INTRODUCCIN

Por aos los servicios profesionales que proporcionan los Contadores Pblicos
Independientes (auditores externos) se haban enfocado en expresar una opinin
sobre estados financieros histricos, para lo cual llevaban a cabo una auditora
practicada de acuerdo con las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas
(NA). Aunado a esto, en las ltimas dcadas, con mayor frecuencia, los auditores
externos han sido requeridos para proporcionar seguridad sobre aseveraciones o
afirmaciones que hace la administracin de las compaas (trabajos especiales).

El Marco de Referencia define a los trabajos de aseguramiento como un trabajo en

el cual el contador pblico expresa una conclusin acerca del resultado de la
evaluacin o medicin del asunto sobre el que se realizar el trabajo de
aseguramiento, con el objeto de incrementar el grado de confianza que los
usuarios de esta conclusin puedan tener sobre el asunto. Este marco de
referencia llama a estos dos tipos de trabajo, trabajos para atestiguar con
seguridad razonable y trabajos para atestiguar con seguridad limitada.

La informacin financiera prospectiva se refiere a sucesos y acciones que todava

no han ocurrido y pueden no ocurrir. Si bien puede haber evidencia disponible
para sustentar los supuestos sobre los que se basa la informacin financiera
prospectiva, dicha evidencia est generalmente orientada hacia el futuro y, por lo
tanto, es especulativa en su naturaleza, y as, distinta de la evidencia
ordinariamente disponible en la Auditora de informacin financiera histrica. El
auditor no est en posicin de expresar una opinin sobre si los resultados
mostrados en la informacin financiera prospectiva sern logrados.
 CONTRATOS PARA ATESTIGUAR DISTINTOS DE AUDITORAS O
REVISIONES DE INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA (NITA 3000)
ISAE 3000

El propsito de esta norma es establecer principios bsicos y procedimientos

esenciales para orientar a los contadores profesionales en la prctica pblica, para
la realizacin de contrataciones de servicios distintos de auditoras o revisiones de
informacin financiera histrica cubiertos por las normas internacionales de
auditora (NIA) o las normas internacionales sobre contrataciones de revisin
(NITR).

Esta norma aplica a Contadores Pblicos en la prctica pblica y se usan trminos

como:
Compromisos de aseguramiento razonable cuyo objetivo es reducir el
riesgo de aseguramiento hasta un nivel aceptable en donde se ofrece una
opinin positiva.

Compromiso de aseguramiento limitado cuyo objetivo es reducir el

riesgo, pero en este caso, dicho riesgo puede estar por encima del
compromiso de aseguramiento razonable y la opinin es negativa.

Es importante no confundir esta norma con una gua de reporting no financiero

como GRI. ISAE 3000 establece la forma en que se debe auditar la informacin,
no as la estructura o contenidos de los informes. De hecho la aplicacin de esta
norma y de guas como el GRI suele ser no solo compatible sino complementaria;
es un modelo muy extendido que los verificadores se acojan a la norma ISAE para
verificar una memoria redactada con arreglo a las directrices de GRI.

Se dice que atestiguar es afirmar con seguridad una cosa, especialmente si se ha

visto o se tienen testigos de ella. Si se ve desde el punto de vista de auditora es la
aseveracin que el auditor da sobre la razonabilidad de la informacin presentada
en los Estados Financieros por parte de la Administracin de alguna empresa.

Este marco de referencia define y describe los elementos y objetivos de un trabajo

para atestiguar, as como identifica los trabajos a los que aplican las Normas
Internacionales de Auditora -NIAS, las Normas Internacionales de Trabajos de
Revisin -NITRS y las Normas internacionales de Trabajos para Atestiguar -
NITAS. Proporciona un marco de referencia para:

a) Contadores profesionales en la prctica de la Contadura cuando

desempeen trabajos para atestiguar.

b) Otros implicados en el trabajo para atestiguar, incluidos los presuntos

usuarios de un informe para atestiguar y la parte responsable.

OBJETIVO
El objetivo de esta NITA es:

Emitir una conclusin con certeza razonable: es la reduccin del riesgo

de trabajo para atestiguar a un nivel aceptablemente bajo, como base para
una forma positiva de expresin de la conclusin del CPA.
Emitir una conclusin con certeza limitada: es una reduccin en
el riesgo del trabajo a un nivel que sea aceptable en las circunstancias del
trabajo, pero donde el riesgo es mayor que en un trabajo de certeza
razonable, como base para una forma negativa de expresin de las
conclusiones del CPA.

Adems de este marco de referencia y de las NIAS, NITRS, NITAS, los

contadores pblicos y auditores que desempeen trabajos para atestiguar se
gobiernan por:
EL CDIGO DE TICA EMITIDO POR EL IFAC
Este incluye todos los principios fundamentales que requiere que observen todos
los contadores profesionales, dentro de lo que se incluye: integridad, objetividad,
competencia profesional y debido cuidado, confidencialidad y conducta
profesional, entre otros.

NORMAS DE CONTROL DE CALIDAD

El contador pblico deber de implementar procedimientos de control de calidad
que sean aplicables al trabajo particular, ya que debe existir certeza razonable de
que la firma y su personal cumplen con las normas profesionales y con los
requisitos regulatorios legales y que los informes para atestiguar emitidos por la
firma o los socios del trabajo son apropiados en las circunstancias.

ACEPTACIN DEL COMPROMISO Y CONTINUIDAD

El profesional debe aceptar (o continuar en su caso), un trabajo para atestiguar si
el tema es la responsabilidad de una parte distinta de los destinatarios o el
profesional.

La aceptacin o continuidad en la ejecucin del trabajo dependen de la

evaluacin de amenazas ticas previas. Hay que tomar en cuenta que la
planeacin no es una actividad esttica, es dinmica e interactiva, por lo tanto el
profesional (auditor) debe realizar un conocimiento del tema de estudio para ello
debe tomar en cuenta:

Considerar las caractersticas particulares

Definir los criterios de evaluacin
Establecer niveles de materialidad
Desarrollar explicaciones de los procedimientos
Disear procedimientos para recopilar evidencia
Evaluar la evidencia
El profesional debe aceptar (o continuar en su caso) un compromiso de
aseguramiento slo si, el auditor est convencido de que las personas que hayan
de desempear el trabajo poseen colectivamente las competencias profesionales
necesarias.

Un contador pblico puede solicitar al realizar trabajos para atestiguar sobre una
amplia gama de temas. Algunos temas pueden requerir habilidades y
conocimientos ms all de las especializados normalmente posedo por un
profesional individual.

ACUERDO SOBRE LOS TRMINOS DEL TRABAJO

El profesional debe acordar los trminos del trabajo con la participacin del
solicitante del servicio:
Para evitar malentendidos, los trminos acordados se registran en una carta
compromiso u otra forma adecuada de contrato. Si la parte que contrata no es la
parte responsable, la naturaleza y el contenido de una carta de compromiso o
contrato puede variar. La existencia de un mandato legislativo puede satisfacer el
requisito para acordar los trminos del trabajo. Incluso en estas situaciones una
carta de compromiso puede ser til tanto para el profesional y el solicitante del
servicio.

Un contador pblico debe considerar la procedencia de una solicitud, hecha

antes de la finalizacin de un contrato de aseguramiento, para cambiar el
compromiso con un compromiso de no-aseguramiento o de un razonable
trabajo para atestiguar a un compromiso de aseguramiento limitado:
Un cambio en las circunstancias que afectan a los requisitos de los usuarios
prevista, o una mala comprensin de la naturaleza del trabajo, normalmente se
justifican a la solicitud de un cambio en el trabajo. Si se hace un cambio de este
tipo, profesional no deja de lado la evidencia que se obtuvo antes del cambio.
PLANEACIN Y DESEMPEO DEL TRABAJO
El contador pblico deber planear el trabajo de manera que se desempee de
manera efectiva. La planeacin debe ser ideada para lograr el mximo
aprovechamiento del alcance y oportunidad del trabajo, siempre y cuando esta sea
apropiada a la naturaleza del trabajo a realizar. De la planeacin depende el que
se pueda dedicar la atencin apropiada y oportuna en las reas que as lo
requieran. Dentro de los principales asuntos a considerar se pueden incluir:

Los trminos del trabajo

Las caractersticas del asunto principal y los criterios identificados
El proceso del trabajo y las posibles fuentes de evidencia
El entendimiento del contador pblico de la entidad y su entorno,
incluyendo el riesgo de que la informacin del asunto principal pueda estar
representada de una manera errnea de importancia relativa.
Identificacin de presuntos usuarios y sus necesidades, y consideraciones
de la importancia relativa y los componentes del riesgo del trabajo para
atestiguar.
Requisitos de personal y pericia, incluyendo la naturaleza y extensin de la
implicacin de expertos.

La planeacin es un proceso continuo a lo largo de todo el trabajo, ya que en la

marcha del mismo se pueden dar hechos inesperados y por lo tanto puede
suceder que el auditor necesite hacer un replanteamiento de la planificacin
original. Debido a esta conclusin la planeacin debe ser desarrollada con un
escepticismo profesional reconociendo que pueden existir causas que causen que
se represente errneamente, en una forma de importancia relativa, la informacin
sobre el asunto principal.

IMPORTANCIA RELATIVA Y EL RIESGO DEL TRABAJO PARA ATESTIGUAR

El contador pblico considera la importancia relativa cuando determina la
naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de compilacin de
evidencia, y al evaluar si la informacin del asunto principal, est libre de
representacin errnea.

El nivel de riesgo del trabajo para atestiguar es mayor en un trabajo para

atestiguar con certeza limitada que en un trabajo con certeza razonable debido a
la diferente naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de
compilacin de evidencia.

USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO

Cuando se usa el trabajo de un experto en la compilacin y evaluacin de
evidencia, el contador pblico y el experto debern, de una manera combinada,
poseer habilidad y conocimiento adecuados respecto del asunto principal y los
criterios para que el contador pblico determine que se ha obtenido evidencia
suficiente y apropiada.

El contador pblico deber implicarse en el trabajo y entender el trabajo para el

que se usa un experto, en un grado que sea suficiente para permitir al auditor
aceptar la responsabilidad de la conclusin sobre la informacin del asunto
principal.

Al momento que el auditor decida usar el trabajo de un experto debe considerar:

Definir los objetivos del trabajo del experto
Revisar los procedimientos aplicables por el experto
Revisar la evidencia obtenida por el experto

Se debe evaluar al experto respecto a:

Competencia profesional
Experiencia
Lo razonable de los supuestos, mtodos y datos usados por el experto

OBTENCIN DE EVIDENCIA
Se debe de obtener evidencia en calidad y cantidad, es necesario confirmacin
escrita de la responsabilidad de la administracin, realizar la evaluacin de
eventos hasta la fecha de entrega del informe, hay que tomar en cuenta que toda
evidencia debe ser bien documentada, emitiendo un reporte por escrito, de esto no
hay un formato estndar.

La evidencia suficiente y apropiada de un trabajo para atestiguar con certeza

razonable, se obtiene como parte de un proceso repetitivo sistemtico de trabajo
que implica:

a) Obtener un entendimiento claro del asunto principal y otras circunstancias

del trabajo, esto incluye entendimiento del control interno.

b) Con base a dicho entendimiento, evaluar que los riesgos de la informacin

del asunto principal puedan estar representados de una forma errnea en
una forma de importancia relativa.

c) Responder a los riesgos evaluados

d) Desempear procedimientos adicionales a los riesgos claramente

identificados.

e) Evaluar la suficiencia y la propiedad de la evidencia.

Certeza razonable es menos que certeza absoluta. Rara vez puede lograrse
reducir el riesgo del trabajo para atestiguar a cero.

PREPARACIN DEL INFORME DE ATESTIGUAR

El contador pblico deber concluir si ha obtenido o no evidencia suficiente
apropiada para soportar la conclusin expresada en el informe de atestiguar, este
informe deber ser por escrito y deber contener una clara expresin de la
conclusin del CPA sobre la informacin del asunto principal.
CONTENIDO DEL INFORME DE ATESTIGUAR
El resumen puede ser presentado de manera corta como que fuera un resumen
ejecutivo o largo donde se definen todos los elementos del trabajo. Debe
contener como mnimo:

Ttulo que identifique que es un reporte independiente de aseguramiento o

atestiguamiento.

A quien va dirigido

Identificacin del trabajo desarrollado

Identificacin del criterio

Limitaciones inherentes del trabajo

Un prrafo de restriccin del informe, si va para usuarios determinados.

Responsabilidad de la administracin.

Una declaracin del uso de las ISAE

Un resumen de trabajo desarrollado

La conclusin

Fecha del reporte

Firma y direccin del profesional

CONCLUSIONES
El profesional no puede expresar una opinin no calificada cuando:
 Haya limitacin en el alcance
Despus de aceptado el trabajo se descubre que el criterio de aplicacin no
es apropiado para el trabajo.

El profesional expresar una opinin calificada cuando los efectos materiales

requieran una conclusin adversa o una abstencin de conclusin.

Se deben comunicar eventos importantes a los encargados del control o gobierno

corporativo.

EL EXAMEN DE INFORMACIN FINANCIERA PROSPECTIVA (NITA 3400)

ISAE 3400

Prospectiva Que se refiere al futuro. Conjunto de anlisis y estudios realizados

con el fin de explorar o de predecir el futuro, en una determinada materia.

El propsito de esta NITA es establecer normas y proporcionar lineamientos

sobres contratos para examinar e informar sobre informacin financiera
prospectiva incluyendo los procedimientos del examen para los mejores estimados
y supuestos hipotticos. Esta norma no aplica al examen de informacin
financiera prospectiva expresada en trminos generales o narrativos, como la
encontrada en la discusin y anlisis por la administracin en el informe anual de
una entidad, aunque muchos de los procedimientos explicados pueden ser
adecuados para dicho examen.

El auditor debe conseguir informacin apropiada sobre:

Las estimaciones y supuestos de la administracin

La preparacin de la informacin sobre estas estimaciones y supuestos

 Que la informacin es adecuadamente presentada

La informacin fue construida sobre informacin histrica, usando

adecuados principios contables.

La norma expresa que la Informacin Contable Prospectiva (ICP) puede referirse a

pronsticos financieros, basados en las mejores estimaciones (presupuestos)
que se refieren a lo que la gerencia cree que ocurrir o a proyecciones financieras
que consideran cursos hipotticos de accin que no necesariamente se espera
que se den u ocurran.

RECOPILACIN DE EVIDENCIA
a) La razonabilidad y consistencia de las premisas, conforme a su tipo

b) Si la preparacin de la ICP est de acuerdo con las premisas evaluadas

c) Si la exposicin de la ICP est de acuerdo con las normas contables

aplicables.

d) La informacin financiera prospectiva est propiamente presentada y todos

los supuestos de importancia relativa estn adecuadamente revelados,
incluyendo una clara indicacin sobre si son las mejores estimaciones.

RESPONSABILIDAD DE LA ELABORACIN DE LA PREPARACIN Y

PRESENTACIN DE LA INFORMACIN FINANCIERA PROSPECTIVA
La administracin es responsable por la preparacin y prestacin de la informacin
financiera prospectiva, incluyendo la identificacin y revelacin de los supuestos
sobre los que se basa. Puede pedirse al auditor que examine y dictamine sobre la
informacin financiera prospectiva para ampliar su credibilidad ya sea que se
piense usar para terceras partes o para fines internos.

CONDICIONES PARA QUE EL AUDITOR REALICE EL TRABAJO

Se establece:
a) El uso que se intenta dar a la informacin

b) Si la informacin ser para distribucin general o limitada

c) Que no se debera aceptar si las premisas son irreales o inapropiadas para

la preparacin de la informacin.

d) Que convenga por escrito las condiciones y obtenga una carta de

representacin de la direccin que mencione su responsabilidad sobre ICP
emitida, el uso que tendr la ICP, sus destinatarios y que no se omitieron
premisas relevantes.

e) Que conozca el negocio y su informacin contable histrica y establezca si

las premisas empleadas son coherentes.

f) Que debe tener presente que el perodo cubierto por la informacin, cuanta
ms extenso sea menos confiable es la proyeccin

g) Que determine la naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos

de auditora en funcin de los riesgos.

MOTIVOS POR LOS QUE EL AUDITOR NO DEBERA ACEPTAR O

RETIRARSE DE UN TRABAJO DE INFORMACIN FINANCIERA
PROSPECTIVA

El auditor no debera aceptar, o debera retirarse de, un trabajo cuando los

supuestos son claramente no realistas o cuando el auditor cree que la informacin
financiera prospectiva ser inapropiada para el uso que se le piensa dar.

El auditor y el cliente deberan convenir en los trminos del trabajo, conveniente

tanto a los intereses de la entidad como del auditor, enviar una carta compromiso
por parte del auditor, entendida respecto del trabajo

OBJETIVOS
Como una herramienta interna de la administracin, por ejemplo para
ayudar a evaluar una posible inversin de capital.

Ser un prospecto para proporcionar a inversionistas potencial informacin

sobre futuras expectativas.

Servir como un informe anual para proporcionar informacin a los

accionistas, organismos reglamentadores y otras partes interesadas.

CONSIDERACIN DEL PERODO QUE CUBRE LA INFORMACIN

FINANCIERA PROSPECTIVA POR PARTE DEL AUDITOR

El Auditor deber considerar el periodo de tiempo cubierto por la informacin

financiera prospectiva. Ya que los supuestos se hacen ms especulativos en la
medida en que aumenta el periodo cubierto, al aumentar dicho periodo, la
capacidad de la administracin para hacer supuestos de mejor-estimado
disminuye. El periodo no se extendera ms all del tiempo para el que la
administracin tiene una base razonable para los supuestos. Los siguientes son
algunos de los factores que son relevantes para la consideracin del auditor del
periodo de tiempo cubierto por la informacin financiera prospectiva.

Como se seala, el perodo de tiempo no puede ser muy extensos, pues a mayor
tiempo es menor la efectividad en la determinacin de las estimaciones, para ello
se debe tener en cuenta:

Ciclo operativo del negocio

Grado de fiabilidad de las estimaciones
 La necesidad de los usuarios

USOS DE LA INFORMACIN PROSPECTIVA

Estos pueden ser:

Internos: como herramienta de gestin interna

Externos: para inversionistas potenciales, prestamistas, reguladores entre
otros.

INFORME O REPORTE
Respecto de las cuestiones por incluir en el informe del auditor son las siguientes:

a) Que la preparacin de la informacin prospectiva y las premisas son

responsabilidad del Directorio, que es seguro que ocurran y que otros
hechos no previstos pueden ocurir.

b) Que se aplicaron NIAS mencionando, en su caso, las limitaciones.

c) La finalidad de la proyeccin y las restricciones para otros usos de la ICP.

d) Si se ha expueto todo lo necesario, si son coherentes con los supuestos y si

son consistentes con las normas prospectivas.

e) Que no han surgido evidencias que hagan pensar que los supuestos
aplicados no proporcionen una base razonable para la informacin
prospectiva o en su caso, citar las discrepancias.

f) Que no est previsto actualizar la revisin y que la informacin prospectiva

debe ser considerada segn los nuevos hechos que ocurran y que surgirn
diferencias entre los resultados proyectados y los reales.

El informe debe contener mnimamente lo siguiente:

 Ttulo
A quien va dirigido
Identificacin de la informacin prospectiva
La responsabilidad de la administracin
Una referencia al propsito o uso de este trabajo
Una declaracin de conclusin negativa
La conclusin como opinin (limitada, calificada, no calificada)
Advertencias necesarias
Firma del auditor
Direccin

INFORMES DE SEGURIDAD RAZONABLE SOBRE CONTROLES EN UNA

ENTIDAD PROVEEDORA DE SERVICIOS (NITA 3402)
ISAE 3402

Esta norma se ocupa de contrataciones de servicios realizadas por un contador

profesional en la prctica pblica para proporcionar un informe para las entidades
de usuario y sus cuentas sobre los controles de una organizacin de servicio que
proporciona un servicio a entidades de usuarios que es probable que sea
pertinente al control interno de las entidades de usuario en lo que se refiere a la
presentacin de informes financieros. Esta NITA complementa a la NIA 402 en
que los informes preparados de conformidad con esta NITA son capaces de
proporcionar pruebas en NIA 402.

Esta ISAE solo es aplicable cuando la organizacin de servicios es responsable de

que los controles estn adecuadamente diseados o cuando, en otra
circunstancia, pueda realizar una afirmacin sobre dicho diseo. Esta ISAE no
trata de encargos que proporcionan un grado de seguridad:

a) Cuyo nico fin es informar sobre si los controles en una organizacin de

servicios han funcionado segn se describen, o
 b) Cuyo fin es informar sobre los controles de una organizacin de servicios
distintos de los que estn relacionados con un servicio que probablemente
sea relevante para el control interno de las entidades usuarias relacionado
con la informacin financiera.

OBJETIVOS
a) Obtener una seguridad razonable respecto de si, en todos los aspectos
materiales, con base en el criterio confiable:
I. Que la descripcin que la organizacin presenta de su sistema y
controles, es de manera razonable tal y cual fue diseado e
implementado durante el perodo especificado
II. Se incluyen en el alcance del compromiso, lo controles operaron de
manera efectiva para proveer seguridad razonable de que los
objetivos de control establecidos en la descripcin que la
organizacin de servicios hace respecto de sus sistema fueron
logrados durante el perodo especificado.

b) Reportar sobre las materias contenidas en, hacindolo de acuerdo con los
hallazgos del auditor de servicios.

REQUERIMIENTOS
Para el desarrollo de este compromiso se debe seguir los requerimientos de:

El cdigo de tica para profesionales contables

ISAE 3000, respecto a la planeacin, documentacin, evidencia,
compromiso de aceptacin, entre otros.

DIRECCIN Y RESPONSABILIDAD DEL GOBIERNO DE LA ENTIDAD

Cuando esta ISAE requiera que el auditor del servicio indague formulando
preguntas a la organizacin de servicios, le solicite manifestaciones, comunique
con ella, o se relacione de cualquier otro modo con dicha organizacin, el auditor
del servicio determinar la o las personas adecuadas de la direccin o de los
responsables del gobierno de la organizacin de servicios con los que
relacionarse. Esto incluir considerar las personas que tienen las
responsabilidades adecuadas y conocimiento de las cuestiones de las que se
trata.

ACEPTACIN Y CONTINUACIN
Antes de aceptar o continuar un compromiso, el auditor de servicio tiene que:

a) Determinar si: el auditor del servicio tiene las capacidades y las

competencias para llevar a cabo el compromiso; si el criterio a ser aplicado
por la organizacin de servicio ser confiable y estar disponible para las
entidades usuarios y sus auditores; y el alcance del compromiso y la
descripcin que la organizacin de servicio hace respecto de su sistema no
estarn tan limitados de manera que sea improbable que sean tiles para
las entidades usuarios y sus auditores;

b) Obtener el acuerdo de la organizacin de servicio respecto de que

reconoce y entiende su responsabilidad.

c) Estar satisfecho de que hay justificacin razonable para el cambio (en el

caso de que la organizacin de servicio solicite un cambio en los trminos
del compromiso).

EVALUACIN DE LA ADECUACIN DE LOS CRITERIOS

En relacin con:
1. La descripcin que la organizacin de servicio hace respecto de su sistema
2. El diseo de los controles
3. La efectividad de la operacin de los controles (en el caso del reporte tipo

OBTENCIN DE EVIDENCIA EN RELACIN CON LA DESCRIPCIN

El auditor del servicio tiene que:

a) Obtener y leer la descripcin que la organizacin de servicio hace respecto

de su sistema; y
b) Evaluar si los aspectos de la descripcin que se incluyen en el alcance del
compromiso estn representados de manera razonable, incluyendo:
I. objetivos de control sealados en la descripcin
II. controles, identificados en la descripcin, que fueron
implementados
III. controles complementarios de la entidad usuaria, si los hay y si
estn adecuadamente descritos;
IV. servicios desempeados por la organizacin que presta el
servicio, si los hay y si estn adecuadamente descritos.
.
EL TRABAJO DE LA FUNCIN DE AUDITORA INTERNA
El auditor de servicio tiene que:

1. Obtener un entendimiento de la funcin de auditora interna

2. Determinar si, y en qu extensin, usar el trabajo de los auditores internos

3. Usar el trabajo de la funcin de auditora interna (si la evaluacin que

realice le da apoyo para ello).

Aunque use el trabajo de la funcin de auditora interna, en su reporte

de aseguramiento el auditor del servicio no hace referencia al mismo.

EVENTOS SUBSECUENTES
El auditor del servicio tiene que indagar si la organizacin de servicio es
consciente de cualesquiera eventos subsiguientes que podran tener un efecto
importante en el reporte de aseguramiento.
DOCUMENTACIN
El auditor del servicio tiene que preparar documentacin que sea suficiente para
permitirle a un auditor de servicio experimentado, que no tenga vinculacin
anterior con el compromiso, que entienda:

a) La naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos aplicados

para cumplir con este ISAE y con los requerimientos legales y regulatorios
que sean aplicables;

b) Los resultados de los procedimientos aplicados y la evidencia obtenida; y

c) Materias importantes que surjan dentro del compromiso, as como las

conclusiones alcanzadas y los juicios profesionales importantes hechos al
llegar a esas conclusiones.

PREPARACIN DEL REPORTE DE ASEGURAMIENTO DEL AUDITOR DE

SERVICIO
El reporte mnimamente debe contener:

a) Un ttulo que indique claramente que se trata de un informe que

proporciona un grado de seguridad emitido por un auditor del servicio
independiente.

b) Un destinatario

c) La identificacin de:

1. Descripcin y aseveracin, de la organizacin de servicio;

2. Partes de la descripcin cubiertas por la opinin;

3. Necesidad de controles complementarios de la entidad usuaria.

d) Identificacin del criterio

e) Declaracin de que el reporte est dirigido nicamente a las entidades

usuarias y a sus auditores

f) Declaracin de que la organizacin de servicio es responsable por:

1. Preparacin de la descripcin y de las aserciones;

2. Prestacin de los servicios cubiertos por la descripcin;
3. Definicin de los objetivos de control; y
4. Diseo e implementacin de los controles.

g) Declaracin de la responsabilidad del auditor del servicio

h) Declaracin de que el compromiso fue realizado de acuerdo con el ISAE

3402

i) Resumen de los procedimientos del auditor del servicio para obtener

seguridad razonable y declaracin de la conviccin del auditor del servicio
respecto de que la evidencia obtenida es suficiente y apropiada para
proveer una base para la opinin del auditor

j) Declaracin de las limitaciones de los controles

k) Opinin del auditor del servicio, expresada en la forma positiva, o si, en

todos los aspectos materiales, se bas en el criterio confiable

l) Fecha del reporte de aseguramiento

m) Nombre del auditor del servicio, y la localizacin en la jurisdiccin donde

ejerce el auditor del servicio.

Casos especiales: Opiniones modificadas