pueden ser:

Certificacin sobre registros contables

Observancia de instrucciones
Instrucciones realizadas
Incremento del capital social
Certificacin de acuerdo al desarrollo del objeto social de la empresa.

Cuando el Revisor Fiscal firma las declaraciones tributarias est certificando:

Que los registros contables y los libros de contabilidad cumplen con las normas legales
vigentes y con los principios de contabilidad
Que los libros de contabilidad presenta con razonabilidad la situacin financiera de la
empresa
Que a todas las operaciones registradas se le aplicaron las retenciones que se establecen
en las normas legales.

Para este caso y teniendo en cuenta lo establece el artculo 11 de la Ley 43 de 1990, "Es funcin
privativa del contador pblico expresar dictamen profesional e independiente, o emitir
certificaciones sobre balances generales y otros estados financieros". Con esto menciona y ratifica
la importancia y la facultad que tienen los contadores pblicos y los Revisores Fiscales para dar fe
pblica. Tambin menciona que slo con la firma del contador se estn certificando los estados
financieros de una compaa y la firma del Revisor es para dictaminar. Vale aclarar que el hecho
no es solo firmar sino tambin tener claro que la informacin fue cotejada, auditada y analizada
y por ello damos cumplimiento a nuestra funcin de dar fe pblica. Teniendo en cuenta que los
estados financieros deben ser firmados por representante legal y contador pblico es importante
resaltar que el Revisor Fiscal es el nico que puede dictaminar.

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 A su vez y teniendo en cuenta el artculos 37 y 38 de la Ley 222 de 1.995, el cual menciona que:
"El representante Legal y el contador pblico bajo cuya responsabilidad se hubiesen preparado
los estados financieros debern certificar aquellos que se pongan a disposicin de los asociados
o de terceros. Teniendo en cuenta lo anterior, la certificacin de los estados financieros consiste
en declarar que se ha hecho la verificacin previamente de la informacin contenida en el
sistema, que las mismas han sido tomadas fielmente de los libros y que estn elaboradas como
lo establece el reglamento. As mismo, se supone que con la certificacin el representante legal y
del contador pblico.

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GLOSARIO DE TRMINOS

Asamblea general: corresponde a la reunin que tienen los socios o accionistas de una
organizacin, que a su vez es el mximo organismo u rgano supremo de la empresa y se
encuentra en la parte superior del organigrama de la institucin.

Atestaciones: Es la declaracin que manifiesta el contador pblico o Revisor Fiscal de cualquier

contenido con respecto a sus funciones que es desarrollada por la administracin, en otras
palabras, es el testigo de los hechos e la empresa.

Control fiscal: El Revisor Fiscal dentro de sus funciones tiene determinar o verificar un control
fiscal de todos los hechos econmicos de la empresa y ante todo como un aseguramiento de la
parte impositiva.

Dictamen: Es el informe que da el Revisor Fiscal al final del ejercicio financiero, que va del 1 de
enero al 31 de diciembre del ao en que ejerci su funcin, y se entrega a cada uno de los
asamblestas.

Estatutos: Normas que se deben cumplir en las organizaciones, es estos estatutos se asignan
responsabilidades, funciones y procedimientos que se deben de desarrollar en la empresa.

Fe publica El Contador pblico es la persona que puede dar fe pblica de los actos que se
desarrollan en la empresa, para tener esta facultad se requiere que el contador pblico est
inscrito ante la Junta Central de Contadores, esta fe pblica est relacionada nicamente en el
mbito de las funciones del Contador Pblico o Revisor Fiscal.

Informes eventuales: Los informes que presenta el Revisor Fiscal teniendo en cuenta la necesidad
o categora de su necesidad, como puede ser la aplicacin de la parte impositiva de una
normatividad nueva.

Informes parciales. Estos informes pueden ser mensuales, bimestrales, cuatrimestrales o

semestrales, se pueden presentar de acuerdo a los requerimientos o necesidades de la empresa.

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 REFERENCIAS

Referencias Bibliogrficas

Chavarro, J. (2013). Ley 43: Estatuto del contador: pronunciamientos, disposiciones y

orientaciones profesionales del consejo tcnico de la contadura pblica. Bogot D.C.: Nueva
Lesgislacin Ltda.

Pinilla, J. (2010). La Revisora Fiscal, Un modelo de fiscalizacin integral permanente con

enfoque de matacontrol organizacional. Bogot D.C.: Grupo Editorial Nueva Legislacin.

Pea, J. (2011). Revisora Fiscal, una garanta para la empresa, sociedad y el Estado. Bogot D.C.:
Ecoe Ediciones.

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