Perfil global

do fraudador:
A tecnologia viabiliza e os controles
deficientes estimulam a fraude

www.kpmg.com.br
Contedo
Prefcio 4

Sumrio executivo 6
Controles deficientes so um
problema grande, e crescente 10

Profissionais podem burlar 14

controles efetivos

Fraudador solitrio e fraudadores que

agem em grupo
15

Fraudadores internos e externos 17

A tecnologia auxilia e dificulta a vida
dos fraudadores 20
A fraude ciberntica como uma
ameaa crescente 22

Como combater a fraude 24

Metodologia 26

Agradecimentos 27
 Prefcio
A fraude um problema global que prejudica a
reputao das empresas, custa milhes e arruna
vidas. Ela representa um nus econmico
e moral pesado sobre a sociedade. A KPMG
tem preparado e divulgado informaes sobre
as tendncias de fraude por muitos anos,
e este o terceiro relatrio que traa um
perfil dos fraudadores ao redor do mundo.
Para este relatrio, os nossos profissionais
preencheram um questionrio detalhado sobre
aproximadamente 750 fraudadores, com base no
que aprendemos em nossas investigaes.
Adicionamos novas perguntas terceira pesquisa
para aprender mais sobre os tipos de profissionais
que cometem fraudes, sobre os tipos de fraude
que eles cometem, e sobre a maneira atravs da
qual as fraudes so detectadas. O questionrio
mais recente incluiu consultas computacionais a
respeito do componente tecnolgico e da fraude
ciberntica. Conclumos este relatrio com as
nossas recomendaes a respeito da melhor
maneira de combater a fraude em um ambiente
em que as ameaas esto evoluindo.
Este relatrio do perfil de um fraudador tem a
inteno de ajudar os clientes a entenderem
esse complexo campo de conhecimento e como
ele provavelmente mudar no futuro. Tambm
esperamos que a nossa pesquisa contribua
para uma discusso global sobre os fraudadores
e maneiras de combat-los. As empresas,
os governos e a sociedade em geral tm um
interesse direto no resultado dessa discusso.

Petrus Marais Phillip Ostwalt

Lder Global da rea Forensic - Lder de Investigaes Globais -
KPMG International KPMG International

4 | Perfil global do fraudador

Perfil global do fraudador | 5
 Sumrio
executivo
Os controles contra a fraude (tais como auditoria interna, gerentes e colegas suspeitos, e
processos antifraude) no so efetivos o suficiente, e o problema continua crescendo. A
pesquisa da KPMG acerca de 750 fraudadores no mundo inteiro constatou que as deficincias
nos controles internos contriburam para o seu aparecimento em nada menos do que trs-
quintos dos casos. Houve um salto razoavelmente grande na proporo de fraudadores que
perceberam uma oportunidade para agir em virtude dos controles frgeis, em comparao com a
pesquisa anterior em 2013.
Mesmo quando os controles so efetivos, os fraudadores burlam ou os negligenciam.
Diferentes formas de deteco entram em ao (tais como os denunciantes, outros tipos de
mecanismos de denncias annimas, e clientes ou fornecedores suspeitos), especialmente para
checar executivos com grande poder de deciso concentrado em suas mos.
A fraude tem duas vezes mais chances de ser cometida em grupos do que em iniciativas
solitrias. Isso se deve parcialmente ao fato de os fraudadores precisarem compactuar com
outras pessoas para burlar controles. O conluio, ento, sobretudo ameaador para uma
empresa. Grupos maiores (digamos, aqueles compostos por cinco ou mais pessoas) tendem a
prejudicar mais financeiramente que fraudadores individuais ou pequenos grupos.
Fraudadores do sexo masculino tendem a compactuar mais que as mulheres. Eles ultrapassam
o nmero de mulheres fraudadoras na proporo de quase cinco para um na pesquisa, embora
a proporo de mulheres tenha subido desde 2010. Fraudadores homens tambm tendem a ter
posies mais snior que as mulheres na organizao.
Grupos de fraudadores so integrados muitas vezes por profissionais tanto de dentro como de
fora da empresa. Sessenta e um por cento dos conluiados ou no so empregados da empresa,
ou so empregados que trabalham com profissionais que no so empregados da empresa.
Alguns destes so ex-empregados. Isso destaca a necessidade de uma melhor due diligence de
terceiros referentes a tais profissionais na condio de fornecedores e clientes.
A Tecnologia auxilia tanto o fraudador como a empresa que combate a fraude. Quase um quarto
dos fraudadores contam com a tecnologia. As empresas, por outro lado, poderiam fazer muito
mais para utilizar a tecnologia como uma ferramenta para prevenir, detectar e responder ao
comportamento ilegal. A principal tecnologia de combate a fraudes a anlise lgica de dados
(data analytics), uma ferramenta que pode examinar cuidadosamente milhes de transaes,
buscando itens suspeitos. Mas somente trs por cento utilizaram data analytics de combate a
fraudes proativamente na deteco dos fraudadores pesquisados.
A fraude ciberntica, uma forma importante de fraude baseada na tecnologia, est se tornando
uma ameaa crescente. Muitas empresas tm conhecimento da questo, mas aparentam estar
fazendo pouco a seu respeito.
As ameaas de fraude esto constantemente mudando, e as empresas precisam realizar
avaliaes frequentes de risco, alterando a maneira como elas previnem e detectam fraudes,
conforme necessrio.

6 | Perfil global do fraudador

O perfil do fraudador
Com base em uma pesquisa mundial realizada por profissionais da KPMG que investigaram
750 fraudadores entre maro de 2013 e agosto de 2015, o fraudador tpico tem
caractersticas semelhantes quando comparadas com as pesquisas da KPMG concludas
em 2013 e 2010. De forma consistente por todas as pesquisas da KPMG, o autor da
fraude tende a ser do sexo masculino, com idade entre 36 e 55 anos, que trabalha junto
organizao vtima por mais de seis anos, e que mantm uma posio executiva em
operaes, finanas ou gesto geral. As principais caractersticas adicionais do fraudador
reveladas na pesquisa de 2015 so as seguintes:
Gnero e Idade
79 por cento dos fraudadores so homens; a proporo de mulheres subiu de 13 por
cento, em 2010, para 17 por cento.
68 por cento dos autores (homens e mulheres) esto na faixa de idade entre 36 e 55,
quase o mesmo nmero observado na pesquisa anterior, publicada em 2013. Quarenta
e cinco por cento das mulheres fraudadoras, o maior grupo com caractersticas em
comum, se enquadram no grupo da faixa etria entre 36 e 45 anos de idade.
14 por cento dos fraudadores esto na faixa etria entre 26 e 35 anos de idade, um
crescimento de 12 por cento em relao 2010. A proporo de mulheres nessa faixa etria
diminuiu de 24 por cento, em 2010, para 19 por cento, em 2015. A proporo de seus pares
masculinos aumentou de 9 por cento para 13 por cento, ao longo do mesmo perodo.

Idade do fraudador
1825
1% anos

2635
14% anos
3645
37% anos
17%
4655
31% anos

Acima de
8% 55 anos Gnero do
*9% restantes sem informaes de idade fraudador
Fonte: Perfil global do fraudador, KPMG International, 2016
79%

*4% restantes sem informaes de gnero

Fonte: Perfil global do fraudador, KPMG International, 2016

Perfil global do fraudador | 7

Fraudadores internos, fraudadores externos e Conluio
65 por cento dos fraudadores so empregados pela O Conluio envolvendo mais de cinco profissionais aumentou
organizao vtima e um nmero adicional de 21 por cento de 9 por cento em 2010 para 20 por cento em 2015.
composto de ex-empregados. Entre os fraudadores que
O maior ndice de conluio localiza-se na Amrica Latina e no
eram empregados, 38 por cento trabalharam na organizao
Caribe, as taxas de 76 por cento, e frica e Oriente Mdio, as
por mais de seis anos. Essas propores no mudaram em
taxas de 74 por cento. A Oceania (Austrlia e a Nova Zelndia)
relao aos resultados da pesquisa em 2013.
e a Amrica do Norte (os EUA e o Canad) apresentam os
Em 62 por cento das fraudes, o autor compactuou com maiores percentuais de fraudadores atuando sozinhos, as
terceiros. De acordo com a pesquisa de 2013, 70 por taxas de 65 por cento e 58 por cento, respectivamente.
cento dos fraudadores compactuavam.
As mulheres so menos propensas a compactuar: somente 45
por cento das mulheres compactuavam com outras pessoas
quando comparados com os 66 por cento no caso dos homens.

Anos de trabalho

38%

19%
14%
2%

Menos de
De 1 a 4 anos De 4 a 6 anos Mais de 6 anos
um ano

Fonte: Perfil global do fraudador, KPMG International, 2016

Cargo corporativo Nvel de senioridade

34 por cento dos fraudadores so executivos ou diretores
no-executivos; 32 por cento so gerentes e 20 por cento so
membros do corpo funcional da empresa. (Em 2013, os ndices
respectivos eram 32 por cento, 25 por cento e 16 por cento.)
32% Gerncia (No Executivo)
42 por cento das autoras femininas eram membros do
corpo funcional da empresa (decrescendo dos 46 por
cento observados em 2010), 38 por cento so gerentes
26% Executivo Diretor

(aumentando dos 28 por cento em 2010) e 13 por cento so

executivas. Os seus pares masculinos responderam por
somente 15 por cento dos fraudadores em nvel de corpo
funcional da empresa e 32 por cento em nvel gerencial. 20% Membros do corpo funcional
da empresa
52 por cento dos fraudadores na regio da Oceania ficavam 5% Executivo Nvel Snior Diretor
no nvel do corpo funcional da empresa, e na frica e no
Oriente Mdio 47 por cento ficavam no nvel gerencial (em 3% No-Executivo

comparao com os 33 por cento observados neste mesmo 3% Outros

nvel na Amrica do Norte), e na Europa, 39 por cento dos 2% Proprietrio/Acionista
fraudadores ficavam no nvel de diretoria.
Fonte: Perfil global do fraudador, KPMG International, 2016

8 | Perfil global do fraudador

Caractersticas pessoais
38 por cento dos fraudadores so vistos como bem
respeitados, e 10 por cento dispem de baixa reputao.
O seu senso de superioridade mais forte do que o seu senso
de medo, ou dio.
Evaso dos Controles
A deficincia dos controles internos contribuiu para o
aparecimento de 61 por cento de fraudadores, em comparao
com os 54 por cento de 2013. O estudo indicou que na Europa,
72 por cento dos fraudadores disseram que os controles internos
deficientes apresentaram uma oportunidade para a fraude. De
forma semelhante, 59 por cento dos respondentes na Amrica
do Norte e na Oceania apontaram para essa oportunidade.
44 por cento dos autores dispem de alada ilimitada em suas empresas
e tm a possibilidade de passar por cima dos controles internos.
Caractersticas da fraude
A tecnologia foi um viabilizador significativo para 24 por cento
dos fraudadores, e pela primeira vez a nossa pesquisa inclui 31
fraudadores cibernticos investigados pela KPMG.
A fraude pesquisada mais predominante a apropriao
indbita de ativos (47 por cento), a que consiste em uma fraude
de desfalque financeiro e de aquisies. A segunda fraude
mais predominante a preparao e divulgao fraudulenta de
informaes financeiras (22 por cento).
24 por cento das fraudes na frica e no Oriente Mdio esto
localizados no setor de energia e recursos naturais (ENR),
enquanto que 26 por cento das fraudes na Oceania esto
localizados no setor pblico.
66 por cento das fraudes foram cometidas ao longo de um
a cinco anos (72 por cento em 2013) e 27 por cento custam
empresa US$ 1 milho ou mais, representando poucas
mudanas em relao a 2013.
44 por cento dos fraudadores so detectados em funo de
uma dica, de uma queixa, ou um canal de denncias; um
percentual adicional de 22 por cento foi detectado em funo
de uma reviso gerencial.

Perfil global do fraudador | 9

Controles
deficientes so um
problema grande e
crescente
A fraude corporativa um desafio
persistente e global para os executivos
e membros de conselhos. Gerenciar
o risco de fraude tornou-se algo
mais complexo na medida em
que as empresas enfrentam uma
ameaa em escala cada vez maior de
fraude ciberntica e sem nenhuma
diminuio na gravidade das formas
mais convencionais de comportamento
ilegal, tais como a falsificao de livros
e registros. Como resposta, muitas
empresas tm estabelecido controles
internos efetivos para prevenir e
detectar fraudes, e responder aos
desafios destas. Mas isto est longe
de ser adequado para cada situao,
j que a nossa pesquisa mostra que
controles internos deficientes foram
um fator para 61 por cento dos
fraudadores (72 por cento na Europa).
Isso destaca no somente a
escala do desafio de gesto para
muitas empresas, mas tambm os
benefcios potenciais que surgem
10 | Perfil global do fraudador
ao fortalecer os controles contra
fraudes, incluindo a preveno da
ocorrncia de prejuzo financeiro e
custos de imagem resultantes da
fraude. Em poucas palavras, a fraude
tem menos probabilidade de ocorrer
em empresas onde existam controles
internos e monitoramento constantes.
Os controles internos so deficientes
quando eles so mal planejados e no
so seguidos pelos empregados. Uma
avaliao minuciosa do risco de fraude
consegue demonstrar onde esto as
lacunas, diz Lem Chin Kok, Head da
KPMG Forensic, da KPMG em Cingapura.
Este ponto refletido no fato de que uma
quantidade significativa de fraudadores (14
por cento) foi detectada por acidente, ao
invs de serem detectados por controles
internos e monitoramento. No universo de
61 por cento dos fraudadores pesquisados,
os controles internos deficientes foram um
fator que contribuiu para o aparecimento da
fraude e para que ela no fosse detectada.
Existem determinados controles e processos
que so especialmente eficazes no combate
fraude e ns explicaremos o que eles
compreendem na seo de recomendaes.
Controles deficientes so uma questo
significativa para empresas afetadas
injustamente pela fraude, e o problema
tem aumentado. Em comparao com
2013, houve um grande salto, de 18 por
cento para 27 por cento, na quantidade
de fraudadores que cometeram (ou
aparentaram ter cometido) os seus atos
pois uma oportunidade se apresentou
devido a controles deficientes ou
ausncia destes. Percebemos
situaes de fraude onde os colegas
do fraudador tiveram conhecimento de
que algo inesperado estava ocorrendo,
e mesmo assim simplesmente fingiram
no ver. Em outros casos, os colegas
facilitaram a realizao do crime
involuntariamente ao dar uma ajuda
a um empregado/colega de quando na
realidade burlaram os controles internos,
diz Shelley Hayes, Lder de Linha de
Servios de Forensic, KPMG no Mxico.
Os controles internos so deficientes quando eles so mal
planejados e no so seguidos pelos empregados. Uma
avaliao minuciosa do risco de fraude consegue
demonstrar onde esto as lacunas.
Fatores que contribuem para a facilitao da fraude

Conluio e evaso
dos controles
internos 11% 5% Outros

Desonestidade e
negligncia aos Controles
controles internos 21% 61% deficientes

Fonte: Perfil global do fraudador, KPMG International, 2016

Perfil global do fraudador | 11

Qual a principal motivao para o fraudador?

66% 27% 13% 12%

Para ganho financeiro
pessoal e por cobia Porque tenho muita vontade/ Influenciado pela Desejo de atingir metas/esconder
Porque eu posso cultura organizacional prejuzos para receber gratificaes

12% 11% 10% 5%

Desejo de cumprir
metas oramentrias /
esconder prejuzos
para manter o emprego
Desejo de atingir Outras motivaes Outros motivos (menos de 5%)
metas/esconder prejuzos no relacionadas acima incluindo: Perda de confiana,
para proteger a empresa preveno da ocorrncia do compliance
regulatrio, influenciado por classificaes,
influenciado por publicidade,
desmembramento das operaes

Caractersticas no usuais de corrupo

Os profissionais da KPMG muitas vezes reparam que fraude e corrupo andam de mos dadas e que os reguladores
ao redor do mundo esto focando cada vez mais em controles antissuborno e anticorrupo. Dos 750 fraudadores
pesquisados, haviam 125 autores de fraudes do tipo corrupo, e ele exibem caractersticas que so diferentes das
outras formas de atividade fraudulenta. Uma delas que a corrupo tende a atuar em um nvel mais alto dentro de uma
empresa: 51 por cento eram compostos por executivos, em comparao com 31 por cento para outros tipos de fraude. E
isso tende a estar concentrado na funo do CEO (26 por cento em comparao com 15 por cento para outros tipos).
Sessenta e trs por cento dos fraudadores se envolveram em prticas corruptas por trs anos ou mais, em comparao
com 47 por cento para outros tipos de fraudadores, mas o custo da fraude ere praticamente o mesmo. A corrupo,
todavia, foi detectada de uma maneira muito diversa daquela utilizada para outros tipos de fraude. Sessenta e um
por cento foram pegos em funo de denunciantes e outros tipos de denncias annimas, em comparao com 33
por cento referente a outros tipos de fraude. O preparo e a divulgao de informaes sobre corrupo ainda outro
exemplo da importncia dos mecanismos de denncia, diz Jagvinder Brar, Scio, Forensic, KPMG na ndia.

12 | Perfil global do fraudador

As empresas entendem que a fraude
um problema que pode levar a prejuzos
financeiros e danos imagem.
Os reguladores ao redor do mundo
tambm esto aumentando a
superviso das empresas e aplicando
regras mais duras para a conduta
empresarial, liderados pelos EUA em
funo do grande nmero de escndalos
corporativos que no desapareceram da
conscincia do pblico.
Por que a existncia de controles
deficientes um problema crescente?
Um motivo encontrado pelos profissionais
da KPMG ao redor do mundo que
as empresas no esto investindo em
controles mais consistentes contra
fraudes devido adversidade econmica. Parece que as empresas que limitam os
A fraude est aumentando em pases com custos e as que lutam para aumentar a
escassez de caixa tais como a Grcia e a participao de mercado, so lentas no
Itlia, e em setores com poucos recursos, investimento em controles adequados
como o energtico. aos seus perfis de risco. Tais empresas
muitas vezes eliminam os controles
Quando uma economia desacelera, no
sem avaliar adequadamente os riscos,
fora do comum descobrir uma fraude
diz Tim Hedley, Lder de Gerenciamento
que ocorreu durante uma poca de rpida
de riscos de fraude, KPMG nos
retomada econmica, quando os controles
EUA. Avaliaes frequentes de risco
no foram aplicados de forma rigorosa.
auxiliam as empresas a priorizarem os
Outro motivo pelo qual os controles
investimentos em mecanismos contra
deficientes esto se tornando um problema
a fraude, e auxiliam a garantir que o
crescente que as empresas esto se
dinheiro seja gasto onde ele ter os
arriscando em novos mercados geogrficos,
melhores resultados.
na busca por novas oportunidades de
negcios, sobretudo em pases em que a
corrupo seja muito comum.

As maiores fraudes negligenciam ou burlam os controles

Analisamos os 86 fraudadores cujos crimes custaram US$5 milhes ou mais. As fraudes tenderam a durar um tempo
muito maior que outras categorias de fraude. Elas so mais difceis de ser detectadas pois os fraudadores so mais
seniores que a mdia, e envolvem conluio, permitindo assim que eles burlem os controles. Elas so tambm mais
internacionais. Uma proporo muito maior aconteceu internacionalmente (34 por cento, em comparao com 11 por
cento para fraudes menores).
Os fraudadores nesse grupo so geralmente mais velhos que a idade mdia. Eles so compostos 85 por cento por
homens e tm uma probabilidade muito maior de envolver executivos (54 por cento em comparao com 31 por cento
para fraudes menores). Todos os fraudadores tendem a ter um senso de superioridade, mas aqueles que cometem
a maiores fraudes tendem a ser at mesmo mais autocrticos e mais frequentemente ter alada ilimitada, diz Dean
Friedman, Head de Investigaes da KPMG Forensic, KPMG na frica do Sul.
Isso permite que eles convenam ou forcem terceiros a ajud-los. O conluio foi muito mais comum (86 por cento)
que entre as fraudes menores (60 por cento) e os conluiados tm menor probabilidade de envolver fraudadores
externos. Quase um tero (32 por cento em comparao com 18 por cento em outros lugares) envolveu mais de cinco
profissionais. Como algum poderia esperar, 51 por cento trabalhavam em empresas globais (comparados com 38 por
cento em fraudes menos custosas). Vinte por cento trabalhavam em servios financeiros, contra 8 por cento para o
restante dos fraudadores.
Um tipo destrutivo de fraude aquele conduzido por grupos de cinco ou mais, geralmente homens. Vinte e setes por
cento das fraudes cometidas por esses grandes grupos custam empresa US$ 5 milhes, ou mais, e continuam por
mais de cinco anos. Os mtodos mais eficazes de deteco so mecanismos de denncias annimas e delaes,
e no auditoria interna nem reviso gerencial. Os fraudadores potencializados so geralmente os mais difceis de se
capturar, diz Jimmy Helm, Head de Forensic, KPMG Europa Central e Leste Europeu.

Perfil global do fraudador | 13

Profissionais podem
burlar controles efetivos
Os controles efetivos contra fraude so
importantes, mas eles no so uma
soluo para todos os problemas; 21 por
cento dos fraudadores simplesmente
conseguiram ignorar a existncia
dos controles da empresa. Eles no
estavam seriamente preocupados com
a possibilidade de serem pegos. Apesar
do risco de serem presos, eles seguiram
em frente e ludibriaram a empresa.
Sempre existiro alguns profissionais
que iro assumir riscos, mesmo se os
controles forem rgidos. Alguns controles
aparentam ser efetivos no papel, mas se
no forem rigidamente seguidos ou forem
simplesmente negligenciados, o potencial
para mitigar o risco de fraude ser minado.
Alguns fraudadores percebem que h um baixo
risco de ser pegos, provavelmente devido ao
fato de eles ocuparem posies poderosas.
Eles acham que podem moldar ou ignorar
as regras. Uma proporo extremamente
alta (44 por cento) dos fraudadores foram
percebidos como tendo alada ilimitada. Isso
apresenta um desafio duplo organizao: tais
profissionais podem negligenciar controles,
deficientes ou fortes, e podem pedir aos
empregados para realizar tarefas para ocultar
a sua fraude,diz Alex Plavsic, Head de
Investigaes, KPMG no Reino Unido. Eles
tendem a ser mais danosos tambm: 34 por
cento das suas fraudes custam s empresas
US$1 milho ou mais, em comparao com 18
por cento para fraudadores que no possuem
alada ilimitada.
As caractersticas pessoais podem por
lenha na fogueira. De acordo com a
pesquisa, a descrio mais frequente
dos fraudadores que tiveram seu perfil
levantado a de serem autocrticos e de
possurem um senso de superioridade
14 | Perfil global do fraudador
percebido como sendo bem mais forte
que o senso de raiva ou de medo. Os
fraudadores com alada ilimitada tendem a
ser bem mais autocrticos e possuem um
senso de superioridade mais marcante.
21 por cento dos
Aparentemente, trs vezes mais
provvel que os fraudadores em geral
fraudadores simplesmente
sejam vistos como amigveis do que ignoraram a existncia dos
de forma contrria, e so raramente
percebidos como solitrios. Eles tendem
controles da empresa.
a ser altamente respeitados e no Eles no estavam
possuem necessariamente um estilo de
vida chamativo. Resumidamente, pode
seriamente preocupados
ser que eles no se encaixem na viso com a possibilidade de
estereotipada da maneira como as pessoas
esperam que um fraudador se comporte.
serem pegos .
Como veremos na prxima seo, os
queixas de fornecedores ou clientes.
fraudadores que agem em conluio
Outras formas de controle, tal como
representam uma ameaa particular, em
auditoria interna, foram bem menos
parte devido ao fato de eles burlarem at
importantes, possivelmente devido ao fato
mesmo os controles mais consistentes.
de a empresa no possuir os recursos (em
Em empresas onde os mecanismos contra
termos de fora de trabalho ou dinheiro)
fraude forem rgidos, 16 por cento dos
para tal funo, ou devido ao fato de os
fraudadores que compactuam com outras
controles de auditoria interna serem rotina,
pessoas so capazes de burl-los ou de
e o fraudador ter conhecimento deles.
persuadir outros empregados a cometer a
Delatores e denncias annimas so
fraude em seu nome.
importantes na deteco de fraudadores
Essa anlise no d suporte viso de com alada ilimitada.
que no importa se os controles contra
fraude so efetivos ou deficientes, mas Isso enfatiza a importncia de um
sim, bem o contrrio. mecanismo eficaz de denncia apoiado
pelo treinamento dos empregados
Apesar das brechas existentes, tem havido de como, porqu e quando utilizar o
um aumento na proporo de casos mecanismo, diz Robin Tarr, Lder de
em que os controles internos levaram Investigaes da KPMG Forensic, KPMG
deteco de fraude (de 68 por cento em na Austrlia. Mas isso tambm sugere que
2013 para 72 por cento em 2015). os procedimentos contra fraude, tal como
Auditoria Interna, precisam ser reforados.
Quais tipos de mecanismos detectaram
Mas as empresas devem garantir que as
atos em conluio? De 456 exemplos, 52
diferentes formas de controle estejam
por cento foram descobertos por meio
funcionando de forma eficaz.
de delaes, outros tipos de relatos e
Fraudador solitrio
e fraudadores que
agem em grupo
Para muitas pessoas, os fraudadores
corporativos trazem nossa mente a
figura de uma pessoa solitria que acredita
na sua criatividade e na esperteza para
cometer o crime. Mas os fraudadores que
atuam em grupos so at duas vezes mais
comuns que aqueles que atuam sozinhos,
de acordo com a pesquisa. Em 2015, 62
por cento dos fraudadores compactuaram
com terceiros, comparados com os 59 por
cento em 2010. Curiosamente, existem
diferenas regionais marcadas na frequncia
do conluio. O conluio especialmente
comum na Amrica Latina, e na frica e
no Oriente Mdio (76 por cento e 74 por
cento, respectivamente). Os fraudadores
compactuam com outras pessoas pois eles
precisam de cmplices para burlarem ou
negligenciarem os controles, ou porque eles
no tm certos nveis de alada, habilidades
e informaes necessrias diz Jack De
Raad, Lder de Forensic, KMPG na Holanda.
Por outro lado, na Amrica do Norte e na
Oceania constatamos uma quantidade
desproporcionalmente alta de fraudadores
trabalhando por conta prpria (58 por cento e
65 por cento respectivamente).
Quem so os conluiados? Os fraudadores
que compactuam tendem a ser empregados
mais snior, e a ter trabalhado por mais
tempo na empresa que os fraudadores que
trabalham sozinhos. Quarenta por cento
eram executivos ou diretores no-executivos,
em comparao com somente 28 por cento
entre os fraudadores que atuam sozinhos.
Tambm impressionante que somente
35 por cento dos conluiados so grupos
formados internamente. O restante ou no
empregado da empresa ou um empregado
trabalhando em conjunto com um ou mais
fraudadores externos.
Isso mostra quo vulnervel as empresas
podem ser em relao ao conluio e como
elas precisam planejar os seus controles
para levar isso em considerao, em
especial com relao aos relacionamentos
com terceiros, fornecedores e
representantes de vendas, diz Graham
Murphy, Lder de Gerenciamento de riscos
de Terceiros. Um programa consistente de
gerenciamento de riscos de terceiros que
garanta o nvel de due diligence adequado
sobre fornecedores, parceiros de negcios,
e clientes corporativos um meio essencial
para verificar e monitorar terceiros.
Os conluiados tendem a causar muito
mais danos que os fraudadores individuais.
Trinta e quatro por cento dos fraudadores
que agiram em conluio, custou empresa
US$1 milho ou mais, em comparao
com os 16 por cento para aqueles que
atuam sozinhos. Os conluiados tendem a
cometer fraudes maiores e a escapar da
deteco por longos perodos.
O padro de deteco bem diferente
para cada caso. Os fraudadores que agem
sozinhos so pegos na maioria das vezes em
Delatores (24%) e
denunciantes annimos
(24%) tem a maior incidncia
da descoberta de grupos de
cinco ou mais conluiados.
Outras formas de deteces
podero ser ineficazes na
deteco de esquemas
de conluio razoavelmente
grandes.
funo da reviso gerencial, acidentalmente
ou pela auditoria interna. Para os conluiados,
os principais mtodos de deteco so
delaes, reviso gerencial e denncias
annimas. As delaes e as denncias
annimas tiveram, sem sombra de dvidas,
a maior incidncia de descoberta de grupos
de cinco e/ou mais conluiados, o que sugere
que outras formas de deteco possam ser
ineficazes dentro de esquemas de conluio
razoavelmente grandes.
Os fraudadores que atuam sozinhos tendem
a ser mais juniores que os seus pares
conluiados. Controles internos deficientes
so um fator maior para os fraudadores
Perfil global do fraudador | 15
que trabalham sozinhos do que so para os
conluiados (66 por cento em comparao 58
por cento). Em funo disso, mais so pegos
por acaso do que os conluiados (19 por cento
em comparao com 10 por cento).
Quando se trata de comparar os gneros,
h uma disparidade significativa na nossa
amostra com relao tendncia de
trabalhar em grupos. A probabilidade de
compactuar maior entre os homens do
que entre as mulheres (66 por cento contra
45 por cento, respectivamente). Contudo,
as mulheres esto compactuando mais do
que costumavam no passado.
A proporo dos grupos que incluem
ambos os gneros, aumentou de 34 por Mas ao longo do tempo, as diferenas de
cento em 2010 para 47 por cento em 2015. atividade fraudulenta entre os gneros
diminuram, na medida que as mulheres
Deve ser observado que o nmero de
fraudadoras estavam mais frequentemente
homens ultrapassa o nmero de mulheres
na administrao em 2015 do que em 2010
na proporo de cinco para um na amostra
(38 por cento x 28 por cento), e a tendncia
da pesquisa, e que as fraudadoras tendem
de que as mulheres compactuarem
a ser mais jnior que os fraudadores dentro
cresceu. Quanto mais snior for a posio
das organizaes. As mulheres so tambm
da mulher dentro da organizao, maior
mais jovens; 63 por cento das mulheres
ser a capacidade de convencer os outros
esto na faixa etria de 26 a 45 anos de
a compactuar com o fraudador, diz Annabel
idade, em comparao com 50 por cento
Reoch, Lder de Medidas antissuborno e
dos homens. E a probabilidade de estar
anticorrupo da KPMG Forensic, KPMG
em dificuldade financeira maior entre as
no Reino Unido.
mulheres do que entre os homens (14 por
cento em comparao com 4 por cento da
amostra inteira).

Como foram detectadas as fraudes

Denncias annimas 24%

e queixas, exceto 16%
linha direta formal
31%
22%
Reviso gerencial
25%
21%

Relatrio / linha direta 20%

formal de denncia 16%
22%
14%
Por acaso
20%
11%
14%
Auditoria interna
18%
13%

Superior suspeito
10%
11%
9%
7%
Outros controles internos
8%
6%
6%
Auditoria externa
6%
7%
3%
Autodeclarado / admitido
4% Total
Fraudadores atuando de forma solitria
2% Fraudadores atuando em colaborao com terceiros
Data analytics 3%
proativamente focado 3%
em fraude 2% Fonte: Perfil global do fraudador, KPMG International, 2016

16 | Perfil global do fraudador

Fraudadores
internos e
externos
A comparao entre os fraudadores
que trabalham sozinhos e os que
trabalham em conluio revelam
diferenas significativas. O mesmo
verdade quando se faz uma comparao
entre fraudadores em conluio dentro
da empresa e aqueles que esto fora.
Aqui o quadro mais complexo pois
existem trs grupos a ser analisados:
os internos (35 por cento), os externos
(18 por cento), e a combinao dos dois
(43 por cento). As empresas devem
planejar mecanismos antifraude que
funcionem em ambos os sentidos, para
dentro e para fora e ainda precisam
estar cientes da possibilidade de que
um fraudador interno, sozinho, possa
estar trabalhando junto a um grupo de
pessoas razoavelmente grande do lado
de fora. Existem muitas combinaes
das quais as organizaes precisam se
proteger, diz Stephan Drolet, Lder da
KPMG Forensic, KPMG no Canad.
Um dos contrastes mais
impressionantes na pesquisa o de
que o dano financeiro causado por
fraudadores internos maior que
causado por grupos mistos ou grupos
externos. Cerca de 42 por cento das
fraudes cometidas por esse grupo
financeiro resultam em uma perda
de US$1 milho, em comparao
com 32 por cento e 25 por cento,
respectivamente para os outros dois
grupos. Para o grupo composto por
fraudadores internos, existe uma
incidncia muito maior de fraude de
preparao e divulgao de informaes
financeiras do que em grupos externos
e grupos mistos (35 por cento em
comparao com 16 por cento). Tambm
existe uma diferena marcada na
maneira da deteco.
As delaes e as denncias annimas so
os meios mais importantes de deteco
para grupos mistos do que para grupos
internos (49 por cento em comparao
com 37 por cento, respectivamente).

As empresas devem planejar mecanismos antifraude que funcionem em

ambos os sentidos, para dentro e para fora e ainda precisam estar cientes da
possibilidade de que um fraudador interno, sozinho, possa estar trabalhando
junto a um grupo de pessoas razoavelmente grande do lado de fora.
Existem muitas combinaes das quais as organizaes precisam se proteger.

Perfil global do fraudador | 17

Percentuais de fraudes que
resultam em um prejuzo
de US$1 milho ou mais

42%
das fraudes realizadas
por fraudadores
internos

32%
das fraudes cometidas
por fraudadores internos
e externos

25%
das fraudes
cometidas por
fraudadores externos

As empresas devem planejar mecanismos

antifraude que funcionem em ambos os
sentidos, para dentro e para fora. E elas
precisam estar cientes da possibilidade de que
um fraudador interno, sozinho, possa estar
trabalhando junto a um grupo de pessoas
razoavelmente grande do lado de fora.
Existem muitas combinaes das quais as
organizaes precisam se proteger.

18 | Perfil global do fraudador

Perfil global do fraudador | 19
A tecnologia auxilia
e dificulta a vida dos
fraudadores
A tecnologia uma faca de dois
gumes. Os avanos tecnolgicos
apresentam ferramentas mais
poderosas no fortalecimento das
defesas das empresas contra a fraude,
bem como um meio de o fraudador
encontrar reas de vulnerabilidade a
ser explorada. Mas a nossa pesquisa
sugere que a tecnologia utilizada mais
vezes no cometimento da fraude do para camuflar uma apropriao indbita.
que na sua deteco. A tecnologia De certa forma, curiosamente, a menor
uma grande viabilizadora para 24 por proporo de fraudes viabilizadas por
cento dos fraudadores. tecnologia ocorreu na Europa (18 por
cento) e a maior, na Oceania (30 por
Exemplos de fraudes viabilizadas pela
cento) e na Amrica do Norte (29 por
tecnologia incluem: obter acesso no
cento), seguida pela frica e Oriente
autorizado a informaes confidenciais,
Mdio (28 por cento).
e postar um lanamento dirio contbil

Como a tecnologia foi utilizada para cometer a fraude?

Criou informaes falsas

ou enganosas nos
registros contbeis 24%

20% Forneceu informao

falsa ou enganosa
via e-mail ou outra
plataforma de mensagens
Abusou do acesso
permitido aos
13%
sistemas da organizao
3% Obteve accesso aos sistemas
computacionais da organizao
sem autorizao

Outros
8%
Fonte: Perfil global do fraudador, KPMG International, 2016

20 | Perfil global do fraudador

A tecnologia foi utilizada como um facilitador para a fraude?

26%
s vezes, mas a fraude
poderia ter ocorrido
sem uso de tecnologia

16% Sim, a fraude no poderia

ter sido cometida sem a
utilizao da tecnologia

47%
Sim, a tecnologia
foi em grande
parte utilizada para
viabilizar a fraude
No foi feito uso de
tecnologia para

8% cometer a fraude

Fonte: Perfil global do fraudador, KPMG International, 2016

Uma ferramenta tecnolgica muito
importante no combate fraude data
analytics, dado o porte das empresas e
as suas diversidades geogrficas. Um
nmero crescente de organizaes est
introduzindo solues de data analytics
para buscar transaes anormais entre
milhes de vendas e compras do dia-a-
dia. Mas a ferramenta de data analytics
no aparenta estar sendo plenamente
empregada pelas empresas. Data analytics
proativa, realiza uma busca por fraude entre
anomalias e atividade empresarial suspeita,
responde por somente trs por cento das
fraudes detectadas.
Em fraudes viabilizadas por tecnologia,
o fraudador tende a ser mais jovem (60
por cento esto na faixa etria de 26 a
45 anos de idade). Fraudadores mais
velhos contam menos com a tecnologia e
mais com os relacionamentos pessoais.
medida em que os empregados
mais jovens e mais habilidosos com
a tecnologia sobem posies na
organizao, o aumento da incidncia
de fraudes relacionadas utilizao da
tecnologia aumenta, diz Phil Ostwalt,
Lder de Investigaes Globais, KPMG
nos EUA. Cerca de 24 por cento das
fraudes viabilizadas pela tecnologia foram
pegas por acaso, a forma mais frequente
de deteco, comparados com 11 por
cento para as fraudes no viabilizadas
pela tecnologia. Isso apresenta evidncia
adicional de que as empresas poderiam
utilizar a tecnologia para combater com
argumentos mais claros as fraudes
dependentes da utilizao de tecnologia.
De certa forma, a deteco por acaso um
lembrete preocupante de que os controles
so ineficazes.

A tecnologia uma faca de dois gumes. Os avanos tecnolgicos

apresentam ferramentas mais poderosas no fortalecimento das defesas
contra a fraude, bem como um meio para a constatao de reas de
vulnerabilidade para o fraudador explorar.

Perfil global do fraudador | 21

A fraude ciberntica
como uma ameaa
crescente
A ameaa mais frequentemente citada
pelos escritrios da KPMG ao redor
do mundo a fraude ciberntica.
Muitos observaram que as empresas
possuem conhecimento da ameaa,
mas pensam que no ocorrer com
elas. As empresas podem, portanto,
no saber que foram atacadas, ou,
em qualquer caso, isso significa uma
falta de prontido para a ameaa.
Achamos que os executivos sabem
como os hackers e as organizaes
criminosas podem causar muitos
prejuzos s empresas; eles podem ler
sobre tais casos quase todos os dias na
mdia. Mas na maioria dos casos no
acreditam que isso possa acontecer
com eles, tenham elas construdo ou
no defesas contra a ameaa, diz Ron
Plesco, Cyber Investigations Lead,
KPMG Cyber, KPMG nos EUA.
As amostras da pesquisa da KPMG incluram
31 autores de fraude ciberntica, mas isso
pode ser apenas a ponta do iceberg. Muito
no deve ter sido detectado ainda.
1 http://www.ic3.gov/media/2015/150827-1.aspx
22 | Perfil global do fraudador
Afinal de contas, a segurana
ciberntica somente veio ao domnio
pblico nos ltimos anos, embora j
estivesse sendo monitorada por um
perodo muito maior.
Trinta e um pode parecer um nmero
pequeno em relao amostra geral
de 750, mas os resultados ainda
so interessantes. A maior parcela
isolada (13 pessoas) consiste de
empregados de uma organizao vtima,
frequentemente trabalhando com
consrcios externos de pessoas. Nove
dessas pessoas eram relacionadas
com grupos criminais organizados e
sete delas eram criminosos individuais,
hackeando de fora.
A pesquisa revela que os principais
objetivos da fraude ciberntica so
o furto de dados pessoais e de
propriedade intelectual, e-mails de
executivos snior, acesso estratgico
aos dados da empresa, e contestao
de servios. O FBI dos EUA diz1 que
houve um drstico aumento no nmero
de crimes por e-mail comercial, com
mais de 12.000 afetadas globalmente.
O esquema desonesto ocorre quando
o criminoso envia um e-mail fazendo-
se passar por um executivo snior e
orienta um empregado a fazer uma
transferncia de dinheiro para uma
conta bancria no exterior. O FBI
diz que isso custou s empresas
aproximadamente US$1,2 bilho no
perodo de 2013 a 2015.
Muitas empresas carecem das
habilidades para defender-se da fraude
ciberntica, de tal forma que os
controles internos e data analytics sejam
necessrios. E as empresas precisam
compartilhar essa percepo com outras
empresas para ficarem atualizadas
em um ambiente de ameaas que
muda rapidamente, diz Kevvie Fowler,
Scio, Lder Nacional de Respostas
Cibernticas, KPMG no Canad.
Achamos que os executivos sabem como os
hackers e as organizaes criminosas podem
causar muitos prejuzos s empresas; eles
podem ler sobre tais casos quase todos os
dias na mdia. Mas na maioria dos casos no
acreditam que isso possa ocorrer com eles,
tenham eles construdo defesas contra a
ameaa, ou no.

Perfil global do fraudador | 23

 Como combater
a fraude
Este relatrio apresenta as principais
constataes da pesquisa realizada pelos
investigadores da KPMG ao redor do mundo,
com base nas suas respostas com relao a
750 fraudadores. A questo a ser feita para as
empresas como elas devem combater os
fraudadores? Com base na anlise dos dados,
surgem quatro recomendaes principais:
Contra ataque com tecnologia A
nossa pesquisa revela que uma quantidade
significativa de fraudadores utiliza a
tecnologia para cometer fraudes. Mas
pudemos encontrar poucas evidncias
de que as empresas esto utilizando
tecnologia para combater o fraudador.
As firmas da KPMG recomendam que
as empresas adotem solues analticas
contra fraudes, cuidadosamente
ponderando o custo em funo do
benefcio. Na realidade, elas devem
combater fogo com fogo. A utilizao de
sistemas de monitoramento de ameaas
e de data analytics est aumentando e
pode destacar comportamento anmalo
ou suspeito pelo monitoramento do
comportamento pessoal, analisando a
utilizao do computador, os registros
disponveis ao pblico geral e as
mdias sociais.
As empresas frequentemente tm muita
vontade de colher os benefcios potenciais
da data analytics e da sua capacidade de
examinar cuidadosamente enormes volumes
de informaes que acumulam. Mas
elas normalmente compram solues de
prateleira que no se integram bem e so,
no final das contas, deixadas de lado, por no
serem prticas. muito melhor procurar
24 | Perfil global do fraudador
por uma soluo mais completa que cobrir
a maior parte das necessidades de vigilncia
e deteco importantes de uma empresa.
Elas podem at mesmo possuir as solues
de software em seus sistemas existentes.
Alternativamente, poder ser mais eficaz
exportar os dados para um prestador terceiro.
Das duas maneiras, eficaz no longo prazo
a conduo de vigilncia e monitoramento
continuamente por meio de programas
automatizados, mantendo um olhar atento
sobre todas as transaes a cada segundo
do dia ao redor do mundo.
Fique atento e avalie os riscos
frequentemente Os negcios esto
evoluindo rapidamente e os fraudadores
esto sempre tentando tirar vantagem
das mudanas para obter uma vantagem
sobre o sistema. Novas regulamentaes,
novos mercados e novas tecnologias so
oportunidades para que o fraudador burle os
controles. Como as empresas esperam se
atualizar? Um dos melhores mecanismos
para elas se defenderem dos riscos de fraude
emergentes uma avaliao frequente de
risco de fraude, realizada como parte do
processo de avaliao de risco da empresa
como um todo. Tais avaliaes formais devem
ser conduzidas anualmente e atualizadas com
maior frequncia, se necessrio, para levar
em conta as mudanas significativas dentro
do ambiente legal e operacional da empresa.
Um passo inicial, e sbio, seria fazer um teste
de estresse do ambiente da empresa (em
termos de controles baseados nas atividades
e em nvel de entidade), especialmente
quando as empresas contratam os servios
de um grupo de profissionais de risco,
operaes, compliance, jurdicos e demais.
Recomendaes:
Fique bem atento s ameaas internas
Fonte: Perfil global do fraudador, KPMG International, 2016
As avaliaes da segurana ciberntica,
caso a empresa assim escolha, podem ser
realizadas separadamente, mas devem
ser integradas dentro da avaliao global
de risco de fraude. Diante da velocidade
das mudanas na segurana ciberntica,
essencial comparar as experincias
com empresas que enfrentam ameaas
semelhantes, que so geralmente as
organizaes que atuam no mesmo setor.
Conhea seus parceiros de negcios
e terceiros As empresas no devem
olhar somente para dentro quando se
fala de fraude. Elas devem tambm
monitorar de perto os seus parceiros de
negcios e outros terceiros que esto
conduzindo os negcios em seu nome.
As empresas estendem o seu alcance
por todo mundo, e confiam cada vez
mais nesses terceiros que atuam como
distribuidores, representantes de vendas,
e representantes locais. Conduzir uma
due diligence relacionada a riscos na poca
de firmar uma parceria uma boa prtica,
e um elemento central dos melhores
Realize avaliaes de risco
Contra ataque com tecnologia
Conhea seus parceiros de negcios e terceiros
programas de compliance.
Ademais, as empresas devem, de
tempos em tempos, garantir que os seus
fornecedores esto faturando conforme
seu acordo contratual, e devem fazer uso
da clausula que garante seu direito de
auditar os contratos, normalmente inclusa
nos acordos comerciais. A tecnologia
permitiu que as empresas conduzissem
due diligences com uma boa relao custo-
benefcio, no somente desde o comeo
do acordo, mas tambm para auditar o
compliance contnuo do fornecedor em
relao ao acordo contratual.
Fique bem atento s ameaas
internas Um resultado
consistentemente surpreendente na nossa
pesquisa o nmero de fraudadores
que so gerentes seniores, que esto
na empresa por pelo menos seis anos.
Frequentemente escutamos a frase: Seria
a ltima pessoa de quem esperaramos
algo assim. Mas frequentemente existem
sinais evidentes. Os fraudadores podem
se descuidar. Caso as coisas no paream
certas, pare e reflita cuidadosamente.
fundamental desenvolver uma cultura
forte em que os empregados estejam
cientes dos riscos da fraude e entendam
como reagir a estes riscos. Estimule e
capacite os a utilizarem os mecanismos
de divulgao de informaes, como o
canal de denncias. Estimule o clima de
confiana em que os membros do corpo
funcional da empresa no temam por seus
empregos caso levantem uma bandeira de
que algo ali est errado. Uma vez soado
o alarme, tome a ao adequada para
averiguar ou investigar tal atividade.
Essas medidas no iro prevenir em si a
continuidade da atividade dos fraudadores;
a fraude um inimigo ardiloso e evasivo
que requer uma cultura consciente
dos riscos para mant-la em desuso.
Quando cada empregado e cada parceiro
esto atentos e realizam negcios com
integridade, a fraude perde fora at deixar
de existir. Este um objetivo que vale a
pena visar.
Perfil global do fraudador | 25
 Metodologia
A pesquisa baseada em um Este relatrio baseado em uma
questionrio voltado aos profissionais anlise de 750 fraudadores, e no
da KPMG Forensic ao redor do em casos de fraude (alguns casos
mundo solicitando detalhes sobre os envolveram mais de um fraudador).
fraudadores que foram investigados Em 2013, o total foi 596, e, em 2010,
entre maro de 2013 e agosto de 348. As fraudes na pesquisa de 2015
2015. Os profissionais preencheram ocorreram em 81 pases (incluindo
um questionrio detalhado sobre Hong Kong e Porto Rico)
cada fraudador, aps investigar o
*as percentagens podem diferir em 1 %
caso a pedido da empresa afetada. A
devido ao arredondamento de nmeros.
investigao frequentemente envolveu
entrevistas com o fraudador, auxiliando
a KPMG a formar um quadro detalhado
do autor e da fraude cometida.

26 | Perfil global do fraudador

Agradecimentos
Masako Asaka Jimmy Helm
Jagvinder Brar Muhammad Hoosain
Sandra Cusato Tom Keegan
Nick DAmbrosio Victoria Malloy
Matt Dixon Jack Martin
Laura Dobrotka Kemi Okhumale
Stephan Drolet Kajen Subramoney
Dan Friedman Daniel Viray
Renee Gooden Tracey Walker
Matt Hansen Estelle Wickham
Shelley Hayes

Perfil global do fraudador | 27

Fale com o
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Technology enables and weak controls fuel the fraud. Maio 2016. KPMG International.

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Todas as informaes apresentadas neste documento so de natureza genrica e no tm por finalidade abordar as circunstncias de uma
pessoa ou entidade especfica. Embora tenhamos nos empenhado em prestar informaes precisas e atualizadas, no h garantia de sua
exatido na data em que forem recebidas nem de que tal exatido permanecer no futuro. Essas informaes no devem servir de base
para se empreenderem aes sem orientao profissional qualificada, precedida de um exame minucioso da situao em pauta.