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Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable 2012 - Mise jour juin 2013
Rfrentiel
normatif
des professionnels
de lexpertise comptable
Mise jour juin 2013
19 rue Cognacq-Jay
75341 Paris cedex 07
Tl. +33 (0)1 44 15 60 00
Fax +33 (0)1 44 15 90 05
www.experts-comptables.fr
Bien cordialement,
Joseph ZORGNIOTTI
Prsident du Conseil Suprieur
de lOrdre des Experts-Comptables
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 1
SOMMAIRE Pages
PRFACE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
GLOSSAIRE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
2 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
ANNEXE LA NORME PROFESSIONNELLE DE MATRISE DE LA QUALIT
PAR LES PROFESSIONNELS DE LEXPERTISE COMPTABLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 3
CAS PARTICULIER . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
E4 Exemple de compte rendu de travaux utilisable lorsque lentit est soumise
au commissariat aux comptes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
4 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
ANNEXE 1 - EXEMPLE DATTESTATION COUVRANT UN LARGE PANEL
DE DEMANDES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133
Exemple dattestation de lexpert-comptable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134
Conclusion sans observation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135
Conclusion avec observation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 5
Rapport . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165
Entits du secteur public . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165
ANNEXE 1 - La mission dexamen dinformations sur la base de procdures
convenues . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
Exemple de rapport relatant les constats rsultant de lexamen des
comptes fournisseurs effectu sur la base de procdures convenues . . . 167
6 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
LE Rfrentiel normatif
des professionnels
de lexpertise comptable
PRFACE
Introduction
Le Conseil Suprieur de lOrdre des Experts-Comptables (ci-aprs CSOEC )
a adopt le 7 juillet 2010 un nouveau rfrentiel des missions du professionnel de
lexpertise comptable conforme aux pratiques internationales.
Une premire srie de sept normes a fait lobjet darrts ministriels dagrment en
date du 20 juin 2011 :
Une deuxime srie compose de deux normes a fait lobjet darrts ministriels
dagrment en date du 20 septembre 2011 :
1
Cette norme nest pas reproduite dans le prsent ouvrage compte tenu de son volume (plus de 700 pages).
Elle est disponible en ligne sur le site du CSOEC rubrique Rfrentiel normatif .
8 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
Les normes sont un vecteur de confiance pour les utilisateurs des travaux effectus
par les professionnels de lexpertise comptable. Par la mise en uvre de diligences
clairement dfinies, elles contribuent scuriser les missions.
Lapplication des normes ne peut tre dissocie du respect des principes fondamentaux
de comportement professionnel dfinis par le code de dontologie des professionnels
de lexpertise comptable (insr dans le dcret du 30 mars 2012 relatif lexercice de
lactivit dexpertise comptable).
les guides dapplication qui prcisent les modalits dapplication des obligations
normatives, les explications ncessaires leur mise en uvre ainsi que la publi-
cation doutils oprationnels ;
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 9
les supports documentaires publis par le CSOEC rpondant des circonstances
ponctuelles ou des situations particulires (tudes juridiques, rponses des
commissions techniques, communiqus du CSOEC sur des interventions parti-
culires du professionnel de lexpertise comptable).
Les principes suivants ont t retenus afin de faciliter la comprhension des obligations
normatives :
10 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
puisse exercer son jugement professionnel dans la dtermination des conditions
dapplication de la norme au cas despce dans lequel il se trouve.
Cette norme constitue un des piliers du cadre de rfrence et se situe aprs le code
de dontologie dans la hirarchie des textes normatifs. Elle est applicable toutes les
missions y compris celles qui ne font pas lobjet de normes spcifiques.
Sur le fond, cette norme nest que la transposition crite des procdures que les
cabinets mettent dj en uvre au sein de leur organisation, pour tre en mesure
de proposer leurs clients des prestations de qualit. Elle traite essentiellement des
procdures dacceptation des missions, de supervision et de revue des travaux, et de
lmission des rapports. Cette norme est un gage de scurit pour les cabinets.
Ladoption de cette norme a entran la rvision du statut des normes gnrales, leurs
principales dispositions tant dsormais, dans leurs principes fondamentaux, incluses
dans lordonnance de 1945 modifie, le code de dontologie, la norme Matrise
de la qualit et les normes professionnelles spcifiques chacune des missions
normalises.
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 11
celle applicable la mission dexamen dinformations sur la base de procdures
convenues ;
Date dapplication
Le prsent rfrentiel normatif est applicable :
au 1er janvier 2012, pour les normes dapplication gnrale, savoir le cadre de
rfrence et la norme Matrise de la qualit , la norme anti-blanchiment tant
dj applicable depuis le 12 septembre 2010 ;
aux exercices ouverts compter du 1er janvier 2012 pour les normes de travail
spcifiques aux missions autres que la mission dexamen dinformations finan-
cires prvisionnelles et la mission daudit dtats financiers ;
compter du 1er juillet 2012 pour les normes de travail spcifiques aux missions
dexamen dinformations financires prvisionnelles et aux missions daudit
dtats financiers.
Depuis cette date, lessentiel des dispositions contenues dans les normes gnrales
a t repris dans le code de dontologie (intgr dans le dcret du 30 mars 2012
relatif lexercice de lactivit dexpertise comptable), le code montaire et financier et
ses dcrets dapplication et dans la norme traitant de la matrise de la qualit par les
professionnels de lexpertise comptable.
12 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
Le tableau de correspondance stablit comme suit :
La norme gnrale 130 qui impose (sauf cas exceptionnel) lobligation pour le
professionnel de lexpertise comptable dtablir un rapport crit pour toutes les missions
qui lui sont confies, est reprise pour les missions normalises dans un paragraphe
spcifique de la norme professionnelle concerne. A noter que lobligation gnrale
dtablir un rapport pour toute mission est prvue par larticle 2 de lordonnance de
1945 Il fait rapport de ses constations, conclusions et suggestions et que la norme
Matrise de la qualit y fait allusion plusieurs reprises.
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 13
14 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
GLOSSAIRE
DES TERMES ET EXPRESSIONS UTILISS
Anomalie Information comptable ou financire inexacte, insuffisante ou omise en
raison derreurs ou de fraude.
Arrt des comptes Etablissement des comptes par lorgane comptent de lentit.
(b) droits et obligations : actif ou passif se rapportant lentit une date donne;
(d) exhaustivit : ensemble des actifs, des passifs, des oprations ou des vne-
ments enregistrs de faon complte et tous faits importants correctement
dcrits ;
16 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
Autres informations (ne portant pas sur la situation financire et les comptes)
Informations sans lien avec la situation financire telle quelle rsulte des comptes
ou avec les comptes proprement dits.
Blanchiment Dlit prvu aux articles 324-1 324-6 du code pnal qui suppose
un mouvement financier ; il est commis par celui qui va contribuer donner une
apparence lgale des fonds provenant dune infraction qui peut dans certains cas
tre galement lauteur de linfraction initiale ; le dlit de blanchiment est aggrav
notamment lorsquil est commis de faon habituelle, ou en utilisant les facilits
que procure lexercice dune activit professionnelle comme celle de lexpertise
comptable.
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 17
comptes annuels et, le cas chant, de comptes consolids et comprennent,
au minimum : le bilan, le compte de rsultat et lannexe. Ils peuvent galement
inclure dautres tats, tel que le tableau de financement, le tableau de variations
des capitaux propres, etc.
18 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
Contrle de vraisemblance Contrle ayant pour objectif de vrifier si les valeurs
de certaines donnes obissent des critres habituels prdtermins ou si une
donne est cohrente avec dautres informations.
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 19
Dossiers de travail Dossiers regroupant lensemble de la documentation relative
la ralisation de la mission et comportant notamment : la nature, le calendrier et
ltendue des procdures mises en uvre, ainsi que le rsultat de ces procdures
et les conclusions auxquelles parvient le professionnel de lexpertise comptable
partir des lments recueillis.
Entit cote Entit dont les actions, les parts ou les titres demprunt sont cots ou
inscrits la cote dune bourse de valeurs reconnue, ou sont ngocis suivant les
rgles dune bourse de valeurs ou dun autre organisme quivalent.
Esprit critique Attitude relevant dun esprit interrogatif, attentif des conditions
qui peuvent indiquer des anomalies possibles rsultant derreurs ou provenant
de fraudes, et conduisant une valuation critique des lments probants.
Le professionnel de lexpertise comptable prte une attention particulire aux
informations dont il a eu connaissance dans le cadre de sa mission qui contredisent
ou qui remettent en cause les dclarations faites par la direction.
20 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
Examen analytique (voir Procdures analytiques).
Fraude fiscale Dlit dfini larticle 1741 du code gnral des impts ; il conduit
se soustraire totalement ou partiellement et de manire intentionnelle limpt.
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 21
Informations sur la situation financire et les comptes Informations extraites
des comptes annuels ou consolids ou qui peuvent tre rapproches des donnes
de base de la comptabilit ayant servi ltablissement de ces comptes.
22 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
Organe comptent Personne ou groupe de personnes ayant en particulier, de par
la loi ou les statuts, la responsabilit de larrt des comptes de lentit.
Prsence Assistance tout ou partie dune procdure excute par dautres ; par
exemple, en assistant un inventaire physique, le professionnel de lexpertise
comptable examine lexistence des stocks, sassure du respect des procdures
dfinies par la direction relatives au relev des quantits, et consigne dans ses
dossiers les comptages par sondages quil a effectus (voir galement Observation
physique).
(a) de leurs corrlations avec dautres informations, issues ou non des comptes,
ou avec des donnes antrieures, postrieures ou prvisionnelles de lentit
ou dentits similaires ;
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 23
Procdures daudit Technique de contrle mise en uvre par le professionnel
de lexpertise comptable pour atteindre les objectifs dune mission daudit
et lui permettant de collecter des lments caractre probant suffisants et
appropris pour fonder ses conclusions. Ces techniques peuvent tre utilises
dans le cadre dautres interventions (examen limit, autres interventions dfinies
contractuellement).
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Refus dattester (Mission de prsentation des comptes) Opinion exprime par
le professionnel de lexpertise comptable lorsquil estime que les incidences sur les
comptes des faits relevs (incohrences multiples, limitations dans ses diligences,
incertitudes ou dsaccords) sont dune importance telle quil ne peut obtenir un
niveau dassurance suffisant sur la cohrence et la vraisemblance des comptes.
Significatif Terme utilis pour exprimer limportance dune donne comptable, dune
information ou dune irrgularit.
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 25
Soupon Aboutissement dune dmarche intellectuelle portant sur des anomalies
constates, base sur des lments objectifs de connaissance du client, et sur
des lments subjectifs relatifs lactivit du client et aux oprations quil effectue.
26 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
NORMES PROFESSIONNELLES APPLICABLES
AUX MISSIONS DU PROFESSIONNEL
DE LEXPERTISE COMPTABLE
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 27
28 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
NORMES PROFESSIONNELLES
DAPPLICATION GNRALE
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 29
30 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
PRSENTATION DU CADRE DE RFRENCE DES
MISSIONS DU PROFESSIONNEL DE LEXPERTISE
COMPTABLE ET SCHMA GNRAL DU
RFRENTIEL NORMATIF ET DONTOLOGIQUE
Norme agre par arrt ministriel du 20 juin 2011 applicable compter du 1er janvier 2012
Introduction
Ce cadre de rfrence dfinit la nature des diffrentes missions du professionnel de
lexpertise comptable ainsi que les normes professionnelles de comportement et de
travail applicables ces missions.
les missions normalises qui donnent lieu une expression dassurance de la part
du professionnel comptable ;
les missions normalises qui ne donnent pas lieu une expression dassurance ;
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 31
1 Les missions normalises qui donnent lieu une
expression dassurance du professionnel de
lexpertise comptable
Lexpression dune assurance (modre ou raisonnable) par le professionnel de
lexpertise comptable permet aux tiers utilisateurs des informations de lentit dtre en
mesure dapprcier le degr de confiance accorder ces informations. La nature et
le degr dassurance obtenus sont lis la nature et ltendue des diligences mises
en uvre ainsi quau rsultat de celles-ci.
La mission dexamen limit est destine rpondre aux besoins exprims dune
assurance suprieure celle rsultant de lexcution dune mission de prsentation
telle que prcdemment dfinie. La norme applicable cette mission est conforme
la norme internationale dexamen limit.
32 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
En termes de diligences, la norme requiert :
une collecte des lments probants reposant notamment sur les techniques
suivantes : contrle sur pices approfondi, procdures analytiques, entretien avec
la direction,
La mission dexamen limit peut porter sur des comptes annuels, des comptes
consolids ou des comptes intermdiaires.
La mission daudit de comptes est destine rpondre aux besoins exprims dune
assurance suprieure celle rsultant de lexcution dune mission dexamen limit telle
que prcdemment dfinie. Pour la mise en uvre de cette mission, le professionnel
de lexpertise comptable doit respecter les dispositions des nouvelles normes daudit
internationales clarifies (ISAs) transposes dans le rfrentiel normatif franais.
La mission daudit de comptes peut porter sur des comptes annuels, intermdiaires
ou consolids. Cette norme professionnelle daudit nest pas incluse dans le prsent
ouvrage en raison de son important volume (plus de 700 pages). Elle est toutefois
disponible sur le site du CSOEC dans la rubrique Rfrentiel normatif , en
tlchargement gratuit.
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 33
12 Les missions dassurance qui portent sur des informations
autres que sur des comptes complets historiques
Ces missions font appel aux techniques dexamen limit ou daudit selon le degr
dassurance attendu par lentit ou par un tiers demandeur. Elles portent sur des
informations financires ou non financires.
Elles comprennent :
que les hypothses retenues ne constituent pas une base raisonnable pour
laborer les informations prvisionnelles, ou
que les informations ne sont pas prpares de manire cohrente avec les tats
financiers historiques sur la base de principes comptables appropris.
Ces attestations ont pour objectif, sur la base de contrles appropris la nature de
la demande formule, dattester les informations contenues dans un document tabli
par la direction de lentit.
34 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
2 Les missions normalises qui ne donnent pas lieu
une expression dassurance du professionnel
de lexpertise comptable
Cette mission est destine aux entits qui entrent dans le primtre de consolidation
dun groupe qui fait lobjet dun audit, qui assure en interne la production de sa
comptabilit et qui requiert en amont de la consolidation de ses comptes un travail
de mise en forme des documents de synthse de ses filiales dans le respect de la
lgislation franaise.
Les procdures mises en uvre ne permettant pas, et nayant pas pour objectif
de permettre au professionnel de lexpertise comptable de donner une assurance
quelconque sur les informations financires, cette mission sinscrit parmi les missions
sans expression dassurance.
Ds lors que le professionnel de lexpertise comptable ne rapporte que sur des constats,
aucune assurance nest exprime dans son rapport. Il appartient aux destinataires
du rapport dapprcier les procdures et les constats du professionnel de lexpertise
comptable et de tirer leurs propres conclusions partir des travaux mis en uvre par
le professionnel de lexpertise comptable et de la nature de ses constats.
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 35
23 Les missions particulires sans assurance confies
au professionnel de lexpertise comptable par la loi
ou le rglement
36 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
SCHMA GNRAL DU RFRENTIEL NORMATIF ET DONTOLOGIQUE
DU PROFESSIONNEL DE LEXPERTISE COMPTABLE
Norme professionnelle de matrise de la qualit par les professionnels de lexpertise comptable et NORME ANTI-BLANCHIMENT
PRFACE AUX NORMES PROFESSIONNELLES APPLICABLES AUX MISSIONS DASSURANCE ET AUTRES PRESTATIONS
NORMES APPLICABLES
AUX AUTRES MISSION S MISSION SUR LA BASE DE AUTRES MISSIONS SANS
AUDIT CONTRACTUEL EXAMEN LIMIT PRSENTATION AUTRES PRESTATIONS
DASSURANCE PROCEDURES CONVENUES ASSURANCE PRVUES PAR
FOURNIES A LENTIT
MISSION DE COMPILATION LA LOI OU LE RGLEMENT
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
ATTESTATIONS PARTICULIRES
(lgales ou c ontractuelles) GUIDES DAPPLICATION
GUIDES DAPPLICATION GUIDE DAPPLICATION GUIDE DAPPLICATION INFORMATIONS PRVISIONNELLES GUIDES DAPPLICATION GUIDES DAPPLICATION ET PRATIQUES
AUTRES MISSIONS PROFESSIONNELLES
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38 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
NORME PROFESSIONNELLE DE MATRISE
DE LA QUALIT PAR LES PROFESSIONNELS
DE LEXPERTISE COMPTABLE - NPMQ
Norme agre par arrt ministriel du 20 juin 2011
applicable compter du 1er janvier 2012
SOMMAIRE
Paragraphe
INTRODUCTION
Champ dapplication . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 - 3
Autorit de la norme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 - 9
Date dentre en vigueur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
OBJECTIF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
DFINITIONS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
OBLIGATIONS REQUISES
Application et respect des obligations . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 - 15
Elments composant un systme de contrle qualit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16 - 17
Responsabilits de lquipe dirigeante concernant la qualit au sein
de la structure dexercice professionnel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18 - 19
Rgles dontologiques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 - 25
Acceptation et maintien des relations clients ou adhrents et
des missions particulires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26 - 28
Ressources humaines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29 - 31
Ralisation des missions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32 - 47
Surveillance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48 - 56
Documentation du systme de contrle qualit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57 - 59
MODALITS DAPPLICATION ET AUTRES COMMENTAIRES EXPLICATIFS
Application et respect des obligations . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A1
Elments composant un systme de contrle qualit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A2 - A3
Responsabilits de lquipe dirigeante concernant la qualit au sein
de la structure dexercice professionnel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A4 - A6
Rgles dontologiques pertinentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A7 - A17
Acceptation et maintien des relations clients ou adhrents et
des missions particulires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Al8 - A23
Ressources humaines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A24 - A31
Ralisation des missions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A32 - A63
Surveillance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A64 - A72
Documentation du systme de contrle qualit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A73 - A75
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 39
Introduction
Champ dapplication
Autorit de la norme
5 Cette norme dfinit lobjectif vis par la structure dexercice professionnel et les
diligences mettre en uvre pour atteindre cet objectif. Elle contient en outre du
matriel applicatif sous forme de modalits dapplication et dinformations explicatives,
dveloppes au paragraphe 8 et dans lintroduction, qui permettent de comprendre la
norme ainsi que les dfinitions qui lui sont attaches.
6 Lobjectif donne le contexte dans lequel sinscrivent les diligences requises par
cette norme et a pour but daider la structure dexercice professionnel :
7 Les diligences requises par cette norme sont formules par lemploi du verbe
devoir .
40 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
prcisions sur les diligences requises et fournissent des explications sur la manire de
les mettre en application. En particulier, elles peuvent :
Ces explications ne constituent pas des obligations, mais elles permettent une
application pertinente des diligences requises. Les modalits dapplication et les
autres informations explicatives peuvent galement fournir des informations sur les
sujets abords dans cette norme. Le cas chant, des considrations additionnelles
concernant notamment les organismes daudit du secteur public ou les petites
structures dexercice professionnel y sont incluses pour aider la mise en application des
diligences requises par cette norme. Cependant, elles ne limitent pas ni ne rduisent
lobligation pour la structure dexercice professionnel davoir appliquer et respecter
les obligations requises par la prsente norme.
Objectif
11 Lobjectif de la structure dexercice professionnel est de mettre en place et
dassurer le suivi dun systme de contrle qualit visant fournir la structure
dexercice professionnel lassurance raisonnable :
que les rapports mis par elle-mme ou par les professionnels de lexpertise
comptable responsables de missions sont appropris aux circonstances.
Dfinitions
12 Dans le cadre de la prsente norme, les termes ci-aprs ont la signification
suivante :
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 41
(a) Assurance raisonnable : dans le contexte de la prsente norme, cette expression
dsigne un niveau dassurance lev mais non absolu ;
(c) Date du rapport : date choisie par le professionnel de lexpertise comptable pour
dater son rapport ;
(e) Entit cote : entit dont les actions, les parts ou les titres demprunt sont cots
ou inscrits la cote dune bourse de valeurs reconnue, ou sont ngocis suivant
les rgles dune bourse de valeurs ou dun autre organisme quivalent ;
(h) Normes professionnelles : normes dexercice des missions dictes par le Conseil
Suprieur de lOrdre des Experts-Comptables ainsi que les rgles dfinies par le
Code de dontologie ;
42 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
jugements importants exercs par les membres de lquipe affecte la mission
et les conclusions auxquelles ils sont parvenus aux fins de la formulation du
rapport ;
(k) Personnel professionnel : professionnels de lexpertise comptable et collaborateurs
professionnels de la structure dexercice professionnel ;
(ii) qui a clairement pour but le partage des profits ou le partage des cots, ou
de la proprit indivise, du contrle et de la direction, qui a des politiques
et des procdures communes de contrle qualit, une stratgie dentreprise
commune, qui utilise une marque commune ou qui se partage une part
substantielle des ressources professionnelles.
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 43
Obligations requises
Application et respect des diligences requises concernes
(f) surveillance.
17 La structure dexercice professionnel doit consigner par crit ses politiques et ses
procdures de contrle qualit et les communiquer ses membres. (Rf. : Par. A2 - A3)
44 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
Responsabilits de lquipe dirigeante concernant la qualit au
sein de la structure dexercice professionnel
Indpendance
(b) didentifier et dvaluer les situations et les relations qui crent des risques pour
lindpendance, et de prendre des mesures appropries pour liminer ces risques
ou les ramener un niveau acceptable par la mise en place de sauvegardes ou,
lorsque cela est jug appropri, de se dmettre de la mission lorsque la dmission
est possible au regard de la loi ou de la rglementation.
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 45
(b) que le personnel professionnel signale sans dlai la structure dexercice
professionnel les situations et les relations daffaires qui crent un risque pour
lindpendance afin que des mesures appropries puissent tre prises ;
(c) que lensemble des informations ainsi recueillies soient communiques sans dlai
au personnel professionnel concern de manire ce que :
24 Au moins une fois par an, la structure dexercice professionnel doit obtenir
de tout son personnel professionnel tenu dtre indpendant conformment aux rgles
de dontologie pertinentes, une confirmation crite du respect de ses politiques et de
ses procdures lies lindpendance. (Rf. : Par. A10 - A11)
46 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
25 La structure dexercice professionnel doit dfinir des politiques et concevoir des
procdures (Rf. : Par. A10, A12 - A17) :
(a) qui fixent des critres permettant de dterminer si des sauvegardes sont
ncessaires pour ramener les risques lies la familiarit un niveau acceptable
lorsque la structure dexercice professionnel a recours au mme personnel
professionnel dencadrement pour les missions dassurance ralises auprs
dun mme client ou adhrent sur une longue dure;
(b) qui prescrivent, pour les audits dtats financiers dentits cotes, la rotation
du professionnel de lexpertise comptable responsable de la mission et des
personnes charge de la revue de contrle qualit de la mission et le cas chant,
des autres personnes soumises aux obligations de rotation aprs une dure
dtermine, en conformit avec les rgles de dontologie pertinentes.
(a) elle a la comptence et les aptitudes pour raliser la mission, y compris le temps
et les ressources ncessaires (Rf. : Par. A18 - A23) ;
(a) que la structure dexercice professionnel obtienne les informations quelle estime
ncessaires dans les circonstances avant daccepter une mission pour un
nouveau client ou adhrent, lorsquelle dcide de conserver ou non une mission
existante, et lorsquelle envisage daccepter une nouvelle mission pour un client
ou adhrent existant. (Rf. : Par. A21- A23)
(c) que si des difficults ont t identifies et que la structure dexercice professionnel
dcide daccepter ou de maintenir la relation client ou adhrent, ou une mission
particulire, elle doit documenter la manire dont ces difficults ont t rsolues.
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 47
28 La structure dexercice professionnel doit dfinir des politiques et concevoir des
procdures pour ce qui concerne le maintien dune mission et de la relation client
ou adhrent qui traitent des situations o la structure dexercice professionnel a
connaissance, postrieurement lacceptation, dinformations qui lauraient conduit,
refuser la mission si ces informations avaient t connues plus tt. Ces politiques et
procdures doivent prvoir la prise en compte des points suivants :
(a) les obligations lgales et professionnelles qui simposent dans cette situation,
y compris lobligation ventuelle pour la structure dexercice professionnel
dinformer la ou les personnes qui lont nomme ou, dans certains cas, les
autorits de rglementation ;
Ressources humaines
(a) raliser les missions conformment aux normes professionnelles et aux obligations
lgales et rglementaires applicables;
48 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
(a) raliser les missions conformment aux normes professionnelles et aux
obligations lgales et rglementaires applicables;
(a) les aspects visant favoriser la rgularit de la qualit des travaux dans la
ralisation de missions (Rf. : Par. A32 - A33) ;
(c) les responsabilits en matire de revue des travaux. (Rf. : Par. A35)
Consultation
(a) des consultations appropries ont lieu sur les questions complexes ou
controverses;
(b) des ressources suffisantes sont disponibles pour permettre que des consulta-
tions appropries aient lieu;
(c) la nature et ltendue des consultations et les conclusions qui en rsultent soient
consignes dans la documentation de la mission et soient confirmes la fois
par la personne qui consulte et par celle qui donne la consultation;
(d) les conclusions rsultant des consultations soient appliques. (Rf. : Par. A36 - A40)
(a) rendre obligatoire une revue indpendante pour tous les audits dtats financiers
dentits cotes ;
(b) dfinir des critres au regard desquels doivent tre values toutes les autres
missions afin de dterminer si une revue indpendante devrait tre effectue
(Rf.: Par. A 41);
(c) rendre obligatoire une revue indpendante pour toutes les missions rpondant
aux critres dfinis en application de larticle (b) ci-dessus.
(a) des entretiens sur les questions importantes avec le professionnel de lexpertise
comptable responsable de la mission;
(b) une revue des tats financiers ou des autres informations sur lesquels porte la
mission ainsi que le projet de rapport ;
(c) une revue de la documentation relative aux jugements importants retenus par
lquipe affecte la mission et les conclusions auxquelles elle est parvenue;
(d) une valuation des conclusions tires aux fins de la formulation du rapport et une
apprciation du caractre appropri du projet de rapport. (Rf. : Par. A44)
(b) le lancement de consultations appropries sur des sujets ayant donn lieu
des divergences dopinion ou sur des questions difficiles ou controverss, et les
conclusions tires de ces consultations ;
50 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
Critres de qualification des personnes charges de la revue
indpendante des missions
(a) la qualification technique requise pour remplir cette fonction, ainsi que lexprience
et lautorit ncessaires (Rf. : Par. A47);
(a) les procdures prvues par les politiques de la structure dexercice professionnel
concernant la revue indpendante dune mission ont t mises en uvre ;
Divergences dopinions
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 51
44 Ces politiques et procdures doivent imposer que :
Documentation de la mission
Conservation de la documentation
Surveillance
52 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
appropries au sein de la structure dexercice professionnel pour assumer cette
responsabilit;
(c) imposer que les personnes qui effectuent la mission ou celles qui sont en charge
de la revue indpendante de la mission ne participent pas linspection portant
sur cette mission. (Rf. : Par. A64 - A68)
(a) des dficiences qui nindiquent pas ncessairement que le systme de contrle
qualit de la structure dexercice professionnel soit insuffisant pour lui fournir
lassurance raisonnable quelle se conforme aux normes professionnelles et aux
obligations lgales et rglementaires applicables et que les rapports mis par la
structure dexercice professionnel ou les professionnels de lexpertise comptable
responsables de missions sont appropris aux circonstances ;
(b) ou que ces dficiences sont systmiques ou rptitives et quelles requirent des
mesures correctives immdiates.
(c) des modifications apporter aux politiques et aux procdures de contrle qualit;
(d) des sanctions disciplinaires lencontre de ceux qui nauraient pas respect
les politiques et les procdures de la structure dexercice professionnel,
particulirement en cas de manquements rpts.
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 53
complmentaire approprie prendre pour se conformer aux normes professionnelles
et aux exigences lgales et rglementaires applicables et denvisager dobtenir un avis
juridique.
(c) sil y a lieu, une description des dficiences systmiques ou rptitives ou des
autres dficiences importantes, ainsi que des mesures prises pour y remdier ou
pour les corriger.
(a) au moins une fois par an aux personnes concernes au sein des structures
dexercice professionnel membres du rseau, lobjectif gnral, ltendue et les
rsultats du processus de surveillance;
Plaintes et allgations
54 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
(a) les plaintes et allgations faisant tat de ce que les travaux effectus par la
structure dexercice professionnel ne respectent pas les normes professionnelles
et les obligations lgales et rglementaires applicables ;
56 Dans le cas o linvestigation des plaintes ou des allgations met en vidence des
dficiences dans la conception ou le fonctionnement des politiques et des procdures
de contrle qualit de la structure dexercice professionnel, ou rvle des cas de non-
respect, par une ou plusieurs personne(s), du systme de contrle qualit, la structure
dexercice professionnel doit prendre les mesures appropries, comme indiqu au
paragraphe 51. (Rf. : Par. A71 - A72)
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 55
obligations requises par cette norme concernant laffectation la mission du personnel
professionnel appropri (Rf. : Par. 31), les responsabilits en matire de revue des
dossiers (Rf. : Par. 33) et la communication annuelle des rsultats du processus
de surveillance du contrle qualit de la structure dexercice professionnel aux
professionnels de lexpertise comptable responsables de missions (Rf. : Par. 53), ne
sont pas applicables en labsence de personnel professionnel.
Ces actions et messages favorisent une culture interne qui reconnat et rcompense
le travail de qualit. Ils peuvent tre diffuss par exemple dans le cadre de sminaires
de formation, de runions ou dentretiens planifis ou informels, de dclarations de
principes, de bulletins ou de notes internes. Ils peuvent galement tre intgrs dans la
documentation interne de la structure dexercice professionnel et dans les supports de
formation ainsi que dans les procdures dvaluation des professionnels de lexpertise
comptable et du personnel professionnel. Ces actions et messages dmontrent
56 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
limportance quattache la structure dexercice professionnel la qualit et donnent
des modalits pratiques pour atteindre lobjectif qualit.
A5 Pour promouvoir une culture interne fonde sur la qualit, il est particulirement
important que la direction reconnaisse que la stratgie de dveloppement de la
structure dexercice professionnel est sujette lexigence primordiale pour celle-ci
datteindre la qualit de services sur toutes les missions quelle entreprend.
(a) dindpendance ;
(c) de comptence ;
(d) de discrtion ;
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 57
A8 Larticle 145 4 et 5 du code de dontologie indique les situations susceptibles
de porter atteinte aux principes fondamentaux dindpendance des professionnels de
lexpertise comptable.
(b) la formation ;
(d) la mise en uvre dune procdure particulire destine traiter les situations de
non-conformit ces principes.
Pour se conformer aux obligations requises aux paragraphes 20 - 25, les dfinitions
retenues dans les rgles dontologiques concernes sappliquent.
A11 La confirmation crite dindpendance peut tre tablie sous une forme papier
ou sous une forme lectronique. En obtenant cette confirmation et en prenant des
mesures adaptes en cas dinformations indiquant le non-respect des politiques et
des procdures relatives lindpendance, la structure dexercice professionnel
dmontre limportance quelle attache lindpendance et rend ses actions visibles
son personnel professionnel.
A12 En cas de risques lis la familiarit qui peuvent survenir par lutilisation du
mme personnel professionnel dencadrement sur une mission dassurance pendant
une longue priode de temps, il est prconis que soient prises des mesures de
sauvegarde appropries pour rpondre de tels risques.
58 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
A13 Pour dfinir les critres pertinents visant rduire le risque pour lindpendance
li la familiarit, les facteurs suivants peuvent tre pris en considration :
A16 Les entits cotes voques aux paragraphes 25 et A14 sont en nombre limit
dans le secteur public. Toutefois, il peut exister des entits du secteur public qui sont
aussi importantes que des entits cotes en raison de leur taille, de leur complexit
ou de leur secteur dactivit, notamment lorsque ce secteur concerne lintrt gnral
et par voie de consquence, touche un large ventail de parties prenantes. En
consquence, la structure dexercice professionnel peut dcider dassujettir ce type
dentit des procdures de contrle qualit renforces.
A17 Dans le secteur public, les modalits de nomination et la dure dexercice des
auditeurs responsables de la mission peuvent, dans certains cas, tre prvues par
des dispositions lgislatives spcifiques. Ces dispositions peuvent tre diffrentes de
celles applicables aux entits cotes. En labsence de telles dispositions, la structure
dexercice professionnel peut estimer ncessaire dinstituer le principe de rotation
des auditeurs responsables de mission pour les entits du secteur public considres
comme importantes dont il est fait tat au paragraphe A16 au regard de lintrt gnral.
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 59
Acceptation et maintien de relations clients ou adhrents et de
missions particulires
60 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
des indications dune limitation inapproprie de ltendue des travaux ;
des indications que le client ou ladhrent pourrait tre impliqu dans des
oprations de blanchiment de capitaux ou dautres activits criminelles ;
A20 Les informations que la structure dexercice professionnel obtient sur ces
questions peuvent provenir des sources suivantes :
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 61
des entretiens avec les dirigeants de lentit cliente ou adhrente au niveau
hirarchique appropri et avec les responsables de la gouvernance portant sur la
dcision prise par la structure dexercice professionnel et des motifs sous-jacents
lorsquelle considre quil y a lieu de dmissionner et ventuellement de mettre fin
la relation client ou adhrent ;
A23 Dans le secteur public, les auditeurs peuvent tre dsigns en application de
procdures lgislatives. En consquence, certaines des exigences et des considrations
relatives lacceptation et au maintien des relations clients ou adhrents et de la
poursuite de missions particulires ainsi quil est indiqu dans les paragraphes 26 - 28
et A18 - A22, peuvent ne pas tre pertinentes. Nanmoins, la dfinition de politiques
et de procdures, telle quindique, peut fournir des informations utiles aux auditeurs
dans le secteur public pour leur valuation des risques et pour rpondre leurs
responsabilits en matire de rapport.
le recrutement ;
la comptence ;
lvolution professionnelle ;
la promotion interne ;
la rmunration ;
62 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
Des procdures de recrutement efficaces sont de nature aider la structure dexercice
professionnel dans la slection de personnes intgres ayant la capacit de dvelopper
des comptences et des aptitudes ncessaires pour effectuer les missions de la
structure dexercice professionnel avec la qualit attendue.
A25 La comptence peut sacqurir et se dvelopper par divers moyens tels que :
lexprience du terrain ;
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 63
Aspects particuliers concernant les petites structures dexercice
professionnel
64 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
la manire dinformer lquipe affecte la mission sur les objectifs de ses
travaux;
les mthodes de revue des travaux effectus, des jugements importants ports
ainsi que de la forme du rapport dlivrer ;
A33 Un travail dquipe et une formation appropris aident les membres les moins
expriments de lquipe affecte la mission comprendre clairement les objectifs
des travaux qui leur sont confis.
les questions importantes ont t identifies pour faire lobjet dun examen plus
approfondi ;
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 65
des consultations appropries ont t inities et leurs conclusions ont t
consignes dans la documentation et mises en application ;
les travaux effectus qui permettent dtayer les conclusions sont correctement
consigns dans la documentation ;
les objectifs des procdures mises en uvre pour raliser la mission ont t
atteints.
A38 Une consultation sur des questions importantes dordre technique, dontologique
ou autres au sein de la structure dexercice professionnel ou, si cela savre ncessaire,
lextrieur de la structure dexercice professionnel, est efficace dans la mesure o les
personnes consultes :
66 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
du fait quelle ne dispose pas en interne des ressources requises, peut faire appel aux
services de conseil fournis par :
Revue indpendante
A41 Les critres pour dterminer quelles sont les missions autres que les audits
dtats financiers dentits cotes qui sont sujettes une revue indpendante de la
mission peuvent comporter par exemple :
A42 La date du rapport sur la mission ne doit pas tre antrieure celle de
lachvement de la revue indpendante de la mission. Toutefois, la documentation de
la revue de contrle qualit de la mission peut tre acheve aprs la date du rapport.
A45 Parmi les points pertinents considrer pour lapprciation des jugements
importants ports par lquipe affecte la mission lors dune revue indpendante
dune mission daudit dtats financiers dune entit cote, citons :
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 67
les risques significatifs identifis au cours de la mission et les rponses apportes
ces risques ;
A46 Bien que non vises en tant quentits cotes, telles que dfinies au paragraphe
A16, certaines entits du secteur public peuvent avoir une importance suffisante pour
justifier une revue indpendante de la mission.
68 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
particulire soit port par lquipe affecte la mission et par la personne charge de la
revue indpendante au fait que son objectivit ne soit pas entache. Lorsque cela nest
pas possible, une autre personne au sein de la structure dexercice professionnel, ou
une personne qualifie externe peut tre dsigne pour assumer le rle de la personne
charge de la revue indpendante de la mission, ou de la personne consulter au
cours de la mission.
lorsque cela est possible, nest pas choisie par le professionnel de lexpertise
comptable responsable de la mission ;
ne participe pas dune manire ou dune autre la mission pendant toute la dure
de la revue ;
A51 Dans le secteur public, un auditeur dsign par un texte lgislatif (par exemple,
un auditeur de la Cour des comptes ou une autre personne qualifie dsigne par la
Cour des comptes) peut agir dans un rle quivalent celui dun professionnel de
lexpertise comptable responsable dune mission avec les responsabilits attaches
aux audits du secteur public. Dans ce cas, le choix de la personne charge de la revue
indpendante de la mission prend en considration les mmes critres que ceux requis
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 69
pour une entit du secteur priv, savoir la ncessit dindpendance vis--vis de
lentit audite et la capacit de la personne charge de la revue indpendante de la
mission de fournir une valuation objective.
exiger que la rsolution des divergences et la mise en uvre des conclusions qui
en dcoulent soient correctement documentes dans le dossier.
A53 Les procdures destines rsoudre les divergences dopinion peuvent prvoir
la possibilit de recourir un autre professionnel, une autre structure dexercice
professionnel, ou une institution professionnelle ou de contrle.
Documentation de la mission
Mise en forme dfinitive des dossiers de travail dune mission (Rf. : Par. 45)
A54 La loi ou la rglementation peut prescrire pour certaines missions un dlai pour
la finalisation des dossiers de travail. Lorsque la loi ou la rglementation ne prescrit
aucun dlai, le paragraphe 45 requiert de la structure dexercice professionnel quelle
fixe un dlai pour finaliser. Pour la mission dun audit, par exemple, ce dlai ne peut pas
tre suprieur 60 jours compter de la date du rapport de lauditeur.
A55 Lorsque plusieurs rapports sont mis concernant les mmes lments
dinformation concernant lentit, les politiques et les procdures de la structure
dexercice professionnel concernant les dlais pour la mise en forme finale des
dossiers de travail sappliquent chacun des rapports comme sil sagissait dune
mission distincte.
A57 Que la documentation soit sous une forme papier, sous forme lectronique ou
autre support, lintgrit, larchivage scuris, laccessibilit ou la facilit de recherche
70 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
de la documentation sous-jacente peuvent tre compromis si celle-ci peut tre
altre, ou que des ajouts ou des suppressions peuvent tre effectus sans que la
structure dexercice professionnel en ait connaissance, ou sil existe un risque que la
documentation soit dfinitivement perdue ou endommage.
En consquence, les contrles que la structure dexercice professionnel conoit et met
en place pour viter ces risques peuvent comprendre des contrles qui :
A58 Les contrles que la structure dexercice professionnel conoit et met en uvre
pour conserver la confidentialit, larchivage scuris, lintgrit, laccessibilit et la
facilit de recherche de la documentation dune mission peuvent comporter les aspects
suivants :
lutilisation dun mot de passe entre les membres de lquipe affecte la mission
pour limiter laccs la documentation de la mission sur support lectronique aux
utilisateurs autoriss ;
A59 Pour des raisons pratiques, il est possible que la documentation originale sous
forme papier soit numrise pour tre incluse dans les dossiers de travail. Dans ce
cas, les procdures de la structure dexercice professionnel destines prserver
lintgrit, laccessibilit et la facilit de recherche de la documentation dune mission
peuvent exiger que lquipe affecte la mission :
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 71
intgre les copies numrises dans les dossiers de travail, y compris lindexation
et les signatures apparaissant sur les copies scannes selon les besoins;
A61 Dans le cas particulier des missions daudit, la priode de conservation ne sera
gnralement pas infrieure cinq ans compter de la date du rapport de lauditeur
ou, si elle est postrieure, celle du rapport daudit sur le groupe.
72 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
cas de missions dassurance, lindpendance de la structure dexercice professionnel
ou de son personnel professionnel.
Surveillance
lanalyse :
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 73
dexercice professionnel afin que les modifications ncessaires aux politiques et
procdures de contrle qualit puissent tre apportes sans dlai.
A66 Linspection des politiques et des procdures peut, par exemple, prvoir une
priodicit qui stale sur trois annes. La manire dont linspection cyclique est
organise, y compris la date de slection des missions individuelles, dpend de
plusieurs facteurs, comme :
les risques associs aux clients ou aux adhrents et aux missions particulires
effectues par la structure dexercice professionnel.
74 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
ne devrait pas comporter lidentification des missions particulires concernes, bien
quil puisse exister des cas o une telle identification savre ncessaire pour dgager
la responsabilit de ces personnes.
Plaintes et allgations
A70 Les plaintes et allgations (dont sont exclues celles qui sont clairement
fantaisistes) peuvent maner de lintrieur ou de lextrieur de la structure dexercice
professionnel. Elles peuvent provenir du personnel professionnel de la structure
dexercice professionnel, des clients ou des adhrents ou dautres tiers. Elles peuvent
tre reues par les membres de lquipe affecte la mission ou par dautres personnels
professionnels de la structure dexercice professionnel.
A71 Les politiques et les procdures dfinies pour examiner les plaintes et les
allgations peuvent notamment prvoir que le professionnel de lexpertise comptable
qui supervise linvestigation :
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 75
Par exemple, les structures dexercice professionnel peuvent utiliser des bases de
donnes lectroniques pour consigner des lments tels que les confirmations
dindpendance, lvaluation des performances et les rsultats des inspections de
suivi.
A75 Afin de documenter leur systme de contrle qualit, les petites structures
dexercice professionnel peuvent utiliser des mthodes plus informelles telles que des
notes consignes dans un manuel, des questionnaires de contrle et des formulaires.
76 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
ANNEXE LA NORME PROFESSIONNELLE
DE MATRISE DE LA QUALIT PAR LES
PROFESSIONNELS DE LEXPERTISE COMPTABLE
SOMMAIRE
Paragraphe
INTRODUCTION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1- 3
DFINITIONS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
OBLIGATIONS REQUISES
Prambule . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
Documentation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
Formation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 77
Introduction
1 Les professionnels de lexpertise comptable mettent en uvre les obligations
relatives la lutte contre le blanchiment des capitaux et le financement du terrorisme
dfinies aux sections 2 7 du chapitre Ier du titre VI du livre V du Code montaire et
financier. Ces obligations sexercent dans les limites de leurs missions et des normes
professionnelles qui sy appliquent.
3 La prsente norme a pour objet de dfinir les principes relatifs la mise en uvre
des dispositions des sections prcites qui concernent :
la dclaration TRACFIN ;
Dfinitions
4 Dans le cadre de la prsente norme :
le terme blanchiment dsigne le dlit prvu aux articles 324-1 324-6 du code
pnal, il suppose un mouvement financier ; le dlit de blanchiment est commis
par celui qui va contribuer donner une apparence lgale des fonds provenant
dune infraction, qui peut dans certains cas tre galement lauteur de linfraction
initiale ; le dlit de blanchiment est aggrav notamment lorsquil est commis de
faon habituelle, ou en utilisant les facilits que procure lexercice dune activit
professionnelle comme celle de lexpertise comptable ;
le terme client dsigne une personne physique ou une personne morale avec
laquelle le professionnel de lexpertise comptable est susceptible de conclure ou
a conclu un contrat de prestation ;
78 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
le terme soupons dsigne laboutissement dune dmarche intellectuelle
portant sur des anomalies constates, base sur des lments objectifs de
connaissance du client, et sur des lments subjectifs relatifs lactivit du client
et aux oprations quil effectue ;
le dlit de fraude fiscale dfini larticle 1741 du code gnral des impts est
le fait de se soustraire totalement ou partiellement et de manire intentionnelle
limpt.
Obligations requises
Prambule
- le client ou son reprsentant lgal nest pas physiquement prsent aux fins
de lidentification ;
- le client est une personne rsidant dans un autre tat membre de lUnion
europenne ou un pays tiers et qui est expose des risques particuliers
en raison des fonctions politiques, juridictionnelles ou administratives
quelle exerce ou a exerces pour le compte dun autre tat ou de celles
quexercent ou ont exerces des membres directs de sa famille ou des
personnes connues pour lui tre troitement associes.
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 79
Obligation de vigilance lgard de lidentification du client
et du bnficiaire effectif2
recueille, par ailleurs, tout lment dinformation pertinent sur ces personnes.
pour le client personne morale, de tout acte ou extrait de registre officiel datant de
moins de trois mois constatant la dnomination, la forme juridique, ladresse du
sige social et lidentit des associs et dirigeants.
Ils sentretiennent le cas chant avec le client ou son reprsentant habilit sur les
lments didentification relevs afin de vrifier leur fiabilit.
2
Article L.561-5 et 6 du code montaire et financier
3
Article R.561-7 du code montaire et financier
80 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
Obligation de vigilance lgard des oprations ralises
par le client
Documentation
4
Article L.561-15 du code montaire et financier
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 81
les oprations mettant en jeu des sommes dont ils savent, souponnent ou ont
de bonnes raisons de souponner quelles proviennent dune infraction passible
dune peine privative de libert suprieure un an ou participent au financement
du terrorisme ;
Confidentialit de la dclaration
19 La dclaration TRACFIN est confidentielle. Il est interdit, sous peine des sanctions
prvues larticle L.574-1 du code montaire et financier, de porter la connaissance
du client ou de tiers lexistence et le contenu de la dclaration, lexception du Conseil
Suprieur de lOrdre des Experts-Comptables. Les professionnels de lexpertise
comptable ne font pas figurer la dclaration dans le dossier du client.
82 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
professionnel peuvent sinformer mutuellement de lexistence et du contenu de la
dclaration lorsque :
5
Article 29 (4) du dcret n 2012-432 du 30 mars 2012 relatif lexercice de lactivit dexpertise comptable.
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 83
25 Les procdures relatives la lutte contre le blanchiment de capitaux et le financement
du terrorisme mises en place au sein de la structure dexercice professionnel, portent
sur :
Formation
27 Les structures dexercice professionnel assurent linformation et la formation des
professionnels de lexpertise comptable et des collaborateurs sur les obligations lies
la lutte contre le blanchiment de capitaux et le financement du terrorisme, et sur
les procdures mises en place au sein de la structure. Elles dterminent la frquence
de la mise jour des connaissances des professionnels et des collaborateurs selon
lvolution de la rglementation et des procdures applicables. (Article L.561-33 du
code montaire et financier).
84 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
NORMES PROFESSIONNELLES SPCIFIQUES
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 85
86 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
NORME PROFESSIONNELLE APPLICABLE
LA MISSION DE PRSENTATION DES COMPTES
(NP 2300)
Norme agre par arrt ministriel du 20 juin 2011
applicable partir des exercices ouverts compter du 1er janvier 2012
SOMMAIRE
Paragraphe
INTRODUCTION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1
NATURE DE LA MISSION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2
OBJECTIF DE LA MISSION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
DFINITIONS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
OBLIGATIONS REQUISES
Respect des textes, esprit critique, jugement professionnel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5-9
Procdures mettre en uvre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10-17
Documentation des travaux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18
Rapport (Attestation) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19-24
APPLICATION PRATIQUE ET AUTRES COMMENTAIRES
Introduction (Rf.: Par. 1) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A1
Nature de la mission (Rf.: Par. 2) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A2
Exercice de lesprit critique (Rf.: Par. 9) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A3
Prise de connaissance (Rf.: Par. 10) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A4
Lettre de mission (Rf.: Par. 11) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A5
Organisation de la comptabilit (Rf.: Par. 12) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A6
Rgularit de la comptabilit (Rf.: Par. 13) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A7
Clture des comptes (Rf.: Par. 14) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A8
Cohrence et vraisemblance des comptes (Rf.: Par. 15) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A9
Documentation des travaux (Rf.: Par. 18) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A10-A11
Contenu de lattestation (Rf.: Par. 24) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A12
Cas particulier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A13
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 87
Introduction
1 La prsente norme professionnelle a pour objet de dfinir les principes que le
professionnel de lexpertise comptable applique lorsquil conduit une mission de
prsentation des comptes ; elle dfinit en outre la forme et le contenu du rapport que le
professionnel de lexpertise comptable tablit lissue de cette mission (Rf : Par. A1).
Nature de la mission
2 Au regard du cadre de rfrence des missions du professionnel de lexpertise
comptable, la mission de prsentation des comptes est une mission dassurance
de niveau modr aboutissant une opinion exprime sous une forme ngative
portant sur la cohrence et la vraisemblance des comptes dune entit pris dans leur
ensemble; le niveau dassurance est infrieur celui dun audit ou dun examen limit
(Rf.: Par. A2).
Objectif de la mission
3 Lobjectif dune mission de prsentation des comptes consiste, pour le professionnel
de lexpertise comptable, sur la base de diligences ne mettant pas en uvre toutes
les procdures requises pour un audit ou un examen limit, conclure quil na pas
relev dlments de nature remettre en cause la cohrence et la vraisemblance des
comptes annuels de lentit tablis sous la responsabilit de la direction conformment
au rfrentiel comptable qui lui est applicable.
Dfinitions
4 Dans le cadre de la prsente norme :
88 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
le terme diligences dsigne lensemble des procdures et techniques de travail
mises en uvre par le professionnel de lexpertise comptable pour atteindre les
objectifs de sa mission ;
le terme direction dsigne les dirigeants de lentit et, le cas chant, les
responsables nommment dsigns par les dirigeants qui sont responsables de
ltablissement et de larrt des comptes ;
lexpression esprit critique fait rfrence une attitude relevant dun esprit
interrogatif, attentif des conditions qui peuvent indiquer des anomalies possibles
rsultant derreurs ou provenant de fraudes, et conduisant une valuation
critique des lments probants. Le professionnel de lexpertise comptable prte
une attention particulire aux informations dont il a eu connaissance dans le cadre
de sa mission qui contredisent ou qui remettent en cause les dclarations faites
par la direction ;
(a) de leurs corrlations avec dautres informations, issues ou non des comptes,
ou avec des donnes antrieures, postrieures ou prvisionnelles de lentit
ou dentits similaires ;
Obligations requises
Respect des textes, esprit critique, jugement professionnel
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 89
par le Conseil Suprieur de lOrdre des Experts-Comptables sur ce type de mission
bnficient de lautorit attache cette institution et sont pris en compte par le
professionnel de lexpertise comptable pour conduire sa mission.
Prise de connaissance
Lettre de mission
6
Article 155 du code de dontologie des professionnels de lexpertise comptable (insr dans le dcret du 30 mars 2012).
7
Code dthique de lIFAC des professionnels comptables pour ce qui concerne les entits qui ne sont pas des entits
dintrt public.
90 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
facilite la planification des travaux et permet de confirmer lacceptation (ou le maintien)
de la mission qui est confie au professionnel de lexpertise comptable (Rf.: Par. A5).
Organisation de la comptabilit
Lorsque la comptabilit est tenue par lentit, il effectue des contrles par sondages
sur les pices justificatives sous-tendant les critures dinventaire enregistres dans
les comptes.
Il vrifie la pertinence des informations donnes dans lannexe (Rf.: Par. A8).
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 91
comptes, le professionnel de lexpertise comptable en tire les consquences dans
son rapport en formulant, selon les cas, une conclusion avec observation ou un refus
dattester.
Rapport
Formulation de la conclusion
ou un refus dattester.
Conclusion favorable sans observation
ou quil est en dsaccord avec le client ou ladhrent sur une ou des options
92 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
prises par ce dernier, quil estime toutefois que les incidences de ces faits sur
les comptes ne sont pas suffisamment significatives pour refuser dattester la
cohrence et la vraisemblance des comptes pris dans leur ensemble mais que
ces faits mritent dtre ports la connaissance de lutilisateur des comptes.
Refus dattester
(a) un intitul ;
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 93
Nature de la mission (Rf. : Par. 2)
une collecte des lments concourant aux critures dinventaire de fin dexercice;
94 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
La lettre de mission (Rf. : Par. 11)
le fait que la mission na pas pour objectif de dceler les erreurs, actes illgaux ou
autres irrgularits, par exemple des fraudes ou des malversations ventuelles ;
que les procdures mises en uvre visent aider la direction dans la clture des
comptes et dans leur prsentation formelle ; elles ne comprennent pas le contrle
de la matrialit des oprations, le contrle des inventaires physiques des actifs
de lentit la clture de lexercice comptable (stocks, immobilisations, espces
en caisse notamment) et lapprciation des procdures de contrle interne ;
Elle comprend galement les conditions gnrales du contrat de mission ainsi quun
tableau de rpartition des tches entre le client ou ladhrent et le professionnel de
lexpertise comptable.
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 95
Apprciation de la rgularit en la forme de la comptabilit
(Rf. : Par. 13)
Le professionnel de lexpertise comptable effectue des contrles par sondages sur les
comptes de bilan et de rsultat les plus significatifs de lactivit de lentit : justification
des soldes, rapprochement avec des pices justificatives externes, recoupement avec
des pices justificatives internes.
Il prend en considration le caractre significatif des donnes, ce qui peut le conduire
simplifier certaines oprations dinventaire.
Ces contrles peuvent tre allgs lorsque les enregistrements comptables sont
assurs par le professionnel de lexpertise comptable.
96 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
Examen de la cohrence et de la vraisemblance des comptes
(Rf. : Par. 15)
toutes les informations utiles sur lentreprise pour la mission en cours et les
missions ultrieures ;
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 97
Dans le cadre dune mission de prsentation, le dossier contient, sans prjudice
dautres lments lis aux particularits de lentit que le professionnel de lexpertise
comptable jugerait utile dajouter :
le grand livre si celui-ci a t utilis comme feuille de travail et quil fait apparatre
les contrles oprs ;
Cette disposition sera complte par une mention appose sur chaque page des
comptes rappelant la nature de la mission confie au professionnel de lexpertise
comptable et lexistence de lattestation.
98 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
ANNEXE 1
Exemples dattestations
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 99
E1 Attestation sans observation
Conformment aux termes de notre lettre de mission en date du , nous avons effectu
une mission de prsentation des comptes ... (prciser annuels, intermdiaires) de
... (prciser lentit concerne) relatifs ... (prciser la priode ou lexercice concern),
qui se caractrisent par les donnes suivantes :
Total du bilan
Chiffre daffaires
Sur la base de nos travaux, nous navons pas relev dlments remettant en cause la
cohrence et la vraisemblance des comptes annuels (ou intermdiaires) pris dans leur
ensemble tels quils sont joints la prsente attestation.
100 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
E2 Attestation avec conclusion favorable mais avec
observation(s) ayant une incidence sur la cohrence et
la vraisemblance des comptes pris dans leur ensemble
(dsaccord, incertitudes, limitation)
Conformment aux termes de notre lettre de mission en date du , nous avons effectu
une mission de prsentation des comptes ... (prciser annuels, intermdiaires) de
... (prciser lentit concerne) relatifs ... (prciser la priode ou lexercice concern),
qui se caractrisent par les donnes suivantes :
Total du bilan
Chiffre daffaires
Nous formulons une (des) observations(s) sur le(s) point(s) suivant(s) susceptibles
daffecter la cohrence et la vraisemblance des comptes :
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 101
E3 Refus dattester (incohrences, dsaccords, incertitudes,
limitations)
Conformment aux termes de notre lettre de mission en date du , nous avons effectu
une mission de prsentation des comptes ... (prciser annuels, intermdiaires) de
... (prciser lentit concerne) relatifs ... (prciser la priode ou lexercice concern),
qui se caractrisent par les donnes suivantes :
Total du bilan
Chiffre daffaires
Dans le cadre de notre mission, nous avons relev les points suivants qui ont une
incidence significative sur la cohrence et la vraisemblance des comptes :
Sur la base de nos travaux, et compte tenu de lincidence significative du (des) point(s)
mentionn(s) au paragraphe ci-dessus, nous ne sommes pas en mesure dattester la
cohrence et la vraisemblance des comptes annuels (ou intermdiaires) pris dans leur
ensemble tels quils sont joints la prsente attestation.
102 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
CAS PARTICULIER
Ces comptes annuels (ou intermdiaires) sont joints au prsent compte rendu ; ils se
caractrisent par les donnes suivantes :
Total du bilan
Chiffre daffaires
Nous avons effectu les diligences prvues par la norme professionnelle du Conseil
Suprieur de lOrdre des Experts-Comptables applicable la mission de prsentation
de comptes lexception de :
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 103
104 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
NORME PROFESSIONNELLE APPLICABLE
LA MISSION DEXAMEN LIMIT DES COMPTES
(NP 2400)
Norme agre par arrt ministriel du 20 juin 2011
applicable partir des exercices ouverts compter du 1er janvier 2012
SOMMAIRE
Paragraphe
INTRODUCTION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1
NATURE DE LA MISSION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2
OBJECTIF DE LA MISSION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
DFINITIONS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
OBLIGATIONS REQUISES
Respect des textes, esprit critique, jugement professionnel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5-9
Procdures mettre en uvre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 - 17
Documentation des travaux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18
Rapport . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19 - 22
APPLICATION PRATIQUE ET AUTRES COMMENTAIRES
Introduction (Rf. : Par.1) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A1
Nature de la mission (Rf. : Par. 2) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A2
Exercice de lesprit critique (Rf. : Par. 9) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A3
Prise de connaissance (Rf. : Par. 10) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A4
Lettre de mission (Rf. : Par. 11) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A5
Seuil de signification (Rf. : Par. 12) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A6
Procdures complmentaires (Rf. : Par. 15) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A7
Documentation des travaux (Rf. : Par. 18) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A8 - A9
Rapport (Rf. : Par.19) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A10
Formulation de la conclusion (Rf. : Par. 22) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A11
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 105
Introduction
1 La prsente norme professionnelle a pour objet de dfinir les principes que le
professionnel de lexpertise comptable applique lorsquil conduit une mission dexamen
limit des comptes ; elle dfinit en outre la forme et le contenu du rapport que le
professionnel de lexpertise comptable tablit lissue de cette mission (Rf. : Par. A1).
Nature de la mission
2 Au regard du cadre de rfrence des missions du professionnel de lexpertise
comptable, la mission dexamen limit des comptes est une mission dassurance de
niveau modr aboutissant une opinion exprime sous une forme ngative portant
sur la conformit des comptes au rfrentiel comptable qui leur est applicable ; le
niveau dassurance est infrieur celui de laudit (Rf. : Par. A2).
Objectif de la mission
3 Lobjectif dune mission dexamen limit des comptes consiste, pour le professionnel
de lexpertise comptable, sur la base de diligences ne mettant pas en uvre toutes
les procdures requises pour un audit, conclure quil na pas relev dlments le
conduisant considrer que ces comptes ne sont pas tablis, dans tous leurs aspects
significatifs, conformment au rfrentiel comptable qui leur est applicable.
Dfinitions
4 Dans le cadre de la prsente norme :
lexpression esprit critique fait rfrence une attitude relevant dun esprit
interrogatif, attentif des conditions qui peuvent indiquer des anomalies possibles
rsultant derreurs ou provenant de fraudes, et conduisant une valuation
critique des lments probants. Le professionnel de lexpertise comptable prte
une attention particulire aux informations dont il a eu connaissance dans le cadre
106 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
de sa mission qui contredisent ou qui remettent en cause les dclarations faites
par la direction ;
(a) de leurs corrlations avec dautres informations, issues ou non des comptes,
ou avec des donnes antrieures, postrieures ou prvisionnelles de lentit
ou dentits similaires ;
Obligations requises
Respect des textes, esprit critique, jugement professionnel
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 107
Dans le cadre de la prsente mission, il est notamment tenu lgard de son client ou
adhrent un devoir dinformation et de conseil quil remplit dans le respect des textes
en vigueur8.
7 Lacceptation (ou le maintien) par le professionnel de lexpertise comptable dune
mission dexamen limit des comptes est compatible avec les autres missions ou
prestations qui sont susceptibles de lui tre confies par la direction de lentit dans la
mesure o la nature de la mission ou de la prestation fournie en amont ne se substitue
pas une fonction managriale de lentit9.
fait preuve desprit critique et tient compte du fait que certaines situations peuvent
conduire des anomalies (Rf. : Par. A3) ;
Prise de connaissance
Lettre de mission
Cette lettre constitue un contrat qui a pour objectif principal de sassurer quil nexiste
aucun malentendu avec le client ou ladhrent quant aux termes de la mission. Elle
8
Article 155 du code de dontologie des professionnels de lexpertise comptable (insr dans le dcret du 30 mars 2012).
9
Code dthique de lIFAC des professionnels comptables pour ce qui concerne les entits qui ne sont pas des entits
dintrt public.
108 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
facilite la planification des travaux et permet de confirmer lacceptation (ou le maintien)
de la mission qui est confie au professionnel de lexpertise comptable (Rf.: Par. A5).
13 Les procdures dexamen limit des comptes comportent les tapes suivantes :
des entretiens avec la direction de lentit afin de dbattre des points apparus
loccasion des procdures mises en uvre ou portant notamment sur :
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 109
14 Sagissant de comptes intermdiaires, le professionnel de lexpertise comptable
est plus particulirement attentif aux points suivants :
la prsence dune annexe comportant notamment une information sur les options
retenues dans le cadre dun arrt une date intermdiaire ;
Procdures complmentaires
Rapport
19 Le rapport mis lissue dune mission dexamen limit des comptes comporte
une conclusion exprimant une assurance formule sous une forme ngative. Le
professionnel de lexpertise comptable value si les lments collects lors de
110 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
ses travaux ont un caractre suffisamment probant pour tayer cette conclusion
(Rf.: Par. A10).
(a) un intitul ;
- une mention prcisant que les procdures mises en uvre conduisent une
assurance moins leve que celle rsultant dun audit ;
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 111
Formulation de la conclusion (Rf.: Par. A11)
(a) conclut quil na pas relev dlments le conduisant considrer que les
comptes ne sont pas tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment
au rfrentiel comptable identifi.
Application pratique et autres commentaires
Introduction (Rf.: Par. 1)
A1 Cette norme vise exclusivement la mission dexamen limit des comptes (annuels,
consolids ou intermdiaires) tablis conformment un rfrentiel comptable reconnu.
A2 Les procdures mises en uvre dans le cadre dun examen limit ne sont pas de
mme nature ni aussi tendues que celles effectues lors dun audit. Cest pourquoi
lassurance apporte par le professionnel de lexpertise comptable lors dun examen
limit est qualifie dassurance modre car dun niveau infrieur lassurance
raisonnable apporte par un audit.
112 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
Lexercice de lesprit critique (Rf.: Par. 9)
le fait que la mission na pas pour objectif de dceler les erreurs, actes illgaux ou
autres irrgularits, par exemple des fraudes ou des malversations ventuelles ;
le fait que les procdures mises en uvre ne comprennent pas lapprciation des
procdures de contrle interne de lentit et quen consquence les procdures
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 113
mises en uvre par le professionnel de lexpertise comptable ne permettent pas
de dtecter toutes les anomalies pouvant exister dans les comptes, notamment
celles provenant de fraudes perptres dans lentit ;
la nature des informations communiquer par la direction et le fait que celle-ci reste
responsable de la fiabilit, de lexhaustivit et de lexactitude des informations
fournies au professionnel de lexpertise comptable ;
Elle comprend galement les conditions gnrales du contrat de mission ainsi quun
tableau de rpartition des tches entre le client ou ladhrent et le professionnel de
lexpertise comptable.
114 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
A9 Le dossier de travail comprend :
toutes les informations utiles sur lentreprise pour la mission en cours et les
missions ultrieures ;
Dans le cadre dune mission dexamen limit, le dossier contient, sans prjudice
dautres lments lis aux particularits de lentit que le professionnel de lexpertise
comptable jugerait utile dajouter :
le grand livre si celui-ci a t utilis comme feuille de travail et quil fait apparatre
les contrles oprs ;
les feuilles de travail relatives aux diligences mises en uvre dans le respect de
la prsente norme, notamment la description des procdures analytiques et la
formalisation des entretiens avec la direction ;
A11 Les situations conduisant une conclusion avec rserve(s), une conclusion
dfavorable, ou une impossibilit de conclure, sont analogues celles dveloppes
dans la norme applicable au rapport daudit de comptes.
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 115
Dans certains cas, le rapport comporte, dans un paragraphe distinct, des observations
dont lobjectif est dattirer lattention du lecteur sur un point concernant les comptes et
expos de manire pertinente dans lannexe. Ce paragraphe distinct dobservations est
plac aprs la formulation de la conclusion du professionnel de lexpertise comptable
et prcise que celles-ci ne remettent pas en cause la conclusion exprime.
116 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
ANNEXE 1
Exemples de rapports
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 117
E1 Rapport sans rserve
Conformment la mission qui nous a t confie par la direction et qui a fait lobjet
de notre lettre en date du , nous avons effectu un examen limit des comptes ...
(prciser annuels, consolids, intermdiaires) de ... (prciser lentit concerne)
relatifs ... (prciser la priode ou lexercice concern), tels quils sont joints au prsent
rapport.
Cette norme requiert la mise en uvre de diligences limites conduisant une assurance,
moins leve que celle rsultant dun audit, que les comptes ... (prciser annuels,
consolids, intermdiaires) ne comportent pas danomalies significatives.
Un examen de cette nature ne comprend pas tous les contrles propres un audit,
mais se limite mettre en uvre des procdures analytiques et obtenir de la direction
les informations que nous avons estimes ncessaires.
Sur la base de notre examen limit, nous navons pas relev dlments qui nous
conduisent considrer que les comptes ne sont pas tablis, dans tous leurs aspects
significatifs, conformment au rfrentiel comptable qui leur est applicable.
118 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
E2 Rapport sans rserve et avec un paragraphe dobservations
soulignant une information donne dans lannexe
Conformment la mission qui nous a t confie par la direction et qui a fait lobjet
de notre lettre en date du , nous avons effectu un examen limit des comptes ...
(prciser annuels, consolids, intermdiaires) de ... (prciser lentit concerne)
relatifs ... (prciser la priode ou lexercice concern), tels quils sont joints au prsent
rapport.
Cette norme requiert la mise en uvre de diligences limites conduisant une assurance,
moins leve que celle rsultant dun audit, que les comptes ... (prciser annuels,
consolids, intermdiaires) ne comportent pas danomalies significatives.
Un examen de cette nature ne comprend pas tous les contrles propres un audit,
mais se limite mettre en uvre des procdures analytiques et obtenir de la direction
les informations que nous avons estimes ncessaires.
Sur la base de notre examen limit, nous navons pas relev dlments qui nous
conduisent considrer que les comptes ne sont pas tablis, dans tous leurs aspects
significatifs, conformment au rfrentiel comptable qui leur est applicable.
Sans remettre en cause la conclusion exprime ci-dessus, nous attirons votre attention
sur le point expos dans la note XX de lannexe concernant ...
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 119
E3 Rapport avec rserve(s) (dsaccords ou limitations)
Conformment la mission qui nous a t confie par la direction et qui a fait lobjet
de notre lettre en date du , nous avons effectu un examen limit des comptes ...
(prciser annuels, consolids, intermdiaires) de ... (prciser lentit concerne)
relatifs ... (prciser la priode ou lexercice concern), tels quils sont joints au prsent
rapport.
Cette norme requiert la mise en uvre de diligences limites conduisant une assurance,
moins leve que celle rsultant dun audit, que les comptes ... (prciser annuels,
consolids, intermdiaires) ne comportent pas danomalies significatives.
Un examen de cette nature ne comprend pas tous les contrles propres un audit,
mais se limite mettre en uvre des procdures analytiques et obtenir de la direction
les informations que nous avons estimes ncessaires.
Sur la base de notre examen limit et sous cette (ces) rserve(s), nous navons pas
relev dautres lments qui nous conduisent considrer que les comptes ne sont pas
tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment au rfrentiel comptable
qui leur est applicable.
120 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
E4 Rapport avec conclusion dfavorable (dsaccords)
Conformment la mission qui nous a t confie par la direction et qui a fait lobjet
de notre lettre en date du , nous avons effectu un examen limit des comptes ...
(prciser annuels, consolids, intermdiaires) de ... (prciser lentit concerne)
relatifs ... (prciser la priode ou lexercice concern), tels quils sont joints au prsent
rapport.
Cette norme requiert la mise en uvre de diligences limites conduisant une assurance,
moins leve que celle rsultant dun audit, que les comptes ... (prciser annuels,
consolids, intermdiaires) ne comportent pas danomalies significatives.
Un examen de cette nature ne comprend pas tous les contrles propres un audit,
mais se limite mettre en uvre des procdures analytiques et obtenir de la direction
les informations que nous avons estimes ncessaires.
Nous portons votre connaissance le(s) point(s) suivant(s) qui ont une incidence
significative sur les comptes :
Sur la base de notre examen limit et en raison des faits exposs ci-dessus, nous
sommes davis que les comptes ne sont pas tablis, dans tous leurs aspects
significatifs, conformment au rfrentiel comptable qui leur est applicable.
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 121
E5 Rapport avec impossibilit de conclure (limitations)
Conformment la mission qui nous a t confie par la direction et qui a fait lobjet
de notre lettre en date du , nous avons effectu un examen limit des comptes ...
(prciser annuels, consolids, intermdiaires) de ... (prciser lentit concerne)
relatifs ... (prciser la priode ou lexercice concern), tels quils sont joints au prsent
rapport.
Cette norme requiert la mise en uvre de diligences limites conduisant une assurance,
moins leve que celle rsultant dun audit, que les comptes ... (prciser annuels,
consolids, intermdiaires) ne comportent pas danomalies significatives.
Un examen de cette nature ne comprend pas tous les contrles propres un audit,
mais se limite mettre en uvre des procdures analytiques et obtenir de la direction
les informations que nous avons estimes ncessaires.
Sur la base de notre examen limit, nous ne sommes pas en mesure, en raison des
limitations exposs ci-dessus, de dterminer si les comptes ont t tablis, dans
tous leurs aspects significatifs, conformment au rfrentiel comptable qui leur est
applicable.
122 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
E6 Rapport avec impossibilit de conclure (incertitudes graves
et multiples)
Conformment la mission qui nous a t confie par la direction et qui a fait lobjet
de notre lettre en date du . nous avons effectu un examen limit des comptes ...
(prciser annuels, consolids, intermdiaires) de ... (prciser lentit concerne)
relatifs ... (prciser la priode ou lexercice concern), tels quils sont joints au prsent
rapport.
Cette norme requiert la mise en uvre de diligences limites conduisant une assurance,
moins leve que celle rsultant dun audit, que les comptes ... (prciser annuels,
consolids, intermdiaires) ne comportent pas danomalies significatives.
Un examen de cette nature ne comprend pas tous les contrles propres un audit,
mais se limite mettre en uvre des procdures analytiques et obtenir de la direction
les informations que nous avons estimes ncessaires.
Sur la base de notre examen limit, nous ne sommes pas en mesure, en raison des
incertitudes exposes ci-dessus, de dterminer si les comptes ont t tablis, dans
tous leurs aspects significatifs, conformment au rfrentiel comptable qui leur est
applicable.
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 123
124 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
NORME PROFESSIONNELLE APPLICABLE
AUX ATTESTATIONS PARTICULIRES DLIVRES
PAR LE PROFESSIONNEL DE LEXPERTISE
COMPTABLE LA DEMANDE DE LENTIT
(NP 3100)
Norme agre par arrt ministriel du 20 juin 2011
applicable partir des exercices ouverts compter du 1er janvier 2012
SOMMAIRE
Paragraphe
INTRODUCTION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1-3
CARACTRISTIQUES DES DEMANDES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4-6
NATURE DES INFORMATIONS ATTESTER . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7-8
CONDITIONS PRALABLES A LACCEPTATION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9-15
DILIGENCES REQUISES
Etablissement dune lettre de mission . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
Nature des contrles effectuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17-18
Utilisation des travaux de la mission principale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
Nature des travaux complmentaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20-22
Forme et contenu de lattestation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23-27
Documentation des travaux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 125
Introduction
1 La prsente norme a pour objet de dfinir des principes fondamentaux et
leurs modalits dapplication relatifs au rle, la responsabilit et aux conditions
dintervention du professionnel de lexpertise comptable qui une entit demande de
dlivrer des attestations particulires.
Ces attestations ne rsultent ni dun examen limit ni dun audit mais ont pour but, sur
la base de contrles appropris la nature de lobjectif, de formuler une conclusion.
par une autorit publique trangre qui, par exemple, loccasion de marchs
passs avec des entreprises franaises, demande au professionnel de lexpertise
comptable dattester notamment des factures.
126 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
Nature des informations attester
7 Les informations sur lesquelles une attestation est demande peuvent tre :
dinformations qui sont extrieures sa mission, mme prise dans son acception
la plus large.
11 Dans le respect des principes cits au paragraphe 10, ci-dessus, il est admis que
doit tre pris en considration le facteur dutilit ou de service pour lentit. Ds lors, il
apparat lgitime que le professionnel de lexpertise comptable accepte dattester des
informations qui ne sont pas trangres aux activits et documents de lentit et qui
entrent normalement dans le champ de ses investigations.
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 127
Objectif de la demande dattestation et de sa faisabilit
Il sassure que les renseignements sur lesquels doit porter son attestation entrent dans
le domaine de ceux quil peut contrler. En particulier, lorsque les informations tablies
par la direction comprennent des prvisions, le professionnel de lexpertise comptable
ne peut pas se prononcer sur la possibilit de leur ralisation.
que les conditions de son intervention, notamment les dlais pour mettre en
uvre les travaux quil estime ncessaires, sont compatibles avec les ressources
dont il dispose.
128 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
Diligences requises
Etablissement dune lettre de mission
18 Les contrles mis en uvre ne relevant ni dun examen limit ni dun audit, ils ne
peuvent porter que sur :
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 129
- les dispositions des statuts ;
23 Lattestation dlivre prend la forme dun document dat et sign par le professionnel
de lexpertise comptable auquel est joint le document tabli par la direction de lentit
qui comprend les informations objet de lattestation.
24 Lattestation comporte :
un titre ;
lidentification de lentit ;
la date ;
10
Le cas chant, le rappel de la qualit de professionnel de lexpertise comptable de lentit
130 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
25 Lorsque lattestation porte sur des lments chiffrs, la conclusion fait tat de
leur conformit avec la comptabilit ou les documents internes. Lorsque lattestation
porte sur des lments non chiffrs, la conclusion porte sur la validit et la sincrit
des informations prsentes.
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 131
132 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
ANNEXE 1
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 133
Exemple dattestation de lexpert-comptable11 relative [ (
prciser)] pour/ au [... (prciser la priode ou la date concerne)]
[Ou bien]
Il nous appartient de nous prononcer sur la conformit de ces informations avec [...
(dispositions issues de textes lgaux ou rglementaires) ou les dispositions des
statuts ou les stipulations du contrat ... ( prciser) ou les procdures de contrle
interne de lentit telles que dcrites dans le document ou ... ( prciser)].
[Ou bien]
Il nous appartient dattester les informations [le cas chant : ainsi] tablies.
11
Le cas chant prciser du professionnel de lexpertise comptable de lentit
12
Le terme entit dsigne lentit dans laquelle le professionnel de lexpertise comptable effectue une mission. Le des-
tinataire de lattestation est gnralement le PDG ou le DG (en cas de dissociation des fonctions dans la SA), le prsident
de la SAS (ou du DG/DGD dsign par les statuts et ayant les mmes pouvoirs que le prsident), le grant de la SARL etc.
ou bien un membre de la direction dment habilit
13
Le cas chant prciser en qualit de professionnel de lexpertise comptable de lentit X
14
Reprendre le contexte indiqu dans le document joint lattestation
15
Cette partie est dtailler
134 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
vrifier la conformit de ces informations avec ... (dispositions issues de textes
lgaux ou rglementaires) [ou les dispositions des statuts ou les stipulations du
contrat] [ou les procdures de contrle interne de lentit telles que dcrites
dans le document ] [ou ]. ;
prendre connaissance des procdures mises en place par votre entit16 pour
produire linformation donne dans le document joint et vrifier (le cas chant,
par sondages,) que linformation rsultant de lapplication de ces procdures
concorde avec les donnes sous-tendant la comptabilit de votre entit16 ;
vrifier la correcte application de la mthode de calcul de ;
vrifier lexactitude arithmtique des calculs17)].
Sur la base de nos travaux, nous navons pas dobservation formuler sur [la
concordance ou la cohrence] des informations [figurant dans le document joint
ou relatives ... ( complter) ou objet de lattestation] avec [la comptabilit ou
les donnes sous-tendant la comptabilit ou les donnes internes lentit en
lien avec la comptabilit (telles que, notamment, la comptabilit analytique ou
des tats de gestion)].
[Ou bien]
Sur la base de nos travaux, nous navons pas dobservation formuler sur la
conformit des informations [figurant dans le document joint ou relatives ... (
complter) ou objet de lattestation] avec [ (dispositions issues de textes lgaux
ou rglementaires) ou les dispositions des statuts ou les stipulations du contrat
... ( prciser) ou les procdures de contrle interne de lentit telles que dcrites
dans le document ou ... ( prciser)].
[Ou bien]
Sur la base de nos travaux, nous navons pas dobservation formuler sur les
informations [figurant dans le document joint ou relatives ... ( complter) ou
objet de lattestation].
16
Prciser : la socit, lassociation,
17
Prciser de quels calculs il sagit
18
Les limitations apparues en cours de mission sont exprimes dans la conclusion sous la forme dobservations
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 135
Conclusion avec observation
[Ou bien]
Sur la base de nos travaux, la conformit des informations [figurant dans le document
joint ou relatives ... ( complter) ou objet de lattestation] avec [ (dispositions
issues de textes lgaux ou rglementaires) ou les dispositions des statuts ou les
stipulations du contrat ... ( prciser) ou les procdures de contrle interne de
lentit telles que dcrites dans le document ou ... ( prciser)] appelle de notre
part les observations suivantes : [ ( prciser)].
[Ou bien]
Sur la base de nos travaux, les informations [figurant dans le document joint ou
relatives ... ( complter) ou objet de lattestation] appellent de notre part les
observations suivantes [ ( prciser)].
Cette attestation est tablie votre attention dans le contexte dcrit ci-avant et ne doit
pas tre utilise, diffuse ou cite dautres fins.19
Nos travaux ne sont pas destins remplacer les diligences quil appartient, le cas
chant, aux tiers ayant eu communication de cette attestation de mettre en uvre au
regard de leurs propres besoins.20
19
Si le professionnel de lexpertise comptable le juge utile au regard du contexte dtablissement et de diffusion de
lattestation.
20
Si le professionnel de lexpertise comptable le juge utile au regard du contexte dtablissement et de diffusion
de lattestation. Ce paragraphe peut tre utilis, par exemple, en cas dattestation sur des ratios dans le cadre de
contrats demprunt bancaire pour signifier que lattestation ne remplace pas les diligences que le banquier peut lui-
mme mettre en uvre pour ses propres besoins.
136 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
NORME PROFESSIONNELLE APPLICABLE
A LA MISSION DEXAMEN DINFORMATIONS
FINANCIERES PREVISIONNELLES
(NP 3400)
Norme agre par arrt ministriel du 20 septembre 2011
applicable au 1er juillet 2012
SOMMAIRE
Paragraphe
INTRODUCTION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1
NATURE DE LA MISSION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2
OBJECTIFS DE LA MISSION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
DEFINITIONS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
OBLIGATIONS REQUISES
Respect des textes, esprit critique, jugement professionnel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5-8
Diligences mettre en uvre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9-24
Documentation des travaux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
Dclaration de la direction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
Rapport . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27-31
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 137
Introduction
1 La prsente norme professionnelle a pour objet de dfinir des principes fondamentaux
et des modalits dapplication concernant la mission dexamen par le professionnel
de lexpertise comptable dinformations financires prvisionnelles labores par une
entit (Rf:Par. A1).
Nature de la mission
2 Au regard du cadre de rfrence des missions des professionnels de lexpertise
comptable, la mission dexamen dinformations financires prvisionnelles se situe
parmi les missions dassurance de niveau modr aboutissant une opinion exprime
sous une forme ngative portant sur :
Objectif de la mission
3 Lobjectif dune mission dexamen dinformations financires prvisionnelles
consiste, pour le professionnel de lexpertise comptable, sur la base des diligences
dfinies dans la prsente norme, conclure quil na pas relev dlments qui le
conduisent penser :
que les hypothses retenues ne constituent pas une base raisonnable pour
laborer les informations prvisionnelles, ou
que les informations ne sont pas prpares de manire cohrente avec les
tats financiers historiques sur la base de principes comptables appropris
(Rf : Par. A3).
Dfinitions
4 Dans le cadre de la prsente norme :
138 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
responsables nommment dsigns par les dirigeants qui sont responsables de
ltablissement et de larrt des comptes ;
lexpression esprit critique fait rfrence une attitude relevant dun esprit
interrogatif, attentif des conditions qui peuvent indiquer des anomalies possibles
rsultant derreurs ou provenant de fraudes, et conduisant une valuation
critique des lments probants.
(a) des hypothses thoriques relatives des vnements futurs et des actions
de la direction qui peuvent se produire ou non, par exemple le cas dune entit
en phase de dmarrage ou celui dune entit envisageant un changement
radical de ses activits, ou
Ces projections illustrent les consquences possibles, la date laquelle elles sont
labores, des vnements et des actions sils se produisaient (scnario ce qui arrive
si ).
Obligations requises
Respect des textes, esprit critique, jugement professionnel
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 139
6 Le professionnel de lexpertise comptable respecte les principes fondamentaux
noncs dans le Code de dontologie des professionnels de lexpertise comptable.
Dans le cadre de la prsente mission, il est notamment tenu lgard de son client ou
adhrent un devoir dinformation et de conseil quil remplit dans le respect des textes
en vigueur21.
Acceptation de la mission
Lettre de mission
Code dthique de lIFAC des professionnels comptables pour ce qui concerne les entits qui ne sont pas des
22
140 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
En effet, il est de lintrt de lentit comme du professionnel, quune lettre de mission
soit adresse au client ou ladhrent afin dviter tout malentendu concernant la
mission. Cette lettre abordera notamment les questions voques au paragraphe 9
et prcisera les responsabilits de la direction quant aux hypothses retenues et la
communication au professionnel de lexpertise comptable de toutes les informations
pertinentes et de toutes les donnes utilises pour les laborer (Rf : Par. A5).
Il dtermine par exemple si les informations historiques correspondantes ont fait lobjet
dun audit, dun examen limit ou dune mission de prsentation et si elles ont t
prpares sur la base de principes comptables reconnus.
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 141
la comptence de la direction concernant la prparation des informations
financires prvisionnelles ;
19 Bien quil ne soit pas toujours ncessaire de runir des lments probants tayant
les projections, le professionnel de lexpertise comptable vrifie que ces dernires sont
cohrentes avec lobjectif des informations financires prvisionnelles et quil ny a
aucune raison de penser quelles sont irralistes.
142 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
les principes comptables sont clairement dcrits ;
lorsque les rsultats qui figurent dans les informations financires prvisionnelles
sont exprims sous forme dune fourchette de rsultat, la mode de calcul
lintrieur de la fourchette est clairement indique ;
les changements intervenus dans les politiques darrt des comptes depuis la
publication des derniers comptes historiques sont clairement prciss, ainsi que
leurs raisons et leur incidence sur les informations financires prvisionnelles
prsentes.
Dclarations de la direction
Rapport
un titre ;
le ou les destinataire(s) ;
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 143
la rfrence, le cas chant, la finalit et/ou la diffusion restreinte des
informations financires prvisionnelles ;
lexpression dune assurance ngative que les hypothses constituent une base
raisonnable pour les informations financires prvisionnelles prsentes ;
un avertissement sur les risques de non ralisation des rsultats qui ressortent
des informations financires prvisionnelles ;
mentionne le cas chant ses observations sur les hypothses dans le cas o
il relve un lment quelconque laissant penser que les hypothses retenues
ne constituent pas une base raisonnable pour les informations financires
prvisionnelles prsentes.
144 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
30 Lorsque le professionnel de lexpertise comptable estime quune ou plusieurs
hypothses significatives ne constituent pas une base raisonnable pour les informations
financires prvisionnelles prpares sur la base destimations les plus plausibles
ou quune ou plusieurs hypothses thoriques significatives retenues ne sont pas
ralistes, il exprime une opinion dfavorable dans son rapport sur les informations
prvisionnelles ou il ne poursuit pas sa mission.
31 Lorsque lexamen est rendu difficile par lexistence de conditions qui empchent
lapplication dune ou de plusieurs procdures juges ncessaires en la circonstance,
le professionnel de lexpertise comptable sinterroge sur la poursuite de la mission
ou formule dans son rapport une impossibilit dexprimer une opinion en dcrivant la
limitation ltendue de ses travaux sur les informations financires prvisionnelles.
un plan de financement ;
un bilan prvisionnel ;
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 145
Ils couvrent le prochain exercice et lexercice en cours la date de leur tablissement
ou la priode correspondant un cycle doprations. Dans certains cas, seuls un
compte de rsultat prvisionnel et un plan de financement, accompagns de notes
annexes, peuvent cependant tre prsents.
Ils sont tablis sur la base des hypothses traduisant la situation future que les
dirigeants ont estim la plus probable la date de leur tablissement.
En outre, compte tenu de la nature des lments probants disponibles pour valuer
les hypothses sur lesquelles les informations financires prvisionnelles reposent, le
professionnel de lexpertise comptable peut avoir des difficults pour parvenir un
niveau dassurance suffisant pour exprimer une opinion positive sur le fait que ces
hypothses sont exemptes danomalies significatives. En consquence, lorsque le
professionnel de lexpertise comptable met une opinion sur le caractre raisonnable
des hypothses retenues par la direction, il ne peut, sauf cas particulier, que fournir
un niveau dassurance modr. Toutefois, lorsque le professionnel de lexpertise
comptable estime avoir atteint un niveau dassurance suffisant, il peut exprimer une
opinion positive sur les hypothses.
les hypothses les plus plausibles retenues par la direction et sur lesquelles se
basent les informations financires prvisionnelles ne sont pas draisonnables
et, lorsque des hypothses thoriques sont utilises, que ces dernires sont
cohrentes avec lobjectif des informations prvisionnelles ;
146 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
les informations financires prvisionnelles sont prpares de manire satisfaisante
sur la base des hypothses retenues ;
Les contrles internes mis en place pour la prparation des informations financires
prvisionnelles ainsi que les comptences et lexprience des personnes charges
de les laborer ;
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 147
Priode couverte par les informations prvisionnelles (Rf.: Par. 15)
Cycle du processus dexploitation. Par exemple dans le cas dun grand projet de
construction, la priode peut correspondre au temps ncessaire pour terminer le
projet.
A9 Par exemple, sil est prvu que les ventes dpassent la capacit de production
actuelle de lentit, les informations financires prvisionnelles incluront le cot des
investissements ncessaires pour dvelopper cette capacit ou le cot des moyens de
substitution pour faire face la progression des ventes, tels que le recours la sous-
traitance (Rf :Par. 18).
A11 Cette analyse implique la recherche dlments probants ainsi que lvaluation
du degr de pertinence des informations donnes dans les notes annexes
(Rf : Par. 21).
148 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
Dclarations de la direction (Rf.: Par. 26)
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 149
150 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
ANNEXE 1
EXEMPLES DE RAPPORT
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 151
E1- Rapport sans observation sur des prvisions budgtaires
Conformment la mission qui nous a t confie par la direction et qui a fait lobjet
de notre lettre en date du , nous avons examin les prvisions budgtaires23, de ...
(prciser lentit concerne) relatifs ... (prciser la priode concerne), tels quils sont
joints au prsent rapport.
Ces prvisions et les hypothses prsentes dans la Note X sur la base desquelles
elles ont t tablies, relvent de la responsabilit de la direction. Elles sont destines
tre prsentes (indiquer la ou les personnes concernes) dans le cadre de
(indiquer le contexte dans lequel ces prvisions sinscrivent).Il nous appartient, sur la
base de notre examen, dexprimer notre conclusion sur ces prvisions.
Nous avons effectu cet examen selon les dispositions de la norme professionnelle du
Conseil suprieur de lOrdre des experts-comptables applicable la mission dexamen
dinformations financires prvisionnelles. Il nentre pas dans notre mission de mettre
jour le prsent rapport pour tenir compte des faits et circonstances postrieurs sa
date de signature.
Sur la base de notre examen des lments corroborant les hypothses retenues, nous
navons pas relev de faits de nature remettre en cause les hypothses retenues
pour tablir ces prvisions budgtaires, tant prcis que nous ne pouvons apporter
dassurance sur leur ralisation.
Nous navons pas dobservation formuler sur la traduction chiffre de ces hypothses,
sur le respect des principes dtablissement et de prsentation applicables ces
prvisions et sur la conformit des mthodes comptables utilises avec celles suivies
pour ltablissement des comptes annuels (ou consolids).
Enfin, nous rappelons que sagissant de prvisions prsentant par nature un caractre
incertain, les ralisations diffreront, parfois de manire significative des informations
prvisionnelles prsentes.
23
Indiquer le nom de lentit, la priode couverte par les prvisions budgtaires et le renvoi aux documents tels que
les numros de page ou lidentification des documents viss
152 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
E2.-Rapport sans observation sur une projection dinformations
financires
Conformment la mission qui nous a t confie par la direction et qui a fait lobjet de
notre lettre en date du , nous avons examin la projection dinformations financires
et de ses annexes concernant (dsigner lobjet de la projection) de ... (prciser lentit
concerne) relatifs ... (prciser la priode concerne), tels quelles sont jointes au
prsent rapport.
Cette projection et les hypothses prsentes dans la Note X sur la base desquelles
elle a t tablie, relvent de la responsabilit de la direction. Elle a t prpare pour
(indiquer le contexte dans lequel sinscrit cette projection).Il nous appartient, sur la
base de notre examen, dexprimer notre conclusion sur cette projection.
Nous avons effectu cet examen selon les dispositions de la norme professionnelle du
Conseil suprieur de lOrdre des experts-comptables applicable la mission dexamen
dinformations financires prvisionnelles. Il nentre pas dans notre mission de mettre
jour le prsent rapport pour tenir compte des faits et circonstances postrieurs sa
date de signature.
Sur la base de notre examen des lments corroborant les hypothses retenues, nous
navons pas relev de faits qui nous conduisent penser que celles-ci ne constituent
pas une base raisonnable pour la projection, tant toutefois rappel quelle repose sur
(indiquer ou se rfrer au caractre alatoire des hypothses thoriques) et que nous
ne pouvons apporter dassurance sur leur ralisation.
A notre avis, cette projection est correctement prpare sur la base des hypothses
dcrites et est prsente conformment ...24.
Enfin, nous rappelons que sagissant de projections prsentant par nature un caractre
incertain, les ralisations diffreront, parfois de manire significative des informations
prvisionnelles prsentes.
24
Indiquer le rfrentiel comptable appropri
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 153
E3. Rapport avec observation sur les hypothses (prvisions
budgtaires)
Conformment la mission qui nous a t confie par la direction et qui a fait lobjet
de notre lettre en date du , nous avons examin les prvisions budgtaires25, de ...
(prciser lentit concerne) relatifs ... (prciser la priode concerne), tels quils sont
joints au prsent rapport.
Ces prvisions et les hypothses prsentes dans la Note X sur la base desquelles
elles ont t tablies, relvent de la responsabilit de la direction. Elles sont destines
tre prsentes (indiquer la ou les personnes concernes) dans le cadre de
(indiquer le contexte dans lequel ces prvisions sinscrivent). Il nous appartient, sur la
base de notre examen, dexprimer notre conclusion sur ces prvisions.
Nous avons effectu cet examen selon les dispositions de la norme professionnelle du
Conseil suprieur de lOrdre des experts-comptables applicable la mission dexamen
dinformations financires prvisionnelles. Il nentre pas dans notre mission de mettre
jour le prsent rapport pour tenir compte des faits et circonstances postrieurs sa
date de signature.
Les hypothses retenues pour tablir ces prvisions budgtaires appellent de notre
part les observations suivantes, tant prcis que nous ne pouvons pas apporter
dassurance sur leur ralisation.
Nous navons pas dobservation formuler sur la traduction chiffre de ces hypothses,
sur le respect des principes dtablissement et de prsentation applicables ces
prvisions et sur la conformit des mthodes comptables utilises avec celles suivies
pour ltablissement des comptes annuels (ou consolids).
Enfin, nous rappelons que sagissant de prvisions prsentant par nature un caractre
incertain, les ralisations diffreront, parfois de manire significative des informations
prvisionnelles prsentes.
25
Indiquer le nom de lentit, la priode couverte par les prvisions budgtaires et le renvoi aux documents tels que
les numros de page ou lidentification des documents viss
154 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
E4.- Rapport avec conclusion dfavorable sur les hypothses
(prvisions budgtaires)
Conformment la mission qui nous a t confie par la direction et qui a fait lobjet
de notre lettre en date du , nous avons examin les prvisions budgtaires26, de ...
(prciser lentit concerne) relatifs ... (prciser la priode concerne), tels quils sont
joints au prsent rapport.
Ces prvisions et les hypothses prsentes dans la Note X sur la base desquelles
elles ont t tablies, relvent de la responsabilit de la direction. Elles sont destines
tre prsentes (indiquer la ou les personnes concernes) dans le cadre de
(indiquer le contexte dans lequel ces prvisions sinscrivent). Il nous appartient, sur la
base de notre examen, dexprimer notre conclusion sur ces prvisions.
Nous avons effectu cet examen selon les dispositions de la norme professionnelle du
Conseil suprieur de lOrdre des experts-comptables applicable la mission dexamen
dinformations financires prvisionnelles. Il nentre pas dans notre mission de mettre
jour le prsent rapport pour tenir compte des faits et circonstances postrieurs sa
date de signature.
Au cours de notre examen, nous avons relev les lments suivants remettant en cause
les hypothses retenues pour tablir les prvisions budgtaires.
(Dcrire)
En raison des faits exposs ci dessus, nous sommes davis que les hypothses
retenues ne constituent pas une base acceptable pour ltablissement des prvisions
budgtaires soumis notre examen.
Indiquer le nom de lentit, la priode couverte par les prvisions budgtaires et le renvoi aux documents tels
26
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 155
156 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
NORME PROFESSIONNELLE APPLICABLE
LA MISSION dexamen dinformations
SUR LA BASE DE PROCDURES CONVENUES
(NP 4400)
Norme agre par arrt ministriel du 20 juin 2011
applicable partir des exercices ouverts compter du 1er janvier 2012
SOMMAIRE
Paragraphe
INTRODUCTION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1
NATURE DE LA MISSION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2
OBJECTIF DE LA MISSION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
DFINITIONS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
OBLIGATIONS REQUISES
Respect des textes lgaux et rglementaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5-9
Procdures mettre en uvre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10-12
Documentation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
Rapport . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
APPLICATION PRATIQUE ET AUTRES COMMENTAIRES
Introduction (Rf. : Par. 1) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A1
Nature de la mission (Rf. : Par. 2) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A2
Objectif de la mission (Rf. : Par. 3) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A3
Lettre de mission (Rf. : Par. 11) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A4
Techniques de contrle (Rf. : Par. 12) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A5
Documentation des travaux (Rf. : Par. 13) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A6
Rapport (Rf. : Par. 14) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A7
Entits du secteur public . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A8
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 157
Introduction
1 La prsente norme professionnelle a pour objet de dfinir les principes que le
professionnel de lexpertise comptable applique lorsquil conduit une mission dexamen
dinformations effectue sur la base de procdures convenues avec une entit27 ; elle
dfinit en outre la forme et le contenu du rapport que le professionnel de lexpertise
comptable tablit lissue de cette mission (Rf.: Par. A1).
Nature de la mission
2 Au regard du cadre de rfrence des missions du professionnel de lexpertise
comptable, la mission dexamen dinformations effectue sur la base de procdures
convenues sinscrit parmi les missions dites sans assurance lissue desquelles le
professionnel de lexpertise comptable nexprime pas dopinion (Rf.: Par. A2).
Objectif de la mission
3 Lobjectif dune mission dexamen dinformations effectue sur la base de
procdures convenues consiste, pour le professionnel de lexpertise comptable,
mettre en uvre des procdures de contrle28 pralablement dfinies dun commun
accord avec lentit, et de communiquer dans un rapport crit destin exclusivement
aux seuls demandeurs de la mission, les constats qui rsultent de la mise en uvre de
ces procdures (Rf.: Par. A3).
Dfinitions
4 Dans le cadre de la prsente norme :
27
Et/ou dautres tiers intresss.
28
Audit, examen limit, procdures analytiques,
158 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
le terme direction dsigne les dirigeants de lentit et le cas chant, les
responsables nommment dsigns par les dirigeants qui sont responsables de
ltablissement et de larrt des comptes ;
lexpression esprit critique fait rfrence une attitude relevant dun esprit
interrogatif, attentif des conditions qui peuvent indiquer des anomalies possibles
rsultant derreurs ou provenant de fraudes, et conduisant une valuation
critique des lments probants. Le professionnel de lexpertise comptable prte
une attention particulire aux informations dont il a eu connaissance dans le cadre
de sa mission qui contredisent ou qui remettent en cause les dclarations faites
par la direction ;
(a) de leurs corrlations avec dautres informations, issues ou non des comptes,
ou avec des donnes antrieures, postrieures ou prvisionnelles de lentit
ou dentits similaires,
Obligations requises
Respect des textes, esprit critique, jugement professionnel
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 159
Dans le cadre de la prsente mission, il est notamment tenu lgard de son client ou
adhrent un devoir dinformation et de conseil quil remplit dans le respect des textes
en vigueur29.
Prise de connaissance
Lettre de mission
Cette lettre constitue un contrat qui a pour objectif principal de sassurer quil nexiste
aucun malentendu avec le client ou ladhrent quant aux termes de la mission. Elle
facilite la planification des travaux et permet de confirmer lacceptation (ou le maintien)
de la mission qui est confie au professionnel de lexpertise comptable (Rf.: Par. A4).
Techniques de contrle
29
Article 15 du code de dontologie des professionnels de lexpertise comptable
30
Et/ou dautres tiers intresss.
160 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
Documentation
(a) un intitul ;
(b) le (ou les) destinataires du rapport (en gnral le reprsentant habilit de lentit
et/ou le cas chant les autres personnes qui ont missionn le professionnel de
lexpertise comptable) ;
(c) lidentification des informations financires (ou non financires) sur lesquelles ont
port les procdures de contrle mises en uvre ;
(d) une mention prcisant que les procdures mises en uvre sont celles qui taient
convenues avec le ou les destinataires du rapport final ;
(e) une mention le cas chant confirmant que la mission a t mise en uvre
conformment aux dispositions de la norme professionnelle de lOrdre des
Experts-comptables applicable ce type de mission ;
(i) une mention prcisant que les procdures mises en uvre ne constituent ni une
prsentation de comptes, ni un examen limit, ni un audit et quen consquence,
aucune assurance ne sera donne sur les informations financires (ou non
financires) sur lesquelles ont port les procdures de contrle convenues avec
le ou les destinataires du rapport final ;
(j) une mention indiquant que si le professionnel de lexpertise comptable avait mis
en uvre des procdures complmentaires, effectu un audit, un examen limit
ou une mission de prsentation de comptes, dautres constats auraient pu tre
relevs ;
(k) une mention prcisant que la diffusion du rapport est limite aux seules personnes
qui ont missionn le professionnel de lexpertise comptable et qui ont convenu
avec lui des procdures mettre en uvre ;
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 161
(l) une mention prcisant le cas chant que le rapport ne concerne que les
informations financires ou non financires dcrites dans la lettre de mission et
quil ne porte pas sur les comptes annuels de lentit pris dans leur ensemble ;
Application pratique et autres commentaires
Introduction (Rf.: Par. 1)
31
Et/ou dautres tiers intresss.
162 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
tiers intresss). A lissue de ses travaux, il met un rapport qui contient la description
des procdures mises en uvre et les constats qui en dcoulent. Cest sur la base de
ces constats que lentit (et/ou dautres tiers intresss) se forge(nt) une opinion sur la
qualit des informations.
Le rapport issu de cette mission est diffusion restreinte, cest--dire quil doit tre
adress par le professionnel de lexpertise comptable exclusivement lentit (et le
cas chant aux tiers intresss) qui a convenu avec le professionnel de lexpertise
comptable des procdures mettre en uvre et des rsultats attendus.
lidentification des informations sur lesquelles vont porter les procdures mettre
en uvre ;
Elle comprend galement les conditions gnrales du contrat de mission ainsi quun
tableau de rpartition des tches entre le client ou ladhrent et le professionnel de
lexpertise comptable.
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 163
Lorsque ces limitations sont contraires aux dispositions lgales ou rglementaires
applicables lentit, le professionnel de lexpertise comptable naccepte pas la
mission.
Dans certaines circonstances particulires, par exemple lorsque les procdures ont
t convenues entre un organisme de tutelle, une autorit publique ou une institution
professionnelle, le professionnel de lexpertise comptable nest pas toujours en mesure
de sentretenir des procdures mettre en uvre avec toutes les parties destinataires
du rapport. Dans ce cas, il peut envisager de sentretenir des procdures mettre en
uvre avec les reprsentants des parties concernes, dexaminer la correspondance
manant de ces parties sur leur attente ou de leur adresser un exemplaire du projet de
rapport envisag.
une vrification et une comparaison des rsultats de calculs ainsi que dautres
contrles dexactitude ;
164 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
Rapport (Rf.: Par. 14)
A8 Dans le secteur public, la diffusion dun tel rapport nest pas toujours limite
aux seules parties qui ont convenu des procdures mettre en uvre, mais peut
concerner un ventail plus large dentits ou de personnes (par exemple, dans le cas
dune enqute parlementaire sur une entreprise publique donne ou un ministre).
Il convient galement de souligner que les missions dans le secteur public peuvent tre
trs diffrentes. Cest pourquoi il faut distinguer les missions dexamen effectues
rellement sur la base de procdures convenues de celles qui consistent en un audit
dinformations financires, par exemple lexamen de performances.
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 165
166 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
ANNEXE 1
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 167
A lattention de la personne ayant missionn le professionnel de lexpertise
comptable
Les procdures suivantes ont t mises en uvre dans le seul but de vous aider
apprcier la fiabilit des comptes fournisseurs :
Nous avons compar la liste ci-jointe (non reproduite dans cet exemple) des
principaux fournisseurs et des montants dus au (indiquer la date) aux noms et
aux montants figurant dans la balance auxiliaire ;
Nous avons obtenu des relevs de compte des fournisseurs ou leur avons
demand de confirmer les soldes dus au (indiquer la date) ;
Nous avons compar ces relevs de compte ou ces confirmations aux montants de
la balance auxiliaire mentionne au point 2. Lorsque les montants ne concordaient
pas, nous avons obtenu de lentit ABC un tat de rapprochement. Pour chaque
rapprochement, nous avons identifi et dress la liste des factures et des avoirs
non reus ainsi que des chques non prsents dun montant unitaire suprieur
xxx ;
Nous avons identifi et examin les factures et les avoirs reus ultrieurement ainsi
que les chques prsents lencaissement par la suite et nous nous sommes
assurs quils avaient bien t ports en rapprochement.
Nous avons obtenu des relevs de comptes de tous les fournisseurs concerns ;
168 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
Concernant les procdures relates au point 4, nous avons vrifi la concordance
des soldes et, pour ceux qui prsentaient des diffrences, nous avons obtenu de
lentit ABC des rapprochements et avons pu vrifier que les avoirs et les factures
non reus et les chques non prsents dun montant suprieur xxx taient bien
ports en rapprochement, lexception des lments suivants :
De mme, nous ne pouvons vous donner lassurance que toutes les anomalies qui
auraient pu tre dceles par la mise en uvre de procdures complmentaires ou
par un audit, un examen limit ou une prsentation des comptes de lentit ont t
identifies.
Notre rapport na pour seul objectif que celui indiqu dans le premier paragraphe et
est rserv votre usage personnel. Il ne peut tre utilis dautres fins, ni diffus
dautres parties. Ce rapport ne concerne que les rubriques de comptes et les lments
mentionns ci-dessus et ne stend pas aux comptes annuels, intermdiaires ou
consolids de lentit ABC pris dans leur ensemble.
Adresse
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 169
170 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
NORME PROFESSIONNELLE APPLICABLE
LA MISSION DE COMPILATION DES COMPTES
(NP 4410)
Norme agre par arrt ministriel du 20 juin 2011
applicable partir des exercices ouverts compter du 1er janvier 2012
SOMMAIRE
Paragraphe
INTRODUCTION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1
NATURE DE LA MISSION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2
OBJECTIF DE LA MISSION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
DEFINITIONS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
OBLIGATIONS REQUISES
Dclaration de la direction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
Rapport . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18-19
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 171
Introduction
1 La prsente norme professionnelle a pour objet de dfinir les principes que le
professionnel de lexpertise comptable applique lorsquil conduit une mission de
compilation des comptes ; elle dfinit en outre la forme et le contenu du rapport que le
professionnel de lexpertise comptable tablit lissue de cette mission. Cette norme
sapplique dans des situations particulires (Rf.: Par. A1).
Nature de la mission
2 Au regard du cadre de rfrence des missions du professionnel de lexpertise
comptable, la mission de compilation sinscrit parmi les missions dites sans
assurance lissue desquelles le professionnel de lexpertise comptable nexprime
pas dopinion (Rf.: Par. A2).
Objectif de la mission
3 Lobjectif dune mission de compilation des comptes consiste, pour le professionnel
de lexpertise comptable, mettre au service de la direction de lentit ses comptences
pour recueillir, classer et faire la synthse sous une forme pralablement dfinie,
dinformations comptables et financires communiques par la direction sans toutefois
valuer les assertions retenues qui sous-tendent ces informations.
Dfinitions
4 Dans le cadre de la prsente norme :
172 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
le terme comptes dsigne les comptes annuels ou intermdiaires ;
lexpression esprit critique fait rfrence une attitude relevant dun esprit
interrogatif, attentif des conditions qui peuvent indiquer des anomalies possibles
rsultant derreurs ou provenant de fraudes, et conduisant une valuation
critique des lments probants. Le professionnel de lexpertise comptable prte
une attention particulire aux informations dont il a eu connaissance dans le cadre
de sa mission qui contredisent ou qui remettent en cause les dclarations faites
par la direction ;
Obligations requises
Respect des textes, esprit critique, jugement professionnel
Article 155 du code de dontologie des professionnels de lexpertise comptable (insr dans le dcret du 30
32
mars 2012).
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 173
7 Lacceptation (ou le maintien) par le professionnel de lexpertise comptable dune
mission de compilation des comptes est compatible avec les autres missions ou
prestations qui sont susceptibles de lui tre confies par la direction de lentit dans la
mesure o cette mission nest pas une mission dassurance.
Prise de connaissance
Lettre de mission
Cette lettre constitue un contrat qui a pour objectif principal de sassurer quil nexiste
aucun malentendu avec le client ou ladhrent quant aux termes de la mission. Elle
facilite la planification des travaux et permet de confirmer lacceptation (ou le maintien)
de la mission qui est confie au professionnel de lexpertise comptable (Rf.: Par. A5).
174 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
c) de vrifier la pertinence dune information ;
Dclaration de la direction
Rapport
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 175
a) un intitul ;
b) le destinataire du rapport33 ;
- lidentification des comptes sur lesquels a port la mission et le fait que leur
compilation rsulte des informations communiques par la direction sous sa
responsabilit ;
e) le cas chant, une observation attirant lattention sur les divergences significatives
releves dans lapplication du rfrentiel comptable utilis ;
f) la date du rapport ;
Dans le cadre de cette mission, le rapport est en gnral adress la direction financire du groupe qui est charge
33
176 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
Nature de la mission (Rf.: Par. 2)
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 177
le fait que la mission ne comprend pas de contrles portant sur la substance des
comptes ;
le rfrentiel comptable sur la base duquel les comptes seront prpars et le fait
que toute divergence significative par rapport ce dernier non mentionne dans
lannexe sera indique dans le rapport du professionnel de lexpertise comptable;
Elle comprend galement les conditions gnrales du contrat de mission ainsi quun
tableau de rpartition des tches incombant au professionnel de lexpertise comptable
et la direction de lentit.
178 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
susceptibles davoir une incidence significative sur les comptes. Dans le cas o le
professionnel de lexpertise comptable a identifi une information contradictoire ou
incohrente susceptible dinduire en erreur lutilisateur des comptes, il documente
dans le dossier de travail la manire dont cette contradiction ou cette incohrence a
t rsolue.
la balance gnrale de clture des comptes et/ou le grand livre des comptes ;
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 179
180 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
ANNEXE 1
Exemples de rapports
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 181
E1 Rapport sans observation
Conformment aux termes de notre lettre de mission en date du , nous avons effectu
une mission de compilation des comptes ... (prciser annuels, intermdiaires) de ...
(prciser lentit concerne) relatifs ... (prciser la priode ou lexercice concern), qui
se caractrisent par les donnes suivantes :
Total du bilan
Chiffre daffaires
Nous avons effectu les diligences prvues par la norme professionnelle du Conseil
Suprieur de lOrdre des Experts-Comptables applicable la mission de compilation
des comptes.
Les travaux que nous avons mis en uvre dans le cadre de cette mission ne constituent
ni un audit ni un examen limit, ni une mission de prsentation ; en consquence nous
nexprimons pas dopinion sur les comptes de votre entit qui sont joints au prsent
rapport.
182 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
E2 Rapport avec observation
Conformment aux termes de notre lettre de mission en date du , nous avons effectu
une mission de compilation des comptes ... (prciser annuels, intermdiaires) de ...
(prciser lentit concerne) relatifs ... (prciser la priode ou lexercice concern), qui
se caractrisent par les donnes suivantes :
Total du bilan
Chiffre daffaires
Nous avons effectu les diligences prvues par la norme professionnelle du Conseil
Suprieur de lOrdre des Experts-Comptables applicable la mission de compilation
des comptes.
Les travaux que nous avons mis en uvre dans le cadre de cette mission ne constituent
ni un audit ni un examen limit, ni une mission de prsentation de comptes ; en
consquence nous nexprimons pas dopinion sur les comptes de votre entit qui sont
joints au prsent rapport.
Nous attirons lattention sur la Note x de lannexe aux comptes annuels qui indique que
vous avez choisi de ne pas activer les loyers de crdit-bail de lusine et des machines,
ce qui constitue une divergence dans lapplication du rfrentiel comptable utilis et
sur la base duquel les comptes de votre entit ont t prpars.
Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013 183
184 Rfrentiel normatif des professionnels de lexpertise comptable CSOEC Edition juin 2013
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