AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Normas Generales de Control

Gubernamental

CPCC Jorge Tito Bendez Vila

 DEFINICIN DE NGCG

Las Normas Generales de Control Gubernamental son

las disposiciones de obligatorio cumplimiento,
desarrolladas a partir de las Ley Orgnica del Sistema
Nacional de Control y de la Contralora General de la
Repblica Ley N 27785, que regulan el ejercicio del
control gubernamental brindando direccin y cobertura
para su realizacin.
OBJETO DE LAS NGCG

Las Normas Generales de Control Gubernamental -

NGCG tienen por objeto regular el desempeo
profesional del personal del Sistema Nacional de
Control y el desarrollo tcnico de los procesos y
productos de control.
 EL CONTROL GUBERNAMENTAL

El control gubernamental consiste en la supervisin,

vigilancia y verificacin de los actos y resultados de la
gestin pblica, en atencin al grado de eficiencia,
eficacia, transparencia y economa en el uso y destino
de los recursos y bienes del Estado, as como del
cumplimiento de las normas legales y de los
lineamientos de poltica y planes de accin.
FINALIDAD DEL CONTROL GUBERNAMENTAL

El control gubernamental constituye un

proceso integral y permanente, que tiene
como finalidad contribuir a la mejora continua
en la gestin de las entidades, as como en el
uso de los bienes y recursos del Estado.
 CLASIFICACIN DEL CONTROL GUBERNAMENTAL

a) En funcin de quien lo ejerce: control

interno y externo.

b) En funcin del momento de su ejercicio:

control previo, simultneo y posterior.
CLASIFICACIN DEL CONTROL GUBERNAMENTAL
a.1.1) Previo

Entidad
a.1) Control a.1.2) Simultneo
Interno OCI
a) En funcin de a.1.3) Posterior
quien lo ejerce

a.2.1) Previo
a.2) Control
Externo a.2.2) Simultneo

CGR
a.2.3) Posterior SOA
b.1) Previo
b) En funcin del
momento de su b.2)
ejercicio. Simultneo

b.3) Posterior
SERVICIOS DE CONTROL

Los servicios de control constituyen un conjunto

de procesos cuyos productos tienen como
propsito dar una respuesta satisfactoria a las
necesidades de control gubernamental que
corresponde atender a los rganos del Sistema.
 SERVICIOS DE CONTROL
a.1) Autorizar presupuestos adicionales de obra y mayores
servicios de supervisin.

a) Servicios de control a.2) Informar sobre las operaciones que en cualquier forma
comprometan el crdito o capacidad financiera del estado.
previo
a.3) Opinar sobre las contrataciones con carcter de secreto
militar o de orden interno.

b.1) Accin Simultnea.

b) Servicios de control
b.2) Orientacin de oficio.
simultneo.
b.3) Visita de control.

c.1) Auditora financiera.

c) Servicios de control
posterior. c.2) Auditora de desempeo.

c.3) Auditora de cumplimiento.

SERVICIOS RELACIONADOS

Los servicios relacionados estn vinculados a los

procesos de carcter tcnico y especializado derivados
de atribuciones o encargos legales, que generan
productos distintos a los servicios de control previo,
simultneo y posterior; y que son llevados a cabo por
los rganos del Sistema con el propsito de coadyuvar
al desarrollo del control gubernamental.
 NORMAS DE DESEMPEO PROFESIONAL

Independencia: En el ejercicio de sus funciones,

el personal del Sistema debe mantener una
actitud mental libre de influencias que
comprometan el juicio profesional.
NORMAS DE DESEMPEO PROFESIONAL

Entrenamiento y competencia: El personal del

Sistema debe poseer entrenamiento profesional
especializado y actualizado, as como contar con la
competencia necesaria para el apropiado desarrollo
del control gubernamental, propendindose a la
mejora continua de su calidad profesional.
NORMAS DE DESEMPEO PROFESIONAL

Diligencia profesional: El personal del Sistema

debe desenvolverse con la debida diligencia

profesional en el desempeo de todas las labores

que desarrolle durante la realizacin de los

servicios de control y servicios relacionados.

 NORMAS DE DESEMPEO PROFESIONAL

Confidencialidad: El personal del Sistema est

obligado a guardar debida reserva y discrecin

sobre la documentacin y resultados de los

servicios de control o servicios relacionados que

sean de su conocimiento en el ejercicio de sus

funciones.
 NORMAS DE GESTIN DE LA CALIDAD

La Contralora establece y mantiene un sistema de

gestin de la calidad, con la finalidad de observar
los requisitos y especificaciones establecidos como
estndares en la normativa especfica, as como
cumplir los requerimientos de los clientes del
control gubernamental.
NORMAS COMUNES A LOS SERVICIOS DE CONTROL

Planeamiento: El planeamiento de los

servicios de control tiene como finalidad

determinar la demanda priorizada de control

para su atencin por los rganos del Sistema.

 NORMAS COMUNES A LOS SERVICIOS DE CONTROL

Gestin de la informacin: La Contralora deber

identificar y requerir la informacin necesaria para el

adecuado desarrollo de los servicios de control, as

como disear, implementar y mantener sistemas para

obtener informacin de las entidades bajo el mbito del

Sistema.
 NORMAS COMUNES A LOS SERVICIOS DE CONTROL

Participacin de expertos: Cuando sea necesario

obtener informes tcnicos especializados de
expertos, los rganos del Sistema pueden contar
con la participacin de personas naturales o
jurdicas que posean habilidades, conocimientos
y experiencia en un campo particular distinto al
de control gubernamental.
 NORMAS COMUNES A LOS SERVICIOS DE CONTROL

Supervisin: Los servicios de control deben ser

supervisados en forma peridica, sistemtica y
oportuna, durante todas sus etapas, por los
niveles competentes; a fin de orientar y asegurar
el cumplimiento de sus objetivos, as como
mejorar la calidad de su desarrollo y resultados.
NORMAS COMUNES A LOS SERVICIOS DE CONTROL

Resultados de los servicios de control: El

resultado de los servicios de control debe
emitirse por escrito, se caracterizar
necesariamente por su consistencia y utilidad, y
se comunicar oportunamente a las entidades e
instancias que correspondan.
NORMAS COMUNES A LOS SERVICIOS DE CONTROL

Seguimiento a la implementacin de
recomendaciones: La Contralora y los rganos
de Control Institucional deben realizar el
seguimiento de las acciones que las entidades
dispongan para la implementacin efectiva y
oportuna de las recomendaciones formuladas en
los resultados de los servicios de control.
 NORMAS DE SERVICIOS DE CONTROL PREVIO

Los servicios de control previo son aquellos que efecta

exclusivamente la Contralora con anterioridad a la ejecucin de

un acto u operacin de una entidad, de acuerdo a lo establecido

por la Ley o norma expresa, con el objeto de emitir un resultado

segn corresponda a la materia del requerimiento que realice la

entidad solicitante del servicio.

Conc.:
R.C. N 046-2001-CG modificada por R.C. N 105-2001-CG
R.C. N 052-2010-CG
R.C. N 196-2010-CG
R.C. N 596-2014-CG
R.C. N 094-2015-CG
R.C. N 112-2015-CG
MODALIDADES DE SERVICIOS DE CONTROL PREVIO

Otorgar autorizacin previa a la ejecucin y pago de

los presupuestos adicionales de obra pblica, y de
las mayores prestaciones de supervisin en los
casos distintos a los adicionales de obra, cuyos
montos excedan a los previstos en la normativa de
la materia, cualquiera sea la fuente de
financiamiento.
MODALIDADES DE SERVICIOS DE CONTROL PREVIO

Informar previamente sobre las operaciones,

fianzas, avales y otras garantas que otorgue el
Estado, incluyendo proyectos de contrato, que en
cualquier forma comprometan su crdito o
capacidad financiera, sea que se trate de
negociaciones en el pas o en el exterior. El citado
informe previo no conlleva la autorizacin o
aprobacin de la operacin.
 MODALIDADES DE SERVICIOS DE CONTROL PREVIO

Emitir opinin previa vinculante sobre contrataciones de

bienes, servicios u obras que tengan el carcter de secreto
militar o de orden interno exoneradas de licitacin pblica,
concurso pblico o adjudicacin directa. Dicha opinin
previa se otorga exclusivamente sobre las contrataciones
que cumplan las condiciones antes sealadas y cuando las
mismas deban mantenerse en reserva conforme a ley, y
adems no se refieran a bienes, servicios u obras de
carcter administrativo u operativo.
SERVICIOS DE CONTROL SIMULTNEO

Los servicios de control simultneo son

aquellos que se realizan a la(s) actividad(es)
de un proceso en curso, correspondiente a la
gestin de una entidad sujeta a control
gubernamental, con el objeto de alertar a la
entidad de hechos que ponen en riesgo el
resultado o logro de sus objetivos.

Conc.:
R.C. N 454-2014-CG
 SERVICIOS DE CONTROL SIMULTNEO
ACCIN SIMULTNEA

Accin simultnea:
Es la modalidad de control simultneo que
consiste en evaluar el desarrollo de una o
ms actividades en ejecucin de un
proceso en curso, verificando y revisando
documental y fsicamente que se realice
conforme a las disposiciones establecidas.
SERVICIOS DE CONTROL SIMULTNEO
ORIENTACIN DE OFICIO
Orientacin de oficio: Modalidad de control simultneo

que se ejerce alertando por escrito y de manera puntual,

al Titular de la entidad o quien haga sus veces, sobre la

presencia de situaciones que puedan conllevar a la

gestin a incurrir en errores, omisiones o

incumplimientos, en el desarrollo de una o ms

actividades de un proceso, de los cuales se puede tomar

conocimiento, a travs de la misma entidad u otras

fuentes.
 SERVICIOS DE CONTROL SIMULTNEO
VISITA DE CONTROL

Visita de control:
Modalidad de control simultneo que
consiste en presenciar actos o hechos en
curso relacionados a la entrega de bienes,
presentacin de servicios o ejecucin de
obras pblicas, constatando que su
ejecucin se realice conforme a la
normativa vigente.
SERVICIOS DE CONTROL POSTERIOR

Los servicios de control posterior son

aquellos que se realizan con el objeto de
efectuar la evaluacin de los actos y
resultados ejecutados por las entidades
en la gestin de los bienes, recursos y
operaciones institucionales.
 SERVICIOS DE CONTROL POSTERIOR
AUDITORA FINANCIERA

Auditora financiera:
Es el examen a los estados financieros de las
entidades, que se practica para expresar una
opinin profesional e independiente sobre la
razonabilidad de los estados financieros, de
acuerdo con el marco de informacin financiera
aplicable para la preparacin y presentacin de
informacin financiera.
 SERVICIOS DE CONTROL POSTERIOR
AUDITORA FINANCIERA
Auditora financiera:
Tiene como objetivo incrementar el grado de confianza
de los usuarios de los estados financieros;
constituyndose igualmente en una herramienta para la
rendicin de cuentas y de evaluacin del sector pblico
para la realizacin de la auditora a la Cuenta General de
la Repblica. La auditora financiera incluye la auditora
de los estados financieros y la auditora de la informacin
presupuestaria.
Conc.:
R.C. N 445-2014-CG
SERVICIOS DE CONTROL POSTERIOR
AUDITORA DE DESEMPEO
Auditora de desempeo:

Es un examen de la eficacia, eficiencia, economa y calidad de la

produccin y entrega de los bienes o servicios que realizan las

entidades con la finalidad de alcanzar resultados en beneficio

del ciudadano. Se orienta a la bsqueda de mejora continua en

la gestin pblica, considerando el impacto positivo en el

bienestar del ciudadano y fomentando la implementacin de

una gestin por resultados y la rendicin de cuentas.

Conc.:
R.C. N 382-2013-CG
 SERVICIOS DE CONTROL POSTERIOR
AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

Auditora de cumplimiento:
Es un examen objetivo y profesional que tiene como
propsito determinar en qu medida las entidades sujetas al
mbito del Sistema, han observado la normativa aplicable,
disposiciones internas y las estipulaciones contractuales
establecidas, en el ejercicio de la funcin o la prestacin del
servicio pblico y en el uso y gestin de los recursos del
Estado.
 SERVICIOS DE CONTROL POSTERIOR
AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

Auditora de cumplimiento:
Tiene como finalidad la mejora de la gestin, transparencia,
rendicin de cuentas y buen gobierno de las entidades,
mediante las recomendaciones incluidas en el informe de
auditora, que permitan optimizar sus sistemas
administrativos, de gestin y de control interno.

Conc.:
R.C. N 473-2014-CG
ETAPAS DEL PROCESO DEL SERVICIO DE
CONTROL POSTERIOR

a) Planificacin
b) Ejecucin
c) Elaboracin del informe
 COMISIN AUDITORA Y ACREDITACIN

Los servicios de control posterior deben ser

realizados por una comisin auditora.
La comisin auditora es el equipo multidisciplinario
de auditores gubernamentales encargado de la
realizacin de la auditora; conformada
generalmente por un supervisor, un jefe de
comisin e integrante(s) de la comisin.

La comisin auditora debe acreditarse ante la

entidad a ser auditada.
EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

El control interno comprende las acciones que

corresponde adoptar a los titulares y funcionarios de
las entidades para preservar, evaluar y supervisar las
operaciones y la calidad de los servicios que prestan.
Comprende la revisin del diseo, la
implementacin y la efectividad de los controles
internos establecidos por la entidad para la materia
a examinar, as como sus niveles de cumplimiento.
Se realizar de acuerdo al tipo y alcance de auditora
que se ejecuta, tomando en cuenta las normas y
estndares profesionales pertinentes.
 ETAPAS DE LA EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

Comprensin de controles
implementados, obteniendo la
documentacin que los sustenta, con el
propsito de verificar si el diseo de los
mismos es el adecuado con los objetivos
de la materia a examinar.
Comprobacin de que los controles
implementados funcionan efectivamente
y logran sus objetivos.
SISTEMA DE CONTROL INTERNO

Es el conjunto de acciones, actividades, planes,

polticas, normas, registros, organizacin,

procedimientos y mtodos, incluyendo la actitud de

las autoridades y el personal, organizados e instituidos

en cada entidad del Estado; cuya estructura,

componentes, elementos y objetivos se regulan por la

Ley N 28716 Ley de Control Interno de las

Entidades del Estado y la normativa tcnica que emite

la Contralora sobre la materia.

 ETAPA DE PLANIFICACIN

Cada auditora debe ser apropiadamente planificada a fin

que sus objetivos sean alcanzados en plazo oportuno y se
permita el adecuado desarrollo de las etapas de su proceso,
obteniendo resultados de calidad e impacto.
El programa de auditora es el documento que contiene los
procedimientos de recopilacin y anlisis de la informacin
e incluyen las tcnicas de auditora consideradas necesarias
para cumplir con sus objetivos
ETAPA DE PLANIFICACIN

El procedimiento de auditora es la instruccin detallada para

la aplicacin de las tcnicas de auditora que permita la
recopilacin y anlisis de la evidencia obtenida durante la
ejecucin de la auditora y que servir de sustento para emitir
una opinin sobre la materia a examinar. Debe desarrollarse
en trminos especficos para que pueda ser utilizado por la
comisin auditora a cargo de su ejecucin.
ETAPA DE PLANIFICACIN

Como resultado de la etapa de planificacin se define el Plan

de auditora, el cual contiene los objetivos de la auditora y
adjunta la propuesta del programa de auditora. El programa
debe incluir el cronograma con los plazos para las actividades,
personal responsable de la ejecucin, el costo estimado de la
auditora y la distribucin de tareas de acuerdo al tipo de
auditora, y de ser el caso, los expertos necesarios.
 ETAPA DE EJECUCIN

Comprende el desarrollo de los

procedimientos establecidos en el
Programa, con la finalidad de
obtener evidencias que sustenten las
conclusiones del auditor.
EVIDENCIA DE AUDITORA

Se debe obtener evidencia suficiente y apropiada

mediante la aplicacin de tcnicas de auditora
que permitan sustentar de forma adecuada las
conclusiones y recomendaciones que se formulen
sobre la materia a examinar, a fin de cumplir con
los objetivos de la auditora.
EVIDENCIA DE AUDITORA

La evidencia de auditora comprende toda la

informacin obtenida mediante la aplicacin de
tcnicas de auditora, las cuales son desarrolladas
en trminos de procedimientos en el programa de
auditora; y que sirve para sustentar, de forma
adecuada, las conclusiones en las que basa su
opinin y sustenta el informe de auditora, as
como las acciones legales posteriores que
correspondan.
 REQUISITOS DE LA EVIDENCIA

a) Ser suficiente: Es la medida cuantitativa de

la evidencia de auditora. La comisin
auditora debe determinar, si existe la
cantidad de evidencia necesaria para
cumplir con los objetivos de auditora y
sustentar los resultados obtenidos.
 REQUISITOS DE LA EVIDENCIA

b) Ser apropiada: Es la medida cualitativa de

la evidencia de auditora; es decir, de su
relevancia y fiabilidad para sustentar las
conclusiones en las que se basa la opinin
del auditor.
CLASIFICACIN DE LA EVIDENCIA EN FUNCIN A LA FUENTE EMPLEADA

Evidencia fsica: Se obtiene mediante

inspeccin u observacin directa de hechos

relativos a los objetivos de la auditora.

Evidencia documental: Consiste en

informacin que consta en documentos

pblicos o privados para sustentar un hecho

determinado.
 CLASIFICACIN DE LA EVIDENCIA EN FUNCIN A LA
FUENTE EMPLEADA

Evidencia testimonial: Se obtiene de otras personas en forma de

declaraciones hechas en el curso de investigaciones o entrevistas.

Las declaraciones que sean importantes para la auditora debern

corroborarse, siempre que sea posible, mediante evidencia

adicional. Tambin ser necesario evaluar la evidencia testimonial

para cerciorarse que los informantes no hayan estado influidos

por prejuicios o tuvieran un conocimiento parcial de la materia

examinada.
 CLASIFICACIN DE LA EVIDENCIA EN FUNCIN A LA
FUENTE EMPLEADA

Evidencia analtica: Comprende clculos,

comparaciones, razonamiento y

separacin de la informacin en sus

componentes, cuyas bases deben ser

sustentadas documentalmente.
DOCUMENTACIN DE AUDITORA

Se debe organizar, preparar y conservar la

documentacin que sustente el desarrollo de la
auditora a fin de fundamentar que fue realizada
de conformidad con estas Normas Generales y la
normativa aplicable, de manera que se facilite su
revisin.
 DOCUMENTACIN DE AUDITORA

La documentacin de auditora comprende el plan de

auditora y su sustento, la evidencia obtenida como
resultado de la aplicacin de los procedimientos de
auditora, la documentacin generada por la comisin
auditora que contiene el anlisis y conclusiones
respecto a la evidencia obtenida, as como los informes
de auditora emitidos.
La documentacin de auditora debe mostrar los
detalles de la evidencia y revelar la forma en la que se
obtuvo.
HALLAZGOS DE AUDITORA

De acuerdo al tipo de auditora, durante la

accin de control se deben comunicar los
hallazgos de auditora, a fin que las personas
comprendidas en los mismos presenten sus
comentarios sustentados con los
documentos necesarios para su debida
evaluacin.
 HALLAZGOS DE AUDITORA

Los hallazgos de auditora revelan presuntos

errores, deficiencias o irregularidades identificadas
y evidenciadas como resultado de la aplicacin de
los procedimientos de auditora.
Deben elaborarse sobre la base de hechos
determinados y redactarse utilizando un lenguaje
sencillo que refiera su contenido en forma objetiva
y concisa.
DENOMINACIN DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORA

En la Auditora de Desviaciones de
Cumplimiento Cumplimiento

En la Auditora de
Resultados
Desempeo

En la Auditora Financiera Deficiencias significativas

ELEMENTOS DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORA

Condicin: Son los hechos que describen los

errores, las deficiencias o las irregularidades

detectadas. Est referida a la situacin advertida y

debe estar sustentada con la evidencia.

ELEMENTOS DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORA

Criterio: Es la norma, disposicin o parmetro de

medicin aplicable a la condicin.

ELEMENTOS DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORA

Efecto: Es el perjuicio identificado, resultado

adverso o riesgo potencial, ocasionado como

consecuencia de haberse producido la condicin.

ELEMENTOS DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORA

Causa: Es la razn o motivo que dio lugar al hecho

deficiente detectado; que se consignar cuando

haya podido ser determinada a la fecha de la

comunicacin del hallazgo.

 ETAPA DE ELABORACIN DEL INFORME

Se debe preparar un informe de

auditora por escrito para
comunicar los resultados de cada
accin de control, de acuerdo con
el tipo de auditora.
 EL INFORME DE AUDITORA
El informe de auditora expone por escrito los

resultados y recomendaciones de la accin de

control, con la finalidad de brindar

oportunamente informacin al titular de la

entidad y otras autoridades u organismos

competentes que permita promover acciones de

mejora, correctivas u otras necesarias en la

conduccin y ejecucin de las actividades

examinadas.
 EL INFORME DE AUDITORA

Incluir las recomendaciones dirigidas a superar las

causas de las observaciones derivadas de los hallazgos y

deficiencias de diseo o funcionamiento del control

interno de la materia auditada, evidenciada durante la

accin de control, as como las recomendaciones

encaminadas a la determinacin de responsabilidades

por las instancias que correspondan segn normativa

aplicable, y de acuerdo al tipo de auditora.

EL INFORME DE AUDITORA

Una vez emitido el informe debe ser comunicado al

titular de la entidad y a las unidades orgnicas de la
Contralora que resulten competentes para que se
disponga la implementacin de las
recomendaciones formuladas y las acciones
complementarias que resulten pertinentes.
Las excepciones a la comunicacin del informe al
titular sern reguladas en la normativa especfica.