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Assunto:
CONTABILIDADE
Módulo II
Conteúdo
Autor:
JOÃO FLORES NETO
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4. TRANSAÇÕES COMERCIAIS – PARTE 1
4.1 - COMPRA DE MERCADORIAS
Teoricamente, o valor do custo de uma mercadoria comprada deveria ser aquele, constante
da nota fiscal do vendedor. Assim o lançamento de uma compra, cujo valor da nota fiscal é $
1.000, seria:
Estoque Fornecedores
1000 1000
Estoque Caixa/Bancos
1000 1000
Ocorre, porém, que não pouco freqüente o valor real de custo da mercadoria comprada não
é aquele da nota fiscal, em virtude de que uma companhia, para fazer com que as compras
cheguem em segurança no seu armazém ou depósito, precisa fazer mais alguns gastos, que
geralmente são:
Dessa forma, o valor correto de custo das mercadorias compradas é a soma de:
2
Utilizando as informações abaixo, vejamos como contabilizar uma compra que envolva
outros gastos.
Lançamentos:
15.800
15.800 (*)
1. O estoque ficaria registrado a menor no valor do frete (até que o mesmo fosse pago), e
3
4.2. VENDA DE MERCADORIAS
Para registrar contabilmente uma venda, o lançamento é bem simples, como demonstram os
exemplos abaixo:
Caixa/Bancos Vendas
50.000 50.000
Clientes Vendas
30.000 30.000
Já vimos que o valor que se paga pelas mercadorias compradas (inclusive fretes e seguros)
representa o custo das mercadorias em estoque.
Sabemos, também, que as vendas de mercadorias são realizadas por um preço
normalmente maior do que aquele que foi pago pelas mesmas, e que é chamado de valor de
venda.
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1. Uma companhia compra 50 cadeiras (para revender) ao preço unitário de $ 20 por cadeira
(inclusive o frete e seguro), pagando à vista.
2. A mesma companhia vende 30 cadeiras, ao preço de $ 40, cada uma, recebendo à vista o
valor total.
Lançamentos:
Explicação:
Observe que:
AVALIAÇÃO DE ESTOQUES
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Ainda, se no começo do exercício houver um estoque inicial (que terá sido o estoque final do
ano anterior), o estoque final do exercício corrente será encontrado:"
Ef = Ei + C - CMV
Dessa forma, quanto maior for o estoque final, menor será o CMV, e vice-versa.
Conseqüentemente o resultado do exercício será tanto melhor quanto menor for o custo das
vendas. Isso significa que, se o estoque final for apurado de forma errada, haverá um efeito
direto e proporcional nos resultados do exercício, para mais ou para menos.
Existem duas formas de se controlar contabilmente o valor dos estoques ou inventários: pelo
sistema de inventário permanente e através do sistema de inventário periódico.
Pelo sistema de inventário periódico, a companhia registra todas as suas compras durante o
exercício em uma conta cumulativa, não apurando ou contabilizando o custo das
mercadorias vendidas após cada venda. No final de cada exercício, é feito um inventário
físico para apuração do estoque final, e o estoque somado as compras menos o estoque final
encontrado representará o CMV.
CMV = Ei + C - Ef
Assim supondo que uma companhia tinha um estoque inicial em 20XB de $ 8.000, efetuou
compras durante o exercício no valor de $ 98.000, e apurou um estoque final de $ 25.000, o
CMV seria encontrado:
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a evitar que haja faltas de mercadorias ou compras em excesso, bem como acompanhar a
evolução do resultado no decorrer do exercício.
Basicamente, o sistema consiste em contabilizar o valor do estoque vendido logo após a
venda ter sido realizada. Assim, o estoque inicial mais as compras menos o estoque vendido
(custo das vendas) resultará no estoque final em qualquer data. A contabilização é feita da
forma explicada no item 4.3.
Existem diversos métodos para determinar o valor dos estoques em determinada data, bem
como o custo das mercadorias vendidas. Os principais e mais freqüentemente empregados
são:
Exemplo:
1. Compra de 1.000 unidades do produto “X” a $ 10,00 cada.
2. Compra de mais 1.000 unidades do mesmo produto a $ 15,00 cada.
3. Venda de 1.000 unidades desse produto a $ 30,00 cada.
Estoque C M V
(1) 10.000
(2) 15.000
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P.E.P.S
DATA ENTRADA SAÍDA SALDO
QUANT. $ $ QUANT. $ $ QUANT. $ $
UNIT. TOTAL UNIT. TOTAL UNIT. TOTAL
01 1000 10 10.000 - - - 1000 10 10.000
- - - 1000 10 10.000
02 1000 15 15.000 1000 15 15.000
2000 25.000
03 - - - 1000 10 10.000 1000 15 15.000
U.E.P.S
DATA ENTRADA SAÍDA SALDO
QUANT. $ $ QUANT. $ $ QUANT. $ $
UNIT. TOTAL UNIT. TOTAL UNIT. TOTAL
01 1000 10 10.000 - - - 1000 10 10.000
- - - 1000 10 10.000
02 1000 15 15.000 1000 15 15.000
2000 25.000
03 - - - 1000 15 15.000 1000 10 10.000
CUSTO MÉDIO
DATA ENTRADA SAÍDA SALDO
QUANT. $ $ QUANT. $ $ QUANT. $ $
UNIT. TOTAL UNIT. TOTAL UNIT. TOTAL
01 1000 10 10.000 - - - 1000 10 10.000
- - - 1000 10 10.000
02 1000 15 15.000 1000 15 15.000
2000 12,50 25.000
03 - - - 1000 12,50 12.500 1000 12,50 12.500
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CSP - CUSTO DOS SERVIÇOS PRESTADOS
Contabilmente, esses itens gastos vão sendo acumulados em uma ou mais contas
específicas e, no encerramento dos serviços, o valor total apurado é transferido para a conta
de custo dos serviços prestados.
O exposto acima representa apenas rudimentos de custeio de serviços, existindo várias
publicações especializadas a respeito de controle de custos.
EXERCÍCIOS -
a) 39.000 e 42.000
b) 38.000 e 41.000
c) 38.000 e 39.000
d) 31.000 e 34.000
e) 29.500 e 32.500
Sabendo-se que:
- no dia 10.01.x2 foram vendidas 20 unidades ao preço unitário de $ 2.500
- não ocorreram outras operações no mês de janeiro de x2
- a empresa avalia seus estoques pelo método PEPS.
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Pode-se afirmar que o inventário em 31.01.x2 era de:
a) 310.000
b) 321.000
c) 324.000
d) 360.000
e) 327.000
Compras - 1.200.000
Mercadorias - 360.000
Receita de vendas - 2.600.000
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5) (AFTN 89) - Observe as seguintes operações, isentas de impostos:
Venda de mercadorias a prazo com entrada e prejuízo:
A empresa que realizou a venda, para registra-la, deixando certo o saldo da conta
Mercadoria, deverá lançar débitos e créditos como segue
a) D: Caixa 1.200
D: Clientes 4.800
D: RCM 1.800
C: Mercadorias 7.800
b) D: Caixa 1.200
D: Clientes 4.800
C: Mercadorias 4.200
C: RCM 1.800
c) D: Caixa 1.200
D: Clientes 4.800
C: Mercadorias 6.000
d) D: Caixa 1.200
D: Mercadorias 4.800
C: RCM 1.800
C: Clientes 4.200
e) D: Caixa 1.200
D: Clientes 3.000
D: RCM 1.800
C: Mercadorias 6.000
6) Em janeiro de 19x1 foram feitas vendas totais de mercadorias de $2.100.000, com custo
de $1.600.000. As compras no mesmo período foram de $1.400.000. Sabendo-se que o
estoque de mercadorias em 01.01.x1 era de $800.000, pode-se afirmar que, em 31.01.x1, o
valor dos estoques de mercadorias e o valor do lucro bruto sobre vendas eram
respectivamente de:
a) 2.100.000 e 800.000
b) 500.000 e 600.000
c) 600.000 e 500.000
d) 800.000 e 2.100.000
e) 800.000 e 500.000
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7) Assinale a única alternativa em que qualquer uma das fórmulas apresentadas permite a
obtenção do Resultado com Mercadorias:
onde:
V = VENDAS
C = COMPRAS
CMV = CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS
EF = ESTOQUE FINAL DE MERCADORIAS
EI = ESTOQUE INICIAL DE MERCADORIAS
RCM = RESULTADO COM MERCADORIAS
GABARITO
CMV = Ei + (C - Devol.compras) - Ef
CMV = 200 + (4.000 - 100) - 300
CMV = 3800
MERCADORIAS = Ei + (C - Devol.compras)
= 200 + (4.000 - 100)
= 4.100
2) E
1650 x
QTD - TOTAL - UNIT
20
100 - 165.000 - 1.650
33.000
100 - 195.000 - 1.950
200 360.000
(20) (33.000)
180 327.00
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3) E
QTD UNIT TOTAL RCM = LUCRO BRUTO
2.200 0,50 = 1.100 VENDAS = 2.280
(1.000) 0,50 = (500) CMV - 1.280
1.200 0,50 = 600 RCM = 1.000
2.000 0,90 = 1.800
3.200 2.400
(1.200) 0,50 = (600)
( 200) 0,90 = (180)
1.800 1.620
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5) A
C/C RESULTADO
MERCADORIAS C.M.V. C/ MERCAD.
7.800 (1-A) (B) 7.800 6.000 (A)
(1-A) 7.800 7.800 (B)
1.800 1.800 (C)
R.C.M.
(C) 1.800
D: CAIXA 1.200
D: CLIENTES 4.800
D: RCM 1.800
C: MERCADORIAS 7.800
6) C
CMV = Ei + Cf - Ef
1.600 = 800.000 + 1.400.000 - ? 2.100.000 = Vendas
1.600 = 2.200.000 - X 1.600.000 - CMV
X = 1.600.000 - 2.200.000 500.000 = Lucro Bruto ou RCM
X = 600.000
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7) A
Mercadorias
450 325 235 - Ef
125 125 - saldo devedor
mercadorias
110 - lucro nas vendas
Já vimos que o valor do frete sobre mercadorias compradas deve ser incorporado ao custo
das mesmas e não ser considerado como uma despesa.
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Se o frete fosse pago no ato do recebimento da fatura, ao invés dos lançamentos acima, far-
se-ia:
- DESCONTOS OBTIDOS
DESCONTOS COMERCIAIS
São aqueles que a companhia consegue obter sobre o preço de compra (em virtude de
grande quantidade comprada ou por outro motivo qualquer), já constando da nota fiscal.
Utilizando os dados do exemplo abaixo, vejamos como seria contabilizada uma compra com
desconto:
$
Valor bruto da compra 1.000
Desconto obtido (da nota fiscal) 150
Valor líquido da compra 850
O lançamento seria:
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DESCONTOS FINANCEIROS
São aqueles que a companhia consegue através da antecipação do pagamento das compras
para uma data anterior à do vencimento, a qual é fixada pelo vendedor. Para melhor
compreensão, vejamos o exemplo abaixo:
- Uma companhia compra mercadorias a prazo no valor de $ 9.000, que será pago em três
prestações iguais e sucessivas, como abaixo:
$
Em 30/09/19XA 3.000
Em 31/10/19XA 3.000
Em 30/11/19XA 3.000
9.000
Entretanto, o vendedor estipula que, se a duplicata com vencimento para 31/10/19XA for
paga em 30/09/19XA, o comprador obterá um desconto de 2,5% sobre o valor da mesma. Da
mesma forma, se a última duplicata (vencimento em 30/11/19XA) for paga com antecedência
de 30 dias, gozará do mesmo desconto e, se a antecipação for de 60 dias, o desconto
aumentará para 5%.
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Observe que os descontos financeiros divergem, em sua natureza, dos descontos
comerciais, pois se originam de pagamentos antecipados, podendo a companhia gozar ou
não dos mesmos, dependendo da data em que liquidar as duplicatas. Assim, a companhia
poderia escolher pagar as duplicatas apenas no vencimento e utilizar esse dinheiro no
período até o vencimento para fazer aplicações financeiras, obtendo uma receita financeira.
Se preferir antecipar o pagamento das duplicatas, entretanto, deverá pagar um valor menor
pela mesma mercadoria. Mas essa redução no preço representa uma vantagem financeira e
não um desconto comercial. Em vista desse fato, os descontos financeiros são
contabilizados como receita, não podendo as mercadorias serem registradas pelo valor
efetivamente pago, como no caso dos descontos comerciais.
Observe também que, no caso de descontos financeiros obtidos, o valor debitado a
duplicatas a pagar é o mesmo anteriormente creditado, não podendo ser debitado o valor
líquido do pagamento. Supondo que no pagamento das duplicatas fosse debitado o valor
líquido efetivamente pago, teríamos a seguinte situação:
Duplicatas a pagar
Verifique que, se fosse esse o procedimento adotado, a conta apresentaria saldo credor,
indicando uma obrigação a pagar, enquanto na realidade a dívida estava liquidada e o valor
do saldo representaria o desconto obtido pelos pagamentos antecipados.
- DESCONTOS CONCEDIDOS
Da mesma maneira que uma companhia obtém descontos em suas transações comerciais,
também concede descontos, que podem ser comerciais ou financeiros.
DESCONTOS COMERCIAIS
São aqueles concedidos por uma companhia sobre os preços de venda de suas mercadorias
(em função de grande quantidade vendida, para atender pedidos de clientes especiais, ou
por outro motivo qualquer), fazendo constar os mesmos na nota fiscal de venda.
Existem dois tratamentos contábeis distintos para registrar vendas, quando existem
descontos comerciais concedidos, demonstrados a seguir utilizando os dados abaixo:
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$
Valor bruto da venda 2.000
Desconto concedido na nota fiscal 300
Valor líquido da venda 1.700
(1) Para simplificar, não está sendo apresentado o lançamento de baixa do custo da
mercadoria vendida da conta de estoques.
1.700 1.700
Comentários
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DESCONTOS FINANCEIROS
São aqueles concedidos como incentivo para que os clientes paguem as duplicatas
provenientes de vendas a prazo antes da data estabelecida. Suponhamos que uma
companhia efetue uma venda de $ 5.000, emitindo uma duplicata com vencimento dentro de
60 dias, porém oferecendo um desconto de 3% se o pagamento for efetuado dentro de 30
dias. Os lançamentos contábeis seriam:
Comentários
DEVOLUÇÃO DE MERCADORIAS
Além dos descontos obtidos e concedidos, nas transações comerciais são também muito
freqüentes as devoluções de mercadorias. Estas podem ocorrer por diversos motivos, sendo
os mais comuns:
Tratamento A
Contas a receber
Tratamento B
Devolução de Compras
Contas a Receber
(2) 20.000 (3) 20.000 (2)
20.000
Comentários
Pelo tratamento B, a companhia utiliza uma conta a mais que pelo tratamento A. Esse tipo de
tratamento (B) é utilizado apenas por algumas poucas empresas, para efeito de estudos
estatísticos (a companhia tem informações para conhecer o desempenho de seus
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fornecedores e de seu departamento de compras), pois, no final, a conta de devolução de
compras é anulada pela transferência de seu saldo para crédito da conta de estoques).
DEVOLUÇÃO DE VENDAS
Uma companhia efetua uma venda a prazo, no valor de $ 30.000, de mercadorias que lhe
custaram $ 18.000. O comprador, porém, devolve 50% ($ 15.000) das mercadorias, por não
atenderem às especificações solicitadas. As mercadorias devolvidas retornam ao estoque do
vendedor, pelo seu preço de custo ($ 9.000).
Tratamento A
Custo das
Estoque de mercadorias (*) mercadorias vendidas
(*) Não considerado o saldo anterior da conta, a qual não pode apresentar saldo credor
(estoque negativo).
Tratamento B
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Em conta T, teríamos (utilizando o mesmo exemplo do tratamento A):
Custo das
Estoque de mercadorias (*) mercadorias vendidas
Devolução de Vendas
(2) 15.000
Comentários
A aplicação de qualquer dos tratamentos leva exatamente aos mesmos resultados. Verifique
que, aparentemente, o tratamento B apresenta um saldo da conta de vendas ($ 30.000)
maior que aquele apresentado no tratamento A ($ 15.000). Entretanto, se diminuirmos, no
tratamento B, o saldo da conta de devolução de vendas (inexistente no tratamento A) do
saldo da conta de vendas, obteremos o valor das vendas líquidas igual em ambos os
procedimentos.
EXERCÍCIOS – 2:
1. A Cia. acima foi organizada em 01.08.19XA, com o capital de $ 200.000, composto de 200
cotas de $ 1.000 cada. O dinheiro proveniente da integralização foi depositado no Banco
Preto S.A. A companhia tem por objetivo a compra e venda de mercadorias.
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2. A Cia. comprou mercadorias no valor de $ 50.000, à vista, obtendo um desconto de 5% na
nota fiscal.
3. O frete sobre a mercadoria comprada custou $ 1.200, e será pago quando a companhia de
transportes apresentar a fatura.
4. Foi paga a quantia de $ 300 como prêmio de seguro para o transporte das mercadorias.
7. Efetuou uma venda de $ 45.000, recebendo $ 25.000 no ato, faturando o valor restante. A
mercadoria vendida custou $ 23.000.
11. Por não corresponder às especificações, parte das mercadorias compradas em 8 acima
foi devolvida. A companhia mandou abater o valor ($ 7.000) do saldo que estava devendo ao
fornecedor.
Pede-se:
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EXERCÍCIOS – 3:
1) CIA. ALBATROZ
A Cia. acima apresentava o seguinte balancete de verificação em 30.06.19XA:
$ $
Caixa 5.000
Banco Azul S.A 25.000
Duplicatas a receber 300.500
Estoque 500.000
Imóveis 50.000
Móveis e utensílios 10.000
Veículos 12.000
Marcas e patentes 2.000
Investimentos em sociedades coligadas 100.000
Fornecedores 250.000
Títulos a pagar 75.000
Contas a pagar 25.000
Financiamentos bancários 400.000
Capital social 250.000
Custo das mercadorias vendidas 750.000
Despesas de salários 83.000
Despesas de comissões 55.000
Despesas de aluguel 12.000
Despesas de material de expediente 3.500
Despesas diversas 5.000
Vendas 899.500
Receita de serviços 13.500
1.913.000 1.913.000
Durante os seis meses findos entre 31.12.19XA, ocorreram as seguintes transações, pela
ordem de data.
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5. Agosto, 30 - Vendeu mercadorias no valor de $ 150.000, sendo 80% a prazo e o restante à
vista, depositando em banco a quantia recebida. A mercadoria vendida custou $ 105.000, e
foi baixada do estoque.
6. Setembro, 3 - Os diretores decidiram não mais manter dinheiro em caixa, fazendo todos os
pagamentos por banco. O saldo de caixa foi depositado no banco.
8. Setembro, 18 - Pagou uma nota promissória que estava devendo, no valor de $ 50.000.
10. Outubro, 1 - Parte das vendas de 30 de agosto foi devolvida, no valor de $ 30.000. Esse
valor foi baixado de duplicatas a receber. A mercadoria entrou novamente em estoque pelo
seu valor de custo, $ 21.000.
12. Outubro, 23 - A companhia registrou o valor dos salários a pagar referentes a setembro,
no valor de $ 11.000, e também o valor do aluguel a pagar ref. a outubro, no montante de $
2.000.
13. Outubro, 30 - Pagou os salários e o aluguel que foram registrados como a pagar em 23
de outubro.
20. Dezembro, 18 - Mandou publicar uma propaganda no Jornal da Cidade, que custou $
30.000, pagos à vista.
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21. Dezembro, 20 - Comprou mercadorias à vista no valor de $ 45.000, obtendo um desconto
de $ 1.300 na nota fiscal. Ao mesmo tempo, registrou o frete a pagar sobre a mercadoria
comprada, no valor de $ 2.000.
22. Dezembro, 22 - Pagou uma fatura de frete, sobre as mercadorias vendidas no dia 30 de
novembro, a qual não havia sido registrada anteriormente, no valor de $ 5.000.
Pede-se:
27
4.4. TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE VENDAS (Em 12/11/01)
São considerados "tributos incidentes sobre vendas" aqueles que guardam proporcionalidade
com o preço de venda ou dos serviços.
Esses encargos estão presentes em praticamente todas as transações comerciais
envolvendo compra e venda de mercadorias e serviços, sendo importante o conhecimento do
seu tratamento contábil.
ICMS
O imposto sobre operações relativas a circulação de mercadorias e sobre prestações de
serviços de transportes interestadual e intermunicipal e de comunicações.
O nome desse imposto estadual é auto-explicativo e tem uma larga abrangência. Vamos nos
limitar no entanto, ao ICMS sobre mercadorias.
Quando uma empresa compra qualquer artigo, no preço já está incluso o ICMS. Da mesma
forma, quando a mercadoria é vendida, no preço da venda já está incluída uma parcela
correspondente a esse imposto, calculada com base em alíquotas estabelecidas pela
legislação estadual.
Assim, toda companhia que transaciona com mercadorias deve pagar o imposto
correspondente à diferença entre ICMS pago na compra da mercadoria e o ICMS
cobrado do comprador, quando a mercadoria é vendida.
Para ilustrar, suponhamos que uma companhia compre 500 unidades de uma mercadoria Z,
ao preço unitário de $ 20, no valor total de 10.000, e que dentro deste valor esteja incluído o
montante de $ 1.000 correspondente ao ICMS. Supondo, agora, que as 500 unidades
fossem vendidas ao preço de $ 30 cada uma, o valor total dessa venda seria de $ 15.000, e
o imposto contido nesse montante seria de $ 1.500. Nesse caso, a companhia deveria
recolher o imposto no valor de $ 500, que é a diferença entre o ICMS pago na compra das
mercadorias ($ 1.000) e o imposto recebido pela venda delas ($ 1.500), incluso no preço de
venda.
Essa diferença entre o imposto pago na compra e o imposto recebido na venda pode resultar
em imposto a recuperar, ao invés de imposto a pagar. Ilustrando: se a companhia acima
comprasse 1.500 unidades de mercadorias Z (ICMS de 3.000) e vendesse no mesmo mês
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apenas 500 unidades (gerando um ICMS a pagar de $ 1.500), ela teria o valor de $ 1.500 de
ICMS a ser recuperado no futuro com a venda das unidades restantes.
Os procedimentos contábeis para o ICMS podem ser ilustrados através do exemplo acima
mencionado, quando a companhia acusou o imposto a pagar de $ 500.
Estoque ICMS - conta corrente
(1) 9.000 9.000 (2c) (1) 1.000 1.500 (2b)
500
Fornecedores
10.000 (1)
Duplicatas a receber
Vendas
(2a) 15.000
15.000 (2a)
Comentários:
- A conta ICMS - conta corrente pode apresentar saldo devedor ou credor, conforme haja
imposto a recuperar ou a pagar, respectivamente.
Suponhamos uma empresa que cobre $ 10.000 por serviço prestado, preço ao que é
adicionado o ISS ao montante de $ 500.
Se, ao contrário, uma empresa paga a outra pela prestação de serviços, o custo destes será
integralmente registrado como despesa, inclusivo o ISS contido na nota fiscal.
Obs.: O ISS é acrescido à nota fiscal de prestação de serviços quando for pago pelo cliente.
Quando isso não ocorrer, a própria empresa prestadora de serviço terá esse encargo,
calculando o ISS, e creditado de "bancos - c/movimento" ou ISS a recolher. A diferença
entre os tratamentos é que, no primeiro caso, o ISS é um imposto faturado, sendo
apresentado como uma dedução das vendas. No segundo caso, as despesas com impostos
é operacional, não sendo apresentada no grupo de impostos incidentes sobre vendas.
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PIS - Programa de Integração Social
O PIS foi criado em 1970 e tinha por finalidade formar um Fundo de Participação destinado a
integrar os empregados no desenvolvimento das empresas, mediante a distribuição de
quotas de participação (em dinheiro) desse fundo.
A Constituição de 1988, porém, alterou o objetivo dessa contribuição, que passou a financiar
o programa de seguro-desemprego e o abono de um salário mínimo por ano aos
empregados que recebem mensalmente até dois salários-mínimos.
O PIS sobre a receita operacional mensal é calculado mediante a alíquota de 0,65% a outra
forma de contribuição é com base em 1% sobre o total de folha de pagamento mensal dos
empregados.
PIS s/ Faturamento 65
a PIS a recolher 65
PIS a recolher 65
a Bancos c/movimento 65
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CONFINS - Contribuição para a Seguridade Social
Tendo sido criado pelo governo originalmente (1982) com a finalidade de custear
investimento de caráter assistencial em alimentação, habitação popular, saúde, educação e
amparo ao pequeno agricultor, a partir de 1990 o CONFINS tem por objetivo financiar a
seguridade social.
De uma forma geral, estão sujeitas ao pagamento do CONFINS todas as empresas que
vendem mercadorias ou serviços, sendo essa contribuição calculada com base em 3% (a
partir de 01/02/1999) sobre o Faturamento, assim entendido como o somatório das receitas
que compõem o Resultado Líquido do Período, sendo irrelevantes o tipo de atividade
exercido pela pessoa jurídica e a classificação contábil das receitas, no caso, falando
genericamente, de empresa com fins lucrativos (aqui pode haver algumas deduções,
conforme estipulado pela legislação tributária).
Supondo-se uma receita bruta de vendas de $ 20.000, o CONFINS (3% sobre $ 20.000)
seria contabilizado de forma indicada a seguir:
32
EXERCÍCIOS
O registro contábil dessa aquisição de mercadorias foi corretamente feita pela Cia. Comercial
P, assim:
a) Estoque de Mercadorias
a Fornecedores 4.422.000
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2) Sá & Cia. adquiriram à vista, mercadorias para revenda, no varejo, no valor de $451,00.
Esse valor é o somatório das seguintes parcelas: Preço da mercadoria $ 400,00. Frete e
Seguro $ 10,00; IPI $ 41,00. O ICMS em destaque na nota foi calculado à alíquota de 18%. O
registro contábil dessa operação pode ser:
a) Diversos b) Diversos
a Caixa a Caixa
Mercadorias 328,00 Mercadorias 336,20
ICMS a 72,00 ICMS a Recuperar 73,80
Recuperar 41,00 IPI a Recuperar 41,00 451,00
IPI a Recuperar 10,00 451,00
Fretes e Seguros
c) Diversos d) Diversos
a Caixa a Banco c/
ICMS a 73,80 Movimento 361,80
Recuperar 377,20 451,00 Mercadorias 79,20
Mercadorias ICMS a Recuperar 10,00 451,00
Fretes e Seguros
3) (AFTN/89) - A Cia Comercial, que é contribuinte do ICMS, mas não do IPI, comprou à
vista, para revender, 200 liquidificadores ao preço unitário de $ 300,00, com incidência de IPI
à alíquota de 20% e de ICMS à alíquota de 17%. Para registrar a operação, o Contador
deverá fazer o seguinte lançamento:
a) Diversos
a Caixa
Mercadorias 49.800
C/C ICMS 10.200 60.000
b) Diversos
a Caixa
Mercadorias 37.800
C/C IPI 12.000
C/C ICMS 10.200 60.000
c) Diversos
a Caixa
Mercadorias 60.000
C/C IPI 12.000 72.000
d) Diversos
a Caixa
Mercadorias 72.000
C/C ICMS 10.200 82.200
e) Diversos
a Caixa
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Mercadorias 61.800
C/C ICMS 10.200 72.000
a) $ 30.000,00
b) $ 27.000,00
c) $ 27.300,00
d) $ 2.700,00
e) $ 3.000,00
Diversos
a Mercadorias para revenda
Caixa 100,00
Duplicatas a Receber 50.00
150,00
pela apropriação dos custos das mercadorias
vendidas:
Mercadorias
a Caixa 60,00
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Custo das Mercadorias Vendidas
a Mercadorias 72,00
Caixa
a Diversos
a Mercadorias 80,00
a ICMS a Pagar 20,00
100,00
pela apropriação dos custos das mercadorias
vendidas
Diversos
a Vendas
Caixa 100,00
Clientes 50,00
150,00
Mercadorias
a Caixa 60,00
Diversos
a Mercadorias
Caixa 100,00
Duplicatas Receber 50,00
Custo das Mercadorias Vendidas 90,00
240,00
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6) (AFTN/ MAR/94) - A Cia. Industrial Romex efetuou, conforme nota fiscal 1.383 de
30/11/93, a seguinte transação:
$
- Venda a prazo de 20 (vinte) unidades do produto “Xis”, de sua fabricação,
ao preço unitário de $ 4,50 90,00
- Desconto Incondicional Concedido (constante da própria nota fiscal) 10,00
- IPI (20%) 16,00
- ICMS destacado (na nota fiscal) 20,00
D C
a) Clientes 90,00
Impostos sobre Vendas 36,00
a Vendas 96,00
a Conta Corrente do ICMS 20,00
a Descontos Incondicionais
Concedidos _______ 10,00
126,00 126,00
D C
b) Clientes 80,00
Descontos Incondicionais
Concedidos 10,00
Impostos sobre Vendas 20,00
Conta Corrente do IPI 16,00
a Vendas 90,00
a Impostos a Recolher _____ 36,00
126,00 126,00
D C
c) Clientes 80,00
Descontos Incondicionais
Concedidos 10,00
Impostos sobre Vendas 36,00
a Vendas 90,00
a Conta Corrente do IPI 16,00
a Conta Corrente do ICMS _____ 20,00
126,00 126,00
D C
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d) Clientes 96,00
Descontos Incondicionais
Concedidos 10,00
Impostos sobre Vendas 20,00
a Vendas 90,00
a Conta Corrente do IPI 16,00
a Conta Corrente do ICMS _____ 20,00
126,00 126,00
D C
e) Clientes 116,00
Descontos Incondicionais
Concedidos 10,00
a Vendas 90,00
a Conta Corrente do IPI 16,00
a Conta Corrente do ICMS _____ 20,00
126,00 126,00
Sabendo-se que o registro se refere a uma nota fiscal com as seguintes características:
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