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Material terico
Fundamentos de Contabilidade e Finanas - Noes Preliminares I
Reviso Textual:
Profa. Esp. Vera Ldia de S Cicaroni
Fundamentos de Contabilidade e Finanas -
Noes Preliminares I
Noes Preliminares I
Princpios de Contabilidade
Balano Patrimonial
Iniciando nossa Unidade, orientamos, primeiramente, que voc leia todo o material
disponibilizado e esclarea possveis dvidas, utilizando os Fruns disponveis, e, em
seguida, elabore as atividades propostas.
Entenda que toda atividade proposta tem como base o material de estudo
desenvolvido; com ele voc ter lido, entendido e praticado todo o contedo desta
Unidade.
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Para relaxar e, ao mesmo tempo, ampliar se contato com o assunto, disponibilizamos na
Contextualizao, um link que remete a um vdeo muito interessante sobre a Histria da
Contabilidade. Se voc ainda no assistiu a ele, faa-o; voc vai gostar!
Ateno
importante que voc crie uma rotina de estudo para facilitar seu aprendizado e controlar
suas atividades conforme o cronograma do curso. Assim, aps a leitura do contedo terico
desta unidade, voc deve realizar a atividade proposta para testar seus conhecimentos. Vamos
iniciar nossa aula? Ento acesse o arquivo de Contedo Terico e mos obra!
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Contextualizao
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1 - Noes Preliminares I
Conceito de Contabilidade:
Por entidade, devemos entender qualquer tipo de organizao, seja ela fsica ou
jurdica, que vise ao lucro ou no.
O que o homem fazia h seis mil anos e sem qualquer conhecimento, movido nica e
exclusivamente pela necessidade de controlar a sua riqueza, os contadores fazem hoje e
chamam de inventrio. Quando dissemos acima que a contabilidade tem por funo
apresentar a posio do patrimnio da entidade em determinado momento, devemos
entender a expresso posio como sendo um inventrio detalhado de todos os Bens,
Direitos e Obrigaes da entidade objeto da contabilidade.
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Campo de Atuao da Contabilidade
Informaes Contbeis
a) Usurios internos
Scios, acionistas, proprietrios: esto interessados na rentabilidade e segurana de
seus investimentos.
Administradores, diretores e executivos: esses usurios avaliam as informaes
contbeis com um grau de profundidade e anlise mais detalhada; isto, porque com
base nessas informaes que as decises e estratgias so tomadas.
b) Usurios externos
Bancos, capitalistas: neste caso, os usurios esto interessados na situao financeira
da entidade, ou seja, em sua rentabilidade e nos fluxos de caixa.
Governo e Economistas Governamentais: primeiramente, tem-se a inteno de obter
conhecimento das informaes contbeis para exercer seu poder de tributar,
arrecadando, assim, impostos, taxas e contribuies. Alm disso, compreender a
economia de um modo geral, com base em anlises globais e setoriais.
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Finalidade da Informao Contbil
2 - Princpios de Contabilidade
Princpio da Entidade
Art. 4. O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da
Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da
diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios
existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de
pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com
ou sem fins lucrativos. Por consequncia, nesta acepo, o Patrimnio no se
confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade
ou instituio.
Pargrafo nico O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca
no verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos
no resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmico-
contbil.
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O texto acima reconhece que o patrimnio da entidade no deve se misturar com o
patrimnio dos scios ou vice-versa. Por exemplo: os recursos depositados em conta bancria
em nome da empresa no podem ser utilizados para pagamentos de despesas particulares dos
scios; por sua vez, os scios no podem pagar compromissos da empresa, utilizando seus
recursos particulares.
Princpio da Continuidade
Art. 5. O Princpio da Continuidade pressupe que a Entidade continuar em
operao no futuro e, portanto, a mensurao e a apresentao dos
componentes do patrimnio levam em conta esta circunstncia. (Redao dada
pela Resoluo CFC n. 1282/10)
Esse princpio determina, entre outras coisas, a maneira de escriturar os fatos contbeis
ocorridos na entidade. Se houver evidncias de que a continuidade das atividades da
entidade esteja em risco de interrupo, a escriturao deve ser feita com base nos valores de
realizao do ativo e de liquidao do passivo, porm, se no houver qualquer evidncia
nesse sentido, devemos trabalhar com valores de custo, conforme determina o princpio que
vamos ver a seguir.
Princpio da Oportunidade
Art. 6 O Princpio da Oportunidade refere-se ao processo de mensurao e
apresentao dos componentes patrimoniais para produzir informaes
ntegras e tempestivas.
Pargrafo nico. A falta de integridade e tempestividade na produo e na
divulgao da informao contbil pode ocasionar a perda de sua relevncia,
por isso necessrio ponderar a relao entre a oportunidade e a
confiabilidade da informao. (Redao dada pela Resoluo CFC n.
1282/10).
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O Princpio da Oportunidade pode ser explicado da seguinte maneira: Aconteceu,
Virou Manchete. Calma, no se assuste! No estamos falando de nenhum assunto relativo
a jornalismo. Utilizamos essa frase somente para que fique claro, para voc, o sentido desse
princpio; ele nos sinaliza que todos os fatos ocorridos na entidade, passveis de escriturao,
devem ser escriturados no momento em que ocorrem. Voc j imaginou receber um Balano
Patrimonial 180 dias depois de seu encerramento? De que serviria essa informao, com seis
meses de atraso? Vale dizer tambm que o mesmo princpio que determina que o fato deve
ser registrado no momento em que ocorre tambm determina que, havendo a possibilidade
de tal fato ocorrer, devemos registr-lo. Calma, no pense que o contador tem que ser
futurlogo. Podemos explicar: imagine que a empresa tenha contra si uma reclamao
trabalhista movida por um funcionrio e, por orientao do advogado, chegou-se concluso
de que h a possibilidade de condenao ao pagamento de determinado valor a esse
funcionrio. Esse fato j suficiente para que a contabilidade faa uma proviso do valor da
suposta condenao que ainda no ocorreu. Quanto a esse princpio, vamos parar por aqui,
mas no se preocupe, porque, no momento certo do curso, retomaremos este assunto.
O Princpio da Competncia tambm est bem relacionado ao da Oportunidade, que
destacamos acima. Veja:
Princpio da Competncia
Art. 9. O Princpio da Competncia determina que os efeitos das transaes e
outros eventos sejam reconhecidos nos perodos a que se referem,
independentemente do recebimento ou pagamento. Pargrafo nico. O
Princpio da Competncia pressupe a simultaneidade da confrontao de
receitas e de despesas correlatas.
(Redao dada pela Resoluo CFC n. 1282/10).
Princpio da Prudncia
Art. 10. O Princpio da Prudncia determina a adoo do menor valor para os
componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se
apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes
patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.
Parece que voc est achando complicado tudo isso que acabou de ler sobre esse
princpio, no ? No se preocupe, nesta fase do nosso curso, basta entendermos o
seguinte sobre ele:
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Quando realizarmos os exerccios e com o avano do nosso curso, voc vai
identificar a aplicabilidade dos Princpios Contbeis, por isso no se
preocupe agora, voltaremos a discutir sobre esse assunto no decorrer de
nossas atividades, ok?
Este tpico sobre os Princpios Contbeis, neste momento, serve para voc ter o
conhecimento, mesmo que superficial, de que existem premissas bsicas para registrar e
informar os eventos da Contabilidade, e todo profissional contbil deve conhec-las e aplic-
las no seu cotidiano.
3 - Balano Patrimonial
No decorrer do estudo de nossa disciplina, voc aprender muito mais sobre esse
relatrio, mas, neste momento, achamos importante falar sobre ele, para que voc tenha uma
noo a respeito de tudo o que falamos anteriormente.
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O Ativo compreende os bens e os direitos da entidade, j o Passivo representa as
obrigaes a pagar. Assim, podemos definir o Patrimnio Lquido como a diferena entre o
valor do Ativo e do Passivo. Exemplificando:
e um Passivo de $ 5.300
Olhe novamente nosso Balano Patrimonial, por favor, e perceba que o apresentamos
de forma simplificada, incluindo algumas contas para o ATIVO e outras para o PASSIVO; as
nomenclaturas e a quantidade de contas contbeis variam de entidade para entidade.
Veja como a Equipe dos Professores da FEA/USP (2010, p.20) ilustra muito bem a
configurao do Balano Patrimonial com o seguinte exemplo:
A seguir, vamos exemplificar a criao de uma empresa, bem como suas operaes,
preparando, assim, um Balano Patrimonial:
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1 Operao Constituio da Empresa
Algumas pessoas resolvem fundar uma sociedade annima (S/A) e decidem investir $
4.000 de Capital. Com isso, subscrevem (assinam o compromisso de entregar o dinheiro) e
integralizam (entregam efetivamente o dinheiro) deliberando 40 aes de $ 100 cada uma.
Vamos entender essa primeira operao? Perceba que a entidade recebeu um ativo,
que reconhecemos na conta CAIXA, no valor de $ 4.000 e, em contrapartida, lanamos
contra Capital Subscrito.
Neste caso, nossa balana est em total equilbrio, $ 4.000 para cada lado.
Veja, com essa transao, a empresa adquire um novo ATIVO que deve ser classificado
na conta Imveis. Todavia sabemos que o pagamento foi vista, sendo assim, o valor do
CAIXA vai diminuir.
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Continuamos com o mesmo equilbrio anterior. Verifique que as alteraes promovidas
ocorreram apenas no lado do ATIVO, pois adquirimos um novo bem, pagando vista.
A empresa precisa iniciar suas atividades, por isso decide adquirir materiais que sero
estocados para utilizao posterior.
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Como voc aprendeu anteriormente, toda e qualquer obrigao deve ser registrada do
lado direito, lado do passivo.
Para realizar suas atividades, a Alfa S.A precisa de um veculo para atender a seus
clientes, portanto, em 20-2-x, adquire um automvel, na Beta Automveis S.A., vista, por $
200.
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Agora, vamos passar essas informaes para o nosso Balano:
Em 05-03-x, a Alfa paga parte de sua dvida feita com os fornecedores quando da
aquisio dos materiais eletrnicos, pois essa a data de vencimento do primeiro boleto de
pagamento no valor de $ 1.300.
Observe que esta operao vai diminuir o Passivo na conta Fornecedores e tambm a
disponibilidade de dinheiro na conta Caixa (Ativo). Veja, agora, a nova composio do
Balano aps essa operao:
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7 Operao Recebimento de dinheiro
Bem, acreditamos que voc tenha entendido as operaes realizadas e tambm que
tenha constatado, atravs dos exemplos apresentados, que haver sempre um equilbrio em
nosso Balano Patrimonial. Mas tambm fique tranquilo, caso no tenha ainda conseguido
assimilar essa situao de equilbrio, durante o desenvolvimento do estudo da disciplina,
teremos muitas atividades que o ajudaro a alcanar o objetivo proposto.
Na prxima aula, vamos conversar sobre Mtodo das Partidas Dobradas, conceituar as
Contas contbeis, efetuar movimentaes e lanamentos. Aposto que voc vai gostar muito!
At mais!
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Material Complementar
1.1. Introduo
Caixa................................................... 2.000
Convento(Casa)................................... 7.000
15.000
Lucca Pacciolo achou que essa informao era importante e por isso merecia ser
finada. Para isso pensou: qual seria o valor do convento se todos os seus valores a receber
fossem recebidos, a casa fosse vendida pelo valor registrado e, finalmente, pagasse todas as
suas dvidas? Para responder a essa questo, transformou a equao (a) na seguinte:
b) B + D O = PL ou
9.000 + 4.000 2.000 = 11.000
Diante da equao (b) que formulou para explicar o conceito de patrimnio lquido, o
frei, como bom matemtico que era, fez o seguinte raciocnio: se eu colocar de um lado da
equao os valores positivos do patrimnio e do outro os valores negativos, mais a diferena
entre eles, terei uma equao perfeitamente equilibrada. Agindo dessa maneira, a equao (b)
foi transformada na seguinte:
c) B + D = O + PL ou
9.000 + 4.000 = 2.000 + 11.000
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Observando esta equao, decidiu arrumar as contas representativas do convento da
mesma forma, isto :
13.000 13.000
Muitos anos mais tarde, essa forma de apresentao do patrimnio de uma empresa
passou a ser chamada de Balano, devido ao equilbrio sugerido por ela. Esse formato se
assemelha a uma balana com dois pratos de peso exatamente iguais. Alis, balana uma
palavra grega composta por duas partes: bi e lancis. Bi significa dois e lancis traduzido por
pratos de balana.
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1.5 Receitas e Despesas
Diz a histria que, mal o frei acabara de ter arrumado o convento, apareceu um grupo
de tropeiros pedindo para passar a noite l porque no havia hotis na cidade. O frei aceitou
sob condio de receber o equivalente, hoje, a $500.
Balano
Caixa ...................................... 2.500 Valores a Pagar ..................... 2.000
Valores a Receber ................... 4.000 Patrimnio Lquido ............. 11.500
Casa ........................................ 7.000
13.500 13.500
Mas seu contentamento durou pouco. Aps a sada dos tropeiros, o frei pagou $20
para fazer a limpeza do convento e arrumar as camas. Ao registrar essa despesa na
contabilidade, o balano passou a ter a seguinte forma:
Balano
Caixa ...................................... 2.480 Valores a Pagar ..................... 2.000
Valores a Receber ................... 4.000 Patrimnio Lquido ............. 11.480
Casa ........................................ 7.000
13.480 13.480
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Como bom administrador que era, Lucca Pacciolo, a cada alterao no patrimnio
lquido do convento, enviava uma cpia do balano para seu chefe. Dessa vez, porm, a
reao do papa foi inversa anterior.
O santo padre observou que o Caixa havia sido reduzido e tambm o patrimnio
lquido, o que, para ele, era um absurdo. Imediatamente, convocou o frei para ir a Roma dar
pessoalmente as devidas explicaes. Pacciolo foi at l e mostrou ao chefe da Igreja que
aquela no era to absurda como podia parecer primeira vista. Seus argumentos surtiram
bons efeitos, pois o papa ficou satisfeito com a explicao e Pacciolo continuou gerenciando o
convento.
Nosso frei, contudo, no ficou nada satisfeito de ter ido a Roma dar explicaes sobre
fatos to simples. E, muito pior, pensou ele, ter que ir novamente dar explicaes banais toda
vez que ocorressem alteraes no patrimnio lquido do convento, principalmente quando
fossem negativas. Diante desse quadro, ele comeou a pensar em como registrar essas
operaes na contabilidade de maneira tal que no houvesse necessidade de explicaes
adicionais para que fossem entendidas.
Evidentemente que se, para cada despesa ou receita, houvesse alterao imediata do
patrimnio lquido _ sem que elas fossem registradas _ aps vrias despesas e receitas, ao final
de um determinado perodo no se poderia dizer ou entender como um resultado foi obtido.
Poder-se-ia, verdade, dizer que houve um resultado no perodo, positivo ou negativo. Para
isso bastaria comparar o patrimnio lquido do final do perodo em questo com o do perodo
anterior. Porm, no seria possvel dizer como o resultado foi constitudo: quais as receitas e
as despesas e o valor de cada uma delas.
Frei Lucca, que, como j sabemos, era matemtico, resolveu aplicar no balano atual a
equao do Patrimnio Lquido (b) e observar o resultado.
b) B + D O = PL ou
9.480 + 4.000 2.000 = 11.480
Ele notou que o Patrimnio Lquido, agora,era $11.480 de acordo com a equao (b).
Esse valor apresentava uma diferena, a maior, de $480 em relao ao Patrimnio Lquido
inicial, ou seja, aquele antes das operaes de receitas e despesas. Na realidade, essa
diferena era exatamente o lucro do convento no perodo, isto , receitas ($500 recebidos
pelos tropeiros) menos despesas ($20 pagos pela limpeza).
Ora, raciocinou o bom frei, se chamarmos o Patrimnio Lquido de antes do incio das
operaes de Patrimnio Lquido Inicial (PLI) ou Capital, passando a registrar na
contabilidade as despesas e receitas ocorridas, poderemos acompanhar pari passu a evoluo
do resultado da empresa. Ao final de um perodo qualquer, poderemos informar quais foram
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as receitas e despesas do exerccio e, consequentemente, o resultado que a empresa obteve.
Podemos informar, tambm, o Patrimnio Lquido do final do perodo, que nada mais do
que o valor do patrimnio inicial mais o resultado do exerccio.
Portando, esse problema estava resolvido. O frei colocou a sua ideia em prtica,
desenvolvendo a equao do balano (c) da seguinte maneira:
c) B + D = O + PLI ou
9.000 + 4.000 = 2.000 +11.000
Para registrar o dinheiro recebido dos tropeiros ou a receita (R) de $500, a equao (e)
se transformou na equao (d):
d) B + O = O + PLI + R ou
9.500 + 4.000 = 2.000 + 11.000 + 500
e) B + D + DE = O + P1.I + R ou
9.480 + 4.000 + 20 = 2.000 + 11.000 + 500
Assim como a equao (c) representa o balano, a equao (e) diz respeito ao
balancete e pode ser apresentada da forma a seguir:
13.500 13.500
Parte de Cima
Parte de Baixo
Ele observou que, na parte de cima, o total do ativo supera o do passivo em $480 e, na
parte de baixo, ocorria exatamente o contrrio. Essa diferena era semelhante existente
entre o Patrimnio Lquido do incio e do final do perodo, conforme ele j tinha percebido
quando aplicou a equao (b) (B + D - O = PL) no balancete do final do exerccio. Como o
Patrimnio Lquido Inicial era $11.000 e, no final do perodo, evoluiu para $11.480, isso
significa que o convento obteve um lucro de $480. E isso o que as contas da parte de baixo
traduzem: a diferena entre as receitas e despesas de um perodo nada mais do que o
resultado da empresa nesse perodo.
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Dessa maneira, o frei observou que as contas de resultado (receitas e despesas) apenas
registram os aumentos (receitas) e as diminuies (despesas) do Patrimnio Lquido. Portanto,
ao final de um perodo qualquer, para a apurao do resultado, necessrio que se faa uma
comparao entre as somas das despesas e receitas. Se as receitas forem maiores, o resultado
do perodo ser lucro. Nesse caso, o lucro ser adicionado ao Patrimnio Lquido do incio do
exerccio aumentando o valor contbil da empresa e, consequentemente aumentando a
riqueza dos seus proprietrios. Se, ao contrrio, as despesas forem maiores, o resultado ser
um prejuzo, que reduzir o Patrimnio Lquido inicial, tornando menor a riqueza dos
proprietrios da empresa.
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Anotaes
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Referncias
PADOVESE, Clovis Luis. Manual de Contabilidade Bsica, 7 ed. So Paulo: Atlas, 2009
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