FONTES REAIS E FONTES FORMAIS

Fontes Reais (Ruy Barbosa Nogueira):

Se constituem em suportes fticos das imposies tributrias, sendo a
subjacncia sobre o que incide a tributao, afinal, a prpria riqueza ou o complexo dos
bens enquanto relacionados com as pessoas, que depois de serem discriminadas na lei
tributria (patrimnio, renda, transferncia >>ITBI<<), passam a constituir os fatos
geradores dos tributos.
Fontes formais
Chamadas tambm fontes de expresso de direito, sendo os modos de
exteriorizao do direito, os atos normativos pelos quais o direito cria corpo e nasce
para o mundo jurdico.
FONTES FORMAIS DO DIREITO TRIBUTRIO
Correspondem ao conjunto das normas no direito tributrio, previstas no art. 96
do CTN.
CTN Art. 96. A expresso legislao tributria, na forma do Cdigo Tributrio
Nacional, compreende leis, tratados, tratados e convenes internacionais, decretos e
normas complementares sobre tributos e relaes jurdicas pertinentes.

Conceito do art. 97, CTN:

Trata-se de um comando normativo que registra os elementos estruturais
(essenciais) para a precisa definio normativa da lei tributria, no bojo de uma
tipicidade que se contrape a eventual discricionariedade estatal. So eles: Alquota,
base de clculo, sujeito passivo, multa e fato gerador.
Convm ressaltar que os decretos, embora sejam fontes formais principais,
devam se restringir to somente a assuntos perifricos da tributao.
Assim no podem instituir ou majorar tributos, definir a hiptese de incidncia
da obrigao tributria principal, estipular o sujeito passivo, fixar a alquota a sua base
de clculo, cominar penalidades, estabelecer hipteses de suspenso, excluso e
extino do crdito tributrio, eis que compete lei formal, em carter exclusivo diante
do princpio da estrita legalidade ou tipicidade fechada, que disciplina a taxatividade dos
elementos componentes da reserva legal.
A lei federal que criou o Adicional de Indenizao ao Trabalhador Porturio (AITP)
enunciou como sujeito passivo desse tributo, de modo genrico, o operador porturio.
A Unio, por meio de decreto do Presidente da Repblica, equiparou a operador
porturio os importadores, exportadores e consignatrios de mercadorias importadas do
exterior. Tal equiparao ilegal, porquanto a definio de sujeitos passivos privativa
de lei.

CTN, Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:

I - A instituio de tributos, ou a sua extino;
II - A majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26,
39, 57 e 65;
III - A definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado o disposto
no inciso I do 3 do artigo 52, e do seu sujeito passivo;
IV - A fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo, ressalvado o disposto nos
artigos 21, 26, 39, 57 e 65;
V - A cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus
dispositivos, ou para outras infraes nela definidas;
VI - As hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de
dispensa ou reduo de penalidades.
1 Equipara-se majorao do tributo a modificao da sua base de clculo, que
importe em torn-lo mais oneroso.
2 No constitui majorao de tributo, para os fins do disposto no inciso II deste artigo,
a atualizao do valor monetrio da respectiva base de clculo.

CF, Art. 59. O processo legislativo compreende a elaborao de:

I - emendas Constituio; (3/5 DOS VOTOS)
II - leis complementares; MAIORIA ABSOLUTA (50% MAIS UM DOS INTEGRANTES)
III - leis ordinrias; >>>FONTE FORMAL BSICA, MAIORIA SIMPLES<<<
IV - leis delegadas;
V - medidas provisrias; (EMANA DO PODER EXECUTIVO, CRIADA PARA
MOMENTOS DE TRANSIO)
VI - decretos legislativos; (d operacionalizao lei)
VII - resolues.
Pargrafo nico. Lei complementar dispor sobre a elaborao, redao, alterao e
consolidao das leis.

O termo LEGISLAO TRIBUTRIA AGLUTINA:

I. As fontes formais primrias (as leis em sentido amplo, mais os tratados e as
convenes internacionais, mais os decretos)
Quanto ao sentido de lei em sentido amplo, podem-se citar as leis ordinrias,
complementares, delegadas, medidas provisrias, os decretos legislativos, resolues
(do senado) e os convnios (interestaduais do ICMS) alm das emendas constituio.
Quanto aos tratados, s quando disserem respeito a relaes jurdicas pertinentes a
tributos.
Quanto aos decretos, a redao do caput do art. 96, CTN no revela suficientemente
clara a diferena entre o decreto legislativo, como fonte formal principal, e o decreto
regulamentar como fonte formal secundria.
 II. As fontes formais secundrias: DECRETOS REGULAMENTARES, ATOS
NORMATIVOS, COSTUMES, NORMAS COMPLEMENTARES.
So fontes secundrias do Direito Tributrio as decises dos rgos singulares ou
coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa, e os
decretos

FONTES FORMAIS PRINCIPAIS

a) Constituio Federal
A CF outorga competncia s pessoas jurdicas de direito pblico internas, no
tocante s instituies de tributos, cujo exerccio deve ser efetivado por lei.

b) Emenda Constituio
Uma emenda, uma vez aprovada, incorpora-se as normas constitucionais
preexistentes. A constituio, como se sabe, no cria tributos. Ela define competncias
para faz-lo. Assim tambm suas emendas.

c) Lei Ordinria
Quando a CF utiliza o termo lei, refere-se LEI ORDINRIA como fonte formal bsica,
a lei ordinria a lei comum, exigindo o processo da maioria simples na casa legislativa,
que se traduz no primeiro nmero inteiro acima dos presentes na deliberao.

Enquanto a CF define competncias tributrias e a lei complementar

complementa o texto constitucional, a lei ordinria institui tributos, salvo nos casos em
que a lei exige, para tanto, a edio de lei complementar.

Segundo Luciano Amaro, a CF no cria tributos; define as competncias. A lei

complementar tambm, em regra, no cria tributos; ela complementa a constituio;
em alguns casos, vimos que ela se presta a criao de tributos, afastando a atuao da
lei ordinria. A regra, portanto, a lei ordinria exercer a tarefa de criar, in abstracto, o
tributo, que, inconcreto, nascer com a ocorrncia do fato gerador nele previsto.

A tipologia da lei tributria, sendo fechada e exauriente, remete o interprete

moo de tipo ou de tipificao, em um elevado grau de determinao conceitual e
fixao de contedo, obrigando o aplicador da regra a submeter as matrias ali
discriminadas moldura legal, sob pena de violao da estrita legalidade (a lei deve ser
seguida rigorosamente).
Assim, a lei tributria dever fixar com estrema clareza alquota, a base de
clculo, o sujeito passivo, a multa e o fato gerador, sendo-lhe vedada as indicaes
genricas de tais elementos, eis que fechada a tipicidade de tributo e pena. a
absoluta reserva da lei. Sua veiculao deve conter toda a informao necessria para a
aplicao da norma. (Art. 97, CTN)
Quais tributos exigem lei complementar? Emprstimos compulsrios, impostos sobre
grandes fortunas, impostos residuais e contribuies sociais residuais.

d) Decreto
O decreto norma jurdica que integra a expresso legislao tributria (art. 96,
CTN), sendo ato normativo emanado da autoridade mxima do poder executivo
(Presidente, Governador ou prefeito).
Sua tarefa primordial regulamentar o contedo das leis, conforme o art 84, IV, CF
da a denominao decreto regulamentar ou execuo, orientando os funcionrios
administrativos na aplicao da lei.
Sendo ele um ato normativo secundrio e infra legal, o contedo e o alcance dos
decretos restringem-se aos das leis em funo das guias sejam expedidos (Art. 99, CTN),
pelo que no pode tal instrumento ir contra nem extrapolar os balizamentos legais que
permearo o alcance de seus efeitos sob pena de no obrigar ao administrado, mesmo
que tenha ocorrido omisso da lei tributria sendo defeso ao poder executivo solver o
impasse, avocando a si as funes privativas do legislativo.
Sua funo est centrada, precipuamente na atividade regulamentadora da lei,
tendo grande importncia no direito tributrio, em fase de suas inmeras aplicaes,
tais como:

Veicular instituir os regulamentos (R.I.R.; R.I.P.I.; R.I.C.M.S.; R.I.S.S; entre outros).

Compete a lei instituir o tributo e quando o faz, define por exemplo, a
obrigatoriedade da emisso do documentrio fiscal (notas fiscais, livros fiscais, etc.). No
entanto, a prpria lei no definir os modelos e formatos a serem empregados, ficando
tais providncias a cargo da regulamentao por decreto.
Segundo decidiu o STF (ADIN 940-1/RJ) quando o regulamento vai alm do contedo
da lei, no pratica inconstitucionalidade, mas ilegalidade.

Veicular as alteraes de alquotas de tributos que migram o princpio da

legalidade tributria (II, IE, IPI, IOF, CIDE-COMBUSTVEL E ICMS-COMBUSTVEL).
A mitigao (diminuio) no significa o afastamento absoluto da lei, pois essa
prvia e serve como moldura aos aumentos e redues de alquotas por ato infra legal
(decreto). Nesse caso. O decreto no atua, genuna e propriamente, como ato
regulamentador de lei, pois acaba inovando o direito, conquanto se mantenha nos
estreitos limites legais.
Conforme Luciano Amaro, apresenta-se, nesse caso, como ato do poder executivo
como fora de lei material.
 Versar sobre as matrias no submetidas reserva legal, quais sejam:
o Estabelecimento das regras sobre obrigaes acessrias, uma vez que o
fato gerador da obrigao acessria a situao definida em legislao
tributria (art. 115 C/c 113, 2, ambos CTN);
Art. 113. A obrigao tributria principal ou acessria.

1. A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o
pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito
dela decorrente.

2. A obrigao acessria decorre da legislao tributria e tem por objeto as

prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da
fiscalizao dos tributos.

3. A obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em

obrigao principal relativamente a penalidade pecuniria

Art. 115. Fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na forma da
legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao
principal.
o Atualizao da base de clculo de tributos como ndices de correo
monetria do perodo (art. 97, 1 e 2, CTN);
Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:
1. Equipara-se majorao do tributo a modificao de sua base de clculo, que
importe em torn-lo mais oneroso.
2. No constitui majorao de tributo, para os fins do disposto no inciso II deste
artigo, a atualizao do valor monetrio da respectiva base de clculo.

o Estabelecimento (fixao ou alterao) de prazo para pagamento do

tributo.

e) Lei delegada (nasce do poder executivo e encaminhada ao poder legislativo)

Tal espcie legislativa representa ato normativo de confeco do poder executivo,
que recebe, para tanto, uma delegao do poder legislativo.
Equipara-se a lei ordinria, diferindo desta apenas na forma de elaborao.
que a delegao reveste-se da forma de resoluo do congresso nacional que
especifica o seu contedo e os termos do seu exerccio. (art. 68 2, CF)
Art. 68. As leis delegadas sero elaboradas pelo Presidente da Repblica, que dever
solicitar a delegao ao Congresso Nacional.
2. A delegao ao Presidente da Repblica ter a forma de resoluo do Congresso
Nacional, que especificar seu contedo e os termos de seu exerccio.

As matrias reservadas a lei complementar no podero ser objeto de delegao.

(art. 68, 1, CF)
1. No sero objeto de delegao os atos de competncia exclusiva do Congresso
Nacional, os de competncia privativa da Cmara dos Deputados ou do Senado Federal,
a matria reservada lei complementar, nem a legislao sobre:
I - organizao do Poder Judicirio e do Ministrio Pblico, a carreira e a garantia de seus
membros;
II - nacionalidade, cidadania, direitos individuais, polticos e eleitorais;
III - planos plurianuais, diretrizes oramentrias e oramentos.
Seria possvel legislar sob. Tributo por lei delegada? Sim, ressalvados os casos do
IGF, do emprstimo compulsrio, dos impostos residuais e das contribuies sociais
residuais.
Nesses casos e em todas as situaes adstritas a lei complementar, previstas no
texto constitucional, por exemplo as disposies do ar. 146, CF, as matrias relativas ao
ICMS de que trata o art. 155, 2, XII, CF e do ISS (art. 156 3, I, II e III, CF) no h
possibilidade nessas situaes nem de lei complementar ou lei delegada.

f) Medida provisria
Atualmente, sabe-se que a medida provisria, segundo a literalidade da CF (art. 62,
2), meio idneo para a instituio e majorao de imposto. O comando claro: pode
haver medida provisria para criar um imposto bem como pode haver medida provisria
para aumentar um imposto.

g) Decreto legislativo
O decreto legislativo (art. 59, VI, CF), ato emanado do Congresso nacional, em
decorrncia do exerccio na sua competncia, no estando sujeito a sano do
presidente da repblica.
No direito tributrio, os decretos legislativos mais importantes so os da unio,
como meios idneos a aprovao de tratados, acordos ou atos internacionais (art. 49, I,
CF): o referendo ou a homologao.
Cabe ressaltar que os decretos legislativos tm expressivo papel do disciplinamento
das relaes jurdicas decorrentes das medidas provisrias no convertidas em lei (art.
62, 3 e 11, CF).
 Como atos de exclusiva competncia do legislativo, os decretos legislativos do ponto
de vista da forma (rito de aprovao) aproximam-se bastante da lei ordinria uma vez
que no necessitam de qurum qualificado de aprovao.
O decreto legislativo no se confunde com o decreto. Conforme se estudou, este
serve em matria tributria como veculo normativo de aplicao direta para a alterao
de alquotas de certos tributos, bem como para regulamentar a fiel execuo de leis
tributrias.
O decreto legislativo por sua vez no possui aplicao direta em matria tributria,
servindo basicamente, para a aprovao de tratados internacionais (referendo ou
homologao) e para disciplinar os efeitos de medidas provisrias no convertidas em
lei.
So fontes secundrias do direito tributrio: os decretos regulamentares e as normas
complementares.

Cabe ao Decreto Legislativo introduzir os tratados internacionais em matria tributria

(acordos de bitributao) no sistema tributrio brasileiro.
Na forma do CTN, os tratados e as convenes internacionais revogam ou modificam
a legislao tributria interna.
Os tratados e as convenes internacionais em vigor devem ser respeitados pela
legislao tributria que lhes sobrevierem.

h) Lei complementar
Nos termos da Constituio Federal, cabe lei complementar dispor sobre o que consta
em instituir emprstimos compulsrios.

Alm dos aspectos j anteriormente tratados, relativamente aos quatro tributos que s
podem vir a ser criados por lei complementar, a saber: IMPOSTO SOBRE FORTUNAS,
EMPRSTIMO COMPULSRIO, IMPOSTOS RESIDUAIS e CONTRIBUIES SOCIAIS
RESIDUAIS; cabe ainda ressaltar que:

ISS: campo de incidncia do ISS (art. 156, III, CF/88)

Fixao de alquotas mximas e mnimas (156, 3, I, CF/88)
Isenes (HETERNOMAS) nas exportaes de servios (156, 3, II CF/88)

ICMS: vrios campos reservados lei complementar (art. 155, 2, XII, a at i,

CF/88)
Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir o ICMS, ainda que as operaes e
as prestaes descritas em seu aspecto material se iniciem no exterior. Quanto a esse
tributo, diz-se que alguns aspectos de sua disciplina so regulados por atos normativos
que no tm a natureza de lei em sentido formal.

ITCMD: fixa o critrio da competncia (155, 1, III, CF/88)

CONTRIBUIES SOCIAIS: Fixa os limites de valor para a concesso de remisso
ou anistia de certas contribuies sociais (art. 195, 11, CF/88)
Nos termos da Constituio Federal de 1988, a regulao das limitaes constitucionais
ao poder de tributar deve ser feita por Lei complementar.

Art. 146, CF/88:

Art. 146. Cabe lei complementar:

I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os

Estados, o Distrito Federal e os Municpios;
II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;
III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos (6)
discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e
contribuintes;
b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio (perda do direito de cobrar em juzo) e
decadncia (perda do lanamento da dvida) tributrios;
c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades
cooperativas.
d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as
empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados no caso do
imposto previsto no art. 155, II, das contribuies previstas no art. 195, I e 12 e 13, e
da contribuio a que se refere o art. 239.
Pargrafo nico. A lei complementar de que trata o inciso III, d, tambm poder instituir
um regime nico de arrecadao dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados,
do Distrito Federal e dos Municpios, observado que:
I - ser opcional para o contribuinte;
II - podero ser estabelecidas condies de enquadramento diferenciadas por Estado;
III - o recolhimento ser unificado e centralizado e a distribuio da parcela de recursos
pertencentes aos respectivos entes federados ser imediata, vedada qualquer reteno
ou condicionamento;
IV - a arrecadao, a fiscalizao e a cobrana podero ser compartilhadas pelos entes
federados, adotado cadastro nacional nico de contribuintes.

Em matria tributria, nos termos do CTN, depende de lei a fixao de alquota do

tributo e a sua base de clculo.

A obrigao acessria se converte em obrigao principal relativamente a penalidade

pecuniria pelo simples fato da sua inobservncia.

inadequado afirmar que a obrigao tributria acessria converte-se em obrigao

principal, relativamente ao tributo devido, ao deixar de ser observada.

INCORRETO Leis e atos administrativos podem estabelecer a instituio de tributos,

ou a sua extino.

Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e

suficiente sua ocorrncia, enquanto fato gerador da obrigao acessria qualquer
situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato
que no configure obrigao principal.
No contexto das fontes do direito tributrio, a fonte primria, que utilizada para
resolver assuntos de competncia exclusiva, sem a sano presidencial, tal como a
fixao de alquotas de ICMS nas operaes interestaduais a Resoluo do Senado.

Cabe ao Senado Federal, alm de outras competncias, fixar as alquotas mximas de

ITCMD.

OBRIGAO TRIBUTRIA
HIPTESE DE INCIDNCIA FATO GERADOR OBRIGAO TRIBUTRIA CRDITO
TRIBUTRIA
Em regra, o crdito tributrio nasce em momento posterior ao fato gerador da obrigao
tributria.
O nascimento da obrigao tributria d-se com a ocorrncia do fato gerador previsto
em lei.

A hiptese de incidncia: representa o modelo abstrato previsto em lei, hbil a deflagrar

a relao jurdico-tributria.
Sobre a hiptese de incidncia, correto afirmar que a descrio abstrata de fato
que, se acontecer atravs do lanamento, faz surgir o crdito tributrio.

Trata-se de uma abstrao que se ope a concretude ftica, definindo-se pela escolha
feita pelo legislador, de fatos quaisquer pertencentes ao mundo fenomnico, capazes
de ensejar o nascimento de uma relao jurdico-tributria.
Conforme Vitrio Cassone a descrio que a lei faz de um fato tributrio que, quando
ocorrer, far nascer uma obrigao tributria, ou seja, a obrigao de o sujeito passivo
ter que pagar ao sujeito ativo o tributo correspondente.
Fato gerador: o fato gerador, ou fato imponvel da terminologia de Geraldo Ataliba, vem
a ser a materializao da hiptese de incidncia, representando o momento concreto
de sua realizao.
O fato gerador a situao definida em lei como necessria e suficiente para que se
considere surgida a obrigao tributria.
Para que ocorra o surgimento de uma relao jurdica tributria, deflagrando uma
obrigao tributria para o sujeito passivo, necessrio que ocorra um evento, um fato,
que coincida com uma hiptese prevista na lei que instituiu o tributo.

Caracteriza-se pela concretizao do arqutipo legal, ou seja, daquilo que estava

previsto abstratamente na lei, representando o conceito de Fato Gerador.
Dessa forma, com a realizao da hiptese de incidncia teremos o fato gerador da
obrigao tributria.
Da perfeita adaptao do modelo ao fato, nascer o LIEME (lao) jurdico obrigacional,
que dar lastro relao jurdico-tributria.
O fato gerador define a natureza jurdica do tributo, sendo de ressaltar que o nome e a
denominao do tributo so irrelevantes, conforme o art. 4, CTN.
Art. 3. Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela
se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

Art. 4. A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da

respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la:
I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;
II - a destinao legal do produto da sua arrecadao.

Art. 5. Os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria.

Quanto as demais espcies, quais sejam Emprstimos compulsrios e outras
contribuies, cabe destacar que se tratam de gravames finalsticos, no definidos pelo
fato gerador, mas sim pela finalidade para a qual foram institudos.
De se ressaltar a importncia do fato gerador para definir a lei a ser aplicada no
momento da cobrana do tributo, em ateno ao princpio constitucional da
irretroatividade tributria.
Sabe-se que, numa atuao fiscal deve a autoridade valer-se da lei que antecede os fatos
geradores aos quais ela se refere, sob pena de veicular uma retroatividade legal, o que
se pretende coibir com o postulado constitucional em comento (irretroatividade)
Assim, a hiptese de incidncia a situao descrita em lei, recortada (criada) pelo
legislador entre inmeros fatos do mundo fenomnico, a qual uma vez concretizada no
fato gerador, enseja o surgimento da obrigao principal.
A substancial diferena reside em que, enquanto aquela a descrio legal de um fato,
a descrio da hiptese em que o tributo ser devido, esta se materializa com a efetiva
ocorrncia do fato legalmente previsto (obrigao).
Segundo Ricardo Lobo Torres, o tributo deve incidir sobre as atividades lcitas e de igual
modo sobre aquelas consideradas ilcitas ou imorais, porquanto a hiptese de incidncia
materializando-se no fato imponvel, circunstancia suficiente para a irradiao
equitativa da incidncia tributria.
O deito tributrio preocupa-se em saber to somente sobre a relao econmica relativa
a um determinado negocio jurdico conforme clarifica o art. 118, CTN.
Trata-se da aplicao do princpio do non olet, no tem cheiro, significando qua a
atividade ilcita pode ser tributada.
Art. 118. A definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se:
I - da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes,
responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos;
II - dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos.

A expresso fato gerador criticada por vrios segmentos da doutrina em razo de

que alude, ao mesmo tempo, previso abstrata da norma e situao concreta a que
ela se refere.
Quando Vespasiano, no sculo I, comeou a cobrar taxas sobre o uso dos mictrios de
Roma, seu filho Tito o criticou em razo da origem do dinheiro nojento. Vespasiano
pediu que ele cheirasse uma moeda e lhe disse: Pecunia non olet. O dinheiro no tem
cheiro. O texto acima traduz a regra contida no CTN de que a definio legal do fato
gerador interpretada abstraindo-se a validade jurdica dos atos efetivamente
praticados pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como a natureza do seu
objeto ou dos seus efeitos.

Assim, so irrelevantes para a ocorrncia do fato gerador, a natureza do objeto dos atos
praticados e os efeitos desses atos, podendo ser tributados os atos nulos e os atos
ilcitos, prevalecendo o princpio da interpretao objetiva do fato gerador.
Assim, todos aqueles que realizarem o fato gerador do gravame podero ser chamados
a compor o polo passivo da relao jurdico tributria, independentemente da
denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos.
O fato tributrio dever ser analisado em sua nudez econmica, longe de conotaes
extrnsecas, sendo irrelevante se a atividade limpa ou suja, devendo o tributo gravar
o resultado econmico de todas as circunstncias fticas, lcitas ou ilcitas.
Da mesma sorte, a pessoa natural que sofrer limitaes no exerccio de suas atividades
civis, comerciais ou profissionais, no estar impossibilitada de fazer parte da sujeio
tributaria passiva. Assim o falido, o interditado, o reu preso, o inabilitado para o
exerccio da profisso, o transportador autnomo com habilitao para dirigir suspensa,
o financista com interveno do banco central.
Conforme se percebe, a incapacidade civil, absoluta de todo irrelevante para fins
tributrios.
Igualmente, a incidncia tributria ocorrer independentemente da regular constituio
da pessoa jurdica mediante inscrio ou registro de seus atos constitutivos no rgo
competente. Se houver a ocorrncia do fato gerador, ocorre a exigibilidade do tributo,
no caso, sobre os scios da empresa, por responsabilizao pessoas, conforme faculta o
art. 135, CTN.
CLASSIFICAO DOS FATOS GERADORES
a) Instantneo ou simples
A sua realizao se d num determinado momento de tempo, mediante a prtica de um
simples ato, negcio ou operao singular. O fato gerador instantneo se inicia e se
completa em um s instante, esgotando-se em determinada unidade de tempo. Para
cada ato realizado no mundo real haver um fato gerador, uma relao obrigacional
autnoma.
Fato gerador instantneo aquele que se realiza em um nico ato ou contrato ou
operao realizada que, uma vez realizada no mundo real, implica a realizao de um
fato gerador. Repete-se tantas vezes quantas essas situaes materiais se repetirem
no tempo.

b) Peridicos ou complexivos
A sua realizao ocorre ao longo de um espao de tempo, no ocorrendo hoje ou
amanh, mas sim, durante um longo perodo, ao termino do igual se valoriza uma
determinada quantia de fatos isolados que, somados, aperfeioam o fato gerador do
tributo. Tratam-se de fatos circunstancias ou acontecimentos globalmente considerados
como transcurso de sucessivas unidades de tempo, para compor um s fato gerador.
So fatos isolados em um perodo ou ciclo de formao que sero agregados num todo
idealmente orgnico.
Fato gerador peridico aquele cuja realizao se pe ao longo de um espao de
tempo; no ocorre hoje ou amanh, mas sim durante um longo perodo de tempo, ao
trmino do qual se valorizam diversos fatos isolados que, somados, aperfeioam o fato
gerador do tributo.

c) Fatos geradores continuados

So aqueles cuja relao se d de forma duradoura e estvel no tempo, a matria
tributvel tende a permanecer, existindo hoje ou amanh, pois ele leva um tempo para
se completar. No brasil esse perodo de um ano, geralmente.
Da a necessidade de serem feitos cortes temporais, para a sua identificao. Ele se
aproxima do fato gerador instantneo (pois acontece num dia certo) e tambm do fato
gerador complexivo, em certa medida.
Ocorre em sua forma clssica com o imposto de renda.
A doutrina designa fato gerador continuado aquele cuja realizao ocorre ao longo de
um espao de tempo, como no caso do imposto sobre a renda e proventos de qualquer
natureza.

Art. 116. Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e
existentes os seus efeitos:

I - tratando-se de situao de fato, desde o momento em que se verifiquem as

circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so
prprios;

II - tratando-se da situao jurdica, desde o momento em que esteja definitivamente

constituda, nos termos de direito aplicvel
Pargrafo nico. A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios
jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do
tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados
os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria.

Assim, temos que:

I - Em se tratando de condio de fato, considera-se ocorrido o fato gerador no
momento em que se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que se
produzam os efeitos que so delas decorrentes. Como por exemplo, temos, para
a cobrana do imposto de importao, a efetiva entrada do bem no territrio
nacional
II - Em se tratando de situao jurdica desde o momento em que tal situao
esteja definitivamente constituda nos termos do direito aplicvel. Exemplo:
IPTU e ITR ou a transmisso da propriedade com o ITBI e o ITCMD em que o fato
gerador ocorre no momento em que a lei assim o determina

Art. 117. Para os efeitos do inciso II do artigo anterior e salvo disposio de lei em
contrrio, os atos ou negcios jurdicos condicionais reputam-se perfeitos e acabados:
I - sendo suspensiva a condio, desde o momento de seu implemento;
II - sendo resolutria a condio, desde o momento da prtica do ato ou da celebrao
do negcio.
Assim temos que:

Sendo a condio suspensiva (evento futuro e incerto, de cuja realizao faz

depender os efeitos do ato), no momento de seu implemento, ou seja, no
momento em que realiza a condio. Exemplo: doao condicionada a um
casamento.
Sendo a condio resolutria (evento futuro e incerto, de cuja realizao se faz
decorrer o desfazimento do ato), desde o momento em que o ato ou negocio
jurdico for celebrado, sendo nesse caso, inteiramente irrelevante a condio.
Exemplo: fim de casamento provoca desfazimento da doao, a qual foi feita sob
a condio de o donatrio casar.

OBRIGAO TRIBUTRIA
So elementos da obrigao tributria: o sujeito ativo, o sujeito passivo, uma prestao
de dar, de fazer ou de no fazer e o vnculo jurdico.

So elementos da obrigao tributria:

 a) O sujeito ativo (arts. 119 e 120, CTN);
Pode ser sujeito ativo o ente competente para instituir tributo, ou outra pessoa jurdica,
em razo de delegao.

Art. 119. Sujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica de direito pblico titular da
competncia para exigir o seu cumprimento.
Art. 120. Salvo disposio de lei em contrrio, a pessoa jurdica de direito pblico, que
se constituir pelo desmembramento territorial de outra, sub-roga-se nos direitos desta,
cuja legislao tributria aplicar at que entre em vigor a sua prpria.

Trata-se do lado credor da relao jurdico tributria, representado pelos entes

que devem proceder a invaso patrimonial para a retirada compulsria
(obrigatria) de valores, a ttulo de tributos.
As pessoas jurdicas de direito pblico podem ser titulares por delegao, das
funes de arrecadar ou fiscalizar tributos (parafiscalidade), ou executar leis,
servios, atos ou decises administrativas em matria tributria (art. 7, CTN)
Assim, h dois tipos de sujeitos ativos: direito e indireto.

o Sujeito ativo direto: so os entes tributantes, a saber: Unio, Estados, DF

e Municpios, detentores da competncia tributria, ou seja, do poder
legiferante de instituio do tributo.
o Sujeito ativo indireto: so os entes parafiscais (CREA, CRC, CRM, ...),
detentores da capacidade tributria ativa, ou seja, do poder de
arrecadao e fiscalizao de tributos
Como se observa os entes parafiscais detm legitimidade para figurar como sujeitos
ativos da obrigao tributria, arrecadando e fiscalizando o tributo no mbito da
chamada capacidade tributria ativa
O SJT vem entendendo que as entidades privadas de servio social e de formao
profissional vinculadas ao sistema sindical tem capacidade tributria ativa. (ver Resp
735278)
Em 2009 editou a smula 396, segundo a qual a CNA tem legitimidade ativa para a
cobrana da contribuio sindical rural.
No estudo da sujeio ativa conveniente o exame da solidariedade tributria, prevista
nos art. 124 e 125, CTN.

A solidariedade em Direito Tributrio se aplica no caso de pessoas que tenham

interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal.

Art. 124. So solidariamente obrigadas:

I - as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da
obrigao principal;
II - as pessoas expressamente designadas por lei.

Pargrafo nico. A solidariedade referida neste artigo no comporta benefcio de

ordem.
Art. 125. Salvo disposio de lei em contrrio, so os seguintes os efeitos da
solidariedade:
I - o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos demais;
II - a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada
pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais
pelo saldo;
III - a interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos obrigados, favorece ou
prejudica aos demais
Nesse contexto, a solidariedade tributria se d quando cada um dos devedores
solidrios respondem INSOLIDUM (pelo todo) perante a obrigao tributria
correspondente.
Observe-se que somente ocorrer na forma passiva.
De ressaltar ainda que, diante da solidariedade passiva, o credor tem a prerrogativa de
exigir, de qualquer dos coobrigados, ou de todos, o cumprimento da obrigao, eis que
no comporta benefcio de ordem.
A solidariedade pode ser, segundo o art. 124, CTN, natural ou legal:

Solidariedade natural (inciso I) ocorre entre pessoas que tenham interesse

comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal. Assim,
num imvel pertencente a um casal, em que ambos os cnjuges so
proprietrios do bem, estes se encontram solidariamente obrigados ao
pagamento do IPTU, tendo o fisco municipal a faculdade de exigir de qualquer
um deles o adimplemento da dvida toda;
A solidariedade natural decorre da prpria situao de fato, sem necessitar de previso
legal.

Solidariedade legal (inciso II): ocorre sob a determinao da lei, que designa
expressamente as pessoas que devero responder solidariamente pela
obrigao tributria. Exemplificando, no caso de encerramento de uma
sociedade de pessoas, os scios so solidariamente responsveis, conforme o
art. 134, VII, CTN.

Por sua vez, o art. 125, CTN discrimina, nos seus 3 incisos, os efeitos comuns da
solidariedade, quais sejam:
 O pagamento de um estende-se aos demais. Nesse caso o devedor que pagou a
dvida toda extinguindo o crdito tributrio (art 156, I, CTN), caso tenha
interesse, poder exercer o direito de regresso. Exemplificando, duas pessoas
importam um bem, sendo assim, solidariamente responsveis pelo imposto de
importao. Caso o pagamento integral venha a ser feito por um deles, ser ao
pagador viabilizado o direito de pleitear a devoluo do valor correspondente a
metade;
Quanto a extenso dos efeitos da iseno e da remisso, ressalvados os
benefcios de outorga pessoal, exemplifica-se: Joao, Jos e Pedro so
proprietrios de uma rea ribeirinha, devendo pagar IPTU no valor de R$300,00.
Caso Joao receba uma iseno pessoal, os demais continuaro como devedores
solidrios de R$200,00, ou seja R$100,00 para cada.
A interrupo da prescrio em benefcio ou prejuzo do devedor, estende-se a
todos, ou seja, havendo interrupo a favor de um, ou contra um, beneficia-se
ou prejudica-se a todos. (art. 174, CTN)

b) O sujeito passivo (arts. 121 a 123, CTN)

Uma criana recm-nascida j tem capacidade tributria para ser devedora de IPTU.
A respeito da sujeio passiva da obrigao tributria principal, possvel afirmar que
o contribuinte tem relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo
fato gerador, e o responsvel tributrio se obriga a pagar o tributo em razo de
dispositivo expresso de lei.

Art. 121. Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de

tributo ou penalidade pecuniria.
Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz-se:
I - contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o
respectivo fato gerador;
II - responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra
de disposio expressa de lei.
Art. 122. Sujeito passivo da obrigao acessria a pessoa obrigada s prestaes que
constituam o seu objeto.
Art. 123. Salvo disposies de lei em contrrio, as convenes particulares, relativas
responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas Fazenda
Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias
correspondentes.

c) Causa (arts. 114 e 115, CTN)

Art. 114. Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como
necessria e suficiente sua ocorrncia.
Art. 115. Fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na forma da
legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao
principal.