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d) "Renta mnima presunta", es la cantidad que no es susceptible de deduccin alguna por parte
del contribuyente.
e) "Capital efectivo", es el total del activo con exclusin de aquellos valores que no representan
inversiones efectivas, tales como valores intangibles, nominales, transitorios y de orden.
g) Por "ao calendario", se entiende el perodo de doce meses que termina el 31 de diciembre.
h) Por "ao comercial", se entiende el perodo de doce meses que termina el 31 de diciembre o el
30 de junio y, en los casos de trmino de giro, del primer ejercicio del contribuyente o de aqul en
que opere por primera vez la autorizacin de cambio de fecha del balance.
i) Por "ao tributario", se entiende el ao en que deben pagarse los impuestos o la primera cuota
de ellos.
Este concepto se refiere al mbito de aplicacin del impuesto a la renta, es decir, cul es el lmite
territorial que se considera al momento de gravar los impuestos a la renta.
En trminos generales, se pagan los impuestos a la renta en Chile en las siguientes situaciones:
Personas con domicilio o residencia en Chile, pagan impuesto por los ingresos de fuente chilena
y extranjera.
Personas sin domicilio ni residencia en Chile, pagan impuesto por los ingresos slo de fuente
chilena.
1.4. Sujetos del impuesto a la renta
El sujeto pasivo de los impuestos a la renta se denomina Contribuyentes.
Los Contribuyentes son aquellas personas naturales y jurdicas que deben pagar los impuestos a la
renta por los ingresos o rentas que perciban o devengan, todo esto de acuerdo a la normativa
incorporada en la L.I.R.
1.5. Impuestos de la Ley de la Renta
En la L.I.R. se mencionan nueve clases de impuestos que gravan ingresos o rentas de diferentes
orgenes o naturaleza, cada una de ellas poseen tasas y normativas especficas.
Estos impuestos entre otros son:
d) Impuesto adicional.
El impuesto de primera categora grava los ingresos provenientes de la explotacin del capital, en
donde se encuentran generalmente las empresas.
En efecto, las empresas son aquellas que producto de la reunin de un capital y explotacin del
mismo, generan utilidades y por stas debern pagar impuesto de primera categora.
Sin embargo, este impuesto tambin puede afectar a personas que, sin ser empresas, generan
ingresos por la explotacin de un capital, como, por ejemplo, cuando invierten en instrumentos
financieros.
A continuacin, se analizan algunos elementos del impuesto, como son entre otros: hecho
gravado, tasa, base imponible y determinacin del impuesto.
b) Capitales mobiliarios, como son acciones, bonos, fondos mutuos, depsitos a plazo, etc.
c) Comercio, industria, minera, explotacin de riquezas del mar, compaas de seguro, reas,
bancos, financieras, administradoras de fondos mutuos, etc.
2.2. Tasa
La tasa del impuesto de primera categora, es una tasa fija para todas las empresas, sin importar el
tamao o constitucin legal. Actualmente la tasa es de un 25%.
La Ley de la Renta distingue varias formas de determinar la Base Imponible, dando origen a 4
regmenes de tributacin de primera categora que se mencionan a continuacin:
el rgimen de Renta efectiva con Contabilidad Completa, por corresponder al rgimen general de
la L.I.R. aplicable a todas las empresas, siendo los dems regmenes opcionales, aplicables
generalmente a empresas pequeas y medianas y en la medida que cumplan con ciertos
requisitos exigidos por la ley.
(se debe reemplazar renta efectiva por renta atribuida o semi-integrada segn regmenes
tributarios nuevos vigentes desde 01-01-2017)
2.4. Determinacin de la Base Imponible segn Renta Efectiva con Contabilidad Completa.
La base imponible de primera categora para empresas que tributan segn Renta Efectiva con
Contabilidad Completa se denomina Renta Lquida Imponible (R.L.I.).
La determinacin de la R.L.I. se encuentra mencionada en los Art. 29 al 33 de la L.I.R., y es como
sigue:
Sin embargo, esta forma de determinacin de la R.L.I. que menciona la L.I.R. no es la utilizada con
mayor frecuencia, en la prctica, por las empresas, ya que es mucho ms prctico partir con los
resultados que determinan las mismas empresas, segn su contabilidad, y realizar ciertos ajustes,
como se demuestra a continuacin:
Una vez que se determine la Renta Lquida Imponible, de acuerdo al esquema anterior, se aplica
la tasa del impuesto de primera categora.
Contra el impuesto de primera categora calculado, es posible rebajar ciertos crditos que se
tratan a continuacin.
En el caso que los crditos sean mayores al impuesto de primera categora, el impuesto
determinado ser cero y no negativo, ya que los saldos negativos no dan derecho a devolucin ni
imputacin a otros impuestos.
Entre las rebajas que se pueden hacer valer en contra del impuesto de primera categora
determinado podemos mencionar:
a) Pagos provisionales mensuales.
b) Inversiones en fondos mutuos a contar del 20.04.2001
c) Gastos de capacitacin.
d) Otras rebajas.
Cuando el impuesto determinado es mayor a las rebajas, la diferencia constituye el impuesto a
pagar.
Al contrario, si las rebajas son mayores al impuesto determinado, la diferencia constituye una
devolucin a favor de la empresa.