obligaciones tributarias y la regularizacin voluntaria de los contribuyentes.

Asimismo cabe indicar que las verificaciones o las acciones inductivas realizadas
por la Administracin, no se encuentra dentro del alcance del Reglamento del
Procedimiento de Fiscalizacin, razn por la cual al concluir el procedimiento, no se
emiten Resoluciones de Determinacin.

Asimismo cabe indicar que en relacin a la regularizacin de las inconsistencias

detectadas en las acciones inductivas, el contribuyente podr acogerse al Rgimen de
Gradualidad de Sanciones, mediante el cual puede obtener un descuento de hasta el 95%
en el pago de multas.

De acuerdo a la forma de atencin, se puede distinguir dos tipos de Acciones Inductivas:

Carta Inductiva y Esquela.

Carta Inductiva: Es el documento que se notifica al contribuyente y que no requiere que

concurra a las oficinas de la Administracin Tributaria, salvo que se lo solicite
expresamente. Cabe precisar que las Cartas Inductivas pueden ser notificadas
fsicamente en el domicilio fiscal del contribuyente o de manera virtual a travs del
depsito en el buzn SOL de cada contribuyente (notificacin virtual).

Esquela: Es el documento que se notifica al contribuyente y requiere que visite un Centro

de Control y Fiscalizacin o las oficinas de la Administracin Tributaria, a fin de que un
verificador lo atienda y le explique respecto a las diferencias detectadas. Cabe precisar
que las Esquelas son notificadas fsicamente en el domicilio fiscal del contribuyente.

INFORME N. 0154-2015-SUNAT/5D0000
1. Las cartas inductivas no se encuentran enmarcadas en el Reglamento del
Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT. Su emisin se encuentra sustentada en
el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias que realiza la Administracin
Tributaria en ejercicio de su funcin fiscalizadora al amparo de lo dispuesto por el artculo
62 del TUO del Cdigo Tributario.
2. Si los contribuyentes a quienes se hubiere notificado cartas inductivas, no regularizan
de manera voluntaria sus obligaciones tributarias o no efectan sus descargos
respectivos, en el plazo otorgado para el efecto, no incurrirn en la comisin de ninguna
infraccin tributaria; sin embargo, ello no enerva el hecho que las omisiones informadas a
travs de aquellas pudiesen constituir en s mismas infracciones tributarias.
3. En tanto que con las cartas inductivas la Administracin Tributaria no indique a los
contribuyentes que han incurrido en determinada infraccin tributaria sealando la
tipificacin de la misma, sino solamente informe sobre las diferencias u omisiones
detectadas, su notificacin no evitar que puedan subsanar voluntariamente la referida
infraccin para efectos de acogerse al rgimen de gradualidad.

6. Procedimiento de fiscalizacin

6.1 Base legal del Procedimiento de Fiscalizacin

El procedimiento de fiscalizacin est regulado en primer trmino por los artculos 61 y

62-A del Cdigo Tributario. Estos dispositivos no limitan su aplicacin a la SUNAT, sino
que tambin ejerce sus efectos a las dems administraciones tributarias, en lo que fuese
pertinente.

Adicionalmente, el procedimiento de fiscalizacin tambin est reglamentado por el

Decreto Supremo N 085-2007-EF. Al respecto, es pertinente precisar que la ltima norma
indicada slo es aplicable para los procedimientos de fiscalizacin desarrollados por
SUNAT (tributos internos y tributos aduaneros) y no por otras administraciones tributarias,
como por ejemplo SENATI o SAT.

6.2 Inicio del procedimiento de fiscalizacin a cargo de SUNAT

Segn el artculo 1 del D.S. 085-2007-EF, el Procedimiento de Fiscalizacin se inicia en
la fecha en que surte efectos la notificacin al sujeto fiscalizado de la Carta que presenta
al Agente Fiscalizador y el primer Requerimiento. Agrega el citado artculo que de
notificarse los referidos documentos en fechas distintas, el procedimiento se considerar
iniciado en la fecha en que surte efectos la notificacin del ltimo documento.

6.3 Documentacin
Durante el Procedimiento de Fiscalizacin la SUNAT emitir, entre otros,
Cartas, Requerimientos, Resultados del Requerimiento y Actas.
Los citados documentos debern contener los siguientes datos mnimos:
a) Nombre o razn social del sujeto fiscalizado;
b) Domicilio fiscal, de corresponder;
c) Registro nico de Contribuyentes (RUC). En el caso de que el sujeto fiscalizado no
cuente con nmero de RUC, el nmero de su documento de identidad, el Cdigo de
Inscripcin del Empleador (CIE) u otro nmero que la SUNAT le asigne, segn
corresponda;
d) Nmero del documento;
e) Fecha;
f) El carcter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacin;
g) Objeto o contenido del documento; y
h) La firma y nombre del trabajador de la SUNAT competente.
La notificacin de los citados documentos se ceir a lo dispuesto en los artculos 104
al 106 del Cdigo Tributario.
La notificacin de los citados documentos se ceir a lo dispuesto en los artculos 104 al
106 del Cdigo Tributario.

Base legal: Artculo 2 del Decreto Supremo N 085-2007-EF, modificado por el Artculo 4 del Decreto Supremo
N 207-2012-EF, y posteriormente modificado por el artculo 4 del Decreto Supremo N 049-2016-EF,
publicado el 20 marzo 2016.

6.3.1.- Uso de las cartas

La SUNAT a travs de las Cartas comunicar al Sujeto Fiscalizado lo siguiente:

a) Que ser objeto de un Procedimiento de Fiscalizacin, parcial o definitiva,
presentar al Agente Fiscalizador que realizar el procedimiento e indicar
adems, los perodos, tributos o las Declaraciones Aduaneras de Mercancas que
sern materia del procedimiento. Tratndose del Procedimiento de Fiscalizacin
Parcial se indicarn adems los aspectos a fiscalizar.
b) La ampliacin del Procedimiento de Fiscalizacin a nuevos perodos, tributos o
Declaraciones Aduaneras de Mercancas segn sea el caso. Tratndose de la
 ampliacin de un Procedimiento de Fiscalizacin Parcial se debern sealar los
nuevos aspectos a fiscalizar.
c) La ampliacin de un Procedimiento de Fiscalizacin Parcial a un Procedimiento de
Fiscalizacin Definitiva, indicndose que la documentacin a presentar ser la
sealada en el primer requerimiento referido a la fiscalizacin definitiva.
d) El reemplazo del Agente Fiscalizador o la inclusin de nuevos agentes.
e) La suspensin de los plazos de fiscalizacin y la prrroga a que se refiere el
numeral 2 del artculo 62-A del Cdigo Tributario.
f) Cualquier otra informacin que deba notificarse al Sujeto Fiscalizado durante el
Procedimiento de Fiscalizacin, siempre que no deba estar contenida en los
dems documentos que son regulados en los artculos 4, 5 y 6 del citado D.S N
085-2007-EF.

Base legal: Artculo 3 del Decreto Supremo N 085-2007-EF, modificado por el Artculo 4
del Decreto Supremo N 207-2012-EF, publicado el 23 octubre 2012.

6.3.2.- El Requerimiento
Mediante el Requerimiento se solicita al Sujeto Fiscalizado, la exhibicin y/o
presentacin de informes, anlisis, libros de actas, registros y libros contables y dems
documentos y/o informacin, relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias o para fiscalizar inafectaciones, exoneraciones o beneficios
tributarios. Tambin, ser utilizado para:
a) Solicitar la sustentacin legal y/o documentaria respecto de las observaciones e
infracciones imputadas durante el transcurso del Procedimiento de Fiscalizacin; o,
b) Comunicar, de ser el caso, las conclusiones del Procedimiento de Fiscalizacin
indicando las observaciones formuladas e infracciones detectadas en ste, de acuerdo a
lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario.
El Requerimiento, adems de lo establecido en el artculo 2 del reglamento de
fiscalizacin, deber indicar lo siguiente:
i) El lugar y la fecha en que el Sujeto Fiscalizado debe cumplir con dicha obligacin.
ii) Tratndose del Procedimiento de Fiscalizacin Parcial, los aspectos a fiscalizar.
iii) Tratndose del requerimiento de la ampliacin de la fiscalizacin parcial, la
informacin y/o documentacin nueva que deber exhibir y/o presentar el Sujeto
Fiscalizado.
iv) Tratndose del primer requerimiento de la fiscalizacin definitiva producto de la
ampliacin de un Procedimiento de Fiscalizacin Parcial a uno definitivo, la informacin
y/o documentacin nueva que deber exhibir y/o presentar el Sujeto Fiscalizado.
Los requerimientos a que se refieren los numerales iii) y iv) sern notificados
conjuntamente con la carta de ampliacin de la fiscalizacin.
La informacin y/o documentacin exhibida y/o presentada por el Sujeto
Fiscalizado, en cumplimiento de lo solicitado en el Requerimiento, se mantendr a
disposicin del Agente Fiscalizador hasta la culminacin de su evaluacin.

Base legal: Artculo 4 del Decreto Supremo N 085-2007-EF, modificado por el artculo 4
del Decreto Supremo N 207-2012-EF.

6.3.3.- De las Actas

Mediante un acta, el Agente Fiscalizador dejar constancia de las razones
comunicadas por el sujeto para no cumplir con la exhibicin y/o presentacin de la
documentacin solicitada de manera inmediata, de la evaluacin de dicha solicitud, as
como de la nueva fecha en que debe cumplirse con lo requerido; asimismo mediante un
acta se deja constancia de los hechos constatados en el Procedimiento de Fiscalizacin
excepto de aquellos que deban constar en el resultado del Requerimiento.

Asimismo cabe resaltar que las actas no pierden su carcter de documento pblico ni se
invalida su contenido, aun cuando presenten observaciones, aadiduras, aclaraciones o
inscripciones de cualquier tipo, o cuando el Sujeto Fiscalizado manifieste su negativa y/u
omita suscribirla o se niegue a recibirla (esto tambin resulta aplicable, en lo pertinente, a
los dems documentos indicados en el artculo 2 del citado reglamento de fiscalizacin)

Base legal: Artculo 5 del Decreto Supremo N 085-2007-EF.

6.3.4.- Del resultado del Requerimiento

Es el documento mediante el cual se comunica al Sujeto Fiscalizado el cumplimiento o
incumplimiento de lo solicitado en el Requerimiento. Tambin puede utilizarse para
notificarle los resultados de la evaluacin efectuada a los descargos que hubiera
presentado respecto de las observaciones formuladas e infracciones imputadas durante el
transcurso del Procedimiento de Fiscalizacin.

Asimismo, este documento se utilizar para detallar si, cumplido el plazo otorgado por la
SUNAT de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario el sujeto
fiscalizado present o no sus observaciones debidamente sustentadas, as como para
consignar la evaluacin efectuada por el Agente Fiscalizador de stas (el citado artculo
75 seala que la Administracin Tributaria tiene la facultad de, previamente a la emisin
de los valores que se generan en una fiscalizacin, comunicar sus conclusiones al
contribuyente, indicndoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando
corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad
del caso lo justifique; y con dicho fin, la Administracin otorga un plazo no menor a (3)
das hbiles, para que el contribuyente o responsable pueda presentar por escrito sus
observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto que la
Administracin Tributaria las considere, de ser el caso).

Base legal: Artculo 6 del Decreto Supremo N 085-2007-EF.

7. Efectos de inicio de la fiscalizacin definitiva y parcial

En el caso de la fiscalizacin definitiva como regla general sujeta a excepciones, la

Administracin tributaria tiene un plazo de un (1) ao para que lleve a cabo dicho
procedimiento; siendo que dicho plazo se computa a partir de la fecha en que el deudor
tributario entregue la totalidad de la informacin y/o documentacin que fuera solicitada
por la Administracin Tributaria en el primer requerimiento notificado.

De presentarse la informacin y/o documentacin solicitada parcialmente no se tendr por

entregada hasta que se complete la misma, de acuerdo al artculo 62-A del Cdigo
Tributario.

Adems de ello, segn el artculo 11 del Cdigo Tributario, en aquellos casos en que la
Administracin Tributaria haya notificado al contribuyente a efecto de realizar una
verificacin, fiscalizacin, ste no podr efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que
sta concluya, salvo que a juicio de la Administracin exista causa justificada para el
cambio

En el caso de una fiscalizacin parcial, el plazo indicado de 1 ao, se reduce a (6) meses,
sin embargo el plazo podr ser mayor si se convierte en una fiscalizacin definitiva, si las
consecuencias lo ameritan, es as que el artculo 61 del Cdigo Tributario seala que
iniciado el procedimiento de fiscalizacin parcial, la SUNAT podr ampliarlo a otros
aspectos que no fueron materia de la comunicacin inicial a que se refiere el comunicado
de inicio del procedimiento de fiscalizacin parcial, previa comunicacin al contribuyente,
no alterndose el plazo de seis (6) meses, salvo que se realice una fiscalizacin definitiva.

En este ltimo supuesto se aplicar el plazo de un (1) ao establecido en el numeral 1 del

artculo 62-A, el cual ser computado desde la fecha en que el deudor tributario entregue
la totalidad de la informacin y/o documentacin que le fuera solicitada en el primer
requerimiento referido a la fiscalizacin definitiva.

Base legal: Artculo 61, modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113.

8. Desarrollo del procedimiento de fiscalizacin a cargo de SUNAT

8.1 Los requerimientos de informacin

Durante todo el desarrollo de la fiscalizacin y mientras dure el plazo mximo de la
misma, la Administracin est facultada a solicitar informacin complementaria al
contribuyente.

En este sentido, de conformidad con el artculo 4 del Reglamento del Procedimiento de

Fiscalizacin, a travs de los Requerimientos la Administracin Tributaria solicita al
contribuyente la exhibicin y/o presentacin de la documentacin relacionados con los
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.

RTF N 4568-2-2008: No existe disposicin legal que determine plazos o intervalos

mnimos entre cada uno de los requerimientos formulados y remitidos por la
Administracin Tributaria, en atribucin a sus facultades fiscalizadoras contenidas en el
artculo 62 del Cdigo Tributario.

RTF N10645-2-2009: No existe norma alguna que establezca que en una fiscalizacin,
antes de notificarse un requerimiento, no necesariamente debe cerrarse o darse por
concluidos los anteriores, mxime si el cierre posterior a la fecha sealado en el
requerimiento redunda en beneficio del contribuyente al constituir en la prctica una
prrroga tcita el plazo otorgado para su cumplimiento.

8.2 Solicitud de prrroga a la exhibicin de documentos.

Es importante que el contribuyente exhiba la documentacin requerida por la
Administracin tributaria dentro del plazo otorgado por esta ltima, o en todo caso,
solicitar oportunamente una prrroga al requerimiento de informacin. Esto en
concordancia con el artculo 141 del Cdigo Tributario, que seala que no se admitir
como medio probatorio de la reclamacin, el que habiendo sido requerido por la
Administracin Tributaria durante el proceso de verificacin o fiscalizacin, no hubiera
sido presentado y/o exhibido.
Por lo mismo segn el artculo 7 del citado Reglamento de Fiscalizacin seala:
1.- Cuando la Administracin requiera la entrega y/o exhibicin de documentacin de
manera inmediata y el sujeto fiscalizado justifique la aplicacin de un plazo, el Agente
Fiscalizador elaborar un Acta, dejando constancia de las razones comunicadas por el
citado sujeto y la evaluacin de stas, as como de la nueva fecha en que debe cumplirse
con lo requerido. En este caso, el plazo que se otorgue no deber ser menor a dos (2)
das hbiles.

2.- Cuando la exhibicin y/o presentacin de la documentacin deba cumplirse en un

plazo mayor a los tres (3) das hbiles de notificado el Requerimiento, el Sujeto
Fiscalizado que considere necesario solicitar una prrroga, deber presentar un escrito
sustentando sus razones con una anticipacin no menor a tres (3) das hbiles anteriores
a la fecha en que debe cumplir con lo requerido.

Por ejemplo, si la SUNAT requiere una documentacin el da jueves 03 de marzo de

2016, para ser exhibida el da jueves 10 de marzo de 2016, entonces el contribuyente
podr efectuar la solicitud de prrroga hasta el da lunes 07 de marzo por ser ste el
tercer da anterior al da de vencimiento (habida cuenta que el segundo da anterior al
vencimiento ser martes 08 de marzo y el primer da hbil anterior al vencimiento ser
mircoles 09 de marzo).

3.- Por ltimo, si la exhibicin y/o presentacin debe ser efectuada dentro de los tres (3)
das hbiles de notificado el Requerimiento, se podr solicitar la prrroga hasta el da
hbil siguiente de realizada dicha notificacin.
As por ejemplo, si la SUNAT requiere de un documento el da lunes 14 de marzo de 2016
para ser exhibido un da jueves 17 de marzo, entonces el contribuyente fiscalizado podr
solicitar la prrroga respectiva hasta el da martes 15 de marzo.
Ahora bien, para una mejor comprensin de lo antes expuesto presentamos el siguiente
cuadro resumen:

SI LA INFORMACIN REQUERIDA POR EL CONTRIBUYENTE PUEDE

SUNAT DEBE PRESENTARSE: SOLICITAR LA PRRROGA
De forma inmediata De forma inmediata
En un plazo mayor a los 3 das hbiles de Con una anticipacin no menor a 3 das
notificado el requerimiento hbiles anteriores a la fecha en que debe
cumplirse con lo requerido
Dentro de los 03 das hbiles de notificado Hasta el da hbil siguiente de notificado el
el requerimiento requerimiento

Ahora bien, de no cumplirse con los plazos sealados en los numerales 2) y 3) del citado
artculo 7, para solicitar la prrroga, sta se considerar como no presentada salvo caso
fortuito o fuerza mayor debidamente sustentado. Para estos efectos deber estarse a lo
establecido en el artculo 1315 del Cdigo Civil. Tambin se considerar como no
presentada la solicitud de prrroga cuando se alegue la existencia de caso fortuito o
fuerza mayor y no se sustente dicha circunstancia.

8.3 Respuesta a la solicitud de prrroga

La sola presentacin de la solicitud de prrroga por parte del contribuyente no significa de
modo alguno que la misma ser aceptada por la Administracin.
De hecho, SUNAT otorgar la prrroga correspondiente en la medida que las
explicaciones brindadas por el contribuyente sean razonables y atendibles.
Asimismo cabe resaltar que la Carta mediante la cual la SUNAT responda el escrito del
Sujeto Fiscalizado podr ser notificada hasta el da anterior a la fecha de vencimiento del
plazo originalmente consignado en el Requerimiento.

8.4 Prrroga automtica

Si la SUNAT no notifica su respuesta, hasta el plazo indicado, el Sujeto Fiscalizado

considerar que se le han concedido automticamente los siguientes plazos:

a) Dos (2) das hbiles, cuando la prrroga solicitada sea menor o igual a dicho plazo; o
cuando el Sujeto Fiscalizado no hubiera indicado el plazo de la prrroga.

b) Un plazo igual al solicitado, cuando pidi un plazo de tres (3) hasta cinco (5) das
hbiles.

c) Cinco (5) das hbiles, cuando solicit un plazo mayor a los cinco (5) das hbiles.

Es decir, slo si la SUNAT no notifica su respuesta, mediante una Carta, hasta el da

anterior del vencimiento del plazo originalmente consignado, el Sujeto Fiscalizado
considerar que se le han concedido automticamente los siguientes plazos: a) Dos (2)
das hbiles, cuando la prrroga solicitada sea menor o igual a dicho plazo; o cuando el
Sujeto Fiscalizado no hubiera indicado el plazo de la prrroga. b) Un plazo igual al
solicitado, cuando pidi un plazo de tres (3) hasta cinco (5) das hbiles. c) Cinco (5) das
hbiles, cuando solicit un plazo mayor a los cinco (5) das hbiles

Prrroga solicitada Plazo concedido automticamente, de

no mediar comunicacin de SUNAT
Menor o igual a dos (2) das hbiles; o Dos (2) das hbiles
cuando no se hubiera indicado el plazo
Tres (3) hasta cinco (5) das hbiles Igual al solicitado
Mayor a los cinco (5) das hbiles Cinco (5) das hbiles

Base legal: Artculo 7 del Decreto Supremo N 085-2007-EF.

8.5 Los descargos

A travs de los Requerimientos la Administracin no slo requerir informacin o
documentacin dentro de un plazo determinado, sino que, adicionalmente, le comunica al
contribuyente sus observaciones o reparos a efectos que ste presente sus
correspondientes descargos.

Al respecto, debe precisarse en primer trmino que no existe un formato o modelo

preimpreso o preestablecido para la absolucin de requerimientos que contienen reparos.

De otro lado, resulta fundamental que el contribuyente se pronuncie sobre cada uno de
los extremos del Requerimiento, esto es, que absuelva cada uno de los reparos, pues,
caso contrario, la Administracin los tendr por no absueltos y podra confirmar los
mismos.
A su vez, no slo bastar con absolver todos los extremos del Requerimiento, sino que,
adicionalmente, deber sustentarse fehaciente y documentariamente los descargos, pues,
en caso contrario, tambin la Administracin proceder a confirmar los reparos en
cuestin.

Un punto adicional a tener en cuenta es que, el artculo 141 del Cdigo Tributario, seala
no se admitir como medio probatorio, bajo responsabilidad, el que habiendo sido
requerido por la Administracin Tributaria durante el proceso de verificacin o
fiscalizacin, no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario
pruebe que la omisin no se gener por su causa o acredite la cancelacin del monto
reclamado vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la fecha de pago, o
presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto ()

En dicho sentido la Resolucin de Observancia Obligatoria N 2014-8-11160 emitida

por el Tribunal Fiscal ha selado : En los casos en los que no se haya determinado
importe a pagar en el acto administrativo impugnado, a fin que la Administracin
Tributaria admita los medios probatorios presentados en la instancia de reclamacin que,
a pesar de haber sido requeridos, no fueron presentados en el procedimiento de
verificacin o fiscalizacin, corresponde exigir al deudor tributario el cumplimiento de lo
previsto por el artculo 141 del Cdigo Tributario.

Asimismo, en los casos en los que no se haya determinado importe a pagar en el acto
administrativo impugnado, a fin que el Tribunal Fiscal admita los medios probatorios
presentados en instancia de apelacin, que habiendo sido requeridos por la
Administracin Tributaria, no fueron presentados en la etapa de reclamacin, corresponde
exigir al deudor el cumplimiento de lo previsto por el artculo 148 del Cdigo Tributario.

A efecto de admitir medios probatorios en etapa de reclamacin o de apelacin que

habiendo sido requeridos por la Administracin en la etapa respectiva, no fueron
presentados durante la fiscalizacin o verificacin o en instancia de reclamacin, segn
corresponda, nicamente puede exigirse al deudor tributario que acredite que la omisin
no se gener por su causa.

Por ltimo, de ningn modo los contribuyentes deberan esperar la notificacin del primer
Requerimiento para poner la documentacin contable y los documentos fuente en su
debido orden, sino que mas bien, resulta recomendable de manera previa al inicio de la
fiscalizacin la realizacin de las supuestas acciones3:
Evaluar la naturaleza de las operaciones comerciales, productivas y empresariales (por
ejemplo, en virtud de su monto, frecuencia, vinculacin econmica, singularidad, etc).
Determinar el cumplimiento o incumplimiento de las consiguientes obligaciones
tributarias.
Definir los procedimientos correctivos correspondientes dentro del marco de la ley. (Por
ejemplo, mediante la aplicacin de los regmenes de gradualidad e incentivos).

8.6 Cierre de requerimientos

3Jorge Arvalo Mogolln. Fiscalizacin y procedimiento contencioso Tributario. Actualidad

Empresarial. Lima. 2011. Pgina 102.
Mediante el documento denominado Resultado del Requerimiento la SUNAT comunica
al contribuyente el cumplimiento o incumplimiento de lo documentacin y/o informacin
solicitada en el Requerimiento.

Asimismo, a travs de dichos Resultados la Administracin comunica los resultados de la

evaluacin efectuada a los descargos que hubiera presentado el contribuyente respecto
de las observaciones formuladas e infracciones imputadas durante el transcurso del
Procedimiento de Fiscalizacin. Es as que el artculo 9 del citado Reglamento de
Fiscalizacin, seala que la comunicacin de las conclusiones del Procedimiento de
Fiscalizacin, prevista en el artculo 75 del Cdigo Tributario, se efectuar a travs de un
Requerimiento.
Con la modificatoria efectuada mediante el Artculo 4 del Decreto Supremo N 049-2016-
EF,se seala que "dicho requerimiento ser cerrado una vez culminada la evaluacin de
los descargos que hubiera presentado el sujeto fiscalizado en el plazo sealado para su
presentacin o una vez vencido dicho plazo, cuando no presente documentacin alguna."

Asimismo el artculo 8 del Reglamento de Fiscalizacin seala: El Requerimiento es

cerrado cuando el Agente Fiscalizador elabora el resultado del mismo, conforme a lo
siguiente:

a) Tratndose del primer Requerimiento, el cierre se efectuar en la fecha consignada en

dicho Requerimiento para cumplir con la exhibicin y/o presentacin. De haber una
prrroga, el cierre del Requerimiento se efectuar en la nueva fecha otorgada. Si el Sujeto
Fiscalizado no exhibe y/o no presenta la totalidad de lo requerido, se podr reiterar la
exhibicin y/o presentacin mediante un nuevo Requerimiento.

Si el da sealado para la exhibicin y/o presentacin el Agente Fiscalizador no asiste al

lugar fijado para ello, se entendern, en dicho da, iniciados los plazos a que se refieren
los artculos 61 (referido a la fiscalizacin parcial) y 62-A (referido a la fiscalizacin
definitiva) del Cdigo Tributario segn sea el caso, siempre que el Sujeto Fiscalizado
exhiba y/o presente la totalidad de lo requerido en la nueva fecha que la SUNAT le
comunique mediante Carta. En esta ltima fecha, se deber realizar el cierre del
Requerimiento.

"En el caso que en el primer requerimiento se indique que la presentacin y/o

exhibicin debe realizarse en las oficinas de la SUNAT, el agente fiscalizador podr
realizar el cierre del citado requerimiento hasta el stimo da hbil siguiente a la fecha
sealada para cumplir con la presentacin y/o exhibicin, sea que esta se realice ante el
mencionado agente o ingresando la documentacin en la unidad de recepcin documental
de la oficina de la SUNAT correspondiente. De existir prrroga, el agente fiscalizador
tendr similar plazo mximo para el cierre del requerimiento. Si el sujeto fiscalizado no
exhibe y/o no presenta la totalidad de lo requerido en la fecha sealada en este
requerimiento, se podr reiterar la exhibicin y/o presentacin mediante un nuevo
requerimiento."4

Base legal: Inciso a) del artculo 8 del Decreto Supremo N 085-2007-EF.

4 Tercer prrafo incorporado por el artculo 5 del Decreto Supremo N 049-2016-EF, publicado el 20 marzo 2016, vigente en
el plazo de noventa (90) das hbiles, computado desde su publicacin en el diario oficial El Peruano.
b) En los dems Requerimientos, se proceder al cierre vencido el plazo consignado en el
Requerimiento o, la nueva fecha otorgada en caso de una prrroga; y, culminada
evaluacin de los descargos del Sujeto Fiscalizado a las observaciones imputadas en el
Requerimiento.

De no exhibirse y/o no presentarse la totalidad de lo requerido en la fecha en que el

Sujeto Fiscalizado debe cumplir con lo solicitado se proceder, en dicha fecha, a efectuar
el cierre del Requerimiento.

8.7 Reparos frecuentes formulados en la etapa de fiscalizacin:

En este caso mencionamos algunos reparos que con frecuencia formula la Administracin
Tributaria:
Causalidad del gasto con incidencia en el Impuesto a la Renta e Impuesto General a las
Ventas.
Operaciones no reales o no fehacientes
Exceso en el importe de los gastos sujetos a lmite, tales como los gastos de
representacin, gastos de vehculos destinados a las actividades de direccin,
administracin o representacin, gastos por donaciones, etc.
Documentacin que no rene los requisitos o caractersticas para ser considerados
comprobantes de pago, de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de pago, aprobado
mediante Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT.
No utilizacin de los medios de pago (bancarizacin). Cabe precisar que los medios de
pago a utilizar cuando el monto de la operacin supere los S/.3,500 soles o $1,000
dlares americanos se encuentra regulado en el Decreto Supremo N 150-2007-EF.
No efectuar el depsito de la detraccin, con incidencia en el uso del crdito fiscal.
Subvaluacin del valor de mercado.
Identificacin de operaciones no fehacientes o no reales.
Indebida aplicacin del procedimiento de prorrata del crdito fiscal.
Reconocimiento de los ingresos para efectos de la aplicacin del criterio del devengado.

9. Duracin de la Fiscalizacin Definitiva

9.1. Plazo de la fiscalizacin definitiva

De acuerdo al artculo 62- A del Cdigo Tributario, el procedimiento de fiscalizacin que
lleve a cabo la Administracin Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) ao,
computado a partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la
informacin y/o documentacin que fuera solicitada por la Administracin Tributaria, en el
primer requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacin.

En este sentido, si el deudor tributario presenta la informacin y/o documentacin

solicitada parcialmente, no se tendr por entregada la misma hasta que se complete la
misma.

Cabe precisar que, segn el mencionado dispositivo, no es aplicable en el caso de

fiscalizaciones efectuadas por aplicacin de las normas de precios de transferencia, de
acuerdo al numeral 3 del artculo 62 del Cdigo Tributario.
9.2. Prrroga del plazo de fiscalizacin definitiva.
El numeral 2 del artculo 62-A del Cdigo Tributario establece los siguientes supuestos
en que procede la prrroga de un ao adicional:

Exista complejidad de la fiscalizacin, debido al elevado volumen de operaciones del

deudor tributario, dispersin geogrfica de sus actividades, complejidad del proceso
productivo, entre otras circunstancias.
Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de
evasin fiscal.

Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un

contrato de colaboracin empresarial y otras formas asociativas.

Complementando lo anterior el artculo 15 del Reglamento del Procedimiento de

Fiscalizacin, seala que la SUNAT notificar al Sujeto Fiscalizado, mediante Carta, la
prrroga del plazo as como las causales a que se refiere el numeral 2 del artculo 62-A
del Cdigo Tributario un mes antes de cumplirse el ao establecido en el numeral 1 del
citado artculo.

9.3. Suspensin del plazo de fiscalizacin definitiva

El cmputo del plazo de fiscalizacin se suspende en los siguientes supuestos:

a) Durante la tramitacin de las pericias.

b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administracin Tributaria solicite
informacin a autoridades de otros pases hasta que dicha informacin se remita.
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracin Tributaria
interrumpa sus actividades.
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la informacin
solicitada por la Administracin Tributaria.
e) Durante el plazo de las prrrogas solicitadas por el deudor tributario.
f ) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en l se resuelva resulta
indispensable para la determinacin de la obligacin tributaria o la prosecucin del
procedimiento de fiscalizacin, o cuando ordena la suspensin de la fiscalizacin.
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administracin Pblica o privada no
proporcionen la informacin vinculada al procedimiento de fiscalizacin que solicite la
Administracin Tributaria.

Ahora bien cabe indicar que el artculo 13 del Decreto Supremo N 085-2007-EF
modificado por el Artculo 4 del Decreto Supremo N 207-2012-EF, seala que a efectos
de la suspensin del plazo de fiscalizacin, segn lo dispuesto en el literal b) del artculo
61 (fiscalizacin parcial) y en el numeral 6 del artculo 62-A del Cdigo Tributario (en lo
referido a la fiscalizacin definitiva), se considerar lo siguiente:

a) Tratndose de las pericias, el plazo se suspender desde la fecha en que surte

efectos la notificacin de la solicitud de la pericia hasta la fecha en que la SUNAT reciba
el peritaje.
b) Cuando la SUNAT solicite informacin a autoridades de otros pases, el plazo se
suspender desde la fecha en que se presenta la solicitud hasta la fecha en que se reciba
la totalidad de la informacin de las citadas autoridades.
 c) El plazo se suspender en el caso del supuesto a que se refiere el inciso c) del
numeral 6 del artculo 62-A del Cdigo Tributario, sea que se presente un caso fortuito o
un caso de fuerza mayor. Para estos efectos se tendr en cuenta lo dispuesto en el
artculo 1315 del Cdigo Civil.
d) Cuando el Sujeto Fiscalizado incumpla con entregar la informacin solicitada a partir
del segundo Requerimiento notificado por la SUNAT, se suspender el plazo desde el da
siguiente a la fecha sealada para que el citado sujeto cumpla con lo solicitado hasta la
fecha en que entregue la totalidad de la informacin.
e) Tratndose de la prrroga solicitada por el Sujeto Fiscalizado, se suspender el
plazo por el lapso de duracin de las prrrogas otorgadas expresa o automticamente por
la SUNAT.
f) Tratndose de los procesos judiciales:
i) Iniciados con anterioridad al inicio del cmputo del plazo establecido en el artculo 61
o en el artculo 62-A del Cdigo Tributario, se suspender el plazo correspondiente desde
la fecha en que el Sujeto Fiscalizado entreg la totalidad de la informacin solicitada en el
primer Requerimiento hasta la culminacin del proceso judicial, segn las normas de la
materia.
ii) Iniciados con posterioridad al inicio del cmputo del plazo establecido en el artculo
61 o en el artculo 62-A del Cdigo Tributario se suspender el plazo correspondiente
desde el da siguiente de iniciado el proceso judicial hasta su culminacin.
iii) Que ordenen la suspensin de la fiscalizacin, se suspender el plazo desde el da
siguiente en que se notifique a la SUNAT la resolucin judicial que ordena dicha
suspensin hasta la fecha en que se notifique su levantamiento.
g) Cuando se requiera informacin a otras entidades de la Administracin Pblica o
entidades privadas, el plazo se suspender desde la fecha en que surte efectos la
notificacin de la solicitud de informacin hasta la fecha en que la SUNAT reciba la
totalidad de la informacin solicitada.
h) De concurrir dos o ms causales, la suspensin se mantendr hasta la fecha en que
culmine la ltima causal.
De concurrir dos o ms causales, la suspensin se mantendr hasta la fecha en que
culmine la ltima causal.

Cabe precisar que el artculo 14 del reglamento de fiscalizacin, seala que la SUNAT
notificar al Sujeto Fiscalizado, mediante Carta, todas las causales y los perodos de
suspensin, as como el saldo de los plazos de fiscalizacin, un mes antes de cumplirse el
plazo de seis (6) meses, un (1) ao o dos (2) aos a que se refieren los artculos 61 y 62-
A del Cdigo Tributario, respectivamente.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo anterior:

a) La SUNAT podr comunicar la suspensin del plazo cuando otorgue, mediante Acta
o Carta, la prrroga a que se refiere el artculo 7 del reglamento de fiscalizacin o cuando
proceda al cierre del Requerimiento de acuerdo a lo sealado en el ltimo prrafo del
inciso b) del artculo 8 del citado reglamento.
b) La SUNAT comunicar las causales, los perodos de suspensin y el saldo del
plazo, cuando al amparo de lo dispuesto en el inciso e) del artculo 92 del Cdigo
Tributario el Sujeto Fiscalizado solicite conocer el estado del procedimiento.

9.4. Efectos del cumplimiento del plazo de la fiscalizacin

Segn el artculo 62-A del Cdigo Tributario, una vez transcurrido el plazo para el
procedimiento de fiscalizacin la Administracin Tributaria no podr notificar al deudor
tributario otro acto en el que se le requiera informacin y/o documentacin adicional a la
solicitada durante el plazo del referido procedimiento por el tributo y perodo materia del
procedimiento.

En este sentido, la limitacin se restringe a la posibilidad de requerir informacin adicional

al deudor tributario. Es ms, segn el mismo artculo 62-A, la Administracin est en la
facultad a solicitar o recibir informacin de terceros, an cuando se haya excedido el plazo
en cuestin.

As pues, el vencimiento del plazo de un ao (o de su prrroga, de ser el caso) no implica

la suspensin del procedimiento de fiscalizacin, ni menos aun implica la imposibilidad de
SUNAT de notificar al deudor tributario la respectiva resolucin de determinacin y/o
multa, dado que el plazo para determinar la obligacin tributaria se encuentra indicado en
el artculo 43 del cdigo tributario.

10. Conclusin de la Fiscalizacin a cargo de SUNAT

Segn el artculo 75 del Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria podr comunicar
sus conclusiones a los contribuyentes, indicndoles expresamente las observaciones
formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su
juicio la complejidad del caso tratado lo justifique.

Ntese adems que la notificacin de las conclusiones por parte de la Administracin no

es de carcter obligatorio, sino que la misma est supeditada a la complejidad del caso.

Cabe precisar que, segn el artculo 9 del Reglamento de Fiscalizacin, la comunicacin

de las conclusiones del Procedimiento de Fiscalizacin, prevista en el artculo 75 del
Cdigo Tributario, se efectuar a travs de un Resultado de Requerimiento.

En estos casos, dentro del plazo que la Administracin Tributaria establezca en dicha
comunicacin, el que no podr ser menor a tres (3) das hbiles; el contribuyente o
responsable podr presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados,
debidamente sustentadas, a efecto que la Administracin Tributaria las considere, de ser
el caso.

Luego de ello, con o sin el descargo correspondiente por parte del deudor tributario,
corresponde a la Administracin Tributaria emitir y a la vez notificar las respectivas
resoluciones de determinacin y de multa, ello de conformidad con el artculo 76 del
Cdigo Tributario.

Cabe precisar que de conformidad con el artculo 137 del Cdigo Tributario, la
Resolucin de determinacin y la resolucin de multa pueden reclamarse en un plazo del
veinte (20) das hbiles. Sobre la impugnacin de dichas resoluciones nos referiremos en
el captulo II correspondiente al Procedimiento contencioso tributario.

11. Determinacin de la obligacin tributaria sobre base cierta y sobre

base presunta
Segn el artculo 63 del Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria podr determinar
la obligacin tributaria considerando las bases siguientes: