Contabilidad Financiera

UNIDAD 1
FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD
1.1 ANTECEDENTES
Resea Histrica De La Contabilidad
La Contabilidad se remonta desde tiempos muy antiguos, cuando el

hombre se ve obligado a llevar registros y controles de sus propiedades
porque su memoria no bastaba para guardar la informacin requerida.
Se ha demostrado a travs de diversos historiadores que en pocas
como la egipcia o romana, se empleaban tcnicas contables que se
derivaban del intercambio comercial.
El inicio de la literatura contable queda circunscrito a la obra del

franciscano Fray Luca Paccioli de 1494 titulado "La Summa de
Arithmtica, Geometra Proportioni et Proportionalit", en donde se
considera el concepto de partida doble por primera vez.
Actualmente, dentro de lo que son los sistemas de informacin

empresarial, la contabilidad se erige como uno de los sistemas ms
notables y eficaces para dar a conocer los diversos mbitos de la
informacin de las unidades de produccin o empresas. El concepto ha
evolucionado sobremanera, de forma que cada vez es mayor el grado de
"especializacin" de sta disciplina dentro del entorno empresarial.
En un comienzo, el hombre efectuaba transacciones o intercambios,

pero esto era slo a travs del trueque. Una vez que las necesidades se
fueron incrementando, no slo por el incremento vegetativo de la
poblacin, sino porque se fueron creando nuevas necesidades y a la vez
nuevos bienes para satisfacerlas, se fue haciendo ms imperiosa la
necesidad de recopilar o tener informacin. Adicionalmente la mayor
produccin, primeramente de alimentos y vestuario, empez a nacer el
concepto de ventas al crdito, hacindose ms imperativo contar con
informacin donde se recopilara las obligaciones contradas y los
derechos sobre los crditos otorgados.
Las bases de la contabilidad se remontan al siglo XIII y el verdadero

auge nace cuando el religioso Lucas Paccioli crea el sistema de la Partida
Doble, cuyo postulado fundamental establece que no hay deudor sin
acreedor.
1.2 CONCEPTO DE CONTABILIDAD
En trminos generales, se puede decir que la Contabilidad es un

tcnica auxiliar de la organizacin de empresa que nos entrega el
mximo de informacin de tipo econmico y financiera de una empresa,
a un mnimo costo.
Tambin se puede agregar que la Contabilidad es una tcnica de la

economa que tiene por funcin registrar hechos que conforman la
actividad econmica de una empresa, en forma sistemtica y que tiene
por objetivo entregar informacin ptima acerca de su desarrollo, para
lograr a su vez, la eficiencia y eficacia en esa actividad humana.
Del anlisis de ambos conceptos la Contabilidad debe ser capaz de

registrar los hechos econmicos, en forma sistemtica, vale decir, como
un sistema preestablecido con normas, doctrinas, las que
ordenadamente conllevan a un fin determinado, o bien, que en forma
metodolgica deber estar orientada a preparar informacin, lo cual es
su principal objetivo, implicando adems el concepto de control.
En consecuencia, la misin fundamental de la Contabilidad es

proporcionar informacin optima, la que debe estar relacionada con el
movimiento propio de la empresa, reflejando su situacin y
desenvolvimiento, con el fin de aportar antecedentes para la toma de
decisiones de sus niveles jerrquicos, proporcionando adems
informacin til a los organismos externos fiscalizadores y otros usuarios
que puedan tener intereses sobre ella.
La funcin contable debe ser desarrollada por los Contadores Generales,

quienes tienen como responsabilidad bsica planificar y disear un
sistema adecuado para la empresa, verificando y controlando los
procedimientos de los registros contables de las operaciones, con el
objetivo final de confeccionar e interpretar los estados financieros que
dicen relacin con todos los movimientos que ella realiza.
1.3 OBLIGACION LEGAL DE LA CONTABILIDAD
Consideraciones Generales
La Secretara de Hacienda del Ministerio de Economa y de Obras y

Servicios Pblicos ha diseado y est ejecutando un programa de
reforma de la Administracin Financiera del Sector Pblico Nacional con
la finalidad que la misma se modernice y sea eficiente en su operatoria,
ofreciendo simultneamente al usuario la necesaria transparencia que
debe regir en el manejo de los fondos pblicos.
En tal sentido la contabilidad del Sector Pblico Nacional, en el marco de
la Ley N 24.156 de Administracin Financiera y de los Sistemas de
Control del Sector Pblico Nacional persigue alcanzar una mayor
eficiencia, eficacia y economa de la gestin hacendal pblica en el
contexto de la reforma del Estado, interrelacionando los sistemas de
Administracin Financiera con los de control interno y externo.
Asimismo, cabe mencionar que, complementariamente, se viene

operando a nivel internacional un proceso de transformacin
contemplando la incorporacin de las tcnicas modernas predominantes
y orientando a dicha contabilidad hacia la integracin de los sectores
componentes de la economa global en el sistema de Cuentas
Nacionales, a travs de una sustancial optimizacin de la calidad de los
registros contables del Sector Pblico Nacional.
La solucin a los problemas de registracin de las actividades del Sector

Pblico consiste en un ordenamiento adecuado de sus informaciones
bsicas, en trminos de las necesidades de la poltica fiscal en s misma
y su interrelacin con la actividad econmica en su conjunto. Esta
solucin implica, en definitiva, la integracin de sus sistemas de registro
con el sistema de Cuentas Nacionales.
En la vital cohesin entre el Sistema de Cuentas Nacionales y la

contabilidad del Sector Pblico resulta fundamental, previamente,
unificar criterios contables en materia de principios, cualidades de la
informacin y normas tcnicas a los fines de facilitar, en definitiva, el
proceso de retroalimentacin de datos con que se nutre la Contabilidad
Nacional.
Marco Normativo Del Sistema De Contabilidad Gubernamental
La contabilidad gubernamental se concibe como un sistema integrado

de informacin inherente al proceso econmico-financiero de los entes
pblicos que requiere el aporte conceptual de la teora de los sistemas y
de la tcnica contable.
La Ley N 24.156 de Administracin Financiera y de los Sistemas de

Control del Sector Pblico Nacional establece criterios que regulan la
materia de dicha norma legal.
La administracin financiera comprende el conjunto de sistemas,

rganos, normas y procedimientos administrativos que hacen posible la
obtencin de los recursos pblicos y su aplicacin para el cumplimiento
de los objetivos del Estado Nacional. Se concibe como un sistema de
informacin, integrado a su vez por los sistemas presupuestario, de
crdito pblico, de tesorera y de contabilidad, interrelacionados entre s.
El sistema de contabilidad tiene por objeto: a) registrar
sistemticamente todas las transacciones que se produzcan y afecten la
situacin econmico-financiera de las jurisdicciones y entes; b) procesar
y producir informacin econmico-financiera para la toma de decisiones
por parte de los responsables de la gestin, como as tambin para
terceros interesados en la misma; c) exponer la informacin contable y
presentar la documentacin de soporte ordenadas de forma tal que
faciliten las tareas de control por parte de los rganos correspondientes
y d) permitir que la informacin que se procese y produzca sobre el
sector pblico se integre al sistema de cuentas nacionales.
Conforme al artculo N 87 de la Ley N 24.156, el sistema de

contabilidad gubernamental tendr las siguientes caractersticas
generales: a) ser comn, nico, uniforme y aplicable a todos los
organismos del Sector Pblico Nacional; b) permitir integrar las
informaciones presupuestarias, del tesoro y del crdito pblico de cada
entidad entre s y, a su vez con las cuentas nacionales; c) expondr la
ejecucin presupuestaria, los movimientos y situacin del tesoro y las
variaciones, composicin y situacin del patrimonio de los Entes
Pblicos; d) estar orientado a determinar los costos de las operaciones
pblicas y e) estar basado en principios y normas de contabilidad de
aceptacin general, aplicables al Sector Pblico.
En tal sentido, de acuerdo a lo establecido por el artculo N 88 de dicha

norma legal la Contadura General de la Nacin es el rgano rector del
sistema de contabilidad gubernamental, y, como tal, responsable de
disponer, poner en funcionamiento y mantener dicho sistema en todo el
mbito del Sector Pblico Nacional.
Finalmente, el artculo N 91 de la misma norma determina, en su inciso

a), que la Contadura General de la Nacin tiene competencia para dictar
las normas de contabilidad gubernamental para todo el Sector Pblico
Nacional.
1.4 INFORMACION CONTABLE Y CARACTERSTICAS
El Sistema de Contabilidad es la clave positiva del control de una

empresa. Es un sistema central, ya que proporciona informacin al
cerebro que dirige la accin, para que con los medios adecuados trate
de controlar los factores del azar que a primera vista parecen
ingobernables.
El sistema de Contabilidad es la clave positiva del control de una
empresa. Es un sistema central, ya que proporciona informacin al
cerebro que dirige la accin, para que con los medios adecuados trate
de controlar los factores del azar que a primera vista parecen
ingobernables.
El Contador, antes de implantar un sistema contable deber tener pleno

conocimiento de los objetivos y polticas de la empresa, as como de la
forma que desarrollar las actividades, buscando al mximo rendimiento
con el mnimo esfuerzo, tiempo y gastos.
El estudio previo deber abarcar los siguientes puntos:
Objeto para el cual se ha creado la empresa

Actividades que se va a dedicar
Volumen de las operaciones
Localizacin de la empresa
Personal con que contar.
Los puntos anteriores se mencionan en forma enunciativa ya que cada

uno de ellos amerita ser estudiado y analizado minuciosamente,
buscando todos los ngulos y facetas que pueden ser tomadas en
consideracin al elaborar el sistema contable.
Caracterstica de un Sistema Contable.
Comprensivo: Para que pueda suministrar a sus usuarios toda la

informacin que requieren.
Consistente: O sea que los diversos componentes deben estar
perfectamente integrados para que no presente conflicto la
informacin proporcional.
Flexible: El sistema debe ser lo suficientemente elstico para
poder adaptarse sin dificultad a cambios posteriores.
Prctico: Que pueda usarse continuamente.
Propsitos fundamentales.
Los propsitos fundamentales de un sistema de contabilidad pueden

clasificarse en:
Registrar las transacciones del negocio

Proteger el activo
Controlar las operaciones
1.5 APLICACIN DE LA CONTABILIDAD EN LA ADMINISTRACIN
La Contabilidad, es el proceso mediante el cual se identifica, mide,

registra y comunica la informacin econmica de una organizacin o
empresa, con el fin de que los gestores puedan evaluar la situacin de la
entidad. La tenedura de libros se refiere a la elaboracin de los registros
contables, por lo que es la que permite obtener los datos, ajustados a
principios contables, utilizados para evaluar la situacin y obtener la
informacin financiera relevante de una entidad.
Cuando se lleva a cabo una contabilidad personal se suele utilizar un

sistema simple mediante el cual se van registrando las cantidades de los
gastos en columnas. Este sistema refleja la fecha de la transaccin, su
naturaleza y la cantidad desembolsada. Sin embargo, cuando se lleva a
cabo la contabilidad de una organizacin, se utiliza un sistema de doble
entrada: cada transaccin se registra reflejando el doble impacto que
tiene sobre la posicin financiera de la empresa y sobre los resultados
que sta obtiene. La informacin relativa a la posicin financiera de una
empresa se refleja en el llamado balance, mientras que los resultados
obtenidos aparecen desglosados en la cuenta de prdidas y ganancias;
por es o es muy importante la contabilidad en la administracin.
1.7 PRINCIPIOS DE LA CONTABILIDAD GENERALMENTE

ACEPTADOS
Los 14 principios de contabilidad generalmente aceptados (P.C.G.A.)

aprobados por la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad y la VII
Asamblea nacional de graduados en ciencias econmicas efectuada en
Mar del Plata en 1965, se enuncian de la siguiente forma:
Equidad
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin

constante en la contabilidad, dado que los que se sirven o utilizan los
datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses
particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados
financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad, los
distintos intereses en juego en una hacienda o empresa dada.
Ente
Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento

subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de
"ente" es distinto del de "persona" ya que una misma persona puede
producir estados financieros de varios "entes" de su propiedad.
Bienes Econmicos
Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos, es

decir bienes materiales e inmateriales que posean valor econmico y por
ende susceptibles de ser valuados en trminos monetarios.
Moneda de Cuenta
Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que

se emplea para reducir todos sus componentes heterogneos a una
expresin que permita agruparlos y compararlos fcilmente. Este
recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los
elementos patrimoniales aplicando un "precio" a cada unidad.
Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene

curso legal en el pas dentro del cual funciona el "ente" y en este caso el
"precio" esta dado en unidades de dinero de curso legal.
En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituya un patrn

estable de valor, en razn de las fluctuaciones que experimente, no se
altera la validez del principio que se sustenta, por cuanto es factible la
correccin mediante la aplicacin de mecanismos apropiados de ajuste.
Empresa en Marcha
Salvo indicacin expresa en contrario se entiende que los estados

financiero pertenecen a una "empresa en marcha", considerndose que
el concepto que informa la mencionada expresin, se refiere a todo
organismo econmico cuya existencia personal tiene plena vigencia y
proyeccin futura.
Valuacin al Costo
El valor de costo adquisicin o produccin- constituye el criterio

principal y bsico de la valuacin, que condiciona la formulacin de los
estados financieros llamados "de situacin", en correspondencia tambin
con el concepto de "empresa en marcha", razn por la cual esta norma
adquiere el carcter de principio.
Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia de

otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino
que, por el contrario, significa afirmar que en caso de no existir una
circunstancia especial que justifique la aplicacin de otro criterio, debe
prevalecer el de "costo" como concepto bsico de valuacin.
Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con
su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias
de los costos de determinados bienes, no constituyen, asimismo,
alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen
meros ajustes a la expresin numeraria de los respectivos costos.
Ejercicio
En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestin
de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin,
legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros, etc. Es una
condicin que los ejercicios sean de igual duracin, para que los
resultados de dos o ms ejercicios sean comparables entre s.
Devengado
Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el

resultado econmico son las que competen a un ejercicio sin entrar a
considerar si se han cobrado o pagado.
Objetividad
Los cambios en los activos, pasivos y en la expresin contable del

patrimonio neto, deben reconocerse formalmente en los registros
contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y
expresar esa medida en moneda de cuenta.
Realizacin
Los resultados econmicos solo deben computarse cuando sean

realizados, o sea cuando la operacin que los origina queda
perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas
comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos
los riesgos inherentes a tal operacin. Debe establecerse con carcter
general que el concepto "realizado" participa del concepto devengado.
Prudencia
Significa que cuando se deba elegir entre dos valores por un elemento
del activo, normalmente se debe optar por el mas bajo, o bien que una
operacin se contabilice de tal modo que la alcuota del propietario sea
menor. Este principio general se puede expresar tambin diciendo:
"contabilizar todas las prdidas cuando se conocen y las ganancias
solamente cuando se hayan realizado".
La exageracin en la aplicacin de este principio no es conveniente si

resulta en detrimento de la presentacin razonable de la situacin
financiera y el resultado de las operaciones.
Uniformidad
Los principios generales, cuando fuere aplicable, y las normas
particulares utilizadas para preparar los estados financieros de un
determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio al
otro. Debe sealarse por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los
estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicacin
de los principios generales y de las normas particulares.
Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener

inalterables aquellos principios generales, cuando fuere aplicable, o
normas particulares que las circunstancias aconsejen sean modificadas.
Materialidad (significacin o importancia relativa)
Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y de las

normas particulares debe necesariamente actuarse con sentido prctico.
Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de
aqullos y, que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto
que producen no distorsiona el cuadro general.
Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los limites de lo
que es y no es significativo y debe aplicarse el mejor criterio para
resolver lo que corresponda en cada caso, de acuerdo con las
circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo
en los activos o pasivos, en el patrimonio o en el resultado de las
operaciones.
Exposicin
Los estados financieros deben contener toda la informacin y

discriminacin bsica y adicional que sea necesaria para una adecuada
interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos
del ente a que se refieren.
1.8 COMPROMISO SOCIAL DE LA CONTABILIDAD
La profusin de trabajos, informes, conferencias y jornadas sobre

aspectos relacionados con el segmento social de la contabilidad nos
ha llevado a analizar algunas aproximaciones que, en contraposicin con
los enfoques ms difundidos, asumen una postura crtica frente a lo que
se est realizando y postulan caminos a seguir menos transitados.
Dentro de estos abordajes, se prioriza la necesidad de examinar los

supuestos ontolgicos subyacentes en la prctica relacionada con la
contabilidad social y se sostiene que ms all de las diversas
herramientas utilizadas, el centro de atencin debera estar en los
valores y objetivos que, en muchas oportunidades, no son
adecuadamente exteriorizados. Se destaca, adems, la importante
funcin pedaggica que pueden ejercer los productos contables para
crear conciencia en la comunidad de la importancia de las nociones
vinculadas con el desarrollo sostenible.
La gran cantidad de material que ltimamente se est produciendo

dentro del segmento contable social, de diversa procedencia y con
terminologa muchas veces ms cercana a los efectos propagandsticos
que a la discusin fundamentada de los propsitos y procesos, nos ha
sugerido un punto de discusin interesante para este Encuentro
Nacional de Investigadores Universitarios del rea Contable.
La profusin de trabajos, informes, conferencias y jornadas sobre el

tema nos ha llevado a analizar algunas aproximaciones que, en
contraposicin con los enfoques ms difundidos, asumen una postura
crtica frente a lo que se est realizando y postulan caminos a seguir
menos transitados.
En concordancia con la idea de discutir enfoques alternativos a la

corriente principal del pensamiento contable1 que se estn elaborando
dentro de otros centros de estudios, nos animamos a proponer este
camino de investigacin que consideramos puede ayudarnos a clarificar
ciertos aspectos del anlisis del segmento contable social cuya
relevancia, si bien aparece cada da ms evidente en la opinin pblica,
no se ve reflejada con la misma intensidad en las aulas en que se
forman los contadores pblicos argentinos y en las diversas jornadas
profesionales que atraen a gran nmero de colegas.
Dentro de esta idea, rescataremos algunos trabajos de

investigadores britnicos cuya vinculacin, si bien puede parecer
azarosa para algunos lectores, creemos que est dada por la perspectiva
no contemplada en la corriente principal del pensamiento contable y por
el enfoque moralizador que proponen para la contabilidad.
Dentro de estos abordajes, se prioriza la necesidad de examinar los

supuestos ontolgicos subyacentes en la prctica relacionada con la
contabilidad social y se sostiene que ms all de las diversas
herramientas utilizadas, el centro de atencin debera estar en los
valores y objetivos que en muchas oportunidades no son
adecuadamente exteriorizados. Se destaca, adems, la importante
funcin pedaggica que pueden ejercer los productos contables para
crear conciencia en la comunidad de la importancia de las nociones
vinculadas con el desarrollo sostenible.
Para ejemplificar la relevancia que los aspectos vinculados a la

contabilidad social estn teniendo fuera de los mbitos acadmicos,
sealamos dos acontecimientos recientes que revelan a, nivel local, los
movimientos sobre el particular.
Cada da son ms las propuestas que aparecen en el segmento

social para monitorear y exteriorizar cuestiones vinculadas con el
desarrollo sostenible que involucran la consideracin de las perspectivas
econmica, social y ambiental.
Parece que, cada vez ms, estos temas se estn instalando como
relevantes en los pases considerados desarrollados y las empresas
multinacionales estn tomando conciencia de que resulta inevitable
prestar atencin a los mismos para lograr el permiso para operar sin el
cual desapareceran. En muchas propuestas se sostiene la necesidad de
incluirlos dentro de la estrategia empresarial para que, desde los valores
sostenidos por la organizacin y compartidos con los sectores
interesados, puedan viabilizarse lneas de accin conducentes a un
tratamiento compatible con la creacin de valor para los accionistas
(interesados principales).
UNIDAD 2
TEORIA CONTABLE
2.1 ESTRUCTURA CONTABLE
En toda empresa se pueden distinguir 4 reas bsicas, a saber:
ACTIVOS - PASIVOS - PERDIDAS y - GANANCIAS.
Se debe entender como ACTIVO, todo lo que una empresa posee y/o lo
que le deben a ella.
La constitucin del ACTIVO de una empresa, se produce cuando 2 o ms

personas naturales, deciden constituir una empresa(ente jurdico) a la
cual le aportan o entregan ciertos bienes o recursos para que empiece
operar, transformndose el ente jurdico empresa en un deudor de los
dueos de los bienes aportados, los cuales esperan recibir a cambio un
beneficio futuro.
As por ejemplo, el aporte en efectivo de $ 500.000 a una empresa

nueva, implica: ACTIVO $ 500.000 = CAPITAL SOCIAL $ 500.000, en
donde la empresa posee un Activo de $ 500.000, pero se los debe a los
dueos del Capital por un valor similar.
Aqu aflora lo establecido por Lucas Paccioli, que no hay deudor sin
acreedor.
En el caso de una empresa que nace con un aporte de $ 600.000 y este

ltimo es aportado por 2 socios por un valor de $ 400.000(dueos del
Capital) y $ 200.000 correspondiente a terceros, que no son socios.
El ACTIVO de la empresa sera de $ 600.000 y estara financiado por

$400.000 de Capital y $ 200.000 por PASIVOS con terceros. De forma tal:
ACTIVO $600.000 = PASIVO $ 200.000 + CAPITAL $ 400.000.
De lo anterior se puede decir que el ACTIVO (lo que posee la empresa $

600.000) le debe a terceros $ 200.000(PASIVOS) y $ 400.000 a los socios
que constituyeron la sociedad (CAPITAL).
Por tanto: PASIVO es todo lo que la empresa debe a terceros o que

representa las obligaciones con ellos, en este caso $ 200.000 y CAPITAL
$ 400.000, que corresponde la parte que la empresa le debe a los
dueos de ella.
La diferencia entre PASIVOS y CAPITAL, est dada porque los PASIVOS

son exigibles por terceros ajenos a la empresa y el CAPITAL, que tambin
representa una deuda de la empresa, no son exigibles en el corto plazo,
pues de ser as sera el trmino de la empresa.
De ah, que en trminos generales, siempre ser:
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
Donde, ACTIVO es todo lo que posee o le adeudan a la empresa; PASIVO

es todo lo que debe la empresa o lo que adeuda a terceros ajenos a ella
y CAPITAL, es todo lo que la empresa le debe a los socios y dueos de
ella.
2.2 TEORIA DE LA PARTIDA DOBLE
Se llama partida a la denominacin o nombre una cuenta seguida de una

cantidad.
Evolucin
El Mtodo de la Partida Doble tuvo su origen en el siglo XV, cuando el

monje perteneciente a la Orden Franciscana describe en su obra
"Summa de Aritmtica, Geometra, Proportioni et Proportionalita" el
"Mtodo Veneciano" de tenedura de libros, que recin en el siglo
siguiente recibe el nombre de Mtodo de la Partida Doble.
La aplicacin del mtodo a lo largo de los aos sufri modificaciones. A

las denominadas escuelas del "cuentismo", le continuo la escuela del
"personalismo" que desarroll Giussepe Cerboni, en su obra
"Legismografa".
Cerboni, para explicar el funcionamiento del mtodo se basaba en una

ficcin: "detrs de cada cuenta existe una persona", por eso el nombre
de la escuela.
Alguno de los principios que se originan con ese razonamiento son:
"Quien recibe debe a quien entrega"

"No existe deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor"
Esta tcnica es aplicable en las cuentas de contenido personal

(Clientes), no as en las cuentas objetivas (Caja) y menos en las cuentas
de gastos (Alquileres, Intereses).
La escuela del Personalismo tuvo una de sus primeras aplicaciones en la

contabilidad estatal italiana desde 1877 a 1892 y su prctica se difundi
hasta pocos aos antes de la crisis mundial del ao 30.
A partir de los aos 30, comenz a utilizarse la tcnica americana, ms

comprensiva y prctica, que modific algunos aspectos y principios de la
partida doble. Hoy es aplicada en casi todo el mundo.
Existe un principio fundamental, bastante sencillo, que sirve de lazo

comn entre todas las ramas de la contabilidad por partida doble,
mediante el cual cada transaccin puede considerarse de dos maneras.
Por ejemplo, un campesino, al vender huevos al contado, registra la
operacin como "venta de huevos" y como "ingreso de efectivo". El
financiero que compra valores piensa que esta operacin es tanto "una
adquisicin de acciones y bonos" como "una reduccin del saldo de su
cuenta bancaria" en un monto igual al dinero utilizado para pagarlos. En
cada uno de los dos ejemplos hay un "toma y daca" (un quid pro quo)
que se puede representar con una ecuacin. Por ejemplo: el valor de los
huevos vendidos es igual al valor del dinero recibido por ellos". La
introduccin del lgebra en la contabilidad permite una mayor
flexibilidad, til al economista.
La partida doble - denominador comn de todos los sistemas contables

de uso ms difundido - constituye una idea abstracta que, para que sea
prctica, debe revestirse de todo un conjunto de normas que metodicen
la manera de registrar las distintas transacciones. Las reglas del cargo y
del abono. Como cada transaccin es una ecuacin, los valores cargados
y abonados necesitan ser iguales, en todas y cada una de ellas.
Afortunadamente, las diferentes ramas de la contabilidad, no obstante
su evolucin, siguen aplicando en forma regular las mismas reglas del
cargo y del abono, que son bsicamente las mismas para las cuentas de
las empresas, de los individuos, del ingreso nacional, de la balanza de
pagos o de las corrientes de fondos. (J. P. Powelson).
Caractersticas.
Se registra utilizando cuentas.

Como mnimo, una cuenta posee un nombre, una parte llamada
Debe y otra parte llamada Haber.
Una operacin, para ser registrada, se puede traducir en dos

efectos sobre el patrimonio.
En esencia, el mtodo consiste en realizar una doble anotacin, o sea,

anotar en una cuenta en el debe y en otra cuenta en el haber. Siendo el
importe anotado en el debe igual al anotado en el haber. Esta igualdad
en el registro de cada operacin hace que no se altere la igualdad
patrimonial:
A = P + PN
Es decir:
La Suma De Las Partidas Asentadas En El Debe Es Igual A La

Suma De Las Partidas Asentadas En El Haber.
La tcnica contable actual se basa en los aumentos y disminuciones de

las cuentas considerando la clase de cuenta segn su naturaleza:
Esquema sintetizador de dbitos y crditos
Dbitos Crditos
Activo inicial y aumentos Disminuciones del Activo
Disminuciones del Pasivo Pasivo inicial y aumentos
Disminuciones del Patrimonio Patrimonio Neto inicial y
Neto aumentos
Principios fundamentales del Mtodo de la Partida Doble

1. Quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor.
2. No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor.
3. Todo valor que entra debe ser equivalente al que sale.
4. Todo valor que entra por una cuenta debe salir por la misma
cuenta.
5. Las prdidas se debitan, las ganancias se acreditan.
Reglas De La Partida Doble
En un negocio pueden producirse diversas transacciones diariamente,

pero solo nueve tipos de operaciones pueden ocurrir. La ecuacin
contable A = P+ C (Activo igual a Pasivo ms Capital) consta de tres
trminos, por lo que las nueve reglas de la partida doble son:
A TODO AUMENTO DISMINUCION EN EL ACTIVO

DE ACTIVO AUMENTO EN EL PASIVO
CORRESPONDE AUMENTO EN EL CAPITAL
A TODA DISMINUCION DISMINUCION EN EL ACTIVO

DE PASIVO AUMENTO EN EL PASIVO
A TODA DISMINUCION DISMINUCION EN EL ACTIVO

DE CAPITAL AUMENTO EN EL PASIVO
Por lo tanto, las transacciones posibles que en alguna forma afectan al

balance general deben corresponder a una de estas reglas, o bien, ser
una combinacin de ellas.
A continuacin presentamos un ejemplo de cada uno de los casos

anteriores.
A todo aumento del activo corresponde una disminucin en el activo.
Ejemplo: Pagamos en efectivo la compra de Mobiliario por $30 000.00

+ A MOBILIARIO $ 30 000 00
- A CAJA $ 30 00
000
A todo aumento del activo corresponde un aumento en el pasivo.
Ejemplo: Compramos a crdito mercancas por $50,000.00
+ A ALMACEN $ 50 000 00
+ P PROVEEDORES $ 50 00
000
A todo aumento del activo corresponde un aumento en el capital.
Ejemplo: Ingresa un nuevo socio a la empresa y aporta una camioneta

para el reparto de mercancas con valor de $180,000.00
+ A EQUIPO DE REPARTO $ 180 000 00
+ C CAPITAL $ 180 00
000
Toda disminucin del pasivo le corresponde una disminucin del activo.
Ejemplo:
- P DOCUMENTOS POR PAGAR $ 50 000 00
- A CAJA $ 50 00
000
A toda disminucin del pasivo corresponde un aumento en el pasivo.
Ejemplo: A Un proveedor le garantizamos la cuenta de $20,000.00 con

una letra de cambio a nuestro cargo.
PROVEEDORES $ 20 000 00
DOCUMENTOS X PAGAR $ 20 000 00
A toda disminucin del pasivo corresponde un aumento en el capital.

Ejemplo: Cuando los intereses cobrados anticipadamente son redimidos
y, por lo tanto se traspasan a productos financieros.
- P INTERESES COBRADOS $ 40 000 00

ANT.
+ C $ 40 00
PROD. FINAN. (UTILI.) 000
A toda disminucin del capital corresponde una disminucin en el activo.
Ejemplo: Cuando la empresa paga sueldos a empleados.
GASTOS DE ADMN. $ 60 000 00
CAJA $ 60 00
000
A toda disminucin del capital corresponde un aumento en el pasivo.
Ejemplo: Si la empresa debe a los proveedores intereses moratorios.
GASTOS FINAN. (PERDIDA) $ 10 000 00
PROVEEDORES $ 10 00
000
A toda disminucin de capital corresponde un aumento en el mismo

capital.
Ejemplo: El dueo de una bodega nos debe pagar $5,000.00 por

concepto de intereses, sobre un prstamo que le hicimos.
GASTOS DE VENTA $ 5 000 00
PROD. $ 5 00
FINANCIEROS 000
2.3 CUENTAS, MOVIMIENTOS Y SALDOS
TERMINOLOGIA CONTABLE DE LA CUENTA.

Al preparar el balance general, el efecto de cualquier tipo de operacin
es posible demostrarlo con un simple borrn, sin embargo, esto no
debe realizarse por situaciones jurdicas, fiscales y de eficiencia,
independientemente de que esto no facilitara la compilacin de datos
operativos, que como veremos es uno de los aspectos ms tiles de la
contabilidad.
En la prctica, se preparan balances generales una vez al mes y para

acumular los cambios que se producen en cada partida del balance
general de una fecha a la siguiente se usa un concepto conocido como
cuenta.
CUENTA.- Es el ttulo o membrete de identificacin bajo el cual se

registran, en forma ordenada y continua, los aumentos o disminuciones
concernientes a las operaciones homogneas de la empresa.
ANALISIS DE LAS OPERACIONES.
Una partida del balance general que cambie, solamente puede aumentar
o disminuir, por lo mismo, la funcin de una cuenta es permitir la
acumulacin de los aumentos o disminuciones que se han producido
durante el periodo, hasta obtener el saldo de la cuenta a travs de un
anlisis de operaciones.
Las cuentas generalmente, tienen dos secciones: una para aumentar o

cargar y otra para disminuciones o abonos.
REGISTRO DE OPERACIONES.
DEBE O CARGO.
DEBE.- Es la columna que se encuentra en la parte izquierda.
Un movimiento de cargo o debe (ambos conceptos son sinnimos en el

lenguaje contable), en una cuenta, nos indica un aumento o
disminucin al saldo de la misma, dependiendo de la naturaleza del
saldo de dicha cuenta. Algunas veces el trmino cargo se usa en lugar
de dbito, siendo los verbos de estos trminos debitar o cargar.
CARGAR O DEBITAR.- Es anotar una cantidad en el debe de una cuenta.
De acuerdo a los trminos de categoras en un balance general, el debito

o cargo indica.
Aumento en un activo.
Disminucin en el pasivo.
Disminucin en el capital contable.
HABER O ABONO.
HABER.- ES la columna que se encuentra en la parte derecha.
En el lenguaje popular, acreditar a una persona algo, indica darle un

reconocimiento por algn logro, en lenguaje contable indica:
Disminucin en el activo.
Aumento en un pasivo.
Aumento en el capital contable.
ABONAR O ACREDITAR.- Es anotar una cantidad en el haber de una

cuenta.
MOVIMIENTOS
Si queremos conocer el saldo de una cuenta a una fecha determinada,

debemos conocer los movimientos que ha sufrido sta, es decir, los
movimientos de una cuenta reflejan la suma de los cargos y los abonos,
de esta forma tenemos movimientos deudores y acreedores.
Para explicar los movimientos y saldos, representamos la cuenta por

medio del siguiente esquema:
MOVIMIENTO DEUDOR.- Se llama movimiento deudor a la suma de los

cargos de una cuenta.
Ejemplo.
NOMBRE LA CUENTA
CARGOS
150 000.00
MOVIMIENTO 20 000.00
DEUDOR 10 000.00
180 000.00
MOVIMIENTO ACREEDOR.- Se llama movimiento acreedor a la suma de

los abonos de una cuenta.
Ejemplo:
NOMBRE DE LA CUENTA
ABONOS
30 000.00
75 000.00
40 000.00
MOVIMIENTO
145 000.00
ACREEDOR
SALDO
Este trmino nos indica la diferencia aritmtica entre los movimientos

deudor y acreedor de una cuenta.
Existen dos clases de saldos.
Saldo Deudor
Saldo Acreedor
SALDO DEUDOR.- Una cuenta tiene saldo deudor cuando su movimiento

deudor es mayor que el acreedor.
Ejemplo:
NOMBRE DE LA CUENTA
CARGOS
100 000.00
50 000.00
60 000.00
MOVIMIENTO MOVIMIENTO
DEUDOR ACREEDOR
ABONOS
SALDO DEUDOR 80
000.00
20
000.00
50
000.00
210 000.00 150 000.00
60 000.00
SALDO ACREEDOR.- Una cuenta tiene saldo acreedor cuando su

movimiento acreedor es mayor que el deudor.
Ejemplo:
NOMBRE LA CUENTA
CARGOS ABONOS
60 000.00 100 000.00
MOVIMIENTO 30 000.00 50 000.00 MOVIMIENTO
DEUDOR 50 000.00 30 000.00 ACREEDOR
140 000.00 180 000.00
SALDO
ACREEDOR
40 000.00
Cuando una cuenta nicamente tiene movimiento deudor o acreedor su
valor representa.
Ejemplo:
NOMBRE DE LA CUENTA
CARGOS
100 000.00
30 000.00
20 000.00
MOVIMIENTO
DEUDOR
150 000.00
SALDO
150 000.00
DEUDOR
En caso contrario, el saldo ser acreedor.
CUENTA SALDADA O CERRADA.- Una cuenta esta saldada o cerrada

cuando sus movimientos son iguales.
Ejemplo:
NOMBRE DE LA CUENTA
CARGOS ABONOS
130 000.00 100 000.00
100 000.00 60 000.00
30 000.00 100 000.00
MOVIMIENTO 260 000.00 260 000.00 MOVIMIENTO

DEUDOR ACREEDOR
SALDADA
Para una mayor comprensin de lo indicado haremos un ejercicio en una
de las formas no muy usuales en la prctica contable llamada cuenta en
forma de T o esquema de mayor.
La cuenta en T consiste en una lnea horizontal bisecada por una lnea

vertical; el nombre o ttulo de la cuenta se escribe sobre la lnea
horizontal, el lado izquierdo de la lnea vertical es usado para registrar
los aumentos o cargos, y del lado derecho para registrar los abonos.
TITULO DE LA CUENTA
CARGO ABONOS
En estos ejemplos podemos situar los movimientos deudores y

acreedores, as como sus respectivos saldos de las cuentas del activo,
pasivo y capital, es decir, la naturaleza de los saldos en las cuentas de
activo es deudor y de pasivo y capital es acreedor.
2.4 CUENTAS DE ORDEN
El tema de Las cuentas de Orden se refiere a un sistema de la

contabilidad para auxiliarse en el registro de operaciones, o aspectos de
administracin que no pueden, o no deben registrarse en las cuentas
que se utilizan para las operaciones que afectan directamente al
Balance General, o a los resultados del negocio o empresa.
Los registros que se obtienen de estas cuentas nos servirn para

recordarnos, por ejemplo, que valores tenemos en custodia; que
obligaciones contingentes existen o que coberturas tenemos en seguros,
etc.
Como ms adelante veremos, existen diferentes clasificaciones, grupos

y las presentaciones que se les dan en los estados financieros.
Las Cuentas de Orden son los registros de Contabilidad que se emplean

para hacer anotaciones de operaciones que no afectan o modifican los
reglones del Balance o de las Cuentas de Resultados o bien para tener
control sobre algunos aspectos de la administracin.
Tambin se les conoce con otros nombres, entre los principales tenemos
los siguientes:
Cuentas de Movimientos Compensados
Cuentas de Saldos Compensados
Cuentas de Saldos Correlativos
Cuentas de Memorando
Cuentas de Registro
Es muy importante notar que los valores que se registran en estas

cuentas no corresponden a valores reales. Entendiendo estos, como
aquellos que modifican los reglones del Balance como Activo, Pasivo o
Capital o los que pertenecen a los Reglones de Resultados como
Ingresos o Egresos.
Ya que normalmente los valores que se registran en las Cuentas de

Orden son Valores contingentes, que en este caso, corresponden a
valores que no modifican los reglones del Balance como Activo, Pasivo o
Capital, o los que pertenecen a los Reglones de Resultados como
Ingresos o Egresos. Se denominan contingentes por que, precisamente,
estn dependiendo de una contingencia, que una vez que se realiza
sta, se pueden convertir en valores reales o cancelarse. Estos registros
tambin pueden corresponder a valores ajenos que se reciben, o
simplemente a registros para fines de administracin.
Las cuentas de orden se establecen para controlar los movimientos de

las mercancas en consignacin, a precio alzado, corresponden al grupo
de cuentas de registro, pues los asientos que en ellas se registran son
duplicados de los que se hacen en cuentas de balance y resultados.
Las cuentas de orden que se utilizan para controlar el movimiento de las

mercancas en consignacin a precio alzado se denominan:
Mercancas en consignacin a precio alzado.
Precio alzado de mercancas en consignacin.
Esta cuenta tiene movimientos cada vez que se remiten mercancas, se

efectan ventas o cuando devuelve mercancas el comisionista.
Mercancas en consignacin a precio alzado.
Se carga
1. Del precio alzado de las mercancas que se remiten al
comisionista
Se abona:
1. Del precio alzado de las mercancas devueltas por el
comisionista.
2. Del precio alzado de las mercancas vendidas por el
comisionista.
Precio alzado de mercancas en consignacin.
Se carga:
1. Del precio alzado de las mercancas devueltas por el
comisionista.
2. Del precio alzado de las mercancas vendidas por el
comisionista.
Se abona:
1. Del precio alzado de las mercancas que se remiten al
comisionista
Saldo:
El saldo de ambas cuentas siempre debe ser numricamente igual, pero
de naturaleza contraria; representa el importe del inventario final de
mercancas en consignacin a precio alzado, en poder del comisionista;
dicho saldo se debe presentar al pie del balance, dentro del grupo de
cuentas de registro.
Ejemplo:
Registramos en cuentas de orden las operaciones a precio alzado y en
cuentas de activo a costo real.
Remitimos a nuestro comisionista diez artculos a precio alzado de $

200.00 cada uno siendo su precio real de $ 150.00 para que sean
vendidos con el 50% de cargo sobre el precio alzado, quedando a un
precio de $ 300.00 cada uno, ms el 15% de I.V.A.
Mercancas en consignacin $ 1,500.00

Almacn $ 1,500.00
Por remesa de diez artculos, a precio de costo real.
Mercancas en consignacin a precio alzado $ 2,000.00

Precio alzado de mercancas en consignacin $ 2,000.00
Por la remesa de diez artculos, a precio alzado (para el registro en
cuentas de orden la responsabilidad del comisionista).
Nuestro comisionista nos devuelve un artculo defectuoso.
Almacn $ 150.00
Mercancas en consignacin $ 150.00
Por la devolucin de un artculo defectuoso a precio de costo real.
Precio alzado de mercancas en consignacin $ 200.00

Mercancas en consignacin a precio alzado $ 200.00
Por la devolucin de un artculo defectuoso, a precio alzado (para
disminuir el saldo de las cuentas de orden).
El comisionista vende cuatro artculos a riguroso contado, con traslado

del 15% de I.V.A.
Juan Lpez, comisionista $ 1,380.00

Costos y ventas de mercancas en consignacin $ 1,200.00
I.V.A. por pagar $ 180.00
Por la venta y el I.V.A. de cuatro artculos.
Costo y ventas de mercancas en consignacin $ 600.00

Mercancas en consignacin $ 600.00
Por el costo real de cuatro artculos vendidos por el comisionista.
Precio alzado de mercancas en consignacin $ 800.00

Mercancas en consignacin a precio alzado $ 800.00
Por el precio alzado de cuatro artculos vendidos por el comisionista

(para disminuir el saldo de las cuentas de orden).
Recibimos del comisionista el importe de las ventas en efectivo, menos

gastos por $ 30.00, comisin a su favor por $ 120.00 y el I.V.A. de ambos
conceptos
Costos y ventas de mercancas en consignacin $ 150.00

I.V.A. acreditable $ 22.50
Juan Lpez, comisionista $ 172.50
Por los gastos, comisin y el I.V.A. a favor del comisionista.
Caja $ 1,207.50
Juan Lpez, comisionista $ 1,207.50
Por el reembolso en efectivo del comisionista por el importe neto.
Costo y ventas de mercancas en consignacin $ 450.00

Prdidas y ganancias $ 450.00
Para saldar la cuenta de Costos y ventas de mercanca en consignacin.
La presentacin de Cuentas de Orden en el Balance general es la

siguiente:
2.5 DOCUMENTOS DESCONTADOS Y ENDOSADOS
El Tema se refiere a una prctica comercial para obtener, de una manera

fcil y rpida, efectivo para capital de trabajo, cumplir algn compromiso
de pago de un prstamo o pagar oportunamente a un proveedor. Esta
situacin se presenta en los negocios o empresas en las cuales se
otorgan crditos a largo plazo y se tienen que pagar a corto plazo; ya
sean los gastos de operacin, las mercancas, o las materias primas; y
hay un desequilibrio en el capital de trabajo, porque con esas prcticas
se agota el dinero y hay que recurrir a los crditos para obtener fondos.
El Contador Pblico Alejandro Prieto en su libro Contabilidad Superior,

describe el descuento de documentos como La operacin de descuento
consiste en cobrar un prstamo antes de su vencimiento, aceptando una
prdida o descuento en favor del deudor o cesionario de los documentos
que lo amparan.
Prieto Afirma que esta operacin tiene cierta semejanza con la obtencin
de un prstamo; sin embargo, dice que debe recordarse que en el
descuento se cede el derecho a cobrar una cantidad; pero que no se
obtiene mediante la creacin de un pasivo real, como es el caso de los
prstamos, aunque se crea un pasivo de contingencia, ya que la
obligacin de pagar el documento no se pierde, pues si el obligado
principal no cumpliera con el compromiso de pagar el documento
endosado, el beneficiario del documento lo debe de cubrir,
independientemente de los trmites que posteriormente deba hacer
para recuperar su importe del girado. Cuando el beneficiario paga el
documento que endos, se cancela el pasivo de contingencia y se
convierte de nuevo en un documento por cobrar.
En la prctica es frecuente la operacin de descuento cuando se trata de
comerciantes e industriales, en cuyas operaciones se suponen compras
a contado y ventas a crdito, a corto y a largo plazo. Esta situacin
genera desequilibrios en los capitales de trabajo, obligando al hombre
de negocios a descontar las cuentas por cobrar, cedindolas, con
prdida, a un tercero que puede ser el banco o un prestamista, el cual le
anticipa el importe, y as, le permite liquidar oportunamente los crditos
contrados.
Debemos tomar en cuenta que cuando se endosa un documento para su

descuento, es necesario endosarlo, crendose un pasivo de contingencia
que se extingue cuando el girado liquida el documento.
El punto de partida de un descuento consiste en la transaccin de un

documento mediante una venta a plazos.
El vendedor sabiendo que el importe de la venta que cobrar a un plazo

ms o menos largo y qu deber llevar esos documentos a descuento
para hacerse de fondos, aumentar en el importe de la venta la cantidad
que le ser descontada al hacer el cobro anticipado del documento.
Ahora puntualizamos los aspectos que presentan las ventas a plazo a o

ventas en abonos, desde el punto de vista de contabilidad.
Para el cliente no tiene ninguna trascendencia que los documentos

aceptados, sean o no, llevados al descuento, pues el cliente adquiere la
cosa motivo de la operacin y cubre los diferentes documentos
previamente aceptados por l; mientras que para el vendedor, el
descuento o conservacin de los documentos originados en ventas en
abonos tienen efectos distintos por lo que hace la correcta estimacin de
sus resultados.
Si los documentos son llevados a descuento el vendedor percibe el

importe de la venta, subsistiendo slo su responsabilidad contingente en
la operacin. Es decir la parte comercial se deslig de la parte
financiera y los resultados de una y otra correspondern
respectivamente al vendedor y al acreedor.
De conformidad con la Ley de Ttulos y Operaciones de Crdito, el

endosante, o sea la persona que trasmite un documento de crdito,
responde solidariamente del pago del documento; su responsabilidad
cesa hasta el momento en que tenga conocimiento de que el documento
ha sido cobrado, a menos que en el endoso hubiera anotado sin mi
responsabilidad o alguna equivalente.
El trmino endosar un documento significa cederlo a otra persona con
las formalidades de la ley.
En los comercios se acostumbra endosar documentos a la vista cheques

o giros principalmente, para hacer el pago de determinadas cantidades
utilizndolos como dinero en efectivo; o bien se utiliza endosar los
documentos a plazos, descontndolos, a fin de obtener el importe antes
de la fecha de vencimiento
Uno de los mtodos de Crdito que utilizan los comerciantes o

industriales, para hacerse de efectivo es el de descontar documentos en
una institucin de crdito o con un particular. Esta prctica consiste en
endosar los documentos que se tienen para su cobro en un futuro, para
ceder los derechos de propiedad del mismo, a cambio de pagar un
inters o descuento sobre el valor del documento y obtener de
inmediato el efectivo restante para atender necesidades inmediatas.
Para entender mejor el tema es necesario hacer una definicin de los

trminos que se utilizan, a saber:
Valor nominal.
Es el valor de un documento sin descuentos o sin incrementos por
intereses, es decir, es el valor que tiene impreso en el mismo, para ser
pagado a su vencimiento.
Descuento.
Es la cantidad que se quita al valor nominal por concepto de inters o
comisin por el pago anticipado del documento, que se trasmite en
propiedad.
Inters o comisin.
Para estos efectos son las cantidades o importes que se pagan, por el
pago anticipado de un documento en el momento de su descuento.
Normalmente dependen del importe, tasa y plazo desde el momento del
descuento hasta la fecha del vencimiento del documento descontado.
Valor actual.
Es el valor que se obtiene por el descuento de un documento, o sea el
valor neto que se obtiene despus de descontar la comisin e inters.
La cuenta de intereses y descuentos quedar saldada, siempre que la

operacin de venta a crdito y de descuento se haga al mismo tiempo, y
sean simultneas. Cualquier diferencia entre el tipo de inters y de
descuento, hara que la cuenta arrojara una utilidad o prdida para el
vendedor.
Si el descuento de los documentos se hace despus de transcurrido

algn tiempo, la cuenta de intereses y descuentos arrojar un saldo
acreedor, igual a la utilidad que el vendedor obtuvo por financiar a sus
clientes durante el tiempo en que los documentos no se descontaron.
Por lo que hace a la cuenta de Documentos Endosados, representa el

pasivo de contingencia adquirido por el vendedor al endosar los
documentos al acreedor y debe manejarse en la forma usual para esta
clase de responsabilidades, por ejemplo:
Registro de documento endosado.
Como se puede observar se est disminuyendo el importe de los

documentos por cobrar por el documento que se endos, pero no se
registra en las cuentas de balance el pasivo de contingencia por ese
endoso por lo que se hace necesario otro registro.
En cuentas de orden se realiza el siguiente asiento:
Documentos endosados.$1,000.00
Endoso de documentos..$1,000.00
Documento descontado.
Aqu s esta registrando, para llevar una memoria, de los documentos

que se entregan endosados y de los cuales existe un pasivo de
contingencia, por la posibilidad de que el girado no pague y el
endosante, en este ejemplo el Sr. Prez, tenga que pagarlo. Si al
vencimiento se nos informa que el documento fue pagado, se har el
siguiente asiento:
Endoso de documentos..$1,000.00
Documentos endosados.$1,000.00
Cancelacin de documento por el pago del mismo, por el girado.
Se registra la baja el documento, pues aqu termina el pasivo de

contingencia y en la contabilidad del balance ya no hace falta ningn
otro registro, pues los saldos de las cuentas que intervinieron ya estn
correctos. Si se da el supuesto que no se pagara el documento, a su
vencimiento, por el girado y por lo tanto procede a pagarlo el Sr. Prez,
se registrar como sigue:
Documentos por Cobrar.$1,000.00
Caja..$1,000.00
Pago de documento no cubierto por el girado.
Vuelve el documento a su cuenta de origen, ya que de nuevo se

convierte en un documento por cobrar porque otra vez, en este ejemplo,
el Sr. Prez tendr que cobrar a su cliente el importe de ste.
Otro modo de registrar el endoso del documento sera as:
Caja.$900.00
Gastos financieros..100.00
Documentos endosados..$1,000.00
Registro de documento endosado.
Como se puede apreciar en este sistema de registro, no se da de baja el

documento por cobrar y se crea un pasivo real en el balance, porque el
documento queda registrado en una cuenta de pasivo de contingencia
del balance. Para presentar una situacin real se tendr que presentar
en el balance disminuyendo el valor de los documentos por cobrar,
porque efectivamente ya no se tiene ese documento para su cobro, pero
por otro lado, se tiene el compromiso de pagarlo en caso de que el
girado no lo haga.
El uso de la cuenta de Documentos endosados ser:
Se Carga:
a) Por el valor nominal de los documentos de crdito que se
endosan a Instituciones de crdito por su descuento.
Se abona:
a) Por el importe de los documentos pagados por el girado.
b) Por el valor nominal de los documentos de crdito que se
endosan a Instituciones de crdito y que no han sido pagados y
que se regresan al endosante.
El saldo.
Debe ser deudor y representa el importe del valor nominal de los
documentos de crdito endosados y cuyo vencimiento no ha llegado y
representa la obligacin contingente por los documentos pendientes de
pago por los girados.
Endoso de documentos
Se Carga:
a) Por el importe de los documentos pagados por el girado
b) Por el valor nominal de los documentos de crdito que se
endosan a Instituciones de crdito y que no han sido pagados y
que se regresan al endosante.
Se abona:
Por el valor nominal de los documentos de crdito que se endosan a
Instituciones de crdito
El saldo.
Debe ser acreedor por el importe del valor nominal de los documentos
de crdito endosados y cuyo vencimiento no ha llegado y representa la
obligacin contingente por los documentos pendientes de pago por los
girados.
Y al conocer que el documento fue pagado por el girado:
Documentos por cobrar.$1,000.00
Registro del pago del documento que endosamos y que fue pagado por
el girado.
Queda cancelado el derecho de cobro en la cuenta de documentos por

cobrar y el saldo de documentos endosados ser por los documentos
que estn pendientes de pago por los girados.
De no pagar a su vencimiento el girado, y se tuviera que pagar, dara

lugar a un registro como sigue:
Caja..$1,000.00
Pago del documento que endosamos y que no pag el girado.
As se cancela el registro que llevamos de este documento que se haba

endosado y no hace falta registrar que nuevamente lo tenemos para su
cobro, porque no se haba afectado esta cuenta.
Es conveniente que al descontar los documentos se le indique a la

institucin bancaria con protesto o sin protesto, para en caso de que
el documento no sea pagado a su vencimiento, la institucin proceda a
protestarlo, de acuerdo con la primera indicacin, y despus lo devuelva
al endosante, o por el contrario, si se le indica que no lo proteste,
simplemente se lo cargue al endosante y se lo regrese.
Para mejor entendimiento del trmino Protesto, diremos que se trata
de una diligencia administrativa que hace un notario o un corredor
pblico y que consiste en obtener una constancia plena de que un
documento fue presentado en tiempo y que el obligado dej de pagarlo
total o parcialmente.
Cuando se ha levantado el protesto, el beneficiario del documento no

pagado puede exigir judicialmente el pago, y no slo del valor nominal
del documento, sino tambin de los intereses moratorios, gastos de
protesto, honorarios de abogados, entre otros, a los obligados del pago
del documento.
Esta situacin tambin debe de registrarse en contabilidad, para llevar

un registro de los documentos que se han protestado para llevar a buen
trmino la cobranza.
2.6 CATALOGO DE CUENTAS
CATLOGO DE CUENTAS REALES:
Clase 1000000 ACTIVO
Grupo 1100000 CIRCULANTE DISPONIBLE
Mayor 1110000 CAJA Y BANCOS
Cuenta 1111000 Caja
Subcuenta 1111001 Caja Principal
1111002 Caja Chica Bolvares
1111003 Caja Chica Moneda Extranjera
1111004 Fondo Operativo
Cuenta 1112000 Bancos
1112001 al 030 Bancos en Cuentas Corrientes
1112101 al 116 Bancos en F.A.L.

1112206 al 209 Bancos en Participaciones
Grupo 1200000 CIRCULANTE EXIGIBLE
Mayor 1120000 EFECTOS Y CUENTAS POR COBRAR
Cuenta 1121000 Efectos por Cobrar
Subcuenta 1121001 Efectos por Cobrar Clientes
1121002 Otros Efectos por Cobrar
Cuenta 1122000 Cuentas por Cobrar
Subcuenta 1122001 Cuentas por Cobrar Clientes
1122002 Provisin Cuentas Incobrables
1122003 Cuentas por Cobrar Cheques Devueltos
1122004 Cuentas por Cobrar Compaas Relacionadas
1122005 Cuentas por Cobrar Compaas Afiliadas
1122006 Cuentas por Cobrar en Recuperacin
1122007 Cuentas por Cobrar Intertiendas
Cuenta 1123000 Otras Cuentas por Cobrar y Adelantos
1123001 Adelantos a Proveedores
1123002 Prstamos al Personal
1123003 Cuentas por Cobrar Socios
1123004 Cuentas por Cobrar varias
1123005 Cuentas por Cobrar S.S.O.

1123006 Reclamos de Seguros
Grupo 1130000 CIRCULANTE REALIZABLE
Mayor 1131000 INVENTARIOS
Subcuenta 1131001 Inventario Inicial
1131002 Compras
1131003 Bonificaciones Recibidas en Compras
1131004 Descuentos en Compras
1131005 Descuentos Pronto Pago
1131006 Devoluciones en Compras
1131007 Costo de Ventas
1131008 Prdida en Inventarios por Siniestro
1131009 Diferencia Cambiaria
1131010 Gastos de Aduana
1131011 Compras Intertiendas
1131012 Devolucin Compras Intertiendas
1131013 Descuentos Compras Intertiendas
1131014 Mercanca en Transito
1131015 Materia Prima
1131016 Material de Empaque
1131017 Productos Semi Terminados

1131018 Productos Terminados
1131019 Inventarios de Paleta
1131020 Reserva de Inventario
Grupo 1140000 CIRCULANTE PRE-PAGADO
Mayor 1141000 PRE-PAGADOS.
Subcuenta 1141001 Seguro Pagado por Anticipado
1141002 Impuestos Pagados Por Anticipado
1141003 Intereses Pagados por Anticipado
1141004 Gastos Pagados Por Anticipado
1141005 Seguro Colectivo Empleados
1141006 Gastos Varios Prepagados
1141007 Patente de Industria y Comercio
1141009 Mantenimiento de Equipos de Computacin
Grupo 1200000 LARGO PLAZO e INVERSIONES
Cuenta 1210000 Largo Plazo
Subcuenta 1210001 Efectos por Cobrar Compaas Relacionadas
1210002 Cuentas por Cobrar Compaas Relacionadas
Cuenta 1220000 Inversiones
Subcuenta 1220001 Inversiones en Acciones de Compaas

Relacionadas
1220002 Otras Inversiones

Grupo 1300000 FIJOS TANGIBLES E INTANGIBLES
Cuenta 1310000 NO DEPRECIABLE
Subcuenta 1310001 Terrenos
Cuenta 1320000 DEPRECIABLES
1320001 Edificios
1320002 Maquinarias y Equipos
1320003 Equipos de Computacin
1320004 Vehculos
1320005 Mobiliarios y Equipos de Oficina
1320006 Mejoras a Instalaciones
1320007 Vehculos Leasing
Cuenta 1330000 DEPRECIACIN ACUMULADA
Subcuenta 1330001 Depreciacin acum. Edificio.
1330002 Depreciacin acum. Maquinaria y Equipos
Subcuenta 1330003 Depreciacin acum. Equipos de Computacin
1330004 Depreciacin acum. Vehculos
1330005 Depreciacin acum. Mobiliario y Equipos de

Oficina
1330006 Depreciacin acum. Mejoras a Instalaciones.
1330007 Depreciacin acum. Vehculos Leasing.
Cuenta 1340000 INTANGIBLES

Subcuenta 1340001 Plusvala
1340002 Programas y Licencias de Computacin
1340003 Franquicias
Cuenta 1350000 AMORTIZACIN ACUMULADA
Subcuenta 1350001 Amortizacin acum. Plusvala
1350002 Amortizacin acum. Programas y Licencias
1350003 Amortizacin acum. Franquicias
Grupo 1400000 CARGOS DIFERIDOS
Cuenta 1410000 Cargos Diferidos
Subcuenta 1410001 Gastos de Instalacin y Mejoras al Local.
Grupo 1500000 OTROS ACTIVOS
Cuenta 1510000 Otros Activos
Subcuenta 1510001 Depsitos en Garanta
1510002 Construcciones en Proceso
1510003 Material Publicitario
Clase 2000000 PASIVOS
Grupo 2100000 CIRCULANTE
Mayor 2110000 CORTO PLAZO
Cuenta 2111000 Prstamos Bancarios por Pagar

Subcuenta 2111001 al 30 Pagares Bancarios.
Grupo 2120000 EFECTOS y CUENTAS POR PAGAR
Cuenta 2121000 Efectos por Pagar
Subcuenta 2121001 Efectos por Pagar Proveedores
2121002 Otros Efectos por Pagar
Cuenta 2122000 Cuentas por Pagar
Subcuenta 2122001 Cuentas por Pagar Proveedores
2122002 Cuentas por Pagar Compaas Relacionadas
2122003 Cuentas por Pagar Compaas Afiliadas
2122004 Cuentas por Pagar Intertiendas
Cuenta 2123000 Gastos acum. Por Pagar
Subcuenta 2123001 Acumulado por Pagar Nomina
2123002 Acumulado por Pagar Vacaciones
2123003 Acumulado por Pagar Utilidades
2123004 Acumulado Por Pagar Bonificaciones
2123005 Acumulado Por Pagar Prestaciones Sociales
2123006 Otros Gastos Acum. Por Pagar
Cuenta 2124000 Otros Efectos y Cuentas por Pagar
Subcuenta 2124001 Cuentas por Pagar Otros Proveedores
2124002 Seguros Por Pagar

Grupo 2130000 IMPUESTOS Y OTRAS RETENCIONES P/ PAGAR
Cuenta 2131000 IMPUESTOS
Subcuenta 2131001 I.S.L.R. Retenido al Personal
2131002 I.S.L.R. Retenido por Persona Jurdica
2131003 I.S.L.R. Retenido por Persona Natural
2131004 I.S.L.R. Retenido a Compaa Relacionada
2131005 I.S.L.R. Retenido a Miembros de la Junta

Directiva
2131006 I.S.L.R. Retenido a Socios
Cuenta 2132000 RETENCIONES
Subcuenta 2132001 Retenciones por pagar al S.S.O.
2132002 Retenciones por pagar al INCE.
2132003 Retenciones por pagar L.P.H.
2132004 Retenciones por pagar Miscelneos.
2132005 I.V.A. por Pagar
Grupo 2200000 LARGO PLAZO
Mayor 2210000 EFECTOS y CUENTAS POR PAGAR
Cuenta 2211000 Efectos por Pagar
Subcuenta 2211001 Efectos por Pagar
2211002 Otros Efectos por Pagar
Cuenta 2212000 Cuentas por Pagar

Subcuenta 2212001 Cuentas por Pagar Proveedores
2212002 Cuentas por Pagar Socios
Grupo 2300000 APARTADOS Y RESERVAS
Cuenta 2310000 APARTADOS
Subcuenta 2310001 Apartado S.S.O. Aporte Patronal
2310002 Apartado INCE Aporte Patronal
2310003 Apartado Paro Forzoso Aporte Patronal
2310004 Apartado L.P.H. Aporte Patronal
2310005 Apartado Estimacin de I.S.L.R
Cuenta 2311000 RESERVAS
Subcuenta 2311001 Reserva por remodelacin de Locales
2311002 Reserva Remuneraciones Por Pagar

Directores
2311003 Reserva para Pago de Utilidades
Grupo 2400000 CREDITOS DIFERIDOS
Subcuenta 2410001 Intereses cobrados por Anticipado
2410002 Cobro de Adelantos a Clientes
Clase 3000000 CAPITAL PATRIMONIO
Grupo 3100000 Capital
Grupo 3200000 Reserva Legal
Grupo 3300000 Utilidad Perdida del Ejercicio Anterior

Grupo 3400000 Utilidad Perdida del Ejercicio Actual.
Descripcin y Dinmica
Catalogo nico de Cuentas Contables
Organizacin "Zuccaro P.Z., C.A."
Clase: Ubicacin
Grupo: Cuenta: Catlogo
1. Activo Cuenta
Pgina No. 1
Agrupa el conjunto de las cuentas que representan los bienes y derechos

tangibles e intangibles de propiedad de la organizacin, que por lo
general son fuente potencial de beneficios presentes futuros.
Comprende los siguientes grupos: El disponible, las Inversiones, los
Deudores, los Inventarios, las Propiedades, Plantas y Equipos; Los
Intangibles; Los Diferidos; Los Otros Activos y Las Valorizaciones.
Las cuentas que integran esta clase tendrn siempre saldo de

naturaleza deudora, con excepciones de las provisiones, las
depreciaciones y las amortizaciones acumuladas, que sern deducidas,
de manera separada, de los correspondientes grupos de cuentas.
La organizacin deber ajustar sus activos de acuerdo con el sistema

integral de ajustes por inflacin, de conformidad con lo previsto en los
Principios Contables Generalmente Aceptados (P.C.G.A) y las
disposiciones emitidas por La Federacin de Colegios de Contadores
Pblicos de Venezuela (F.C.C.P.V).
Estos ajustes se realizaran anualmente con el cierre del ejercicio

econmico correspondiente a cada perodo fiscal.
Clase: Grupo: Ubicacin

Cuenta: Catlogo
1. Activo 11. Circulante Cuenta
Disponible Pgina No. 1
Comprende las cuentas que registran los recursos de liquidez inmediata

total parcial con que cuenta la organizacin y que puede utilizar para
fines generales
especficos; dentro de los cuales se pueden mencionar: La caja principal, los depsitos en
Bancos y otras entidades financieras; las inversiones temporales.
Clase: Grupo: Cuenta: Ubicacin

Catlogo
1. Activo 11. Circulante 1111. Caja Cuenta
Disponible Pgina No. 1
Esta cuenta registra la existencia en dinero en efectivo en cheques, en

moneda nacional, con que cuentan las empresas en moneda nacional y
su disponibilidad es en forma inmediata.
Clase: Grupo: Cuenta: Ubicacin

Catlogo
1. Activo 11. Circulante 1111001.Caja Cuenta
Disponible Principal Pgina No. 1
En esta cuenta se registra el control del efectivo de cada una de las

empresas, las medidas establecidas estn orientadas a reducir los
errores y perdidas. La recepcin del dinero en efectivo en cheque,
puede hacerse por tres vas; 1) Operaciones en el Mostrador (Ventas
Contando) ; 2) Ingresos realizados por cobranzas (Ventas Crdito); 3)
Otros Ingresos sobrantes de Caja)
UNIDAD 3
ESTADOS FINANCIEROS
3.1 IMPORTANCIA Y CONCEPTOS
Definicin de los Estados Financieros.
Los estados financieros son los documentos, que nos muestran el

resultado de las operaciones y convenciones contables y juicios
personales de una empresa, por un perodo a una fecha determinada.
3.2 CLASIFICACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Como nos podemos dar cuenta existe una diversidad de estados

financieros de los cuales hacemos dos clasificaciones:
a) Desde el punto de vista de su importancia.
b) Desde el punto de vista del perodo que abarcan.
En el primer caso se subdividen en principales y secundarios.
En el segundo caso en estticos y dinmicos.
Refirindose a la importancia podemos decir que un Estado Financiero

ser principal o secundario, segn la utilidad que tenga para la
administracin de la empresa datos que ofrecen dichos estados. Pero
esta clasificacin puede alterarse debido a que para una empresa puede
considerarse como principal, para otra podr ser secundaria y viceversa.
Balance de situacin.
Estados Principales Estado de Resultados.
Bsicos o Sintticos. Estado de Origen y Aplicacin de Recursos.
Estado de Supervit.
El libro Mayor es la principal fuente de datos para la formulacin de

estos Estados Bsicos.
Entre los Estados Secundarios encontramos los Estados Auxiliares o

Analticos, que se elaboran para dar a conocer en detalle la composicin
de cada saldo de cada cuenta o de cada partida de las que aparecen en
los Estados Financieros principales y para efectos solo de control interno.
Algunos de estos Estados se anexan al Balance de Situacin como son

las relaciones de cuentas por cobrar, la de inventarios y la de
obligaciones o pasivos. Otras complementan al Estado de Resultados
como el Estado de Costo de lo vendido, y las relaciones de gastos
clasificados por concepto.
Entre los Estados Auxiliares o Analticos que se formulan con fines de

control interno, podemos mencionar el Estado de Fabricacin, de
entradas y salidas de fondos, el de ventas por territorios, gastos
indirectos de fabricacin, etc.
3.3 BALANCE GENERAL (ECUACIN CONTABLE BASICA,
IMPORTANCIA Y ELABORACIN)
Balance General o estado de Situacin. Es el documento contable que

representa la situacin financiera de un negocio en una fecha
determinada.
El Balance General presenta la situacin financiera de un negocio,
porque muestra clara y detalladamente el valor de cada una de las
propiedades y obligaciones, as como el valor del capital.
La situacin financiera de un negocio se advierte por medio de la

relacin que haya entre los bienes y derechos que forman un activo y las
obligaciones y deudas que forman su pasivo; para mayor claridad,
supongamos dos negocios que tienen los siguientes activos y
pasivos.Para la situacin financiera indicada en el balance sea lo mas
exactamente posible, se deben incluir absolutamente todo el activo y
todo el pasivo, correctamente valorizado, es decir, con su verdadero
valor, pues cualquier alteracin, tanto de mas o menos, se reflejara
directamente en el capital.
El balance General debe contener los siguientes datos.
1.- Nombre de la empresa o nombre del propietario.

Encabezado 2.- Indicacin de que se trata de un Balance general.
3.- Fecha de formulacin.
1.- Nombre y valor detallado de cada una de las

cuentas que formen el activo.
2.- Nombre y valor detallado de cada una de las
cuentas que formen el pasivo.
3.- Importe del capital contable.
Cuerpo
1.- Del contador que lo hizo y autorizo.

Firmas 2.- Del propietario del negocio.
Formas de Representar el Balance
El balance General se puede representar de dos formas:
Con formas de reporte

Con forma de cuenta
Balance General en forma de Reporte:
Consiste en anotar clasificadamente el activo y el pasivo, en una sola

pagina, de tal manera que a la suma del activo se le puede restar
verticalmente la suma del pasivo, para determinar el capital contable.
De acuerdo con lo anterior, vemos que el balance general con forma de
reporte se basa en la formula:
A - P = C
Balance general en forma de cuenta
En esta forma se emplean dos pagina, en la de la izquierda, se anota

clasificadamente el activo y en la derecha, el pasivo y el capital.
El total del activo es igual total del pasivo mas el capital, razn por la
cual el Balance general con forma de cuentas se basa en la formula:
A = P + C
3.4 ESTADO DE RESULTADOS (IMPORTANCIA, ELEMENTOS,

PROCEDIMIENTOS Y ELABORACIN)
Estado de Resultados
El estado de Resultado presenta un cuadro de las actividades

emprendidas con la finalidad de lograr beneficios, el resultado de los
cuales se refleja en la situacin financiera indicada por el Balance de
Situacin. Mientras el ltimo rebela los resultados o efectos, el primero
indica el esfuerzo o las actividades; es un estado de progreso o cambios
es un compendio de las operaciones ocurridas durante un perodo dado;
por lo tanto es DINMICO.
Este Estado como complementario del Balance de Situacin tiene el

mismo carcter formal que este, y regulan su confeccin con las mismas
consideraciones, las que enumeran enseguida:
a) Objeto General para que se destina.

b) Riesgo de explicar a exposicin de datos esenciales por abuso de
detalles.
c) Aspecto en general, legible, claro en su expresin y forma y bien
estructurado.
El encabezado de este Estado debe de contener el nombre de la

Empresa, seguido por el Ttulo del documento y el perodo exacto a que
se refiera; cuando todos los ejercicios econmicos comprenden un
perodo fijo de tiempo, como generalmente ocurre, puede ser suficiente
para los efectos de rgimen interior el empleo de la frase
correspondiente al perodo que termina en .. aunque no deja de ser
preferible que en todos los estados de operaciones se especifique
claramente el perodo de tiempo que comprendan.
Al presentar este Estado conviene destacar las partidas importantes; el

empleo de distintos mrgenes para diferenciar grupos de partidas
similares; el modo de disponer las partidas bajo ttulos de sus
correspondiente grupos y el empleo de distintas columnas de cantidades
para subtotales y totales, pues todos constituyen detalles importantes
de forma y disposicin que deben ser cuidadosamente anotados.
La amplitud en a cambio en el Estado de Resultados, depender de las

necesidades que imponga la direccin de la empresa. Un Estado que
puede ser suficiente para un negocio pequeo, donde su propietario est
en ntimo contacto con todas las fases del mismo, quiz no lo sea para el
debido gobierno de una empresa importante, donde la informacin de
sus directores, en cuanto a las diferentes actividades depende de los
antecedentes que se faciliten.
El estado de Resultados lo podemos dividir en dos secciones para

facilitar as el estudio de su contenido:
La primera que la podemos llamar comercial , es donde se desglosa

el rengln de ventas, y aparecer como deducciones de las
devoluciones, rebajas y descuentos sobre las mismas con el objeto de
determinar su importe neto. Luego aparecer el costo de la mercanca
vendida, donde es necesario que figuren el importe del inventario inicial,
las compras realizadas en el ejercicio y los gastos que haya dado lugar
las mercancas adquiridas, como son los seguros, transportes, etc., de lo
neto que resulte de la suma de estas partidas, se deducirn las
devoluciones y las cantidades que asciende el inventario final, para
obtener por diferencia el precio de costo de las mercancas vendidas.
Despus de este grupo comercial sigue anotar los gastos relacionados

directamente con la actividad de la empresa, que se clasifican
generalmente en gastos de venta, gastos de administracin y gastos
financieros.
En los gastos de venta, se incluir los sueldos de agentes vendedores,

gastos de viaje, el costo de publicidad y propaganda, gastos de direccin
de venta y los que lleve consigo la entrega de mercanca ( estos pueden
presentarse en grupos separados ), generalmente bajo este grupo estn
los gastos que constituyen un costo directo de la obtencin de ventas.
Los gastos de administracin, comprenden los sueldos de empleados, de

oficina, gastos de materiales y accesorios de escritorios, correo,
telfono, telgrafo, alumbrado, calefaccin, seguros, depreciaciones y
todas aquellas partidas que afecten el negocio en conjunto sin ser
especiales de un departamento.
Los gastos financieros, bajo este grupo se encuentran todos aquellos

motivados por la actividad principal del negocio que sean de carcter
financiero. Ejemplo; los intereses de prstamo ordinario para
necesidades de la empresa, los descuentos concedidos al cliente con el
fin de obtener los cobros antes de vencer el perodo normal de crditos
que se tenga otorgado, el costo de efectuar los cobros, las partidas
incobrables, etc.
Tambin dentro de este ltimo se incluyen dentro de estos productos

que tengan origen en la administracin financiera del capital de
explotacin de la empresa. Ejemplo; los intereses percibidos sobre
efectos de clientes, los intereses de cuentas corrientes y los descuentos
sobre compras.
La diferencia entre el beneficio bruto de ventas y el total de gastos,

despus de deducir de estos los productos financieros constituyen el
beneficio obtenido llamndole Utilidad Neta.
La seccin inmediata, consiste en poner partidas de productos y gastos

no relacionados con la actividad principal del negocio y como cada uno
es de naturaleza contraria al otro, deber figurar en primer trmino
aquel de los dos grupos cuyo valor sea mayor, para as poderle respetar
el importe del otro grupo. La diferencia as obtenida se coloca debajo de
la cifra de beneficio o utilidad neta, sumndose o restndole de ella
segn el caso. La cantidad que resulte despus de efectuarse esta
operacin representar el beneficio liquido o prdida liquida
correspondiente al ejercicio.
Cuando la cifra resultante es utilidad se computa y rebaja el impuesto o

tributo directo sobre la misma y el importe final constituye la utilidad
neta, deducido el impuesto.
Expresin algebraica del contenido del Estado de Resultados:
Ventas (-) devoluciones y rebajas sobre ventas (=) ventas netas.
Inventario inicial (+) compras (-) inventario final (=) costo de la

mercanca vendida.
Ventas (-) costo de la mercanca vendida (=) beneficio o utilidad bruta.
Gastos de ventas (+) Gastos de Admn. (+) Gastos financieros (-)

Presupuestos financieros (=) Gastos de Operacin.
Beneficio o Utilidad Bruta (-) Gastos de operacin (=) Beneficio o Utilidad

Neta.
Beneficio o Utilidad neta (+,-) Otros Gastos y Productos (=) Beneficio o

Utilidad lquida.
En los prrafos slo hemos bosquejado un estado de resultados en su
forma mas simple, aplicable a una empresa comercial porque para una
empresa comercial o fabril se elabora algo distinto y tiene mayor
complejidad, incluso en sus lneas generales, refirindose a su forma de
presentacin es conveniente que exista una forma de flexibilidad de
acuerdo con la finalidad que se le vaya a dar a dichos estados.
A continuacin sugerimos una forma de presentacin que es la que

generalmente se usa, pero como mencionamos anteriormente sta
puede variar segn sea el caso.
CIA. X , S.A.
ESTADO DE RESULTADOS POR EL EJERCICIO
DEL 1. DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 1997
VENTAS
Ventas Totales -.
menos:
Rebajas sobre ventas -.
Devoluciones sobre ventas -. -.-
VENTAS NETAS -.
COSTO DE VENTAS
Inventario Inicial -.
Compras Totales -.
menos:
Rebajas sobre compras - .
Compras netas -.
Suma de entradas al almacn -.
menos:
Inventario final -.
Costo de lo vendido -.
UTILIDAD BRUTA -.
COSTO DE OPERACIN
Gastos de Venta: - . -
Comisiones - . -
Gastos de empaque - . -
Propaganda - . - -.-
Gastos de Administracin
Sueldos -.-
Rentas -.-
Luz y Telfono -.-
Deprec. Equipo -.-
Papelera -.-
Diversos -.-
Gastos y Productos Financieros
Descuentos sobre ventas - . -
Descuentos y cambios -.-
Descuentos sobre compras -.-
Intereses percibidos -.- -.- -.-
Otros gastos y productos

Prdida en venta de bonos -.-
Diversos -.-
Impuestos -.-
UTILIDAD LIQUIDA
-.-
UNIDAD 4
CONCILIACION BANCARIA, REGISTRO CONTABLE DE IMPUESTOS Y
DEPRECIACION
4.1 CONCILIACION BANCARIA
La conciliacin bancaria es la tarea de cotejar las anotaciones que

figuran en el extracto bancario con el libro banco a los efectos de
determinar el origen de las diferencias.
La conciliacin consiste en verificar la igualdad entre las anotaciones

contables y las constancias que surgen de los resmenes bancarios,
efectuando el cotejo mediante un bsico ejercicio de control, basado en
la oposicin de intereses entre la empresa y el banco.
La conciliacin bancaria NO es un registro contable, es una herramienta

de control.
Las diferencias generalmente se generan al haber demoras en registrar

algunas operaciones por falta de informacin.
Uno de los casos ms comunes es cuando la empresa entrega un

cheque a un tercero. Inmediatamente lo contabiliza en sus registros y en
el libro banco, pero el banco recin lo har cuando el beneficiario se
presente a cobrarlo o lo deposite. Esta diferencia se conoce con el
nombre de cheque pendiente o cheque no debitado.
Otro caso de diferencias se da cuando la empresa deposita cheques.
sta los registra en seguida en el libro banco, pero la acreditacin por
parte del banco no es inmediata, ya que estos cheques entran en el
canje interno (depsitos de cheques contra el mismo banco pero sobre
otras plazas), clearing bancario o pase por cmaras compensadoras
(cheques de otros bancos). Esta diferencia se denomina depsitos en
trnsito o depsitos no acreditados
CONCILIACIN
Elementos necesarios:
Extracto bancario
Libro banco
Conciliacin del perodo anterior
Pasos:
1. Se confronta el extracto bancario con el libro banco, teniendo

presente que los dbitos del extracto sern los crditos en el libro
banco y viceversa. Esta tarea se hace partida por partida,
haciendo una tilde en ambos registros cuando coinciden.
2. Identificar las partidas sin tilde, puesto que ellas son el origen de
las diferencias. Luego se determina qu clase de diferencias son
(cheques pendientes, depsitos no acreditados, notas de dbito o
crdito no contabilizados, errores u omisiones).
3. Se realiza la conciliacin propiamente dicha a los efectos de dejar
constancia del trabajo realizado. Se debe tener presente que el
objetivo es compensar las diferencias para llegar a saldos iguales.
Para realizar esta conciliacin es indistinto partir del saldo del
extracto bancario para llegar al saldo del libro banco, o partir del
saldo en el libro banco para llegar al saldo del extracto bancario.
CONCILIACIN BANCARIA AL: / /
BANCO...................
Saldo segn libro banco
ms:
cheques pendientes
notas de crdito no contabilizadas por la empresa
errores u omisiones de la empresa que
disminuyeron el saldo
errores u omisiones del banco que han
incrementado el saldo
otros
menos:
depsitos no acreditados
dbitos no contabilizados
errores u omisiones de la empresa que
incrementen el saldo
errores u omisiones del banco que disminuyen el
saldo
otros
SUBTOTAL
SALDO SEGN RESUMEN DE CUENTA DEL BANCO
Si el SUBTOTAL coincide con el saldo del resumen bancario, la

conciliacin ha terminado. Si el SUBTOTAL no coincide an existen
diferencias, y corresponde revisar todo el procedimiento.
Esta minuta se archiva junto con los extractos como comprobante que
justifica las diferencias.
Si se realiza la conciliacin bancaria partiendo del saldo en el extracto

bancario, los conceptos que anteriormente se sumaron se restan, y los
conceptos restados se suman.
Registro de las diferencias. Si se trata de diferencias que con el

transcurso del tiempo se compensan (diferencias temporales), NO es
necesario realizar ningn registro. Ejemplos de estas diferencias son:
cheques pendientes, depsitos sin acreditar, etc. Si, en cambio, nos
encontramos con diferencias que son permanentes, se debe realizar el
asiento que corresponda. Ejemplos de estas diferencias son: notas de
dbito o crdito no contabilizadas, errores u omisiones de la empresa.
4.2 CONCEPTO DE DEPRECIACIN
Como todos sabemos, al pagar por alguna cosa, cualquiera que esta sea,
que jams haya sido utilizada, se debe desembolsar una cantidad mayor
de dinero que si estuvisemos comprando un artculo de esos que
llaman comnmente "de segunda mano".
Esto es porque, al igual que todas las cosas en este mundo, los bienes
materiales tambin se desgastan y al hacerlo, ya no funcionan
correctamente como lo hacan al principio. Este hecho ocasiona que su
valor se deteriore de la misma manera. Por lo que al final de su vida til,
es decir, cuando queremos deshacernos de l, lo que nos pagara otra
persona por adquirirlo sera slo un porcentaje de lo que nosotros
pagamos.
Sin embargo, esa cantidad que se va a recibir casi siempre es calculada

de acuerdo a lo que cada dueo supone que su bien debe valer en ese
momento, sin detenerse a pensar si en realidad est pidiendo la
cantidad correcta o se encuentra en un error.
Por ese motivo existe la depreciacin contable, la cual nos ayuda a

encontrar ese valor a travs de ciertos mtodos. stos nos brindan
resultados exactos y que toman en cuenta todo lo necesario para que la
cantidad a la que vamos a vender el bien sea la indicada.
Antes de comenzar a hablar sobre los temas que nos ocupan, es

importante presentar una definicin a cerca del concepto principal.
La depreciacin es un reconocimiento racional y sistemtico del costo

de los bienes, distribuido durante su vida til estimada, con el fin de
obtener los recursos necesarios para la reposicin de los bienes, de
manera que se conserve la capacidad operativa o productiva del ente
pblico. Su distribucin debe hacerse empleando los criterios de tiempo
y productividad, mediante uno de los siguientes mtodos: lnea recta,
suma de los dgitos de los aos, saldos decrecientes, nmero de
unidades producidas o nmero de horas de funcionamiento, o cualquier
otro de reconocido valor tcnico, que debe revelarse en las notas a los
estados contables.
4.3 METODOS DE DEPRECIACIN (LINEA RECTA Y ACELERADA)
Con excepcin de los terrenos, la mayora de los activos fijos tienen una
vida til limitada ya sea por el desgaste resultante del uso, el deterioro
fsico causado por terremotos, incendios y otros siniestros, la prdida de
utilidad comparativa respecto de nuevos equipos y procesos o el
agotamiento de su contenido. La disminucin de su valor, causada por
los factores antes mencionados, se carga a un gasto llamado
depreciacin.
Por otro lado, debe considerarse el valor residual final valor recuperable que ser el que
tendr el bien cuando se discontine su empleo y se calcula deduciendo del precio de venta
los gastos necesarios para su venta, incluyendo los costos de desinstalacin y
desmantelamiento, si estos fueran necesarios.
Import Import
Revalo Valor
e e a
+ efectua - recuper =
origina deprec
dos able
l iar
Para calcular la depreciacin imputable a cada perodo, debe conocerse:
o Costo del bien, incluyendo los costos necesarios para su

adquisicin.
o Vida til del activo que deber ser estimada tcnicamente
en funcin de las caractersticas del bien, el uso que le dar,
la poltica de mantenimiento del ente, la existencia de
mercados tecnolgicos que provoquen su obsolencia, etc.
o Valor residual final.
o Mtodo de depreciacin a utilizar para distribuir su costo a
travs de los perodos contables.
Mtodos de depreciacin
Se han desarrollado varios mtodos para estimar el gasto por

depreciacin de los activos fijos tangibles. Los cuatro mtodos de
depreciacin ms utilizados son:
o El de la lnea recta.
o El de la suma de los dgitos de los aos.
La depreciacin de un ao vara de acuerdo con el mtodo seleccionado

pero la depreciacin total a lo largo de la vida til del activo no puede ir
ms all del valor de recuperacin.
METODOS DE DEPRECIACIN
METODO CARGO DE DEPRECIACION
Lnea recta Igual todos los aos de vida til
Suma de los dgitos de los aos

Mayor los primeros aos
(Acelerada)
Mtodo de lnea recta

En el mtodo de depreciacin en lnea recta se supone que el activo se
desgasta por igual durante cada periodo contable. Este mtodo se usa
con frecuencia por ser sencillo y fcil de calcular. EL mtodo de la lnea
recta se basa en el nmero de aos de vida til del activo, de acuerdo
con la frmula:
Costo valor de desecho monto de la depreciacin para

= cada ao de vida del activo o
Aos de vida til gasto de depreciacin anual
La depreciacin anual para un camin al costo de $33 000 000 con una
vida til estimada de cinco aos y un valor de recuperacin de $3 000
000, usando el mtodo de la lnea recta es:
$33 000 000 - $3 000

000 Gasto de depreciacin anual de $6 000
=
000
5 aos

100% 20% x $30 000 000 ($33 000 000 - $3 000 000) = $6
=
000 000
5 aos
Mtodo de la suma de los dgitos de los aos (acelerada)
En el mtodo de depreciacin de la suma de los dgitos de los aos se

rebaja el valor de desecho del costo del activo. El resultado se multiplica
por una fraccin, con cuyo numerador representa el nmero de los aos
de vida til que an tiene el activo y el denominador que es el total de
los dgitos para el nmero de aos de vida del activo. Utilizando el
camin como ejemplo el clculo de la depreciacin, mediante el mtodo
de la suma de los dgitos de los aos, se realiza en la forma siguiente:
Ao 1 + ao 2 + ao 3 + ao 4 + ao 5 = 15 (denominador)
Puede usarse una frmula sencilla para obtener el denominador.
Ao + (ao x ao) = denominador

2
5 + (5 x 5) 30
15
= =
(denominador)
2 2
La depreciacin para el ao 1 puede ser calculada mediante las

siguientes cifras:
Suma a
Costo - Valor de desecho =
depreciar
$33 000 000 - $3 000 000 = $30 000 000
Aos de vida
Suma a pendientes Depreciacin
x =
depreciar del ao 1
Suma de los
aos
$30 000
x 5/15 = $10 000 000
000
En el siguiente cuadro se muestra el clculo del gasto anual por depreciacin, de acuerdo
con el mtodo de la suma de los dgitos de los aos, para los cinco aos de vida til del
camin de los ejemplos anteriores.
MTODO: SUMA DE LOS DGITOS DE LOS AOS
X Suma a Depreciacin
Ao Fraccin
depreciar anual
1 5/15 $30 000 000 $10 000 000
2 4/15 30 000 000 8 000 000
3 3/15 30 000 000 6 000 000

4 2/15 30 000 000 4 000 000
5 1/15 30 000 000 2 000 000
15/15 $30 000 000

El mtodo de la suma de los dgitos de los aos da como resultado un
importe de depreciacin mayor en el primer ao y una cantidad cada
vez menor en los dems aos de vida til que le quedan al activo. Este
mtodo se basa en la teora de que los activos se deprecian ms en sus
primeros aos de vida.
4.4 REGISTRO CONTALE DE IMPUESTO (ISR, IMSS, IVA,

INFONAVIT)
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Artculo 37
Las inversiones nicamente se podrn deducir mediante la aplicacin,

en cada ejercicio, de los por cientos mximos autorizados por esta Ley,
sobre el monto original de la inversin, con las limitaciones en
deducciones que, en su caso, establezca esta Ley. Tratndose de
ejercicios irregulares, la deduccin correspondiente se efectuar en el
por ciento que represente el nmero de meses completos del ejercicio
en los que el bien haya sido utilizado por el contribuyente, respecto de
doce meses. Cuando el bien se comience a utilizar despus de iniciado
el ejercicio y en el que se termine su deduccin, sta se efectuar con
las mismas reglas que se aplican para los ejercicios irregulares.
El monto original de la inversin comprende, adems del precio del bien,

los impuestos efectivamente pagados con motivo de la adquisicin o
importacin del mismo a excepcin del impuesto al valor agregado, as
como las erogaciones
por concepto de derechos, cuotas compensatorias, fletes, transportes,

acarreos, seguros contra riesgos en la transportacin, manejo,
comisiones sobre compras y honorarios a agentes aduanales. Tratndose
de las inversiones en automviles el monto original de la inversin
tambin incluye el monto de las inversiones en equipo de blindaje.
Cuando los bienes se adquieran con motivo de fusin o escisin de
sociedades, se considerar como fecha de adquisicin la que le
correspondi a la sociedad fusionada o a la escindente.
El contribuyente podr aplicar por cientos menores a los autorizados por

esta Ley. En este caso, el por ciento elegido ser obligatorio y podr
cambiarse, sin exceder del mximo autorizado. Tratndose del segundo
y posteriores cambios debern transcurrir cuando menos cinco aos
desde el ltimo cambio; cuando el cambio se quiera realizar antes de
que transcurra dicho plazo, se deber cumplir con los requisitos que
establezca el Reglamento de esta Ley.
Las inversiones empezarn a deducirse, a eleccin del contribuyente, a

partir del ejercicio en que se inicie la utilizacin de los bienes o desde el
ejercicio siguiente. El contribuyente podr no iniciar la deduccin de las
inversiones para efectos fiscales, a partir de que se inicien los plazos a
que se refiere este prrafo. En este ltimo caso, podr hacerlo con
posterioridad, perdiendo el derecho a deducir las cantidades
correspondientes a los ejercicios transcurridos desde que pudo efectuar
la deduccin conforme a este artculo y hasta que inicie la misma,
calculadas aplicando los por cientos mximos autorizados por esta Ley.
Cuando el contribuyente enajene los bienes o cuando stos dejen de ser

tiles para obtener los ingresos, deducir, en el ejercicio en que esto
ocurra, la parte an no deducida. En el caso en que los bienes dejen de
ser tiles para obtener los ingresos, el contribuyente deber mantener
sin deduccin un peso en sus registros. Lo dispuesto en este prrafo no
es aplicable a los casos sealados en el artculo 27 de esta Ley.
Los contribuyentes ajustarn la deduccin determinada en los trminos

de los prrafos primero y sexto de este artculo, multiplicndola por el
factor de actualizacin correspondiente al periodo comprendido desde el
mes en el que se adquiri el bien y hasta el ltimo mes de la primera
mitad del periodo en el que el bien haya sido utilizado durante el
ejercicio por el que se efecte la deduccin.
Cuando sea impar el nmero de meses comprendidos en el periodo en el

que el bien haya sido utilizado en el ejercicio, se considerar como
ltimo mes de la primera mitad de dicho periodo el mes inmediato
anterior al que corresponda la mitad del periodo.
Artculo 38
Para los efectos de esta Ley, se consideran inversiones los activos fijos,
los gastos y cargos diferidos y las erogaciones realizadas en periodos
preoperativos, cuyo concepto se seala a continuacin:
Activo fijo es el conjunto de bienes tangibles que utilicen los
contribuyentes para la realizacin de sus actividades y que se demeriten
por el uso en el servicio del contribuyente y por el transcurso del tiempo.
La adquisicin o fabricacin de estos bienes tendr siempre como
finalidad la utilizacin de los mismos para el desarrollo de las actividades
del contribuyente, y no la de ser enajenados dentro del curso normal de
sus operaciones.
Gastos diferidos son los activos intangibles representados por bienes o

derechos que permitan reducir costos de operacin, o mejorar la calidad
o aceptacin de un producto, por un periodo limitado, inferior a la
duracin de la actividad de la persona moral. Tambin se consideran
gastos diferidos los activos intangibles que permitan la explotacin de
bienes del dominio pblico o la prestacin de un servicio pblico
concesionado.
Cargos diferidos son aquellos que renan los requisitos sealados en el

prrafo anterior, excepto los relativos a la explotacin de bienes del
dominio pblico o a la prestacin de un servicio pblico concesionado,
pero cuyo beneficio sea por un periodo ilimitado que depender de la
duracin de la actividad de la persona moral.
Erogaciones realizadas en periodos preoperativos, son aquellas que

tienen por objeto la investigacin y el desarrollo, relacionados con el
diseo, elaboracin, mejoramiento, empaque o distribucin de un
producto, as como con la prestacin de un servicio; siempre que las
erogaciones se efecten antes de que el contribuyente enajene sus
productos o preste sus servicios, en forma constante. Tratndose de
industrias extractivas, estas erogaciones son las relacionadas con
la exploracin para la localizacin y cuantificacin de nuevos

yacimientos susceptibles de explotarse.
Artculo 39
Los por cientos mximos autorizados tratndose de gastos y cargos

diferidos, as como para las erogaciones realizadas en periodos
preoperativos, son los siguientes:
I. 5% para cargos diferidos.

II. 10% para erogaciones realizadas en periodos preoperativos.
III. 15% para regalas, para asistencia tcnica, as como para otros
gastos diferidos, a excepcin de los sealados en la fraccin IV del
presente artculo.
IV. En el caso de activos intangibles que permitan la explotacin de
bienes del dominio pblico o la prestacin de un servicio pblico
concesionado, el por ciento mximo se calcular dividiendo la
unidad entre el nmero de aos por los cuales se otorg la
concesin, el cociente as obtenido se multiplicar por cien y el
producto se expresar en por ciento.
En el caso de que el beneficio de las inversiones a que se refieren las

fracciones II y III de este artculo se concrete en el mismo ejercicio en el
que se realiz la erogacin, la deduccin podr efectuarse en su
totalidad en dicho ejercicio.
Tratndose de contribuyentes que se dediquen a la explotacin de

yacimientos de mineral, stos podrn optar por deducir las erogaciones
realizadas en periodos preoperativos, en el ejercicio en que las mismas
se realicen. Dicha opcin deber ejercerse para todos los gastos
preoperativos que correspondan a cada yacimiento en el ejercicio de
que se trate.
Artculo 40
Los por cientos mximos autorizados, tratndose de activos fijos por tipo
de bien son los siguientes:
I. Tratndose de construcciones:
a. 10% para inmuebles declarados como monumentos arqueolgicos,

artsticos, histricos o patrimoniales, conforme a la Ley Federal
sobre Monumentos y Zonas Arqueolgicos, Artsticos e Histricos,
que cuenten con el certificado de restauracin expedido por el
Instituto Nacional de Antropologa e Historia o el Instituto Nacional
de Bellas Artes.
b. 5% en los dems casos.
I. Tratndose de ferrocarriles:
a. 3% para bombas de suministro de combustible a trenes.

b. 5% para vas frreas.
c. 6% para carros de ferrocarril, locomotoras, armones y
autoarmones.
d. 7% para maquinaria niveladora de vas, desclavadoras, esmeriles
para vas, gatos de motor para levantar la va, removedora,
insertadora y taladradora de durmientes.
e. 10% para el equipo de comunicacin, sealizacin y telemando.
I. 10% para mobiliario y equipo de oficina.

II. 6% para embarcaciones.
III. Tratndose de aviones:
a. 25% para los dedicados a la aerofumigacin agrcola.
b. 10% para los dems.
I. 25% para automviles, autobuses, camiones de carga,

tractocamiones y remolques.
II. 30% para computadoras personales de escritorio y porttiles;
servidores; impresoras, lectores pticos, graficadores, lectores de
cdigo de barras, digitalizadores, unidades de almacenamiento
externo y concentradores de redes de cmputo.
III. 35% para dados, troqueles, moldes, matrices y herramental.
IV. 100% para semovientes, vegetales, mquinas registradoras de
comprobacin fiscal y equipos electrnicos de registro fiscal.
V. Tratndose de comunicaciones telefnicas:
a. 5% para torres de transmisin y cables, excepto los de fibra

ptica.
b. 8% para sistemas de radio, incluyendo equipo de transmisin y
manejo que utiliza el espectro radioelctrico, tales como el de
radiotransmisin de microonda digital o analgica, torres de
microondas y guas de onda.
c. 10% para equipo utilizado en la transmisin, tales como circuitos
de la planta interna que no forman parte de la conmutacin y
cuyas funciones se enfocan hacia las troncales que llegan a la
central telefnica, incluye multiplexores, equipos concentradores y
ruteadores.
d. 25% para equipo de la central telefnica destinado a la
conmutacin de llamadas de tecnologa distinta a la
electromecnica.
e. 10% para los dems.
I. Tratndose de comunicaciones satelitales:
a. 8% para el segmento satelital en el espacio, incluyendo el cuerpo

principal del satlite, los transpondedores, las antenas para la
transmisin y recepcin de comunicaciones digitales y anlogas, y
el equipo de monitoreo en el satlite.
b. 10% para el equipo satelital en tierra, incluyendo las antenas para
la transmisin y recepcin de comunicaciones digitales y anlogas
y el equipo para el monitoreo del satlite.
Artculo 41
Para la maquinaria y equipo distintos de los sealados en el artculo

anterior, se aplicarn, de acuerdo a la actividad en que sean utilizados,
los por cientos siguientes:
I. 5% en la generacin, conduccin, transformacin y distribucin de
electricidad; en la molienda de granos; en la produccin de azcar
y sus derivados; en la fabricacin de aceites comestibles; en el
transporte martimo, fluvial y lacustre.
II. 6% en la produccin de metal obtenido en primer proceso; en la
fabricacin de productos de tabaco y derivados del carbn natural.
III. 7% en la fabricacin de pulpa, papel y productos similares; en la
extraccin y procesamiento de petrleo crudo y gas natural.
IV. 8% en la fabricacin de vehculos de motor y sus partes; en la
construccin de ferrocarriles y navos; en la fabricacin de
productos de metal, de maquinaria y de instrumentos
profesionales y cientficos; en la elaboracin de productos
alimenticios y de bebidas, excepto granos, azcar, aceites
comestibles y derivados.
V. 9% en el curtido de piel y la fabricacin de artculos de piel; en la
elaboracin de productos qumicos, petroqumicos y
farmacobiolgicos; en la fabricacin de productos de caucho y de
plstico; en la impresin y publicacin grfica.
VI. 10% en el transporte elctrico.
VII. 11% en la fabricacin, acabado, teido y estampado de productos
textiles, as como de prendas para el vestido.
VIII. 12% en la industria minera; en la construccin de aeronaves y en
el transporte terrestre de carga y pasajeros. Lo dispuesto en esta
fraccin no ser aplicable a la maquinaria y equipo sealada en la
fraccin II de este artculo.
IX. 16% en el transporte areo; en la transmisin de los servicios de
comunicacin proporcionados por telgrafos y por las estaciones
de radio y televisin.
X. 20% en restaurantes.
XI. 25% en la industria de la construccin; en actividades de
agricultura, ganadera, silvicultura y pesca.
XII. 35% para los destinados directamente a la investigacin de
nuevos productos o desarrollo de tecnologa en el pas.
XIII. 50% en la manufactura, ensamble y transformacin de
componentes magnticos para discos duros y tarjetas electrnicas
para la industria de la computacin.
XIV. 100% en la conversin a consumo de gas natural y para prevenir y
controlar la contaminacin ambiental en cumplimiento de las
disposiciones legales respectivas.
XV. 10% en otras actividades no especificadas en este artculo.
En el caso de que el contribuyente se dedique a dos o ms actividades

de las sealadas en este artculo, se aplicar el por ciento que le
corresponda a la actividad en la que hubiera obtenido ms ingresos en el
ejercicio inmediato anterior.
Artculo 42
La deduccin de las inversiones se sujetar a las reglas siguientes:
I. Las reparaciones, as como las adaptaciones a las

instalaciones se considerarn inversiones siempre que
impliquen adiciones o mejoras al activo fijo. En ningn caso
se considerarn inversiones los gastos por concepto de
conservacin, mantenimiento y reparacin, que se eroguen
con el objeto de mantener el bien de que se trate en
condiciones de operacin.
II. Las inversiones en automviles slo sern deducibles hasta
por un monto de $300,000.00.
Lo dispuesto en esta fraccin no ser aplicable tratndose

de contribuyentes cuya actividad consista en el
otorgamiento del uso o goce temporal de automviles,
siempre y cuando los destinen exclusivamente a dicha
actividad.
III. Las inversiones en casas habitacin y en comedores, que por

su naturaleza no estn a disposicin de todos los
trabajadores de la empresa, as como en aviones y
embarcaciones que no tengan concesin o permiso del
Gobierno Federal para ser explotados comercialmente, slo
sern deducibles en los casos que renan los requisitos que
seale el Reglamento de esta Ley. En el caso de aviones, la
deduccin se calcular considerando como monto original
mximo de la inversin, una cantidad equivalente a
$8'600,000.00.
Tratndose de contribuyentes cuya actividad preponderante

consista en el otorgamiento del uso o goce temporal de
aviones o automviles, podrn efectuar la deduccin total
del monto original de la inversin del avin o del automvil
de que se trate, excepto cuando dichos contribuyentes
otorguen el uso o goce temporal de aviones o automviles a
otro contribuyente, cuando alguno de ellos, o sus socios o
accionistas, sean a su vez socios o accionistas del otro, o
exista una relacin que de hecho le permita a uno de ellos
ejercer una influencia preponderante en las operaciones del
otro, en cuyo caso la deduccin se determinar en los
trminos del primer prrafo de esta fraccin, para el caso de
aviones y en los trminos de la fraccin II de este artculo
para el caso de automviles.
Las inversiones en casas de recreo en ningn caso sern
deducibles.
IV. En los casos de bienes adquiridos por fusin o escisin de

sociedades, los valores sujetos a deduccin no debern ser
superiores a los valores pendientes de deducir en la
sociedad fusionada o escindente, segn corresponda.
V. Las comisiones y los gastos relacionados con la emisin de
obligaciones o de cualquier otro ttulo de crdito, colocados
entre el gran pblico inversionista, o cualquier otro ttulo de
crdito de los sealados en el artculo 9o. de esta Ley, se
deducirn anualmente en proporcin a los pagos efectuados
para redimir dichas obligaciones o ttulos, en cada ejercicio.
Cuando las obligaciones y los ttulos a que se refiere esta
fraccin se rediman mediante un solo pago, las comisiones y
los gastos se deducirn por partes iguales durante los
ejercicios que transcurran hasta que se efecte el pago.
VI. Las construcciones, instalaciones o mejoras permanentes en
activos fijos tangibles, propiedad de terceros, que de
conformidad con los contratos de arrendamiento o de
concesin respectivos queden a beneficio del propietario y
se hayan efectuado a partir de la fecha de celebracin de los
contratos mencionados, se deducirn en los trminos de
esta Seccin. Cuando la terminacin del contrato ocurra sin
que las inversiones deducibles hayan sido fiscalmente
redimidas, el valor por redimir podr deducirse en la
declaracin del ejercicio respectivo.
VII. Tratndose de regalas, se podr efectuar la deduccin en los
trminos de la fraccin III del artculo 39 de esta Ley,
nicamente cuando las mismas hayan sido efectivamente
pagadas.
Artculo 43
Las prdidas de bienes del contribuyente por caso fortuito o fuerza

mayor, que no se reflejen en el inventario, sern deducibles en el
ejercicio en que ocurran. La prdida ser igual a la cantidad pendiente
de deducir a la fecha en que se sufra. Tratndose de bienes por los que
se hubiese aplicado la opcin establecida en el artculo 220 de esta Ley,
la deduccin se calcular en los trminos de la fraccin III del artculo
221 de la citada Ley. La cantidad que se recupere se acumular en los
trminos del artculo 20 de esta Ley.
Cuando los activos fijos no identificables individualmente se pierdan por

caso fortuito o fuerza mayor o dejen de ser tiles, el monto pendiente
por deducir de dichos activos se aplicar considerando que los primeros
activos que se adquirieron son los primeros que se pierden.
Cuando el contribuyente reinvierta la cantidad recuperada en la

adquisicin de bienes de naturaleza anloga a los que perdi, o bien,
para redimir pasivos por la adquisicin de dichos bienes, nicamente
acumular la parte de la cantidad recuperada no reinvertida o no
utilizada para redimir pasivos. La cantidad reinvertida que provenga de
la recuperacin slo podr deducirse mediante la aplicacin del por
ciento autorizado por esta Ley sobre el monto original de la inversin del
bien que se perdi y hasta por la cantidad que de este monto estaba
pendiente de deducirse a la fecha de sufrir la prdida.
Si el contribuyente invierte cantidades adicionales a las recuperadas,

considerar a stas como una inversin diferente.
La reinversin a que se refiere este precepto, deber efectuarse dentro

de los doce meses siguientes contados a partir de que se obtenga la
recuperacin. En el caso de que las cantidades recuperadas no se
reinviertan o no se utilicen para redimir pasivos, en dicho plazo, se
acumularn a los dems ingresos obtenidos en el ejercicio en el que
concluya el plazo.
Los contribuyentes podrn solicitar autorizacin a las autoridades

fiscales, para que el plazo sealado en el prrafo anterior se pueda
prorrogar por otro periodo igual.
La cantidad recuperada no reinvertida en el plazo sealado en el quinto

prrafo de este artculo, se ajustar multiplicndola por el factor de
actualizacin correspondiente al periodo comprendido desde el mes en
que se obtuvo la recuperacin y hasta el mes en que se acumule.
Cuando sea impar el nmero de meses comprendidos en el periodo en el

que el bien haya sido utilizado en el ejercicio, se considerar como
ltimo mes de la primera mitad de dicho periodo el mes inmediato
anterior al que corresponda la mitad del periodo.
Artculo 44
Tratndose de contratos de arrendamiento financiero, el arrendatario

considerar como monto original de la inversin, la cantidad que se
hubiere pactado como valor del bien en el contrato respectivo.
Artculo 45
Cuando en los contratos de arrendamiento financiero se haga uso de
alguna de sus opciones, para la deduccin de las inversiones
relacionadas con dichos contratos se observar lo siguiente:
I. Si se opta por transferir la propiedad del bien objeto del

contrato mediante el pago de una cantidad determinada, o
bien, por prorrogar el contrato por un plazo cierto, el importe
de la opcin se considerar complemento del monto original
de la inversin, por lo que se deducir en el por ciento que
resulte de dividir el importe de la opcin entre el nmero de
aos que falten para terminar de deducir el monto original
de la inversin.
II. Si se obtiene participacin por la enajenacin de los bienes a
terceros, deber considerarse como deducible la diferencia
entre los pagos efectuados y las cantidades ya deducidas,
menos el ingreso obtenido por la participacin en la
enajenacin a terceros.
Registro Contable Del IVA
Es de gran importancia, conocer el registro contable del impuesto al valor agregado no nicamente
para personas que se dedican al estudio sino al ciudadano en general.
El impuesto al valor agregado interviene en un sinnmero de operaciones, su registro contable se

debe hacer considerando varios aspectos legales tales como:
La actividad de la empresa.
La zona de ubicacin.
La tasa.
Todas estas caractersticas varan segn a ley y reglamentos de cada pas. Continuamente las
tasas del impuesto al valor agregado sufren modificaciones segn van surgiendo cambios en el
desarrollo social y econmico del pas; por lo cual para su correcta aplicacin, es preciso conocer
las disposiciones legales que contengan las tasas vigentes en la ley de impuesto al valor agregado.
La ley del impuesto al valor agregado fue publicada en el Diario Oficial de la Federacin, el da 29
de Diciembre de 1979 y entr en vigor, el 1 de Enero de 1980. Esta sustituy a la ley del impuesto
sobre ingresos mercantiles, cuya principal desventaja radicaba en que se causaba en cascada
esto quiere decir que se pagaba en cada una de las etapas de produccin y comercializacin, lo
que representaba un aumento de los costos y los precios los cuales afectaban a los consumidores
finales.
ASPECTO LEGAL
Es muy importante conocer las disposiciones de la Ley del impuesto al

valor agregado que deben considerarse al hacer el registro de las
operaciones realizadas por personas fsicas y morales obligadas al pago
de dicho impuesto, que realizan los actos o actividades siguientes:
1.- Enajenan bienes (venta de bienes)
2.- Prestan servicios independientes.
3.- Otorguen el uso o goce temporal de bienes (alquiler de bienes)
4.- Importen bienes o servicios.
ENAJENACION DE BIENES.- Se entiende que es la transmisin de la

propiedad de los bienes.
PRESTEN SERVICIOS INDEPENDIENTES. Este tipo de prestacin se refiere

a que cuando no exista una dependencia directa entre el patrn y el
trabajador el pago se realiza por medio de honorarios. No se considera
prestacin de servicios independientes la que se efecta de manera
subordinada por medio de un pago por salarios.
USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES.- Se entiende por uso o goce

temporal de bienes al arrendamiento que realiza una persona que le
permita usar temporalmente un bien tangible, a cambio de una
contraprestacin.
No se pagar el impuesto por el uso o goce temporal de los siguientes
bienes:
Casa habitacin, excepto hoteles.
Fincas agropecuarias utilizadas solo a fines agrcolas o ganaderos.
Publicaciones (libros, revistas, peridicos).
IMPORTACION DE BIENES O SERVICIOS.- Para efectos de estudio se

considera importacin de bienes o servicios:
I.- Introduccin de bienes (al pas)
II.- Adquisicin de intangibles por personas residentes en el pas
de bienes intangibles enajenados por personas no residentes
en el pas.
III.- Arrendamiento de intangibles es el uso o goce temporal en
territorio nacional, de bienes intangibles proporcionados por
personas residentes en el pas.
IV.- Arrendamiento de bienes tangibles es el uso o goce temporal,
en territorio nacional, de bienes tangibles cuya entrega
material se hubiera efectuado en el extranjero.
V.- Obtencin de servicios se refiere al aprovechamiento en
territorio nacional de los servicios de (obligaciones de hacer,
transporte, seguros y fianzas, asistencia tcnica segn al
artculo 14) Cuando se prestan por no residentes en el pas.
Esta fraccin no es aplicable al transporte internacional.
IVA POR PAGAR.- Es una cuenta de pasivo circulante, de naturaleza

acreedora, en ella se registra el IVA que se cobra al cliente y deudores
diversos por la venta de bienes o la prestacin de servicios.
IVA POR PAGAR

Se abona.
1.- El importe del IVA que el

contribuyente le traslada
carga o cobra a sus clientes.
Esta cuenta tambin se denomina IVA cobrado o IVA causado.
IVA ACREDITABLE.- Esta cuenta es de activo circulante, de naturaleza

deudora, en ella se registra el IVA que el contribuyente le traslada o
repercute a sus proveedores.
IVA ACREDITABLE
Se carga:
1.- Del impuesto del IVA
que al contribuyente le
trasladan o repercuten
sus proveedores.
Esta cuenta tambin se le denomina IVA por acreditar, IVA repercutido,

IVA pagado.
DETERMINACIN DEL ENTERO DEL IVA. El valor entero del IVA se

determina restando del IVA por pagar el IVA acreditable.
Ejemplo:
IVA POR PAGAR $350.00
MENOS: IVA ACREDITABLE 250.00
IMPORTE DEL ENTERO DEL IVA $100.00
Debe tenerse muy presente que el contribuyente deber efectuar pagos

provisionales mediante declaracin que presentar ante las oficinas
autorizadas el da 17 o al siguiente da hbil si aquel no lo fuera, de cada
uno de los meses del ejercicio o efectuarn pagos trimestrales segn
corresponda el movimiento del contribuyente ante la S.H.C.P.
UNIDAD 5
CICLO CONTABLE
5.1 PROCESO CONTABLE
Los sistemas de contabilidad varan mucho de una empresa a otra,

dependiendo de la naturaleza del negocio, operaciones que realiza,
tamao de la compaa, volumen de datos que haya que manejar y las
demandas de informacin que la administracin y otros interesados
imponen al sistema.
Para definir el ciclo contable, vamos a conceptualizar las palabras que

conforman esta frase. Ciclo: Consiste en una serie de sucesos, cambios
o fluctuaciones que se repiten o bien que pueden terminar y presentarse
de nuevo. Contabilidad: Sistema adoptado para llevar la cuenta y
razn de las entradas y salidas en las empresas pblicas o privadas.
Habiendo explicado las dos palabras del tema en cuestin encontramos

que la definicin ms general de un sistema de contabilidad o del ciclo
contable comprende todas las actividades necesarias para proporcionar
a la administracin la informacin cuantificada que requiere para
planear, controlar y dar a conocer la situacin financiera y las
operaciones de la empresa.
Si existe un sistema de contabilidad eficiente los administradores e

inversionistas de una determinada empresa pueden obtener en
cualquier momento informacin como: estructura de capital,
composicin, ventas, inventarios, etc. De manera de realizar los anlisis
financieros necesarios para tomar decisiones en pro de sus intereses.
Aunque la mayora de las empresas cuentan con sistemas de

contabilidad satisfactorios, muchas son deficientes debido en parte a la
ineficacia de sus procedimientos contables.
El ciclo contable, por lo tanto, es el conjunto de pasos o fases de la

contabilidad que se repiten en cada perodo contable, durante la vida de
un negocio. Se inicia con el registro de las transacciones, contina con la
labor de pase de las cantidades registradas del diario al libro mayor, la
elaboracin del balance de comprobacin, la hoja de trabajo, los estados
financieros, la contabilizacin en el libro diario de los asientos de ajuste,
su traspaso a las cuentas del libro mayor y, finalmente el balance de
comprobacin posterior al cierre.
Es importante destacar que el ciclo contable se refiere al proceso de
registros que va desde el registro inicial de las transacciones hasta los
estados financieros finales. Adems de registrar las transacciones
explcitas conforme van ocurriendo, el ciclo contable incluye los ajustes
para las transacciones implcitas. Es importante reconocer cmo los
ajustes para las transacciones implcitas en el perodo anterior pueden
afectar la contabilidad adecuadamente en el perodo actual para las
transacciones explcitas relativas. Por ejemplo, si se han acumulado
salarios al final del perodo anterior, la primera nmina del periodo
actual eliminar esa cuenta por pagar.
El pasar a un nuevo perodo contable se facilita cerrando los libros, que

es un procedimiento de oficina que transfiere los saldos de ingresos y
gastos a la utilidad acumulada, y prepara los libros para el comienzo de
un nuevo ciclo contable.
Sin embargo, no solamente cerrar los libros y preparar los estados

financieros completa el ciclo contable, los auditores con frecuencia
revisan los estados antes que estos se revelen al pblico. Una auditora
le agrega credibilidad a los estados financieros.
Como veremos ms adelante, por lo general, se cometen errores al

registrar los datos en libros. Tales errores se deben corregir cuando se
descubren, ajustando los saldos de las cuentas, de manera que sean
iguales a las cantidades que hubieran existido si se hubiera hecho el
registro correcto.
Las cuentas T ayudan a organizar el pensamiento y a descubrir las

cantidades desconocidas. La idea clave es la de llenar las cuentas
relativas con todos los cargos, abonos y saldos conocidos, y luego
resolver para encontrar las cantidades desconocidas.
Pasos del ciclo contable
Como explicamos anteriormente la vida de un negocio o de una empresa

se divide en perodos contables, y cada perodo es un ciclo contable
recurrente, que empieza con el registro de las transacciones en el diario
y que termina con el balance de comprobacin posterior al cierre. Para
comprender con ms exactitud y cabalidad todos los componentes del
ciclo contable se necesita que cada paso se entienda y se visualice en su
relacin con los dems.
Los pasos, segn el orden en que se presentan, son los siguientes:
1.- Balance General al principio del perodo reportado:

Consiste en el inicio del ciclo contable con los saldos de las cuentas del
balance de comprobacin y del mayor general del perodo anterior.
2.- Proceso de anlisis de las transacciones y registro en el

diario:
Consiste en el anlisis de cada una de las transacciones para proceder a

su registro en el diario.
3.- Pase del diario al libro mayor:
Consiste en registrar en las cuentas del libro mayor los cargos y crditos
de los asientos consignados en el diario.
4.- Elaboracin del Balance de Comprobacin no ajustado o una

hoja de trabajo (opcional):
Consiste en determinar los saldos de las cuentas del libro mayor y en

comprobar la exactitud de los registros. Con la hoja de trabajo se
reubican los efectos de los ajustes, antes de registrarlos en las cuentas;
transferir los saldos de las cuentas al balance general o al estado de
resultados, procediendo por ltimo a determinar y comprobar la utilidad
o prdida.
5.- Analizar los ajustes y las correcciones, registrarlos en el

diario y transferirlos al mayor:
Consiste en registrar en el libro diario los asientos de ajuste, con base en

la informacin contenida en la hoja de trabajo, en sus columnas de
ajustes; se procede luego a pasar dichos ajustes al libro mayor, para que
las cuentas muestren saldos correctos y actualizados.
6.- Elaboracin de un balance de prueba ajustado
7.- Elaboracin de los estados financieros formales
Consiste en reagrupar la informacin proporcionada por la hoja de

trabajo y en elaborar un balance general y un estado de resultados.
8.- Cierre de libros
Consiste en contabilizar en el libro diario los asientos para cerrar las

cuentas temporales de capital, procediendo luego a pasar dichos
asientos al libro mayor, transfiriendo la utilidad o prdida neta a la
cuenta de capital. Los saldos finales en el balance general se convierten
en los saldos iniciales para el perodo siguiente.
La prxima ilustracin puede resumir los pasos del Ciclo Contable
anteriormente explicados:
5.2 REGLAS DEL CARGO Y ABONO
Dado que una cuenta tiene que seguir su trayectoria de registro para tal
fin nos auxiliamos del esquema de mayor o llamado T, que se utilizar
de la siguiente manera: el lado izquierdo lo usaremos para cargar y el
lado derecho para abonar, es natural pensar que no debemos cargar y
abonar como se nos ocurra, por tal motivo debemos conocer las
siguientes reglas que nos permitirn saber cuando se trata de un cargo y
cuando de un abono.
REGLAS GENERALES DEL CARGO Y DEL ABONO.

Se registran del lado izquierdo (cargo) cuando su movimiento
represente.
Un aumento en el activo.
Ejemplo:
Se depositan en la cuenta bancaria de la Ca. X, S.A. la cantidad de

$100 000.00 por concepto de pago de la factura N 1030.
BANCOS $100 000.00

(Aumento del Activo)
CLIENTES $100 000.00
La disminucin del activo, siguiendo el ejemplo anterior, tenemos:
BANCOS $100 000.00

(Disminucin del activo)
CLIENTES $100 000.00
Las disminuciones en el pasivo.
Ejemplo:
Se liquida la factura N 150 del proveedor La Comercial por $60
000.00 se pago con cheque.
PROVEEDORES $60 000.00

(Disminucin del pasivo)
BANCOS $60 000.00
Las disminuciones del capital contable son registradas en el lado

izquierdo.
Ejemplo:
Se compra papelera diversa para las oficinas por $5 000.00 se paga

con cheque.
GASTOS DE ADMINISTRACIN $5 000.00

(Disminucin del capital)
BANCOS $5 000.00
Cabe mencionar que las cuentas de gastos de venta y administracin

estn destinadas nicamente al registro de operaciones que producen
disminuciones del capital, razn por la cual siempre se debe cargar.
De la misma manera, los abonos deben anotarse del lado derecho.

Se trata de abonos en los siguientes casos:
Disminuciones en el activo.
Ejemplo:
Se vende una mquina de escribir por $1,500.00
BANCOS $1,500.00
(Disminucin del activo)
EQUIPO DE OFICINA $1,500.00
Aumento en el pasivo.
Ejemplo:
Se compra a crdito materia prima por $1,000.00
PROVEEDORES $1,000.00
(Aumento del pasivo)
ALMACEN $1,000.00
Los aumentos de capital contable.
Ejemplo:
Se cobran intereses moratorios a nuestro cliente X por $500.00
CAJA $500.00
GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS $500.00
Las cuentas de gastos y productos financieros y otros gastos y

productos, estn destinadas al registro de operaciones que producen
tanto aumentos como disminuciones del capital, lo mismo se puede
cargar o abonar, segn la clase de operacin que en ellos se registre.
Estas reglas contemplan cierta lgica, debido a que el balance general

muestra el activo a la izquierda y el pasivo y capital a la derecha. Los
saldos del activo deben aparecer en el lado izquierdo de las cuentas, en
tanto que los saldos del pasivo y capital contable en el lado derecho, sin
embargo, los saldos del activo solo aparecern en el lado izquierdo si los
aumentos del activo son registrados en ese mismo lado, similarmente
los saldos del pasivo y capital contable colocados a la a derecha podrn
ser productos registrando los aumentos a la derecha. De cumplirse estas
reglas nunca aparecern nmeros negativos en una cuenta.
Cuentas De Activo.
Sabemos que todas las cuentas de activo deben empezar en un cargo,
por lo tanto, para registrar una aumento a su saldo es necesario efectuar
un cargo.
Ejemplo.
BANCOS CLIENTES
SALDO $5,000.00 SALDO $10,000.00
MOVIMIENTO MOVIMIENTO
DEUDOR $2,000.00 DEUDOR $3,000.00
SALDO $7,000.00 SALDO $13,000.00
Si pretendemos disminuir el saldo de estas mismas cuentas, debemos

abonar.
Ejemplo:
BANCOS CLIENTES
SALDO $7,000.00 SALDO $13,000.00
$3,000.00
MOV. ACREED. 5,000.00
MOV.
ACREEDOR
SALDO $4,000.00 SALDO $8,000.00
Cuentas De Pasivo.
Las cuentas de pasivo comienzan con un abono, por lo tanto, para

registrar un aumento a su saldo es necesario efectuar otro abono.
Ejemplo:
ACREEDORES DIVERSOS GASTOS ACUMULADOS POR

PAGAR
$10,000.00 SALDO $20,000.00 SALDO
$ 3,000.00 MOV. ACREED. $2,000.00 MOV. ACRED.
$13,000.00 SALDO $22,000.00 SALDO

Para disminuir el saldo de estas mismas cuentas, debemos cargar.
Ejemplo:
ACREEDORES DIVERSOS GASTOS ACUMULADOS POR
PAGAR
MOV. MOV.
DEUDO $13,000.00 DEUDO SALDO $22,000.00
R SALDO ROR
$5,000.00 $6,000.00
$8,000.00 SALDO $16,000.00

SALDO
Cuentas De Capital
Al constituirse una sociedad es natural suponer que, al momento que los

socios entregaron sus aportaciones, se registr un movimiento acreedor
en el capital contable, y para poder incrementar el saldo de esta cuenta
tendramos que abonar.
Ejemplo:
CAPITAL
$ 800.00 SALDO
$1200.00 MOVIMIENTO ACREEDOR
$2000.00 SALDO
Generalmente los aumentos de capital son mayores que las

disminuciones, toda vez que nicamente se carga a esta cuenta por
retiros de aportaciones de los socios, o por pago de utilidades
acumuladas (dividendos) a los accionistas.
Ejemplo:
CAPITAL
$2,000.00 SALDO
MOVIMIENTO $500.00
DEUDOR
$1500.00 SALDO
Generalidades De Las Cuentas
Para registrar cualquier tipo de operacin, se debe analizar en primer

lugar la causa y el efecto que producen y en segundo lugar, se deben
aplicar las reglas del cargo y del abono. A continuacin se presenta un
ejemplo que nos permita aplicar las reglas ya vistas y contemplar
movimientos del activo circulante, fijo y diferido, as como del pasivo a
corto y largo plazo y movimientos de capital.
El Sr. Juan Ramrez y Jos Lara integran una sociedad aportando el

primero $8,000.00 en efectivo, mismo que son depositados en una
cuenta de cheques. Jos Lara aporta su terreno por valor de $2,000.00,
un edificio valuado en $14,000.00 y un equipo de trabajo por $ 4,000.00
Se realizan las siguientes operaciones en libro de diario:
DEBE HABER
1. BANCOS $8,000.00
+A
CAPITAL CONTABLE $8000.00

+ C
2. TERRENOS $2,000.00
+ A
EDIFICIOS $14,000.00
+ A
EQUIPO DE TRABAJO $4,000.00

+ A
CAPITAL CONTABLE $20,000.00

+ C
Una vez realizados los movimientos anteriores, adquieren un automvil

para mensajera a Ford Motor Co. Por la cantidad de $2,400.00, expiden
un cheque por $1,500.00 y el saldo es cubierto mediante un contrato
pagadero a seis meses. El movimiento se registra de la siguiente manera
en el libro diario.
DEBE HABER
EQUIPO DE TRANSPORTE $2,400.00

+ A
EFECTIVO BANCOS $1,500.00

- A
DOCUMENTOS X PAGAR $ 900.00

+ P
Para iniciar la produccin, compran materias primas y suministros

diversos a crdito por $9,000.00
DEBE HABER
INVENTARIOS $9,000.00
+ A
PROVEEDORES $9,000.00
+ P
Se paga a un mecnico que ha trabajado en la instalacin el equipo

$800.00 y se deducen de este importe $80.00 por concepto de
impuestos al trabajo personal y $50.00 por prestaciones
GASTOS DE INSTALACIN $800.00
BANCOS $670.00
- A
IMPUESTOS POR PAGAR $ 80.00

+ P
CUOTAS Y RETENCIONES $ 50.00

POR PAGAR
+ P
Consiguen un crdito bancario a pagar en tres aos, con Banamex por

$1,200.00 y que inmediatamente depositan en su cuenta bancaria de la
misma institucin.
BANCOS $1,200.00
+ A
CREDITOS BANCARIOS $1,200.00

A LARGO PLAZO
+ P
Las cuentas de resultados no siempre inician con un saldo y su

naturaleza, como indicamos anteriormente, es deudor para los gastos y
acreedor para los ingresos. Generalmente se usa la siguiente
clasificacin.
GASTOS DE VENTA
CUENTAS DE GASTOS DE ADMON.
RESULTADOS GASTOS FINANCIEROS
DEUDORES OTROS GASTOS
CUENTAS DE INGRESOS POR VENTA

RESULTADOS INGRESOS FINANCIEROS
ACREEDORES OTROS INGRESOS
5.3 REGISTROS CONTABLES (LIBRO DIARIO, LIBRO MAYOR,

BALANZA DE COMPROBACON)
Libro Diario.
Conceptualmente en este libro se deben registrar todas y cada una de

las transacciones diarias que ocurren en la empresa, en estricto orden
cronolgico.
Libro Mayor.
En este libro se deben resumir, de acuerdo a su naturaleza, todas y cada
una de las transacciones registradas en el Libro Diario, de tal forma que
existir un Libro Mayor, en el cual se registrarn todos los ingresos y
egresos que afecten a la Caja de la empresa.
5.4 METODO DE REGISTRO Y CONTROL DE MERCANCAS
METODOS DE REGISTROS.
Ya mencionamos la importancia que tienen para una empresa las

operaciones de compra-venta de mercancas, ahora veremos los
mtodos ms comunes para registrar este tipo de operaciones. Desde
luego su uso esta condicionado a las caractersticas de cada compaa,
segn sea su capacidad econmica, estructura organizacional o la
informacin que se desea obtener.
METODO DE GLOBAL O DE MERCANCIAS GENERALES

REGISTRO PARA
LAS OPERACIONES ANALITICO O PORMENORIZADO
DE MERCANCIAS.
INVENTARIOS PERPETUOS O CONSTANTES
METODO GLOBAL.
Todas las operaciones de compra y venta de mercancas son registradas

en la cuenta que para tal fin desee usar la empresa y que regularmente
se llama mercancas generales, debiendo tener presente las reglas de
l cargo y del abono, pues todas las operaciones se concentran en esta
cuenta, lo cual representa un verdadero problema para determinar el
estado de resultado, debido a que no se conocen por separado las
ventas brutas y/o ventas netas y tampoco se tiene control sobre los
inventarios.
Este sistema se usa en negocios con poca actividad en el manejo de

mercancas, ya que tiene muchas desventajas.
MOVIMIENTOS DE LA CUENTA.
Los movimientos que tiene esta cuenta son por diversos conceptos,
tanto al costo como al precio de venta, debiendo partir con el saldo
inicial de mercancas (inventarios).
A continuacin se muestra la forma de los movimientos de cargo y
abono de esta cuenta.
MERCANCIAS GENERALES
Se carga por: Se abonan por:
a) Inventario inicial de a) Ventas del perodo
mercancas b) Devoluciones s/compras
b) Compras c) Rebajas s/compras
c) Gastos de compra
d) Devoluciones sobre
ventas
e) Rebajas sobre ventas
Con lo anterior podemos apreciar que el saldo de esta cuenta es mixto,

ya que tiene movimientos de cuenta de balance (inventarios), as como
de resultado (venta y gastos), y para poder separar los movimientos de
balance y de resultado, es necesario conocer el inventario final, el cual
es fsicamente determinado al cierre del periodo contable. El importe de
este inventario debe abonarse a la cuenta de mercancas generales y
cargarse precisamente a la de inventarios con la cual queda ajustada la
cuenta.
VENTAJAS DEL METODO ANALTICO
Es que en cualquier momento se puede conocer el inventario inicial, las

ventas, las compras, las rebajas y devoluciones sobre compras, debido
al manejo de cada una de estas cuentas en especial. Se facilita la
determinacin del estado de prdidas y ganancias. Existe mayor control
de las operaciones de compra-venta de mercancas.
CUENTAS Y MOVIMIENTOS DEL METODO ANALITICO.
Veamos cada una de las cuentas que intervienen en la aplicacin de este

sistema, sus movimientos y saldo.
INVENTARIO COMPRAS GASTOS DE COMPRA

Se carga por: Se carga Se carga por:
El inventario por: Todos los
inicial Todas las gastos
compras implicados en
efectuadas cada compra
DEV. S/COMPRAS REB. S/COMPRAS VENTAS
Se abonan Se abonan Se abona
por: por: por:
Las Las Las
mercancas bonificacio mercancas
devueltas a nes vendidas al
los obtenidas contado o
Proveedore por a crdito
s mercancas
compradas
DEV. S/VENTAS REB. S/VENTAS

Se carga por: Se carga
Todas las por:
mercancas Los
devueltas por descuentos
los clientes o
bonificacio
nes
otorgados
a los
clientes
Con los mismo datos del ejemplo del mtodo global, efectuaremos los
asientos correspondientes del mtodo analtico.
METODO DE INVENTARIOS PERPETUOS
El trmino inventario tiene varios significados; nosotros nos ocuparemos

del contable, el cual significa una existencia de bienes mantenidos para
la venta en un negocio, para una industria se llaman inventarios de
productos terminados, los productos parcialmente terminados se llaman
productos en proceso y a los materiales para la fabricacin de las
mercancas se les llama inventario de materias primas.
El mtodo ms usual en la prctica contable para valuar los inventarios
es el perpetuo, el cual tambin es conocido como peridico.
Usar inventarios perpetuos no elimina la necesidad de tener inventarios
fsicos, ya que deben hacerse recuentos fsicos para verificar que las
cifras en los libros son exactamente las existencias reales. Todas las
partidas deben ser contadas por lo menos una vez al ao, sin embargo,
ciertas partidas pueden ser examinadas con mayor frecuencia debido a
su alto valor o por una probabilidad de errores al registrar los retiros.
VENTAJAS DE ESTE METODO.

Para conocer el inventario final, basta con consultar la cuenta de
inventarios sin necesidad de realizar un recuento fsico.
Al efectuar recuentos fsicos no es necesario cerrar el negocio ya
que se puede conocer los extravos, si se comparan contra los
registros contables.
Se puede conocer, en cualquier momento, el costo de lo vendido.
La utilidad bruta tambin se conoce en cualquier momento.
CUENTAS USADAS PARA EL METODO.

Las cuentas empleadas para la valuacin de este mtodo, para registrar
las operaciones de mercancas son las siguientes:
Almacn.
Costo de ventas.
Ventas.
La cuenta de almacn se carga a precio de costo por los artculos que

entran y se abonan a precio de costo de los artculos que salen, y su
saldo representa el inventario final de mercancas.
ALMACEN
Se carga por: Se abona por:

Entradas al almacn Salidas de almacn
(a precio de costo) (a precio de costo)
Saldo:
Representa las
Existencias a
Precio de costo.
MOVIMIENTOS DE LA CUENTA DE ALMACEN.
REGISTRO DE LAS SALIDAS DE MERCANCIAS DEL ALMACEN.

El poder conocer el precio de un artculo que sale del almacn no
plantea un problema especial, pero, en muchos casos, nuevos productos
son mezclados con otros antiguos en los anaqueles y su identificacin
fsica muchas veces es imposible o difcil. As mismo, si se efecta ms
de una compra del mismo producto a diferentes precios, debemos
efectuar entonces algn supuesto acerca de los costos para estimar el
valor aplicable al inventario, por esta razn existen tres mtodos para
este propsito.
1.- Lo primero que entra, lo primero que sale

METODOS PARA (P.E.P.S.)
REGISTRAR LAS 2.- Lo ltimo que entra, lo primero que sale
SALIDAS DEL (U.E.P.S.)
ALMACEN 3.- Promedio ponderado (P.P.)
Primeras entradas, primeras salidas: El mtodo de lo primero que entra,

lo primero que sale, abreviado y conocido genricamente como PEPS,
asigna el costo de las primeras partidas adquiridas a los retiros y el
costo de las adquisiciones ms recientes al inventario. Considerando que
los materiales y bienes ms antiguos son usados en primera instancia.
Este principio coincide con la prctica comercial de los productos
perecederos, se deterioran o se vuelven obsoletos.
El mtodo lo primero que entra, lo primero que sale ha sido

apropiadamente caracterizado como el mtodo de las facturas ms
recientes cuando se usa inventario peridico. La bsqueda de esas
facturas puede ser laboriosa, excepto si el artculo afectado es adquirido
siempre de la misma fuente.
Cuando se usa PEPS con un sistema de inventario perpetuo, el saldo

arrastrado despus de cada entrada o salida debe ser analizado para
reflejar todos los precios aplicables a las partidas no usadas. Los precios
ms antiguos son aplicados primero a requisiciones hasta que sean
absorbidas las cantidades correspondientes.
Lo ltimo que entra, lo primero que sale: abreviado y conocido

generalmente como UEPS, ha tenido nuestra atencin desde los aos
treinta, en que se acept para determinaciones del impuesto sobre la
renta (I.S.R.), esto es debido a que en pocas inflacionarias (periodo de
precios en alza) resulta en una menor utilidad declarada y por lo mismo
menores impuestos causados que los mtodos PEPS y promedio. Este
mtodo supone fsicamente, que el negocio tiene cierta cantidad de
reserva de materiales o existencia en productos y que las operaciones y
venta son efectuadas con el uso de artculo adquiridos ms
recientemente.
El mtodo UEPS, en sentido riguroso, puede ser aplicado a productos

fsicamente idnticos, tales como toneladas. Desde luego que a menudo
el mtodo UEPS no puede estar fsicamente justificado, pero se usa
porque produce una medida ms al da de control reduciendo los
impuestos en un periodo de precios en ascenso.
UEPS, al contrario de PEPS, requiere que los precios ms recientes sean

aplicados a las requisiciones hasta que las cantidades correspondientes
sean absorbidas y que el saldo en existencia refleje los precios de
compra ms antiguos.
Promedio Ponderado.- Este mtodo, llamado tambin precios promedios

(P.P.) es a menudo el ms fcil de aplicar, especialmente cuando el
nmero de compra es menor que el nmero de requisiciones. La tcnica
requiere el clculo de un nuevo costo unitario medio despus de cada
compra, solo que esta cifra de costo unitario se usa para fijar precios a
todas las requisiciones hasta que se haga la siguiente compra.
5.5 HOJA DE TRABAJO (ASIENTOS DE CIERRE)
Hoja de Trabajo
Dentro de los procedimientos contables, al analizar un periodo contable,

tan pronto como se terminaron de registrar todas las transacciones se
procedi, primeramente a contabilizar los asientos de ajuste diario,
pasndolos a las cuentas del libro mayor, luego elaborndose un
balance de comprobacin ajustado, el cual a su vez, fue utilizado para
formular el estado de resultados y el balance general. Los anteriores se
consideran procedimientos satisfactorios para un negocio pequeo; sin
embargo, una compaa tiene mayor nmero de cuentas y de la
probabilidad de cometer errores al ajustar las cuentas y en la
elaboracin de los estados financieros disminuye si se agrega un paso
adicional a los procedimientos contables. Este nuevo paso lo constituye
la elaboracin de la hoja de trabajo. La hoja de trabajo es la herramienta
del contador que le permite:
1. Ajustar las operaciones antes de registrar los ajustes.

2. Distribuir los saldos de las cuentas ajustadas por columnas
dependiendo esta distribucin del objetivo que persiga: la
elaboracin del estado de resultado o del balance general.
3. Calcula y prueba la exactitud matemtica de la utilidad neta.
La hoja de trabajo es elaborada exclusivamente para uso del contador.

No se la entrega al propietario o al gerente del negocio para el cual
labora, sino que la conserva para l. Generalmente elabora se elabora a
lpiz, 1o que facilita las modificaciones y correcciones durante su
elaboracin. Una vez que la termina, el contador la utiliza en la
elaboracin del estado de resultados, balance general y para contabilizar
los asientos de ajuste y de cierre.
Elaboracin de una hoja de trabajo
Para un mejor entendimiento de la elaboracin de una hoja de trabajo

vamos a ilustrarlo con un ejemplo de una empresa con pocas cuentas,
como puede ser un despacho jurdico.
Durante el mes de julio el despacho jurdico Edgar Fernndez realiz

diversas transacciones y al, 31 de julio, despus de que estas
transacciones fueron registradas, pero antes de elaborar algn asiento
de ajuste y se pasara al libro de mayor, se elabor un balance de
comprobacin que incluye las cuentas del libro mayor con sus
respectivos saldos, tal como aparece en la ilustracin I-8.1.
Observe que el balance de comprobacin ilustrado es un balance de

comprobacin no ajustado. Las cuentas no han sido ajustadas en lo
relativo a renta expirada, artculos consumidos, depreciacin, etc.. Sin
embargo, este balance de comprobacin no ajustado es el punto de
partida para la elaboracin de la hoja de trabajo; de este documento se
toman los saldos de las cuentas y se anotan en las primeras dos
columnas de la hoja de trabajo, destinadas para valores.
Estructura de la hoja de trabajo
La hoja de trabajo no tiene una estructura estndar. El nmero de

columnas depender del alcance del trabajo que deseamos, registrar y
analizar.
1. Ilustracin I-8.1
1. La hoja de Trabajo ilustrada
Observe que la hoja de trabajo de la Ilustracin I-8.2 tiene cinco pares

de columnas para valores y que las primeras dos columnas se titulan
balance de comprobacin. A estas primeras dos columnas se pasan los
saldos de las cuentas que aparecen en la balanza de comprobacin no
ajustada del despacho jurdico de Fernndez. A veces, durante la
elaboracin de una hoja de trabajo, el balance de comprobacin se
elabora por primera vez cuando se preparan las primeras dos columnas
de la hoja de trabajo.
Las siguientes dos columnas de la hoja de trabajo se titulan "ajustes",

los cuales se registran en estas columnas. En la hoja de trabajo que se
muestra en la Ilustracin I-8.2 los ajustes son, salvo con una excepcin,
los mismos que fueron contabilizados en el diario y pasados a las
cuentas de mayor, antes de la elaboracin de los estados financieros. El
ltimo ajuste (e) constituye la nica excepcin, debido a que los dos
ajustes que afectan a la cuenta de honorarios legales ganados se
han combinado en uno compuesto, ya que ambos originan abonos para
la misma cuenta.
Observe que los ajustes que aparecen en la hoja de trabajo ilustrada

pueden identificarse por tener letras comunes. Despus de concluir la
hoja de trabajo, una vez que sta y los estados financieros se han
terminado, se procede a registrar en el diario los asientos de ajuste para
luego pasarlos al mayor. Para tal efecto, es conveniente que los asientos
de ajuste puedan ser identificados mediante alguna letra en la hoja de
trabajo, precisando los abonos que correspondan a los cargos. A
continuacin procedemos a dar una explicacin del porque de los ajustes
que aparecen en la hoja de trabajo ilustrada:
1. Ilustracin I-8.2
Ajuste (a): Para ajustar lo concerniente a la renta expirada.
Ajuste (b): Para ajustar lo relacionado con los artculos de oficina

consumidos.
Ajuste (c): Para correr el ajuste por la depreciacin del equipo de oficina.
Ajuste (d): Para ajustar lo relativo a los sueldos

devengados por pagar a favor de la secretaria.
Ajuste (e): Para contabilizar el ajuste referente a

ingresos devengados y no devengados.
Cada ajuste en la hoja de trabajo del despacho jurdico de Fernndez

requiri que se anotaran una o dos cuentas nuevas en la parte inferior
del balance de comprobacin original. Estas cuentas no tenan saldos
cuando la balanza de comprobacin se elabor y, por lo tanto, no fueron
incluidas en dicho documento. Con frecuencia, cuando se elabora la hoja
de trabajo, se prevn los efectos de los ajustes, por lo que se procede a
incluir dentro del cuerpo del balance de comprobacin los nombres de
las cuentas, sin cantidades.
Cuando se elabora una hoja de trabajo, despus de registrar los ajustes

en las columnas de ajustes, se totalizan dichas columnas, para
comprobar su igualdad.
El tercer par de columnas incluidas dentro de la hoja de trabajo balance

de comprobacin ajustado. Al preparar la hoja de trabajo de trabajo cada
cantidad incluida en las columnas de comprobacin se combina con sus
ajustes en las columnas de ajustes (si hubiere ajuste), para proceder a
anotar la cantidad resultante en las columnas balance de comprobacin
ajustado. Por ejemplo, en la Ilustracin I-8.2 la cuenta de renta pagada
por adelantado tiene un saldo deudor de Bs. 600.000,00 en las columnas
balance de comprobacin; este saldo deudor de Bs. 600.000,00 se
combina con el abono de Bs. 200.000,00 que aparece en las columnas
ajustes, para darnos el saldo deudor de Bs. 400.000,00, cantidad con la
que aparece dicha cuenta en las columnas balance de comprobacin
ajustado. La cuenta de gastos por renta no tena saldo dentro de las
columnas balance de comprobacin; sin embargo, aparece con un cargo
de Bs. 200.000,00 dentro de las columnas ajustes; por lo tanto, su saldo
de cero combinado con un cargo de Bs. 200.000,00 nos da un gasto por
renta de Bs. 200.000,00, saldo deudor que aparece en las columnas
balance de comprobacin ajustado. Las cuentas de caja, de equipo de
oficina y otras que tienen saldos dentro del balance de comprobacin no
incluyen ajuste alguno; como resultado, en las columnas balance de
comprobacin ajustado aparece con el mismo saldo que en el balance
de comprobacin. Observe que el resultado de combinar las cantidades
que aparecen en las columnas balance de comprobacin con las
cantidades que aparecen en las columnas ajustes es un balance de
comprobacin ajustado, en las columnas balance de comprobacin
ajustado
Una vez que las cantidades incluidas dentro de las columnas "balance
de comprobacin" se combinan con las cantidades que aparecen en las
columnas "ajustes" y su resultado se incluye en las columnas "balance
de comprobacin ajustado", se procede a sumar estas columnas, para
comprobar que coinciden ambos totales. Despus de comprobar dicha
igualdad, las cantidades que aparecen en estas columnas son
distribuidas en las columnas apropiadas "balance general" o en las del
estado de resultados, dependiendo del documento en que van a
aparecer. Esto constituye una tarea sencilla que slo implica tomar dos
decisiones:
1. Es la partida que se va a clasificar de naturaleza deudora o

acreedora? Y,
2. En que estado deber aparecer?
Con respecto a la primera decisin, una cantidad que aparezca en el

"debe" del balance de comprobacin ajustado tendr que registrarse
bien sea en la columna del "debe" del estado de resultados o en la
columna de "debe" del balance general; por su parte, una cantidad
acreditada en dicho balance tendr que pasarse como crdito tanto en
el estado de resultados como en el balance general. En otras palabras,
los dbitos siguen siendo dbitos y los crditos siguen siendo crditos al
pasar las cantidades a las columnas de los estados apropiados. Respecto
a la segunda decisin, nicamente basta recordar que al pasar los saldos
de las cuentas, las de ingresos y gastos aparecern era el estado de
resultados, en tanto que las partidas de activos, pasivos y capital
contable se habrn de traspasar al balance general.
Despus de que se hayan distribuido los saldos en las columnas

apropiadas, se totalizan las columnas. La diferencia entre los totales de
la columna de dbitos y de la columna de crditos de las columnas
"estado de resultados" constituyen la utilidad o la prdida neta. Se hace
la anterior aseveracin en virtud de que los ingresos se registran en la
columna de crditos y los gastos en la columna de dbitos. Si el total de
la columna de crditos excede el total de la columna de dbitos, la
diferencia constituir una utilidad neta; si el total de la columna de
cargos es superior al total de la columna de abonos, a la diferencia se le
considerar como prdida neta. En la hoja de trabajo que se ha
presentado como ilustracin, el total de la columna de los abonos fue
superior al total de la columna de cargos, dando como resultado una
utilidad neta de Bs. 400.0000.
En la hoja de trabajo del despacho jurdico de Fernndez, una vez que se

determina la utilidad neta en las columnas estado de resultados, este se
aade al total de la columna de abono del balance general. La razn
para esto es que, salvo el saldo de la cuenta de capital, las cantidades
que aparecen en las columnas balance general constituyen saldos "de
fin de perodo". Por lo tanto, es necesario agregar la utilidad neta al total
de la columna de abono del balance general, de manera que sus
columnas coincidan. Aadir la utilidad a esta columna tiene el efecto de
aumentar la cuenta de capital precisamente por esta utilidad.
Si hubiera habido una partida, seria necesario sumarla a la columna de

dbitos. La razn para ello es que las prdidas disminuyen el capital
contable y el sumar la prdida a la columna de dbitos tiene el efecto de
restarla a la cuenta de capital.
La concordancia entre las columnas balance general, una vez que

agregada la utilidad o prdida neta, constituye la prueba de la exactitud
con que se ha elaborado la hoja de trabajo. Si despus de aadir la
ganancia o la prdida a la columnas balance general stas todava
coinciden, se presumir que no se han cometido errores en la
elaboracin de la hoja de trabajo. Sin embargo, si con tal adicin las
columnas no coinciden, esto es indicio de que se han cometido uno o
varios errores, los cuales pueden ser de carcter matemtico o debido a
que una cantidad se ha pasado a la columna equivocada.
Si bien la concordancia de las columnas balance general, despus de

incluida la utilidad o la prdida neta sirve como prueba de la exactitud
con que la hoja de trabajo se ha elaborado, no constituye la prueba
absoluta Estas columnas podran coincidir an cuando se hayan
cometido errores, si los errores son de cierto tipo. Por ejemplo, si un
gasto se pas a la columna de cargos del balance general o bien un
activo se pas a la columna de cargos del estado de resultados, esto
provocar que ambas columnas tengan totales incorrectos. La utilidad
neta, por lo tanto, tambin habr de ser incorrecta. Sin embargo, cuando
se cometan errores de este tipo, las columnas balance general todava
coinciden, pero con una cantidad equivocada de utilidad. Por lo tanto, al
elaborar la hoja de trabajo, es necesario dedicar particular atencin al
pase de los saldos que aparecen en la balanza de comprobacin
ajustada alas columnas apropiadas de estado de resultados o de balance
general.
1. La hoja de trabajo y los Estados Financieros
Tal como se mencion anteriormente, la hoja de trabajo es una

herramienta para el contador y no est destinada a la administracin ni
a fines de publicacin. Sin embargo, tan pronto como se termina, el
contador la utiliza para preparar el estado de resultados y el balance
general que se entregan a la administrador. Para poder hacer esto, el
contador reagrupa las partidas que aparecen en las columnas de la hoja
de trabajo tituladas "estado de ganancias y prdidas", si desea elaborar
un estado de resultados formal; si desea elaborar un balance general
formal, reagrupa las partidas que aparecen en las columnas "balance
general".
La hoja de trabajo y los asientos de ajuste
El hecho de que se registren los ajustes en las columnas de ajustes de la

hoja de trabajo no implica que tales movimientos afecten a las cuentas
del libro mayor. Por lo tanto, una vez que se ha terminado la hoja de
trabajo y los estados financieros, los asientos de ajuste, deben
registrarse en el diario general, para luego pasarse al libro mayor. Lo
anterior no significa que la hoja de trabajo no simplifique este trabajo, ya
que sus columnas de ajustes proporcionan la informacin necesaria para
correr estos asientos, necesitndose nicamente contabilizar en los
libros un asiento por cada ajuste que aparezca en las columnas.
En cuanto a los asientos de ajuste de la hoja de trabajo de la Ilustracin

I-8.2, estos son los mismos sealados anteriormente excepto por el
asiento (e). Para este efecto se utiliza un asiento compuesto, en el cual
se cargan Bs. 50.000,00 a honorarios legales no devengados y Bs.
75.000,00 a cuentas por cobrar, abonando Bs. 125.000,00 a la cuenta de
honorarios legales ganados.
La hoja de trabajo y los asientos de cierre
La hoja de trabajo, adems de servir para registrar los asientos de

ajuste, se utiliza tambin como fuente de informacin para los asientos
de cierre, los cuales sirven para cancelar los saldos de las cuentas de
ingresos y gastos. Al cerrar estas cuentas, sus saldos se transfieren a
otra cuenta y quedan saldadas (saldo de cero). Obviamente primero se
pasan los asientos de cierre del diario general alas cuentas respectivas
del libro mayor.
Justificacin de los asientos de cierre
Las cuentas de ingresos y de gastos se cancelan y se cierran al finalizar

cada periodo contable, transfiriendo sus saldos a una cuenta puente de
resumen titulada "ganancias y prdidas", en donde se resumen los
saldos. Las cantidades de la cuenta de ganancias y prdidas, que
reflejan la utilidad o prdida neta del periodo, son transferidas a la
cuenta de capital del propietario. Estas operaciones son necesarias
porque:
a. Los ingresos realmente aumentan el capital contable, en tanto los

gastos lo disminuyen.
b. A travs del perodo contable estos aumentos y disminuciones se
acumulan en cuentas de ingresos y gastos, no dentro de la cuenta
de capital del propietario.
c. Los asientos de cierre al final de cada perodo contable transfieren
el efecto neto de estos aumentos y disminuciones, de las cuentas
de ingresos y gastos a la cuenta de capital del propietario.
Adems, los asientos de cierre permiten que las cuentas de ingresos y

gastos empiecen cada uno de los nuevos periodos contables con saldos
de cero. Esto tambin es necesario porque:
a. El estado de resultados refleja los ingresos y los gastos en que se

incurri durante un periodo contable y se elabora con base en la
informacin registrada en las cuentas de ingresos y gastos.
b. Estas cuentas deben comenzar cada nuevo periodo contable con
saldo de cero, si se desea que los saldos de fin de periodo reflejen
exactamente los ingresos y gastos de dicho perodo.
Los asientos de cierre ilustrados
Al final de julio, despus de que su hoja de trabajo y estados fueron

elaborados, y despus de que fueron efectuados los pases de los
asientos de ajuste al libro mayor, pero antes de que las cuentas
afectadas fueran canceladas y cerradas, las cuentas de capital contable
del despacho jurdico de Fernndez arrojaban los saldos que se muestran
era la Ilustracin I-10.1, presentada a continuacin. (Como regla general,
los encabezados de las columnas de las cuentas no indican la naturaleza
de su saldo. Sin embargo, en la Ilustracin I 10.1 y en las ilustraciones
que le siguen, la naturaleza del saldo de las cuentas se muestran
mediante color, para auxiliar de esa manera al estudiante).
Observe en la Ilustracin I 10.1 que la cuenta de capital de Fernndez

nicamente refleja el saldo al 1ro. de julio, el cual es de Bs.
2.500.000,00. Este saldo no representa el capital contable de Fernndez
al 31 de julio ser necesario correr los asientos de cierre para que esta
cuenta refleje el monto del capital, en dicha fecha.
Observe tambin la tercera cuenta de la Ilustracin I 10.1, denominada

ganancias y prdidas. Esta cuenta solo se utiliza al final. del periodo
contable, para resumir y cancelar las cuentas de ingresos y gastos.
1. Cierre de las cuentas de ingresos
Antes de efectuar los pases de los asientos de cierre, las cuentas de

ingresos tienen saldo acreedor; por lo tanto, para cancelar y cerrar
cuentas de esta clase, se requiere un asiento que incluya un cargo para
ellas y un abono para la cuenta de ganancias y prdidas.
El despacho jurdico de Fernndez solo tena una cuenta de ingresos y el

asiento necesario para cerrar y cancelar dicha cuenta es el siguiente:
2. Cierre de las cuentas de gastos
Antes de que los asientos de cierre se pasen al libro mayor, las cuentas
de gastos tienen saldos deudores; por lo tanto, para cancelar y cerrar
dichas cuentas, se requiere un asiento compuesto, en el cual se anota
un cargo para la cuenta de ganancias y prdidas y un abono para cada
una de las cuentas de gastos. La firma "Edgar Fernndez" tiene seis
cuentas de gastos el asiento compuesto para cancelar y cerrar tales
cuentas ser el siguiente:
El pase a las cuentas del libro mayor tendr el efecto sealado en la

Ilustracin I-11.1. Observe que el efecto es doble: (1) cancela los saldos
de las cuentas de gastos, transfirindolos, sumados, al lado del debe de
la cuenta de Ganancias y Prdidas, permitiendo (2) que las cuentas de
gastos inicien el nuevo perodo con saldos de cero.
1. Ilustracin I-11.1
Cierre de la cuenta de ganancias y prdidas
Despus de que las cuentas de ingresos y gastos de una negociacin se

han cerrado y sus saldos se han transferido a la cuenta de ganancias y
prdidas, el saldo de esta ltima debe reflejar la utilidad o prdida neta.
Cuando los ingresos son superiores a los gastos habr una utilidad neta
y la cuenta de ganancias y prdidas tendr un saldo acreedor. Por el
contrario, cuando los gastos superan a los ingresos, existir una prdida
y la cuenta arrojar saldo deudor. Pero, independientemente de la
naturaleza de su saldo, la cuenta habr de cancelarse y su saldo, refleje
utilidad o prdida neta, se transferir a la cuenta capital.
El despacho jurdico de Fernndez obtuvo una utilidad neta de Bs.

400.000,00 durante el mes de julio; por lo tanto, despus de que las
cuentas ingresos y gastos se cancelen, su cuenta de Ganancias y
prdidas tendr un saldo acreedor de Bs. 400.000,00 el cual se
transferir a la cuenta "Edgar Fernandez, cuenta de capital", mediante el
siguiente asiento:
El pase de este asiento a las cuentas de libro mayor habr de tener el
siguiente efecto en las cuentas:
Observe que el asiento sirve para cancelar la cuenta de ganancias y

prdidas, transfiriendo su saldo la cantidad de utilidad neta en este caso
a la cuenta de capital.
Cierre de la cuenta de retiros
Al final del perodo contable el saldo deudor de la cuenta de retiros

muestra la cantidad en que el capital contable se redujo durante el
perodo, por retiros de efectivo y otros activos para uso personal; este
saldo deudor es transferido a la cuenta capital mediante un asiento
como el siguiente:
El efectuar el pase del asiento tiene el siguiente efecto sobre las

cuentas:
Despus de que el asiento que cancela y cierra la cuenta de retiros haya
sido pasado al libro mayor, observar que las dos razones para hacer
asientos de cierre se habrn cumplido:
1. Todas las cuentas de ingresos y gastos tendrn saldos de cero y,

2. El efecto neto de las transacciones de ingresos, gastos y retiros del
perodo, sobre el capital contable se vern reflejadas en la cuenta
de capital.
Las cuentas despus del cierre
Despus de pasar los asientos de ajuste y de cierre al libro de mayor, las

cuentas del despacho jurdico de Fernndez. All se vern que las
cuentas de activo, pasivo y capital contable muestran sus saldos de final
de perodo, adems que las cuentas de ingresos y de gastos tienen
saldos de cero y se encuentran listas para que se registren en ellas los
ingresos y gastos del nuevo perodo contable.
El balance de comprobacin despus del cierre

(balance post-cierre)
Es sumamente fcil el cometer errores al ajustar y cerrar las cuentas. Por

lo tanto, despus de que se hayan pasado al libro mayor todos los
asientos de ajuste y de cierre, se deber elaborar un nuevo balance de
comprobacin, para volver a verificar la igualdad de las sumas de las
cuentas deudoras y acreedoras. A este nuevo balance de comprobacin,
que se elabora despus de contabilizar los asientos de cierre, se le
denomina balance de comprobacin despus del cierre y, la del
despacho jurdico de Edgar Fernndez, se presenta en la ilustracin I-
11.3.
Comparando la ilustracin I-11.3 con las cuentas con saldo de la

Ilustracin I-11.2 . Se puede observar que slo las cuentas de activo,
pasivo y capital contable tienen saldos en la Ilustracin I-11.2, siendo
tambin las nicas que aparecen en el balance de comprobacin
despus del cierre de la ilustracin I-11.3. Las cuentas de ingresos y
gastos se han cancelado y tienen saldos de cero en este momento.
5.6 CIERRE DEL EJERCICIO (ESTADOS FINANCIEROS Y ASIENTOS

DE CIERRE)
Las cuentas que se cierran peridicamente y con frecuencia se llaman

cuentas temporales, a diferencia de las cuentas permanentes. Como
cuentas temporales podemos encontrar las de ingresos, gastos y
dividendos decretados. En realidad son fracciones del capital en
acciones. Estas cuentas temporales se crean para proporcionar una
explicacin detallada de los cambios en la utilidad acumulada de un
perodo al siguiente. Son los ingredientes del estado de resultados y del
estado de utilidades acumuladas.
En otro sentido, las cuentas llamadas permanentes son aquellas cuentas

del balance general. No debemos confundir el nombre de permanente
con el saldo de la cuenta, ya que aunque se les denomine permanentes
su saldo puede variar. O pueden aparecer en el balance para un ao y
para otro no.
Debido a que el anlisis del ejemplo siguiente es el anlisis que
proporciona los registros en el diario de las transacciones de cierre.

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