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Contenido
INFORME ESPECIAL Anlisis y Control del Activo Fijo ............................................................................................................................................. III-1

PREGUNTAS Y RESPUESTAS ..................................................................................................................................................................................................................................................... III-4

Anlisis y Control del Activo Fijo

Informes Especiales
Ficha Tcnica - Comprobar y vericar la valuacin papeles de trabajo donde se
de los activos jos y comparar con detallen los movimientos regis-
Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisfil el valor del arancel aplicado a los trados identicando los saldos
terrenos y al valor de tasacin de iniciales, incrementos, traspasos
Ttulo : Anlisis y Control del Activo Fijo y los saldos nales.
los otros activos a n de realizar
Fuente : Actualidad Empresarial, N 160 - Primera los ajustes respectivos. - Se deben preparar las amorti-
Quincena de Junio 2008 - Vericar el uso e identicar el zaciones donde se detallen los
perodo de vida til de los activos movimientos registrados respecto
totalmente depreciados a n de a las amortizaciones realizadas as
determinar su vida econmica til como la inclusin total o traspaso
1. Aspectos Generales a la cuenta construcciones en
en base a la tasacin respectiva y
Los activos jos estn representados evaluar la posible revaluacin y curso por los estudios realizados.
por los bienes muebles e inmuebles realizar los respectivos asientos (NIC 38 Inversiones Intangibles-
que posee toda entidad como bienes contables. sector privado).
de uso (NIC-SP 17).
- Vericar las adquisiciones bajo
Los bienes del activo jo constituyen la modalidad de arrendamiento 4. Anlisis y Control de la Infra-
gran parte los activos de una entidad, nanciero. estructura Pblica
por lo tanto son signicativos en la
presentacin de los estados nancie- - Analizar y detallar las unidades de Aspectos a tener en cuenta:
ros, ms an si su reconocimiento es reemplazo, unidades por recibir,
- Vericar y comprobar peridi-
como costo o gasto. las construcciones en curso.
camente si los bienes de infra-
Los activos jos son el conjunto de - Vericar si existen activos jos estructura pblica aumentaron
bienes fsicos que son objeto principal comprometidos en respaldo en o disminuyeron por efectos de
de la entidad, sirven para el desarro- caso de crditos obtenidos, bie- mejoras, mantenimiento y re-
llo operativo de la organizacin en nes de activo jo arrendados a paracin a n de identicar su
apoyo a la produccin de bienes y terceros para calcular y registrar aplicacin y registrar como costo
servicios, relacionados con sus fun- alquileres devengados. o gasto.
ciones y atribuciones. - Analizar los desembolsos efectua- - Identificar la infraestructura
dos, relacionados con mtodos pblica otorgada a concesin
2. Aspectos a tener en cuenta ampliando la vida til o repara- o se encuentre en proceso de
ciones efectuadas e identicar los privatizacin, con la finalidad
- Vericar peridicamente la va-
costos y gastos. de efectuar los asientos y ajustes
luacin de bienes de activos
jos, si los valores aumentaron o - Identicar los intereses y dife- correspondientes.
disminuyeron respecto al registro rencias de cambio relacionados - Controlar el incremento de valor
a n de analizar los ajustes corres- con obligaciones de activos jos de infraestructura pblica por
pondientes. calicados. efecto de traslado o traspasos
provenientes de construcciones
- Realizar la verificacin corres-
pondiente del inventario fsico 3. Analisis y Control de las Inver- en curso.
patrimonial de los activos jos. siones - Comprobar y vericar si hubo
- Vericar que las inversiones intan- transferencias de infraestructura
- Vericar todas las transacciones pblica a otras entidades y con-
relacionadas con activos fijos gibles como estudios, patentes,
software, son propiedad de la trolar el saldo existente.
como: altas, bajas, transferencias.
Donaciones y otros. empresa y se han desarrollado - Vericar el uso e identicar el
con fines y necesidad que la periodo de vida til de infra-
- Verificar la venta o retiros de entidad ha requerido. estructura pblica totalmente
activos y si se encuentran conta- depreciado y evaluar las posibi-
bilizados. - Realizar la preparacin de los

N 160 Primera Quincena - Junio 2008 Actualidad Empresarial III-1

 III rea Sector Pblico
lidades de revaluacin y ajustes
por revaluacin.
5. Anlisis y Control de las De-
preciaciones Inmuebles Ma-
quinarias y Equipo Infraes-
tructura Pblica
Aspectos a tener en Cuenta:
- Revisar los porcentajes de depre-
ciacin si se estn aplicando co-
rrectamente en forma mensual.
- Vericar y comprobar que la de-
preciacin anual se debe aplicar
a los saldos de los activos jos de
aos anteriores o al inventario
inicial.
- Vericar y comprobar si los im-
portes recogidos en las cuentas de
la depreciacin y la amortizacin
acumulada reejen en forma ra-
zonable los clculos realizados.
- La depreciacin del perodo de
los activos jos nuevos se debe
aplicar en forma proporcional a
los meses en actividad o en uso
del activo.
Porcentajes de Depreciacin
Base Legal
De acuerdo al Instructivo N 02 de la CPN,
que es aprobado por Resolucin de Contadura
N 067-97-EF/93.01.
Las entidades podrn modicar los
porcentajes de depreciacin con
Resolucin de la Alta Gerencia o
Direccin en los casos debidamente
justificados. Para tal efecto harn
de conocimiento de este cambio de
poltica a la Contadura Pblica de la
Nacin.
Los porcentajes a continuacin se
detallan as:
- Edicios 3%
- Infraestructura Pblica 3%
- Maquin., equipo y otras
unidades de produccin 10%
- Equipo de Transporte 25%
- Muebles y enseres 10%
- Equipo de cmputo 25%
- Impresoras 10%
Nota
Equipo de cmputo (Resolucin de
Contadura N 143-2001-EF/93.01).
A partir del ao 2002, segn Reso-
lucin de Contadura N 143-2001-
EF/93.01 y Resolucin de Contadura
No 178-2004-EF/93.01, del 30-12-
04, los ajustes tcnicos para la Pro-
visin para depreciaciones, CTS. La
cobranza dudosa, la desvalorizacin
por existencias, etc., han variado de
forma anual a mensual.
III-2 Instituto Pacfico
6. Activos Depreciables x DEBE HABER
- Esperar que sean utilizados 68. PROVISIONES
durante ms de un perodo con- DEL EJERCICIO 1000
table. 684. Dep. inmueble, maq.,
- Tienen una vida til limitada. equipo e infra. pblica
- Son mantenidos por la entidad
39. DEPRECIACIN AGOTA-
MIENTO Y AMORTIZA-
para utilizarlos en la produccin CIN ACUMULADA 1000
o suministros de bienes y servicios 391. Deprec. acumalada
para arrendarlos a terceros o para de inmuebles.
uso administrativo.
392. Deprec. acumulada
Ejemplo
de bienes muebles
397. Depreciacin en el
Provisin de inmueble, maquinaria y presente ejercicio
equipo, infraestructura pblica.
La vida til estimada de un activo jo depreciable es el tiempo espe-
Vida rado durante el cual el activo jo puede ser utilizado, como:
til
- Desgaste fsico esperado, que deende de factores operativos.
- La obsolescencia tcnica.
- Lmites de acuerdo a ley.
Valor Es el monto por el cual el activo jo podr ser cambiado entre un
Razona- comprador bien informado y dispuesto a comprar y un vendedor
ble bien informado y dispuesto a vender, en una tasacin de libre
competencia.
Valor Viene hacer el monto por el cual el activo fijo est incluido en
Contable el balance general despus de deducir la depreciacin acumu-
lada.
Valor Es una estimacin del monto a realizarse al nal de cada vida til
Residual depreciable.
Los activos jos despreciables tienen poco valor residual al nal de su
vida estimada y, si este valor no tiene importancia relativa.
Segn el plan contable gubernamental, la depreciacin se calcular sobre el precio
de compra o el valor de adquisicin, mas las mejoras agregadas con la condicin de
permanente, as como las reevaluaciones efectuadas, y ms la actualizacin por efectos
de correccin monetaria, debindose tener en cuenta el valor residual estimado.
Criterios de valuacin para ser considerados como activo jo son: Bienes adquiridos,
factura o documento de transferencia mas desembolsos necesarios para colocar el
bien en condicin de ser usado.
Bienes construidos por la propia entidad, bienes donados y bienes revaluados.
7. Deterioro los requisitos para el reconocimiento
Un activo se deteriora por dao o y determinacin de las prdidas por
obsolescencia tecnolgica o si per- deterioro del valor de un activo. En
manece ociosa durante un perodo esta Norma prdida por deterioro
considerable puede ser menor que el del valor se reere a la prdida del
valor en libros, cuyo caso se deber valor de un activo no generador de
castigar el activo. efectivo.
Si un activo recuperable se encuentra - El importe de un activo en libros
por debajo de un valor en libros, debe ser reducido hasta que alcance
ste se deber reducirse al monto su importe de servicio recuperable
recuperable y no se reconoce como si, y slo si, este importe de servicio
gasto la diferencia que resulte de una recuperable es menor que el importe
revaluacin anterior, en cuyo caso en libros. Tal reduccin se designa
debe ser cargado al patrimonio. como prdida por deterioro.
- Como se ha indicado en el prrafo
8. Reconocimiento y Determi- 22, esta Norma exige que una en-
nacin Prdida por Deterioro tidad realice una estimacin formal
(NIC-SP 21) del importe de servicio recuperable
- En los prrafos 48 a 53 se establecen slo si hay indicios de existencia de
N 160 Primera Quincena - Junio 2008

una potencial prdida por deterio-
ro. Los prrafos 23 a 29 enumeran
indicaciones clave de que puede
haber ocurrido una prdida por
deterioro.
- Una prdida recuperable debe ser
reconocida inmediatamente en el re-
sultado neto (ahorro o desahorro).
- En el caso de que el importe estima-
do de una prdida por deterioro sea
mayor que el importe del activo en
libros con el que se relaciona, la en-
tidad reconocer un pasivo si, y slo
si, debe hacerlo de acuerdo con otra
Norma Internacional de Contabilidad
del Sector Pblico.
- En el caso de que el importe estimado
de la prdida por deterioro sea mayor
que el importe del activo en libros,
ste se reducir a cero con el recono-
cimiento de la correspondiente can-
tidad o monto en el resultado neto
(ahorro o desahorro). Se reconocer
un pasivo slo si as lo requiere otra
Norma Internacional de Contabilidad
del Sector Pblico. Un ejemplo de
ello es cuando no se utiliza ms una
instalacin de uso militar y la entidad
est obligada por ley a desmantelar
tales instalaciones si no se usan. La
entidad puede necesitar realizar una
provisin por los costos de desman-
telamiento si as lo requiere la NICSP
19, Provisiones, Activos y Pasivos
Contingentes.
- Tras el reconocimiento de una prdida
por deterioro, los cargos por deprecia-
cin (amortizacin) del activo deben
ser objeto del ajuste correspondiente,
con el n de distribuir el importe re-
visado del activo en libros, menos su
eventual valor residual, de una forma
sistemtica a lo largo del perodo
que constituya su vida til restante.
Reversin de las prdidas de valor
por deterioro.
- Los prrafos 55 a 66 establecen los
requisitos para la reversin de la
prdida de valor por deterioro de
un activo reconocida en perodos
anteriores.
- Una entidad debe evaluar, en cada
fecha de los estados nancieros, si
existe algn indicio de que la prdida
por deterioro reconocida en perodos
anteriores ya no existe o ha disminui-
do. Si existiese tal indicio la entidad
debera volver a estimar el importe
de servicio recuperable del activo en
cuestin.
- Al evaluar si existen indicios de que
la prdida por deterioro reconocida
en perodos anteriores para un ac-
tivo ya no existe o ha disminuido,
la entidad debe considerar, como
mnimo, si se dan algunas de las
N 160 Primera Quincena - Junio 2008
siguientes indicaciones:
* Resurgimiento de la demanda o
de la necesidad de los servicios
prestados por el activo.
* Han tenido durante el perodo,
o van a tener lugar en el futuro
inmediato, cambios signicativos
a largo plazo con un efecto favo-
rable para la entidad, referentes
al entorno tecnolgico, legal o de
poltica gubernamental.
* Han tenido lugar durante el
perodo, o se espera que tengan
lugar en el futuro inmediato,
cambios signicativos a largo pla-
zo con efecto favorable sobre la
entidad en el grado de utilizacin
o la forma en la que se usa o se
espera usar el activo. Estos cam-
bios incluyen los costos incurridos
durante el perodo de mejora o
aumento del rendimiento de un
activo o de la reestructuracin de
las operaciones a las que pertene-
ce el activo.
* La decisin de reanudar la cons-
truccin de un activo que estaba
previamente detenida antes de su
nalizacin o puesta en condicio-
nes de funcionamiento.
* Se dispone de evidencia, proce-
dente de informes internos, que
indica que el rendimiento de
servicio del activo es, o va a ser,
mejor que el esperado.
- La lista de indicios de potenciales
recuperaciones de la prdida por
deterioro del prrafo 56 sigue, en
esencia, la de indicios de potenciales
prdidas por deterioro recogida en el
prrafo 23.
- La lista del prrafo 56 no es exhaus-
tiva. Una entidad puede identicar
otros indicios de la reversin de
una prdida por deterioro que tam-
bin podran obligar a la entidad
a reestimar el importe de servicio
recuperable del activo. Por ejemplo,
cualquiera de los siguientes aspectos
puede ser una indicacin de que una
prdida por deterioro puede haber
revertido:
(a) Un incremento signicativo del
valor de mercado del activo; o
(b) Un incremento significativo a
largo plazo en la demanda o ne-
cesidad de los servicios prestados
por el activo.
- Si existiera un indicio de que la prdi-
da por deterioro reconocida para un
activo ya no existe o ha disminuido,
esto puede indicar que la vida til
restante, el mtodo de depreciacin
(amortizacin) o el valor residual,
necesitan tambin ser revisados y
rea Sector Pblico III
ajustados, de acuerdo con la Norma
Internacional de Contabilidad del
Sector Pblico que sea de aplicacin,
incluso cuando el indicio no lleve a la
reversin de la prdida por deterioro
del activo.
- Debe procederse a la reversin de
la prdida por deterioro reconocida
para el activo en perodos anteriores
si, y slo si, se ha producido un cam-
bio en las estimaciones utilizadas para
determinar el importe de servicio
recuperable del mismo, desde que se
reconoci por ltima vez la mencio-
nada prdida. Si ste fuera el caso, el
importe del activo en libros debe ser
aumentado, con la limitacin descrita
en el prrafo 64, hasta que alcance
su importe de servicio recuperable.
Tal incremento se designa como re-
versin de la prdida por deterioro.
- Esta Norma exige que una entidad
haga una estimacin formal del im-
porte de servicio recuperable slo si
existe un indicio de la reversin de
una prdida por deterioro. El prrafo
56 identica los principales indicios
de que la prdida por deterioro del
valor de un activo reconocida en pe-
rodos anteriores puede ya no existir
o puede haber disminuido.
- La reversin de una prdida por
deterioro reeja un aumento en el
potencial estimado del importe de
servicio recuperable del activo, ya
sea por su utilizacin o por su venta,
desde el momento en que la entidad
reconoci por ltima vez la prdida
por deterioro del activo. El prrafo 72
obliga a que una entidad identique
los cambios en las estimaciones que
produce el incremento citado en el
importe de servicio recuperable.
9. Mejoras
Las mejoras se activan cuando sur-
ge:
- Cuando prolonguen su vida til
del activo.
- Contribuyen a aumentar su capa-
cidad de servicio.
Los desembolsos que se realicen
luego que se adquiere un activo jo
se divide en dos clases:
* Capitalizables
Ayuda el mejoramiento en la condi-
cin del activo jo, estndar, con su-
periores benecios en el futuro para
la empresa poseedora del mismo.
* Gastos
Los gastos en general son por man-
tenimiento y reparacin, que son
ocasionados por la restauracin de
un activo jo sin aumentar su vida o
Actualidad Empresarial III-3
 III rea Sector Pblico
capacidad de servicio previsto, luego
de un dao o uso prolongado, este es
el caso de las reparaciones.
En caso de ser reemplazado de una o
ms piezas de un activo sin cambiar
todo el activo, que no conlleve el
reemplazo de un componente im-
portante.
La NIC-SP 17 - Inmuebles maquinaria
y equipo, expresa que los principales
componentes de algunas partidas del
activo jo requieren reemplazo, se
contabilizan como activos separados,
ya que poseen vidas tiles diferentes
de los bienes con los que estn rela-
cionados.
Ejemplo
Se toma como una reparacin o
mantenimiento, si no conlleva al
incremento de la vida til del activo
o de su productividad y se trat
de reemplazos previstos que slo
mantienen eciencia operativa en el
activo jo.
* Por la compra y reemplazo de la
pieza A componentes del activo
x DEBE HABER
21 CONSUMO DE
SUMINISTROS 2000
211. Materiales de consumo
211.01. Materiales de man-
tenim. y reparacin
42 CUENTAS POR PAGAR
421. Bienes
4211. Bienes corrientes
10. Anlisis y Amortizacin de mtodo de lnea recta, el cual deber
Intangibles ser registrado mensualmente.
El activo intangible debe amortizarse
contra los ingresos del perodo que Ejemplo:
benecia, el mtodo empleado co-
mnmente es de lnea recta para la Por la provisin de amortizacin men-
amortizacin. sual:
La vida til de un activo jo intangible x DEBE HABER
no debe exceder de 20 aos.
68 PROVISIONES DEL
Cuando no se tiene evidencia sobre EJERCICIO 2 200
la duracin de vidas tiles o sobre la 685 Amortizacin inver-
prdida del valor de los intangibles, siones intangibles
la amortizacin de sus costos, sobre 39. DEPRECIACIN AGOTA-
las bases arbitrarias, puede llevar a MIENTO Y AMORTIZ.
registrar los gastos de amortizacin ACUMULADA 2 200
y la disminucin del activo. 399. Amortizacin acumu-
lada, inversiones
Los intangibles deben ser absorbidos intangibles
a travs de la amortizacin en los cos-
tos y gastos del perodo que resultan Por el registro de la provisin
beneciados de ellos.
por amortizacin en el presente
ejercicio
El perodo de amortizacin no debe
exceder de la vida til estimada
del intangible, y en todo caso, una * Por la provisin del agotamiento
vez determinada esta, la cuota de mensual
amortizacin debe ser aplicada
x DEBE HABER
uniformemente a todos los ejercicios
econmicos. 68. PROVISIONES DEL
EJERCICIO 2 000
Los intangibles pueden amortizar por
el mtodo de lnea recta o pueden 685. Amortizacin, invers.
intangibles
optar por otros mtodos cuando
consideren ms apropiados a la natu- 39. DEPRECIACIN, AGOTA-
MIENTO Y AMORTIZ.
raleza de los activos, los mismos que ACUMULADA 2 000
deben ser informados en las notas a
686. Agotamiento de bienes
2000 los estados nancieros.
Por el agotamiento de plantaciones,
* Mtodos de Amortizacin pesqueros, minas y cantera en el
presente ejercicio.
El monto no puede determinarse,

Preguntas y Respuestas rea Sector Pblico

Respuesta a las preguntas planteadas en la segunda quincena de mayo de 2008

1. En qu consiste la baja de existencias
obsoletas o deterioradas?
La baja de existencias obsoletas o deterioradas
consiste en la salida de los bienes del almacn
tanto fsicamente como contablemente y se
autoriza mediante Resolucin Administrativa,
sealando expresamente las causas que las
originaron, previo informe tcnico de altas
baja.
2. Cules son las causales de baja?
Las causales de baja son:
- Prdida robo o sustraccin.
- Obsolescencia tcnica.
- Destruccin o siniestro.
- Bienes faltantes.
- Bienes sin uso prolongado.
- Mermas y desmedros.
3. Cul es el tratamiento de las existencias
sin uso prolongado?
Las existencias de uso prolongado son aquellos
bienes que quedaron obsoletos, no utilizables
por efectos del tiempo y de la modernidad,
tales como formatos, documentos, registros,
papeles auxiliares en stock, pasados de moda
en diseo y utilidad as como otros bienes que
ya no se utilizan o pierden su valor actual.

Las preguntas planteadas a continuacin sern absueltas en la segunda quincena de junio de 2008

1. Cmo se dene las modicaciones presupuestarias?

2. Qu son fuentes de nanciamiento?
3. Qu comprende los Recursos Directamente Recaudados (RDR)?

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