Professional Documents
Culture Documents
2014
FORMAO DISTNCIA
Encerramento de Contas
Aspetos Fiscais
DIS0614
www.otoc.pt
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
FICHA TCNICA
Autores: Ana Cristina Pinto Ferreira, Lus Antnio Rodrigues, Rui Alberto Machado de Sousa
No permitida a utilizao deste Manual, para qualquer outro fim que no o indicado, sem
autorizao prvia e por escrito da Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas, entidade que de-
tm os direitos de autor.
2
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
ndice
SIGLAS 4
1. INTRODUO 5
2. A DECLARAO MODELO 22 6
2.1. FUNO E PRAZOS DE APRESENTAO 7
2.2. TIPOS DE SUJEITOS PASSIVOS 8
2.3. REGIMES DE TRIBUTAO 9
2.4. TIPOS DE DECLARAES 10
3. QUADRO 07 DA DECLARAO MODELO 22 14
3.1. REGIME TRANSITRIO POC-SNC 17
3.2. VARIAES PATRIMONIAIS 18
3.2.1. Variaes patrimoniais negativas 18
3.2.2. Variaes patrimoniais positivas 19
3.3. MTODO DE EQUIVALNCIA PATRIMONIAL 21
3.4. CORREES RELACIONADAS COM O USO DO JUSTO VALOR 23
3.5. PERDAS POR IMPARIDADE 26
3.5.1. Perdas por imparidade em ativos 26
3.5.2.Perdas por imparidade em ativos financeiros 28
3.6. AJUSTAMENTOS EM INVENTRIOS 29
3.7. DEPRECIAES E AMORTIZAES 31
3.7.1. Depreciaes e amortizaes de ativos mensurados tendo como base o modelo de revalorizao 32
3.7.2. Depreciaes e amortizaes de ativos mensurados tendo como base uma reavaliao efetuada ao abrigo da legislao fiscal 34
3.7.3. Depreciaes e amortizaes de ativos mensurados pelo modelo do custo 35
3.8. MAIS VALIAS FISCAIS, MENOS VALIAS FISCAIS E REINVESTIMENTO 38
3.9. AJUDAS DE CUSTO 43
3.10. LIMITES DEDUO DE ENCARGOS FINANCEIROS 45
3.11. CORREES AO VALOR DE TRANSMISSO DOS IMVEIS 46
3.12. PREOS DE TRANSFERNCIA 48
3.13. MENSURAO DE CONTRATOS DE CONSTRUO 49
4. QUADRO 9 DA DECLARAO MODELO 22 E ANEXO D 51
4.1. ANEXO D 51
4.1.1. Rendimentos isentos 51
4.1.2. Dedues ao rendimento 52
4.1.3. Dedues Coleta 53
4.1.4. Donativos previstos no art. 62 e 62 A do EBF 54
4.2. DEDUO DE PREJUZOS FISCAIS 55
5. QUADRO 10 DA DECLARAO MODELO 22 57
5.1. APURAMENTO DA COLETA E O ANEXO C REGIES AUTNOMAS 58
5.2. CRDITO DE IMPOSTO POR DUPLA TRIBUTAO INTERNACIONAL 60
5.3. BENEFCIOS FISCAIS 61
5.4. DERRAMA MUNICIPAL 62
5.5. DERRAMA ESTADUAL 63
5.6. ADIANTAMENTOS DE IRC 64
5.6.1. Pagamentos por conta 64
5.6.2. Pagamentos especiais por conta 64
5.6.3. Pagamentos adicionais por conta 65
5.7. TRIBUTAES AUTNOMAS 65
6. A IES INFORMAO EMPRESARIAL SIMPLIFICADA 68
6.1. ANEXO A INFORMAES CONTABILSTICAS 70
6.2. ANEXO A INFORMAES FISCAIS 70
7. O DOSSIER FISCAL 72
REFERNCIAS LEGISLATIVAS E BIBLIOGRFICAS 89
3
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
SIGLAS
Art. Artigo
AT Autoridade Tributria a Aduaneira
CIRC Cdigo do imposto sobre rendimentos pessoas coletivas
CIRS Cdigo do imposto sobre rendimentos pessoas singulares
CFEI Crdito fiscal extraordinrio ao investimento
DL Decreto lei n.
DR Decreto regulamentar n.
EBF Estatuto dos benefcios fiscais
ESNL Entidades do setor no lucrativo
FAQ Frequently asked questions (respostas a perguntas frequentes)
IAS International accounting standard
IASB International Accounting Standard Board
IES Informao empresarial simplificada
IFRS International financial reporting standards
IVA Imposto sobre o valor acrescentado
IRC Imposto sobre rendimento pessoas coletivas
IRS Imposto sobre rendimento pessoas singulares
ME Microentidades
MEP Mtodo de equivalncia patrimonial
NC-ME Norma contabilstica para microentidades
NCM Normalizao contabilstica para microentidades
NCRF Normas contabilsticas e de relato financeiro
NCRFPE Norma contabilstica e de relato financeiro para pequenas entidades
NCRFESNL Norma contabilstica e de relato financeiro para as entidades do setor no lucrativo
OE Oramento do estado
OTOC Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas
POC Plano Oficial de Contabilidade
RAA Regio Autnoma dos Aores
RAM Regio Autnoma da Madeira
RFAI Regime fiscal de apoio ao investimento
SIFIDE Sistema de incentivos fiscais em investigao e desenvolvimento empresarial
SNC Sistema de normalizao contabilstica
VPT Valor patrimonial tributrio
4
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
1. INTRODUO
5
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
2. A DECLARAO MODELO 22
Todos os sujeitos passivos de IRC devero apresentar uma declarao modelo 22 cuja folha de ros-
to inclui informaes quanto ao tipo de sujeito passivo e s declaraes apresentadas.
6
Uma declarao de rendimentos a submeter pode integrar os seguintes documentos:
Declarao de rendimentos modelo 22
Anexo A Derrama
Anexo B Regime Simplificado
Anexo C Regies Autnomas
Anexo D Benefcios Fiscais
8
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
Esta informao divulgada na folha de rosto da declarao de rendimentos modelo 22, no Qua-
dro 03 campo 3.
9
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
se estiverem sujeitos a qualquer tributao autnoma, apresentam a declarao modelo 22, refe-
rindo a sua iseno naquela declarao.
Se a iseno de IRC for atribuda por se tratarem de (art. 10 CIRC):
a) pessoas coletivas de utilidade pblica administrativa;
b) instituies particulares de solidariedade social, bem como as pessoas coletivas quelas
legalmente equiparadas;
c) pessoas coletivas de mera utilidade pblica que prossigam, exclusiva ou predominante-
mente, fins cientficos ou culturais, de caridade, assistncia, beneficncia, solidariedade
social ou defesa do meio ambiente. Esta iseno carece de reconhecimento pelo Ministro
das Finanas, a requerimento dos interessados, mediante despacho publicado no Dirio
da Repblica.
Estas entidades procedem ao envio da declarao modelo 22, que dever incluir o anexo D, com
informao no quadro 031.
No que respeita s entidades isentas ao abrigo do art. 11 CIRC, estas procedem ao envio da de-
clarao modelo 22, que dever incluir o anexo D, com informao no quadro 032.
Regime de reduo de taxa
As entidades que beneficiem do regime de reduo de taxa designadamente o regime aplicvel a :
Estabelecimentos de ensino particular (revogado em 2012)
Benefcios relativos interioridade (revogado em 2012)
Estatuto fiscal cooperativo (revogado em 2012)
Entidades licenciadas na zona franca da madeira a partir de 01-01-2003 (revogado em 2012)
Entidades licenciadas na zona franca da madeira a partir de 01-01-2007,
devem assinalar este campo e proceder submisso da declarao de rendimentos modelo 22.
Regime simplificado
O regime simplificado mantem-se como opo de regime de tributao, mas apenas para os pe-
rodos de tributao anteriores a 2011.
Este regime est previsto, com moldes diferentes para os perodos de tributao que se iniciem a
partir de 01-01-2014.
Regime de transparncia fiscal
As entidades sujeitas ao regime transparncia fiscal, devem proceder ao envio da declarao de
rendimentos. Estas entidades so tributadas pelo regime geral previsto no CIRC, no entanto o
lucro/prejuzo apurado, tributado em sede de IRS dos detentores da entidade.
Regime especial de tributao de grupos de sociedades
Os grupos de sociedades podem optar pela tributao do grupo pelo regime especial de tributa-
o de grupos de sociedades.
Neste caso, todas as entidades includas no permetro de consolidao, apresentam declaraes
de rendimentos, sendo que a declarao que apura o imposto a pagar a declarao submetida
pela entidade dominante.
10
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
substituio desta declarao, sempre que tenha sido liquidado imposto inferior ao devido ou
declarado prejuzo fiscal superior ao efetivo, ainda que fora do prazo legalmente estabelecido, e
efetuado o pagamento do imposto em falta.
Os sujeitos passivos de IRC podem apresentar as seguintes declaraes:
1 declarao do perodo
Declaraes de substituio
Declaraes especiais
1. Declarao do perodo
Os sujeitos passivos de IRC s podem submeter uma primeira declarao para cada perodo de
tributao. Qualquer declarao submetida posteriormente, mesmo que dentro do prazo para
apresentao da declarao de rendimentos, ser considerada como uma declarao de substi-
tuio.
Na submisso da primeira declarao do perodo, dever ser assinalado o campo 1 do quadro 04-1.
Declaraes de substituio
As declaraes de substituio so originadas por motivos diversos. A substituio de uma de-
clarao modelo 22, independentemente do motivo, implica o preenchimento na ntegra desta,
sendo possvel apurar o diferencial de imposto a pagar.
H declaraes de substituio, que por no reunirem os requisitos previstos no artigo 122. do
CIRC so consideradas como declaraes no liquidveis, isto , no produzem efeitos, po-
dendo o sujeito passivo reclamar da autoliquidao que pretende corrigir, nos termos e condies
referidos no artigo 137. do CIRC.
Declarao de substituio ao abrigo do art. 122., n.s 1 e 2 do CIRC
Sempre que tenha sido liquidado imposto inferior ao devido ou declarado prejuzo fiscal superior
ao efetivo, deve ser apresentada declarao de substituio, ainda que fora do prazo legalmente
estabelecido.
O CIRC estabelece o prazo de um ano para a apresentao de declaraes modelo 22 de substi-
tuio para correo da autoliquidao da qual tenha resultado imposto superior ao devido ou
prejuzo fiscal inferior ao efetivo.
Estas declaraes de substituio tambm se reportam submisso de declaraes e substituio
dentro dos prazos legais de entrega da declarao de rendimento.
Sempre estejamos perante estas declaraes de substituio deve ser assinalado o campo 2 do
quadro 04-1.
Declarao de substituio ao abrigo do art. 64., n. 4 do CIRC
A submisso desta declarao de substituio deve ser efetuada, unicamente, sempre que o valor
patrimonial tributrio definitivo do imvel no estiver determinado at ao final do prazo estabe-
lecido para a entrega da declarao do perodo a que respeita a transmisso.
Neste caso, mesmo sem a informao do valor patrimonial tributrio definitivo dos imveis, os
sujeitos passivos de IRC devem proceder ao envio da declarao modelo 22 dento dos prazos defi-
nidos, devendo proceder apresentao da declarao durante o ms de janeiro do ano seguinte
quele em que os valores patrimoniais tributrios se tornaram definitivos.
Sempre estejamos perante estas declaraes de substituio deve ser assinalado o campo 3 do
quadro 04-1.
11
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
Caso esta declarao seja submetida fora do prazo legalmente estabelecido (durante o ms de
janeiro), deve ser assinalado o campo 5 e no o campo 3.
Declarao de substituio ao abrigo do art. 120., n.s 8 e 9 do CIRC
Sempre esteja previsto manter durante o tempo necessrio para completar o perodo de um ano,
no caso de eliminao de dupla tributao econmica, ou no caso de tributao autnoma, e este
prazo previsto no seja cumprido, por alteraes de perspetivas de negcio, deve ser submetida
uma declarao de substituio.
Esta declarao de substituio deve ser apresentada no prazo de 60 dias a contar da data da ve-
rificao do facto que a determinou.
Sempre estejamos perante estas declaraes de substituio deve ser assinalado o campo 4 do
quadro 04-1.
Declarao de substituio ao abrigo do art. 122., n. 3 do CIRC
Deve ser submetida uma declarao de substituio no prazo de um ano, em caso de deciso
administrativa ou sentena superveniente, contado a partir da data em que o declarante tome
conhecimento dessa mesma deciso ou sentena.
Esto nestas condies, nomeadamente, as situaes de concesso de benefcio fiscal por ato ou
contrato quando este seja concludo aps o decurso do prazo normal de entrega de declarao de
substituio do perodo em causa ou os casos de deduo de prejuzos dependente de autorizao
ministerial, quando esta seja proferida fora do prazo referido.
Esta situao pretende abranger unicamente as situaes de correes a favor do sujeito passivo,
que so da responsabilidade, nica e exclusivamente, das entidades emitentes da deciso admi-
nistrativa ou sentena superveniente.
Ou seja, no se aplica, por exemplo, no caso de o pedido de emisso da declarao comprovativa do
SIFIDE ter sido efetuado aps a apresentao da declarao peridica de rendimentos modelo 22.
Sempre estejamos perante estas declaraes de substituio deve ser assinalado o campo do
quadro 04-1.
Declaraes especiais
Os sujeitos passivos de IRC podem submeter as declaraes especiais que correspondem a situ-
aes especficas de tributao pelo regime especial de determinao da matria coletvel em
relao a todas as sociedades do grupo, ou em relao a processos de liquidao de cessao da
atividade.
Declarao do grupo
Quando for aplicvel o regime especial de tributao dos grupos de sociedades, a sociedade do-
minante deve enviar a declarao peridica de rendimentos relativa ao lucro tributvel do grupo.
Cada uma das sociedades do grupo, incluindo a sociedade dominante, deve tambm apresentar
a sua declarao peridica de rendimentos onde seja determinado o imposto como se aquele re-
gime no fosse aplicvel.
Declarao do perodo de liquidao
No perodo em que ocorre o encerramento da liquidao, desde que o perodo de liquidao no
ultrapasse dois anos, podem ser entregues duas declaraes de rendimentos, sendo a primeira,
obrigatria e referente ao incio do perodo at data do encerramento da liquidao (declarao
do perodo de cessao) e uma facultativa (declarao do perodo de liquidao), respeitante a
todo o perodo de liquidao, isto , desde a data da dissoluo at data da cessao, conforme
previsto no artigo 79. do CIRC.
12
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
13
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
Linha 701 Resultado Lquido do Perodo Este valor deve coincidir com o indicado
nos campos respetivos dos anexos A, B ou
C da IES, para as entidades obrigadas sua
apresentao
Includas as variaes patrimoniais no
Linha 702 a Variaes patrimoniais mbito dos art.s 21 e 24 do CIRC, bem
Linha 707 positivas e negativas como as variaes decorrentes do processo
de transio do POC para SNC.
A acrescer:
Linha 709 a Essencialmente gastos contabilsticos no
Linha 752 aceites fiscalmente
A deduzir:
Linha 754 a Essencialmente rendimentos contabilsti-
Linha 775 cos no tributados
Linha 777 Prejuzo para efeitos fiscais
Linha 778 Lucro tributvel
14
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
15
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
16
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
17
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
Estes ativos, que no cumprem o conceito de ativo intangvel estavam registados em 31-12-2009
pelos seguintes valores:
Ativo bruto: 120.000,00
Amortizaes acumuladas: 40.000,00
Ativo lquido: 80.000,00
As amortizaes estavam a ser registadas em POC, de acordo com a legislao em vigor e eram
consideradas como gasto para efeitos fiscais.
Assim, face ao disposto a empresa dever efetuar a seguinte correo na declarao modelo 22
reportada a 2013:
Clculos:
Ativo lquido desreconhecido: 80.000,00 (na contabilidade registado em resultados transitados).
Ativo lquido repartido e 5 partes iguais: 80.000,00/5 = 16.000,00
Assim, nas declaraes modelo 22 dos perodos de 2010 a 2014, deve ser efetuada esta correo.
Este ajustamento est sujeito contabilizao de impostos diferidos, para as entidades que em
que se aplica a NCRF 25 Impostos sobre o rendimento.
18
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
Conforme dispe o art. 23 do CIRC, so aceites como gasto fiscal, os gastos de natureza admi-
nistrativa, tais como remuneraes, incluindo as atribudas a ttulo de participao nos lucros
Esta gratificao, por no ser expectvel no foi estimada, e como tal no estava includa no re-
sultado liquido. No entanto, para efeitos de IRC, esta gratificao aceite como gasto fiscal do ano
de 2013, sendo corrigida como uma variao patrimonial negativa.
19
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
20
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
Assim, face ao disposto a empresa dever efetuar a seguinte correo na declarao modelo 22
reportada a 2013:
1
http://www.cnc.min-financas.pt/faqs_empresarial.html
21
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
22
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
A deduzir:
Anulao dos efeitos do mtodo da equivalncia patrimonial
Linha 758 17.500
(art. 18, n. 8)
2 - Distribuio de resultados
Para alm dos dados referidos no exemplo 1, a empresa acima procedeu distribuio de resulta-
dos de anos anteriores no montante de 65.000 euros.
Assim, o capital da empresa ascende a:
Capital prprio inicial: 150.000
Lucros distribudos includos no capital inicial: -65.000
Resultados lquidos 2013: 50.000
Excedente de revalorizao 130.000
Outras variaes: -5.000 (Ex: correo de saldos de terceiros)
Capital prprio final: 260.000
Dos resultados distribudos em 2013, relativamente a resultados obtidos pela participada em anos
anteriores, a empresa recebeu 22.750 euros (65.000*35%).
Face a este recebimento, na contabilidade foi efetuado o seguinte registo:
5712 Lucros no atribudos 22.750
a 4121 Participaes de capital - MEP 22.750
Assim, face ao disposto a empresa dever efetuar as seguintes correes na declarao modelo
22 reportada a 2013:
A Acrescer:
Anulao dos efeitos do mtodo da equivalncia patrimonial
Linha 712 22.750
(art. 18, n. 8)
A deduzir:
Anulao dos efeitos do mtodo da equivalncia patrimonial
Linha 758 17.500
(art. 18, n. 8)
Eliminao da dupla tributao econmica dos lucros distribu-
Linha 771 22.750
dos (art.51)
23
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
2
12 (c) - Instrumentos de capital prprio que no sejam negociados publicamente e cujo justo valor no possa ser obtido
de forma fivel, bem como contratos ligados a tais instrumentos que, se executados, resultem na entrega de tais instru-
mentos, os quais devem ser mensurados ao custo menos perdas por imparidade.
3
14 (d) - Contas a receber ou a pagar em moeda estrangeira, uma vez que satisfaam tipicamente as condies previstas
no pargrafo 13. Porm, qualquer alterao no montante a pagar ou a receber devido a alteraes cambiais reconhecida na
demonstrao de resultados, exceto se a taxa de cmbio estiver garantida, podendo utilizar -se a referida taxa de cmbio;
24
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
Linha 737 50% de outras perdas relativas a partes de capital ou outras componentes de capital
prprio (art.45. n. 3 parte final)
Exemplo prtico
1 - Aplicao financeira num fundo de investimento com cotao
Uma entidade detm uma participao num fundo de investimento, que contratou numa insti-
tuio financeira, sendo que este fundo se encontra cotado.
Assim, anualmente a Instituio financeira d informao do valor de cotao daquele fundo.
No que respeita aquele fundo, no qual a empresa detm participao superior a 5%, a empresa
dispe dos seguintes elementos:
Quantia escriturada: 350.000
Valor de cotao: 260.000
Perda pela aplicao de justo valor registada na contabilidade na conta 663: 90.000
Assim, face ao disposto a empresa dever efetuar as seguintes correes na declarao modelo
22 reportada a 2013:
A acrescer:
Ajustamentos no dedutveis decorrentes da aplicao do justo
Linha 713 90.000
valor (art. 18, n. 9)
Este ajustamento est sujeito contabilizao de impostos diferidos, para as entidades em que se
aplica a NCRF 25 Impostos sobre o rendimento.
2 - Aes cotadas
Uma entidade detm aes de uma empresa, cujos instrumentos de capital se encontram cotados
em mercado regulamentado.
Assim, anualmente uma Instituio financeira d informao do valor de cotao daquela par-
ticipao.
No que respeita aquela participao financeira, esta corresponde a 4,5% do capital da participa-
da. A empresa dispe dos seguintes elementos:
Quantia escriturada: 350.000
Valor de cotao: 260.000
Perda pela aplicao de justo valor registada na contabilidade na conta 663: 90.000
Esta perda de justo valor ser considerada como perda fiscal para efeitos de IRC, no entanto ape-
nas em 50% do seu montante.
Assim, face ao disposto a empresa dever efetuar as seguintes correes na declarao modelo
22 reportada a 2013:
A acrescer:
50% de outras perdas relativas a partes de capital ou outras com-
Linha 737 45.000
ponentes de capital prprio (art.45. n. 3 parte final)
25
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
26
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
montante de 28.872 , que acresceu na linha correspondente linha 719, da declarao modelo
22 daquele ano.
Quadro resumo do equipamento:
Assim, face ao disposto a empresa dever efetuar as seguintes correes na declarao modelo
22 reportada a 2013:
A deduzir:
Depreciaes e amortizaes tributadas em perodos de tributa-
o anteriores (art. 20 do DR 25/2009) e deduo da quota parte
Linha 763 das perdas por imparidade de ativos depreciveis ou amortiz- 2.887
veis no aceites fiscalmente como desvalorizaes excecionais
(art. 35 n. 4)
Calculo
Depreciao registada na contabilidade: 12.113
Depreciao aceite para efeitos de IRC: 15.000
Diferena a corrigir: 15.000-12.113 = 2.887
Se no ano seguinte, a empresa vai efetuar uma beneficiao aquele equipamento, no montante de
25.000 , dever efetuar novos testes de imparidade.
Assim, em resultado daquela beneficiao, o equipamento apresentar os seguintes dados:
27
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
Sem considerar a perda por imparidade, quantia escriturada do bem, antes da perda por impari-
dade considerando as depreciaes aceites para efeitos fiscais, o valor do equipamento ascende a
90.000 ao qual devemos acrescer a beneficiao, pelo que corresponder a 115.000 .
Foram efetuados novos testes de imparidade, sendo que o valor dos fluxos de caixa futuros gera-
dos pelo equipamento ascende a 122.072 .
A empresa reconhece uma reverso da perda por imparidade, que ascenderia a 24.395 (97.677-
122.072= -24.395). No entanto este reverso da perda por imparidade tem como limite o valor
apresentado como custo depreciado do equipamento, ou seja 17.323 (115.000-122.072=-17.323).
Assim, a quantia escriturada do equipamento de 115.000
Assim, face ao disposto a empresa dever efetuar as seguintes correes na declarao modelo
22 reportada a 2014:
A deduzir:
Reverso de ajustamentos em inventrios tributados (art. 28.,
Linha 762 17.323
n. 3) e de perdas por imparidade tributadas (art. 35., n. 3).
Este ajustamento est sujeito contabilizao de impostos diferidos, para as entidades em que se
aplica a NCRF 25 Impostos sobre o rendimento.
28
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
A deduzir:
Ajustamentos em inventrios para alm dos limites legais (art.
Linha 718 28.) e perdas por imparidade em crditos no fiscalmente dedu- 44.480
tveis ou para alm dos limites legais (art. 35.)
Clculo
Perda por imparidade calculada de acordo com a mora: 85.000*50% = 42.500
Perda por imparidade aceite para efeitos de IRC: 42.500
Perda por imparidade a acrescer: (86.980-42.500)= 44.480
Este ajustamento est sujeito contabilizao de impostos diferidos, para as entidades em que se
aplica a NCRF 25 Impostos sobre o rendimento.
2 Reverso de perdas por imparidade em dvidas a receber
No caso de a situao do exemplo 1 ter ocorrido em 2012, vamos considerar que o cliente em causa
procedeu ao pagamento, em 2013 da totalidade da dvida.
Assim, face mora e expetativas de incobrabilidade, a empresa reconheceu, em 2012, uma per-
da por imparidade no montante de 86.980 euros, sendo que acresceu da linha 718 da declarao
modelo 22 daquele ano o montante de 44.480 .
Em 2013, como o cliente pagou a totalidade da sua conta corrente, a empresa reconhecer a rever-
so da perda por imparidade.
Assim, face ao disposto a empresa dever efetuar as seguintes correes na declarao modelo
22 reportada a 2013:
A deduzir:
Reverso de ajustamentos em inventrios tributados (art. 28.,
Linha 762 44.480
n. 3) e de perdas por imparidade tributadas (art. 35., n. 3)
Este ajustamento est sujeito contabilizao de impostos diferidos, para as entidades em que se
aplica a NCRF 25 Impostos sobre o rendimento.
29
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
- pode ainda incluir encargos financeiros no caso dos inventrios que requeiram um perodo
alargado de tempo para a sua construo ou para estarem em condies de venda (NCRF 10).
O valor da imparidade a reconhecer corresponde diferena entre o custo do inventrio e o seu
valor realizvel lquido e deve ser reconhecida no perodo em que ocorre.
De acordo com os n.s 1 e 2 do art. 28. do Cdigo do IRC, os ajustamentos em inventrios so
dedutveis no apuramento do lucro tributvel.
No entanto, entende-se por valor realizvel lquido o preo de venda estimado no decurso nor-
mal da atividade do sujeito passivo nos termos do n. 4 do art. 26. do CIRC, deduzido dos custos
necessrios de acabamento e venda.
O n. 4 do art. 26. refere que so havidos por preos de venda os constantes de elementos ofi-
ciais ou os ltimos que em condies normais tenham sido praticados pela empresa ou ainda os
que, no termo do exerccio, forem correntes no mercado, desde que sejam considerados idneos
ou de controlo inequvoco.
Estas disposies parecem assim limitar o reconhecimento, para efeitos fiscais, dos ajustamentos
em inventrios, uma vez que a empresa pode no dispor de preos de venda ou vendas de itens
semelhantes, ou a venda dos inventrios em imparidade pode no fazer parte da atividade nor-
mal da empresa, por exemplo, matrias-primas.
Assim, no caso dos ajustamentos em inventrios no concorrerem para o apuramento do lucro
tributvel, devem ser reconhecidos impostos diferidos e proceder sua regularizao no quadro
07 da declarao de rendimentos modelo 22, acrescendo os valores em causa na:
Linha 718 Ajustamentos em inventrios para alm dos limites legais (art. 28.) e perdas por
imparidade em crditos no fiscalmente dedutveis ou para alm dos limites legais (art. 35.).
Quando existir uma reverso de ajustamentos em inventrios anteriormente tributados, deve
proceder-se regularizao no quadro 07 da declarao modelo 22, deduzindo os valores na:
Linha 762 - Reverso de ajustamentos em inventrios tributados (art. 28., n. 3) e de perdas por
imparidade tributadas (art. 35., n. 3).
Exemplo Prtico
1 Ajustamentos de inventrios
Na data de relato, uma entidade tem no seu armazm de produtos acabados 10.000 unidades de
art. X resultantes da devoluo de uma venda de 2009. Apesar de vrias tentativas, nunca con-
seguiu vender estes artigos pelo que decidiu considerar a perda por imparidade/ajustamento as-
sociada queles inventrios, ainda que no tenha qualquer prova sobre o valor realizvel liquido.
O custo de produo dos artigos ascende a 5 por unidade, totalizando assim 50.000 .
Uma vez que aquele produto vai ser abatido e no ter qualquer valor, a empresa reconheceu uma
imparidade da sua totalidade daquele valor, que registou como gasto do perodo.
Assim, face ao disposto a empresa dever efetuar as seguintes correes na declarao modelo
22 reportada a 2013:
A acrescer:
Ajustamentos em inventrios para alm dos limites legais (art.
Linha 718 28.) e perdas por imparidade em crditos no fiscalmente dedu- 50.000
tveis ou para alm dos limites legais (art. 35.).
Este ajustamento est sujeito contabilizao de impostos diferidos, para as entidades em que se
aplica a NCRF 25 Impostos sobre o rendimento.
30
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
4
Esta remisso para o artigo 44. deve considerar-se efetuada para a anterior redao do artigo 45. em vigor at 2000-
12-31 e que, em parte, continuou a ter aplicao nos perodos de tributao de 2001 e seguintes, por fora dos regimes
transitrios estabelecidos.
31
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
No que respeita ao reconhecimento das depreciaes de ativos sempre que estivermos perante
um gasto/rendimento no aceite para efeitos fiscais, deveremos proceder sua regularizao no
quadro 07 da declarao de rendimentos modelo 22, acrescendo os valores em causa na:
Linha 719 Depreciaes e amortizaes (art. 34, n. 1), perdas por imparidade de ativos depreci-
veis ou amortizveis (art. 35 n. 4) e desvalorizaes excecionais (art. 38), no aceites como gastos.
Linha 763 Depreciaes e amortizaes tributadas em perodos de tributao anteriores (art. 20 do
DR 25/2009) e deduo da quota parte das perdas por imparidade de ativos depreciveis ou amortiz-
veis no aceites fiscalmente como desvalorizaes excecionais (art. 35 n. 4)
Se estivermos perante as revalorizaes efetuadas ao abrigo de diplomas legais, a correo no
quadro 07 das depreciaes no aceites dever ser apresentada na linha:
Linha 720 40% do aumento das depreciaes dos ativos fixos tangveis em resultado de reava-
liao fiscal (art. 15, n. 2 do DR 25/2009, de 14 de setembro).
32
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
De acordo com a legislao fiscal, a mensurao pelo modelo de revalorizao (excluindo as reava-
liaes legais) no pode ter impacto no clculo do imposto, ou seja apenas so aceites como gasto as
depreciaes e amortizaes calculadas com base nos ativos mensurados ao custo histrico.
Assim, o acrscimo dos gastos com depreciaes ou amortizaes decorrente da opo pela utiliza-
o do modelo de revalorizao, dever ser objeto correo no quadro 07 da declarao modelo 22.
A opo pelo modelo de revalorizao tem impacto no clculo dos impostos diferidos, devendo
ser reconhecido um passivo por impostos diferidos. Os efeitos nos impostos sobre o rendimento
resultantes da revalorizao do ativo fixo tangvel so reconhecidos e divulgados de acordo com
a NCRF 25 Impostos sobre o Rendimento.
No que respeita ao reconhecimento das depreciaes de ativos revalorizados, e estando perante
um gasto no aceite para efeitos fiscais, deveremos proceder sua regularizao no quadro 07 da
declarao de rendimentos modelo 22, acrescendo os valores em causa na:
Linha 719 Depreciaes e amortizaes (art. 34, n. 1), perdas por imparidade de ativos depreci-
veis ou amortizveis (art. 35 n. 4) e desvalorizaes excecionais (art. 38), no aceites como gastos.
Exemplo Prtico
1 Modelo de Revalorizao, reexpressando proporcionalmente as depreciaes acumuladas
A entidade X, por entender que o valor contabilstico do seu equipamento bsico se encontrava
desajustado face ao seu valor de mercado, decidiu, no incio de janeiro de 2013, alterar o modelo
de mensurao do seu equipamento bsico, passando do modelo do custo para o modelo da reva-
lorizao. Para esse efeito, contratou uma empresa de avaliaes, especializada naquele tipo de
equipamentos, para proceder avaliao das suas mquinas.
Valor aquisio do equipamento: 1.000.000
Taxa de depreciao: 10%
Depreciao acumulada (at data da revalorizao): 600.000
Valor contabilstico: 400.000
Valor da avaliao: 500.000
Excedente de revalorizao: 100.000
A taxa de IRC prevista de: 25%
Decorrente desta opo a empresa calculou os seguintes valores e procedeu aos registos contabi-
lsticos correspondentes:
- Excedente de revalorizao em percentagem: 25%
((100.000 / 400.000 )*100)
- Excedente de revalorizao na quantia bruta (1.000.000*25%): 250.000
- Excedente de revalorizao nas dep. acumuladas (600.000*25%): 150.000
- Excedente de revalorizao (250.000-150.000): 100.000
- Imposto diferido (100.000*25%IRC): 25.000
- Depreciao do ano de 2013 (1.250.000 * 10%): 125.000
- Depreciao Fiscal 2013 (1.000.000*10%) 100.000
Assim, face ao disposto a empresa dever efetuar as seguintes correes na declarao modelo
22 reportada a 2013:
33
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
A acrescer:
Depreciaes e amortizaes (art. 34, n. 1), perdas por impa-
Linha 719 ridade de ativos depreciveis ou amortizveis (art. 35 n. 4) e 25.000
desvalorizaes excecionais (art. 38), no aceites como gastos
Acrescer no quadro 07 da declarao modelo 22: 125.000 - 100.000 = 25.000
Este ajustamento est sujeito contabilizao de impostos diferidos, para as entidades em que se
aplica a NCRF 25 Impostos sobre o rendimento.
3.7.2. Depreciaes e amortizaes de ativos mensurados tendo como base uma reavaliao
efetuada ao abrigo da legislao fiscal
O DR 25/2009, de 14 de setembro estabelece as regras de aceitao para efeitos de IRC das depre-
ciaes de ativos reavaliados ao abrigo e legislao fiscal, e que depende do sistema referido no
decreto que deu origem reavaliao.
Por outro lado, relativamente s reavaliaes ao abrigo de diplomas de carcter fiscal, dever ser
observado o seguinte:
a) No aceite como gasto, para efeitos fiscais, o produto de 0,4 pela importncia do au-
mento das depreciaes resultantes dessas reavaliaes;
b) No aceite como gasto, para efeitos fiscais, a parte do valor deprecivel dos bens que
tenham sofrido desvalorizaes excecionais nos termos doart. 38.do Cdigo do IRC
que corresponda reavaliao efetuada.
Assim, se estivermos perante as revalorizaes efetuadas ao abrigo de diplomas legais, a correo
no quadro 07 das depreciaes no aceites dever ser apresentada na linha:
Linha 720 40% do aumento das depreciaes dos ativos fixos tangveis em resultado de reava-
liao fiscal (art. 15, n. 2 do DR 25/2009, de 14 de setembro).
Exemplo Prtico
1 Reavaliao ao abrigo do DL 31/98, de 11 de fevereiro
Em 1998, a entidade optou por proceder reavaliao dos seus ativos imobilizados.
Assim, em resultado desta reavaliao, ainda mantm efeitos nos gastos do exerccio, via depre-
ciaes a reavaliao efetuada aos imveis, designadamente edifcios.
Estes edifcios tinham os seguintes valores:
Custo de aquisio: 1.000.000
Valor reavaliao: 1.230.000
Taxa de depreciao 2%
Depreciao exerccio contabilizada: 24.600
Depreciao sobre custo de aquisio: 20.000
Acrscimo das depreciaes resultantes reavaliao: 4.600
40% aumento depreciaes 1.840
34
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
Clculos:
Depreciao exerccio contabilizada:
1.230.000 * 2% = 24.600
Depreciao sobre custo de aquisio:
1.000.000 * 2% = 20.000
Acrscimo das depreciaes resultantes reavaliao:
24.600 - 20.000= 4.600
40% aumento depreciaes em resultado da reavaliao fiscal:
4.600 * 40% = 1.840
Assim, face ao disposto a empresa dever efetuar as seguintes correes na declarao modelo
22 reportada a 2013:
A acrescer:
40% do aumento das depreciaes dos ativos fixos tangveis em
Linha 720 resultado de reavaliao fiscal (art. 15, n. 2 do DR 25/2009, de 1.840
14 de setembro).
Este ajustamento est sujeito contabilizao de impostos diferidos, para as entidades em que se
aplica a NCRF 25 Impostos sobre o rendimento.
35
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
5
Exceto quando afetas explorao de servio pblico de transportes ou destinadas a ser alugadas no exerccio da ati-
vidade normal do sujeito passivo.
36
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
A acrescer:
Depreciaes e amortizaes (art. 34, n. 1), perdas por impa-
Linha 719 ridade de ativos depreciveis ou amortizveis (art. 35 n. 4) e 8.000
desvalorizaes excecionais (art. 38), no aceites como gastos
Quadro 10
Campo 365 Tributaes autnomas 3.158
Quadro 11
Campo 421 Encargos com viaturas (art. 88 n. 4) 15.790
2 Depreciao de um equipamento
Uma empresa adquiriu um equipamento em 1999, com o custo de aquisio de 125.000,00 euros.
Face ao perodo que prev utilizar este equipamento, a empresa decidiu atribuir-lhe uma vida
37
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
til de 15 anos. Esta vida til atribuda implica uma taxa de depreciao de 6,66%. Para este equi-
pamento a taxa de depreciao prevista, pelo DR 25/2009, de 14,28% (que corresponde a uma
taxa mnima de 7,14%).
Dados do equipamento:
Ano de aquisio: 02-01-1999
Valor de aquisio: 125.000
Vida til esperada: 15 anos (2013 o ultimo ano de funcionamento do bem)
Depreciao contabilstica 125.000 * 6,66%: 8.333,33
Depreciao fiscal 0,00
Foi atribuda uma vida til a este equipamento superior vida til mxima definida pelo DR
25/2009, de 14 de setembro.
Assim, face ao disposto a empresa dever efetuar as seguintes correes na declarao modelo
22 reportada a 2013:
A acrescer:
Depreciaes e amortizaes (art. 34, n. 1), perdas por impa-
Linha 719 ridade de ativos depreciveis ou amortizveis (art. 35 n. 4) e 8.333,33
desvalorizaes excecionais (art. 38), no aceites como gastos
38
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
No caso de barcos de recreio e avies de turismo, que no estejam afetos explorao de servio
pblico de transportes nem se destinem a ser alugados no exerccio da atividade normal do sujei-
to passivo, a totalidade da menos-valia eventualmente apurada, que no dedutvel nos termos
do art. 45., n. 1, alnea l), no pode ser includa para efeitos de apuramento do saldo das mais-
-valias e menos-valias fiscais. O resultado das alienaes de barcos de recreio e avies de turis-
mo, que no estejam afetos explorao de servio pblico de transportes nem se destinem a ser
alugados no exerccio da atividade normal do sujeito passivo, no devem constar do mapa modelo
31 mapa de mais-valias e menos-valias. Assim, neste caso, a menos-valia fiscal no pode ser
deduzida no quadro 07 (linha 769), embora a menos-valia contabilstica tenha de ser acrescida
na linha 736 do quadro 07.
No que respeita ao clculo da mais-valia ou menos-valia fiscal de barcos de recreio, avies de tu-
rismo, e viaturas ligeiras de passageiros ou mistas cujo custo de aquisio ultrapasse o montante
aceite fiscalmente, o valor das depreciaes a considerar no respetivo clculo o das praticadas
na contabilidade.
6
No se aplica no caso de ativos reconhecidos como no correntes detidos para venda deste a data de aquisio.
39
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
40
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
41
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
No caso de, em resultado do preenchimento do mapa de mais e menos valias, modelo 31, forem
apuradas, em simultneo, mais-valias e menos-valias fiscais, efetuada a correo pelo valor
da diferena. Os seja o total da coluna 13 Mais-valia ou menos-valia fiscal, o montante que
dever ser corrigido no quadro 07 da declarao modelo 22. Esta correo dever ser efetuada:
na linha 739, se for mais valia fiscal, sem inteno de reinvestimento
na linha 740, se for mais valia fiscal, com inteno expressa de reinvestimento
na linha 769, se for menos valia fiscal
Exemplo prtico
1 Mais-valias e menos valias
No ano de 2013, a empresa efetuou as seguintes alienaes de ativos:
Mais menos
Valor Valor Depreciaes Mais e menos
Ano aquisio valia Coeficiente
realizao aquisio Acumuladas valia fiscal
contabilistica
Mquima eletrnica 17.000,00 20.000,00 2008 8.000,00 5.000,00 1,07 4.160,00
Viatura Ligeira passageiros A 45.000,00 80.000,00 2010 40.000,00 5.000,00 1,07 2.200,00
Viatura Ligeira passageiros A 10.000,00 70.000,00 2009 52.500,00 -7.500,00 1,08 -8.900,00
Edifcio 300.000,00 200.000,00 1990 96.000,00 196.000,00 2,22 69.120,00
Terreno 100.000,00 35.000,00 1990 0,00 65.000,00 2,22 22.300,00
A acrescer:
Linha 736 Menos valias contabilsticas 7.500
50% da diferena positiva entre as mais-valias e as menos-valias
Linha 740 fiscais com inteno expressa de reinvestimento (art. 48 n.s 1, 44.440
4 e 5)
A deduzir:
Linha 767 Mais-valias contabilsticas 271.000
Clculos:
Mais-valias contabilsticas: (5.000+5.000+196.000+65.000)
Menos valias contabilsticas: -7.500
Diferena positiva entre mais e menos valias fiscais: 88.880
50% da diferena positiva entre mais e menos valias fiscais: 44.440
2 No cumprimento da perspetiva de reinvestimento
Supondo que as alienaes referidas no exemplo 1 ocorreram em 2011. A empresa at 2013 apenas
efetuou o reinvestimento em ativos afetos explorao no montante de 283.200 euros, que cor-
responde a 60% do valor de realizao que se tinha comprometido reinvestir.
Assim, como resultado do no cumprimento da perspetiva de reinvestimento, a empresa ao dis-
posto a empresa dever efetuar as seguintes correes na declarao modelo 22 reportada a 2013:
42
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
A acrescer:
Acrscimo por no reinvestimento ou pela no manuteno das
Linha 741 20.442,40
partes de capital na titularidade do adquirente (art. 48 n.s 6 e 7)
Clculos:
Valor a corrigir:
Reinvestimento inicial previsto: 472.000
Reinvestimento efetuado: 283.200
% Reinvestimento 283.200/472.000= 60%
Mais-valia no tributada: 88.880 * 50% = 44.440
Correo da mais-valia= 44.440*(1-0,6) = 17.776
Acrscimo de 15% = 17.776*1.15 = 20.442,40
43
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
Os encargos com as ajudas de custo e os encargos com compensao pela deslocao em viatura
prpria do trabalhador, esto sujeitos a tributao autnoma, conforme referido no ponto das
tributaes autnomas.
Considera-se que estes encargos so faturados a clientes quando so debitados separadamente na
respetiva fatura.
Sempre que os encargos sejam faturados ao cliente, o mapa deve referir o valor faturado, a obra/
servio a que respeita e autonomizar o montante quer das ajudas de custo quer das deslocaes
imputveis.
Existindo qualquer correo a efetuar relacionada com encargos com as ajudas de custo e os en-
cargos com compensao pela deslocao em viatura prpria do trabalhador, esta pode inscrita
no quadro 07 da declarao de rendimentos modelo 22 na:
Linha 730 Ajudas de custo e encargos com compensao pela deslocao em viatura prpria do
trabalhador [art. 45., n. 1, alnea f)]
Exemplo prtico
1 Ajudas de custo e empresa com lucro tributvel
Uma empresa paga ajudas de custo aos seus trabalhadores, sempre que estes se deslocam ao ser-
vio da empresa.
Nem todas as deslocaes so faturadas a clientes.
Os funcionrios tm por sistema emitir documentos justificativos das deslocaes que cumprem
as disposies legais, mas tal nem sempre acontece.
A empresa procede ao pagamento das ajudas de custo de acordo com os limites mximos estabe-
lecidos na legislao em vigor.
A empresa inclui estas ajudas de custo pagas aos funcionrios na declarao de remunerao
submetida mensalmente.
A empresa, para o ms de Outubro elaborou o seguinte mapa resumo das deslocaes.
A acrescer:
Ajudas de custo e encargos com compensao pela deslocao em
Linha 730 900
viatura prpria do trabalhador [art. 45., n. 1, alnea f)]
Quadro 10
Campo 365 Tributaes autnomas 60
Quadro 11
Encargos com ajudas de custo e de compensao pela deslocao
Campo 415 1.200
em viatura prpria do trabalhador (art. 88 n. 9)
44
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
Clculos
Valor a crescer no quadro 07 900 do funcionrio B, por no ter mapa justificativo da deslo-
cao.
Tributao Autnoma:
Esto sujeitas a tributao autnoma as ajudas de custo pagas ao funcionrio C:
1.200 * 5% = 60
2 Ajudas de custo e empresa com prejuzo fiscal
Se a empresa acima tiver neste exerccio prejuzo fiscal, os valores a considerar na declarao de
rendimentos modelo 22 so os seguintes:
A acrescer:
Ajudas de custo e encargos com compensao pela deslocao em
Linha 730 900
viatura prpria do trabalhador [art. 45., n. 1, alnea f)]
Quadro 10
Campo 365 Tributaes autnomas 315
Quadro 11
Encargos com ajudas de custo e de compensao pela deslocao
Campo 415 2.100
em viatura prpria do trabalhador (art. 88 n. 9)
Clculos
Valor a crescer no quadro 07 900 do funcionrio B, por no ter mapa justificativo da deslo-
cao.
Tributao Autnoma:
Esto sujeitas a tributao autnoma as ajudas de custo pagas aos funcionrios B e C:
1.200 * 15% + 900 * 15%= 315
45
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
50% em 2015
40% em 2016
30% em 2017
As linhas previstas no quadro 07 da declarao de rendimentos modelo 22, relacionadas com a
limitao deduo dos encargos financeiros sero:
Linha 748 (??) Limite deduo dos encargos financeiros (art. 67)7
Exemplo prtico
Uma entidade apresenta como resultado antes de depreciaes, gastos de financiamento lquidos
e impostos, o montante de 550.000 .
Os encargos financeiros desta entidade ascendem a 3.256.000 euros.
Por outro lado, estabelecendo o limite de 70% *550.000 = 385.000
Desta forma os encargos financeiros incorridos:
So superiores a 3.000.000
so superiores a 70% do resultado antes de depreciaes, gastos de financiamento lqui-
dos e impostos
Assim, a empresa dever efetuar as seguintes correes, correspondente a limitao dos encar-
gos fiscais dedutveis, na declarao modelo 22 reportada a 2013:
A acrescer:
Linha 748 Limite deduo dos encargos financeiros (art. 67) 256.000
7
Na declarao modelo 22 disponvel para os exerccios a partir de 2013 esta linha no tem esta descrio, uma vez que
esta correo apenas ter efeito a partir de 01-01-2013, e como tal apenas aparecer na declarao a entregar a partir de
01-01-2014, ainda no disponvel.
46
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
Assim, os alienantes e adquirentes de direitos reais sobre bens imveis devem adotar, para efeitos
da determinao do lucro tributvel, valores normais de mercado que no podem ser inferiores
aos valores patrimoniais tributrios definitivos que serviram de base liquidao do imposto
municipal sobre as transmisses onerosas de imveis (IMT) ou que serviriam no caso de no ha-
ver lugar liquidao deste imposto.
Sempre que, nas transmisses onerosas de imveis, o valor constante do contrato seja inferior
ao valor patrimonial tributrio definitivo do imvel, este o valor a considerar pelo alienante e
adquirente, para determinao do lucro tributvel.
As linhas previstas no quadro 07 da declarao de rendimentos modelo 22, relacionadas com
estas correes so:
Linha 745 Diferena positiva entre o valor patrimonial tributrio definitivo do imvel e o valor
constante do contrato (art. 64, n. 3 a))
Linha 772 Correo pelo adquirente do imvel quando adota o valor patrimonial tributrio de-
finitivo para a determinao do resultado tributvel na respetiva transmisso (art. 64, n. 3 a))
Exemplo prtico
1 Correo valor de venda de um imvel
Uma empresa alienou um imvel em outubro de 2013.
O valor de realizao foi de 800.000
Em dezembro de 2013, a empresa foi notificada do valor patrimonial tributrio definitivo do im-
vel: 850.000,00.
Assim, a empresa dever efetuar as seguintes correes, correspondente a correo do valor do
imvel pelo VPT, na declarao modelo 22 reportada a 2013:
A acrescer:
Diferena positiva entre o valor patrimonial tributrio definitivo
Linha 745 50.000
do imvel e o valor constante do contrato (art. 64, n. 3 a))
Se a notificao for, por exemplo, em junho/2014, a empresa dever enviar a declarao modelo
22 em maio sem qualquer eventual correo, devendo proceder ao envio de uma declarao de
substituio em janeiro de 2015, assinalando na folha de rosto no campo 3 do quadro 04-1. Nesta
declarao de substituio apenas dever ser corrigido o efeito desta avaliao.
O adquirente, comprou este imvel por 800.000 , e reconheceu este o imvel nos seus inven-
trios pelo respetivo custo de aquisio (800.000 ) e, ao ser notificado do VPT (850.000 ),
integrou o respetivo documento no dossier fiscal previsto no art. 130. (art. 64., n. 5). Este
documento poder ser importante no momento em que decidir vender este imvel
2 Correo valor de venda de um imvel
Uma empresa alienou um imvel em outubro de 2013.
O valor de realizao foi de 1.000.000 . O valor de aquisio do imvel de 650.000 .
Em dezembro de 2013, a empresa foi notificada do valor patrimonial tributrio definitivo do im-
vel: 850.000,00.
Neste caso, o preo de venda foi de 1.000.000 , superior ao VPT.
Resultado contabilstico: 1.000.000 650.000 = 350.000
Resultado fiscal: 1.000.000,00 850.000 = 150.000,00
47
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
A deduzir:
Correo pelo adquirente do imvel quando adota o valor patri-
Linha 772 monial tributrio definitivo para a determinao do resultado tri- 200.000
butvel na respetiva transmisso (art. 64, n. 3 a))
48
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
A linha prevista no quadro 07 da declarao de rendimentos modelo 22, relacionadas com estas
correes so:
Linha 744 Correes relativas a preos de transferncia (art. 63 n. 8)
Exemplo prtico
A sociedade A, com sede em Lisboa, que tem como objeto social o comrcio e exportao de m-
quinas industriais, vendeu sociedade B, com sede em Espanha, uma mquina por valores con-
siderados claramente abaixo dos preos de mercado.
O preo de venda desta mquina foi de 500.000 .
O valor de mercado desta mquina, tendo como comparao os preos praticados para os restan-
tes clientes, de 800.000 .
Entre as duas empresas existem relaes especiais uma vez que e a sociedade A scia maiori-
tria de B.
Assim, a empresa dever efetuar as seguintes correes na declarao modelo 22 reportada a
2013:
A Acrescer:
Linha 744 Correes relativas a preos de transferncia (art. 63 n. 8) 300.000
Clculo:
Valor de mercado do equipamento preo venda praticado = 800.000 500.000 = 300.000
49
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
Exemplo prtico
Uma empresa celebrou um contrato para a construo cujo perodo de execuo inferior a um
ano, mas enquadrvel na norma dos contratos de construo.
O valor previsto do contrato ascende a 500.000 . O custo para a realizao do contrato foi esti-
mado em 350.000 .
O prazo previsto para a execuo do contrato de 6 meses e a faturao ser emitida: 40% at ao
final do ano de 2013 e 60% com a concluso do contrato.
Dados do contrato, ao longo do perodo de execuo:
50
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
4.1. ANEXO D
Este anexo declarao modelo 22 obrigatoriamente apresentado, relativamente aos perodos
de tributao de 2011 e seguintes (anteriormente era o Anexo F da IES), pelas entidades:
que exercendo, a ttulo principal, uma atividade de natureza comercial, industrial ou
agrcola, usufruam de regimes de iseno ou de qualquer outro benefcio fiscal no per-
odo a que respeita a declarao;
residentes que no exeram, a ttulo principal, atividades de natureza comercial, indus-
trial ou agrcola, sempre que aufiram rendimentos abrangidos por iseno, bem como
pelas que tenham benefcios fiscais que se traduzam em dedues ao rendimento ou
coleta;
Sociedades Gestoras de Participaes Sociais (SGPS), Sociedades de Capital de Risco
SCR) e Investidores de Capital de Risco, com mais-valias e ou menos-valias enquadra-
das no art. 32. do Estatuto dos Benefcios Fiscais (EBF) no perodo de tributao a que
respeita a declarao.
51
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
Para cada benefcio, que se encontram descriminados pelo nome e normativo legal, os sujeitos
passivos de IRC que os utilizem devem indicar, para cada um o montante da respetiva deduo
efetuada.
52
Neste manual no ser abordada a temtica individualizada destes benefcios. Assim, sobre as
condies de utilizao de cada um dos benefcios deve ser consultado o respetivo normativo
legal, indicado em cada um dos campos deste quadro.
Dos benefcios referidos no quadro 04, as majoraes aplicadas aos benefcios fiscais interiori-
dade, apenas se aplica para os perodos de tributao de 2011, uma vez que o benefcio foi revo-
gado pelo OE 2012. No que respeita aos perodos anteriores para utilizar este benefcio, dever ser
preenchido o anexo F da IES.
Para cada benefcio, que se encontram descriminados pelo nome e normativo legal, os sujeitos passi-
vos de IRC que os utilizem devem indicar, para cada um o montante da respetiva deduo efetuada.
Neste manual, para alm das referncias no ponto 5.3. e ponto 7., no ser abordada a temtica in-
dividualizada destes benefcios. Assim, sobre as condies de utilizao de cada um dos benefcios
deve ser consultado o respetivo normativo legal, indicado em cada um dos campos deste quadro.
Os incentivos fiscais aos lucros reinvestidos na Regio Autnoma da Madeira, apenas devem ser re-
feridos nos perodos de tributao anteriores a 2011 (nos perodos anteriores a 2010 Anexo F da IES).
Os benefcios para as entidades licenciadas na Zona Franca da Madeira, foram revogados com
o OE 2012, pelo que o preenchimento do campo 718 apenas deve ocorrer para os perodos de de
tributao anteriores a 2011 (nos perodos anteriores a 2010 Anexo F da IES).
8
Consideramos que este quadro possa ser alterado pela incluso do CFEI, ou que sejam elaboradas instrues que nos
indiquem quais os campos onde devem ser inscritos os investimentos efetuados com benefcios no mbito do CFEI.
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
Assim, as entidades donatrias devem identificar tipo de donativo, o NIF da entidade beneficiria
e o respetivo valor sem majorao.
No que respeita ao tipo de donativo, esto definidos os seguintes:
01 Estado mecenato social (n.s 1 e 2 do artigo 62.);
02 Estado mecenato cultural (n.s 1 e 2 do artigo 62.);
03 Estado mecenato ambiental (n.s 1 e 2 do artigo 62.);
04 Estado mecenato desportivo (n.s 1 e 2 do artigo 62.);
05 Estado mecenato educacional (n.s 1 e 2 do artigo 62.);
06 Estado mecenato cultural contratos plurianuais (n.s 1 e 2 do artigo 62.);
07 Estado mecenato ambiental contratos plurianuais (n.s 1 e 2 do artigo 62.);
08 Estado mecenato desportivo contratos plurianuais (n.s 1 e 2 do artigo 62.);
09 Estado mecenato educacional contratos plurianuais (n.s 1 e 2 do artigo 62.);
10 Mecenato social (n.s 3 e 4 do artigo 62.);
11 Mecenato social apoio especial (n.s 3 e 4 do artigo 62.);
12 Mecenato familiar (n. 5 do artigo 62.);
13 Mecenato cultural (n. 6 e 7 do artigo 62.);
14 Mecenato cultural contratos plurianuais (n.s 6 e 7 do artigo 62.);
23 Mecenato cultural outros (n. 6 e alnea c) do n. 7 do artigo 62.);
15 Mecenato a organismos associativos (n. 8 do artigo 62.);
16 Mecenato para a sociedade de informao (n. 1 do art. 65.). Apenas para o perodo de tributa-
o de 2011. Relativamente a perodos de tributao anteriores deve ser preenchido o anexo F da IES;
17 Mecenato - sociedade de informao contratos plurianuais (n. 2 do art. 65.). Apenas
para o perodo de tributao de 2011;
18 Estado mecenato cientfico (artigo 62.-A);
19 Estado mecenato cientfico contratos plurianuais (artigo 62.-A);
20 Mecenato cientfico entidades privadas (artigo 62.-A);
21 Mecenato cientfico entidades privadas contratos plurianuais (artigo 62.-A);
22 Regimes especiais (legislao avulsa);
24 Donativos em espcie (n. 11 do artigo 62. e artigo 62.-A do EBF).
54
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
9
O perodo de reporte de cinco anos aplica-se aos prejuzos fiscais apurados em perodos de tributao que se iniciaram
em ou aps 2012-01-01.
55
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
Pode tambm ser autorizada a transmissibilidade de prejuzos fiscais, quando se verifique a ces-
sao da atividade de um sujeito passivo em virtude da transferncia da sede ou direo efetiva
para fora do territrio portugus, mas aqui seja mantido um estabelecimento estvel, este pode
aproveitar dos prejuzos anteriores quela cessao, na medida em que correspondam aos ele-
mentos patrimoniais afetos ao estabelecimento estvel desde que tenha sido obtida a autorizao
da Autoridade Tributria e Aduaneira.
Os prejuzos fiscais no so dedutveis quando se verificar, data do termo do perodo de tributa-
o em que efetuada a deduo, que, em relao quele a que respeitam os prejuzos:
foi modificado o objeto social da entidade a que respeita ou alterada, de forma substan-
cial, a natureza da atividade anteriormente exercida, ou
que se verificou a alterao da titularidade de, pelo menos, 50% do capital social ou da
maioria dos direitos de voto.
No entanto o Ministro das Finanas pode autorizar, em casos especiais de reconhecido interesse
econmico e mediante requerimento a apresentar Autoridade Tributria que no seja aplicvel
a limitao a prevista.
Exemplo prtico:
A empresa ABC, Lda obteve em 2013 um resultado tributvel no montante de 45.000 euros.
Nos anos anteriores, esta empresa tinha os seguintes prejuzos fiscais
Ano de 2010 15.000
Ano de 2011 21.000
Impacto no IRC desta empresa?
56
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
57
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
10
Esta taxe de 25% est vigor na Regio Autnoma da Madeira, relativamente aos perodos iniciados em ou aps 2012-01-01.
58
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
59
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
60
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
61
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
11
Massa salarial: o valor das despesas efetuadas com o pessoal e escrituradas no exerccio a ttulo de remuneraes,
ordenados ou salrios.
62
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
No caso de o sujeito passivo de IRC ter instalaes em mais do que um municpio, a derrama:
Pertence ao municpio da sede, se a matria coletvel for inferior a 50.000
Pertence aos vrios municpios em funo da distribuio da massa salarial, se a matria
coletvel for superior a 50.000 . Neste caso o sujeito passivo de IRC dever submeter,
juntamente com a declarao de rendimentos modelo 22 o anexo A. O clculo da derra-
ma ser efetuado pela taxa mdia de derrama em vigor nos vrios municpios.
Neste caso o clculo da derrama municipal faz-se da seguinte forma:
Para cada municpio calcula-se:
massa salarial
Produto = massa salarial * taxa de derrama em vigor no municpio
Taxas
Lucro tributvel (euros)
(percentagens)
De mais de 1 500 000 at 7 500 000 3
Superior a 7 500 000 5
Exemplo Ptico
Se o lucro tributvel for superior a 7.500.000 , o calculo da derrama estadual ser o seguinte:
Lucro tributvel: 10.000.000
Lucro tributvel at 1.500.000 no tem derrama estadual
Lucro tributvel at 6.000.000=(7.500.000-1.500.000) Derrama estadual de 6.000.000*3%
Lucro tributvel remanescente 10.000.000-7.500.000 = 2.000.000 Derrama estadual de
2.000.000*5%
Valor da derrama estadual:
6.000.000*3% + 2.000.000*5% = 280.000
O valor da derrama estadual calculado, deve ser apresentado no campo 373, do quadro 10, da
declarao de rendimentos modelo 22
63
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
64
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
a) Os sujeitos passivos totalmente isentos de IRC, ainda que a iseno no inclua rendimen-
tos que sejam sujeitos a tributao por reteno na fonte com carcter definitivo;
b) Os sujeitos passivos que se encontrem com processos no mbito do Cdigo da Insolvncia
e da Recuperao de Empresas, a partir da data de instaurao desse processo;
c) Os sujeitos passivos que tenham deixado de efetuar vendas ou prestaes de servios e
tenham entregue a correspondente declarao de cessao de atividade a que se refere
oart. 33.do Cdigo do IVA.
A deduo dos pagamentos especiais por conta efetuada ao montante apurado na declarao
modelo 22 do prprio perodo de tributao a que respeita ou, se insuficiente, at ao quarto per-
odo de tributao seguinte, depois de efetuadas as restantes dedues.
Em caso de cessao de atividade no prprio perodo de tributao ou at ao terceiro perodo de
tributao posterior quele a que o pagamento especial por conta respeita, a parte que no possa
ter sido deduzida nos termos do nmero anterior, quando existir, reembolsada mediante re-
querimento do sujeito passivo, dirigido ao chefe do servio de finanas da rea da sede, direo
efetiva ou estabelecimento estvel em que estiver centralizada a contabilidade, apresentado nos
90 dias seguintes ao da cessao da atividade.
Na declarao de rendimentos modelo 22, os pagamentos especiais por conta a apresentar, no
campo 356 do quadro 10, devem ser a totalidade dos pagamentos especiais por conta com possi-
bilidade de utilizao, ainda que no deduzidos neste perodo
Taxas
Lucro tributvel (euros)
(percentagens)
De mais de 1 500 000 at 7 500 000 2,5
Superior a 7 500 000 4,5
Os pagamentos adicionais por conta so inscritos na declarao de rendimentos modelo 22, no
campo 374 do quadro 10.
65
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
66
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
67
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
68
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
Sujeitos Passivos de IRC, incluindo as entidades ou organismos pblicos, que devam en-
viar qualquer um dos anexos que integram a declarao.
A IES inclui vrios anexos:
Folha de rosto
Sujeitos passivos de IRC
Anexo A - Entidades residentes que exercem, a ttulo principal, atividade comer-
cial, industrial ou agrcola e entidades no residentes com estabelecimento estvel
Anexo A1 - Entidades residentes que exercem, a ttulo principal, atividade comer-
cial, industrial ou agrcola - contas consolidadas (Modelo no oficial)
Anexo B - Empresas do setor financeiro
Anexo B1 - Empresas do setor financeiro - contas consolidadas (Modelo no oficial)
Anexo C - Empresas do setor segurador
Anexo C1 - Empresas do setor segurador - contas consolidadas (Modelo no oficial)
Anexo D - Entidades residentes que no exercem, a ttulo principal, atividade co-
mercial, industrial ou agrcola
Anexo E - Elementos Contabilsticos e Fiscais (entidades no residentes sem esta-
belecimento estvel)
Anexo F - Benefcios Fiscais (aplicvel a 2010 e exerccios anteriores)
Anexo G - Regimes Especiais
Anexo H - Operaes com No Residentes
Sujeitos passivos de IRS
Anexo I - Sujeitos passivos com contabilidade Organizada
Sujeitos passivos de IVA
Anexo L - Elementos Contabilsticos e Fiscais
Anexo M - Operaes realizadas em espao diferente da sede (DL n. 347/85, de 23
de agosto)
Anexo N - Regimes especiais
Anexo O - Mapa Recapitulativo de Clientes
Anexo P - Mapa Recapitulativo de Fornecedores
Sujeitos passivos de IS
Anexo Q - Elementos Contabilsticos e Fiscais
INE
Anexo R - Entidades residentes que exercem, a ttulo principal, atividade comer-
cial, industrial ou agrcola, entidades no residentes com estabelecimento estvel
e EIRL
Anexo S - Empresas do setor financeiro
Anexo T - Empresas do setor segurador
69
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
Para alm do dossier dos preos de transferncia, esta informao dever constar da Informao
Empresarial Simplificada (IES), no quadro 10 do Anexo A desta declarao.
70
Para alm da divulgao das entidades relacionadas, bem como das operaes efetuadas com
estas entidades, no Quadro 10 da IES, os sujeitos passivos indicam se o Dossier dos preos de
transferncia se encontra elaborado, ou se a entidade est dispensada de tal, pelo facto de no
exerccio anterior terem atingido um valor anual de vendas lquidas e outros proveitos12 infe-
rior a 3.000.000,00 .
12
Conforme redao inicial da Portaria 1446-C/2001. Atualmente devem ser considerados a totalidade dos rendimentos.
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
7. O DOSSIER FISCAL
Sujeitos passivos de IRS
De acordo com o disposto no art. 129do CIRS, os sujeitos passivos de IRS que possuam ou se-
jam obrigados a possuir contabilidade organizada devem constituir, at ao termo do prazo para
entrega da Informao Empresarial Simplificada (IES), que atualmente corresponde ao dia 15
de julho do ano seguinte, um processo de documentao fiscal relativo a cada exerccio, que
deve conter os elementos a definir por portaria do Ministro das Finanas, atualmente a portaria
92-A/2011,de 28 de fevereiro.
Este processo deve ser centralizado no domiclio fiscal ou em estabelecimento estvel ou instala-
o situados em territrio portugus, de cada sujeito passivo.
Os sujeitos passivos de IRS so obrigados conservar o processo de documentao fiscal, em boa
ordem durante os 10 anos civis subsequentes.
Sujeitos passivos de IRC
De acordo com o disposto no art. 130 do CIRC, os sujeitos passivos de IRC, com exceo dos
isentos nos termos do artigo 9., so obrigados a manter em boa ordem, durante o prazo de 10
anos, um processo de documentao fiscal relativo a cada perodo de tributao, que deve estar
constitudo at ao termo do prazo para entrega da declarao a que se refere a alnea c) do n. 1
do artigo 117., com os elementos contabilsticos e fiscais a definir por portaria do Ministro das
Finanas.
Assim, os sujeitos passivos de IRC, exceto os sujeitos passivos tais como o Estado, as Regies Au-
tnomas, as autarquias locais, suas associaes de direito pblico e federaes e instituies de
segurana social, so obrigados a manter um processo de documentao fiscal, tambm desig-
nado como Dossier Fiscal, relativo a cada perodo de tributao:
Durante o prazo de 10 anos;
Elaborar este processo ao longo do perodo de tributao, devendo estar concludo at ao
prazo limite de entrega da Informao Empresarial Simplificada (IES), que atualmente
corresponde ao dia 15 de julho do ano seguinte.
Este processo de documentao fiscal deve estar centralizado em estabelecimento ou instalao
situada em territrio portugus ou nas instalaes do representante fiscal, quando o sujeito pas-
sivo no tenha a sede ou direo efetiva em territrio portugus e no possua estabelecimento
estvel a situado.
Sempre que forem notificados para o efeito, os sujeitos passivos, devero fazer a entrega do pro-
cesso de documentao fiscal e da documentao respeitante poltica adotada em matria de
preos de transferncia, aos servios da Autoridade Tributria e Aduaneira.
Dossier Fiscal
Os elementos que compem o dossier fiscal esto enumerados na Portaria 92-A/2011, de 28 de
fevereiro.
72
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
13
Dever ser considerada este informao, dadas as alteraes ao CIVA introduzidas pelo OE 2013.
73
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
Relatrio de Gesto e Parecer do Conselho Fiscal e Certificao Legal das Contas (se exi-
gidos)
Mapa de controlo de prejuzos no Regime Especial de Tributao de Grupos de Socieda-
des (art. 71 CIRC)
Regime transitrio para SNC, art. 5 do DL 159/2009, de 13 julho
Em nossa opinio para alm dos documentos referidos acima, tambm devem constar do Dossier
Fiscal os seguintes elementos:
Declarao de rendimentos de IRC modelo 22
IES
Outras declaraes submetidas Autoridade Tributria
Demonstraes Financeiras (Balano, Demonstrao dos resultados, Demonstrao das
alteraes do capital prprio, Demonstrao dos fluxos de caixa e anexo)
Atas de aprovao das contas
Balancete antes e aps o apuramento dos resultados
Comprovativos de reteno na fonte de IRC (declaraes de reteno na fonte)
Cpia dos comprovativos dos pagamentos por conta ou pagamentos especiais por conta
Para alm desta informao, e de acordo com o disposto no art. 63do CIRC, e uma vez que os su-
jeitos passivos devem manter organizada, nos termos estatudos para o processo de documenta-
o fiscal, a documentao respeitante poltica adotada em matria de preos de transferncia,
este dossier poder ser preparado como sendo uma parte integrante do dossier fiscal.
Por forma a sistematizar o Dossier Fiscal das vrias entidades, sugerimos a elaborao de um
ndice, no qual vo sendo referidos os elementos que se aplicam a cada entidade, conforme mo-
delo que sugerimos:
DOSSIER FISCAL
Dossier Fiscal
Documentos de prestao de contas:
- Relatrio de gesto
- Anexo ao Relatrio de gesto (se Sociedade Annima)
- Balano
1 - Demonstrao dos resultados por naturezas
- Demonstrao dos resultados por funes (se elaborada)
- Demonstrao dos fluxos de caixa (se aplicvel)
- Demonstrao das alteraes do capital prprio (se aplicvel)
- Anexo
Certificao legal das contas (se aplicvel)
2
Parecer do Conselho Fiscal ou Fiscal nico (se aplicvel)
Atas:
- Ata do Concelho de Administrao Aprovao das demonstraes
3 financeiras (se SA)
- Ata da Assembleia Geral de aprovao de contas
- Lista de presenas (se Sociedade Annima)
4 Lista e documentos comprovativos de crditos incobrveis
Mapa de modelo oficial de provises, perdas por imparidade em crdi-
5
tos e ajustamentos em inventrios
6 Mapa de modelo oficial, das mais-valias e menos-valias
74
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
Dossier Fiscal
7 Mapa de modelo oficial das depreciaes e amortizaes
Mapa de modelo oficial, das depreciaes de bens reavaliados ao abrigo
8
de diploma legal
9 Mapa do apuramento do lucro tributvel por regimes de tributao
10 Declaraes reteno na fonte de IRC
Cpia dos comprovativos dos pagamentos por conta ou pagamentos especiais
11
por conta
Mapa de controlo de prejuzos no Regime Especial de Tributao de
12
Grupos de Sociedades (artigo 71 do CIRC)
Mapa de controlo das correes fiscais decorrentes de diferenas tem-
13 porais de imputao entre a contabilidade e a fiscalidade (quadro 07
da dec. mod. 22)
Declaraes modelo 10/ modelo 30/ modelo 39/ Declaraes de remu-
14
nerao
15 Declarao modelo 22
16 Informao Empresarial Simplificada (IES)
Outros documentos mencionados nos Cdigos ou em legislao complemen-
17
tar que devam integrar o processo de documentao fiscal:
17.1 Artigo 38. - Desvalorizaes excecionais
17.2 Artigo 49. - Instrumentos financeiros derivados
17.3 Artigo 63. - Preos de transferncia
Artigo 64. - Correes ao valor de transmisso de direitos reais sobre bens
17.4
imveis
Artigo 66. - Imputao de rendimentos de entidades no residentes sujeitas
17.5
a um regime fiscal privilegiado
17.6 Artigo 67. - Limitao deduo de encargos financeiros
17.7 Artigo 78. - Obrigaes acessrias
17.8 Artigo 78. e 78 A a D - CIVA Regularizaes de IVA
Artigo 5. - Regime transitrio DL 159/2009 transio SNC (No se aplica
17.9
s microentidades)
17.10 Artigo 10. DR. 25/2009 - Depreciaes de imveis (terreno/edifcio)
17.11 Justificao da deduo coleta pela utilizao de Benefcios Fiscais
17.12 Outros
18 Balancetes antes e aps apuramento dos resultados
A informao constante do dossier fiscal, informao privada de cada empresa, pelo que no
se encontram disponveis na internet ou noutros meios exemplos de processos de documentao
fiscal (Dossier fiscal), pelo que procedemos explicao do contedo deste dossier, analisando
ponto a ponto a informao que dever ser disponibilizada.
1. Documentos de prestao de contas
- Relatrio de gesto
O relatrio de gesto dever ser elaborado de acordo o disposto nos artigos 65 e 66 do CSC,
no qual conste informao sobre:
a) A evoluo da gesto nos diferentes setores em que a sociedade exerceu atividade,
designadamente no que respeita a condies do mercado, investimentos, custos, pro-
veitos e atividades de investigao e desenvolvimento;
75
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
14
http://www.cnc.min-financas.pt/faqs_empresarial.html
76
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
3. Atas
Uma cpia da ata de aprovao do relatrio de gesto e das contas, pelo conselho de admi-
nistrao, dever ser includa no dossier fiscal.
A cpia da ata da Assembleia Geral de aprovao das contas, bem como da lista de presenas,
se se tratar de uma sociedade annima, tambm devero ser includas no dossier fiscal.
4. Lista e documentos comprovativos de crditos incobrveis
Conforme dispe o art.41do CIRC, os crditos incobrveis podem ser considerados gastos
ou perdas do perodo de tributao desde que tal resulte de:
processo de insolvncia e de recuperao de empresas;
processo de execuo;
procedimento extrajudicial de conciliao para viabilizao de empresas em situa-
o de insolvncia ou em situao econmica difcil mediado pelo IAPMEI - Insti-
tuto de Apoio s Pequenas e Mdias Empresas e ao Investimento;
deciso de tribunal arbitral no mbito de litgios emergentes da prestao de servi-
os pblicos essenciais;
crditos que se encontrem prescritos de acordo com o respectivo regime jurdico da
prestao de servios pblicos essenciais e, neste caso, o seu valor no ultrapasse o
montante de 750.
Desta forma, no dossier fiscal devero ser includos uma listagem dos crditos incobrveis,
com indicao do processo, bem como com a cpia comprovativo deste processo.
Para alm do referido, tambm dever constar do dossier fiscal a prova da comunicao ao
devedor do reconhecimento do gasto para efeitos fiscais, nos termos do disposto no n. 2 do
art. 41 do CIRC.
5. Mapa de modelo oficial de provises, perdas por imparidade em crditos e ajustamentos em
inventrios
Este mapa est consubstanciado no mapa modelo 30, publicado, juntamente com as instru-
es de preenchimento na portaria 92-A/2011, de 28 de fevereiro.
Este mapa destina-se ao controlo do valor contabilizado das provises, perdas por imparida-
de em crditos e ajustamentos em inventrios.
O preenchimento deste mapa deve observar o disposto nos artigos 28., 35. a 37., 39. e 40.
do Cdigo do IRC.
No preenchimento do mapa os gastos devem ser discriminados de acordo com a seguinte
tipologia:
I - Perdas por imparidade em crditos e ajustamentos em inventrios;
II - Provises ou perdas por imparidade fiscalmente no dedutveis;
III - Provises fiscalmente dedutveis.
Em cada um destes grupos podem ser includas tantas linhas quantas as necessrias.
O exemplo de preenchimento deste mapa encontra-se no site da Autoridade Tributria e
Aduaneira 15:
15
http://info.portaldasfinancas.gov.pt/NR/rdonlyres/D42B77E9-2C41-49F1-9565-DC2299EB178F/0/EsclarecimentosPortal-DF.pdf
77
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
Ajustamentos em inventrios:
Constituio de um ajustamento de 2.200,00 euros, de acordo com o quadro infra.
Do perodo anterior no transitaram quaisquer ajustamentos.
(Valores em euros)
Custo de aquisio Valor realizvel Ajustamentos
Inventrios
ou produo lquido registados
Mercadorias 6.700,00 4.700,00 2.000,00
Produtos acabados e intermdios 4.200,00 4.000,00 200,00
78
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
http://info.portaldasfinancas.gov.pt/NR/rdonlyres/D42B77E9-2C41-49F1-9565-DC2299EB178F/0/EsclarecimentosPortal-DF.pdf
16
79
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
80
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
http://info.portaldasfinancas.gov.pt/NR/rdonlyres/D42B77E9-2C41-49F1-9565-DC2299EB178F/0/EsclarecimentosPortal-DF.pdf
17
81
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
8. Mapa de modelo oficial, das depreciaes de bens reavaliados ao abrigo de diploma legal
De acordo com as disposies transitrias da portaria 92-A/2011, de 28 de fevereiro, man-
tm-se em vigor os modelos de mapas de reintegraes de elementos do ativo reavaliados ao
abrigo de legislao fiscal.
Assim, os modelos 33.1 a 33.18 devero continuar a ser utilizados pelas entidades que tenham
bens do ativo reavaliados ao abrigo da vria legislao fiscal que foi sendo publicada.
Estes mapas destinam-se determinao dos limites legais e controlo das depreciaes de
ativos fixos tangveis reavaliados ao abrigo da legislao fiscal. Por outro lado, destes mapas
consta a informao sobre o valor das depreciaes a acrescer no quadro 07 de declarao
modelo 22, conforme n.2 do art.15 do DR 25/2009, de 14 de setembro.
No existem modelos de mapas oficiais para as depreciaes dos ativos nos quais a empresa
optou por utilizar o modelo de revalorizao. Nestes casos, somos de opinio que a empresa
possa utilizar os mapas de reintegraes de elementos do ativo reavaliados ao abrigo de le-
gislao fiscal, com as alteraes necessrias.
Como suporte das depreciaes sobre o valor de aquisio, devero existir mapa de depre-
ciao de acordo com o modelo oficial.
9. Mapa do apuramento do lucro tributvel por regimes de tributao
Sempre que existam regimes de tributao diferentes, ento devero ser includos no dossier
fiscal um mapa com o apuramento do lucro tributvel por regime de tributao, com indica-
o dos valores totais que constam da declarao de rendimentos a apresentar naquele ano.
Se a entidade apenas tiver um regime de tributao, ento dever incluir neste ponto do
dossier fiscal todos os justificativos para todas as correes efetuadas no quadro 07 da decla-
rao modelo 22.
82
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
Como sugesto de arquivo, estes documentos podero estar arquivados por ordem das linhas
do quadro 07.
Esta informao dever ser o mais simples e completa possvel, uma vez que ser esta in-
formao que dever ser prestada no caso de qualquer esclarecimento sobre o valor do lucro
tributvel/prejuzo fiscal, ou acrscimo/deduo efetuado no quadro 07.
10. Declaraes reteno na fonte de IRC
As declaraes das retenes na fonte de IRC enviadas pelas instituies financeiras, ou pe-
las outras entidades que procederam a retenes na fonte devero ser arquivadas no dossier
fiscal, como justificativo das retenes da fonte includas na declarao de rendimentos.
11. Cpia dos comprovativos dos pagamentos por conta ou pagamentos espaciais por conta
No dossier fiscal, tambm devero constar a cpia das guias de pagamento dos pagamentos
por conta e a cpia das guias dos pagamentos especiais por conta efetuados no perodo de
tributao.
No que respeita aos pagamentos especiais por conta, tambm dever existir no dossier fiscal
um quadro com a indicao de todos os pagamentos efetuados em anos anteriores, que ainda
possam ser utilizados no perodo de tributao corrente e seguintes.
12. Mapa de controlo de prejuzos no Regime Especial de Tributao de Grupos de Sociedades
(artigo 71 do CIRC)
Os grupos empresariais que optem pelo regime especial de tributao de grupos de socie-
dades devero elaborar e incluir no dossier fiscal um mapa de controlo dos prejuzos, com
indicao dos prejuzos por empresa e com indicao do ano limite para a deduo destes
prejuzos.
Ainda que no seja solicitado na portaria, alertamos que este mapa de controlo dos prejuzos
tambm dever ser efetuado para as empresas que tenham prejuzos a deduzir, indicando o
ano a que se reportam os prejuzos, o ano limite de utilizao, bem como o valor disponvel
para utilizao.
Esta informao desagregada, que constava da declarao modelo 22, dever agora ser con-
trolada por outros meios, pelo que sugerimos este processo de informao.
13. Mapa de controlo das correes fiscais decorrentes de diferenas temporais de imputao
entre a contabilidade e a fiscalidade (quadro 07 da declarao modelo 22)
As correes efetuadas no quadro 07 da declarao modelo 22,decorrentes de diferenas
temporais, devero ser explicadas, fundamentadas e documentadas no dossier fiscal.
Esta informao dever ser conciliada com os impostos diferidos do exerccio, sempre que a
entidade aplique a NCRF 25 Impostos diferidos.
14. Declaraes modelo 10/ modelo 30/ modelo 39/ Declaraes de remuneraes
Se as entidades considerarem que o dossier fiscal ser o local por excelncia de arquivo das
obrigaes fiscais, ento podero incluir neste dossier os comprovativos de entrega das de-
claraes modelo 10, modelo 30, modelo 39 e declaraes de remuneraes, bem como a
impresso destas declaraes, ou um mapa com o correspondente cdigo de validao.
15. Declarao modelo 22
Para alm das explicaes dos ajustamentos efetuados no quadro 07 da declarao modelo
22, o dossier fiscal tambm dever incluir o comprovativo desta declarao, bem como o
comprovativo do pagamento de IRC, ou do depsito/transferncia do reembolso.
83
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
No dossier fiscal tambm devero constar eventuais declaraes de substituio que sejam
apresentadas pelas entidades.
16. Informao Empresarial Simplificada (IES)
O comprovativo da IES tambm dever ser componente do dossier fiscal.
No caso de a entidade no pretender incluir no dossier fiscal, em papel, este documento, po-
der incluir neste dossier a indicao do cdigo de validao da IES. Desta forma, a qualquer
momento poder ser consultada ou impressa esta declarao.
17. Outros documentos mencionados nos Cdigos ou em legislao complementar que devam
integrar o processo de documentao fiscal:
A informao constante da portaria, para alm da referncia ao mapa de controlo das cor-
rees fiscais decorrentes de diferenas temporais de imputao entre a contabilidade e a
fiscalidade, refere que devero ser includas no dossier fiscal, especificamente, informaes
sobre:
17.1. Desvalorizaes excecionais (art. 38CIRC)
Os gastos com depreciaes excecionais sero aceites para efeitos fiscais desde que cumpram
os requisitos do art. 38. CIRC.
Devem constar do dossier fiscal, elementos sobre os factos que determinaram as desvalori-
zaes excecionais dos ativos e o abate fsico, o desmantelamento, o abandono ou a inutiliza-
o ocorram no mesmo perodo de tributao, o valor lquido fiscal dos ativos, corrigido de
eventuais valores recuperveis pode ser aceite como gasto do perodo.
Assim, no dossier fiscal deve constar o comprovativo do abate fsico, desmantelamento, aban-
dono ou inutilizao dos bens, atravs do respetivo auto, assinado por duas testemunhas, e
identificados e comprovados os factos que originaram as desvalorizaes excecionais.
Este auto deve ser acompanhado por uma relao discriminativa dos elementos em causa,
contendo, relativamente a cada ativo, a descrio, o ano e o custo de aquisio, bem como o
valor lquido contabilstico e o valor lquido fiscal.
No dossier fiscal tambm deve constar o comprovativo de comunicao ao servio de finanas
da rea do local onde aqueles bens se encontrem, com a antecedncia mnima de 15 dias, o
local, a data e a hora do abate fsico, o desmantelamento, o abandono ou a inutilizao e o total
do valor lquido fiscal dos mesmos.
De acordo com o artigo 117.da Lei n. 64-B/2011, de 30 de dezembro: - Despesas com equi-
pamentos e software de faturao
1 - As desvalorizaes excecionais decorrentes do abate, no perodo de tributao de 2012,
de programas e equipamentos informticos de faturao que sejam substitudos em conse-
quncia da exigncia, de certificao do software, nos termos do artigo 123. do Cdigo do
IRC, so consideradas perdas por imparidade.
2 - Para efeitos do disposto no nmero anterior, o sujeito passivo fica dispensado de obter a aceita-
o, por parte da Direco-Geral dos Impostos, prevista no n. 2 do artigo 38. do Cdigo do IRC.
3 - As despesas com a aquisio de programas e equipamentos informticos de faturao
certificados, adquiridos no ano de 2012, podem ser consideradas como gasto fiscal no pero-
do de tributao em que sejam suportadas.
17.2. Instrumentos financeiros derivados (art. 49 CIRC)
De acordo com o art. 49 do CIRC, concorrem para a formao do lucro tributvel os rendi-
84
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
85
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
86
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
a) Declarao donde conste descrio da operao de permuta de partes sociais, data em que
se realizou, identificao das entidades intervenientes, nmero e valor nominal das partes
sociais entregues e das partes sociais recebidas, valor fiscal das partes sociais entregues e
respetivas datas de aquisio, quantia em dinheiro eventualmente recebida, resultado que
seria integrado na base tributvel se no fosse aplicado o regime previsto no art. 77 do CIRC
e demonstrao do seu clculo;
b) Declarao da sociedade adquirente de como, em resultado de permuta de aes, ficou a
deter a maioria dos direitos de voto da sociedade adquirida;
c) Se for caso disso, declarao comprovativa, confirmada e autenticada pelas respetivas au-
toridades fiscais de outro Estado membro da Unio Europeia de que so residentes as entida-
des intervenientes na operao, de que se encontram verificados os condicionalismos de que
a Diretiva n. 90/434/CEE, de 23 de Julho, faz depender a sua aplicao e ou de que o scio
residente desse Estado.
17.8. Regularizaes de IVA (Art. 78, 78 A a D CIVA)
Devem ser includos no dossier fiscal o valor global dos crditos, o valor global do imposto a
deduzir, a realizao de diligncias de cobrana por parte do credor e o insucesso, total ou
parcial, de tais diligncias devem encontrar-se documentalmente comprovados e ser certi-
ficados por revisor oficial de contas.
17.9. Regime transitrio adoo SNC (Art. 5 DL 159/2009, de 13 de Julho)
Com a transposio do POC para SNC, estabelece o regime transitrio que os efeitos nos ca-
pitais prprios decorrentes da adoo, pela primeira vez, das normas internacionais de con-
tabilidade adotadas nos termos do artigo 3. do Regulamento n. 1606/2002, do Parlamento
Europeu e do Conselho, de 19 de Julho, que sejam considerados fiscalmente relevantes nos
termos do Cdigo do IRC e respetiva legislao complementar, resultantes do reconheci-
mento ou do no reconhecimento de ativos ou passivos, ou de alteraes na respetiva men-
surao, concorrem, em partes iguais, para a formao do lucro tributvel do primeiro pe-
rodo de tributao em que se apliquem aquelas normas e dos quatro perodos de tributao
seguintes.
De acordo com a informao vinculativa o disposto no art. 5 do DL 159/2009, de 13 de julho,
este regime transitrio no se aplica s microentidades, por estas no integrarem o SNC:
Contedo: Embora o regime de normalizao contabilstica para microentidades (NCM),
aprovado pelo Decreto-Lei n. 36-A/2011, de 9 de Maro, recorra a conceitos, definies e
procedimentos contabilsticos, tal como enunciados no Sistema de Normalizao Contabi-
lstica, constitui um modelo de normalizao contabilstica que opera de forma autnoma
(cf. ponto 1.1. do Anexo I do Decreto-Lei n. 36-A/2011, de 9 de Maro), no integrando o
Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC).
Por esse facto, o regime transitrio estabelecido no art. 5. do Decreto-Lei n. 159/2009, de
13 de Julho, no aplicvel aos efeitos sobre os capitais prprios que resultem da adoo, pela
primeira vez, da Norma Contabilstica para microentidades (NC-ME).
Consequentemente, os referidos efeitos nos capitais prprios, desde que sejam considerados
relevantes nos termos do Cdigo do IRC e respetiva legislao complementar, concorrem, na
ntegra, para a formao do lucro tributvel do perodo de tributao de 2010.
Para as entidades abrangidas pelo SNC, o impacto nos capitais prprios, proveniente das
operaes de transposio do POC para o SNC devero ser reconhecidas linearmente por um
perodo de 5 anos, ou seja ano de 2010 e 4 anos seguintes.
Esta informao deve ser mantida nos dossiers fiscais de todos os perodos em que tal ajus-
87
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
tamento se verifique.
17.10. Depreciaes de imveis (Art.10 DR 25/2009, de 14 de setembro)
O DR25/2009, de 14 de setembro, refere que no caso de imveis, do valor a considerar do
custo de aquisio/produo, para efeitos do clculo das respetivas quotas de depreciao,
excludo o valor do terreno ou, tratando-se de terrenos de explorao, a parte do respetivo
valor no sujeita a deperecimento.
Assim, para permitir a quantificao da depreciao a efetuar nos imveis, os terrenos de-
vem ser evidenciados separadamente, no processo de documentao fiscal:
a. O valor do terreno e o valor da construo, sendo o valor do primeiro apenas o subjacente
construo e o que lhe serve de logradouro;
b. A parte do valor do terreno de explorao no sujeita a deperecimento e a parte desse
valor a ele sujeita.
17.11. Benefcios Fiscais ao investimento
Todas as outras informaes relevantes, tais como relacionadas com regime fiscal de apoio
ao investimento, aprovado pelo artigo 13. da Lei n. 10/2009, de 10 de Maro (RFAI), sistema
de incentivos fiscais em investigao e desenvolvimento empresarial II (SIFIDE II), Crdito
fiscal extraordinrio ao Investimento, aprovado pela Lei 49/2013, de 16 de Julho (CFEI), ou
outras, devero ser includas no dossier fiscal das entidades.
Nestes casos devero ser includos no dossier fiscal os elementos de suporte e os cl-
culos do CFEI, RFAI e SIFIDE.
17.12. Outras informaes
No dossier fiscal devero ser includos quadros, mapas e os justificativos dos valores das tri-
butaes autnomas a pagar.
18. Balancetes antes e aps apuramento dos resultados
O processo de documentao fiscal, para ser um processo completo e que inclua toda a in-
formao relevante para as entidades dever tambm conter balancetes de situao antes e
aps o apuramento dos resultados.
88
Encerr amento de contas - Aspetos fiscais | DIS0614
ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS
Microentidades
Simplificao das normas e informaes contabilsticas para as microentidades, Lei n. 35/2010,
de 02 de setembro
Regime de normalizao contabilstica para as microentidades (NCM), Decreto-Lei n. 36-
A/2011, de 9 de maro
Cdigo de contas para microentidades, Portaria n. 107/2011, de 14 de maro
Norma contabilstica para microentidades, Aviso n. 6726-A/2011, de 14 de maro
ESNL
Regime da normalizao contabilstica para as entidades do setor no lucrativo (ESNL), Decreto-
-Lei n. 36-A/2011, de 9 de maro
Cdigo de contas especfico para as ESNL, Portaria n. 106/2011, de 14 de maro
Norma contabilstica para as ESNL, Aviso n. 6726-B/2011, de 14 de maro
LEGISLAO FISCAL
Cdigo do IRC em vigor em 31-12-2013
Adaptao do Cdigo do IRC ao SNC, Decreto-Lei n. 159/2009, de 13 de julho, alterado pela
Declarao de Retificao n. 67-B/2009, de 11 de setembro
Decreto Regulamentar 25/2009, de 14 de setembro
89