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Contabilidade e

Finanas
Material terico
Fundamentos de Contabilidade e Finanas - Noes Preliminares I

Responsvel pelo Contedo:


Prof. Ms. Jose Carlos Pereira Almeida

Reviso Textual:
Profa. Esp. Vera Ldia de S Cicaroni
Fundamentos de Contabilidade e Finanas -
Noes Preliminares I

Noes Preliminares I

Princpios de Contabilidade

Balano Patrimonial

Nesta unidade, vamos discorrer sobre Noes Preliminares I da


Contabilidade, por meio das quais voc vai compreender o conceito,
Aprendizado

a finalidade e o objetivo desta cincia. Vai entender tambm que


Objetivo de

essa cincia regida por Princpios Contbeis que nos direcionam e


fornecem parmetros para realizar nossas atividades.

Iniciando nossa Unidade, orientamos, primeiramente, que voc leia todo o material
disponibilizado e esclarea possveis dvidas, utilizando os Fruns disponveis, e, em
seguida, elabore as atividades propostas.

Entenda que toda atividade proposta tem como base o material de estudo
desenvolvido; com ele voc ter lido, entendido e praticado todo o contedo desta
Unidade.

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Para relaxar e, ao mesmo tempo, ampliar se contato com o assunto, disponibilizamos na
Contextualizao, um link que remete a um vdeo muito interessante sobre a Histria da
Contabilidade. Se voc ainda no assistiu a ele, faa-o; voc vai gostar!

Lembre-se de que voc tem um cronograma de


cada unidade que deve ser seguido, por isso fique
atento aos prazos. Efetue as leituras e participe
das atividades, no se perca!

Nesta Unidade, vamos desenvolver os principais conceitos introdutrios da Contabilidade:


falaremos sobre os objetivos e campos de atuao da contabilidade; veremos quem so os
usurios desta cincia e qual seu campo de atuao; discorreremos sobre os Princpios Contbeis
que norteiam a profisso do Contabilista.

Ateno

importante que voc crie uma rotina de estudo para facilitar seu aprendizado e controlar
suas atividades conforme o cronograma do curso. Assim, aps a leitura do contedo terico
desta unidade, voc deve realizar a atividade proposta para testar seus conhecimentos. Vamos
iniciar nossa aula? Ento acesse o arquivo de Contedo Terico e mos obra!

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Contextualizao

Antes de iniciarmos o estudo terico da disciplina, gostaramos que assistisse a um filme


que selecionamos para voc sobre a Histria da Contabilidade.

Explore

Vamos l, sente-se confortavelmente e aproveite para assistir a uma breve histria


sobre a Cincia Contbil.

Para isso acesse: http://www.youtube.com/watch?v=qw5wbbPwXTg

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1 - Noes Preliminares I

Conceito de Contabilidade:

Contabilidade a cincia que tem por funo apresentar a posio do patrimnio da


entidade em determinado momento, visando tomada de decises por parte dos
administradores desse patrimnio.

Por entidade, devemos entender qualquer tipo de organizao, seja ela fsica ou
jurdica, que vise ao lucro ou no.

Essa cincia , possivelmente, a mais antiga do mundo. Constam registros, na histria,


de que h seis mil anos o homem j se utilizava de mtodos para o controle do seu
patrimnio, que, naquela poca, era constitudo basicamente de ovelhas ou outras criaes.
Inconscientemente ele j fazia a contabilidade de seus bens, quando, para cada ovelha
existente em seu rebanho, ele colocava uma pedrinha dentro de um invlucro qualquer, a fim
de comparar, depois, a quantidade de pedrinhas com a quantidade de ovelhas do rebanho.

O que o homem fazia h seis mil anos e sem qualquer conhecimento, movido nica e
exclusivamente pela necessidade de controlar a sua riqueza, os contadores fazem hoje e
chamam de inventrio. Quando dissemos acima que a contabilidade tem por funo
apresentar a posio do patrimnio da entidade em determinado momento, devemos
entender a expresso posio como sendo um inventrio detalhado de todos os Bens,
Direitos e Obrigaes da entidade objeto da contabilidade.

Objetivos e Importncia da Contabilidade:

O objetivo principal da contabilidade o patrimnio da entidade. Voc j imaginou um


veculo em determinada velocidade sem motorista para conduzi-lo? Um avio em pleno ar
sem piloto? Um barco sem leme? Assim devemos ver uma empresa sem contabilidade; seus
administradores no saberiam que rumo dar empresa, pois no quantificariam a dimenso
de seu patrimnio. A contabilidade norteia as decises dos administradores da empresa
atravs dos relatrios que fornece. Relatrios esses que so feitos seguindo-se uma srie de
normas e procedimentos que conheceremos mais tarde.

Muito embora, quando nos referirmos contabilidade, em nossas aulas, estejamos


falando de empresas, de pessoas jurdicas, vale relembrar que o patrimnio objeto da
contabilidade pode ser de pessoas jurdicas ou tambm de pessoas fsicas. Costumamos dizer
que, onde houver um patrimnio, l estar contabilidade para control-lo, seja ele de pessoa
fsica ou jurdica, tenha ou no finalidade de lucro.

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Campo de Atuao da Contabilidade

A evoluo do mundo constante e incansvel e a Cincia Contbil acompanha essa


evoluo, adaptando-se s novas necessidades do mercado, da economia e das entidades.
Atualmente temos vrios campos de atuao para a contabilidade. Especificamente neste e no
prximo semestre, estudaremos o campo de atuao da Contabilidade Comercial, que se
dedica ao controle do Patrimnio das Empresas Comerciais, porm existem vrios outros
campos de atuao e, entre eles, vamos citar os seguintes:

Contabilidade Industrial utilizada para controlar o Patrimnio das


empresas Industriais.

Contabilidade Pblica utilizada para controlar o Patrimnio das entidades


e rgos pblicos.

Contabilidade Bancria utilizada para o controle do Patrimnio das


Instituies Financeiras, etc.

Informaes Contbeis

As informaes geradas pela Contabilidade so de interesse de vrios grupos de


pessoas, que podem ser divididos em usurios internos e usurios externos.

a) Usurios internos
Scios, acionistas, proprietrios: esto interessados na rentabilidade e segurana de
seus investimentos.
Administradores, diretores e executivos: esses usurios avaliam as informaes
contbeis com um grau de profundidade e anlise mais detalhada; isto, porque com
base nessas informaes que as decises e estratgias so tomadas.

b) Usurios externos
Bancos, capitalistas: neste caso, os usurios esto interessados na situao financeira
da entidade, ou seja, em sua rentabilidade e nos fluxos de caixa.
Governo e Economistas Governamentais: primeiramente, tem-se a inteno de obter
conhecimento das informaes contbeis para exercer seu poder de tributar,
arrecadando, assim, impostos, taxas e contribuies. Alm disso, compreender a
economia de um modo geral, com base em anlises globais e setoriais.

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Finalidade da Informao Contbil

Conforme Ludcibius (2010, p.5), as finalidades da informao contbil podem ser


agrupadas da seguinte maneira:
a) Finalidade de planejamento
Planejamento o processo de decidir que curso de ao dever ser tomado para o
futuro.
b) Finalidade de controle
Controle pode ser conceituado como um processo pelo qual a alta administrao se
certifica, na medida do possvel, de que a organizao est agindo em conformidade
com os planos e polticas traadas pela administrao.
c) Finalidade de auxlio no processo decisrio
Processo decisrio consta do conjunto de aes que faz com que se consiga a obteno
dos objetivos desejados, definidos pelo planejamento.

2 - Princpios de Contabilidade

Os princpios de contabilidade, como o prprio nome indica, so normas de


procedimentos para a elaborao da escrita e das demonstraes contbeis. Eles padronizam
os procedimentos, visando facilidade de comparaes entre demonstrativos contbeis feitos
por diferentes profissionais, ou seja, ao examinar um Balano Patrimonial de uma empresa
estabelecida em So Paulo e outro de uma empresa estabelecida no Amazonas, pode-se ter
certeza de que as duas demonstraes foram feitas com os mesmos critrios de escriturao,
pois, ns contadores, somos obrigados a conhecer e praticar esses princpios.
Em 2010 foi publicada a Resoluo CFC 1.282/10, alterando e atualizando alguns
Princpios Contbeis contidos na Resoluo CFC 750/93. Tal medida deu-se por conta do
processo de convergncia s normas internacionais; assim, a seguir, quando mencionarmos os
Princpios Contbeis, ora estaremos nos remetendo Resoluo 750/93 ora 1.282/10.
A seguir, elencamos, para seu conhecimento, os Princpios Contbeis:

Princpio da Entidade
Art. 4. O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da
Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da
diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios
existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de
pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com
ou sem fins lucrativos. Por consequncia, nesta acepo, o Patrimnio no se
confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade
ou instituio.
Pargrafo nico O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca
no verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos
no resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmico-
contbil.
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O texto acima reconhece que o patrimnio da entidade no deve se misturar com o
patrimnio dos scios ou vice-versa. Por exemplo: os recursos depositados em conta bancria
em nome da empresa no podem ser utilizados para pagamentos de despesas particulares dos
scios; por sua vez, os scios no podem pagar compromissos da empresa, utilizando seus
recursos particulares.

Princpio da Continuidade
Art. 5. O Princpio da Continuidade pressupe que a Entidade continuar em
operao no futuro e, portanto, a mensurao e a apresentao dos
componentes do patrimnio levam em conta esta circunstncia. (Redao dada
pela Resoluo CFC n. 1282/10)

Esse princpio determina, entre outras coisas, a maneira de escriturar os fatos contbeis
ocorridos na entidade. Se houver evidncias de que a continuidade das atividades da
entidade esteja em risco de interrupo, a escriturao deve ser feita com base nos valores de
realizao do ativo e de liquidao do passivo, porm, se no houver qualquer evidncia
nesse sentido, devemos trabalhar com valores de custo, conforme determina o princpio que
vamos ver a seguir.

Princpio do Registro pelo Valor Original


(O Custo como base de valor)

Art. 7. O Princpio do Registro pelo Valor Original determina que os


componentes do patrimnio devem ser inicialmente registrados pelos valores
originais das transaes, expressos em moeda nacional.

Esse princpio nos orienta sempre a registrar as transaes ocorridas no patrimnio


pelos seus valores de custo originais. Veja um exemplo: se adquirimos determinada mquina
para uma indstria e, por ela, pagamos R$ 1.000.00, no importa que o seu valor demarcado
seja R$ 2.000,00; ela ser registrada na contabilidade pelo valor efetivamente pago.

Vejamos agora os Princpios da Oportunidade e da Competncia:

Princpio da Oportunidade
Art. 6 O Princpio da Oportunidade refere-se ao processo de mensurao e
apresentao dos componentes patrimoniais para produzir informaes
ntegras e tempestivas.
Pargrafo nico. A falta de integridade e tempestividade na produo e na
divulgao da informao contbil pode ocasionar a perda de sua relevncia,
por isso necessrio ponderar a relao entre a oportunidade e a
confiabilidade da informao. (Redao dada pela Resoluo CFC n.
1282/10).

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O Princpio da Oportunidade pode ser explicado da seguinte maneira: Aconteceu,
Virou Manchete. Calma, no se assuste! No estamos falando de nenhum assunto relativo
a jornalismo. Utilizamos essa frase somente para que fique claro, para voc, o sentido desse
princpio; ele nos sinaliza que todos os fatos ocorridos na entidade, passveis de escriturao,
devem ser escriturados no momento em que ocorrem. Voc j imaginou receber um Balano
Patrimonial 180 dias depois de seu encerramento? De que serviria essa informao, com seis
meses de atraso? Vale dizer tambm que o mesmo princpio que determina que o fato deve
ser registrado no momento em que ocorre tambm determina que, havendo a possibilidade
de tal fato ocorrer, devemos registr-lo. Calma, no pense que o contador tem que ser
futurlogo. Podemos explicar: imagine que a empresa tenha contra si uma reclamao
trabalhista movida por um funcionrio e, por orientao do advogado, chegou-se concluso
de que h a possibilidade de condenao ao pagamento de determinado valor a esse
funcionrio. Esse fato j suficiente para que a contabilidade faa uma proviso do valor da
suposta condenao que ainda no ocorreu. Quanto a esse princpio, vamos parar por aqui,
mas no se preocupe, porque, no momento certo do curso, retomaremos este assunto.
O Princpio da Competncia tambm est bem relacionado ao da Oportunidade, que
destacamos acima. Veja:
Princpio da Competncia
Art. 9. O Princpio da Competncia determina que os efeitos das transaes e
outros eventos sejam reconhecidos nos perodos a que se referem,
independentemente do recebimento ou pagamento. Pargrafo nico. O
Princpio da Competncia pressupe a simultaneidade da confrontao de
receitas e de despesas correlatas.
(Redao dada pela Resoluo CFC n. 1282/10).

E por ltimo apresentamos:

Princpio da Prudncia
Art. 10. O Princpio da Prudncia determina a adoo do menor valor para os
componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se
apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes
patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.

Parece que voc est achando complicado tudo isso que acabou de ler sobre esse
princpio, no ? No se preocupe, nesta fase do nosso curso, basta entendermos o
seguinte sobre ele:

Todos os bens, direitos, e obrigaes que a entidade adquire so


registrados pelos valores constantes em documentao prpria,
(valor original) e no podem ser alterados enquanto estiverem no
patrimnio. Alm disso, o patrimnio da empresa e dos scios no
devem ser confundidos.

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Quando realizarmos os exerccios e com o avano do nosso curso, voc vai
identificar a aplicabilidade dos Princpios Contbeis, por isso no se
preocupe agora, voltaremos a discutir sobre esse assunto no decorrer de
nossas atividades, ok?

Este tpico sobre os Princpios Contbeis, neste momento, serve para voc ter o
conhecimento, mesmo que superficial, de que existem premissas bsicas para registrar e
informar os eventos da Contabilidade, e todo profissional contbil deve conhec-las e aplic-
las no seu cotidiano.

3 - Balano Patrimonial

O Balano Patrimonial um demonstrativo (Relatrio) contbil que apresenta, de


forma organizada e estruturada, a situao da empresa (Patrimnio) em determinado
momento.

No decorrer do estudo de nossa disciplina, voc aprender muito mais sobre esse
relatrio, mas, neste momento, achamos importante falar sobre ele, para que voc tenha uma
noo a respeito de tudo o que falamos anteriormente.

Preste ateno no Balano Patrimonial a seguir:

O lado esquerdo representado pelo ATIVO e, no lado direito do Balano


Patrimonial, apresentamos o PASSIVO e o PATRIMNIO LQUIDO. Perceba que os dois
lados resultam no mesmo valor, R$ 10.000,00.

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O Ativo compreende os bens e os direitos da entidade, j o Passivo representa as
obrigaes a pagar. Assim, podemos definir o Patrimnio Lquido como a diferena entre o
valor do Ativo e do Passivo. Exemplificando:

Se a entidade tem um Ativo de $ 10.000

e um Passivo de $ 5.300

O Patrimnio Lquido dessa entidade ser $ 4.700

Olhe novamente nosso Balano Patrimonial, por favor, e perceba que o apresentamos
de forma simplificada, incluindo algumas contas para o ATIVO e outras para o PASSIVO; as
nomenclaturas e a quantidade de contas contbeis variam de entidade para entidade.

No caso do Patrimnio Lquido, vamos conversar sobre a composio dessas duas


contas apresentadas em nosso exemplo:

a) Capital o investimento inicial dos scios, efetuado pelos proprietrios em troca de


aes, quotas ou outras participaes.
b) Lucros resultado dos exerccios apresentado de forma acumulada no Balano
Patrimonial; esses valores no foram distribudos e servem de fonte de reinvestimento
na entidade.

Normalmente, as entidades apresentam em seus Balanos Patrimoniais um ATIVO


superior ao PASSIVO, ou seja, seus bens e direitos so superiores s suas dvidas.

Veja como a Equipe dos Professores da FEA/USP (2010, p.20) ilustra muito bem a
configurao do Balano Patrimonial com o seguinte exemplo:

Suponhamos uma balana de dois pratos: colocaremos no da esquerda o


ATIVO e no da direita o PASSIVO. Se ambos tiverem valores iguais, o
equilbrio estar conseguido. Mas, como normalmente ATIVO e PASSIVO
apresentam valores diferentes, a balana pender para um dos lados. O peso
(valor) que colocaremos apenas para a obteno do equilbrio o que
chamamos de PATRIMNIO LQUIDO e, lgico, est no lado de menor
valor.

A seguir, vamos exemplificar a criao de uma empresa, bem como suas operaes,
preparando, assim, um Balano Patrimonial:

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1 Operao Constituio da Empresa

Algumas pessoas resolvem fundar uma sociedade annima (S/A) e decidem investir $
4.000 de Capital. Com isso, subscrevem (assinam o compromisso de entregar o dinheiro) e
integralizam (entregam efetivamente o dinheiro) deliberando 40 aes de $ 100 cada uma.

Iniciamos as atividades da empresa Alfa S.A. em 15-janeiro-x, no ramo de prestao de


servios, de reparos (consertos) de aparelhos eletrnicos e eletrodomsticos.

Vamos entender essa primeira operao? Perceba que a entidade recebeu um ativo,
que reconhecemos na conta CAIXA, no valor de $ 4.000 e, em contrapartida, lanamos
contra Capital Subscrito.

Neste caso, nossa balana est em total equilbrio, $ 4.000 para cada lado.

2 Operao Aquisio de Edifcio

A empresa decide adquirir um edifcio, em 10-2-x, para abrigar suas instalaes,


efetuando o pagamento vista no valor de $ 1.200.

Veja, com essa transao, a empresa adquire um novo ATIVO que deve ser classificado
na conta Imveis. Todavia sabemos que o pagamento foi vista, sendo assim, o valor do
CAIXA vai diminuir.

Vamos ver essa movimentao espelhada no nosso Balano Patrimonial?

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Continuamos com o mesmo equilbrio anterior. Verifique que as alteraes promovidas
ocorreram apenas no lado do ATIVO, pois adquirimos um novo bem, pagando vista.

3 Operao Compra de Materiais

A empresa precisa iniciar suas atividades, por isso decide adquirir materiais que sero
estocados para utilizao posterior.

Em 13-2-x, a empresa compra materiais na importncia de $ 2.000 e paga a prazo.


Vamos ao nosso Balano Patrimonial:

Por essa transao, a empresa adquiriu um novo ATIVO, que so os materiais


reconhecidos na conta de Estoques. Neste caso, movimentamos tambm o lado do PASSIVO.
Isso, porque no efetuamos nenhum pagamento vista e, sim, assumimos uma obrigao de
pagamento futuro.

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Como voc aprendeu anteriormente, toda e qualquer obrigao deve ser registrada do
lado direito, lado do passivo.

4 Operao Compra de veculo

Para realizar suas atividades, a Alfa S.A precisa de um veculo para atender a seus
clientes, portanto, em 20-2-x, adquire um automvel, na Beta Automveis S.A., vista, por $
200.

O Balano Patrimonial apresentar a seguinte composio:

5 Operao Venda de parte do Edifcio

Os diretores percebem que o edifcio excede as necessidades da empresa, motivo pelo


qual decidem vender o pavimento superior.

Desse modo, a venda ocorre, em 23-2-x, por $ 800.

Lembre-se de que o imvel custou Alfa S.A a importncia de $ 1.200; se dividirmos


por 02, j que est sendo vendida a metade do edifcio, cada parte valeria $ 600. Tudo bem?

Vamos pontuar todas as movimentaes ocorridas nesta operao:


a. O ativo aumentou em $ 800 representado por uma nota promissria a receber, visto
que a venda no foi efetivada vista.
b. Mas o ativo tambm diminuiu em $ 600 ($ 1.200 da compra dividido por 2 = $ 600)
c. Perceba que tivemos um lucro com a venda de parte do edifcio no valor de $ 200.

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Agora, vamos passar essas informaes para o nosso Balano:

6 Operao Pagamento de uma obrigao

Em 05-03-x, a Alfa paga parte de sua dvida feita com os fornecedores quando da
aquisio dos materiais eletrnicos, pois essa a data de vencimento do primeiro boleto de
pagamento no valor de $ 1.300.

Observe que esta operao vai diminuir o Passivo na conta Fornecedores e tambm a
disponibilidade de dinheiro na conta Caixa (Ativo). Veja, agora, a nova composio do
Balano aps essa operao:

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7 Operao Recebimento de dinheiro

Em 10-03-x, a empresa recebe $ 400 referentes ao 1 pagamento da Nota Promissria


da aquisio do imvel. Esse fato aumentou o caixa e diminuiu os valores a receber. Segue:

Bem, acreditamos que voc tenha entendido as operaes realizadas e tambm que
tenha constatado, atravs dos exemplos apresentados, que haver sempre um equilbrio em
nosso Balano Patrimonial. Mas tambm fique tranquilo, caso no tenha ainda conseguido
assimilar essa situao de equilbrio, durante o desenvolvimento do estudo da disciplina,
teremos muitas atividades que o ajudaro a alcanar o objetivo proposto.

Vamos praticar e fixar o conhecimento adquirido na Unidade 1? Praticando,


voc assimila melhor o aprendizado desenvolvido. Ento, acesse o arquivo de
Atividades de Sistematizao do Conhecimento e faa os exerccios
propostos.

Na prxima aula, vamos conversar sobre Mtodo das Partidas Dobradas, conceituar as
Contas contbeis, efetuar movimentaes e lanamentos. Aposto que voc vai gostar muito!

At mais!

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Material Complementar

Como material complementar de estudo, sugerimos a leitura do texto a seguir, extrado


do livro Contabilidade Bsica 7 edio Modernizada e NCC Atlas, 2003, de autoria de
Jos Carlos Marion, que trata do incio da Contabilidade como cincia.

1. Incio e evoluo da contabilidade

1.1. Introduo

O incio da contabilidade como cincia atribudo ao frei Lucca Pacciolo, que


escreveu, num livro sobre geometria e aritmtica, o princpio da partida dobrada, isto , que
cada dbito corresponde a um crdito de igual valor. Conta-se que ele foi convidado pelo
Papa para tomar conta de um convento localizado numa pequena cidade italiana prxima a
Roma. Para aceitar tal incumbncia, solicitou do sumo pontfice uma lista de tudo o que
pertencia ao convento.

A lista lhe foi fornecida e continha as seguintes informaes:

Caixa................................................... 2.000

Valores a Receber................................ 4.000

Convento(Casa)................................... 7.000

Valores o Pagar.................................... 2.000

15.000

No Caixa estava todo o dinheiro, em espcie, que pertencia ao convento. Os Valores a


Receber eram representados por pedaos de papel, onde estavam descritos as mercadorias e
servios que as pessoas tinham adquirido do convento, para o pagamento no futuro. O valor
da Casa representava o custo pelo qual tinha sido adquirida. E os Valores a Pagar eram
anotaes que relatavam os servios e mercadorias adquiridas pelo convento s pessoas da
cidade, para o pagamento posterior.
De posse dessas informaes, frei Lucca comeou a refletir sobre o significado daquela
lista. Logo ele percebeu que as informaes continham os valores de todos os bens, direitos e
obrigaes que pertenciam ao convento. O Caixa ($2.000) e a Casa ($7.000) eram os bens
materiais. Os pedaos de papel que registravam os Valores ($4.000) que o convento tinha a
Receber da comunidade eram os direitos (bens materiais) e, finalmente, os papis que
registravam os Valores a Pagar ($2.000) eram as obrigaes do convento.
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Dessa maneira, ele chegou a um conceito muito importante para a contabilidade, o
conceito de patrimnio: o conjunto de bens, direitos e obrigaes que pertencem a uma
pessoa fsica ou jurdica. Esse conceito ele expressou matematicamente, atravs da seguinte
equao:
a)Bens (B) + Direitos (D) + Obrigaes (O) = Patrimnio
9.000 + 4.000 + 2.000 = 15.000

1.2. Conceito de Patrimnio Lquido

Lucca Pacciolo achou que essa informao era importante e por isso merecia ser
finada. Para isso pensou: qual seria o valor do convento se todos os seus valores a receber
fossem recebidos, a casa fosse vendida pelo valor registrado e, finalmente, pagasse todas as
suas dvidas? Para responder a essa questo, transformou a equao (a) na seguinte:

b) B + D O = PL ou
9.000 + 4.000 2.000 = 11.000

E assim, ele chegou a outro conceito de fundamental importncia para a contabilidade:


o conceito de patrimnio lquido. O patrimnio lquido pode, portanto, ser definido como o
conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma pessoa fsica ou jurdica, levando em
considerao, porm, que os bens e direitos so valores positivos e as obrigaes so valores
negativos.
Diante desse conceito, frei Lucca comeou a pensar sobre o que significava o valor de
$11.000. Seria o valor de mercado da empresa? Seria o valor real? Ou o valor contbil? Ele
concluiu que o patrimnio lquido ($11.000) representava o valor contbil da empresa de
acordo com os registros efetuados pela contabilidade, isto , se todos os valores a receber
fossem recebidos exatamente pelos mesmos valores constantes dos registros contbeis, se os
bens fossem vendidos pelos mesmos valores registrados pela contabilidade e suas obrigaes
fossem pagas pelos mesmos valores que haviam sido inscritos nos livros contbeis, o valor
final da empresa, em dinheiro, seria exatamente o valor do patrimnio lquido determinado
pela contabilidade. evidente que essa coincidncia de valores praticamente impossvel de
acontecer. Os valores a receber, assim como os valores a pagar nem sempre so recebidos e
pagos pelos mesmos valores constantes nos registros contbeis, sobretudo os bens, que
dificilmente seriam realizados pelos mesmos valores da contabilidade.

1.3. A Equao do Balano

Diante da equao (b) que formulou para explicar o conceito de patrimnio lquido, o
frei, como bom matemtico que era, fez o seguinte raciocnio: se eu colocar de um lado da
equao os valores positivos do patrimnio e do outro os valores negativos, mais a diferena
entre eles, terei uma equao perfeitamente equilibrada. Agindo dessa maneira, a equao (b)
foi transformada na seguinte:
c) B + D = O + PL ou
9.000 + 4.000 = 2.000 + 11.000
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Observando esta equao, decidiu arrumar as contas representativas do convento da
mesma forma, isto :

Caixa ...................................... 2.000 Valores a Pagar ..................... 2.000


Valores a Receber ................... 4.000 Patrimnio Lquido ............. 11.000
Casa ........................................ 7.000

13.000 13.000

1.4. Redefinio do Conceito de Patrimnio

Analisando essa nova forma de apresentao do patrimnio de uma empresa, o frei


observou que o lado esquerdo registrava as aplicaes de recursos efetuados, e o outro lado,
o direito, registrava as origens desses recursos aplicados pela empresa. Ele ento chegou
concluso de que o conceito inicial de patrimnio no estava matematicamente correto, pois
havia uma dupla contagem quando se somava tambm o valor das obrigaes. Ora, pensou o
brilhante frei, se uma obrigao uma origem de recursos que foram aplicados pela empresa
e, portando, registrados no lado esquerdo na nova apresentao, seu valor j est includo no
total desse lado; seria um erro considerar a soma das obrigaes na equao do patrimnio.
Dessa maneira, ele concluiu que realmente o patrimnio de uma pessoa fsica ou jurdica
representado pelo conjunto de bens, direitos e obrigaes. Contudo, a soma desse conjunto
no tem sentido.

Muitos anos mais tarde, essa forma de apresentao do patrimnio de uma empresa
passou a ser chamada de Balano, devido ao equilbrio sugerido por ela. Esse formato se
assemelha a uma balana com dois pratos de peso exatamente iguais. Alis, balana uma
palavra grega composta por duas partes: bi e lancis. Bi significa dois e lancis traduzido por
pratos de balana.

Posteriormente, o lado esquerdo da balana foi chamado de Ativo, devido ao fato de


estas contas representarem a parte viva, ativa da empresa. Este lado registra, em ltima
instncia, todas as aplicaes da empresa, como Caixa, Valores a Receber, Imobilizado,
Investimentos etc.

O lado direito foi denominado Passivo em virtude de suas contas registrarem,


passivamente, as origens dos recursos que foram aplicados no ativo. O passivo total de uma
empresa pode ser dividido em duas partes: o passivo fictcio, que representa os recursos dos
proprietrios e, por isso, tambm chamado de recursos prprios, e o passivo propriamente
dito, que representa as exigibilidades da empresa para com terceiros.

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1.5 Receitas e Despesas

Diz a histria que, mal o frei acabara de ter arrumado o convento, apareceu um grupo
de tropeiros pedindo para passar a noite l porque no havia hotis na cidade. O frei aceitou
sob condio de receber o equivalente, hoje, a $500.

Balano
Caixa ...................................... 2.500 Valores a Pagar ..................... 2.000
Valores a Receber ................... 4.000 Patrimnio Lquido ............. 11.500
Casa ........................................ 7.000

13.500 13.500

Conforme podemos constatar, comparando este balano com o anterior, apenas o


Caixa, entre as contas patrimoniais, foi alterado, passando de $2.000 para $2.500. Como
consequncia dessa modificao, o patrimnio lquido, que um valor diferencial, pois
registra a diferena entre bens e direitos e obrigaes, evoluiu para $11.500.

Entusiasmado com o resultado da primeira transao, Lucca Pacciolo enviou uma


cpia do novo balano para o papa. Sua santidade, o papa, ficou muito satisfeito com o
resultado, principalmente porque a deciso da escolha de Lucca Pacciolo para dirigir o
convento fora dele.

Mas seu contentamento durou pouco. Aps a sada dos tropeiros, o frei pagou $20
para fazer a limpeza do convento e arrumar as camas. Ao registrar essa despesa na
contabilidade, o balano passou a ter a seguinte forma:

Balano
Caixa ...................................... 2.480 Valores a Pagar ..................... 2.000
Valores a Receber ................... 4.000 Patrimnio Lquido ............. 11.480
Casa ........................................ 7.000

13.480 13.480

Mais uma vez, ao compararmos o novo balano com o imediatamente anterior,


notamos que houve apenas uma reduo no Caixa no valor de $20, permanecendo
inalterados os demais itens do patrimnio.

Como consequncia disso, por fora da lgica da equao do balano, o patrimnio


lquido foi tambm reduzido em $20.

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Como bom administrador que era, Lucca Pacciolo, a cada alterao no patrimnio
lquido do convento, enviava uma cpia do balano para seu chefe. Dessa vez, porm, a
reao do papa foi inversa anterior.

O santo padre observou que o Caixa havia sido reduzido e tambm o patrimnio
lquido, o que, para ele, era um absurdo. Imediatamente, convocou o frei para ir a Roma dar
pessoalmente as devidas explicaes. Pacciolo foi at l e mostrou ao chefe da Igreja que
aquela no era to absurda como podia parecer primeira vista. Seus argumentos surtiram
bons efeitos, pois o papa ficou satisfeito com a explicao e Pacciolo continuou gerenciando o
convento.

Nosso frei, contudo, no ficou nada satisfeito de ter ido a Roma dar explicaes sobre
fatos to simples. E, muito pior, pensou ele, ter que ir novamente dar explicaes banais toda
vez que ocorressem alteraes no patrimnio lquido do convento, principalmente quando
fossem negativas. Diante desse quadro, ele comeou a pensar em como registrar essas
operaes na contabilidade de maneira tal que no houvesse necessidade de explicaes
adicionais para que fossem entendidas.

1.6. A Soluo milagrosa

Evidentemente que se, para cada despesa ou receita, houvesse alterao imediata do
patrimnio lquido _ sem que elas fossem registradas _ aps vrias despesas e receitas, ao final
de um determinado perodo no se poderia dizer ou entender como um resultado foi obtido.
Poder-se-ia, verdade, dizer que houve um resultado no perodo, positivo ou negativo. Para
isso bastaria comparar o patrimnio lquido do final do perodo em questo com o do perodo
anterior. Porm, no seria possvel dizer como o resultado foi constitudo: quais as receitas e
as despesas e o valor de cada uma delas.

Frei Lucca, que, como j sabemos, era matemtico, resolveu aplicar no balano atual a
equao do Patrimnio Lquido (b) e observar o resultado.
b) B + D O = PL ou
9.480 + 4.000 2.000 = 11.480

Ele notou que o Patrimnio Lquido, agora,era $11.480 de acordo com a equao (b).
Esse valor apresentava uma diferena, a maior, de $480 em relao ao Patrimnio Lquido
inicial, ou seja, aquele antes das operaes de receitas e despesas. Na realidade, essa
diferena era exatamente o lucro do convento no perodo, isto , receitas ($500 recebidos
pelos tropeiros) menos despesas ($20 pagos pela limpeza).

Ora, raciocinou o bom frei, se chamarmos o Patrimnio Lquido de antes do incio das
operaes de Patrimnio Lquido Inicial (PLI) ou Capital, passando a registrar na
contabilidade as despesas e receitas ocorridas, poderemos acompanhar pari passu a evoluo
do resultado da empresa. Ao final de um perodo qualquer, poderemos informar quais foram

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as receitas e despesas do exerccio e, consequentemente, o resultado que a empresa obteve.
Podemos informar, tambm, o Patrimnio Lquido do final do perodo, que nada mais do
que o valor do patrimnio inicial mais o resultado do exerccio.

Portando, esse problema estava resolvido. O frei colocou a sua ideia em prtica,
desenvolvendo a equao do balano (c) da seguinte maneira:

c) B + D = O + PLI ou
9.000 + 4.000 = 2.000 +11.000

Para registrar o dinheiro recebido dos tropeiros ou a receita (R) de $500, a equao (e)
se transformou na equao (d):

d) B + O = O + PLI + R ou
9.500 + 4.000 = 2.000 + 11.000 + 500

E para registrar a despesa (DE) de $20, referente limpeza do convento e arrumao


das camas, a equao (d) evoluiu para (e):

e) B + D + DE = O + P1.I + R ou
9.480 + 4.000 + 20 = 2.000 + 11.000 + 500

Assim como a equao (c) representa o balano, a equao (e) diz respeito ao
balancete e pode ser apresentada da forma a seguir:

Caixa ...................................... 2.480 Valores a Pagar ..................... 2.000


Valores a Receber ................... 4.000 Patrimnio Lquido Inicial ... 11.000
Casa ........................................ 7.000 Receita: Hospedagem ................500
Despesa Limpeza...........................20

13.500 13.500

1.7. Diferena entre Balano e Balancete

Agora podemos conceituar qual a diferena entre esses demonstrativos. O balano


apresenta apenas as contas patrimoniais. O balancete, alm de apresentar as contas
patrimoniais, apresenta tambm as contas de receitas e despesas. S nos casos de receitas e
despesas futuras e de despesas antecipadas e diferidas o balano pode apresentar contas de
despesas e receitas, devido ao princpio contbil da competncia do exerccio. A as despesas
e receitas no foram consideradas para apurao do resultado do perodo para o qual o
balano foi levantado. Elas sero levadas em considerao na apurao de resultado de
exerccios subsequentes.
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1.8 A Apurao de resultado e o levantamento de Balano

Resolvido o problema do registro das despesas e receitas, conforme vimos, o frei se


deparou com a seguinte questo: qual o patrimnio da empresa e qual o resultado do
exerccio.

Evidentemente, o balancete no responde diretamente a essas perguntas. preciso


que se faam clculos aritmticos para respond-las. Por isso, o frei no ficou completamente
satisfeito com essa pea contbil. O ideal seria elaborar uma demonstrao que evidenciasse
essas respostas da melhor maneira possvel.

Pensando assim, Lucca Pacciolo resolveu separar as contas que diferenciam o


balancete do balano, ou seja, as contas que representam as receitas e despesas consideradas
para a apurao do resultado econmico de um perodo. E assim fez:

Parte de Cima

Caixa ...................................... 2.480 Valores a Pagar ..................... 2.000


Valores a Receber ................... 4.000 Patrimnio Lquido Inicial ... 11.000
Casa ........................................ 7.000
13.480 13.000

Parte de Baixo

Despesa: Limpeza..........................20 Receita: Hospedagem.................500

Ele observou que, na parte de cima, o total do ativo supera o do passivo em $480 e, na
parte de baixo, ocorria exatamente o contrrio. Essa diferena era semelhante existente
entre o Patrimnio Lquido do incio e do final do perodo, conforme ele j tinha percebido
quando aplicou a equao (b) (B + D - O = PL) no balancete do final do exerccio. Como o
Patrimnio Lquido Inicial era $11.000 e, no final do perodo, evoluiu para $11.480, isso
significa que o convento obteve um lucro de $480. E isso o que as contas da parte de baixo
traduzem: a diferena entre as receitas e despesas de um perodo nada mais do que o
resultado da empresa nesse perodo.

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Dessa maneira, o frei observou que as contas de resultado (receitas e despesas) apenas
registram os aumentos (receitas) e as diminuies (despesas) do Patrimnio Lquido. Portanto,
ao final de um perodo qualquer, para a apurao do resultado, necessrio que se faa uma
comparao entre as somas das despesas e receitas. Se as receitas forem maiores, o resultado
do perodo ser lucro. Nesse caso, o lucro ser adicionado ao Patrimnio Lquido do incio do
exerccio aumentando o valor contbil da empresa e, consequentemente aumentando a
riqueza dos seus proprietrios. Se, ao contrrio, as despesas forem maiores, o resultado ser
um prejuzo, que reduzir o Patrimnio Lquido inicial, tornando menor a riqueza dos
proprietrios da empresa.

MARION, Contabilidade Bsica 7 edio Modernizada e NCC Atlas, 2003.

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Anotaes

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Referncias

IUDICIBUS, S. Contabilidade Introdutria: Equipe de Professores da Faculdade de


Economia, Adm. 10 ed. So Paulo Atlas, 2008.

OSNI Moura Ribeiro. Contabilidade Geral Fcil Atualizado Conforme Lei


11.638/2007 e MP 449/2008. 5 ed. So Paulo: Saraiva, 2009.

PADOVESE, Clovis Luis. Manual de Contabilidade Bsica, 7 ed. So Paulo: Atlas, 2009

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