EDITORIAL
PROMOCIN Y FORTALECIMIENTO DE NORMAS
INFORMATIVO
Vera Paredes
DIRECTOR
C.P.C. Dr. Isaas Vera Paredes
SUB DIRECTORA
C.P.C. Dra. Ada Vera Zambrano
ASESORA TRIBUTARIA
C.P.C. Dra. Ada Vera Zambrano
C.P.C. Dr. Enver Damin De La Cruz
Dra. Carla Vanessa Aliaga Martnez
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
C.P.C. Luis Alberto Arroyo Correa
ASESORA LABORAL
Dr. Brucy Grey Paredes Espinoza
ASESORA ECONMICA FINANCIERA
C.P.C. Luis Alberto Arroyo Correa
ASESORA COMERCIO EXTERIOR
Dra. Carla Vanessa Aliaga Martnez
ASESORA COMERCIAL
C.P.C. Dr. Enver Damin De La Cruz
SISTEMA DE NDICES
Contenido
Agenda al da
A. Asesora Tributaria
B. Asesora Contable y Auditora
C. Apndice Legal
D. Asesora Laboral
E. Asesora Econmica Financiera
F. Asesora Comercio Exterior
G. Asesora Derecho Comercial
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Es una publicacin de:
Asociacin Interamericana
del Derecho y la Contabilidad
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del autor. El INFORMATIVO VERA PAREDES
no comparte necesariamente las opiniones
de sus colaboradores.
Derechos Reservados
Hecho el Depsito Legal en la Biblioteca
Nacional del Per
N 98-0419
A FAVOR DE LOS TRABAJADORES
Recientemente se han producidos dos hechos muy importantes, el primero
el incremento de la remuneracin mnima vital a S/. 850.00; y, el segundo la
posibilidad de retirar los fondos aportados a las AFP, ambos con un gran impacto
en el desarrollo de las empresas, el primero porque modifica la estructura
salarial de muchos emprendimientos que remuneran a su personal en base a
la remuneracin mnima vital (RMV), como son las micro y pequea empresas,
las cuales representan un alto porcentaje de la actividad econmica formal.
Este incremento se ve reflejado en aspectos tales como el incremento de la
asignacin familiar, un concepto remunerativo vinculado a la carga familiar,
ms que a la prestacin efectiva del servicio; tambin al incremento de la
remuneracin mnima nocturna; el margen mnimo de prima textil, el aporte
mnimo a EsSalud, entre otros.
Todos estos vinculados a gastos, ineludibles, que la empresa debe hacer por
mandato expreso de la ley, y cuyo incumplimiento acarreara severa sanciones
administrativas por parte de la Sunafil y hasta Sunat. Esto sin duda tiene en
parte efecto vigorizante para la economa del trabajador, pero en ms de
un caso obligaran a los empleadores a salirse de la formalidad, para paliar
o mantener un equilibrio entre sus ingresos y egresos, debido al poco brillo
econmico de estos meses.
El otro hecho importante, promovido por la Ley N 30425 adems de
extender la vigencia del rgimen anticipado de jubilacin adelantada;
sealar la imprescriptibilidad de los aportes efectivamente descontados a
los trabajadores y no abonados a las AFP; y, el empleo del 25% de los fondos
como garanta para la cuota inicial de un crdito hipotecario para la compra
de un primera vivienda, es el novsimo derecho que tiene los trabajadores a
elegir entre retirar sus fondos acumulados en un 95.5% u obtener un producto
pensionario, para los afiliados que a la fecha de vigencia de la ley tengan 65
aos de edad y no posean una pensin definitiva, al respecto se ha dicho que
esto no tendr mayor efecto en el sistema pensionario, pues el porcentaje de
afiliados que cumplan estos requisitos es mnimo.
Por tanto los afiliados que ya posean una pensin, no podrn efectuar ningn
retiro segn exclusin expresa de la ley, sin embargo el saldo restante del
4.5% que quedar en administracin de las AFP, parecera insuficiente para
mantener el 4% de aporte que los pensionista estn obligados a destinar a
EsSalud, este es un factor que no ha sido mencionada expresamente en la Ley,
ni por la Resolucin SBS N 2370-2016, que estable el procedimiento operativo
para disponer el derecho de retiro de los fondos u optar por una pensin, pero
que seguramente quedara exclusivamente respaldado por ese 4.5% en poder
de las AFP.
El procedimiento sealado, establece una series se secuencia obligatorias
para todas las AFP, consistente en informar sobre las posibilidades reales de
obtener un pensin o solicitar la devolucin de sus fondos, conducente con la
necesidad de informacin necesaria y mnima para la toma de una decisin tan
transcendente, pues si se opta por el retiro del fondo, la responsabilidad de su
futuro quedara exclusivamente en manos de estos.
EL DIRECTOR
Informativo Vera Paredes
Informe
Sistemas de Compensacin de Prdidas Tributarias A-1
Casos prcticos
Aplicacin del arrastre de prdidas de acuerdo al Sistema A A-4

Nos consultan
- Se puede modificar el sistema de arrastre de prdidas inicialmente elegido? A - 9
- Qu sucede en el caso de que cuente con rentas exoneradas? A - 10
Actualidad
- Modifican reglamento del procedimiento de fiscalizacin de la SUNAT A - 11

INFORME INSTITUCIONAL
- Informe N 016-2016-SUNAT/5D0000 A - 13

ORIENTACIN TRIBUTARIA
MANUAL DE PRESENTACIN DE BALANCE DE COMPROBACIN A - 16

INDICADORES TRIBUTARIOS
- Tabla de vencimientos para las obligaciones tributarias de 2016 A - 22
- Pagos a cuenta de cuarta categora A - 22
- Procedimiento para efectuar la retencin de rentas de quinta categora a partir A - 22
del 2015
- Retenciones y/o pagos a cuenta de rentas de 1, 2, 4 y 5 categora (Sujetos A - 22
domiciliados)
- Tasa de interes moratorio (TIM) / Moneda Nacional y Extranjera A - 22
- Obligacin de llevar libros y registros contables para rentas de tercera categora A - 23
- Codificacin de los documentos autorizados RCP A - 23
- Plazo de atraso de libros y registros vinculados a asuntos tributarios A - 23
- Tabla de cdigos de tributos de IR e IGV A - 24
- Porcentajes de percepciones del IGV A - 24
- Tipo de cambio venta dolar americano a utilizarse en los registros de compra
y venta (uso SUNAT) A - 24
- Cronograma Tipo A y Tipo B: Fecha mxima de atraso de Registro de Compras A - 24
y de Registro de Ventas e ingresos llevados de manera electrnica
- Bienes y servicios sujetos al SPOT A - 24
- Tipo de cambio venta dolar americano a utilizarse en los registros de compra
y venta (uso SUNAT) A - 24
- Tipo de cambio aplicable al impuesto a la renta A - 24

Informe
Fases de auditora: Ejecucin parte I B-1

APNDICE LEGAL
Principales Normas legales de 1 al 31 de Marzo 2016 C-1
Informe
El sistema de gestin de la seguridad y salud en el trabajo D-1

Casos Prcticos
- Inspeccin en seguridad y salud en el trabajo - no MYPE D-7
- Inspeccin en seguridad y salud en el trabajo - MYPE D-9

NOS CONSULTAN
- En qu aspectos de la seguridad y salud en el trabajo participan los traba- D - 10
jadores?
- Qu es la ergonoma? D - 11

JURISPRUDENCIA LABORAL
- Corte suprema establece que si procede indemnizacin por despido durante D-12
el periodo de prueba

MODELOS Y FORMATOS
- Modelos de carta al empleador D - 12

INDICADORES LABORALES
- Cronograma de vencimiento de obligaciones laborales D - 14
- Impuesto a la renta de 5ta. categora - perodo 2016 D - 14
- Tasas de inters bancario - CTS D - 14
- Factor acumulado tasa de inters legal laboral D - 14
- Remuneracin mnima vital D - 14
- Aportes, comisiones y prima de seguro - AFP D - 14
- Otras remuneraciones mnimas D - 14
- Contribuciones D - 14
- Firma de seguro y gasto de sepelio - AFP D - 14
- Tabla de Multas Inspectivas (D.S. N 019-2006-TR) D - 14
- Firma de seguro y gasto de sepelio - AFP D - 14

Informe
Clculo de la tasa de interes legal efectiva y tasa efectiva anual - mensual E-1

INDICADORES FINANCIEROS
- Tasas de inters promedio del mercado 2016 E-3
- Tasas internacionales libor 2016 E-3
- Factor acumulado tasa de inters legal efectiva 2016 E-4
- Dlar americano y euro E-4
- Indice de precios al consumidor de Lima Metropolitana E-4
- Indice de precios al por mayor a nivel nacional E-4
- Tasas de inters promedio del mercado 2016 E-4

Informe
Instrucciones para el llenado del Formulario Electrnico Solicitud de Restitucin
F-1
- Drawback Web

Informe
Disolucin, liquidacin y extincin de sociedades G-1
AGENDA al da
TributariA
Cronograma de vencimientos de obligaciones tributarias
Correspondientes al perodo Abril 2016
Mayo 2016
Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes
30 31
2 3 4 5 6 7
9 10 11 12 13
DGITO 4 Y 5
16 17 18 19 20
DGITO 6 Y 7 DGITO 8 Y 9 DGITO 0 DGITO 1 DGITO 2 Y 3
23
0,1,2,3,4,
24 25 26 27
5,6,7,8 y 9 (*)
(*)Buenos contribuyentes y UESP.
TRIBUTARIA
Formulario N F-104 para la comunicacin de
operaciones inusuales
Segn la Res. N 102-2016/SUNAT, publicado el
14.04.2016 se aprob el formulario para la comunicacin
de operaciones inusuales a que se refiere el artculo 76 del
Reglamento del Decreto Legislativo N 1126. Seala que
ante la ocurrencia de operaciones inusuales en el ejercicio
de una actividad fiscalizada de IQBF (Insumos Qumicos
y Bienes Fiscalizados), el Usuario debe comunicar la
ocurrencia a la SUNAT a travs del Formulario F-104, el
cual deber ser escaneado y enviado al correo electrnico
fiscalizacin_iqbf@sunat.gob.pe
Modifican el Reglamento de la Factura
Comercial
Segn el D.S. N 100-2016-EF, publicado el 24.04.2016
se modifica el Reglamento de la Ley N 29623, Ley que
promueve el financiamiento a travs de la factura
comercial, aprobado por Decreto Supremo N 208-
2015-EF, las cuales permitirn mejorar la operatividad y
negociabilidad de la factura negociable con el objeto de
mejorar las condiciones de acceso a servicios financieros
de las micro, pequeas y medianas empresas.
En el caso de la Factura Negociable que se origine
en un comprobante de pago electrnico, para que la
misma adquiera la calidad y los efectos de ttulo valor, el
Proveedor debe registrarla ante una ICLV de conformidad
con lo dispuesto en la Ley de Ttulos Valores y la Ley
del Mercado de Valores. El Adquirente a requerimiento
de la ICLV, debe comunicarle en el plazo de dos (2) das
hbiles de recibido el requerimiento, su direccin de
correo electrnico e informacin de contacto que permita
efectuar las comunicaciones a las que se refieren los
literales b, c y d del numeral 8.3 (D.S. N 208-2015-EF) por
medios electrnicos a travs del sistema de la ICLV.
Sistema Integrado del Expediente Virtual para
el llevado de los expedientes electrnicos del
procedimiento de cobranza coactiva vigente a
partir del 01 de mayo del 2016
Informativo Vera Paredes
Segn Res. N 084-2016/SUNAT, publicado el 23.03.2016
se aprob el Sistema Integrado del Expediente Virtual
para el llevado de los expedientes electrnicos del
procedimiento de cobranza coactiva, adems se aprob
el Formulario Virtual N 5011 para la presentacin de
escritos dentro del procedimiento de cobranza coactiva a
cargo de las dependencias de tributos internos.
Sbado Domingo La presente disposicin entrar en vigencia el 01 de mayo
de 2016.
1
8 Laboral
14 15
Aprueban Reglas generales para el ejercicio de
21 22 la funcin inspectiva
28 29 Segn la Res. N 039-2016-SUNAFIL publicado el 03 de abril
de 2016 se aprob la Directiva N 001-2016-SUNAFIL/INII
denominada Reglas generales para el ejercicio de la funcin
inspectiva, segn la cual se establecen nuevos procedimientos
y competencias para la realizacin de visitas inspectivas en
los centros de trabajo, como por ejemplo: Los inspectores
auxiliares son competentes para fiscalizar a las micros y
pequea empresas, sin embargo pueden colaborar con los
supervisores inspectores y los inspectores de trabajo en la
fiscalizacin de empresas no MYPE siempre y cuando estn
bajo la direccin y supervisin de los supervisores inspectores
responsables
Ley que aprueba el retiro de las pensiones a
partir de los 65 aos
Segn la Ley N 30425 publicado el 21 de abril de 2016 se
modifica el Texto nico Ordenado de la Ley del Sistema
Privado de Administracin de Fondos de Pensiones,
aprobado por el Decreto Supremo N 054-97-EF, y se
ampla la vigencia del Rgimen Especial de Jubilacin
Anticipada, segn la cual se prrroga del rgimen especial
de jubilacin anticipada para desempleados en el SPP,
hasta el 31 diciembre de 2018; y, se autoriza a los afiliados
a partir de los 65 aos a elegir entre recibir una pensin, o
solicitar la entrega de hasta el 95.5% del total de su fondo
disponible en su CIC, bajo responsabilidad absoluta de
estos.
Procedimiento Operativo para el ejercicio de
opciones del afiliado cuando llega a la edad de
jubilacin o accede al REJA
Segn la Res. N 2370-2016 publicado el 27 de abril de 2016
se aprob el Procedimiento Operativo para el ejercicio de
opciones del afiliado cuando llega a la edad de jubilacin
o accede al REJA, segn la cual solo podrn retirar sus
fondos, integra o en partes, nicamente aquellos que
no tengan la condicin de pensionistas definitivos bajo
alguna modalidad de pensin el SPP y cuenten con 65
aos o ms de edad; y, aquellos que accedan al REJA.
Remuneracin Mnima Vital de S/. 850.00 a
partir del 01 de mayo 2016
Segn el Decreto Supremo N 005-2016-TR publicado el
31 de marzo de 2016 incrementa la remuneracin mnima
vital (RMV), de los trabajadores sujetos al rgimen laboral
de la actividad privada, en S/.100.00, por tanto la RMV a
partir del 1 de mayo ser de S/.850 soles.

IN F O RM E
Carla Vanessa Aliaga Martnez
Abogada Titulada por la Universidad San Martn de Porres. Estudios de Maestra en Tributacin y Poltica Fiscal por la Universidad de
Lima. Especialista en Derecho Tributario. Miembro del staff del Informativo Vera Paredes.
I. INTRODUCCIN
Las empresas a menudo necesitan contar con liquidez1 para
poder solventar sus proyectos comerciales y satisfacer las
obligaciones contradas producto de ellas. La forma ms
recurrente de financiarse es a travs de los prstamos de
dinero, lo que origina un aumento de las Cuentas por Pagar,
cuenta que se refleja en el Pasivo de los Estados Financieros.
Por esta razn, es frecuente que se celebren contratos de
mutuo dinerario con personas naturales, siendo una de las
modalidades ms usadas el que los accionistas transfieren
fondos de sus cuentas personales a las cuentas bancarias de
la empresa, olvidndose de las implicancias civiles, societarias
y tributarias que tiene el registro de intereses por la utilizacin
del dinero.
En ese sentido; en el mbito tributario, una de las grandes
contingencias que tienen las empresas es deducir el gasto
por los intereses compensatorios que acarrea los contratos de
mutuo celebrados con personas naturales, la formalidad que
se requiere para acreditar la fehaciencia ante la Administracin
Tributaria, el comprobante que se encuentra obligado a emitir
la persona natural por el inters generado, la retencin que se
debe aplicar, entre otras situaciones.
En el caso de la persona natural se generan dudas respecto a
qu tipo de renta se genera por el cobro de los intereses, si
es que se debe hacer un pago adicional ante la SUNAT fuera
de la retencin, si se encuentra o no obligada a presentar
declaracin jurada, que libros contables debera llevar,
etc. Por parte del accionista, tambin es probable que se
presenten contingencias, ya que, en una de las acciones de
fiscalizacin de la SUNAT se puede presumir la existencia de
un desbalance patrimonial debido a que no existe un equilibrio
entre los ingresos que se hayan percibido y los gastos que
haya efectuado, teniendo como base el flujo de movimiento
dinerario que arroje sus cuentas bancarias.
A continuacin, analizaremos qu son los intereses
compensatorios que se generan por el uso del dinero, el
contrato de mutuo dinerario, en s mismo, las implicancias
tributarias que se generan por el prstamo de dinero entre
partes vinculadas como son el accionista y la empresa de
donde es socio.
II. INTERS COMPENSATORIO
El Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, en
el inciso a) del artculo 24 indica que son rentas de segunda
categora:
a) Los intereses originados en la colocacin de capitales, as
como los incrementos o reajustes de capital, cualquiera sea
1
Capacidad econmica que tiene la persona natural o jurdica para hacer
frente a sus obligaciones financieras.
2
Artculo 26 de la Ley del Impuesto a la Renta.
ASESORA TRIBUTARIA
A
Prstamos de dinero de Personas
Naturales a Persona Jurdica
Renta de Segunda Categora
su denominacin o forma de pago, tales como los producidos
por ttulos, cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos
privilegiados o quirografarios en dinero o en valores.
Asimismo, el artculo 26 de la Ley del Impuesto a la
Renta2, seala que se considera inters, a la diferencia
entre la cantidad que recibe el deudor y la mayor suma
que devuelva, en tanto no se acredite lo contrario.
De acuerdo a estas definiciones, podemos sealar que
el inters al que se hace referencia en el Impuesto a la
Renta, en cuanto a rentas de segunda categora es el
inters compensatorio, ya que, la diferencia pactada entre
lo recibido y la mayor suma devuelta por el deudor en el
uso de dinero es lo que va generar una ganancia para el
propietario del mismo.
Por su parte, el Cdigo Civil en su artculo 1242 establece
que: El inters es compensatorio cuando constituye la
contraprestacin por el uso del dinero o de cualquier otro
bien. Es moratorio cuando tiene por finalidad indemnizar
la mora en el pago.
III. DEFINICIN DE CONTRATO DE MUTUO DINERARIO
El contrato de mutuo se encuentra definido en el artculo
1648 del Cdigo Civil: Por el mutuo, el mutuante se
obliga a entregar al mutuario una determinada cantidad
de dinero o de bienes consumibles, a cambio que le
devuelvan otros de la misma especie, calidad o cantidad.
Es claro que el citado contrato es de naturaleza privada,
el cual, tiene cumplimiento obligatorio entre las partes y
adems se puede pactar la no generacin de intereses; sin
embargo, para efectos tributarios se presume que siempre
va a generar un inters mnimo, en el caso de personas
vinculadas de acuerdo a las reglas de valores de mercado,
determinado por las normas de precios de transferencia, y
en el caso de prstamos dinerarios por parte de personas
naturales no vinculados, genera un inters mnimo de
acuerdo al artculo 26 de la Ley.
Los contratos de prstamos de dinero se regulan a travs
del contrato de mutuo; asimismo, se entiende que este
contrato tiene naturaleza onerosa debido a que genera
intereses compensatorios. Lo cual es reconocido por la
norma civil en su art. 1663 sealando que el mutuario
debe abonar intereses al mutuante, salvo pacto contrario.
El Tribunal Fiscal indica que: Si en el contrato de mutuo
se dispusiera una tasa de inters menor a la tasa de
inters para los prstamos a seis meses del mercado
intercambiario de Londres tasa LIBOR (London Interbank
Offered Rate) establecida en el artculo 26 de la Ley
de Impuesto a la Renta, procede calcular los intereses
presuntos. RTF N 7724-2-2005 (16.12.2005).
Por su parte el inciso a) del artculo 15 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que: Solo se
Informativo Vera Paredes A- 1
A ASESORA TRIBUTARIA
considera prstamo a aquella operacin de mutuo en la que
medie entrega de dinero o que implique pago en dinero
por cuenta de terceros, siempre que exista obligacin de
devolver.
Pasaremos a explicar grficamente como se aplica la
presuncin de intereses en personas que no son vinculadas
como en las vinculadas econmicamente, aplicacin que
detallaremos ms adelante:
PRSTAMOS ENTRE SE RIGE POR EL
PERSONAS NO
ARTCULO 26 DE LA PRESUNTOS
VINCULADAS LEY DEL IR.
PRSTAMOS SE RIGE POR EL
ENTRE PERSONAS ARTCULO 32-A DE
VINCULADAS
LA LEY DEL IR.
IV. OPERACIONES ENTRE PARTES NO VINCULADAS
El art. 26 del Impuesto a la renta establece que: todo
prstamo en dinero, cualquiera que sea su denominacin,
naturaleza o forma o razn, devenga un inters no inferior
a la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda
nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de
Banca y Seguros. Regir dicha presuncin aun cuando no se
hubiera fijado el tipo de inters, se hubiera estipulado que
el prstamo no devengar intereses, o se hubiera convenido
en el pago de un inters menor; es decir, no produce
ningn efecto que se pacte que no hay inters en el contrato
de mutuo dinerario3.
Por lo que; cuando se realiza prstamos en moneda nacional
a partes no vinculadas, en los cuales no se pacta intereses
o el inters pactado es menor a la Tasa Activa en Moneda
Nacional de mercado promedio mensual (TAMN), se
presume, de acuerdo a la Ley de Impuesto a la Renta, que
el propietario del dinero debe tributar como si se hubiera
pactado el cobro de los intereses, o en el caso de haberlo
hecho hubiera sido por debajo de lo establecido en la TAMN,
en este caso deber asumir la diferencia entre el inters
pactado y el inters presunto.
El Tribunal Fiscal seala que: "La presuncin de intereses
contenida en el artculo 26 de la Ley del Impuesto a la Renta
se aplica en el caso de detectarse prstamos (mutuos) en los
que exista entrega de dinero con la obligacin de devolver,
presuncin que solo admite como prueba en contrario,
los libros de contabilidad del deudor. En tal sentido, la no
presentacin de los libros contables del deudor del prstamo
acredita la presuncin del inters". RTF N 5402-4-2010
(21.05.2010).
Debe tenerse en cuenta que la presuncin no operar
cuando se trate de prstamos efectuados por las empresas a
sus trabajadores, por adelanto de sueldo que no exceda una
Unidad Impositiva Tributaria o treinta Unidades Impositivas
Tributarias en caso de prstamos destinados a la adquisicin
o construccin de viviendas de tipo econmico; as como los
celebrados en virtud de convenios colectivos debidamente
aprobados por la Autoridad Administrativa de trabajo.
Sin embargo, debe tenerse en cuenta lo establecido por
el Tribunal Fiscal que indica: "Toda vez que no se aprecia
que el prstamo otorgado haya sido compensado mes a
3
Excepcin, cuando en la contabilidad del deudor acredita un inters inferior
o cero, se podr demostrar en los libros contables que no se pact inters o se
pact con una tasa menor al TAMN.
A -2 Informativo Vera Paredes
2da. Quincena de Abril
mes con las remuneraciones que se iban devengando ni
con deducciones por adelanto de sueldo, y no habiendo el
contribuyente presentado medios probatorios para sustentar
que se encontraba en el artculo 15 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta resultaba procedente aplicar la
presuncin de intereses hasta su cancelacin y reconocerse
como ingreso gravado". RTF N 4336-2-2010 (23.04.2010)
En cuanto a la fehaciencia de la operacin el Tribunal
Fiscal menciona que: "Si bien todo prstamo devenga un
inters presunto, salvo excepciones, la realizacin de la
INTERESES operacin del prstamo definida como la entrega de dinero
condicionada a la devolucin, debe ser demostrada, tanto
por la Administracin Tributaria respecto a su existencia
como por el contribuyente respecto a la inexistencia de
la obligacin de devolver por encontrarse en uno de los
REGLA DE supuestos regulados en el artculo 15 del Reglamento
VALOR DE
de la Ley del Impuesto a la Renta". RTF N 4336-2-2010
MERCADO
(23.04.2010)
Otra salvedad que existe en la presuncin de intereses
estipulado en el artculo 26 de la Ley del Impuesto a la
Renta es cuando el deudor cuenta con libros de contabilidad,
grficamente podramos indicarlo as:
Acreedor - Persona MONTO PRESTADO
Natural, presta dinero. S/.1,000.00
No registra Inters por
DEUDOR Persona
el acuerdo del contrato
de mutuo dinerario Jurdica
celebrado
No registra inters, cuenta
con su contabilidad que as
lo demuestra
En este ejemplo grfico observamos que el acreedor presta
dinero a la empresa A, cuenta con el contrato de mutuo
dinerario celebrado y adems cuentan con la contabilidad
del deudor que demuestra que no se ha pactado inters
alguno.
V. OPERACIONES ENTRE PARTES VINCULADAS
Se entiende que las partes intervinientes en el contrato; es
decir, el accionista4 y la empresa son personas vinculadas
econmicamente, se debe entender que el accionista, al
que hacemos referencia, es un accionista mayoritario que
cumple con lo dispuesto en el inciso 1) del artculo 24
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual
establece que: Dos o ms personas, empresas o entidades
son partes vinculadas cuando una persona natural o jurdica
posea ms del treinta por ciento (30%) del capital de otra
persona jurdica, directamente o por intermedio de un
tercero.
Teniendo en cuenta, que el accionista y la empresa son
personas vinculadas econmicamente, resulta aplicable lo
dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 26 de la Ley,
que menciona que las transacciones previstas en el inciso
4) del artculo 32 de la Ley , se sujetaran a las normas de
precios de transferencia a que se refiere el artculo 32-A
de la Ley.
Asimismo, el artculo 32 de la Ley seala que: "En los casos
de ventas, aportes de bienes y dems transferencias de
propiedad, de prestacin de servicios y cualquier otro tipo
2da. Quincena de Abril
de transaccin a cualquier tipo de ttulo6, el valor asignado
a los bienes, servicios y dems prestaciones, para efectos
del impuesto, ser el de mercado.... Por su parte, el inciso
4) del mencionado artculo dispone que para los efectos de
la Ley se considera valor de mercado para las transacciones
entre partes vinculadas, los precios y monto de las
contraprestaciones que hubieran sido acordadas con o entre
partes independientes en transacciones comparables, en
condiciones iguales o similares, de acuerdo a lo establecido
en el artculo 32-A.
VI. GASTO INTERESES DEDUCIBLES
Una de las constantes contingencias en el prstamo de accionistas
a sus empresas es la informalidad con la que registran sus
operaciones de mutuo dinerario; como el hecho de no formalizar
sus contratos con firmas legalizadas notarialmente, no contar
con los registros contables debidos, no tener un sustento en el
Libro de Actas del acuerdo tomado por parte de los accionistas
en recurrir a este tipo de financiamiento; siendo que tales
circunstancias tiene como consecuencia que la empresa, al
ser perceptora de renta de tercera categora y estar obligada a
reconocer ingresos y gastos en el momento en que se devengue,
encuentre inconsistencias en el registro de sus operaciones, las
cuales pueden ser objeto de reparo tributario por parte de la
Administracin Tributaria.
El primer prrafo del inciso a) del artculo 37 de la Ley,
establece que, a fin de establecer la renta neta de tercera
categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios
para producir y mantener su fuente, tales como: Los intereses
de deudas y los gastos originados por la constitucin,
renovacin o cancelacin de las mismas siempre que hayan
sido contradas para adquirir bienes o servicios vinculados
con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el
pas o mantener su fuente productora, con las limitaciones
previstas en los prrafos siguientes, siendo slo deducibles
los intereses a que se refiere el prrafo anterior en la
parte que excedan el monto de los ingresos por intereses
exonerados e inafectos.
En ese mismo sentido, la Administracin Tributaria mediante
Informe N 32-2007-SUNAT/2B0000, del 15 de febrero de
2007, indica que toda contraprestacin por la utilizacin
de cierta suma de dinero, incluyendo aquella comprendida
en el numeral 263.3 del artculo 263 de la Ley de Ttulos
Valores, constituye intereses y por lo tanto su deducibilidad
debe ceirse a lo dispuesto en el inciso a) del artculo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta, para efecto de determinacin
de la renta neta de tercera categora, con prescindencia de
su forma de clculo o su denominacin.
En vista, de esta normativa y pronunciamiento de la SUNAT,
la empresa podr deducir en su integridad los gastos que
se hayan generado por el financiamiento en la adquisicin
de bienes y servicios que guarden relacin con la fuente
generadora de renta; en tanto no hayan obtenido ingresos
exonerados e inafectos.
Debe tenerse en cuenta, que para la deduccin de los
intereses no es indispensable el pago previsto en el inciso v)
del artculo 37 de la Ley, que constituyan para su perceptor
rentas de segunda, cuarta o quinta categora; por lo tanto
4
Persona natural, domiciliada en el Per regulado en el art. 7 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
5
Norma que establece cuando dos personas son vinculadas econmicamente.
6
Entindase que la norma al utilizar el trmino a cualquier ttulo lo hace en el
sentido que las transacciones pueden ser onerosas o gratuitas.
7
Numeral a) del Artculo 6 del Reglamento de Comprobante de Pago.
ASESORA TRIBUTARIA
A
la deduccin de los intereses no se encuentra supeditada
al pago de la renta, dado que la deducibilidad de estos se
encuentra contemplada en el inciso a) del referido artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
As lo reitera el Tribunal Fiscal mediante Resolucin N 7719-
4-2005 (14.01.2006): El requisito del pago previsto en el
inciso v) incorporado por la Ley N 27356 al artculo 37 de
la LIR no es aplicable a los gastos deducibles contemplados
en los otros incisos del referido artculo 37 que constituyan
para su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta
categora.
Ahora bien, la Ley del Impuesto a la Renta permite que se
deduzcan los intereses para efecto de la determinacin de
la renta neta; sin embargo, es necesario observar que estas
deducciones tienen que cumplir con los principios en los
cuales se basa nuestra normativa tributaria los cuales son:
principio de causalidad, razonabilidad, proporcionalidad,
fehaciencia de la documentacin sustentatoria, entre otros.
Es as que, que tenemos el principio de causalidad, que
ser aplicable solo respecto de contribuyentes domiciliados
perceptores de renta de tercera categora, de acuerdo
al artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Ahora, la causalidad establece que tiene que haber una
relacin causal directa con la generacin de la renta o
con el mantenimiento de la fuente en condiciones de
productividad.
As lo establece el Tribunal Fiscal mediante Resolucin N
5402-4-2010 donde seala: "Son deducibles los intereses
de deudas y los gastos originados por la constitucin,
renovacin o cancelacin de las mismas siempre que
cumplan con el principio de causalidad, es decir que
tales deudas hayan sido contradas para adquirir bienes
o servicios vinculados con la obtencin o produccin
de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente
productora, nocin que debe analizarse considerando los
criterios de razonabilidad y proporcionalidad, atendiendo
a la naturaleza de las operaciones realizadas por cada
contribuyente".
Por otro lado, el gasto por intereses debe encontrarse
sustentado con su respectiva factura por rentas de segunda
categora emitida por la persona natural, de acuerdo a la
oportunidad de emisin, de conformidad con el artculo 5
del Reglamento de Comprobante de Pago o en todo caso
con la emisin del Formulario N 820 Operaciones No
Habituales.
Sobre este punto es necesario recalcar, que de acuerdo al
inciso b) del numeral 1.1 del artculo 4 del Reglamento
de Comprobante de Pago, las facturas se emiten cuando
el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gasto
o costo para efecto tributario; es decir existe la obligacin
de emitir un comprobante de pago por la prestacin del
servicio, incluido el financiamiento otorgado a travs de un
contrato de mutuo de dinero.
Sin embargo, tiene que tenerse en cuenta que para que la
empresa solicite a la persona natural el sustento mediante
una factura requiere que el prestador cumpla con el criterio
de habitualidad.
No obstante, si el servicio es prestado por una persona
natural sin negocio que por nica vez est realizando un
prstamo y requiere sustentar gasto o costo, corresponder
que solicite la emisin de un Formulario N 820 Operaciones
no Habituales, para lo cual deber7:
a) Presentar el Formato de Solicitud del Formulario N 820,
Informativo Vera Paredes A- 3
A ASESORA TRIBUTARIA
en el que consigne la siguiente informacin:
2da. Quincena de Abril
1) Datos de identificacin de quien transfiere el bien, lo
entrega en uso o presta el servicio.
2) Datos de identificacin de quien adquiere el bien, lo
recibe en uso o usa el servicio.
3) Tipo de operacin.
4) Descripcin de la operacin
5) Lugar y fecha de la operacin.
6) Valor de cada bien que se transfiere, de la cesin en uso o
del servicio.
7) Importe total de la operacin.
8) Firma del solicitante.
b) Exhibir los originales y presentar copia simple de la
documentacin que sustente:
1) La propiedad del bien transferido o cedido en uso, o la
prestacin del servicio.
2) El pago por la transferencia del bien, su cesin en uso o la
prestacin del servicio, de haberse realizado al momento
de presentar la solicitud.
3) Presentado el formato y la documentacin sustentatoria
de conformidad con lo indicado en el prrafo anterior,
la SUNAT aprobar automticamente la solicitud y
proceder a la entrega del Formulario N 820, sin perjuicio
de la fiscalizacin posterior. En caso contrario, la solicitud
se tendr por no presentada y se informar al solicitante
en ese mismo momento sobre las omisiones detectadas
a efecto de que pueda subsanarlas y realizar nuevamente
el trmite.
c) De realizarse el trmite a travs de un tercero autorizado
de acuerdo a lo establecido por el TUPA de la SUNAT o a
travs de SUNAT Virtual, ste deber exhibir el original de
su documento de identidad vigente y presentar una copia
del documento de identidad vigente del contribuyente o
su representante legal acreditado en el RUC y el formato
Solicitud del Formulario N 820 debidamente llenado
y firmado por el contribuyente o su representante legal
acreditado en el RUC.
Aqu indicamos que otro criterio que toma en cuenta la
Administracin tributaria sobre el gasto incurrido por los
intereses es la documentacin que respalde tal operacin,
basndose en la fehaciencia de los documentos presentados.
Es decir, no bastar que el contribuyente cumpla con
presentar los comprobantes de pago que acreditan la
operacin financiera sino que adems deber entregar
todos los documentos necesarios que permitan justificar la
operacin.
El Tribunal Fiscal, en este punto establece: Para deducir
gastos, no basta con acreditar que se cuenta con
comprobantes de pago que respaldan las operaciones
realizadas, ni con el registro contable de las mismas,
sino que se debe mostrar que estas operaciones se han
realizado. Para observar la fehaciencia de las operaciones,
la Administracin debe investigar todas las circunstancias
del caso, actuando los medios probatorios pertinentes
siempre que sean permitidos en el ordenamiento tributario
valorando en forma conjunta y con apreciacin razonada
RTF N5732-1-2005 (20.09.2005).
As tambin, mediante RTF N 7476-3-2009 de fecha
04.08.2009 indica que: Los gastos financieros deben
sustentarse no solo con su anotacin en los registros
contables, sino con informacin sustentatoria y/o anlisis
como el flujo de caja que permitan examinar la vinculacin
de los prstamos con la obtencin de rentas gravadas
o el mantenimiento de la fuente. Asimismo, la relacin
A -4 Informativo Vera Paredes
causal de los gastos con la actividad generadora de
renta debe apreciarse bajo los criterios de razonabilidad,
proporcionalidad y segn el modus operandi de la empresa.
Finalmente, dichos prstamos deben haber fluido a la
empresa y haber sido destinados a la realizacin de sus fines
como al mantenimiento de la fuente.
Asimismo, en cuanto, a A quin le corresponde probar la
existencia de pago de intereses?, siendo que la Administracin
Tributaria imputar que la deduccin por el pago de los
intereses es una operacin no real, corresponder al ente
administrativo probar que efectivamente ests operaciones
no se han llevado a cabo, debe tener la diligencia y agotar
todos los medios que permita demostrar tal situacin; por
lo que la carga de la prueba le compete exclusivamente a la
Administracin Tributaria.
Criterio seguido por el Tribunal Fiscal mediante RTF N
10709-3-2013: Para el reparo de la deduccin de gastos
por intereses de deudas originadas en prstamos, la
Administracin tributaria deber acreditar que efectu alguna
actuacin dirigida a verificar mediante el requerimiento de
informacin y documentacin especfica, el sustento de los
prstamos otorgados, as como el origen y destino de los
financiamientos obtenidos, como por ejemplo, solicitar el
Estado de Flujo de Efectivo en el que se pudiera verificar el
movimiento del dinero y la utilizacin del mismo, as como
toda la documentacin sustentatoria de dicho anlisis.
VII. DETERMINACIN DEL IMPUESTO POR RENTAS DE
SEGUNDA
Como bien hemos manifestado anteriormente, los
prstamos que efectan tanto las personas naturales que no
tienen ningn tipo de vinculacin con la empresa como los
accionistas que son personas vinculadas econmicamente
con la empresa constituyen rentas de segunda categora, de
conformidad con lo dispuesto en el inciso a) del artculo 1
de la Ley del Impuesto a la Renta y en concordancia con lo
establecido en el inciso a) del artculo 24 del citado cuerpo
legal.
Para determinar la renta neta de segunda categora, se
deducir de todo concepto el 20% de la renta bruta a
excepcin de la distribucin de dividendos o cualquier forma
de distribucin de utilidades8. Asimismo, las rentas netas de
capital se determinan de forma independiente de las rentas
de otras categoras, y no se podr deducir la prdida9.
La rentas de segunda categora se imputarn en el ejercicio
en que se perciban, se debe entender por percibida cuando
se encuentre a disposicin del beneficiario, an cuando no
lo haya cobrado10.
En el caso de renta de segunda categora se indica que
la determinacin es inmediata, en vista de que es pago
definitivo y no de periodicidad anual. La retencin que
efecta la persona jurdica o el pago realizado por el propio
contribuyente - en el caso de que la persona jurdica no
cumpla con efectuar la retencin - es en calidad de pago
definitivo y la tasa de 6.25% se aplica sobre renta neta; que
es lo mismo decir 5% sobre el importe bruto.
Ejemplo:
Juanita, presta dinero a la Empresa X por un monto de
S/.2,000.00 y ha pactado intereses en un plazo de un mes
8
Artculo 36 de la Ley del Impuesto a la Renta.
9
Artculo 49 de la Ley del Impuesto a la Renta.
10
Artculo 57 y 59 de la Ley del Impuesto a la Renta.
por S/.400.00.
2da. Quincena de Abril ASESORA TRIBUTARIA
del 30% sobre el importe total sin deduccin alguna11.
A
Sobre la Renta Neta: Asimismo, las personas naturales no domiciliadas, no tienen
derecho a deduccin alguna; por lo tanto se considera renta
Ingreso Bruto 400 neta la totalidad de los importes pagados o acreditados
por las rentas de segunda categora, salvo en los casos de
Deduccin 20% (-) 80 enajenacin de bienes o derechos o de la explotacin de
Resultado 320 bienes que sufran desgaste.
Tasa Sobre Renta Neta 6.25% 20 Ejemplo:
Sobre el Importe Bruto: Pepito de nacionalidad uruguaya presta dinero por el importe
de S/.5,000.00 a la empresa Z domiciliada en el Per, se ha
Ingreso Bruto 400 pactado intereses por el monto de S/500.00.
Tasa a aplicar 5% 20
Aplicacin:
VIII. RETENCIONES POR RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA
Ingreso Bruto 500
El artculo 72 del Impuesto a la Renta menciona que las Tasa 4.99% - retencin 24.95
personas que abonen rentas de segunda categora distintas
a las originadas por la enajenacin, redencin o rescate de los Pepito recibir 475.05
bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley del
Impuesto a la Renta retendrn el impuesto correspondiente Libros contables
con carcter definitivo aplicando la tasa de 6.25% sobre la
renta neta. De acuerdo al artculo 65 de la Ley de Impuesto a la Renta,
los contribuyentes perceptores de rentas de segunda
Las retenciones debern abonarse al Fisco en el formulario categora debern llevar un libro de Ingresos y Gastos
virtual PDT N 617 de acuerdo al cronograma para el cuando en el ejercicio gravable anterior o en el curso del
vencimiento de obligaciones de periodicidad mensual. ejercicio, hubieran percibido rentas brutas que excedan de
En el caso que abonen rentas de segunda categora a veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias.
personas no domiciliadas, la tasa de retencin a aplicarse es 11
Artculo 54 de la Ley del Impuesto a la Renta.

CASOS PRCTICOS

Enver Damin de la Cruz

Contador Pblico y Abogado egresado de la UNMSM, con Especializacin en Derecho Tributario. Miembro del staff del Informativo Vera
Paredes

PRSTAMOS E INTERESES ENTRE NO VINCULADO Y

VINCULADOS LOS HERALDOS SAC S/.174,000 ZETA SAC

I. CASOS PRCTICOS DE PRSTAMOS ENTRE PARTES NO

VINCULADAS Acreedor Si reconoce Deudor si registra
ingreso por intereses de intereses de acuerdo a
acuerdo a su contrato su contrato
- Se aplicar la regla del Inters Presunto del artculo 26 de
la LIR.

- El prestamista debe reconocer un ingreso por intereses y
gravarlo con el IR anual.
Caso 1: Prstamo con intereses
La empresa LOS HERALDOS SAC en el mes de Enero 2016
realiza un prstamo ascendente a s/.174, 000 por 12 meses
con un inters anual simple del 20% a la empresa ZETA
SAC.
De acuerdo al contrato debidamente firmado se
acuerda que la obligacin se cancelar al vencimiento
del plazo.
Qu implicancias tributarias conlleva?
Y cuales son los registros contables.
Solucin:
- La empresa LOS HERALDOS SAC si reconocer un ingreso
por intereses.
- La empresa ZETA SAC si tiene que reconocer un gasto por
intereses.
Tratamiento tributario
Renta. La tasa de impuesto al ingreso por inters en este caso
es del 28% (2015-2016) por ser renta de tercera categora.
Comprobante de pago. en vista que se acord el pago del
prstamo con el respectivo inters al vencimiento del plazo,
se emitir el comprobante cuando culmine dicho servicio.
Sin embargo si se hubiese acordado efectuar los pagos de
manera mensual en el contrato, se tendr la obligacin de
emitir mensualmente el comprobante de pago (Factura a
favor del deudor para que lo deduzca como gasto).
IGV. Y en cuanto al IGV, la operacin se encuentra gravada

Informativo Vera Paredes A- 5

A
con dicho impuesto.
ASESORA TRIBUTARIA 2da. Quincena de Abril

Por la devolucin del prstamo, incluido los intereses

segn convenio
Declaracin Jurada Anual. Se deber comparar los intereses
presuntos con los intereses reales ganados. Si los intereses -------------------------------------------------x----------------------------------------------
presuntos fueran mayores a los intereses reales, se deber Efectivo y equivalentes de
adicionar la diferencia va Declaracin Jurada Anual del 10 efectivo 208,800
Impuesto a la Renta. Cuentas corrientes en
104 instituciones financieras
Tratamiento contable 1041 Cuentas corrientes operativas
Cuentas por cobrar diversas-
Segn el prrafo 14 de la NIC 39 regula que el reconocimiento 16 Terceros 208,800
tanto del activo o pasivo financiero se dar en cuanto surja la 161 Prstamos
obligacin y derecho.
1612 Sin garanta 174,000
En el literal a) del prrafo 30 de la NIC 18 se seala que los 163 Intereses, regalas y dividendos
intereses deben reconocerse como utilizando el mtodo de 1631 Intereses 34,800
inters efectivo de acuerdo a la NIC 39. Por la devolucin del
prstamo otorgado a ZETA
X/x
De acuerdo a lo anterior, el prstamo deber volverse en SAC, incluido los intereses
pactados segn convenio.
activo financiero incluyendo el inters a devengar por dicha
transaccin. As mismo el inters se imputar a resultados -------------------------------------------------x----------------------------------------------
mensualmente a lo largo del periodo acordado para efectuar
la devolucin, sean o no cobrados. Asiento Contable de la empresa "ZETA SAC":

Asiento Contable de la empresa "LOS HERALOS SAC": Asiento contable por el prstamo recibido, ms los intereses
por devengar
Asiento contable del prstamo, ms los intereses por
devengar Clculo: S/.174, 000 x 20% = S/. 34,800

Clculo: S/.174, 000 x 20% = S/. 34,800 -------------------------------------------------x----------------------------------------------

Efectivo y equivalentes en
10 174,000
efectivo
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Cuentas corrientes en
Cuentas por cobrar diversas- 208,800 104
16 instituciones financieras
terceros
1041 Cuentas corrientes operativas
161 Prestamos
37 Activo Diferido 34,800
1612 Sin garanta 174,000
373 Intereses diferidos
163 Intereses, regalas y dividendos
3731 Intereses no devengados en
1631 Intereses 34,800 transacciones con terceros
Efectivo y equivalentes en Cuentas por pagar diversas -
10 174,000 46 208,800
efectivo terceros
Cuentas corrientes en 461 Reclamaciones de terceros
104 instituciones financieras
4611 Prstamos
1041 Cuentas corrientes operativas Por el prstamo recibido de la
X/x
49 Pasivo Diferido 34,800 empresa LOS HERALDOS SAC
493 Intereses diferidos -------------------------------------------------x----------------------------------------------

4931 Intereses no devengados en

transacciones con terceros Por el reconocimiento del gasto generado por el inters
Por el prstamo otorgado a la devengado, el cual se deber registrar cada fin de mes:
empresa ZETA SAC, y el clculo S/.34,800.00 / 12 meses = S/. 2,900.00
X/x de los intereses pactados 20%
de S/. 174,000 = S/. 34,800
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
67 Gastos Financieros 2,900
Por el reconocimiento del ingreso generado por el inters Intereses por prstamos y
673 otras obligaciones
devengado, el cual se deber registrar en la contabilidad
cada fin de mes: S/.34,800.00 / 12 meses = S/. 2,900.00 37 Activo Diferido 2,900
373 Intereses Diferidos
3731 Intereses
-------------------------------------------------x---------------------------------------------- no devengados en
transacciones con terceros
49 Pasivo Diferido 2,900
Por los intereses devengados
493 Intereses diferidos X/x del primer mes.
4931 Intereses no devengados en -------------------------------------------------x----------------------------------------------
transacciones con terceros
77 Ingresos Financieros 2,900 Por la devolucin del prstamo recibido de "Los Heraldos
772 Rendimientos ganados SAC"
7723 Prstamos otorgados
Por los intereses devengados -------------------------------------------------x----------------------------------------------
X/x del primer mes. Cuentas por pagar diversas-
46 208,800
-------------------------------------------------x---------------------------------------------- Terceros

A -6 Informativo Vera Paredes

 461 Reclamaciones de terceros
2da. Quincena de Abril ASESORA TRIBUTARIA
Las partes cuentan con el contrato de financiamiento y
A
4611 Prstamos la contabilidad del deudor que permiten al acreedor no
Efectivo y equivalentes de
generar ingresos bajo el rubro de inters presunto1
10 208,800
efectivo
Cuentas corrientes en Asiento Contable de la empresa ZIYI SAC:
104 instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas -------------------------------------------------x----------------------------------------------
Por la devolucin del prstamo Cuentas por cobrar diversas- 120,000
16
X/x recibido de LOS HERALDOS Terceros
SAC 161 Prestamos
-------------------------------------------------x---------------------------------------------- 1612 Sin garanta
Efectivo y equivalentes de
Caso 2: Persona Natural Domiciliada A no vinculada efecta 10 efectivo 120,000
un prstamo a una Empresa Domiciliada B, con intereses Cuentas corrientes en
Una Persona Natural Domiciliada A no vinculada le presta a 104 instituciones financieras
una Empresa Domiciliada B S/. 120,000 con intereses de 1041 Cuentas corrientes operativas
acuerdo a un contrato debidamente firmado. Qu implicancias
Por el prstamo otorgado a la
tributarias conlleva? X/x empresa HAPY SAC
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Solucin:
Efectivo y equivalentes de 120,000
10 efectivo
Persona Natural S/.120,000 Empresa Cuentas corrientes en
Domiciliada A Domiciliada B 104 instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Acreedor Si reconoce Deudor Si registra Cuentas por cobrar diversas-
ingreso por intereses de intereses de acuerdo a 16 120,000
Terceros
acuerdo a su contrato su contrato
161 Prstamos
1612 Sin garanta
Por la devolucin del prstamo
X/x
Las partes cuentan con el contrato de financiamiento y la otorgado a HAPY SAC
contabilidad del deudor que permiten al acreedor no generar -------------------------------------------------x----------------------------------------------
ingresos bajo el rubro de inters presunto.
Asiento Contable de la empresa HAPY SAC:
Tratamiento tributario
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Ley del Impuesto a la Renta. La tasa del impuesto es del 5% de los Efectivo y equivalentes de
ingresos por intereses. 10 120,000
efectivo
Cuentas corrientes en
La Persona Natural le debe entregar factura a la empresa por 104 instituciones financieras
los inters recibidos de la empresa Domiciliada B para que lo 1041 Cuentas corrientes operativas
deduzca como gasto, sta factura no estar gravada con IGV por Cuentas por pagar diversas-
ser un contribuyente de renta de segunda categora. 46 120,000
Terceros
461 Reclamaciones de terceros
Reglamento de Comprobantes de Pago. En aplicacin del artculo 4611 Prstamos
4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, el comprobante
Por el prstamo recibido de la
que otorga derecho a gasto es la factura, sin que dicha norma X/x empresa ZIYI SAC
precise que nicamente puede ser emita por contribuyentes de
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
renta de tercera. Es decir, un contribuyente de renta de segunda
puede emitir facturas. Cuentas por pagar diversas- 120,000
46 Terceros
Ley del IGV. Cabe precisar que tratndose de renta de segunda 461 Reclamaciones de terceros
categora, esta factura no se encuentra gravada con el IGV, toda 4611 Prstamos
vez que el artculo 9 del TUO de la Ley del IGV, seala que para 10 Efectivo y equivalentes de 120,000
que una operacin se encuentre gravada con el impuesto, debe efectivo
ser considerada como renta de tercera. 104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
Caso 3: Empresas domiciliadas en el Per-prstamo sin intereses 1041 Cuentas corrientes operativas
Por la devolucin del prstamo
X/x
Las empresas ZIYI SAC y HAPY SAC son empresas nacionales recibido de ZIYI SAC
independientes. Donde ZIYI SAC le presta a HAPY SAC S/. 120,000 -------------------------------------------------x----------------------------------------------
sin intereses, de acuerdo a un contrato debidamente firmado.
Caso 4: Persona Natural Domiciliada A no vinculada efecta
un prstamo a una Empresa Domiciliada B, sin intereses
ZIYI SAC S/.120,000 HAPY SAC
Una Persona Natural Domiciliada A no vinculada le presta a una
Empresa Domiciliada B S/. 120,000 sin intereses de acuerdo
Acreedor No reconoce Deudor no registra
ingreso por intereses de intereses de acuerdo a
acuerdo a su contrato su contrato
1
Un prstamo genera un inters presunto, salvo prueba en contrario
constituida por los libros de contabilidad del deudor.

Informativo Vera Paredes A- 7

A ASESORA TRIBUTARIA
a un contrato debidamente firmado.
2da. Quincena de Abril

contabilidad.

Qu implicancias tributarias conlleva? Caso 7: Empresa No Domiciliada A efecta un prstamo a una

Empresa Domiciliada B, sin intereses
Solucin:
La empresa No Domiciliada A le presta a la empresa Domiciliada B
Persona Natural Empresa S/. 120,000 sin intereses de acuerdo a un contrato debidamente
S/.120,000 firmado.
Domiciliada A Domiciliada B

Qu implicancias tributarias conlleva?

Acreedor No reconoce Deudor No registra
ingreso por intereses de intereses de acuerdo a
acuerdo a su contrato su contrato Solucin:

Empresa No S/.120,000 Empresa

Domiciliada A Domiciliada B
Las partes cuentan con el contrato de financiamiento y la
contabilidad del deudor que permiten al acreedor no generar Acreedor es extranjero Deudor no registra
ingresos bajo el rubro de inters presunto. El primer prrafo del SUNAT no tiene intereses de acuerdo a
artculo 26 de la ley de impuesto a la renta dice: se presume, salvo jurisdiccin su contrato
prueba en contrario constituida por los libros de contabilidad del
deudor, que todo prstamo en dinero devenga un inters, no
inferior al TAMN. - La empresa Domiciliada B no tiene que reconocer un gasto por
intereses, ya que el prstamo es sin intereses.
Caso 5: Empresa Domiciliada A efecta un prstamo a una - No hay retencin del Impuesto a la Renta al sujeto no
Persona Natural Domiciliada B, sin intereses domiciliado pues no hay pago alguno de intereses de la
empresa Domiciliada B a la empresa No domiciliada A.
La empresa "Domiciliada A" le presta a una "Persona Natural Adems que la empresa Domiciliada B no registra en su
Domiciliada B" S/. 120,000 sin intereses de acuerdo a un contabilidad pago de intereses.
contrato debidamente firmado.
II. CASOS PRCTICOS DE PRSTAMOS ENTRE PARTES VINCULADAS
Qu implicancias tributarias conlleva?
- Se aplicar la regla del Valor de Mercado del artculo 32-A de
Solucin: la LIR y no se aplicar el inters presunto (artculo 26de la LIR).
- El prestamista debe reconocer un ingreso por Intereses a
Empresa Domiciliada Persona Natural
Valor de Mercado y gravarlo con el IR anual
S/.120,000 - El deudor debe reconocer un gasto por intereses a valor de
A Domiciliada B
mercado.
Acreedor reconoce Deudor no lleva Caso 1: Prstamo sin inters ente empresas vinculadas
ingreso por intereses contabilidad
inters presunto nacionales - ambas con rentas

La empresa MASTER SAC gira un cheque por S/.120, 000 a

- La Empresa Domiciliada A debe reconocer el inters
presunto, pues las personas naturales no llevan contabilidad.
- Por lo tanto la empresa deber pagar el Impuesto a la Renta
por intereses presuntos va declaracin jurada anual.
Caso 6: Empresa Domiciliada A efecta un prstamo a una
Empresa No Domiciliada B, sin intereses
La empresa "Domiciliada A" le presta a la empresa "No
Domiciliada B" S/. 120,000 sin intereses de acuerdo a un
contrato debidamente firmado.
Qu implicancias tributarias conlleva?
favor de la empresa KUAN SAC (subsidiaria de la empresa) por
concepto de prstamo a devolver en 6 meses, sin intereses, ni
garanta - de acuerdo a un contrato debidamente firmado.
Ambas empresas tiene rentas al cierre del ejercicio.
Se solicita contabilizar la operacin de MASTER SAC y KUAN
SAC
PERSONA NATURAL: ES
PROPIETARIA DEL 90% DE LAS
ACCIONES DE MASTER SAC
Y KUAN SAC

Solucin:
MASTER SAC S/.120,000 KUAN SAC
Empresa Domiciliada S/.120,000 Empresa No
A Domiciliada B
Prstamo sin inters
Acreedor reconoce Deudor no registra
ingreso por intereses intereses de acuerdo a
inters presunto su contrato - La empresa prestamista debera reconocer un ingreso a valor
de mercado.

- La empresa "Domiciliada A" debe reconocer el inters
presunto, pues la contabilidad del deudor no tiene validez en
el Per. La contabilidad del deudor es extrajurisdiccional.
- Igual sucede en el caso de prstamos efectuados por empresas
a personas naturales, pues las personas naturales no llevan
- En el presente caso se debe aplicar las normas de Precios de
Transferencia.
- Adems se debe considerar el IGV que grava el servicio
de financiamiento salvo se trate de empresas del sector

A -8 Informativo Vera Paredes

 financiero.
2da. Quincena de Abril ASESORA TRIBUTARIA
A
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Efectivo y equivalentes de
Tratamiento tributario 10 120,000
efectivo
Cuentas corrientes en
Precios de Transferencia. En el caso planteado corresponde 104 instituciones financieras
aplicar el inters en funcin a las reglas de valor de mercado 1041 Cuentas corrientes operativas
contempladas en el artculo 32-A de dicha norma, el cual Cuentas por pagar diversas-
generara un ajuste bilateral. 47 120,000
Relacionadas
471 Prstamos
De acuerdo a lo contemplado en el inciso c) del artculo 32-A 17122 Subsidiaria
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta los ajustes de precios
de transferencia slo proceden cuando se produce un perjuicio Por el prstamo recibido de la
X/x empresa MASTER SAC
fiscal, es decir un Impuesto a la Renta menor como consecuencia
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
de la valoracin de las partes.
Cuentas por pagar diversas- 120,000
47 Relacionadas
Corresponder evaluar el efecto que produce dicho ajuste, pues
puede darse el caso que el acreedor tenga prdidas tributarias 471 Prstamos
significativas y el deudor utilidades, con lo cual el ajuste podra 17122 Subsidiaria
generar un mayor perjuicio fiscal al otorgarle mayor gasto al 10 Efectivo y equivalentes de 120,000
deudor y en consecuencia no podran ser aplicables las normas efectivo
de precio de transferencia. 104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
Renta. La tasa de impuesto al ingreso por inters en este caso es 1041 Cuentas corrientes operativas
del 28% (2015-2016) por ser renta de tercera categora. Por la devolucin del prstamo
X/x recibido de MASTER SAC
IGV. Y en cuanto al IGV, la operacin se encuentra gravada con -------------------------------------------------x----------------------------------------------
dicho impuesto.
Caso 2: Prstamo entre empresas vinculadas nacionales - una
Nota a la Deduccin como gasto. la empresa que paga los con prdidas
intereses lo deducir como gasto teniendo en cuenta lo siguiente:
DOE SAC y SOL SAC son vinculadas nacionales. DOE SAC le
El monto mximo de endeudamiento con sujetos o empresas presta s/. 120,000 a SOL SAC con 10% de inters de acuerdo
vinculadas, a que se refiere el ltimo prrafo del inciso a) del a contrato debidamente firmado.
Artculo 37 de la LIR, se determinar aplicando un coeficiente de
3 (tres) al patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio DOE SAC tiene prdidas al cierre del ejercicio.
anterior.
Persona natural: es propietaria
Tratamiento contable del 90% de las acciones de
DOE SAC y SOL SAC
Asiento Contable del prstamo de la empresa MASTER SAC:
-------------------------------------------------x---------------------------------------------- DOE SAC
Cuentas por cobrar diversas- 120,000 S/.120,000 SOL SAC
17 Relacionadas Tiene prdidas
171 Prestamos
1712 Sin garanta Prstamo con 10% de inters
17122 Subsidiaria
Efectivo y equivalentes de - La empresa prestamista debera reconocer un ingreso a valor
10 120,000
efectivo
de mercado. La empresa prestamista tiene prdidas tributarias
Cuentas corrientes en
104 instituciones financieras y podra tratar de disminuir la recaudacin del fisco.
- Se debe facturar oportunamente a valor de mercado con IGV,
1041 Cuentas corrientes operativas
a fin de no ser multados por la SUNAT.
Por el prstamo emitido a la - Adems se debe considerar el IGV que grava el servicio
X/x empresa KUAN SAC
de financiamiento salvo se trate de empresas del sector
-------------------------------------------------x---------------------------------------------- financiero.
Efectivo y equivalentes de 120,000
10 efectivo
Caso 3: Prstamo del accionista persona natural a su empresa
Cuentas corrientes en La persona natural le presta a la empresa BUSINESS SAC S/.
104 instituciones financieras
120,000 sin intereses de acuerdo a un contrato debidamente
1041 Cuentas corrientes operativas firmado.
Cuentas por cobrar diversas-
17 120,000
Relacionadas
Persona Natural:Es propietaria
171 Prstamos del 90% de las acciones de
1712 Sin garanta Business Y B SAC
17122 Subsidiaria
Por la devolucin del prstamo B SAC
X/x S/.120,000
emitido a KUAN SAC
-------------------------------------------------x----------------------------------------------

Asiento Contable del prstamo de la empresa KUAN SAC: BUSINESS SAC

Informativo Vera Paredes A- 9

A ASESORA TRIBUTARIA
- La empresa BUSINESS SAC debera reconocer un gasto por
2da. Quincena de Abril
intereses a valor de mercado.
Sin embargo, si se practica un ajuste por precios de
transferencia se generara un gasto para la empresa y un
ingreso para el accionista gravado con el 5% del IR.
Tratamiento tributario
Precios de Transferencia. En el caso planteado corresponde
aplicar el inters en funcin a las reglas de valor de mercado
contempladas en el artculo 32-A de dicha norma, el cual
generara un ajuste bilateral.
De acuerdo a lo contemplado en el inciso c) del artculo 32-A
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta los ajustes de precios
de transferencia slo proceden cuando se produce un perjuicio
fiscal, es decir un Impuesto a la Renta menor como consecuencia
de la valoracin de las partes.
Corresponder evaluar el efecto que produce dicho ajuste, pues
puede darse el caso que el acreedor tenga prdidas tributarias
significativas y el deudor utilidades, con lo cual el ajuste podra
generar un mayor perjuicio fiscal al otorgarle mayor gasto al
deudor y en consecuencia no podran ser aplicables las normas
de precio de transferencia.
Renta. La tasa de impuesto al ingreso por inters en este caso es
del 5% por ser renta de segunda categora.
La Persona Natural le debe entregar factura a la empresa por los
inters recibidos de la empresa para que lo deduzca como gasto,
sta factura no estar gravada con IGV por ser un contribuyente
de renta de segunda categora.
IGV. Cabe precisar que tratndose de renta de segunda categora,
esta factura no se encuentra gravada con el IGV, toda vez que
el artculo 9 del TUO de la Ley del IGV, seala que para que
una operacin se encuentre gravada con el impuesto, debe ser
considerada como renta de tercera categora.
Deducibilidad del gasto. Para la empresa, al gasto financiero
se aplicar las reglas del literal a) del artculo 37 de la LIR,
sustentndose con la retencin del 5 % sobre el monto de los
intereses declarados y pagados mediante el PDT 617, as como
sustentados por la emisin de la respetiva factura (el accionista
emitir la factura sin IGV para que la empresa lo deduzca
como gasto) esto de acuerdo con el artculo 1 de la Ley de
Comprobantes de Pago.
Nota a la Deduccin como gasto. la empresa que paga los
intereses lo deducir como gasto teniendo en cuenta lo siguiente:
El monto mximo de endeudamiento con sujetos o empresas
vinculadas, a que se refiere el ltimo prrafo del inciso a) del
Artculo 37 de la LIR, se determinar aplicando un coeficiente de
3 (tres) al patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio
anterior.
Recomendaciones:
Para la realizacin de estas operaciones de prstamos entre
partes vinculadas domiciliadas en el pas, es importante cumplir
con la celebracin del contrato de mutuo con firmas legalizadas
antes de la operacin, para que la Administracin Tributaria no
pueda cuestionar la fehaciencia de las operaciones de prstamos
y as evitar las eventuales contingencias tributarias.
Caso 4: Prstamo de empresa a su accionista
La empresa "ANTARA SAC" le presta s/. 120,000 a su accionista
sin intereses de acuerdo a un contrato debidamente firmado
A - 10 Informativo Vera Paredes
Persona Natural:Es propietaria
del 90% de las acciones de
Antara SAC Y B SAC
B SAC
S/.120,000
ANTARA SAC
- La empresa deber reconocer un ingreso a valor de mercado.
- Adems se debe considerar el IGV que grava el servicio
de financiamiento salvo se trate de empresa del sector
financiero.
- Es recomendable facturar oportunamente con IGV.
Tratamiento tributario
Precios de Transferencia. En el caso planteado corresponde
aplicar el inters en funcin a las reglas de valor de mercado
contempladas en el artculo 32-A de dicha norma, el cual
generara un ajuste bilateral.
Renta. La tasa de impuesto al ingreso por inters en este caso es
del 28% por ser renta de tercera categora.
Ley del IGV. Cabe precisar que tratndose de renta de tercera
categora, esta factura si se encuentra gravada con el IGV.
Deducibilidad del gasto. La empresa deber emitir boleta de venta
a favor del accionista, ya que el accionista no tiene contabilidad y
no lo deducir como gasto.
Caso 5: Prstamo sin inters desde paraso fiscal - Panam
PANAMA PACIFIC y PERU EXPO SAC son vinculadas.
PANAMA PACIFIC le presta s/. 120,000 a PERU EXPO SAC sin
intereses de acuerdo a contrato debidamente firmado.
Persona natural:Es propietaria
del 90% de las acciones de
PANAMA PACIFIC y PERU
EXPO SAC
PANAMA
S/.120,000 PERU EXPO SAC
PACIFIC
Prstamo sin inters
- La empresa prestamista es no domiciliada. No hay jurisdiccin
de SUNAT.
- No hay base para retencin del IR.
Tratamiento tributario
Prstamo e intereses entre partes vinculadas o parasos fiscales
Debemos puntualizar que el ltimo prrafo del artculo 26
de la LIR establece que las disposiciones sealadas en sus
prrafos precedentes no sern de aplicacin cuando se trate de
transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde,
hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin,
los cuales se sujetarn a las normas de Precios de Transferencia a
que se refiere el artculo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
Caso 6: Prstamo con inters desde paraso fiscal - Panam
PANAMA VISION y PERU Z SAC son vinculadas. PANAMA
2da. Quincena de Abril
VISION le presta s/. 120,000 a PERU Z SAC con 10% de
intereses de acuerdo a contrato debidamente firmado.
Persona Natural:Es Propietaria
del 90% de las acciones de
PANAMA VISION Y PERU
Z SAC
PANAMA
VISION S/.120,000 PERU Z SAC
Prstamo con 10% de inters
Carla Vanessa Aliaga Martnez
Abogada Titulada por la Universidad San Martn de Porres. Estudios de Maestra en Tributacin y Poltica Fiscal por la Universidad de Lima.
Especialista en Derecho Tributario. Miembro del staff del Informativo Vera Paredes.
1. Es necesario, que saque mi RUC como renta de
segunda categora por los intereses que percibo producto de
contratos de mutuo dinerario que he celebrado con distintas
empresas?
Respuesta:
Si, la persona natural habitualmente recibe ingresos por concepto
de intereses de un contrato de mutuo dinerario genera renta de
segunda categora, califica como una persona natural sin negocio;
por ende es un contribuyente.
Base legal:
Artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/
SUNAT.
2. Cul es el comprobante de pago que debo emitir
con la finalidad de que las empresas puedan deducir el gasto?
Respuesta:
Existe la obligacin de emitir comprobante de pago por la
prestacin de servicios, incluido el financiamiento otorgado a
travs de un contrato de mutuo dinerario, se debe tener en cuenta
que para que exista dicha obligacin se requiere habitualidad.
Asimismo, las facturas se emiten cuando el comprador o usuario
lo solicite con la finalidad de sustentar gasto o costo para efectos
tributarios.
Base legal:
Inciso b) del numeral 1.1 del artculo 4 del Reglamento de
Comprobante de pago.
3. Qu sucede si por nica vez percibo intereses por
prstamos efectuados a empresas?
Respuesta:
Las personas naturales que perciben rentas de segunda categora
por concepto de intereses por prstamos efectuados a empresas,
califica como no habitual y por ende pueden solicitar el formulario
ASESORA TRIBUTARIA
- La empresa prestamista es no domiciliada.
A
- Hay base para retencin del IR 30% por ser partes vinculadas.
En caso de prstamo de un no domiciliado no vinculado la
retencin es de 30%.
Tratamiento tributario
Prstamo e intereses entre partes vinculadas o parasos fiscales
Debemos puntualizar que el ltimo prrafo del artculo 26
de la LIR establece que las disposiciones sealadas en sus
prrafos precedentes no sern de aplicacin cuando se trate de
transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde,
hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin,
los cuales se sujetarn a las normas de Precios de Transferencia a
que se refiere el artculo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
NOS CONSULTAN
N 820 Comprobante por Operaciones No habituales, conforme
a lo sealado en el Reglamento de Comprobante de Pago, cuando
tal operacin se realiza por nica vez o cuando no la realiza de
manera reiterada, lo cual deber analizarse con las caractersticas
propias a cada caso concreto.
Base legal:
Numeral 2) artculo 6 del Reglamento de Comprobante de Pago.
4. Cundo se considera que una persona natural es
habitual para efectos de determinacin de renta de segunda
categora?
Respuesta:
El Reglamento de comprobante de pago no define cuando se
considera que una persona natural es habitual en la realizacin de
determinada operacin; por lo que, la habitualidad se determinar
teniendo en cuenta la actividad, naturaleza, monto y frecuencia
de las operaciones. En ese sentido, la SUNAT determinar que
una persona en no habitual cuando la operacin se realiza por
nica vez o, cuando no la realiza de manera reiterada, frecuente
o acostumbrada.
Base legal:
ltimo prrafo del numeral 1) del artculo 6 del Reglamento de
Comprobante de Pago.
5. Se considera que una persona es habitual si se
realiza un solo prstamo a una empresa pero se pacta el pago
de intereses de forma mensual?
Respuesta:
No, el prstamo que realiza una persona natural sin negocio a
una empresa califica como una sola operacin de financiamiento
independientemente de la forma en cmo se hayan pactado la
forma de pago de los intereses; por tanto la persona natural no
califica como habitual.
Base legal:
Resolucin del Tribunal Fiscal N 18502-
Informativo Vera Paredes A - 11
A ASESORA TRIBUTARIA
6. Se deber entregar el Formulario N 820 por el
2da. Quincena de Abril
pago de intereses mensuales?
Respuesta:
No, independientemente de que se haya pactado el pago de los
intereses de forma mensual, la operacin financiera es una sola;
por ende corresponde la emisin de un solo Formulario N 820
Comprobante de Operaciones No Habituales.
7. Qu sucede si es que no emito el Formulario N
820 Comprobante de Operaciones No Habituales, incurro
en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del
TUO del Cdigo Tributario?
Respuesta:
El numeral 2) del Artculo 6 del Reglamento de Comprobante
de Pago establece que la entrega del Formulario N 820
Comprobante por Operaciones No Habituales, se emitir en
el caso de que las personas naturales no habituales requieran
entregar comprobantes de pago a sujetos que necesiten sustentar
gasto o costo para efecto tributaria.
Ahora bien, el numeral 1 del Artculo 174 del TUO del Cdigo
Tributario tipifica como infraccin cuando habiendo la obligacin
de emitir, otorgar y exigir comprobante de pago y/u otros
documentos stos nos son entregados. Del anlisis de las normas,
se establece que la persona natural puede (condicionante)
entregar el formulario citado prrafo precedente; sin embargo
no indica que exista una obligacin; por tanto no aplicara la
infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 174 del TUO del
Cdigo Tributario.
Base legal:
Numeral 1) del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario.
8. Se puede sustentar un gasto por inters de
prstamo dinerario con un recibo simple que emita la
persona natural, adems de realizar el pago de la retencin
respectiva del impuesto por rentas de segunda categora y
que se cuente con el contrato de mutuo dinerario?
Respuesta:
Para efectos de la determinacin de la renta imponible de tercera
categora, el gasto por pago de intereses deber sustentarse:
en el caso de que exista habitualidad con factura por rentas de
segunda categora o en todo caso, si no existe la habitualidad
con el formulario N 820 Comprobante de Operaciones No
Habituales. No siendo reconocida documentacin sustentatoria
que no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas
establecidas en el Reglamento de Comprobante de Pago.
Base legal:
Inciso j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.
9. Los intereses que se perciban exclusivamente por
depsitos efectuados en el Sistema Financiero Nacional, se
encuentra gravado para efectos del impuesto a la renta?
Respuesta:
No, cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda
nacional o extranjera, que se pague con ocasin de un depsito
o imposicin conforme con la Ley General del Sistema Financiero
y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia
de Banca y Seguros, Ley N 26702 se encuentra exonerada del
impuesto a la renta.
A - 12 Informativo Vera Paredes
Base legal:
Inciso i) artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.
10. Estoy obligado a llevar un Libro de Ingresos y
gastos por rentas de segunda?
Respuesta:
Solo aquellos cuyos ingresos hubieran superado las veinte
Unidades Impositivas Tributarias en el ao anterior o en el ao en
curso debern cumplir con dicha obligacin.
Base legal:
ltimo prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta.
11. Los intereses son siempre rentas de segunda
categora?
Respuesta:
La Administracin deber efectuar un nuevo anlisis a efecto
de establecer si se pactaron intereses y de ser as, precisar si el
mutuo se efectu con los recursos de la empresa unipersonal
(renta de tercera categora) o como persona natural (renta de
segunda categora), determinando de esa forma el impuesto que
le corresponda.
Base legal:
RTF N 05664-5-2002 (27/09/2002)
12. Cundo nace la obligacin de retener de la
persona jurdica por el pago de intereses?
Respuesta:
Las rentas de segunda categora, se rigen por el criterio de lo
percibido; por tanto la empresa tendr que hacer la retencin al
momento en que se encuentre a disposicin del beneficiario.
Base legal:
Artculo 59 de la Ley del Impuesto a la Renta.
13. Si por nica vez, preste dinero a una empresa y
no se ha pactado intereses, igual se establece la presuncin
de intereses?
Respuesta:
Si, en vista de que la norma no ha establecido un tratamiento
especial para los no habituales; por lo que la presuncin de
intereses opera incluso cuando no hay habitualidad.
Base legal:
Artculo 26 de la Ley del Impuesto a la Renta. RTF N 5518-5-
2006.
14. Qu sucede si existe una diferencia entre los
montos de los prstamos consignados en los contratos de
mutuo y los montos detallados en la cuenta 16 del Libro de
Inventarios y Balance?
Respuesta:
En caso haya diferencia entre los montos de los prstamos
consignados en los contratos de mutuo y los montos detallados
en la cuenta 16 del Libro de Inventarios y Balance (cuentas por
 2da. Quincena de Abril
cobrar diversas), se entiende que el primero corresponde a los
importes que se acordaron prestar, mientras que los segundos
a los prstamos efectivamente desembolsados por la deudora
tributaria, con lo cual resultaba procedente que la SUNAT tomase
estos ltimos para efectos de la acotacin.
Base legal:
RTF N 7724-2-2005 (16.12.2005)
15. Qu sucede si se otorga prstamos a nombre del
socio que no acredita representacin de la empresa?
Carla Vanessa Aliaga Martnez
Abogada Titulada por la Universidad San Martn de Porres. Estudios de Maestra en Tributacin y Poltica Fiscal por la Universidad de Lima.
Especialista en Derecho Tributario. Miembro del staff del Informativo Vera Paredes.
Modificacin Procedimiento General Admisin
Temporal para Reexportacin en el mismo
Estado INTA PG.04 (Versin 5)
Dispositivo Legal: Resolucin de Intendencia Nacional N
06-2016/SUNAT/5F0000
Fecha de Publicacin: 13.04.2016
Mediante Resolucin de Superintendencia Nacional
Adjunta de Aduanas N 062-2010/SUNAT/A se aprob
el procedimiento general Admisin Temporal para
Reexportacin en el mismo Estado INTA-PG.04 (versin 5);
Que resulta necesario modificar el citado procedimiento,
a fin de actualizar su base legal y mejorar el proceso de
reexportacin de la mercanca admitida temporalmente;
SE RESUELVE:
Artculo 1. Modificacin de la seccin V, del procedimiento
general Admisin Temporal para Reexportacin en el mismo
Estado INTA PG.04 (Versin 5).
MODIFICACIN PROCEDIMIENTO GENERAL ADMISIN
TEMPORAL PARA REEXPORTACIN EN EL MISMO ESTADO
INTA PG.04 (VERSIN 5)
Dispositivo Legal: Resolucin de Intendencia Nacional N
05-2016/SUNAT/5F0000
Fecha de Publicacin: 13.04.2016
Mediante Resolucin de Superintendencia Nacional
Adjunta de Aduanas N 579-2010/SUNAT/A se aprob
el procedimiento general Admisin Temporal para
Reexportacin en el mismo Estado INTA-PG.04 (versin 1);
Que resulta necesario modificar el citado procedimiento,
a fin de actualizar su base legal y mejorar el proceso de
reexportacin de la mercanca admitida temporalmente;
SE RESUELVE:
Artculo 1. Modificacin de la seccin V, del procedimiento
general Admisin Temporal para Reexportacin en el
mismo Estado INTA PG.04-A, aprobado por resolucin
de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N 579-
2010/SUNAT/A.
Respuesta:
ASESORA TRIBUTARIA
A
No corresponde reconocer los gastos por intereses de prstamos,
toda vez que los prstamos fueron otorgados a nombre de una
tercera persona que no actu en representacin de la empresa,
siendo adicionalmente que el recurrente no ha acreditado haber
sido beneficiario de dichos crditos ni haberlos utilizado para
obtener rentas gravadas o mantener la fuente productora.
Base legal:
RTF N 05697-4-2002 (27.09.2002)
Actualidad
APRUEBAN DISPOSICIONES RELATIVAS AL BENEFICIO DE
DEVOLUCIN DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
DISPUESTO POR LA LEY N 29518, LEY QUE ESTABLECE
MEDIDAS PARA PROMOVER LA FORMALIZACIN DEL
TRANSPORTE PBLICO INTERPROVINCIAL DE PASAJEROS Y
CARGA
Dispositivo Legal: Resolucin de Intendencia Nacional N
101-2016/SUNAT
Fecha de publicacin: 13.04.2016
Porcentaje de Participacin del Impuesto Selectivo al
Consumo
El Porcentaje que representa la participacin del impuesto
selectivo al consumo en el precio por galn del combustible
a que hace referencia el inciso b) del numeral 4.1 del artculo
4 del Reglamento de la Ley N 29518, aprobado por el
Decreto Supremo N. 145-2010-EF y norma modificatoria,
es el siguiente:
MES Porcentaje De Participacin Del ISC (%)
Enero 2016 17.8
Febrero 2016 17.8
Marzo 2016 17.5
APRUEBAN FORMULARIO PARA LA COMUNICACIN DE
OPERACIONES INUSUALES A QUE SE REFIERE EL ARTCULO
76 DEL REGLAMENTO DEL DECRETO LEGISLATIVO N 1126
Aprubase el Formulario N F-104 Comunicacin de
operaciones inusuales, a ser utilizado por los Usuarios
a efecto de comunicar las operaciones inusuales de las
que tomen conocimiento durante el desarrollo de sus
actividades.
El referido formulario se encuentra a disposicin de los
Usuarios en SUNAT Virtual y en cualquier centro de servicios
al contribuyente, a partir de la fecha de vigencia de la
presente resolucin.
MODIFICAN EL REGLAMENTO DE LA LEY N 29623, LEY QUE
PROMUEVE EL FINANCIAMIENTO A TRAVS DE LA FACTURA
COMERCIAL, APROBADO POR DECRETO SUPREMO N 208-
2015-EF
Que, resulta necesario aprobar modificaciones al
Informativo Vera Paredes A - 13
A ASESORA TRIBUTARIA
mencionado Reglamento, las cuales permitirn mejorar
2da. Quincena de Abril
la operatividad y negociabilidad de la factura negociable
con el objeto de mejorar las condiciones de acceso a
servicios financieros de las micro, pequeas y medianas
empresa.
Informe Institucional
Carla Vanessa Aliaga Martnez
Abogada Titulada por la Universidad San Martn de Porres. Estudios de Maestra en Tributacin y Poltica Fiscal por la Universidad de Lima.
Especialista en Derecho Tributario. Miembro del staff del Informativo Vera Paredes.
INFORME N. 73-2015-SUNAT/5D0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas relacionadas con
la utilizacin del Formulario N 820 Comprobante por
Operaciones No Habituales por personas naturales sin
negocio que realizan el prstamo de dinero a personas
jurdicas:
1. Las personas naturales sin negocio que, de manera
no habitual, realizan el prstamo de dinero a personas
jurdicas estn obligadas a entregar el Formulario N
820 - Comprobante por Operaciones No Habituales?
De ser as, incurren en alguna infraccin si no entregan
dicho Formulario?
2. Existe algn plazo para que las personas naturales no
habituales puedan solicitar y entregar el Formulario N.
820 a efecto que las personas jurdicas puedan deducir
gasto o costo para fines del Impuesto a la Renta?
3. Se considerar que una persona natural es habitual
si realiza un solo prstamo a una persona jurdica
pactando el pago de intereses de forma mensual?
De no considerarse habitual, deber entregar un
Formulario N. 820 por cada pago de intereses?
4. De considerarse a una persona natural habitual en el
otorgamiento de prstamos a personas jurdicas esta
generara rentas de segunda o tercera categora? Si
generara rentas de tercera categora dichas operaciones
se encontraran gravadas con el Impuesto General a las
Ventas (IGV)?
ANLISIS:
En relacin con la primera consulta, cabe tener en cuenta
que de acuerdo con lo sealado en el ltimo prrafo del
numeral 1 concordado con el primer prrafo del numeral
2 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, tratndose de personas naturales, sociedades
conyugales y sucesiones indivisas, la obligacin de otorgar
comprobantes de pago requiere habitualidad, y en caso
que sin ser habituales requieran otorgar comprobantes
de pago a sujetos que necesiten sustentar gasto o costo
para efecto tributario, podrn solicitar el Formulario N.
820 Comprobante por Operaciones No Habituales.
Por otro lado, el numeral 1 del artculo 174 del TUO del
A - 14 Informativo Vera Paredes
Se dispones, entre otras modificatorias, que surte efecto
como ttulo valor la factura negociable que se origine en un
comprobante de pago electrnico, con la condicin de que
registrarse ante una ICLV de conformidad con lo dispuesto
en la Ley de Ttulos Valores y la Ley del Mercado de Valores.
CONSULTAS RELACIONADAS CON LA UTILIZACIN
DEL FORMULARIO N 820
Cdigo Tributario tipifica como infraccin relacionada
con la obligacin de, entre otras, emitir, otorgar y
exigir comprobantes de pago y/u otros documentos,
el No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o
documentos complementarios a stos, distintos a la gua
de remisin.
Como se puede apreciar de las normas antes citadas, las
personas naturales sin negocio estn obligadas a otorgar
comprobantes de pago solo en caso que sean habituales;
siendo que de no calificar como tales, y requerir otorgar
un comprobante de pago, podrn obtener el Formulario
N. 820 Comprobante por Operaciones No Habituales.
Ntese que si bien la persona natural puede entregar el
mencionado formulario en los casos en que, al realizar
una operacin con sujetos que necesiten sustentar
gasto o costo para efecto tributario, requiera otorgar
un comprobante de pago, la posibilidad de entrega del
referido documento no enerva el hecho de que no est
obligada a ello por no ser habitual; de all que al no existir
la obligacin de emitir y otorgar comprobante de pago no
pueda configurarse la infraccin prevista en el numeral 1
del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario.
En consecuencia, las personas naturales sin negocio que,
de manera no habitual, realizan el prstamo de dinero
no estn obligadas a entregar el Formulario N. 820
Comprobante por Operaciones No Habituales y, por tanto,
no incurren en infraccin tributaria cuando realizan dicha
operacin y no otorgan el referido formulario.
2. En cuanto a la segunda consulta, debe tenerse en
consideracin que el tercer prrafo del numeral 2 del
artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago
establece los requisitos que las personas naturales,
sociedades conyugales o sucesiones indivisas, sin negocio
y no habituales para fines de dicho Reglamento, debern
cumplir al solicitar el Formulario N 820 Comprobante
por Operaciones No Habituales, sin que a tal efecto
se haya previsto un plazo mximo hasta el cual pueda
solicitarse y entregarse este formulario.
Sin perjuicio de lo anterior, y dado que el Formulario
N 820 Comprobante por Operaciones No Habituales
es entregado a sujetos que necesitan sustentar gasto o
costo para efecto de la determinacin de su renta neta
de tercera categora, resulta pertinente mencionar que
de acuerdo con el inciso a) del artculo 37 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, a fines de establecer aquella
son deducibles los intereses de deudas y los gastos
2da. Quincena de Abril
originados por la constitucin, renovacin o cancelacin
de las mismas siempre que hayan sido contradas para
adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o
produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su
fuente productora con las limitaciones previstas en dicha
norma.
Por otro lado, el artculo 57 del citado TUO dispone que
las rentas de tercera categora se consideran producidas
en el ejercicio comercial en que se devenguen; siendo
tambin de aplicacin el criterio del devengo para la
imputacin de gastos.
En ese sentido, tratndose de intereses correspondientes
a prstamos, comprendidos en el inciso a) del artculo
37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, su
deduccin corresponder en el ejercicio del devengo,
independientemente de que el Formulario N. 820
Comprobante por Operaciones No Habituales con el
cual se pretenda sustentar el referido gasto hubiera sido
emitido con retraso y del motivo que hubiera ocasionado
tal retraso.
Por lo expuesto, de no haberse solicitado y entregado
el Formulario N 820 Comprobante por Operaciones
No Habituales en el ejercicio respectivo, este podr
solicitarse y entregarse en un ejercicio posterior a efectos
de que el sujeto generador de rentas de tercera categora
que paga los intereses sustente la deduccin del gasto
correspondiente.
3. En lo que atae a la tercera consulta, cabe traer a colacin
lo concluido en el Informe N. 020-2014-SUNAT/5D0000,
en el sentido que: Una persona natural, que percibe
rentas de segunda categora por concepto de intereses
por prstamos efectuados a empresas, califica como no
habitual conforme a lo sealado en el RCP y, por ende,
puede solicitar el Formulario N. 820 Comprobante por
Operaciones No Habituales, cuando dicha operacin la
realiza por nica vez o, cuando no la realiza de manera
reiterada, frecuente o acostumbrada, lo cual deber
analizarse con las caractersticas propias de cada caso
concreto.
Pues bien, en el supuesto planteado en la consulta
materia de anlisis, la persona natural sin negocio realiza
una sola operacin de financiamiento, lo que no vara por
el hecho de que reciba, como contraprestacin, el pago
de intereses en forma mensual.
En ese sentido, la referida persona natural no califica
como habitual para efectos de la obligacin de emitir
el comprobante de pago respectivo, pudiendo solicitar
el Formulario N. 820 por la mencionada operacin de
financiamiento de acuerdo con lo establecido en el tercer
prrafo del numeral 2 del artculo 6 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Al respecto, ntese que conforme a lo dispuesto en dicha
norma, la persona natural debe presentar el formato
Solicitud del Formulario N. 820 consignando, entre
otra informacin:
- La descripcin de la operacin;
ASESORA TRIBUTARIA
A
- Lugar y fecha de la operacin, siendo que en el caso de
la entrega en uso de bienes o prestacin de servicios se
indicar el tiempo por el que se entrega el bien o presta
el servicio, de ser el caso.
- Valor de cada bien que se transfiere, de la cesin en
uso o del servicio.
As pues, independientemente de que se hubiera
previsto el pago de intereses mensuales por la operacin
de financiamiento, de tratarse de una sola operacin
corresponder la entrega de un solo Formulario N. 820
Comprobante por Operaciones No Habituales.
4. En lo que se refiere a la cuarta consulta, debe tenerse
en cuenta que de acuerdo con el inciso a) del artculo
24 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, son
rentas de segunda categora los intereses originados
en la colocacin de capitales, as como los incrementos
o reajustes de capital, cualquiera sea su denominacin
o forma de pago, tales como los producidos por ttulos,
cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos
privilegiados o quirografarios en dinero o en valores.
Por otro lado, segn lo dispuesto en el inciso a) del
artculo 28 del citado TUO, son rentas de tercera
categora, las derivadas del comercio, la industria
o minera; de la explotacin agropecuaria, forestal,
pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin
de servicios comerciales, industriales o de ndole similar,
como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles,
depsitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos,
financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y, en general,
de cualquier otra actividad que constituya negocio
habitual de compra o produccin y venta, permuta o
disposicin de bienes.
Adicionalmente, el referido artculo 28 detalla otros
conceptos que son considerados rentas de tercera
categora, como es el caso de las ganancias de capital y
los ingresos por operaciones habituales a que se refieren
los artculos 2 y 4 del mismo TUO, respectivamente, los
cuales no comprenden a los intereses por operaciones de
financiamiento o prstamos.
Fluye de lo anterior que las rentas de tercera categora
comprenden las rentas de carcter empresarial as como
las expresamente consideradas como tales, no alcanzando
dicha calificacin a los intereses por prstamos que
obtengan las personas naturales sin negocio, aun cuando
sean percibidos por estas de manera habitual en los
trminos del Reglamento de Comprobantes de Pago.
En efecto, debe tenerse en cuenta que, segn la doctrina,
las rentas empresariales son rentas de tipo activo que se
caracterizan por la actividad del titular y que, por ende,
comprenden, operaciones en las que el sujeto combina
los factores de capital y trabajo, a diferencia de las rentas
de tipo pasivo, las cuales se producen por la simple
afectacin del capital, como es el caso los intereses que
perciben las personas naturales sin negocio; siendo,
adems, que estos se encuentran comprendidos en el
inciso a) del artculo 24 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta como rentas de segunda categora, sin que hayan
sido incorporados como de tercera categora por el hecho
Informativo Vera Paredes A - 15
A ASESORA TRIBUTARIA
de su percepcin en forma habitual.
2da. Quincena de Abril

mensual, no califica como habitual para efectos de la

En tal virtud, el hecho que una persona natural sin
negocio otorgue prstamos de manera habitual en los
trminos del Reglamento de Comprobantes de Pago
no determina la calificacin de los intereses obtenidos
por dicho concepto como rentas de tercera categora
ni, por ende, el cumplimiento de obligaciones formales
y sustanciales relativas a esta categora de renta, como
sera la obligacin de pago del IGV.
CONCLUSIONES:
1. Las personas naturales sin negocio que, de manera
no habitual, realizan el prstamo de dinero no
estn obligadas a entregar el Formulario N. 820
Comprobante por Operaciones No Habituales y, por
tanto, no incurren en infraccin tributaria cuando
realizan dicha operacin y no otorgan el referido
formulario.
2. No se ha previsto un plazo mximo hasta el cual
pueda solicitarse y entregarse el Formulario N. 820
Comprobante por Operaciones No Habituales; por lo
que de no haberse solicitado y entregado este en el
ejercicio respectivo, dicho Formulario podr solicitarse
y entregarse en un ejercicio posterior a efectos de que
el sujeto generador de rentas de tercera categora
que paga los intereses sustente la deduccin del gasto
correspondiente.
3. La persona natural sin negocio que realiza una sola
operacin de financiamiento, por el cual recibe,
como contraprestacin, el pago de intereses en forma
emisin del comprobante de pago respectivo, pudiendo
solicitar el Formulario N. 820 Comprobante por
Operaciones No Habituales por dicha operacin.
4. El hecho que una persona natural sin negocio otorgue
prstamos de manera habitual en los trminos del
Reglamento de Comprobantes de Pago no determina
la calificacin de los intereses obtenidos por dicho
concepto como rentas de tercera categora ni, por
ende, el cumplimiento de obligaciones formales y
sustanciales relativas a esta categora de renta, como
sera la obligacin de pago del IGV.
NUESTRAS CONCLUSIONES:
La Administracin Tributaria, bien hace en mencionar que la
persona no habitual que presta dinero y como consecuencia
de ello recibe intereses no se encuentra obligada a emitir el
formulario N 820 Operaciones No Habituales; la norma lo
que establece es la opcin de poder solicitarlo con la finalidad
de sustentar gasto y/o costo para efectos del impuesto a la
renta; sin embargo no se establece una obligatoriedad en la
emisin por parte de la persona natural.
En vista de ello, tampoco existe un plazo para la emisin
del formulario N 820 - Operaciones No Habituales;
no obstante debe tenerse en cuenta el momento
que devenga la operacin, ya que, su deduccin en
el impuesto a la renta corresponder al periodo del
devengo. Esta conclusin es importante resaltar, debido
a que la Administracin reconoce que la falta o retraso de
una obligacin formal no debe desconocer la prevalencia
del derecho contrado.

Orientacin Tributaria
FORMA DE PAGO Y RETENCIN DE RENTA DE SEGUNDA CATEGORA

Carla Vanessa Aliaga Martnez

Abogada Titulada por la Universidad San Martn de Porres. Estudios de Maestra en Tributacin y Poltica Fiscal por la Universidad de
Lima. Especialista en Derecho Tributario. Miembro del staff del Informativo Vera Paredes.

FORMA DE PAGO Y RETENCIN DE RENTA DE SEGUNDA CATEGORA

TRIBUTO PAGADO POR EL CONTRIBUYENTE:

1). Ingresar RUC, USUARIO Y CLAVE SOL

A - 16 Informativo Vera Paredes

 2da. Quincena de Abril ASESORA TRIBUTARIA
2) Formulario de renta de segunda categora, debe tenerse en cuenta lo siguiente:
A
Periodo: corresponde al mes en que efectivamente la empresa realiz el pago de los intereses (criterio de lo percibido).
Tipo de operacin: otras rentas de segunda categora.

3).Al seleccionar Otras Rtas. 2da Categ. automticamente se habilita la opcin de descripcin de las otras ganancias
de capital percibidas.

Otras ganacias de capital: Inters, producto de contrato de mutuo.

Base Legal: Decreto Supremo.
Nmero de la Norma: 179-2004-EF
Renta obtenida: debe indicarse solo el monto del inters percibido.

Informativo Vera Paredes A - 17

A ASESORA TRIBUTARIA 2da. Quincena de Abril

Tener en cuenta que el sistema automticamente calcula Resultado 80

con la tasa de 5%; sin embargo si hacemos el clculo sobre
el 6.25% de la renta neta llegaremos al mismo resultado. Tasa Sobre Renta Neta 6.25% 5

4).Se agrega a la BANDEJA para su presentacin y pago.

Ingreso Bruto 100
Deduccin 20% (-) 20 Finalmente se hace la presentacin y el pago.

El pago se realizar mediante boleta de pago N 1662 de la SUNAT.

A - 18 Informativo Vera Paredes

RETENCIN EFECTUADA POR LA EMPRESA:
2da. Quincena de Abril ASESORA TRIBUTARIA
A
Las empresas debern aplicar la retencin a la persona natural por los intereses pagados, para lo cual debern:

1). Ingresar al PDT N 617 para declarar las retenciones efectuadas.

2). Ingresar, declaracin nueva

Informativo Vera Paredes A - 19

A ASESORA TRIBUTARIA 2da. Quincena de Abril

3).Rentas de segunda categora, registrar a cada persona natural por la que se haya pagado los intereses y se deba
realizar la retencin.

En la casilla tipo de renta , se debe seleccionar como base legal el artculo 72 de la Ley del Impuesto a la Renta
que dispone que las personas que abonen rentas de segunda categora retendrn el impuesto correspondiente con
carcter definitivo aplicando la tasa de 6.25% sobre la renta neta.

4). Al momento de grabar la informacin, se visualizar el detalle de lo registrado.

A - 20 Informativo Vera Paredes

 2da. Quincena de Abril ASESORA TRIBUTARIA
5). Luego de revisar que el detalle registrado sea correcto, ir a la determinacin de la deuda.
A

Se debe tener en cuenta que el sistema calcula sobre la tasa de 6.25% sobre renta neta, es decir, se tiene en cuenta la deduccin
del 20% que por ley le corresponde a la persona natural domiciliada.

Finalmente, para el registro del PDT N 617 la empresa deber validar la informacin y grabarla.

6) La empresa efectuar el pago mediante boleta de pago N 1662 SUNAT.

Informativo Vera Paredes A - 21

 2da. Quincena de Abril

Indicadores Tributarios
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE 2016
MES AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC BUENOS CONTRIBUYENTES,
CORRES- AFILIADOS A FACT. ELECTR.
PONDE LA Y UESP
OBLIGA-
CION 4y5 6y7 8y9 0 1 2y3 0, 1, 2, 3 , 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Ene-16 12.02.2016 15.02.2016 16.02.2016 17.02.2016 18.02.2016 19.02.2016 22.02.2016
Feb-16 14.03.2016 15.03.2016 16.03.2016 17.03.2016 18.03.2016 21.03.2016 22.03.2016
Mar-16 14.04.2016 15.04.2016 18.04.2016 19.04.2016 20.04.2016 21.04.2016 22.04.2016
Abr-16 13.05.2016 16.05.2016 17.05.2016 18.05.2016 19.05.2016 20.05.2016 23.05.2016
May-16 14.06.2016 15.06.2016 16.06.2016 17.06.2016 20.06.2016 21.06.2016 22.06.2016
Jun-16 14.07.2016 15.07.2016 18.07.2016 19.07.2016 20.07.2016 21.07.2016 22.07.2016
Jul-16 12.08.2016 15.08.2016 16.08.2016 17.08.2016 18.08.2016 19.08.2016 22.08.2016
Ago-16 14.09.2016 15.09.2016 16.09.2016 19.09.2016 20.09.2016 21.09.2016 22.09.2016
Sep-16 14.10.2016 17.10.2016 18.10.2016 19.10.2016 20.10.2016 21.10.2016 24.10.2016
Oct-16 15.11.2016 16.11.2016 17.11.2016 18.11.2016 21.11.2016 22.11.2016 23.11.2016
Nov-16 15.12.2016 16.12.2016 19.12.2016 20.12.2016 21.12.2016 22.12.2016 23.12.2016
Dic-16 13.01.2017 16.01.2017 17.01.2017 18.01.2017 19.01.2017 20.01.2017 23.01.2017
NOTA: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.
ITAN TIPO DE CAMBIO CIERRE UIT
TASA ACTIVOS NETOS ITF 2015 S/. 3,850.00
AO COMPRA VENTA
0% Hasta S/. 1 000 000 (Un milln de nuevos soles) 2014 2.981 2.989 2016 (*) S/. 3,950.00
0.4 % Por el exceso de S/. 1 000 000 TASA 0.005% (*) Segun lo dispuesto en el Decreto
2015 3.408 3.413 Supremo N 397-2015-EF

PAGOS A CUENTA DE CUARTA CATEGORA PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR LA RETENCIN DE RENTAS DE

QUINTA CATEGORIA
No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
Cuarta Categora por el ejercicio gravable 2016, los contribuyentes cuyos ingresos no superen
los montos que se encuentren en los supuestos que se detallan en el siguiente cuadro: Remuneracin ordi- Remuneraciones
Gratificacio- ordinarias; partici-
naria del mes1 X N nes de Julio
meses faltantes para + + paciones, reintegros =
y Diciembre y otras sumas
finalizar el ejercicio.
Tengan ingresos slo por rentas de cuarta categora o las rentas de cuarta y extraordinarias2.
quinta categora percibidas en el mes no superen el monto de: S/. 2,880.00 mensuales
Renta Bruta Anual
Proyectada (a) 7 UIT3 = Renta Neta Anual
Proyectada =
Tengan funciones de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores
de negocios, albaceas o similares y perciban rentas por dichas funciones y Hasta 5 UIT = 8%
adems otras rentas de cuarta y/o quinta categoras, y el total de tales rentas S/. 2,304.00 mensuales Ms de 5 UIT a 20 UIT = 14%
Ms de20 UIT a 35 UIT = 17%
percibidas en el mes no supere el monto de: Tasa del Ms de35 UIT a 45 UIT = 20%
Impuesto Exceso de 45 UIT = 30% = Impuesto a la
Renta (b)

RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE 1, 2,4 Y 5 CATEGORA Impuesto a la Renta

(b) () 12 = Retencin en el mes (c)
(Sujetos Domiciliados)
CATEGORA RENTA NETA RETENCIN RETENCIN PAGO
DE RENTA EFECTIVA A CUENTA Segn artculos 53 y 75 del Decreto Supremo N 179-2004-EF y artculo
40 del Decreto Supremo N 122-94-EF modificado por el Decreto Supremo
PRIMERA 80%Renta Bruta ______ ______ 6.25% de Renta Neta N 136-2011-EF.
=5 % Renta Bruta 1
Puesta a disposicin del trabajador.
2
Puesta a disposicin del trabajador en meses anteriores del ejercicio.
80% Renta Bruta 6.25% x 80% 5% Renta Bruta _______
3
7 x 3950= 27650
Renta Bruta
SEGUNDA
Venta de _______ _______ 5% En los meses que se ponga a disposicin de los trabajadores la participacin
inmuebles de la Renta de los trabajadores en las utilidades o reintegros por servicios, gratificaciones
o bonificaciones extraordinarias, se aplicar complementariamente el
CUARTA 80% Renta Bruta -7UIT 8% Renta Bruta 8% Renta Bruta 8% Renta Bruta siguiente procedimiento:

Renta Bruta Segn el Art.

QUINTA (-) 7UIT 40 del Reglamento _______ _______
del TUO de la LIR Renta Bruta Anual Participacin de
Proyectada calcula- utilidades, Gratifica-
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) / MONEDA NACIONAL + ciones extraordina- = Renta Neta
da en (a)
rias y bonificaciones
Tasa de Inters Tasa de Inters extraordinarias.
Vigencia Moratorio Diario (TIM) % Moratorio Mensual (TIM)%
Hasta 5 UIT = 8%
Del 01.03.2010 en adelante 0.040 % 1.20 % Ms de 5 UIT a 20 UIT = 14%
=
Ms de20 UIT a 35 UIT = 17%
Del 07.02.2003 al 28.02.2010 0.050 % 1.50 % Tasa del Impuesto a la
Impuesto
Ms de35 UIT a 45 UIT = 20% = Renta
x Exceso de 45 UIT = 30%
Del 01.11.2001 al 06.02.2003 0.0533 % 1.60 %
Del 01.01.2001 al 31.10.2001 0.0600 % 1.80 %
Impuesto a la Renta
- calculada en (b) = Retencin + Retencin calculada
en (c)
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) / MONEDA EXTRANJERA
Vigencia Tasa de Inters Moratorio Mensual (TIM) % Retencin en el
= mes total
A partir del 01.03.2010 0.60 %
A partir del 01.02.2004 al 28.02.2010 0.75 %

- 22
 2da. Quincena de Abril

PLAZO DE ATRASO DE LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Libro o Registro Vinculado a
Mximo
Acto o circunstancias que determina el inicio del
Cd. atraso
Asuntos Tributarios plazo para el mximo atraso permitido.
RENTAS DE TERCERA CATEGORA permitido
Tres (3) me- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel
Tipo de Libros y Registros Contables 1 Libro Caja y Bancos ses en que se realizaron las operac. relacionadas con el
Ingresos ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo.
Rgimen Obligatorios Tratndose de deudores tributarios que obtengan
rentas de segunda categora. Desde el primer da hbil
Ingresos > 1700 UIT Contabilidad Completa del mes siguiente a aquel en que se cobre, se obtenga
Diez (10) el ingreso o se haya puesto a disposicin la renta.
Ingresos > 500 UIT hasta Libro de Inventarios y Balances, 2 Libro de Ingresos y Gastos Tratndose de deudores tributarios que obtengan
das hbiles rentas de cuarta categora. Desde el primer da hbil
Libros Diario, Libro Mayor, Registro
1700 UIT del mes siguiente a aquel en que se emita el compro-
Rgimen de Compras y Ventas. bante de pago.
General Ingresos > 150 UIT hasta Libro Diario y Libro Mayor, Registro
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen
500 UIT de Compras y Ventas. 3 Libro de Inventarios y Balances General del Impuesto a la Renta
Tres (3) me- Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio
ses (*) (**) gravable.
Libro diario de formato simplifica- Libro de Retenciones Incisos e) Diez (10) Desde el da hbil del mes siguiente a aquel en que
Ingresos < 150 UIT do, Registro de Compras y Ventas. 4 y f) del Artculo 34 de la Ley del das hbiles se realice el pago.
Impuesto a la Renta
RER Ingresos < 525,000 Registro de Compras y Ventas Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente de realiza-
5 Libro Diario meses das las operaciones.
Nuevo No est obligado a llevar libros Desde el primer da hbil del mes siguiente de realiza-
Ingresos < 360,000 Libro Diario de Formato Sim- Tres (3) das las operaciones.
Rus contables. 5-A plificado meses RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N
239-2008-SUNAT
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente de realiza-
6 Libro Mayor
CODIFICACIN DE LOS TIPOS DE DOCUMENTOS AUTORIZADOS meses das las operaciones.
POR EL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO 7 Registro de Activos Fijos Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio
meses gravable.
00 Otros(especificar).
Diez (10) Desde
el primer da hbil del mes siguiente al que
01 Factura. 8 Registro de Compras das hbiles corresponda el registro de las operaciones segn las
normas sobre la materia.
02 Recibo por Honorarios.
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
03 Boleta de Venta. 9 Registro de Consignaciones das hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
04 Liquidacin de compra. Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio
10 Registro de Costos meses gravable.
05 Boleto de compaa de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros.
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel
06 Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area. 11 Registro de Huspedes das hbiles en que se emita el comprobante de pago respectivo.
07 Nota de crdito.
12 Registro de Inventario Perma- Un (1) Desde el primer da hbil del mes siguiente de reali-
08 Nota de dbito. nente en U.F. mes zadas las operaciones relacionadas con la entrada o
salida de bienes.
09 Gua de Remisin Remitente.
Registro de Inventario Perma- Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente de reali-
10 Recibo por Arrendamiento. 13 nente Valorizado meses zadas las operaciones relacionadas con la entrada o
salida de bienes.
Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediacin por
11 operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul
14 Registro de ventas e ingresos das hbiles en que se emita el comprobante de pago respectivo.
por CONASEV.
Registro de ventas e ingresos-
12 Ticket o cinta emitido por mquina registradora.
15 (Artculo 23 -Resolucin de
Superintendencia N 266-2004/
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel
das hbiles en que se emita el comprobante de pago respectivo.
Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren
13 bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros. SUNAT)
14 Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, telex y telegrficos y
16 Registro del Rgimen de Per- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
que se emita el documento que sustenta las transac-
otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio pblico. cepciones das hbiles ciones realizadas con los clientes.
15 Boleto emitido por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel
Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte pblico interprovincial de pasajeros dentro Registro del Rgimen de Re- Diez (10) en que se emita, segn corresponda, el documento
16 del pas.
17 tenciones das hbiles que sustenta las transacciones realizadas con los
17 Documento emitido por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de bienes inmuebles. proveedores.
Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la 18 Registro IVAP Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la fecha de retiro de
18 supervisin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. das hbiles los bienes del Molino, segn corresponda.
Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
19 Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos. siciones (Articulo 8- Resolucin Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martima. 19
de Superintendencia N 022-98/ das hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
22 Comprobante por Operaciones No Habituales SUNAT)
Plizas de Adjudicacin emitida con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada, por Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
23 los siciones (inciso a) primer prrafo Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros. 20 del Articulo 5- Resolucin de Su- das hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
24 Certificado de pago de regalas emitidas por PERUPETRO S.A. perintendenciaN021-99/SUNAT)
25 Documento de atribucin (Ley del IGV e ISC, art. 19 ltimo prrafo Res. N 022-98/SUNAT). Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisi-
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la 21 ciones (inciso a) primer prrafo del Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
Articulo 5- Resolucin de Super- das hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
26 Cuota para la ejecucin de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de
la Comisin de Regantes o Resolucin expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto intendencia N 142-2001/SUNAT)
Supremo N 003-90-AG, Artculos 28 y 48). Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisi-
27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. 22 ciones (inciso c) primer prrafo del Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
Articulo 5- Resolucin de Super- das hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
28 Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto. intendencia N 256-2004/SUNAT)
29 aDocumentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisi-
las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios que presta. ciones (inciso a) primer prrafo del Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago 23 Articulo 5- Resolucin de Super- das hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
30 mediante tarjetas de crdito y dbito. intendencia N 257-2004/SUNAT)
31 Gua de Remisin Transportista. Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisi-
Documentos emitidos por la empresas recaudadoras de la denominada Garanta de Red Principal ciones (inciso c) primer prrafo del Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
32 a la que hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N 27133 - Ley de Promocin del 24 Articulo 5- Resolucin de Super- das hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
Desarrollo de la Industria del Gas Natural. intendencia N 258-2004/SUNAT)
34 Documento del Operador.
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisi-
35 Documento del Partcipe. 25 ciones (inciso a) primer prrafo del Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
36 Recibo de Distribucin de Gas Natural. Articulo 5- Resolucin de Super- das hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
intendencia N 259-2004/SUNAT)
37 Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, por la
prestacin de dicho servicio. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en
48 Comprobante de Operaciones Ley N 29972 que la cooperativa agraria reciba las comunicaciones
o declaraciones juradas a que se hace referencia el
50 Declaracin nica de Aduanas Importacin definitiva.
32 Registro
de socios de cooperati- Diez (10) Reglamento de la Ley N 29972, o emita o reciba el
52 Despacho Simplificado Importacin Simplificada . vas agrarias y otros integrantes das hbiles comprobante de pago respectivo, segn sea el caso,
53 Declaracin de mensajera o courier. por las adquisiciones a sus socios, o se produzca la
cancelacin de la inscripcin del socio.
54 Liquidacin de Cobranza. RESOLUCIONDESUPERINTENDENCIAN360-2013-SUNAT
87 Nota de Crdito Especial. (*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos
a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten
88 Nota de Dbito Especial. con un atraso no mayor a dos (2) meses contados desde el primer da hbil del mes siguiente a enero o junio,
89 Nota de Ajuste de Operaciones Ley N 29972 segn corresponda.
91 Comprobante de No Domiciliado. (**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artculo 13, el plazo mximo de atraso ser de tres (3) meses computado
a partir del da siguiente:
96 Exceso de Crdito Fiscal por retiro de bienes. a) A la fecha del balance de liquidacin.
b) Al otorgamiento de la escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o entidades
97 Nota de Crdito - No Domiciliado. de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las agencias u otros
98 Nota de Dbito No Domiciliado. establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
99 Otros Consolidado de Boletas de Venta c) A la entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas.
d)Al cierre o cese definitivo de la empresa.

23
 2da. Quincena de Abril

TABLA DE CODIGOS PORCENTAJES EN PERCEPCIONES DEL IGV (1)

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Importacin de Bienes (2)
1011 Cuenta Propia
Porcentaje Operacin
1012 Liquid. de Compras Retenciones
1032 Reg. Proveedores- Retenciones a) 10% Si a la fecha de numeracin de la DUA o DSI se encuentra en los supuestos
previstos del inciso a), Articulo 4 de la Resolucin de Superintendencia N
1041 Utilizacin Servicios Prestados no Domicliados 203-2003/SUNAT.
1052 Rgimen de Percepcin
b) 5% Cuando se nacionalice bienes usados.
1054 Percepcin Ventas Internas
IMPUESTO A LA RENTA c) 3.5% Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos anteriores.
Categora 1ra. 2da. 3ra. 4ta. 5ta. Venta Interna de Bienes (3)
Cuenta Propia 3011 3021 3031 3041 .. Porcentaje Operacin
Retenciones .. 3022 3032 3042 3052 a) 0.5% En operaciones en las que se emitan comprobantes de pago que permitan
ejercer el derecho a crdito fiscal y; se encuentre del Listado de clientes que
Especial Amazona Agrarios D. Leg. Frontera podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepcin del IGV, publicado
885 por la SUNAT.
Rgimen
3111 3311 3411 3611 b) 2% En operaciones en que se ha emitido comprobantes de pago que permitan o no
ejercer derecho al crdito fiscal. (4)
NUEVO REGIMEN NICO SIMPL IFICADO c) 1% Venta de lquidos y derivados del petrleo.(5)
(Para periodos a partir de enero 2007) (1) Ley N 28053 (Ley que regula la designacin de agentes de percepcin).
(2) Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT.
CATEG. 1 2 3 4 5 (3) Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT y Modificatorias (01.04.06).
4131 4132 4133 4134 4135 (4) Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT, vigente a partir de 01.04.06
(5) Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT.

ANEXO N 1: CRONOGRAMA TIPO A: FECHA MXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS Y DEL REGISTRO TIPO DE CAMBIO 2016
DE VENTAS E INGRESOS LLEVADOS DE MANERA ELECTRNICA ABRIL
TC IMPUESTO A LA RENTA TC/VENTA
ENERO A DICIEMBRE 2016 DAS (USO SUNAT)*
COMPRA VENTA
MES(*)/RUC 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 1 3.338 3.344 3.328
Enero 15.02.2016 16.02.2016 17.02.2016 10.02.2016 11.02.2016 12.02.2016 2 3.338 3.344 3.344
3 3.338 3.344 3.344
Febrero 15.03.2016 16.03.2016 17.03.2016 10.03.2016 11.03.2016 14.03.2016 4 3.349 3.352 3.344
Marzo 15.04.2016 18.04.2016 19.04.2016 12.04.2016 13.04.2016 14.04.2016 5 3.358 3.360 3.352
6 3.374 3.376 3.360
Abril 16.05.2016 17.05.2016 18.05.2016 11.05.2016 12.05.2016 13.05.2016 7 3.402 3.403 3.376
Mayo 15.06.2016 16.06.2016 17.06.2016 10.06.2016 13.06.2016 14.06.2016 8 3.379 3.392 3.403
9 3.379 3.392 3.392
Junio 15.07.2016 18.07.2016 19.07.2016 12.07.2016 13.07.2016 14.07.2016 10 3.379 3.392 3.392
Julio 15.08.2016 16.08.2016 17.08.2016 10.08.2016 11.08.2016 12.08.2016 11 3.321 3.326 3.392
12 3.274 3.277 3.326
Agosto 15.09.2016 16.09.2016 19.09.2016 12.09.2016 13.09.2016 14.09.2016 13 3.268 3.271 3.277
Septiembre 17.10.2016 18.10.2016 19.10.2016 12.10.2016 13.10.2016 14.10.2016 14 3.272 3.275 3.271
15 3.274 3.276 3.275
Octubre 16.11.2016 17.11.2016 18.11.2016 11.11.2016 14.11.2016 15.11.2016 16 3.274 3.276 3.276
17 3.274 3.276 3.276
Noviembre 16.12.2016 19.12.2016 20.12.2016 13.12.2016 14.12.2016 15.12.2016
18 3.276 3.278 3.276
Diciembre 16.01.2017 17.01.2017 18.01.2017 11.01.2017 12.01.2017 13.01.2017 19 3.249 3.254 3.278
20 3.248 3.250 3.254
(*)En el caso del Registro de Compras se refiere al Mes al que corresponde el registro de operaciones segn las normas de la materia.
En el caso del Registro de Ventas e Ingresos se refiere al Mes en que se emite el comprobante de pago respectivo. 21 3.253 3.256 3.250
22 3.267 3.272 3.256
Aplicable a sujetos que al 31 de diciembre de 2015: Aplicable a sujetos que a partir del 01 de enero de 2016: 23 3.267 3.272 3.272
-Hayan sido incorporados o estuvieren afiliados al SLE - PLE, -Se afilien al SLE PLE 24 3.267 3.272 3.272
-Se encuentren obligados por la RS- N 379-2013/SUNAT -Obtengan la calidad de generador en el SLE- PORTAL 25 3.277 3.279 3.272
-Hubieren obtenido la calidad de generador en el SLE - PORTAL 26 3.281 3.285 3.279
27 3.287 3.290 3.285
28 3.277 3.280 3.290
ANEXO N 2: CRONOGRAMA TIPO B: FECHA MXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS Y DEL REGISTRO DE 29 3.271 3.274 3.280
VENTAS E INGRESOS LLEVADOS DE MANERA ELECTRNICA 30 * * 3.274

ENERO A DICIEMBRE 2016 (*) Para efectos tributarios utilizar el TC Venta D.S. N136-
96-EF Numeral 17 del Artculo 5 del Reglamento del IGV.
MES(*)/RUC 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9
Enero 15.08.2016 16.08.2016 17.08.2016 10.08.2016 11.08.2016 12.08.2016 BIENES SUJETOS AL SPOT
R.S. 343-2014/SUNAT (a partir de enero 2016)
Febrero 15.08.2016 16.08.2016 17.08.2016 10.08.2016 11.08.2016 12.08.2016
Cdigo Venta de bien gravado con IGV %
Marzo 15.09.2016 16.09.2016 19.09.2016 12.09.2016 13.09.2016 14.09.2016 004 Recurso Hidrobiolgico 4%
Abril 15.09.2016 16.09.2016 19.09.2016 12.09.2016 13.09.2016 14.09.2016 005 Maz amarillo duro 4%
Mayo 17.10.2016 18.10.2016 19.10.2016 12.10.2016 13.10.2016 14.10.2016 008 Madera 4%
009 Arena y piedra 10%
Junio 17.10.2016 18.10.2016 19.10.2016 12.10.2016 13.10.2016 14.10.2016
010 Residuos, subproductos, desechos, recor- 15%
Julio 16.11.2016 17.11.2016 18.11.2016 11.11.2016 14.11.2016 15.11.2016 tes, desperdiciosy formas primarias deriva-
das de los mismos
Agosto 16.11.2016 17.11.2016 18.11.2016 11.11.2016 14.11.2016 15.11.2016
014 Carnes y despojos comestibles 4%
Septiembre 16.12.2016 19.12.2016 20.12.2016 13.12.2016 14.12.2016 15.12.2016 017 Harina, polvo y "pellets" de pescado, crus- 4%
tceos, moluscos y dems invertebrados
Octubre 16.12.2016 19.12.2016 20.12.2016 13.12.2016 14.12.2016 15.12.2016 acuticos
Noviembre 16.01.2017 17.01.2017 18.01.2017 11.01.2017 12.01.2017 13.01.2017 031 Oro gravado con el IGV 10%
Diciembre 16.01.2017 17.01.2017 18.01.2017 11.01.2017 12.01.2017 13.01.2017 034 Minerales metlicos no aurferos 10%
035 Bienes exonerados del IGV 1.5%
(*)En el caso del Registro de Compras se refiere al Mes al que corresponde el registro de operaciones segn las normas de la materia. En el 036 Oro y dems minerales metlicos exonera- 1.5%
caso del Registro de Ventas e Ingresos se refiere al Mes en que se emite el comprobante de pago respectivo. dos del IGV
039 Minerales no metlicos 10%
Aplicable a
-Nuevos obligados con ingresos iguales o mayores a 75 UIT Servicios SUJETOS AL SPOT
-Los sujetos que sean designados como principales contribuyentes a partir del 01 de enero de 2016. R.S. 343-2014/SUNAT (a partir de enero 2016)
Cdigo Servicios gravados con IGV %
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO Cronograma para presentar la Declaracin Cronograma para presentar la Declaracin 012 Intermediacin laboral y tercerizacin 10%
D. LEG. N 967 (24-12-06) y efectuar el pago de regularizacin del y efectuar el pago de regularizacin del 019 Arrendamiento de bienes 10%
Impuesto a la Renta y del ITF Impuesto a la Renta y del ITF
Parmetros 020 Mantenimiento y reparacin de bienes 10%
Cuota muebles
Categorias Total Ingresos Total Adquisicio- Mensual ltimo dgito ltimo dgito
Fecha de Vencimiento Fecha de Vencimiento 021 Movimiento de carga 10%
Brutos Mensua- nes Mensuales (S/. ) del RUC del RUC
les (Hasta S/. ) ( Hasta S/. ) 0 23/03/2016 6 04/04/2016 022 Otros servicios empresariales 10%
1 5,000 5,000 20 1 28/03/2016 7 05/04/2016 024 Comisin mercantil 10%
2 8,000 8,000 50 2 29/03/2016 8 06/04/2016 025 Fabricacin de bienes por encargo 10%
3 13,000 13,000 200 3 30/03/2016 9 07/04/2016 026 Servicio de transporte de personas 10%
4 20,000 20,000 400 4 31/03/2016 Buenos Contri- 08/04/2016 030 Contratos de construccin 4%
5 30,000 30,000 600 5 01/04/2016 buyentes 037 Dems servicios gravados con el IGV 10%

- 24
 ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
B
IN F O RM E

FASES DE AUDITORIA: EJECUCION PARTE II

C.P. Luis Arroyo Correa

Contador Pblico. Especialista en Contabilidad Financiera y Normas Internacionales de Contabilidad. Miembro del Staff del Informativo
Vera Paredes

I. INTRODUCCIN meses del ao 2015.

Valida el crdito del IGV de Diciembre 2014, que es el mismo
Continuando con la fase de Ejecucin en la auditora Financiera del crdito anterior del mes de Enero 2015.
a los Estados Financieros, ya habindose publicada la primera Adems tambin considera si en algunos meses del ao 2015,
parte en el mes de Marzo 2016, y en este artculo se completara existen retenciones o percepciones que afecten al crdito o
la ejecucin de la auditora a la empresa tratada en el artculo saldo por pagar del IGV.
anterior IBB PERU SAC, tomando para este artculo los mismos El auditor Prepara un cuadro donde se muestre todo el
datos de los Estados Financieros al 31 de Diciembre 2015. movimiento ya verificado de las operaciones que correspondan
al IGV, siendo los siguientes:
II. CASOS PRCTICOS
Cuadro N1
Continuando con la Auditoria Financiera a los Estados Financieros
al 31/12/2015 a la empresa IBB PERU SAC por la sociedad LIBROS LEGALIZADOS
de auditoria VERA ANGELES & ASOCIADOS SOCIEDAD DE
AUDITORIA, segn los estados financieros publicados en el mes LIBRO VENTAS LIBRO COMPRAS
de Marzo de 2016, se evalan los dems componentes con sus MES/
respectivas notas. B.IMPON IGV B.IMPON OTROS IGV
AO
ene-15 102,700.00 18,486.00 46,800.00 2,000.00 8,784.00
Caso prctico 01:
feb-15 202,800.00 36,504.00 51,852.00 1,800.00 9,657.36
Examinar la cuenta de Tributos por pagar: mar-
La compaa proporciona adems del estado de situacin 85,400.00 15,372.00 47,000.00 0.00 8,460.00
15
financiera, tambin las notas a los estados financieros, y tambin abr-15 62,100.00 11,178.00 35,600.00 1,500.00 6,678.00
entregara al auditor todo lo necesario para que pueda realizar su
trabajo. may- 52,000.00 9,360.00 51,400.00 1,450.00 9,513.00
15
Nota # 05: Tributos Por Pagar (Al 31-12-2015) jun-15 82,700.00 14,886.00 53,600.00 0.00 9,648.00
Tributo Periodo Importe jul-15 61,300.00 11,034.00 41,500.00 1,700.00 7,776.00
Essalud Diciembre 2015 1,026 ago-15 79,000.00 14,220.00 28,600.00 850.00 5,301.00

ONP Diciembre 2015 1,482 set-15 45,000.00 8,100.00 35,600.00 0.00 6,408.00

IGV Diciembre 2015 1,182 oct-15 51,000.00 9,180.00 28,400.00 1,000.00 5,292.00

Renta 3ra Categ.(Pago a cta) Diciembre 2015 510 nov-15 82,000.00 14,760.00 21,600.00 400.00 3,960.00
dic-15 34,000.00 6,120.00 23,048.00 0.00 4,148.64
Total 4,200
totales 940,000.00 169,200.00 465,000.00 10,700.00 85,626.00
El auditor solicita al departamento de contabilidad informacin
(Del 01/01/2015 al 31/12/2015):
- PDT 621 IGV Renta y PDT Plame, sus reportes y la HOJA DE LIQUIDAC.IMPUESTOS
constancia de la declaracin de los meses de Enero a LIBRO VENTAS LIBRO COMPRAS
Diciembre 2015
- Los voucher de cancelacin de los impuestos correspondientes B.IMPON IGV B.IMPON IGV
al ao 2015. 102,700.00 18,486.00 48,800.00 8,784.00
- Libro de compras y ventas legalizadas de los meses de Enero a 202,800.00 36,504.00 53,652.00 9,657.36
Diciembre 2015.
- La hoja de liquidacin de impuestos de los meses de Enero a 85,400.00 15,372.00 47,000.00 8,460.00
Diciembre 2015. 62,100.00 11,178.00 37,100.00 6,678.00
El rea de contabilidad proporciona toda la informacin solicitada 52,000.00 9,360.00 52,850.00 9,513.00
por el auditor. El auditor procede a la revisin de los saldos de 82,700.00 14,886.00 53,600.00 9,648.00
los tributos para cada una de las cuentas, llevara a cabo los
procedimientos: 61,300.00 11,034.00 43,200.00 7,776.00
79,000.00 14,220.00 29,450.00 5,301.00
El IGV:
45,000.00 8,100.00 35,600.00 6,408.00
El auditor verifica si la hoja de liquidacin de impuestos IGV, 51,000.00 9,180.00 29,400.00 5,292.00
coincide con los totales del IGV que se muestran en el libro de 82,000.00 14,760.00 22,000.00 3,960.00
compras y de ventas por cada mes.
Comprobar que se haya declarado en el PDT 621 los datos 34,000.00 6,120.00 23,048.00 4,148.64
que muestra la hoja de liquidacin de impuestos en todos los 940,000.00 169,200.00 475,700.00 85,626.00

Informativo Vera Paredes B- 1

B ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
DECLARADOS EN EL PDT 621
2da. Quincena de Abril

45,000 8,100 35,600.00 6,408.00

LIBRO VENTAS LIBRO COMPRAS 51,000 9,180 29,400.00 5,292.00
B.IMPON IGV B.IMPON IGV 82,000 14,760 22,000.00 3,960.00
102,700 18,486 48,800.00 8,784.00 34,000 6,120 23,048.00 4,148.64
202,800 36,504 53,652.00 9,657.36 940,000 169,200 475,700 85,626
85,400 15,372 47,000.00 8,460.00
Donde se observa que la informacin que se encuentra registrada
62,100 11,178 37,100.00 6,678.00 en los libros ventas y compras del ao 2015, tambin se encuentra
52,000 9,360 52,850.00 9,513.00 detallada en la hoja de liquidacin de impuestos, formato que
se encuentra firmada y sellada por contabilidad y tambin por la
82,700 14,886 53,600.00 9,648.00 gerencia.
61,300 11,034 43,200.00 7,776.00
Adems de haber verificado que la misma informacin est
79,000 14,220 29,450.00 5,301.00
declarada en el PDT 621.

Cuadro N 2: Resumen total del IGV en el ao 2015

MES / AO SALDO ANTERIOR IGV VENTAS IGV COMPRAS SALDO O IGV X PAG PERCEPC RETENC IGV A PAGAR O SALDO FAV
DIC 2014 15,000 -15,000 15,000
ENER 2015 15,000 18,486 8,784 -5,298 0 100 -5,398
FEBR 2015 5,398 36,504 9,657 21,449 0 1,400 20,049
MARZ 2015 15,372 8,460 6,912 0 200 6,712
ABR 2015 11,178 6,678 4,500 0 200 4,300
MAY 2015 9,360 9,513 -153 0 0 -153
JUNIO 2015 153 14,886 9,648 5,085 0 0 5,085
JULI 2015 1,980 11,034 7,776 1,278 0 0 1,278
AGOST 2015 288 14,220 5,301 8,631 0 0 8,631
SETIE 2015 8,100 6,408 1,692 0 0 1,692
OCT 2015 180 9,180 5,292 3,708 0 0 3,708
NOV 2015 432 14,760 3,960 10,368 0 0 10,368
DIC 2015 6,120 4,149 1,971 0 789 1,182
TOTALES 169200 85626

En el cuadro adjunto, preparado por el auditor, se puede observar feb-15 202,800.00 3,042.00
por cada mes, si ha existido un crdito fiscal o un IGV por pagar,
considerando tambin que han existido comprobantes de retencin mar-15 85,400.00 1,281.00
en los meses de Enero 2015 al mes de Abril 2015, esto se debe a la abr-15 62,100.00 931.50
venta que han realizado a su cliente Agroexportadores del Sur SAC,
quienes son agentes de retencin, tambin se ha constatado que al may-15 52,000.00 780.00
31/12/2014 quedo un crdito fiscal del IGV por S/.15,000 el cual se jun-15 82,700.00 1,240.50
constat en el PDT 621 de ese periodo, as como en su EEFF del ao
2014. jul-15 61,300.00 919.50
ago-15 79,000.00 1,185.00
En el mismo cuadro 2 haciendo un seguimiento al IGV, se ha
determinado el saldo por pagar que queda al 31 de diciembre set-15 45,000.00 675.00
2015 es de S/.1, 182 dato que coincide con las notas a los estados oct-15 51,000.00 765.00
financieros del componente tributos por pagar.
nov-15 82,000.00 1,230.00
RENTA 3RA: dic-15 34,000.00 510.00

El auditor verifica las ventas declaradas (totales) con el clculo del totales 940,000.00 14,100.00
1.5% segn porcentaje establecido por SUNAT, si coinciden con el
pago a cuenta pagado mes a mes.
DECLARADO IMPUESTO
Segn cuadro preparado por el auditor: MES/AO B.IMPON PAGADO
Cuadro N 3 ene-15 102,700 1,541
feb-15 202,800 3,042
LIBRO VENTAS P. A CTA mar-15 85,400 1,281
MES/AO B.IMPON 1.50% abr-15 62,100 932
ene-15 102,700.00 1,540.50 may-15 52,000 780

B -2 Informativo Vera Paredes

 jun-15 82,700
2da. Quincena de Abril

1,241
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
Observacin:
B
jul-15 61,300 920 La empresa tiene un impuesto a las ganancias por S/.30, 240 y pagos
ago-15 79,000 1,185 a cuenta de renta 3ra categora en todo el ao 2015 por S/.14, 100,
restando queda un impuesto por pagar de S/.16, 140 que no se
set-15 45,000 675 ha considerado en la cuenta de tributos por pagar en los Estados
oct-15 51,000 765 Financieros de la compaa.
nov-15 82,000 1,230 ESSALUD - ONP
dic-15 34,000 510
El auditor verifica los aportes de Es salud y a la ONP durante todo
totales 940,000 14,100 el periodo auditado, as como el saldo al 31 de Diciembre 2015,
con el reporte que emite el PDT PLAME, se verifica el clculo
En el cuadro adjunto, se observa el clculo realizado por el auditor, de los impuestos tomando como base la remuneraciones por
donde toma como referencia el libro ventas, multiplicando la base cada trabajador de las declaraciones de los periodos de Enero a
imponible por el 1.5% tasa del pago a cuenta del impuesto a la renta, Diciembre 2015.
tales importes coinciden con lo declarado y pagado en el PDT 621.
Cuadro N 4: Planilla del mes de diciembre 2015

SUELDO ASIGNAC. REMUNER. NETO A ESSALUD

ITEM NOMBRES Y APELLIDOS CARGO ONP 13%
BRUTO FAMILIAR TOTAL PAGAR 9%
1 HUGO ROMERO CASTRO ALMACENERO 1,325.00 75.00 1,400.00 182.00 1,218.00 126.00
2 BRUNO GARCIA VALDIVIEZO GTE.GENERAL 1,000.00 1,000.00 130.00 870.00 90.00
3 ENVER DE LA CRUZ PALACIOS CONTADOR 1,125.00 75.00 1,200.00 156.00 1,044.00 108.00
4 EFRAIN GARCIA MIROQUEZADA ADMINISTRAD 900.00 900.00 117.00 783.00 81.00
7 VARIOS TRABAJADORES VENDEDORES 6,900.00 6,900.00 897.00 6,003.00 621.00
TOTALES 11,250.00 150.00 11,400.00 1,482.00 9,918.00 1,026.00

Caso prctico 02: mercadera.

Examinar la cuenta de Activo Diferido: El departamento de contabilidad proporciono informacin

La compaa proporciona adems del estado de situacin financiera,
tambin las notas a los estados financieros, y tambin entregara al
auditor todo lo necesario para que pueda realizar su trabajo.
Nota # 06: Activo Diferido (Al 31-12-2015)
Gasto diferido por perdida de un lote de mercadera
(ao 2014) 77,760
Prdida sufrida por S/.259,200 x 30%= 77,760
Total 77,760
El auditor para poder evaluar el componente de activo diferido,
solicita la declaracin jurada anual del periodo anterior, as como
los papeles de trabajo que hacen referencia a la prdida del lote de
necesaria con referencia a la perdida de mercadera sufrida en el
ao 2014 por un valor de S/.259,200.00 como consecuencia de un
robo en el trayecto de la adquisicin de los productos con fecha de
14/11/2014, segn datos que se detallan en la denuncia policial y en
el expediente que se encuentra en proceso judicial a la fecha.
Por tal anlisis se determina que el 30% del impuesto a la renta del
valor de los bienes es S/.77, 760, que se encuentra en una cuenta de
activo diferido hasta que se dictamine la sentencia judicial.
As mismo el auditor considerando el anlisis de los dems
componentes tiene conocimiento que existe un prstamo bancario,
donde se detalla el siguiente cuadro:
Cuadro N 5: BANCO ''MIPAIS''. CRONOGRAMA DE PRESTAMO
BANCARIO

NMERO VENCIMIENTO AMORTIZACIN INTERES SEGURO CUOTA SALDO

1 15/01/2016 6,995.68 312.86 0.00 7,308.54 79,004.32
2 15/02/2016 7,081.73 226.81 0.00 7,308.54 71,922.59
3 15/03/2016 7,102.06 206.48 0.00 7,308.54 64,820.53
4 15/04/2016 7,116.23 192.31 0.00 7,308.54 57,704.30
5 15/05/2016 7,137.35 171.19 0.00 7,308.54 50,566.95
6 15/06/2016 7,153.67 154.87 0.00 7,308.54 43,413.28
7 15/07/2016 7,188.54 120.00 0.00 7,308.54 36,224.74
8 15/08/2016 7,204.54 104.00 0.00 7,308.54 29,020.20
9 15/09/2016 7,219.66 88.88 0.00 7,308.54 21,800.54
10 15/10/2016 7,245.95 62.59 0.00 7,308.54 14,554.59
11 15/11/2016 7,269.54 39.00 0.00 7,308.54 7,285.05
12 15/12/2016 7,285.05 23.01 0.00 7,308.54 0.00
86,000.00 1,702.00 0.00 7,308.06

Informativo Vera Paredes B- 3

B ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
De acuerdo al cronograma, y la fecha de solicitud del desembolso,
2da. Quincena de Abril

Nota # 08: Obligaciones Financiera (Al 31-12-2015)

existe los intereses que an no se han devengado, considerando que
el desembolso fue el 15/12/2015 y los intereses sern cancelados en
el periodo 2016, sin embargo para el ejercicio 2015, estos intereses
deberan de considerarse como un activo diferido por S/.1, 702, en
sus notas y en el estado de situacin financiera.
Observacin:
La empresa ha tenido que registrar sus intereses del prstamo
bancario como un activo diferido en el momento del abono bancario
15/12/2015, con una contrapartida de la cuenta 45 Obligaciones
Financieras.
Caso prctico 03:
Examinar la cuenta de Inmueble, Maquinaria y Equipo
Depreciacin Acumulada
La compaa proporciona adems del estado de situacin financiera,
tambin las notas a los estados financieros, y tambin entregara al
auditor todo lo necesario para que pueda realizar su trabajo.
Nota # 07: Ime - Depreciacin (Al 31-12-2015)
Vehculo de transporte S/.125,000
Depreciacin (25,000)
Total 100,000
Obligaciones Financieras 86,000
Total 86,000
Para la evaluacin de las obligaciones financieras considera la
informacin del cuadro 6 que es el cronograma de pagos del prstamo
bancario, donde el capital por pagar se encuentra provisionado tal
como muestra el saldo en las notas a los estados financieros, sin
embargo los intereses S/.1,702 que estn por pagar no se reflejan,
segn el cuadro 5 del caso prctico 2.
Observacin:
La empresa no ha registrado la provisin de los intereses del prstamo
bancario por pagar, considerando la observacin en el caso 2, se est
omitiendo el registro de los intereses diferidos del prstamo bancario
cargo en la cuenta 37 con un abono en la cuenta 45.
Caso prctico 05:
Examinar la cuenta de Capital:
La compaa proporciona adems del estado de situacin financiera,
tambin las notas a los estados financieros, y tambin entregara al
auditor todo lo necesario para que pueda realizar su trabajo.
Nota # 09: Capital(Al 31-12-2015)

El auditor para poder evaluar los saldos del IME y de la Capital 250,000
Depreciacin acumulada al 31/12/2015, solicita la factura de la
compra del vehculo, as como los papeles de trabajo donde se ha Total 250,000
determinado el clculo de la depreciacin.
Para la evaluacin de la cuenta capital, se solicit al rea de
El departamento de contabilidad proporciona la factura emitida contabilidad:
por el proveedor Maquisistemas, tambin una constancia
de la entrega del vehculo. Tambin le proporciona el PDT 702 El libro de matrcula de acciones
Renta 2015 tercera categora, y los papeles de trabajo donde se Libro de actas
determin el clculo de la depreciacin. El auditor ha observado Libro de inventarios y balances
que los datos de la factura de adquisicin del vehculo son: PDT anual
Testimonio de la constitucin de la empresa.
Proveedor Maquisistemas El auditor de acuerdo a la informacin proporcionada, ha encontrado
Fecha de emisin: 14/12/2014 los datos siguientes: Detalle de los socios que han aportado acciones
a la empresa:
Valor: S/. 125,000
IGV S/. 22,500 Cuadro N 7
Total S/. 147,500
Nombres y Valor
Aportacin Acciones Total Capital
Sin embargo, existe una constancia de entrega del vehculo por parte apellidos nominal
de la empresa Maquisistemas con fecha del 31/12/2014, es decir Pedro Vargas
se puede constatar que el vehculo se empez a utilizar desde el 01 50,000 50,000 1.00 50,000
Contreras
de Enero 2015, as como la depreciacin tambin se calcula desde
Manuel
esta fecha, segn el detalle siguiente: Velsquez 50,000 50,000 1.00 50,000
Oviedo
Cuadro N 6: CALCULO DE LA DEPRECIACIN
Liliana Smith
50,000 50,000 1.00 50,000
Silva
TIEMPO A COSTO
DESCRIPCION COSTO % Esther Mamani
DEPREC. DEPRECIADO 50,000 50,000 1.00 50,000
Meza
VEHICULO 125,000.00 20 12 MESES 25,000.00
Fausto Martnez
50,000 50,000 1.00 50,000
Espinoza
En el cuadro adjunto, se puede observar el clculo correcto que se
ha determinado para efectos del impuesto a la renta, verificado TOTAL 250,000 250,000 250,000
tambin con la Declaracin jurada Anual.
Los datos constatados segn el libro matricula de acciones y el libro
Caso prctico 04: de actas, coinciden en cuanto los aportes patrimoniales, as como
tambin en la declaracin jurada anual, siendo el capital social es de
Examinar la cuenta de Obligaciones Financieras: S/.250, 000, tal y como muestra el cuadro 8.
La compaa proporciona adems del estado de situacin financiera, Caso prctico 06:
tambin las notas a los estados financieros, y tambin entregara al
auditor todo lo necesario para que pueda realizar su trabajo. Examinar la cuenta de resultados:

B -4 Informativo Vera Paredes

 2da. Quincena de Abril

Para la evaluacin de la cuenta de resultados, se solicit al rea

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
Marzo 85,400 350,900
B
de contabilidad:
Abril 62,100 413,000
Libro de inventarios y balances Mayo 52,000 465,000
PDT anual
Junio 82,700 547,700
La compaa proporciona adems del estado de situacin Julio 61,300 609,000
financiera, tambin las notas a los estados financieros, y
Agosto 79,000 688,000
tambin entregara al auditor todo lo necesario para que pueda
realizar su trabajo. Setiembre 45,000 733,000
Octubre 51,000 784,000
Nota # 10: Resultados (Al 31-12-2015)
Noviembre 82,000 866,000
Resultados acumulados (25,000) Diciembre 34,000 900,000

Resultados del Ejercicio 77,760 El auditor de acuerdo a la informacin proporcionada, revisando

la documentacin fsica (Facturas de ventas) y el registro de
El auditor de acuerdo a la informacin proporcionada, ha ventas, la informacin coincide, as como lo declarado mes
encontrado los datos siguientes: a mes en el PDT 621. Se puede constatar y validar las ventas
segn el estado de resultados al 31-12-2015.
En el estado de resultados, se ha determinado la utilidad neta
de S/.77, 760 en el ejercicio del ao 2015, dato que tambin se Observacin:
verifica en el libro de Inventarios y Balances y en el PDT Anual
del ao 2015. En la verificacin de las facturas fsicas, se ha observado que
As como tambin se puede constatar el importe de S/.25, 000 muchas de ellas no cuentan con la nota de pedido del cliente
como prdidas acumuladas al ao 2015, informacin que el adjunta a la factura, esto implica que no se estara cumpliendo
auditor ha preparado en el cuadro siguiente: con las polticas internas de la empresa. Tambin se observa que
existe en el mes de Febrero 2015 una facturacin por alquiler
Cuadro N 8 del vehculo durante ese mes, que no se considera como un
ingreso en la partida de ventas.
Periodo Contable Utilidad o Perdida Resultado acumulado
Caso prctico 08:
Ejercicio 2012 15,000
Ejercicio 2013 (10,000) (10,000) Examinar la cuenta de costo de ventas:
Ejercicio 2014 (15,000) (25,000) Para la evaluacin de la cuenta de resultados, se solicit al rea
Ejercicio 2015 77,760 (25,000) de contabilidad:

El auditor de acuerdo al cuadro adjunto, con la informacin Libro de inventarios y balances

obtenida, se ha determinado que el resultado acumulado al ao
2014, el importe de S/.25,000 como prdidas acumuladas, no PDT anual 2014 -2015
se ha utilizado como perdidas compensables, considerando que
la empresa ha utilizado el sistema A para el sistema de arrastre Papeles de trabajo para el costo de ventas
de prdidas.
Libro de compras
Observacin:
Kardex.
La empresa no ha utilizado las perdidas compensables de
ejercicios anteriores, sin embargo la empresa puede considerar La compaa proporciona adems del estado de situacin
tales prdidas para el ao 2016. financiera, tambin las notas a los estados financieros, y
tambin entregara al auditor todo lo necesario para que pueda
Caso prctico 07: realizar su trabajo.

Examinar la cuenta de Ingresos - Ventas: Nota # 12: Costo de ventas(Al 31-12-2015)

Para la evaluacin de la cuenta de resultados, se solicit al rea Costo de ventas

de contabilidad:
Saldo Inicial 305,000
Libro de Ventas (+) Compras 465,000
PDT 621 de todo el periodo 2015
Documentos fsicos (-) Saldo final (170,000)
Total Costo de Ventas 600,000
La compaa proporciona adems del estado de situacin
financiera, tambin las notas a los estados financieros, y El auditor de acuerdo a la informacin proporcionada, realiza un
tambin entregara al auditor todo lo necesario para que pueda cruce de informacin de los datos que muestra las notas a los
realizar su trabajo. estados financieros, el saldo inicial de existencias (01/01/2015)
es por S/.305, 000 concuerda con el saldo que muestra el libro
Nota # 11: Ventas (Al 31-12-2015) de inventarios y balances al 31-12-2014.

Ventas mensuales - Total x Mes Total final acumulado al 31-12- As como tambin el importe de la suma de las existencias
Periodo 2015 en el 2015 por S/.465, 000 es vlido con lo que respecta a las
adquisiciones de mercadera del periodo auditado.
Enero 102,700 102,700
Febrero 162,800 265,500 En tanto al saldo final de las existencias por S/.170, 000, se

Informativo Vera Paredes B- 5

B ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
ha comprobado el importe con la toma de inventario fsico
2da. Quincena de Abril

Resumiendo los gastos:

realizada por el almacenero y el administrador, que muestran
en forma detallada y con sus firmas respectivas. Otros gastos gravados con el IGV = S/.10, 700

Observacin: Gastos de Personal = S/.209,300.71

Si no se existe un kardex de movimiento de stock, no se puede Total = S/.220,000.71

emitir una opinin, por lo que se debe confeccionar como parte
del proceso de trabajo y anlisis. Observacin:

Caso prctico 09: El auditor ha revisado los gastos operativos que se encuentran
registrados en el libro de compras, siendo ellos que guardan
Examinar los gastos operativos: relacin con la actividad econmica de la empresa, adems de
los gastos de planilla, donde existen personal administrativo y
Para la evaluacin de los gastos operativos, se solicit al rea personal de ventas, gastos que son propios y necesarios para el
de contabilidad: funcionamiento de la empresa.

El Libro Diario, Libro Compras.
Los comprobantes fsicos de gastos.
La compaa proporciona adems del estado de situacin
financiera, tambin las notas a los estados financieros, y
tambin entregara al auditor todo lo necesario para que pueda
realizar su trabajo.
Nota # 13: Gastos Operativos(Al 31-12-2015)
Gastos Operativos:
Gastos Administrativos 100,000
Gastos de ventas 120,000
Total 220,000
El auditor de acuerdo a la informacin proporcionada, y
tambin de acuerdo a la informacin del registro de compras,
considerando adems el cuadro N1, del caso practico N1 se
observa en columnas separadas las compras de mercadera
y otros gastos gravados con IGV, es decir existen gastos de
mantenimiento, transportes, viticos, servicios bsicos que
forman parte de los gastos operativos por un monto anual de
S/.10, 700.
Adems se detalla la planilla de sueldos y salarios en forma
resumida de todo el ao, tal y como se observa en el siguiente
cuadro:
Cuadro N 09: Resumen del ao 2015
Los gastos operativos que se detallan en la nota nmero 13, as
como en el estado de resultados son correctos.
Caso prctico 10:
Examinar la cuenta de Otros Ingresos de Gestin:
Para la evaluacin de los gastos operativos, se solicit al rea
de contabilidad:
El Libro de Ventas
Los comprobantes fsicos de ventas
El PDT 621 del periodo y el PDT Renta Anual tercera categora
2015
La compaa proporciona adems del estado de situacin
financiera, tambin las notas a los estados financieros, y
tambin entregara al auditor todo lo necesario para que pueda
realizar su trabajo.
Nota # 14: Otros ingresos de gestin (Al 31-12-2015)
Otros ingresos de Gestin 40,000
Alquileres Equipos de Transporte
El auditor de acuerdo a la informacin proporcionada, revisando
la documentacin fsica (Facturas de ventas) y el registro de
ventas, la informacin coincide, as como lo declarado mes a
mes en el PDT 621.

CANTIDAD REMUNER. E S S A L U D Se puede constatar y validar que solo existe en el mes de

ONP 13% Febrero 2015 un ingreso que proviene de una fuente diferente
DE TRABAJO BRUTA 9%
a la actividad principal de la compaa.
ENERO 4 4,200.00 378.00 546.00
FEBRERO 6 6,200.00 558.00 806.00 Se alquil el vehculo de la empresa a un cliente segn F/001-
MARZO 10 7,000.00 630.00 910.00
00405 por S/.40, 000 ms IGV. La prestacin fue por 15 das,
actividad que estuvo afecto a la detraccin que se realiz segn
ABRIL 10 7,319.00 658.71 951.47 normas tributarias, adems de utilizar el fondo en el momento
MAYO 20 22,000.00 1,980.00 2,860.00 oportuno.
JUNIO 23 22,500.00 2,025.00 2,925.00 Este ingreso se encuentra gravado de renta tercera categora,
JULIO 23 24,000.00 2,160.00 3,120.00 como tambin del pago a cuenta que se pag en su momento.
AGOSTO 23 26,000.00 2,340.00 3,380.00 El importe que muestra el estado de resultados es conforme
SETIEMB 23 26,000.00 2,340.00 3,380.00 segn lo verificado en la auditoria.
OCTUB 20 24,000.00 2,160.00 3,120.00
Observacin:
NOVIEMB 11 11,400.00 1,026.00 1,482.00
DICIEMBRE 11 11,400.00 1,026.00 1,482.00 Se verifico con la factura de prestacin de alquiler, el depsito
del voucher de la detraccin, el abono en la cuenta corriente de
TOTALES 192,019.00 17,281.71 24,962.47 la empresa, pero no existe un contrato formal del alquiler del
vehculo con el cliente.
Donde la suma de la remuneracin bruta y la contribucin Se recomienda gestionar y dar prioridades en la parte
social suman: S/.209,300.71 administrativa para evitar alguna contingencia en el futuro.

B -6 Informativo Vera Paredes

 APNDICE LEGAL
C
PRINCIPALES NORMAS LEGALES
DEL 1 AL 30 de ABRIL 2016

FECHA DE
DESCRIPCIN N DE NORMA VIGENCIA
Domingo, 03 de abril de 2016
Res. N 039-2016-SU-
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE FISCALIZACIN LABORAL 04.04.2016
NAFIL
Aprueban la Directiva N 001-2016-SUNAFIL/INII denominada Reglas generales
para el ejercicio de la funcin inspectiva.
Jueves, 14 de abril de 2016
Res. N 102-
SUNAT 15.04.2016
2016/SUNAT
Aprueban formulario para la comunicacin de operaciones inusuales a que se refiere
el artculo 76 del Reglamento del Decreto Legislativo N 1126
Jueves, 21 de abril de 2016

CONGRESO DE LA REPUBLICA Ley N 30425 22.04.2016

Ley que modifica el Texto nico Ordenado de la Ley del Sistema Privado de
Administracin de Fondos de Pensiones, aprobado por el Decreto Supremo N
054-97-EF, y que ampla la vigencia del Rgimen Especial de Jubilacin Anticipada
Domingo, 24 de abril de 2016
ECONOMA Y FINANZAS D.S. N 100-2016-EF 25.04.2016
Modifican el Reglamento de la Ley N 29623, Ley que promueve el financiamiento
a travs de la factura comercial, aprobado por Decreto Supremo N 208-2015-EF
Miercoles, 27 de abril de 2016

SBS Res. N 2370-2016 16.05.2016

Aprueban el Procedimiento Operativo para el ejercicio de opciones del afiliado
cuando llega a la edad de jubilacin o accede al REJA

03.04.2016 de comunicar las operaciones inusuales de las que tomen

Aprueban la Directiva N 001-2016-SUNAFIL/INII denominada
Reglas generales para el ejercicio de la funcin inspectiva.
Res. N 039-2016-SUNAFIL
SE RESUELVE:
Artculo 1. APROBAR la Directiva N 001-2016-SUNAFIL-INII
denominada Reglas generales para el ejercicio de la funcin
inspectiva la que en anexo adjunto forma parte integrante
de la presente resolucin.
conocimiento durante el desarrollo de sus actividades, el cual
como anexo forma parte integrante de la presente resolucin.
Los Usuarios, luego del llenado del mencionado formulario,
deben escanearlo y enviarlo por correo electrnico a
la Gerencia de Fiscalizacin de Bienes Fiscalizados de
la Intendencia Nacional de Insumos Qumicos y Bienes
Fiscalizados (fiscalizacin_iqbf@sunat.gob.pe). El referido
formulario se encuentra a disposicin de los Usuarios en SUNAT
Virtual y en cualquier centro de servicios al contribuyente, a
partir de la fecha de vigencia de la presente resolucin.Para
efecto del presente artculo, se entiende por Usuarios a los
que se hace referencia en el numeral 34 del artculo 2 del
Reglamento del Decreto Legislativo N 1126, aprobado por
Decreto Supremo N 044-2013-EF y normas modificatorias.

Artculo 2. DISPONER que la presente resolucin y su anexo DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL

se publiquen en el Portal Institucional de la Superintendencia
Nacional de Fiscalizacin Laboral- Sunafil (www.sunafil.gob. nica. Vigencia
pe) en la misma fecha de su publicacin en el diario oficial El La presente resolucin entra en vigencia a partir del da
Peruano. Regstrese, comunquese y publquese. siguiente de su publicacin en el diario oficial El Peruano.
Regstrese, comunquese y publquese.
14.04.2016
SUNAT 21.04.2016
CONGRESO DE LA REPUBLICA

APRUEBAN FORMULARIO PARA LA COMUNICACIN DE OPERACIONES

INUSUALES A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 76 DEL REGLAMENTO DEL DECRETO
LEGISLATIVO N 1126.
Res. N 102-2016/SUNAT
LEY QUE MODIFICA EL TEXTO NICO ORDENADO DE LA LEY DEL SIS-
SE RESUELVE: TEMA PRIVADO DE ADMINISTRACIN DE FONDOS DE PENSIONES,
APROBADO POR EL DECRETO SUPREMO N 054-97-EF, Y QUE AMPLA
Artculo nico. Aprobacin de formulario LA VIGENCIA DEL RGIMEN ESPECIAL DE JUBILACIN ANTICIPADA
Aprubase el Formulario N F-104 Comunicacin de
operaciones inusuales, a ser utilizado por los Usuarios a efecto Ley N 30425

Informativo Vera Paredes C- 1

C APNDICE LEGAL
(*) De conformidad con el Artculo Stimo de la Resolucin
SBS N 2370-2016, publicada el 27 abril 2016, se dispone la
modificacin, la misma que entra en vigencia a partir del 16
de mayo de 2016.
CONCORDANCIAS: R.SBS N 2370-2016
EL PRESIDENTE DEL CONGRESO DE LA REPBLICA
POR CUANTO:
EL CONGRESO DE LA REPBLICA;
Ha dado la Ley siguiente:
LEY QUE MODIFICA EL TEXTO NICO ORDENADO DE LA LEY
DEL SISTEMA PRIVADO DE ADMINISTRACIN DE FONDOS
DE PENSIONES, APROBADO POR EL DECRETO SUPREMO 054-
97-EF,Y QUE AMPLA LA VIGENCIA DEL RGIMEN ESPECIALDE
JUBILACIN ANTICIPADA
Artculo 1. Prrroga del rgimen especial de jubilacin
anticipada
Prorrgase el rgimen especial de jubilacin anticipada para
desempleados en el Sistema Privado de Pensiones, creado por
la Ley 29426, hasta el 31 de diciembre de 2018.
Artculo 2. Incorporacin de la Vigsimo Cuarta Disposicin Final
y Transitoria del Texto nico Ordenado de la Ley del Sistema
Privado de Administracin de Fondos de Pensiones
Adicinase la Vigsimo Cuarta Disposicin Final y Transitoria
del Texto nico Ordenado de la Ley del Sistema Privado de
Administracin de Fondos de Pensiones con el texto siguiente:
Opciones del afiliado
VIGSIMO CUARTA. El afiliado a partir de los 65 aos de edad
podr elegir entre percibir la pensin que le corresponda en
cualquier modalidad de retiro, o solicitar a la AFP la entrega hasta
el 95.5% del total del fondo disponible en su Cuenta Individual
de Capitalizacin (CIC) en las armadas que considere necesarias.
El afiliado que ejerza esta opcin no tendr derecho a ningn
beneficio de garanta estatal. Lo dispuesto en el prrafo anterior
se extiende a los afiliados que se acojan al rgimen especial de
jubilacin anticipada.
Artculo 3. Incorporacin de un ltimo prrafo al artculo 34
del Texto nico Ordenado de la Ley del Sistema Privado de
Administracin de Fondos de Pensiones
Incorprase un ltimo prrafo al artculo 34 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administracin de
Fondos de Pensiones, con la siguiente redaccin:
Obligacin del empleador de retener los aportes
Artculo 34.
(...)
Las pretensiones que buscan recuperar los aportes efectivamente
descontados a los trabajadores y no abonados o depositados por
el empleador en forma oportuna a la AFP son imprescriptibles.
Artculo 4. Incorporacin de un prrafo final al artculo 40
del Texto nico Ordenado de la Ley del Sistema Privado de
Administracin de Fondos de Pensiones, aprobado por el
Decreto Supremo 054-97-EF
Incorprase un prrafo final al artculo 40 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administracin de
Fondos de Pensiones, aprobado por el Decreto Supremo 054-
97-EF, con el texto siguiente:
Alcances
Artculo 40.
(...)
C -2 Informativo Vera Paredes
2da. Quincena de Abril
Excepcionalmente el afiliado al SPP podr usar el 25% del fondo
acumulado en su Cuenta Individual de Capitalizacin como
garanta para la cuota inicial de un crdito hipotecario para la
compra de una primera vivienda en cualquier momento de su
afiliacin.
(...).
Artculo 5. Incorporacin del artculo 42-A al Texto nico
Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administracin
de Fondos de Pensiones, aprobado por el Decreto Supremo
054-97-EF
Incorprase el artculo 42-A al Texto nico Ordenado de la Ley
del Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones,
aprobado por el Decreto Supremo 054-97-EF, con el texto
siguiente:
Jubilacin anticipada y devolucin de aportes por enfermedad
terminal
Artculo 42-A. Procede tambin la jubilacin anticipada y
devolucin de aportes por enfermedad terminal o diagnstico
de cncer.
Procede tambin la jubilacin anticipada cuando el afiliado
padezca de enfermedad terminal o diagnstico de cncer que
reduzca su expectativa de vida, debidamente declarada por el
comit mdico evaluador calificado por la SBS, no obstante no
rena los requisitos sealados en el artculo 42 de la presente Ley
y siempre y cuando no pueda acceder a una pensin de invalidez.
En caso de que el afiliado declarado con enfermedad terminal
o diagnstico de cncer que solicite pensin por invalidez o por
jubilacin anticipada a que se refiere el prrafo precedente, no
cuente con beneficiarios de pensin de sobrevivencia, podr
solicitar adicionalmente la devolucin de hasta el cincuenta por
ciento (50%) de sus aportes, incluyendo su rentabilidad. En este
ltimo caso la cotizacin de su pensin se efectuar considerando
el retiro de los aportes antes referidos.
Artculo 6. Vigencia
La presente Ley entra en vigencia a partir del da siguiente de su
publicacin en el diario oficial El Peruano.
POR TANTO:
Habiendo sido reconsiderada la Ley por el Congreso de la
Repblica, insistiendo en el texto aprobado en sesin del
Pleno realizada el da tres de diciembre de dos mil quince,
de conformidad con lo dispuesto por el artculo 108 de la
Constitucin Poltica del Per, ordeno que se publique y cumpla.
En Lima, a los quince das del mes de abril de dos mil diecisis.
24.04.2016
ECONOMIA Y FINANZAS
Modifican el Reglamento de la Ley N 29623, Ley que promueve el
financiamiento a travs de la factura comercial, aprobado por Decreto
Supremo N 208-2015-EF
D.S. N 100-2016-EF
CONSIDERANDO:
Que, la Ley N 29623, Ley que promueve el financiamiento a travs
de la factura comercial y normas modificatorias, tiene por objeto
promover el acceso al financiamiento a los proveedores de bienes
o servicios a travs de la comercializacin de facturas comerciales y
recibos por honorarios;
Que, mediante Decreto Legislativo N 1178 se modificaron los
 2da. Quincena de Abril
artculos 2, 3, 6, 7 y 8 y se incorpor el artculo 3-A a la Ley N 29623;
Que, la Ley N 29623 y sus modificatorias benefician a los proveedores
de bienes o servicios, principalmente a las Micro, Pequea y Mediana
Empresa (MIPYME), facilitando que accedan a financiamiento de
corto plazo para capital de trabajo sin necesidad de endeudarse y
en condiciones que se adecan mejor a su realidad emprendedora;
Que, la Segunda Disposicin Complementaria Final de la Ley N 29623
dispuso que mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas, se establecern las normas reglamentarias y
complementarias para la mejor aplicacin de lo dispuesto en la misma;
Que, mediante Decreto Supremo N 208-2015-EF se aprob el
Reglamento de la Ley N 29623, Ley que promueve el financiamiento
a travs de la factura comercial;
Que, resulta necesario aprobar modificaciones al mencionado
Reglamento, las cuales permitirn mejorar la operatividad y
negociabilidad de la factura negociable con el objeto de mejorar las
condiciones de acceso a servicios financieros de las micro, pequeas
y medianas empresas;
De conformidad con lo dispuesto en el numeral 8 del artculo 118
de la Constitucin Poltica del Per, el numeral 3 del artculo 11 y el
artculo 13 de la Ley N 29158, Ley Orgnica del Poder Ejecutivo, y
la Ley N 29623, Ley que promueve el financiamiento a travs de la
factura comercial y modificatorias;
DECRETA:
Artculo 1. Modificacin de diversos artculos del Reglamento de la
Ley N 29623, Ley que promueve el financiamiento a travs de la
factura comercial, aprobado por Decreto Supremo N 208-2015-EF
Modifquense el numeral 7.1 del artculo 7, el numeral 8.1 del artculo
8, el inciso c) del artculo 13, los numerales 14.1, 14.3 y 14.4 del artculo
14, los numerales 15.2 y 15.4 del artculo 15 y la Sexta Disposicin
Complementaria Final del Reglamento de la Ley N 29623, Ley que
promueve el financiamiento a travs de la factura comercial, aprobado
por Decreto Supremo N 208-2015-EF, los cuales quedan redactados
de la siguiente forma:
Artculo 7. De la Anotacin en Cuenta ante una ICLV de la Factura
Negociable originada en un comprobante de pago impreso y/o
importado.
7.1 El Proveedor o el Legtimo Tenedor, segn corresponda, que
opte por transformar la Factura Negociable que se origine en un
comprobante de pago impreso y/o importado a un valor representado
mediante anotacin en cuenta, debe registrar dicho ttulo ante una
ICLV de conformidad con lo dispuesto en la Ley, Ley de Ttulos Valores,
y en la Ley del Mercado de Valores. Tal hecho debe ser comunicado
al Adquirente dentro de los tres (3) das hbiles de ocurrido dicho
registro por el Proveedor o el Legtimo Tenedor que transfiere la
Factura Negociable, segn corresponda, o un tercero debidamente
autorizado por alguno de ellos, bajo cualquier forma que permita dejar
constancia fehaciente de la fecha de entrega de dicha comunicacin.
().
Artculo 8. Factura Negociable originada en un comprobante de
pago electrnico.
8.1 En el caso de la Factura Negociable que se origine en un
comprobante de pago electrnico, para que la misma adquiera la
calidad y los efectos de ttulo valor, el Proveedor debe registrarla
ante una ICLV de conformidad con lo dispuesto en la Ley, la Ley de
Ttulos Valores y la Ley del Mercado de Valores. Tal hecho debe ser
comunicado al Adquirente por el Proveedor o un tercero debidamente
autorizado por ste, dentro de los tres (3) das hbiles de ocurrido
dicho registro, bajo cualquier forma que permita dejar constancia
fehaciente de la fecha de entrega de dicha comunicacin. Tal
comunicacin debe ser registrada por el Proveedor o por el tercero
autorizado ante la ICLV en la misma fecha en la que la mencionada
comunicacin se efecta. Si al momento de efectuado el registro de
APNDICE LEGAL C
la Factura Negociable ante la ICLV el Adquirente ya se encontrara
registrado en el sistema de la ICLV segn lo seala el numeral 8.4
del artculo 8 del Reglamento, la comunicacin al Adquirente a que
hace referencia este numeral deber efectuarse mediante medios
electrnicos en la misma fecha en la que ocurri el registro de la
Factura Negociable ante la ICLV.
().
Artculo 13. Requisitos para el Mrito Ejecutivo de la Factura
Negociable
De conformidad con lo sealado en el artculo 6 de la Ley, y en
concordancia con lo establecido en el artculo 18 de la Ley de
Ttulos Valores, son requisitos para el mrito ejecutivo de la Factura
Negociable:
()
c) El protesto o formalidad sustitutoria del protesto, salvo en el caso
previsto por el artculo 52 de la Ley de Ttulos Valores. De conformidad
con lo establecido en la Ley de Ttulos Valores, el protesto debe
realizarse dentro de los 15 das posteriores al vencimiento de la
Factura Negociable.
En el caso que la Factura Negociable no contenga fecha de vencimiento
y resulte de aplicacin el plazo de vencimiento previsto en el inciso
d) del artculo 3 de la Ley, el protesto o formalidad sustitutoria del
protesto que corresponda debe realizarse dentro de los quince das
(15) posteriores a dicho vencimiento.
Para el caso de la Factura Negociable representada mediante
anotacin en cuenta, siempre y cuando se haya cumplido con
lo establecido en los literales a) y b) del artculo 6 de la Ley y de
conformidad con lo dispuesto por el artculo 18.3 de la Ley de
Ttulos Valores, el inciso 5 del artculo 688 del Cdigo Procesal Civil
y el artculo 216 de la Ley del Mercado de Valores, la constancia de
inscripcin y titularidad (o certificado de acreditacin) emitida por
la ICLV en la que la Factura Negociable se encuentra registrada, a
solicitud de la persona que aparece como titular de la misma en el
Registro Contable de la referida ICLV, que presente el contenido a
que se refiere el penltimo prrafo de este literal (c), tiene mrito
ejecutivo sin requerir protesto o formalidad sustitutoria alguna, y
adems tiene los mismos efectos que un ttulo valor protestado
para todos los propsitos.
El Legtimo Tenedor de la Factura Negociable representada mediante
anotacin en cuenta puede solicitar a la ICLV donde dicha Factura
Negociable se encuentre registrada, la emisin de la constancia de
inscripcin y titularidad por incumplimiento en el pago de la Factura
Negociable siempre que sta no haya sido pagada por el Adquirente
en la fecha de vencimiento correspondiente.
Una vez que el Legtimo Tenedor solicite la constancia de inscripcin
y titularidad, la ICLV informa al Adquirente acerca de dicha solicitud,
envindole para ello una comunicacin en ese sentido a travs de
los medios que establezca el reglamento interno de la ICLV.
El Adquirente puede, dentro del da hbil siguiente de recibida
la referida comunicacin, pagar y/o acreditar, de ser el caso, que
ha efectuado el pago de la Factura Negociable a efectos de que la
ICLV no proceda con la emisin de la constancia de inscripcin y
titularidad solicitada.
Una vez vencido el plazo mencionado en el prrafo anterior sin que
el Adquirente haya acreditado el pago de la Factura Negociable, la
ICLV expide a favor del Legtimo Tenedor la constancia de inscripcin
y titularidad, indicando que su emisin es para la finalidad de iniciar
un proceso de ejecucin. Asimismo, en la constancia de inscripcin
y titularidad emitida por la ICLV se deja constancia de: (i) la fecha
de entrega al Adquirente de la comunicacin a que se refiere el
prrafo precedente; y, (ii) el incumplimiento en el pago por parte
del Adquirente. Para todos los efectos, la constancia de inscripcin
y titularidad que contenga la informacin referida en los numerales
(i) y (ii) del presente prrafo, constituye formalidad suficiente para
el ejercicio de las acciones cambiarias derivadas de la Factura
Negociable representada mediante anotacin en cuenta.
Informativo Vera Paredes C- 3
C APNDICE LEGAL
La ICLV debe comunicar por medios electrnicos u otros medios
idneos, a las entidades que administren el Registro de Protestos
y Moras, la relacin de las constancias de inscripcin y titularidad
emitidas durante el mes calendario inmediato anterior, a ms tardar
dentro de los cinco primeros das calendario del mes siguiente, a
efectos de que esta informacin conste en el mencionado registro.
La ICLV y las respectivas Cmaras de Comercio pueden establecer
sistemas de comunicacin por periodos inferiores al mensual.
Artculo 14. Presuncin de conformidad
14.1 De conformidad con lo sealado en el artculo 7 de la Ley, el
plazo otorgado al Adquirente para dar conformidad o disconformidad
sobre la informacin contenida en la Factura Negociable, o en el
comprobante de pago impreso y/o importado que le da origen, o
para efectuar reclamos respecto de los bienes adquiridos o servicios
prestados, empieza a correr desde la fecha de entrega de la Factura
Negociable. Tomando en cuenta ello, el Adquirente se encuentra
obligado a dejar constancia de la entrega de dicha Factura Negociable
en el propio documento y en la misma oportunidad en la que sta le es
presentada por el Proveedor e indicar adicionalmente la informacin
de su personal de contacto autorizado y una direccin de correo
electrnico oficial o similar a la que el Proveedor o Legtimo Tenedor,
segn corresponda, o un tercero debidamente autorizado por ellos,
debe dirigirle las comunicaciones respecto a la transferencia por
endoso o transferencia contable de la Factura Negociable.
(.)
14.3 En el caso de la Factura Negociable que se origine en un
comprobante de pago electrnico, el plazo sealado en el artculo
7 empieza a computarse desde el momento en que el Adquirente
es comunicado conforme a lo establecido en el numeral 8.1 del
artculo 8 del presente Reglamento, sobre el registro de la Factura
Negociable ante la ICLV y los trminos y condiciones de la misma. A
partir del registro del Adquirente en el sistema de la ICLV conforme a
lo sealado en el numeral 8.4 del artculo 8 del presente Reglamento,
la ICLV efectuar toda comunicacin al Adquirente a travs de medios
electrnicos.
14.4 Para que el Adquirente manifieste la conformidad o disconformidad
antes sealada debe dirigir una comunicacin al Proveedor, al Legtimo
Tenedor o a la ICLV, segn corresponda, en las formas y dentro del
plazo sealado en el artculo 7 de la Ley en relacin a la informacin
puesta a disposicin por la ICLV segn lo sealado en el numeral 8.1
del artculo 8 del Reglamento.
En el caso de la Factura Negociable que se origine en un comprobante
de pago electrnico, para que el Adquirente manifieste su
conformidad o disconformidad, la ICLV pondr a su disposicin la
informacin de la Factura Negociable el da del registro de dicha
factura, utilizando para ello los medios electrnicos que disponga la
ICLV para manifestar su conformidad o disconformidad.
().
Artculo 15. Transferencia y pago de la Factura Negociable
()
15.2 Las transferencias de la Factura Negociable efectuadas mediante
endoso, deben ser comunicadas al Adquirente por el Proveedor o
por el Legtimo Tenedor que transfiere, segn corresponda, o por
un tercero debidamente autorizado por alguno de ellos, en la forma
sealada en el artculo 8 de la Ley y dentro de los tres (3) das hbiles
de ocurrida dicha transferencia, para cuyo efecto el Adquirente debe
proporcionar la informacin de personal de contacto autorizado y
un correo electrnico oficial o similar a travs del cual recibir dichas
comunicaciones.
Para el caso de Facturas Negociables anotadas en cuenta, la
transferencia contable deber ser comunicada al Adquirente por la
ICLV, a travs de los medios electrnicos establecidos en su reglamento
interno.
(...)
15.4 En caso que por cualquier motivo el Proveedor reciba del
Adquirente el pago de todo o parte del monto neto pendiente de
C -4 Informativo Vera Paredes
2da. Quincena de Abril
pago de una Factura Negociable que haya sido transferida a favor
de un tercero, el Proveedor est obligado a entregar de inmediato e
ntegramente el monto referido al Legtimo Tenedor, de lo contrario
incurrir en las responsabilidades civiles y penales que correspondan.
En caso que la comunicacin de la transferencia de la Factura
Negociable haya sido remitida oportunamente al Adquirente, los
gastos de entrega o transferencia al Legtimo Tenedor del monto
antes mencionado, son asumidos por el Adquirente y deben ser
pagados al Proveedor dentro del da hbil siguiente de que este se
lo requiera sustentando la cuanta y monto de dichos gastos.
Sexta. Otras modalidades de financiamiento
Las empresas del Sistema Financiero, las empresas de factoring
comprendidas o no comprendidas en el mbito de aplicacin de
la Ley N 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros,
los fondos o patrimonios fideicometidos o titulizados dedicados a
realizar operaciones de financiamiento con facturas, estn facultados
a mantener la custodia temporal de Facturas Negociables en el marco
de las modalidades de financiamiento que realicen.
Esta disposicin no habilita a los Adquirentes a retener Facturas
Negociables salvo que sean facultados para ello por alguna de las
empresas o entidades mencionadas en el prrafo anterior como
consecuencia de la existencia de acuerdos entre ellas y el Proveedor
para llevar a cabo dichas operaciones de financiamiento y siempre
que el Proveedor decida voluntariamente someter la Factura
Negociable a dichas operaciones.
En caso la referida operacin de financiamiento no se lleve a cabo
y el Proveedor haya entregado la Factura Negociable a la empresa
del Sistema Financiero, a la empresa de factoring comprendida o
no comprendida en el mbito de aplicacin de la Ley N 26702,
al fondo o patrimonio fideicometido o titulizado, o al Adquirente,
segn sea el caso y corresponda, el Proveedor est facultado para
requerir a las mencionadas empresas la devolucin inmediata de la
Factura Negociable. En este supuesto, la no devolucin de la Factura
Negociable al Proveedor dentro del da hbil siguiente de que este
haya efectuado el requerimiento, es considerada una retencin
indebida bajo los alcances del artculo 9 del presente Reglamento.
Artculo 2. Incorporacin del literal i) al artculo 3 y del numeral 8.4
al artculo 8 del Reglamento de la Ley N 29623, Ley que promueve
el financiamiento a travs de la factura comercial, aprobado por
Decreto Supremo N 208-2015-EF
Incorprense el literal i) al artculo 3 y el numeral 8.4 al artculo 8 del
Reglamento de la Ley N 29623, Ley que promueve el financiamiento
a travs de la factura comercial, aprobado por Decreto Supremo N
208-2015-EF.
Artculo 3. Definiciones
Para los fines del presente Reglamento, los trminos siguientes
tienen los alcances y el significado que se indican a continuacin:
()
i) Entrega de la Factura Negociable: Para el caso de la Factura
Negociable originada en un comprobante de pago impreso y/o
importado, es la presentacin por el Proveedor al Adquirente para
que ste deje constancia de la fecha de dicha presentacin en el
mismo momento que se entrega la factura comercial o recibo por
honorarios del cual deriva la Factura Negociable como tercera copia.
Artculo 8. Factura Negociable originada en un comprobante de
pago electrnico.
()
8.4. El Adquirente a requerimiento de la ICLV, debe comunicarle
en el plazo de dos (2) das hbiles de recibido el requerimiento,
su direccin de correo electrnico e informacin de contacto que
permita efectuar las comunicaciones a las que se refieren los literales
b, c y d del numeral precedente por medios electrnicos a travs
del sistema de la ICLV. Los procedimientos relacionados al flujo de
 2da. Quincena de Abril
dichas comunicaciones son establecidos en el reglamento interno
de la ICLV.
Artculo 3. Refrendo
El presente Decreto Supremo es refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas y el Ministro de la Produccin.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL
nica. Vigencia
El presente Decreto Supremo entra en vigencia el da siguiente de su
publicacin en el Diario Oficial El Peruano.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA
nica. Derogatoria
Derguese la Tercera Disposicin Complementaria Final del
Reglamento de la Ley N 29623, aprobado mediante Decreto Supremo
N 208-2015-EF. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintitrs
das del mes de abril del ao dos mil diecisis.
27.04.2016
SUPERINTENDENCIA DE BANCA, SEGUROS Y ADMINISTRADORAS
PRIVADAS DE FONDOS DE PENSIONES
Aprueban el Procedimiento Operativo para el ejercicio de opciones
del afiliado cuando llega a la edad de jubilacin o accede al REJA
Res. N 2370-2016
CONSIDERANDO:
Que, por Decreto Supremo N 054-97-EF se aprob el Texto nico
Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administracin de Fondos
de Pensiones, en adelante TUO de la Ley del SPP;
Que, por Decreto Supremo N 004-98-EF se aprob el Reglamento
del mencionado TUO de la Ley del SPP;
Que, por Ley N 30425 se aprob la Ley que modific el TUO de la
Ley del SPP y que ampla la vigencia del rgimen especial de jubilacin
anticipada;
Que, la precitada ley, entre otros aspectos, establece la posibilidad de
que los afiliados, a partir de los 65 aos de edad, puedan elegir entre
percibir la pensin que les corresponda en cualquier modalidad de
retiro o solicitar a la AFP la entrega hasta el 95,5% del total del fondo
disponible en su cuenta individual de capitalizacin (CIC), en las
armadas que considere necesarias, siendo que el afiliado que ejerza
esta opcin, no tendr derecho a garanta estatal;
Que, asimismo, dicho esquema de decisin se extiende a los afiliados
que se acojan al Rgimen Especial de Jubilacin Anticipada (REJA);
Que, a tal efecto, resulta necesario establecer el procedimiento
operativo correspondiente a este ejercicio de opcin del afiliado
por efecto de lo que dispone la vigsimo cuarta disposicin final y
transitoria del TUO de la Ley del SPP;
Que, dicho ejercicio de opcin de los beneficios previsionales por
el que puede escoger un afiliado, debe efectuarse en un marco de
adecuada informacin y orientacin por parte de las AFP y empresas
de seguros, de modo tal que se cautele el derecho de los afiliados a
conocer las caractersticas principales de las diferentes modalidades de
retiro y/o pensin en el SPP, al momento de cumplir la edad legal de
jubilacin o por acceder al Rgimen Especial de Jubilacin Anticipada;
Contando con el visto bueno de las Superintendencias Adjuntas de
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, de Seguros y de
Asesora Jurdica; y,
APNDICE LEGAL C
En uso de las atribuciones conferidas por el numeral 9 del artculo 349
de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702
y sus modificatorias, y el inciso d) del artculo 57 del TUO de la Ley
del SPP, as como por lo dispuesto en la Tercera Disposicin Final y
Transitoria de su Reglamento y sobre la base de las condiciones de
excepcin dispuestas en el Decreto Supremo N001-2009-JUS y sus
modificatorias;
RESUELVE:
Artculo Primero. Aprobar el Procedimiento Operativo para el
ejercicio de opciones del afiliado cuando llega a la edad de jubilacin
o accede al REJA, conforme al siguiente texto:
PROCEDIMIENTO OPERATIVO PARA EL EJERCICIO DE OPCIONES
DEL AFILIADO CUANDO LLEGA A LA EDAD DE JUBILACIN O ACCEDE
AL REJA
Artculo 1. Definiciones. Para efectos del presente procedimiento
operativo, se tomar en cuenta lo siguiente:
a) Entrega: condicin de desembolso a un afiliado de un porcentaje
de su saldo de capitalizacin, por efecto de cumplir 65 aos o por
acogerse al rgimen especial de jubilacin anticipada (REJA); dicho
porcentaje podr alcanzar, segn su decisin, hasta el 95,5% de su
saldo;
b) Armadas: nmero de partes en que se fraccionara la entrega del
porcentaje del fondo disponible de su CIC a solicitud de un afiliado;
dichas armadas tendrn una frecuencia establecida por el afiliado
y para su clculo se sujetar a las condiciones de valorizacin del
fondo de pensiones, sobre la base del valor de la cuota vigente del
fondo de pensiones que corresponda, a la fecha de entrega;
c) Solicitante de retiro de fondos: afiliado que, cumpliendo con las
condiciones previstas para acceder a una entrega de fondos de
pensiones dispuesta en el inciso a), ejecuta dicha decisin de la
siguiente manera: i) parcial, en un porcentaje menor al 95,5% del
saldo de su CIC; o ii) total, entrega del 95,5% del saldo de su CIC,
en cuyo caso el afiliado no tiene la condicin de pensionista;
d) Opciones de retiro y/o Pensin: conjunto de posibilidades que,
sobre la base de los alcances de la Ley N 30425, un afiliado que
cumpla con las condiciones previstas en el inciso a), puede disponer
de mltiples combinaciones que varan entre la administracin
propia y la cesin total del riesgo de longevidad del saldo de su
CIC; esto es, solicitar la entrega de hasta el 95,5% del saldo de
su CIC, disponer la cotizacin de todo el saldo de su CIC para un
producto previsional en una modalidad de pensin u optar por una
combinacin entre retiro de fondos y un producto previsional;
e) Constancia de Estimaciones de Opciones de retiro y/o Pensin:
documento de fecha definida que emite la AFP, en el que consta,
a modo de informacin referencial y sobre la base de un saldo
de la CIC con que cuente el afiliado y la declaracin jurada de la
composicin de su grupo familiar, un valor estimado de un conjunto
de productos previsionales en soles ajustados y el monto de entrega
que le correspondera, de ser el caso;
f) Constancia de Asesora - Empresa de Seguros: documento de fecha
definida que emite la empresas de seguros en donde se registra
la orientacin realizada por el promotor de seguros a un afiliado
durante el plazo de asesora, por efecto de la Ley N30425;
g) Formato de Opcin de retiro y/o Pensin: documento de fecha
definida que emite la AFP, debidamente suscrito por el afiliado,
en donde consta la decisin del ejercicio del opcin de retiro y/o
pensin del afiliado y que puede variar entre: i. solicitar la entrega
de hasta el 95,5% del saldo de su CIC; ii. disponer la cotizacin
de todo el saldo de su CIC para un producto previsional en una
modalidad de pensin u; iii. optar por una combinacin entre retiro
de fondos y un producto previsional;
Informativo Vera Paredes C- 5
C APNDICE LEGAL
h) CIC: para efectos del presente procedimiento operativo, la CIC
incluye a las cuentas individuales de aportes obligatorios y
voluntarios del afiliado; y,
i) Reglamento aprobado por la Resolucin SBS N 8514-2012:
Normas para la Reduccin y Eleccin de la Comisin sobre el Flujo
y de la Comisin Equivalente dentro del Esquema Mixto.
Artculo 2. Universo de afiliados sujeto a una condicin de entrega.
Tienen esta condicin, los siguientes afiliados:
a) Aquellos que no tengan la condicin de pensionistas definitivos
bajo alguna modalidad de pensin en el SPP y cuenten con 65 aos
o ms de edad;
b) Aquellos que accedan al REJA.
En todos los casos, la fecha de referencia para su delimitacin es la
fecha de entrada en vigencia de la Ley N 30425.
Los pensionistas por jubilacin por retiro programado, renta vitalicia
familiar, o renta temporal y renta vitalicia familiar diferida, as como
por Renta Mixta y Bimoneda, bajo cualquiera de sus combinaciones
en productos previsionales complementarios que se ofrecen en el
SPP, no estn comprendidos bajo los alcances del precitado universo
descrito en el presente artculo.
Artculo 3. Procedimiento operativo de acceso a opciones de retiro
y/o pensin en el SPP. Para llevar a cabo este procedimiento, el afiliado
que cuente con la condicin de ser potencial solicitante de retiro de
fondos, debe contar con la debida informacin y orientacin que le
permita tomar una decisin adecuada respecto a la disponibilidad
del uso de sus fondos. Para ello, debe sujetarse a los siguientes pasos:
Paso 1: Entrega de la informacin y adecuada asesora previa a la
solicitud formal del afiliado a la AFP;
Paso 2: Proceso de asesora asociado a su toma de decisiones acerca
de las opciones de retiro y/o pensin con que cuenta el afiliado;
Paso 3: Eleccin de las opciones de retiro y/o pensin.
Artculo 4. Paso 1: Al cumplimiento de los 64 aos, los afiliados reciben
la debida orientacin de parte de las AFP respecto de las opciones de
retiro y/o pensin en el SPP, de conformidad con lo dispuesto en el
artculo 41 del Ttulo VII del Compendio de Normas del SPP.
A dicho fin, las AFP deben establecer las plataformas de orientacin
bajo medios presenciales y remotos, de modo tal que el proceso de
toma de decisiones que deba llevar a cabo a partir de los doce (12)
meses siguientes a la edad precitada, se d en condiciones tales
que permitan una adecuada orientacin para una toma de decisin
informada acerca de las contingencias de la vejez.
En el caso de aquellos afiliados que cumplan los 65 aos de edad
antes de los prximos doce (12) meses de entrada en vigencia de
la Ley N 30425, o que accedan a una jubilacin anticipada bajo el
REJA, les ser de aplicacin lo dispuesto en el Artculo Stimo de la de pensin -cnyuge o concubino, hijos menores de 18 aos de
presente resolucin.
Para efectos de la entrega de la cartilla a que hace referencia el inciso
l) del artculo 41 del Ttulo VII del Compendio del SPP, esta puede ser
remitida por medios fsicos y/o remotos.
Artculo 5. Paso 2: Luego de recibida la informacin del Paso 1 y
cuando el afiliado decida iniciar su proceso de opciones de retiro y/o
pensin, se pondr en contacto con la AFP por los canales establecidos
en el artculo 6, a cuyo efecto la AFP est sujeta a lo siguiente:
a) Ampla, a requerimiento del afiliado, la informacin contenida en
el artculo 41 del Ttulo VII del Compendio de Normas del SPP;
b) Toma los datos, a modo de declaracin jurada, del afiliado y la
composicin de su grupo familiar;
c) Le alcanza una Constancia de Estimaciones de Opciones de retiro
C -6 Informativo Vera Paredes
2da. Quincena de Abril
y/o Pensin, documento que incluye el men de principales
opciones de retiro y/o pensin en el SPP, de modo tal que se
abarque todos los escenarios bsicos de posibilidades de cmo
cubrir la contingencia de la vejez, segn el modelo previsto en el
artculo 7;
d) Le informa al afiliado acerca de la situacin prevista por efectos
de la Ley N 30425, en cuanto a que no contempla la cobertura
por las prestaciones de salud que brinda EsSALUD a los afiliados
regulares pensionistas, en caso opte por solicitar a la AFP la entrega
del 95,5% del saldo de su CIC;
e) Le informa al afiliado acerca de que en caso opte por el retiro
del 95,5% de su saldo CIC, y de tener cnyuge o concubino, hijos
menores de 18 aos o invlidos, o padres dependientes a la fecha
de su fallecimiento, estos no tendrn derecho a una pensin de
sobrevivencia;
f) Le informa al afiliado que en caso ejerza alguna opcin de retiro
de un porcentaje del saldo de su CIC, no tendr derecho a garanta
estatal;
g) Le informa acerca del tratamiento del retiro del saldo CIC en
armadas, sobre la base de la valorizacin del fondo de pensiones;
h) Le informa el estado de trmite de su bono de reconocimiento a
la fecha, de ser el caso.
El afiliado dispone de un plazo no menor de siete (7) das hbiles
contados desde la fecha de recepcin del documento que refiere el
inciso c), para tomar la decisin de su preferencia, respecto a cmo
proteger la contingencia de la vejez.
En la Constancia de Estimaciones de Opciones de retiro y/o Pensin,
para efectos de dar debido cumplimiento de lo dispuesto en los incisos
d), e), f) y g) del presente artculo, la AFP debe informar de modo
textual a los afiliados potenciales solicitantes de retiro de fondos, lo
siguiente:
Texto correspondiente al acpite d): Seor(a) afiliado(a): En caso
usted disponga solicitar a la AFP la entrega del 95,5% del saldo de
su CIC, deber informarse que la Ley N 30425 no contempla, en su
caso, la cobertura por las prestaciones de salud que brinda EsSALUD
al afiliado regular pensionista.
Texto correspondiente al acpite e): Seor(a) afiliado(a): En caso
usted disponga solicitar la entrega del 95,5% del saldo de su CIC,
debe tener en cuenta que en la medida que no tiene la condicin
de pensionista del SPP, en caso de tener potenciales beneficiarios
de pensin -cnyuge o concubino, hijos menores de 18 aos de
edad, hijos mayores de 18 aos invlidos o padres en condicin de
dependencia- a su fallecimiento, ellos NO tendrn derecho a pensin
alguna de sobrevivencia.
Asimismo, en caso opte por retirar un porcentaje del saldo de su
CIC, debe conocer que en caso de tener potenciales beneficiarios
edad, hijos mayores de 18 aos invlidos o padres en condicin de
dependencia- a su fallecimiento, ellos percibirn una pensin de
sobrevivencia reducida como consecuencia del porcentaje del saldo
de la CIC que hubiese retirado.
Texto correspondiente al acpite f): Seor(a) afiliado(a): En caso
usted disponga solicitar la entrega de un porcentaje del saldo de su
CIC bajo los alcances de la Ley N 30425, NO tendr derecho a ningn
beneficio de garanta estatal.
Texto correspondiente al inciso g): Seor(a) afiliado(a): En caso
usted disponga solicitar la entrega de su saldo CIC en armadas, debe
tener en cuenta que los fondos que permanezcan transitoriamente
bajo administracin de la AFP, se sujeta al tratamiento, retribucin,
registro y valorizacin de las cuotas en que se administran los fondos
de pensiones.
Transcurrido el plazo de siete (7) das hbiles previsto en el presente
 2da. Quincena de Abril
artculo, el afiliado debe acercarse a la AFP a fin de manifestar la
opcin de retiro y/o pensin de su preferencia, segn lo dispuesto
en el artculo 8.
Artculo 6. Canales con que cuenta el afiliado para una adecuada
informacin y asesora al momento de solicitar el ejercicio de opcin
previsto en la Ley N 30425. Para llevar a cabo este procedimiento, la
AFP debe sujetarse a lo siguiente:
a) La AFP debe poner a disposicin de los afiliados que deseen ejercer
su derecho de opcin previsto en la Ley N 30425, los canales
de atencin idneos previstos, tanto de modo presencial como
remoto. A dicho fin, sern de aplicacin los medios previstos en los
incisos a), b.1) y b.2) del artculo 12 del Reglamento aprobado por
la Resolucin SBS N 8514-2012. Adicionalmente, las AFP deben
facilitar canales de atencin bajo plataformas telefnicas, con citas
de atencin presencial y/o derivacin a orientacin bajo medios
virtuales, de ser el caso.
b) Tanto para medios presenciales (acudiendo a las agencias o
establecimientos de atencin de la AFP), como remotos (de
modo virtual como telefnico o postal), las AFP le informan a los
afiliados los requerimientos acerca de los datos de identificacin
previstos en los artculos 12A y 12B del Reglamento aprobado
por la Resolucin SBS N 8514-2012, en lo que resulte aplicable,
para un adecuado ejercicio de la opcin de retiro y/o pensin por
parte del afiliado.
c) Para el caso de las atenciones por medio telefnico, las AFP deben
cumplir con las exigencias de sistemas de grabacin telefnica
dispuestos en el artculo 12D del Reglamento aprobado por la
Resolucin SBS N 8514-2012, a fin de certificar la autenticidad de
la decisin de eleccin de la opcin de retiro y/o pensin realizada
por el afiliado.
Una vez que el afiliado contacte con la AFP acerca de su solicitud de
ejercer su opcin de retiro, este puede acceder al procedimiento de
asesora previsto en el artculo siguiente.
Artculo 7. Opciones de retiro y/o pensin. A efectos de que el afiliado
prximo a ejercer su opcin de retiro y/o pensin cuente con un
men de las principales opciones que le ayuden a ejercer su toma de
decisiones con responsabilidad, se debe estar a lo siguiente:
a) La AFP le alcanza al afiliado un documento denominado
Constancia de estimaciones de Opciones de retiro y/o Pensin,
a modo de informacin referencial y en el que, sobre la base de un
saldo de la CIC con que cuente el afiliado y la declaracin jurada de
la composicin de su grupo familiar, se muestre un valor estimado
de un conjunto de productos previsionales en soles ajustados y el
monto de entrega que le correspondera, de ser el caso, del modo
siguiente:
a.1) Renta Vitalicia familiar;
a.2) Renta temporal con renta vitalicia diferida a 1 ao;
a.3) Retiro programado;
a.4) Entrega del 25% del saldo CIC + una renta vitalicia familiar;
a.5) Entrega del 25% del saldo CIC + una renta temporal con renta
vitalicia diferida a 1 ao;
a.6) Entrega del 25% del saldo CIC + un retiro programado;
a.7) Entrega del 50% del saldo CIC + una renta vitalicia familiar;
a.8) Entrega del 50% del saldo CIC + una renta temporal con renta
vitalicia diferida a 1 ao
a.9) Entrega del 50% del saldo CIC + un retiro programado;
a.10) Entrega del 75% del saldo CIC + una renta vitalicia familiar;
a.11) Entrega del 75% del saldo CIC + una renta temporal con renta
vitalicia diferida a 1 ao;
a.12) Entrega del 75% del saldo CIC + un retiro programado
a.13) Entrega del 95,5% del saldo CIC.
Para efectos de la estimacin de los escenarios de orientacin
mostrados, la tasa de inters tcnico para el retiro programado
es la que corresponda a cada AFP. En el caso de la renta
vitalicia se calcula tomando en cuenta el promedio ponderado
mvil de las contrataciones previsionales registradas en
APNDICE LEGAL
los ltimos tres (3) meses disponibles y publicado por la
C
Superintendencia.
b) Durante el plazo previsto en el artculo 5, las AFP como las
empresas de seguros que participen del mercado de rentas
vitalicias del SPP, pueden alcanzar informacin y orientacin
complementaria acerca de los productos previsionales que
podran ser de inters del afiliado.
En el caso del asesoramiento por parte de una empresa
de seguros, el promotor de seguros debe contar con una
Constancia de Asesora - Empresa de Seguros, documento
cuyo original debe guardarse en los archivos de la empresa
y la copia ser entregada al afiliado. Dicha constancia debe
contar, cuando menos, con la informacin mnima siguiente:
b.1) Datos de promotor (documento de identidad, nombres y
apellidos; empresa de seguros a la que pertenece y cargo);
b.2) Datos de afiliado (documento de identidad; nombres y
apellidos; AFP a la que pertenece);
b.3) Datos de la CIC y productos presentados (saldo de la CIC;
estimados de los productos previsionales presentados);
b.4) Datos de la asesora (fecha y hora; lugar; canal utilizado).
Artculo 8. Paso 3: Transcurrido el plazo previsto en el artculo
5, el afiliado comunica su decisin a la AFP suscribiendo el
documento Formato de decisin de Opcin de retiro y/o
Pensin, en trminos del ejercicio de la opcin del beneficio
previsional de su preferencia. A dicho fin, se est a lo siguiente:
a) En caso opte por suscribir en el Formato de decisin de
Opcin de retiro y/o Pensin, el retiro del 95,5% del saldo de
su CIC, recibe sus fondos dentro de los siguientes tres (3) das
hbiles de suscribir el formato de decisin correspondiente;
bajo los medios de pago comnmente aceptados para el pago
de beneficios en el SPP;
b) En caso disponga algn nmero de armadas distinto de una (1),
debe comunicarlo a la AFP, sujeto a lo dispuesto en el inciso
b) del artculo 1; en dicho escenario, el retiro de nmero de
armadas dispuesto por el afiliado se sujeta a la valorizacin
de las cuotas del fondo de pensiones que corresponda, a la
fecha de cada entrega;
c) En caso opte por suscribir en el Formato de decisin de
Opcin de retiro y/o Pensin, la cotizacin del total del
saldo de su CIC bajo algn producto previsional, se sujeta a
los procedimientos de solicitud de cotizacin de pensin que
dispone Captulo III del Subttulo I del Ttulo VII del Compendio
de Normas del SPP y el Anexo N1 correspondiente, as
como de la exigencia de la documentacin e informacin de
sustento de su grupo familiar, para el clculo y cotizacin de
las pensiones respectivas;
d) En caso opte por suscribir en el Formato de decisin de
Opcin de retiro y/o Pensin, alguna combinacin o mezcla
de un porcentaje como opcin de retiro de su saldo CIC y de
un porcentaje remanente que cotizara bajo algn producto
previsional, se est, segn cada caso, a lo que disponen los
incisos a), b) y c) del presente artculo;
e) Cualquiera sea el esquema de toma de decisiones de parte
del afiliado, ello conlleva a una nica seleccin de una opcin
de retiro y/o pensin en el SPP;
f) En caso la decisin que opte el afiliado asuma alguna
combinacin o mezcla con participacin de un producto
previsional y el afiliado cuente con bono de reconocimiento,
para dichos efectos, el valor de redencin del bono se sujetar
a la regla de decisin elegida por el afiliado, otorgando al
afiliado el monto equivalente al porcentaje de entrega en
la fecha en que el referido ttulo se redima, de ser el caso.
Informativo Vera Paredes C- 7
C APNDICE LEGAL
El mismo tratamiento es aplicable a otros recursos que se
acrediten a la CIC con posterioridad a la decisin del afiliado.
Para estos efectos la AFP debe elaborar el Formato de decisin
de Opcin de retiro y/o Pensin, cuando menos, bajo el
contenido mnimo siguiente:
i. Tipo y nmero de documento de identidad del afiliado;
ii. Nombres y apellidos;
iii. Domicilio, nmero de telfono y correo electrnico;
iv. Opcin de retiro y/o pensin escogido;
v. En caso se optara por una combinacin o mezcla de retiro
con un producto previsional, indicar los porcentajes del saldo
CIC que corresponda en cada caso;
vi. En caso se opte por el retiro del saldo CIC en un nmero de
armadas distinto de una (1), indicar el nmero.
Para efectos de lo dispuesto en los literales v. y vi., los porcentajes
de retiro se aplican sobre el nmero de cuotas del saldo del
fondo de pensiones.
Dicho formato de decisin debe ser suscrito y firmado por el
afiliado, indicando su lugar, fecha y hora. Alternativamente,
en caso manifieste su decisin bajo un medio remoto, la AFP,
bajo su responsabilidad, debe premunirse de los mecanismos
de resguardo correspondiente, que permitan garantizar la
preservacin de la manifestacin de voluntad del afiliado, bajo las
exigencias previstas en el artculo 12D del Reglamento aprobado
por la Resolucin SBS N 8514-2012, en lo que resulte aplicable.
Artculo 9. De los afiliados que acceden al Rgimen Especial de
Jubilacin anticipada (REJA). En el caso de estos afiliados, de
conformidad con la Ley N 30425, se est a lo siguiente:
a) En el caso de aquellos cuya pensin estimada resulte igual o
mayor a una (1) remuneracin mnima vital (RMV), se asimilan
al esquema de opciones de retiro y/o pensin previsto en el
artculo 1 del presente procedimiento operativo;
b) En el caso de aquellos cuya pensin estimada resulte menor
a una (1) RMV, la AFP procede a la entrega del 50% del saldo
de la CIC dispuesto en la Ley N29426 y sus modificatorias,
pudiendo el afiliado ejercer el derecho de opcin de retiro
hasta el 95,5% de su fondo disponible a partir de los 65 aos
de edad.
Artculo Segundo. Modificar el primer prrafo e incorporar los
incisos ), o), p) y q) del artculo 41 del Ttulo VII del Compendio
de Normas del SPP, de conformidad con el texto siguiente:
Artculo 41. Al finalizar cada mes, la AFP debe identificar aquellos
afiliados que cumplan la edad de jubilacin en los siguientes
catorce (14) meses y respecto a este subconjunto de afiliados,
debe efectuar una revisin respecto de los aportes efectivamente
realizados en la CIC del afiliado durante su permanencia en el
SPP. Sin perjuicio del proceso de cobranza, una vez efectuada la
referida revisin de la CIC del afiliado y a ms tardar doce (12)
meses antes de que el afiliado cumpla edad legal para alcanzar
la jubilacin, la AFP notifica al afiliado lo siguiente:
(...)
) el derecho a ser solicitante del retiro de fondos y de acceder
a la entrega del saldo de su CIC, en las condiciones previstas
en el artculo 1 del Procedimiento Operativo para el ejercicio
de opciones del afiliado cuando llega a la edad de jubilacin
o accede al REJA, aprobado mediante Resolucin SBS N
2370-2016.
o) el derecho a contar con informacin acerca de las opciones
de retiro disponibles en el SPP por efecto de la Ley N 30425,
C -8 Informativo Vera Paredes
2da. Quincena de Abril
que varan desde disponer el 95,5% del saldo CIC, cotizar
un producto previsional por todo el saldo de la CIC u optar
por una mezcla de retiro de un porcentaje de la CIC y con el
remanente cotizar un producto previsional de su preferencia.
p) el derecho a ser adecuadamente informado y orientado en la
etapa de asesora por parte de la AFP, una vez que el afiliado
ejerza su derecho de opciones de retiro y/o pensin previstas
en la Ley N 30425.
q) el derecho a contar con una diversidad de canales, tanto
presenciales como remotos, para poder ejercer su derecho a
opciones de retiro y/o pensin previstas en la Ley N 30425.
Artculo Tercero. Sustituir el inciso b) del acpite II del artculo
51 del Ttulo VII del Compendio de Normas del SPP, por el texto
siguiente:
b) El afiliado puede solicitar hasta dos (2) productos
previsionales adicionales de pensin de jubilacin con las
caractersticas de su preferencia, las que sern requeridas
a todas las empresas de seguros que hayan inscrito tales
productos en el Registro de la Superintendencia.
Artculo Cuarto. Cuando un afiliado se encuentre en el escenario
establecido en el inciso d) del artculo 1 del Procedimiento
Operativo, la AFP debe identificar el registro contable del 4,5%
de su saldo CIC, expresado en valores cuota, continuando bajo
su administracin en la CIC correspondiente.
Para todo efecto, tratndose de afectaciones de la CIC producto
de la existencia de fondos disponibles, es de aplicacin el
principio de proporcionalidad respecto de la composicin de
los fondos.
Artculo Quinto. Djese sin efecto lo dispuesto en los incisos iv) y
v) del acpite II del artculo 51, as como el artculo 52 del Ttulo
VII del Compendio de Normas del SPP.
Artculo Sexto. Las AFP, por efecto de la informacin alcanzada
a los afiliados incorporados al SPP prevista en el artculo 41 del
Ttulo VII del Compendio de Normas del SPP, provee la informacin
de los registros correspondientes, de modo simultneo, a las
empresas de seguros que participan del mercado de rentas de
vitalicias en el SPP, bajo los plazos y mecanismos que disponga
la Superintendencia mediante instruccin de carcter general.
Artculo Stimo. En caso de afiliados cuyo cumplimiento de los
65 aos se materialice antes de los prximos doce (12) meses
de entrada en vigencia de la Ley N 30425.
Deben recibir una informacin resumida de lo dispuesto por la
referida ley, con ocasin de su acercamiento a la AFP en el Paso
1 que dispone el artculo 4 del procedimiento operativo para
el ejercicio de opciones de afiliado cuando llega a la edad de
jubilacin o accede al REJA.
Adicionalmente, la informacin del universo de afiliados
comprendidos en el prrafo anterior debe ser proveda por
la AFP a las empresas de seguros que participan del mercado
de rentas de vitalicias en el SPP, bajo los plazos y mecanismos
dispuestos por la Superintendencia en el Artculo Sexto de la
presente resolucin.
Los afiliados que opten por un retiro total o parcial del fondo, se
sujetan, para efectos de la cobertura del seguro previsional, a lo
dispuesto por el artculo 12 del Reglamento Operativo de la Ley
N 29426, que crea el Rgimen Especial de Jubilacin Anticipada
para Desempleados en el Sistema Privado de Pensiones,
aprobado mediante Resolucin N 1661-2010-SBS.
Artculo Octavo. La presente resolucin entrar en vigencia a
partir del 16 de mayo de 2016.
Regstrese, comunquese y publquese.

IN F O RM E
Dr. Brucy Grey Paredes Espinoza
egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en derecho del trabajo y seguridad y salud laboral. Miembro del
staff del Informativo Vera Paredes
I. INTRODUCCIN
Como se sabe para el primero de mayo del 2016
entrara en vigencia el incremento de la Remuneracin
Mnima Vital (RMV), oficializada por Decreto Supremo
N 005-2016-TR, publicada el 31 de marzo de 2016. La
RMV es un punto de referencia para el pago de varios
conceptos, muchos de ellos a cuenta del empleador, y
otros a cuenta del trabajador.
Por tanto en las siguientes lneas desarrollaremos los
distintos egresos e ingresos a los que esta aparejado el
incremento de la RMV. El ms sencillo de los elementos
a distinguir es el incremento del jornal diario, si bien
existe libertad para pactar entre las partes el monto de
la contraprestacin por los servicios, a partir del 01 de
mayo de 2016, este debe girar en torno a S/.850.00 soles
mensuales por la jornada ordinaria de 8 horas diarias
o 48 horas semanales, por tanto aplicando las reglas
para el valor da efectivo de trabajo, segn el artculo
8 del Decreto Supremo N 003-97-TR, este sera igual
a: 850/30 = 28.33, esto hace un incremento de S/.3.3
soles a diferencia del anterior jornal diario basado en
S/. 750 soles.
RMV JORNAL DIARIO
S/. 750 25.00
S/. 850 28.33
INCREMENTO 3.33
II. AUMENTOS REMUNERATIVOS Y NO REMUNERATIVOS
1. Concepto de remuneracin
La remuneracin es el pago que con carcter de
contraprestacin percibe el trabajador por haber
puesto su capacidad de trabajo a disposicin del
empleador, a consecuencia de la ejecucin del contrato
de trabajo. Por ello, es que se seala que una de las
caractersticas esenciales del contrato de trabajo es la
productividad, porque a travs de l, el trabajador
obtiene los medios que le permiten adquirir los bienes
y servicios necesarios para satisfacer sus necesidades y
garantizar su subsistencia. As, el trabajo no productivo
(sin remuneracin), como es el de solidaridad, altruista,
cvico, en los centros de rehabilitacin (crceles), etc.,
no es objeto del derecho laboral.
El concepto que da la Ley de Productividad y
Competitividad Laboral LPCL sobre que es y que no
es remuneracin, es aplicable para todo efecto legal,
cuando sea considerado como base de referencia, con
ASESORA LABORAL
D
Incremento de los costos
laborales a raz del aumento de la
Remuneracin Mnima Vital
la nica excepcin del Impuesto a la Renta que se rige
por sus propias normas. No constituye remuneracin
para ningn efecto legal los conceptos previstos en el
artculo 19 y 2 del D. L. N 650.
Estos artculos sealan a los siguientes conceptos:
- Las gratificaciones extraordinarias u otros pagos que
perciba el trabajador ocasionalmente a ttulo de
liberalidad o que hayan sido materia de convencin
colectiva; o aceptados en los procedimientos
de conciliacin o mediacin o establecidos por
resolucin de la Autoridad Administrativa de Trabajo
o por laudo arbitral, se incluye en este concepto la
bonificacin por cierre de pliego.
- Cualquier forma de participacin en las utilidades de la
empresa.
- El costo o valor de las condiciones de trabajo.
- La canasta de Navidad o similares.
- El valor del transporte, siempre que est
supeditado a la asistencia al centro de trabajo y que
razonablemente cubra el respectivo traslado.
- Se incluye en este concepto el monto fijo que, con
las mismas caractersticas, otorgue el empleador por
pacto individual o convencin colectiva.
- La asignacin o bonificacin por educacin, siempre
que sea un monto razonable y se encuentre
debidamente sustentada.
Esta asignacin o bonificacin comprende a las otorgadas
con ocasin de los estudios del trabajador o de sus
hijos, de ser el caso, sean stos preescolares, escolares,
superiores, tcnicos o universitarios e incluye todos
aquellos gastos que se requieran para el desarrollo de los
estudios respectivos, como uniformes, tiles educativos y
otros de similar naturaleza, salvo convenio ms favorable
para el trabajador.
- Las asignaciones o bonificaciones por cumpleaos,
matrimonio, nacimiento de hijos, fallecimiento y
aquellas de semejante naturaleza. Igualmente, las
asignaciones que abonen con motivo de determinadas
festividades siempre que sean consecuencia de una
negociacin colectiva. - Los bienes que la empresa
otorgue a sus trabajadores de su propia produccin,
para el consumo directo del trabajador y su familia.
- Todos los montos que se otorguen al trabajador para
Informativo Vera Paredes D- 1
D ASESORA LABORAL 2da. Quincena de Abril
el cabal desempeo de su labor, o con ocasin de sus
funciones, tales como movilidad, viticos, gastos de
representacin, vestuario y en general todo lo que
razonablemente cumpla tal objeto y no constituya
beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador.
- La alimentacin proporcionada directamente por
el empleador que tenga la calidad de condicin de
trabajo por ser indispensable para la prestacin de los
servicios, las prestaciones alimentarias otorgadas bajo
la modalidad de suministro indirecto de acuerdo a su
ley correspondiente o cuando derive de mandato legal.
2. Remuneracin mnima vital
Es el monto remunerativo mnimo que debe percibir
un trabajador no calificado sujeto al rgimen laboral
de la actividad privada que labore por lo menos
cuatro horas diarias, independientemente de su fecha
de ingreso. Cuando por la naturaleza del trabajo o
convenio, el servidor labore menos de cuatro horas
diarias, percibir el equivalente de la parte proporcional
de la RMV, tomndose como base para este clculo el
correspondiente a la jornada ordinaria del centro de
trabajo donde presta servicios.
3. Remuneracin mnima nocturna
Se entiende por jornada nocturna, el tiempo de trabajo
entre las 10:00 pm y 6:00 am. Cuando la jornada del
trabajador se cumpla en horario diurno y nocturno a la
vez, la sobretasa para determinar la RMV por trabajo
nocturno se calculara en forma proporcional al tiempo
laborado en horario nocturno.
En el caso de los adolescentes, est prohibido que
trabajen de noche (entendindose por trabajo nocturno
el que se realiza entre las 7:00 p.m. y las 7:00 a.m.). El
juez excepcionalmente podr autorizar el trabajo de
adolescentes entre 15 y 17 aos, siempre que ste no
exceda de cuatro horas diarias.
El trabajador que labora en horario nocturno no puede
percibir una remuneracin inferior a la remuneracin
mnima vital mensual, quincenal o diaria con una
sobretasa de 35%. Esto significa que, con la entrada en
vigencia del nuevo incremento, dicho importe registrar
el siguiente aumento:
REMUNERACIN MNIMA NOCTURNA DESDE EL 01 DE MAYO DEL
2016
S/.850 + 35% (850)= S/.1,147.5
Hasta antes del 01 de mayo del 2016 el mnimo nocturno
era de S/.1,012.50, ahora ser de S/.1,147.7, lo que implica
un aumento de S/.135.00 mensual o S/.4.50 diario.
A modo de ejemplo proponemos unos casos prcticos
respecto a la variacin del mnimo nocturno:
a. Remuneracin mnima nocturna de trabajadores que
realizaban actividades en horario nocturno
Se presentan los casos de 3 trabajadores que vienen
realizando labores nocturnas desde inicio de ao segn
D -2 Informativo Vera Paredes
el siguiente cuadro:
Trabajador 1 2 3
Remuneracin de
abril: bsico. 1,120 1,500 1,012.50
Asignacin familiar 75 75 0
jornada 10 pm a 6 am 10 pm a 6 am 10 pm a 6 am
A partir de mayo (fecha de inicio del incremento
salarial) el primer (1) trabajador no podr percibir una
contraprestacin menor a la RMV con una sobretasa del
35%, es decir: S/. 1,147.5.
Remuneracin abril S/. 1,120.00
Remuneracin mayo S/. 1,147.5
Diferencia S/. 27.5
Como se aprecia su ingreso nocturno estaba por encima
de S/. 1,012.50, pero est por debajo de S/. 1,147.5,
por lo que el empleador estar obligado a incrementar,
como mnimo, la remuneracin bsica de 1,120 a 1,147.5
incrementando el ingreso de su trabajador en 27.5 soles,
adems de aumentar en 10 soles su asignacin familiar.
El segundo (2) trabajador percibe una remuneracin
superior a S/. 1,012.50 y a S/. 1,147.5, por lo que no
existe obligacin legal de incrementar su remuneracin
bsica, sin embrago si se debe aumentar su asignacin
familiar.
El tercer (3) trabajador percibe una remuneracin bsica
igual al mnimo legal hasta abril, por lo que es necesario
un incremento de S/. 135.00 y como no percibe asignacin
familiar no existe ms incremento que otorgar, pues este
no forma parte de la remuneracin mnima nocturna, ya
que este concepto no se paga por el trabajo realizado,
sino por tener hijos menores de 18 aos o que siendo
mayores siguen estudios superiores hasta un mximo de
6 aos.
4. Remuneracin mnima de los trabajadores agrarios
De acuerdo con el artculo 7 de la Ley N 27360, la
remuneracin diaria (RD) de los trabajadores agrarios se
actualizara en el mismo porcentaje que los incrementos
de la RMV.
En esta oportunidad la RMV se ha incrementado en
un 13.33%, por lo que la remuneracin mnima en el
sector agrario variara de S/ 29.27 a S/. 33.17 diario, esto
mensualmente seria S/. 995.18. Hay que agregar que
esta remuneracin diaria incluye a la compensacin por
tiempo de servicio y a las gratificaciones legales.
RD (rgimen agrario) S/. 33.17
5. Remuneracin mnima vital en los contratos a tiempo
parciales
En nuestra legislacin se entiende como contrato a
tiempo parcial a aquel que tiene una jornada inferior
a 4 horas diarias o menor de 20 horas semanales, en
estos casos por proporcionalidad y razonabilidad la
remuneracin mnima de estos trabajadores tendr que
2da. Quincena de Abril
ser proporcional a la RMV (Artculo 4 TUO LPCL, D.S. N
003-97-TR, Articulo 3 D.S. N 004-97-TR).
Hay que aclarar que no es trabajador a tiempo parcial
aquel que labora 4 horas como mnimo.
Este tipo de jornadas comprende a trabajadores de
jornada reducida por necesidades del empleador, pero
no est dentro del mbito de aplicacin de los contratos a
tiempo parcial por lo que un trabajador que labore entre
4 a 8 horas diarias tendr que percibir la remuneracin
mnima vital de S/. 850.00.
6. Remuneracin mnima minera
Segn lo previsto en el artculo 1 del Decreto Supremo
N 030-89-TR, la remuneracin del trabajador minero
(denominado ingreso mnimo minero) no podr ser
inferior al monto que resulte de aplicar un 25% adicional
a la RMV vigente en la oportunidad de pago.
En ese sentido, el ingreso mnimo minero vara segn el
siguiente cuadro:
RMV hasta 30 de S/.750.00 RMV a partir 1 de
abril mayo S/. 850.00
Remuneracin
Remuneracin mnima minera
mnima minera hasta S/. 937.5 S/. 1,062.5
partir del 1 de
el 30 de abril mayo
Este derecho alcanza a los trabajadores empleados y
obreros de la actividad minera, incluido el personal que
labora a travs de contratistas y subcontratistas.
7. Remuneracin de comisionistas y destajeros
Los comisionistas percibirn una remuneracin
equivalente a S/. 850.00 desde mayo, como mnimo,
siempre y cuando presten servicios con el carcter de
exclusivos, tomndose en cuenta para ello las comisiones
percibidas al vencimiento de cada mes o de cada
perodo mayor convenido contractualmente, debiendo
el empleador completar la diferencia, en caso el monto
obtenido por comisiones resultara inferior a la RMV.
Los trabajadores sujetos a destajo (por unidad de obra,
tarea o pieza) que laboran en la jornada mxima legal o
contractual debern percibir la suma mnima de S/. 28.33
a partir de mayo, siempre que cumplan con la eficiencia y
puntualidad normales.
8. Remuneracin mnima de los trabajadores periodistas
El sueldo mnimo del periodista profesional colegiado
con ms de cinco aos de experiencia profesional,
que cumple la jornada legal ordinaria y que ejerce sus
actividades en empresas de comunicacin masiva, de
ms de veinticinco trabajadores en total incluidos los
contratados, eventuales y de servicios, como diarios de
circulacin nacional, radiodifusoras de mbito nacional y
televisoras del sector privado, no podr ser menor de tres
Ingresos Mnimos Vitales o su equivalencia remunerativa
(actualmente la RMV), fijados para Lima Metropolitana.
ASESORA LABORAL
Es decir, su remuneracin mnima a partir del 1 de mayo
D
de 2016 ser de S/. 2,550.00.
9. La asignacin familiar
Todo trabajador que se encuentre sujeto al rgimen
laboral de la actividad privada, cuyas remuneraciones no
se regulan por negociacin colectiva, tienen derecho a
percibir el equivalente al diez por ciento (10%) de la RMV
vigente en la oportunidad en que corresponda percibir el
beneficio por concepto de asignacin familiar.
Pues bien, en el caso de este beneficio social, el pago del
mismo no est sujeto al clculo diferenciado como ocurre
con el pago de la remuneracin mensual toda vez que
de acuerdo a lo sostenido por el Ministerio de Trabajo y
Promocin del Empleo (MTPE) en su Informe N 358-2011-
MTPE/4/8, el pago de la asignacin familiar no se efecta
en proporcin a una contraprestacin de trabajo, sino
que se otorga por el hecho que el trabajador tiene hijos
menores de 18 aos a su cargo, de lo que se advierte que
no es vlido pagar tal asignacin en forma proporcional a
los das trabajados, sino el monto completo, aun cuando
el trabajador hubiera laborado un solo da o todos los das
del mes.
Por lo tanto en aplicacin del Decreto Supremo N 005-
2016-TR, el nuevo importe que se deber abonar a partir
del 1 de mayo es como sigue:
DESDE EL 01 DE MAYO DE 2016
10% RMV
10% (S/. 850.00)
S/.85.00
10. Subvencin econmica de personal bajo modalidades
formativas laborales
A cambio de la labor realizada por las personas bajo alguna
de las modalidades formativas laborales, reguladas en
la ley 28518, se les debe entregar una contraprestacin
denominada subvencin econmica mensual, la que no
tiene carcter remunerativo y que no podr ser menor
a la RMV cuando se cumpla con la jornada mxima
establecida para cada modalidad formativa.
Para el caso de jornadas formativas de duracin inferior,
el pago de la subvencin es proporcional. Por tanto,
para las personas sujetas a alguna modalidad formativa
laboral que cumplen con la jornada mxima, se eleva la
subvencin mensual a S/. 850.00 a partir del 1 de mayo
de 2016. Se exceptan de lo dispuesto en los prrafos
precedentes las modalidades formativas siguientes:
a. De la pasanta, cuya subvencin aplicable a estudiantes
de educacin secundaria es no menor al 5% de
la Remuneracin Mnima. En los dems casos de
pasantas, la subvencin mensual no puede ser inferior
al 30% de la Remuneracin Mnima.
Para la pasanta de estudiantes de secundaria, el monto
mnimo de la subvencin se eleva a S/. 42.5 a partir
de mayo 2016, y para los dems casos de pasanta la
subvencin mnima se eleva a S/. 255.00, a partir del 1
Informativo Vera Paredes D- 3
D ASESORA LABORAL
de mayo de 2016.
2da. Quincena de Abril
b. La Actualizacin para la Reinsercin Laboral, cuyos
beneficiarios reciben una subvencin mensual no
menor a dos Remuneraciones Mnimas. Para las
personas dentro de un convenio de Actualizacin para
la Reinsercin Laboral, la subvencin mensual se eleva
a S/. 1,700.00 mensuales, a partir del 1 de mayo de
2016.
Estas subvenciones econmicas al no tener carcter
remunerativo no se encuentran sujetas a retencin a cargo
del beneficiario, ni a pago alguno a cargo de la empresa por
concepto de aportaciones o contribuciones previsionales, ni
Impuesto a la Renta, segun la ley N 28518.
11. Tope a las Prestaciones Alimentarias
La Ley N 28051 (02.08.03), Ley que regula las Prestaciones
Alimentarias en Beneficio de los Trabajadores Sujetos al
Rgimen Laboral de la Actividad Privada, seala que el
valor de las prestaciones alimentarias tiene dos topes:
a. El 20% del monto de la remuneracin ordinaria
percibida por el trabajador a la fecha de vigencia de la
Ley, es decir, al 3 de agosto de 2003.
b. Dos remuneraciones mnimas vitales. Al haberse
incrementado la RMV, este tope se eleva a S/. 1,700.00
a partir del 1 de mayo de 2016.
12. Planilla de movilidad
La Ley del Impuesto a la Renta establece que es deducible
como gasto de las rentas de tercera categora la movilidad
de los trabajadores que sean necesarios para el cabal
desempeo de sus funciones y que no constituyan
beneficios o ventaja patrimonial directa de los mismos.
los gastos por conceptos de movilidad podrn ser
sustentados con comprobantes de pago o con una planilla
suscrita por el trabajador usuario de la movilidad. Los
gastos sustentados con esta planilla no podrn exceder,
por cada trabajador, del importe diario equivalente al
4% de la remuneracin mnima vital mensual de los
trabajadores sujetos a la actividad privada.
El lmite sealado, teniendo en consideracin la nueva
RMV, se incrementa de S/ a S/ 34.00 a partir de mayo de
2016.
Planilla de movilidad hasta abril Planilla de movilidad desde
2016 mayo 2016
S/. 30.00 S/ 34.00
III. APORTACIONES Y CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD
SOCIAL
Este tipo de egresos poseen dos tipos de financiamiento,
el de salud es a cargo del empleador y el de pensiones a
cargo del trabajador1.
1. Aporte a la seguridad social de salud (Essalud)
Son asegurados al rgimen contributivo de seguridad
social en Salud, los afiliados regulares o potestativos
D -4 Informativo Vera Paredes
(independientes) y sus derechohabientes. Las tasas de
aportacin se pueden apreciar en el siguiente cuadro:
Trabajador 9%
T. agrario 4%
Pensionista 4%
De acuerdo a la Ley N 26790 (17.05.1997), su reglamento,
el Decreto Supremo N 009-97-SA; y los Informes Ns
059- 2011-SUNAT/2B0000 y 233- 2006- SUNAT/2B0000,
la tasa de aportacin al ESSALUD se encuentra a cargo de
los empleadores y equivale, como mnimo, al nueve por
ciento (9%) de la remuneracin asegurable, esto es, la
RMV vigente al momento del devengue de la obligacin.
En ese sentido, la contribucin mnima al ESSALUD
que, hasta el 30 de abril ascenda a la suma S/. 67.5, se
incrementar a partir del mes de devengue mayo 2016
segn el siguiente cuadro comparativo:
Hasta el 30 de mayo de 2016 Desde el 01 de mayo de 2016
9% RMV 9% RMV
9% (S/. 750) 9% (S/. 850)
S/. 67.5 S/. 76.5
2. Aporte al sistema nacional de pensiones (SNP)
De acuerdo a la Ley N 26504, el Decreto Ley N 19990
y su reglamento, el Decreto Supremo N 011-74-TR, la
aportacin al Sistema Nacional de Pensiones (SNP) se
encuentra a cargo de los trabajadores y equivale, como
mnimo, al trece por ciento (13%) de la remuneracin
percibida por ellos.
Ac acontece un hecho particular y es que para el aporte
al SNP no se exige un monto mnimo, salvo para el caso
delos trabajadores del hogar, la base computable del
aporte al SNP es el de la remuneracin mnima vital.
Para el caso de los trabajadores del hogar, la base
computable del aporte al Sistema Nacional de Pensiones
es la remuneracin mnima vital. El criterio es el mismo
que para el caso del aporte a Essalud
En ese sentido, tomando en cuenta lo expuesto, el monto
que deber ser tal como sigue:
Hasta el 30 de abril de 2016 Desde el 01 de mayo de 2016
13% RMV 13% RMV
13% (S/.750) 13% (S/. 850)
S/. 97.5 S/. 110.5
3. Aporte al sistema privado de pensiones (SPP)
Conforme lo dispone el Decreto Supremo N 054-97-
EF (14.05.1997), TUO de la Ley del Sistema Privado de
Administracin de Fondo de Pensiones, los trabajadores
1
Existen supuestos en los que el empleador est obligado a aporta tambin
al rgimen pensionario, como es el Fondo Complementario de Jubilacin
Minera, Metalrgica y Siderrgica, y el Rgimen Genrico de Jubilacin
Anticipada por Trabajo Forzoso.
dependientes e independientes podrn elegir su afiliacin
2da. Quincena de Abril
al Sistema Privado de Pensiones (AFP), en cuyo caso, el
empleador se encuentra obligado a declarar, retener y
pagar los aportes obligatorios y voluntarios, segn las
tasas fijadas por la empresa administradora de fondos de
pensiones elegida por el trabajador.
Ac acontece un hecho particular y es que para el aporte
al SPP no se exige un monto mnimo.
Pero teniendo en cuenta que la RMV es el derecho
mnimo indispensable, el descuento al trabajador est
conformado por:
a. Aportes obligatorios.- que es el 10% de la remuneracin
asegurable, en el supuestos de ser la RMV, este monto
ascendera a S/. 85.00.
b. Un porcentaje de la remuneracin asegurable destinado
a financiar las prestaciones de invalidez, sobrevivencia
y gastos de sepelio.
c. Las comisiones y/o porcentajes que cobran las AFP por
administra los fondos.
IV. CONTRATACIN DE DISCAPACITADOS
La Ley N 27050, Ley de la Persona con Discapacidad, del
6 de enero de 1999, en su artculo 35 establece que los
empleadores tendrn derecho a deducir como gasto un
porcentaje adicional al de las remuneraciones que paguen
a sus trabajadores discapacitados, y que el porcentaje
sera establecido por decreto supremo. El artculo 2 del
D.S. N 102-2004-EF, establece la siguiente escala para
aplicar la deduccin especial:
Porcentaje de personas con
Porcentaje de deduccin
discapacidad que laboran para el adicional aplicable a las
generador de rentas de tercera remuneraciones pagadas por
categora calculado sobre el
cada persona con discapacidad.
total de trabajadores
Hasta 30 % 50 %
Ms de 30 % 80 %
El monto adicional deducible anual por cada persona
con discapacidad no podr exceder de veinticuatro (24)
remuneraciones mnimas vitales, Dicho lmite se ha
elevado a partir de mayo 2016 a S/ 20,400.00.
Tratndose de trabajadores con menos de un ao de
relacin laboral, el monto adicional deducible no podr
Dr. Brucy Grey Paredes Espinoza
egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en derecho del trabajo y seguridad y salud laboral. Miembro del
staff del Informativo Vera Paredes
1. CALCULO DE CTS
Un trabajador con carga familiar que trabajaba en la ciudad
de Lima desde el 1 de noviembre de 2015, percibiendo una
remuneracin mensual de S/. 1,800 y alimentacin por
S/250.
ASESORA LABORAL
exceder de dos remuneraciones mnimas vitales por mes
D
laborado por cada persona con discapacidad, este monto
se eleva a partir de mayo de 2016 a S/. 1, 700.00.
El artculo 3 del D.S. N 102-2004-EF, establece que a
efectos que los generadores de rentas de tercera categora
que empleen personas con discapacidad puedan aplicar
el porcentaje adicional de deduccin, debern acreditar
la condicin de discapacidad del trabajador con el
certificado correspondiente que aquellos les debern
presentar, expedido por las entidades a que se refiere el
artculo 11 de la Ley N 27050. A tal efecto, el empleador
deber conservar una copia del citado certificado
legalizado por notario, durante el plazo de prescripcin.
El artculo 11 de la Ley N 27050 seala como entidades
facultadas a emitir los certificados al Ministerio de Salud,
el Ministerio de Defensa, el Ministerio del Interior (a
travs de sus centros hospitalarios) y Essalud.
V. PRIMA TEXTIL
La bonificacin denominada prima textil regulada por los
Decretos Supremos del 10 de julio de 1944, 24 de julio
y 14 de setiembre del mismo ao, y del 13 de julio de
1951, se otorga a los trabajadores del rgimen laboral
de la actividad privada que pertenezcan al rubro textil
segn la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme
de las Naciones Unidas (CIIU). El Decreto Supremo N
014-2012-TR indica que los sujetos obligados, es decir
los empleadores, sern aquellas personas naturales o
jurdicas que realicen actividades propias de la industria
textil correspondientes a las clases 1711 y 1712 de la
Divisin 17 de la seccin D de la Clasificacin Industrial
Internacional Uniforme de las Naciones Unidas (CIIU)
Revisin 3.
La prima textil equivale al 10% de la remuneracin del
trabajador y en ningn caso podr ser menor al 10% de
la Remuneracin Mnima Vital, es decir S/. 85,00; este
monto se otorga con una periodicidad mensual. Antes
de la vigencia del D.S. N 014-2012-TR, es decir el 21
de agosto de 2012, se estableca que el pago poda ser
semestral o mensual, entonces por esta disposicin el
pago de la prima textil deber ser mensual. Por otro lado,
el artculo 2 del Decreto Supremo del 14 de setiembre de
1944 menciona que no existe un rcord de das asistidos
para obtener esta prima, pero se paga de acuerdo con los
das trabajados y a los salarios percibidos.
CASOS PRCTICOS
Por necesidades del servicio, a partir del mes de marzo
hasta agosto ha sido transferido a un centro minero en la
ciudad de Pasco, siendo de responsabilidad del empleador
proporcionar los servicios bsicos: alimentos del trabajador
(S/.240), movilidad (S/.200) y el arrendamiento de una
vivienda (S/.420) en forma mensual.
Informativo Vera Paredes D- 5
D ASESORA LABORAL 2da. Quincena de Abril

Segn los conceptos detallados Tienen incidencia en el
calcula para determinar la CTS del semestre?
Solucin:
Se trata de un trabajador que tiene su residencia habitual
en Lima, pero fue transferido a un centro minero en Pasco,
durante 6 meses, lo que significa que se encuentra en
un campamento minero, por lo que la empresa deber
proporcionar los medios necesarios para el cabal desempeo
de sus funciones, estos como condicin de trabajo para el
trabajador.
Datos:
Semestre requerido nov 2015/abril 2016
Remuneracin mensual S/.1,800.00
Asignacin familiar
(10% de S/.750 en aplicacin del art. 9 del
S/.75
DS 003-97-TR) ya que en mayo 2016, este
concepto se incrementara a S/. 85)
Alimentacin principal S/.250
Alimentacin (campamento) S/.240
Movilidad (campamento) S/.200
Vivienda (campamento) S/.420
Gratificacin, Navidad S/.708.33 (*)
(*) Le corresponde 2/6 de la remuneracin computable, por
el mes de noviembre y diciembre 2015: (1800+75+250)
S/. 2,125.00 / 6 x 2=708.33)
Cabe indicar que la entrega de las sumas de dinero al
trabajador por alimentacin movilidad y vivienda en el
campamento minero, representan condiciones de trabajo
por tanto con carcter no remunerativo, dado que no
constituye beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador,
y son proporcionadas directamente por el empleador por
ser indispensable para la prestacin de los servicios (artculo
19, D.S. N 001-97-TR).
Remuneracin computable para la CTS del semestre
correspondiente al 30/04/2016
Considerando lo expresado en el prrafo anterior, tenemos
lo siguiente:
Remuneracin fija mensual : S/. 1800.00
Asignacin familiar : S/. 75.00
Alimentacin principal : S/.250
1/6 Gratificacin, Navidad : S/.118.05(*)
Total : S/. 2,243.05
(*) Se considera 1/6 de la gratificacin percibida en
diciembre 2016: s/.708.33/6=s/.118.05
Calculo del monto de CTS por los meses laborados en el
semestre respectivo (noviembre 2015-abril 2016).
Por los 6 meses completos.
(S/. 2243.05/12 x 5) : S/. 1,121.52
Un trabajador labora desde el 1 de julio del 2015 percibiendo
una remuneracin mensual de S/1300. Durante el semestre
noviembre abril, el trabajador sufri un accidente, que
implico que goce de descanso medico por incapacidad
temporal desde el 11 de enero hasta el 7 de abril.
Se debe tomar en cuenta los das de descanso mdico para
determinar el monto de la CTS?
Solucin:
El caso de un trabajador que durante el semestre nov/
abril 2016 tuvo das de inasistencias al centro de trabajo
por incapacidad temporal debidamente sustentada por el
Certificado de Incapacidad Temporal para el Trabajo (CITT)
otorgada por EsSalud.
Datos:
Remuneracin bsica S/. 1,300
Fecha de ingreso 01/07/2015
Periodo a depositar 01/11/2015
Gratificacin, Navidad 2015 S/.1,300
Periodo de incapacidad 11/01/2016 al 07/04/2016
Das de incapacidad 87 das (*)
(*) por la incapacidad temporal desde el 11/01/2016 al
07/04/2016
Remuneracin computable para la CTS del periodo
(noviembre abril)
Remuneracin regular : S/. 1300.00
1/6 Gratificacin, Navidad : S/. 217(*)
Total : S/. 1, 517.00
(*) por las gratificaciones de navidad 2015, le corresponde
un sueldo completo (ingreso el 01/07/2010), y se
considera un sexto: (S/.1,300/6=S/.216.67)
Calculo del depsito de CTS del semestre de noviembre-
abril 2016
Para determinar los das realmente laborados, por aplicacin
de la CTS, se computan los das de trabajo efectivo. As, los
das de inasistencias se deducen a razn de un treintavo
por cada uno de estos das; sin embargo, por excepcin,
se consideran como das computables las inasistencias
motivadas por accidente de trabajo o enfermedad
profesional debidamente comprobadas, hasta 60 das al ao.
Este cmputo se realiza desde el 1 de noviembre de un ao.
Hasta el 31 de octubre del siguiente (inciso a, articulo 8,
Decreto Supremo N 001-97-TR).
Bajo esta apreciacin, liquidamos los das de inasistencias
por incapacidad de la forma siguiente:
Incapacidad temporal 87 das
(-) Das aceptados 60
A descontar 27 das
Deposito Semestral de la CTS S/.1517/12x6 meses S/. 758.50

2. Los descansos por incapacidad temporal a efectos del Menos 27 das, por exceso S/. 113.78(*)
clculo de la CTS TOTAL DEPSITO S/. 644.72

D Informativo Vera Paredes

 2da. Quincena de Abril
(*) Los 27 das en exceso, se descuentan del semestre: S/.
1517 / 360 x 27 das = S/.113.78
3. CTS pequea empresa
Una trabajadora sin carga familiar, labora desde 15/01/2016,
percibiendo una remuneracin mensual de s/.2,000.00.
Recientemente se ha implementado en su empresa, sujeta
al rgimen de la MYPE, la entrega de vales de consumos
como alimentacin indirecta Se debe tener en cuenta este
concepto para el clculo de su CTS?
Datos:
Fecha de ingreso :15/01/2016
Remuneracin mensual abril : S/.2,000.00
Alimentacin principal : S/. 250.00
Movilidad (de libre disposicin) : S/. 200.00
Suministro indirecto : S/. 300.00
Determinacin de los conceptos remunerativo
A la trabajadora le otorgan varios conceptos econmicos,
pero no todos se deben incluir en el clculo de la
remuneracin computable.
El rgimen especial laboral de la pequea empresa, solo
contempla el pago de la CTS a razn de 15 remuneraciones
diarias por ao de servicio. Con un mximo de 90
remuneraciones diarias.
La alimentacin principal si se considera remuneracin
computable para el clculo de la CTS, de acuerdo con el
artculo 12 del Decreto Supremos N 001-97-TR y el artculo
5 de su reglamento, el Decreto Supremo N 004-97-TR.
La movilidad de libre disposicin si es computable para
determinar el monto de la CTS, pues de acuerdo a lo
establecido en el artculo 6 del Decreto Supremo N 003-
97-TR, todo monto otorgado al trabajador y que es de libre
disposicin es considerado un concepto remunerativo.
El Suministro indirecto no es computable para el cmputo
de la CTS, pues por norma expresa se establece que no
constituye remuneracin computable y por lo tanto no se
deber tener en cuenta para la determinacin de derechos o
beneficios de naturaleza laboral. Articulo N 3, Ley N 28051.
Tambin hay que tener en cuenta el rgimen laboral que
posee el empleador, en este caso es un pequea empresa
inscrita en la Remype, la que posee un rgimen especial
laboral que, solo contempla el pago de la CTS a razn de 15
remuneraciones diarias por ao de servicio. Con un mximo
de 90 remuneraciones diarias.
Remuneracin computable
Remuneracin bsica :S/.2,000.00
Alimentacin principal : S/. 250.00
movilidad de libre disposicin : S/. 200.00
1/6 de la gratificacin (*) : ----
TOTAL : S/. 2,450.00
(*) Como la trabajadora ingreso recin en abril no ha
percibido ningn monto por gratificacin en diciembre
del 2015, por tal motivo no se computa ningn monto.
Calculo de la CTS
ASESORA LABORAL D
Como se indic, las pequeas empresas solo estn obligadas
a otorgar la CTS a razn de 15 remuneraciones diarias por
ao de servicio.
Remuneracin computable
S/.2,450.00 / 30 x 15: S/. 1,225.00
Importe a depositar
Por los 3 meses S/. 1,225.00 / 12 x 3 S/. 306.25
Por los 15 das S/. 1,225.00 / 360 x 15 S/. 51.05
Total a depositar S/. 306.25 + S/. 51.05 S/.357.30
Este monto deber depositarse por concepto de CTS en la
entidad bancaria designada por el trabajador dentro de los
15 primeros das del mes de mayo.
4. CTS de los trabajadores del hogar
Para los trabajadores del hogar la CTS se paga a razn de
15 das remunerados por cada ao de servicio o la parte
proporcional de dicha cantidad por fraccin de ao. La CTS
se entregara al finalizar el ao o al momento de la liquidacin
del trabajador. En el supuesto que el beneficio sea pagado
anualmente, este ser calculada sobre la base de un ao
calendario, tomndose en consideracin la remuneracin
del mes de diciembre del ao correspondiente.
Las fracciones de ao se calculan por dozavos o treintavos,
segn corresponda. Si la CTS es entregada al momento de
finalizar la relacin laboral (es decir 48 horas luego del cese
del trabajador) la remuneracin que deber tenerse en
cuenta para calcular la CTS ser la remuneracin mensual
percibida en el mes calendario anterior al del cese.
Datos:
Fecha de ingreso : 15/01/2016
Fecha de cese : 30/07/2016
Jornada de trabajo : 6 das a la semana
Tiempo de servicio a liquidar : 6 meses y 16
Remuneracin
Remuneracin mensual: S/. 800.00
Remuneracin computable
S/. 800.00 / 2 = 400
Clculo de la CTS
Por los 6 meses 400 / 12 x 6 : S/. 200
Por los das 400 / 360 x 16 : S/. 17.77
Total de depositar : S/. 217.77
5. Un trabajador con carga familiar que labora en una
empresa pesquera, recibe un bono extra vacacional de
500 soles desde hace ms de 2 aos, cuando regresa de
su descanso fsico. Debido a que en este mes se acaba de
reintegrase a su puestos de trabajo consulta si este bono
se toma en cuenta para el clculo de la CTS.
Informativo Vera Paredes D- 7
D ASESORA LABORAL 2da. Quincena de Abril
Al ser la empresa una pesquera, quiere decir que sus
trabajadores estn sujetos a dispositivos especiales de
los trabajadores pesqueros de la industria y de industria
pesquera. Los cuales poseen un rgimen especial para su
CTS.
Este beneficio equivale al 8,33% de la remuneracin
computable que perciba el trabajador pescador por el
tiempo efectivamente laborado.
Respecto a la remuneracin computable esta ser
todo aquello que perciba el trabajador pescador como
contraprestacin por los servicios prestados; sea fijado por
las normas legales, convenios o la costumbre.
Se considera trabajador pesquero a los siguientes:
- Pescadores de consumo humano directo en sus
modalidades fundamentales de pesca de arrastre y de
pesca de cerco, boliche o caa.
- Pescadores anchoveteros.
- Pescadores en barcos arrastreros.
- Factora.
Respecto as se debe tomaren cuenta el bono por retorno de
vacaciones, la respuesta correcta es s, ya que como se viene
entregando por ms de dos aos consecutivos este concepto
se ha vuelto obligatorio, adems de ser de libre disposicin
del trabajador, uno de los requisitos que establece el art. 6
del DS N 003-97-TR.
1. Reglas generales de la CTS
Eleccin del depositario
El trabajador deber apertura una cuenta en la institucin
bancaria de alcance nacional de su eleccin para el pago de
su CTS
Comunicacin al empleador
Dentro de los 5 das hbiles de iniciada la prestacin de sus
servicios, el trabajador deber comunicar a su empleador
el nombre de la institucin bancaria elegida y el nmero
de su cuenta. Si el trabajador no comunica estos datos, el
empleador efectuar los pagos en la institucin bancaria de
su eleccin, bajo la modalidad de depsito a plazo fijo por el
perodo ms largo permitido.
Oportunidad del depsito
El empleador deber depositar en la cuenta del trabajador la
CTS correspondiente a un mes, dentro de los 5 das hbiles
del mes siguiente.
Retiro de la CTS
La CTS solo podr ser retirada por el trabajador cuando se
produzca su cese definitivo en la actividad pesquera. Para
ello, deber cumplir con presentar a la institucin bancaria
respectiva, la constancia emitida por la CBSSP certificando
dicha situacin.
Retiros parciales
El trabajador podr realizar retiros parciales con cargo de
su CTS e intereses acumulados, siempre que no excedan
en conjunto del 50% de estos, computados desde el inicio
D Informativo Vera Paredes
de los depsitos. El clculo se realizar a la fecha en que el
trabajador solicite a la institucin bancaria el retiro parcial
de la CTS.
Aplicacin supletoria del rgimen general
En los aspectos no regulados por las disposiciones antes
detalladas, sern de aplicacin el D.S. N 001-97-TR y su
reglamento.
2. Datos
Fecha de ingreso : 20/04/2010
Perodo a depositar : abril 2016
Remuneracin : S/. 1,200
Asignacin familiar : S/. 75.00
Bono vacacional :S/200.00(*)
(*) Como es un pago nico anual, en el rgimen general de
la CTS, se tendra que sacar 1/12 del monto percibido,
en cambio para el rgimen pesquero todo se suma a la
remuneracin computable mensual.
Remuneracin computable
S/. 1,200 + S/. 75.00+ S/200.00 : S/. 1,475.00
Clculo dela CTS
CTS : 8.33% de la remuneracin computable
CTS : 8.33% de S/. 1,475.00
CTS : S/. 122.87
El empleador deber depositar la CTS en la cuenta bancaria
del trabajador, dentro de los 5 das hbiles del siguiente mes.
6. Pago de participacin en las utilidades de un trabajador
que ceso en agosto de 2015
Una empresa que se dedica a la venta de repuestos
vehiculares nos pregunta: si corresponde entregar Utilidades
a su ex trabajador de apellido Vargas, el cual ingreso a
trabajar desde hace 2 aos y renuncia el 15 de agosto
del 2015, percibiendo la sumas de S/ 2,000 como ultima
remuneracin.
Considerando que en estos meses muchas empresas
realizan el reparto de utilidades entre sus trabajadores
correspondientes al ejercicio 2015.
Para esto la empresa nos proporciona los siguientes datos:
a. Promedio de trabajadores registrados en el
T-Registro de la empresa durante el ejercicio 24
2015
b. Datos de la empresa:
Utilidad contable S/ 850,000
Adiciones (reparos) S/54,600
Deducciones aceptables S/. 30,050
Perdidas de ejercicios anteriores S/.190,100
c. Datos de los trabajadores
Remuneracin total al ao S/580,984
 2da. Quincena de Abril
Das laborados en el ao 6,420
d. Datos del trabajador
Remuneracin total al ao S/. 18,350
Das laborados en el ao 200
Fecha de cese 15/08/2015
Calculo de las utilidades
1. Determinacin y clculo del porcentaje para efectuar el
reparto de la utilidades
Segn lo sealado en el artculo 2 del D.L. N 892, las
empresas de comercio al por mayor y menor deben repartir
el 8% de las utilidades del ejercicio entre sus trabajadores.
Este porcentaje debe calcularse sobre el saldo de la renta
imponible del ejercicio gravable que resulte de haber
compensado perdidas de ejercicios anteriores de acuerdo
con las normas del impuesto a la renta.
As tenemos que:
Utilidad contable : S/ 850,000
(+) Adiciones (reparos) : S/ 54,600
(-)Deducciones aceptables : S/. 30,050
(-)Perdidas de ejercicios anteriores : S/.190,100
Base imponible : S/. 684,450
Importe a distribuir:
Base imponible : S/. 684,450
Importe a distribuir 8% (S/. 684,450) : S/. 54,756
2. Forma de distribucin:
50% por los das efectivamente laborados: S/. 27,378
50% por las remuneracin percibidas : S/. 27,378
2.1. 50% en funcin de los das efectivamente laborados
Dr. Brucy Grey Paredes Espinoza
egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en derecho del trabajo y seguridad y salud laboral. Miembro del
staff del Informativo Vera Paredes
1. En una empresa de servicios un trabajador lleg
tarde durante una semana completa, por tal motivo lo
despidieron por tardanza reiterada. es correcto este
despido?
Respuesta:
No, si bien la Ley, el Decreto Supremo N 003-97-TR en su artculo
25, inciso h), faculta al empleador a despedir al trabajador tardn,
este despido debe seguir un procediendo preestablecido por la
misma norma.
Como seala la norma, la tardanza tiene que haber sido acusada por
ASESORA LABORAL
por el trabajador
D
Para tal efecto, se dividir el 50% del monto a distribuir entre
el total de das laborados por todos los trabajadores.
El resultado que se obtenga de se multiplicara por el nmero
de das laborados por cada trabajador (en este caso el
trabajador de referencia), as tenemos:
Importe a distribuir / total de das 27,378/6,420 = 4.2644
laborados por trabajadores
Importe a pagar al trabajador 4.2644 x 200 = S/.852.90
2.2. 50% En funcin de las remuneraciones percibidas
Para tal efecto, se dividir el 50% del monto a distribuir
entre el total de las remuneraciones percibidas por todos los
trabajadores en el ejercicio correspondiente.
El resultado que se obtenga se multiplicara por el total de las
remuneraciones percibida por el trabajador.
Importe a distribuir / la suma de las 27,378/580,984 = 0.0471
remuneraciones de los trabajadores
Importe a pagar al trabajador 0.0471 x 18,350 = S/.864.628
El total de las utilidades que se deber otorgar al ex
trabajador, ser la suma de ambos resultados:
S/.852.90 + S/.864.628 = S/. 1,717.185
Como apreciamos al trabajador Vargas si le corresponde el
reparto de utilidades, sin embargo hay que tener en cuenta
lo que seala el artculo 9 del Decreto Ley N 892, segn el
cual los trabajadores que hubieran cesado antes de la fecha
en la que se distribuya la participacin en la renta, tienen
derecho a cobrar el monto que les corresponde en el plazo
de prescripcin fijado por ley, a partir del momento en que
debi efectuarse la distribucin.
Segn la Ley 27321 el plazo de prescripcin es de 4 aos, por
tanto el trabajador tiene 4 aos para cobrar, inicindose el
cmputo a partir del vencimiento de los 30 das despus de
la DJ, segn el cronograma de la SUNAT.
NOS CONSULTAN
el empleador, debiendo haberse aplicado medidas disciplinarias de
amonestacin y suspensin.
El despido directo, basado en la impuntualidad, puede considerarse
desproporcional y arbitrario, pues lo ms adecuado en casos
de tardanzas reiteradas, es notificar al trabajador llamndole la
atencin y de continuar con su impuntualidad, suspenderle sin goce
de haberes, este procediendo deber seguirse unas dos veces ms,
para dar garanta a una adecuada defensa del trabajador y reforzar
el principio de razonabilidad.
Una vez finalizado este procedimiento, y si el trabajador continua
llegando impuntual, la siguiente carta que podr recibir, vlidamente,
ser la de imputacin de cargos sobre su tardanza reiterada, acusada
y sancionada.
Informativo Vera Paredes D-
D ASESORA LABORAL 2da. Quincena de Abril
2. Para efecto de la CTS, la informacin que debo
remitir al banco hasta fines de abril, es sobre las 6
ltimas remuneraciones o sobre las cuatro ltimas
remuneraciones?
Respuesta:
Existe confusin al respecto, pero lo cierto es que son dos
obligaciones distintas. El Decreto Supremo N 016-2010-TR,
establece la obligacin formal de comunicar a los bancos las 6 ltimas
remuneraciones mensuales brutas, esta obligacin est vigente. Y la
Ley N 30334 tambin extiende la obligacin, para el empleador, de
informar el monto intangible de cada trabajador, en base a la ltima
remuneracin del trabajador.
Con el fin de poder disponer del 100% del excedente de cuatro (4)
remuneraciones brutas, de los depsitos por CTS efectuados en las
entidades financiera.
3. Denuncie penalmente a mi trabajador por apropiacin
ilcita, ya que aprovechando su cargo de jefe de almacn,
sustrajo productos sin autorizacin; y le retuve su
liquidacin La ley me permite retener su liquidacin
para cobrarme por los daos y perjuicios ocasionado a la
empresa?
Respuesta:
Se pueden tomar una serie de medidas en este caso, como por
ejemplo: despedir al trabajador por apropiacin consumada o
frustrada de bienes del empleador, o negociar con el trabajador
la presentacin de su carta de renuncia con el respectivo reintegro
de los bienes o el valor de los bienes sustrados, a cambio de no
presentar la respectiva denuncia penal.
En el primer caso cuando el trabajador es despido por comisin de
falta grave que haya originado perjuicio econmico al empleador,
este deber notificar al depositario para que la CTS y sus intereses
queden retenidos por el monto que corresponda en custodia por el
depositario, hasta el resultado del juicio que promueva el empleador.
La accin legal de daos y perjuicios deber interponerse dentro de
los 30 das naturales de producido el cese ante el juzgado laboral
respectivo, conforme a lo sealado en la Nueva Ley Procesal del
Trabajo, debiendo acreditar el empleador ante el depositario el inicio
de la citada accin judicial. Esta accin no perjudica a la accin penal
que pudiera corresponder.
Vencido el plazo en mencin sin presentarse la demanda, caducara
el derecho del empleador y el trabajador podr disponer de su CTS
(DS N 001-97-TR, ART. 51).
Adems el empleador est obligado a consignar en el depositario
elegido por el trabajador (banco, caja) el monto de la CTS que aun
mantenga en su poder, antes de iniciar la accin de daos y perjuicios
(DS N 004-97-TR, ART. 17).
De una revisin detallada de la legislacin laboral no encontramos
ninguna otra norma que permita la retencin de la liquidacin.
Ahora como sabemos la liquidacin est conformada por
varios conceptos clsicos, (dependiendo si es Micro y pequea
empresa) como son: la CTS, vacaciones y gratificaciones y dems
remuneraciones pendientes de pago, como la remuneracin
vacacional y conceptos impagos como pueden ser la indemnizacin
vacacional.
De todo este paquete de crditos laborales solo se puede extraer la
CTS para retenerla en el respectivo ente financiero segn se expres
antes, pero el resto de conceptos deber ser pagado dentro de las 48
horas siguientes al cese del trabajador.
D - 10 Informativo Vera Paredes
Por tanto si no se inici el respectivo procedimiento antes descrito
no habra justificacin legal para retener la CTS n mucho menos
la liquidacin, ms aun cuando si existe norma que establece
como infraccin grave en materia de relaciones laborales () No
pagar u otorgar ntegra y oportunamente las remuneraciones y los
beneficios laborales a los que tienen derecho los trabajadores por
todo concepto, incluidos los establecidos por convenios colectivos,
laudos arbitrales, as como la reduccin de los mismos en fraude a
la ley, pudiendo la sancin variar de de UIT, 1 UIT o 3 UITs para
Micro, Pequea empresa y No Mype respectivamente.
4. Debo reconocerle el da no trabajado a mi colaborador
que no vino a trabajar el domingo, da que le corresponda
turno y no corresponda a su dominical?, pues afirm que
no pudo asistir por motivo de las elecciones.
Respuesta:
El Decreto Supremo N 004-2016-TR es una norma que otorga
facilidades a los miembros de mesa y a los ciudadanos que fueron a
votar el 10 de abril, esta norma establece facilidades para:
i) los miembros de mesa que cumplan con su deber cvico; ii) los
ciudadanos que votan en otras sedes geogrficas; y, iii) tolerancia en
la jornada de trabajo para los trabajadores que acudan a sufragar y
tengan que ir a trabajar ese mismo das.
Hay que aclara que en todos estos casos el tiempo dejado de laborar
es compensable, sin embargo solo hay permiso para no asistir al
trabajo cuando se es miembro de mesa y cuando por motivos
geogrficos haya correspondido al trabajador votar en otra provincia
o ciudad.
Sin embargo, para los trabajadores cuya jornada de trabajo haya
coincidido con el da de las elecciones generales, solo tienen derecho
a periodos de tolerancia en el ingreso o durante la jornada de trabajo,
para asistir a sufragar.
La ley no establece cuanto tiempo de tolerancia hay que brindar,
por lo que hay que aplicar el principio de razonabilidad, pues si al
trabajador le corresponde votar en el mismo distrito donde trabaja
no es razonable que se demore 8 horas en llegar a sus centro de
labores, caso distinto podra ser por ejemplo que un trabador labore
en el distrito de Puente Piedra, pero domicilie en el distrito de Villa
El Salvador, en estas circunstancias lo ms seguro es que llegue muy
tarde a sus centro de labores, pues adems de contar con el tiempo
de espera para las elecciones hay que agregar el transito que se
genera en esta fecha.
Por tanto si el trabajador falto o llego irrazonablemente tarde, ser
vlido el descuento proporcional, por la falta y la tardanza, que se le
pudiera aplicar.
5. El feriado no laborable del 1 de mayo cae da de
descanso semanal obligatorio domingo-, es cierto que
debo pagarle doble a mis trabajadores, porque?
Respuesta:
Cuando por circunstancia del calendario el feriado no laborable
coincida con el da de descanso semanal obligatorio y el trabajador
descansa en ese da, ese da vale como un solo da de descanso y, por
tanto, se remunera al trabajador un solo pago diario como si fueses
nicamente descanso semanal o nicamente feriado no laborable,
con un solo pago se remuneran ambos descansos. Uno absorbe al
otro.
Sin embargo existe una nica excepcin a esta regla, este es el Da del
Trabajo, en cuyo caso, de coincidir con el da de descanso semanal, s
9
 2da. Quincena de Abril
se le remunerar al trabajador dos pagos diarios, uno por el descanso
semanal y otro por el feriado. As est expresamente consagrado por
el artculo 9 del Decreto Supremo N 012-92-TR.
6. Una empresa va a construir un edificio de 4 pisos,
contratando para obra o servicio a 3 encofradores en
cuyos contratos se especifica como objeto de los mismos:
los trabajos de estructuras y encofrados en pisos primero
y segundo. Es vlido el contrato de trabajo para obra o
servicio determinado cuyo objeto sea la realizacin de
parte de la obra, y no de la totalidad de la misma?
Respuesta:
Se entiende que ni el TUO de la Ley de Productividad y
Competitividad Laboral (Decreto Supremo N 003-97-TR) ni su
Reglamento exigen que en la realizacin de una obra o servicio en
el mbito de la actividad de construccin, se extienda a la totalidad
de lo que se vaya a construir, pudiendo perfectamente limitarse la
relacin laboral a una concreta y parcial realizacin de la obra, lo
que es totalmente licito, siempre que en el respectivo contrato as
se haya especificado y nos estemos refiriendo a una construccin
que este excluida del rgimen de construccin civil por que ejecuten
obras cuyos costos individuales no excedan las 50 UIT, o personas
naturales que construyan directamente sus propias viviendas.
Siempre que la obra no supere el lmite de 50 UIT. Esto es as porque
al referirse a los trabajadores de construccin civil, esto mantiene
un rgimen especial, basado en negociaciones colectivas, que les
permite mucha movilidad y flexibilidad al contratarlos, como por
ejemplo no se exige la suscripcin de ningn tipo de contrato escrito,
esto felicita la contratacin as como la desvinculacin.
Sin embargo, si dadas las caractersticas especiales que presenta
la actividad de construccin civil, sobre todo su temporalidad, la
estabilidad laboral de los trabajadores de construccin civil no
slo es relativa en el mismo sentido en que lo es para el resto de
trabajadores de la actividad privada en tanto a stos, en caso de
despido arbitrario, slo se les garantiza el pago de una indemnizacin
equivalente a un sueldo y medio por ao de labor y tantos dozavos
y treintavos de dozavos de remuneracin como meses y das
adicionales tengan, con un tope de doce remuneraciones; sino que
adems es relativa en un sentido mayor y particular: al trabajador
Dr. Brucy Grey Paredes Espinoza
egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en derecho del trabajo y seguridad y salud laboral. Miembro del
staff del Informativo Vera Paredes
1. Autorizacin para la entrega de los fondos disponibles en la AFP
Ley N 30425, Ley que modifica el Texto nico Ordenado de la Ley
del Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones,
aprobado por Decreto Supremo N 054-97-EF.
El 21 de abril de 2016 se publicado en el diario oficial El Peruano la
Ley N 30425, que entre sus principales modificaciones al Sistema
Privado de Pensiones tenemos:
1. Se prrroga del rgimen especial de jubilacin anticipada para
desempleados en el SPP, hasta el 31 diciembre de 2018.
2. Los afiliados a partir de los 65 aos podrn elegir entre recibir
una pensin, o solicitar la entrega de hasta el 95.5% del total de
su fondo disponible en su CIC, bajo responsabilidad absoluta de
estos.
3. Expresamente se seala la imprescriptibilidad de los aportes
efectivamente descontados a los trabajadores y no abonados o
depositados a la AFP.
ASESORA LABORAL D
de construccin civil slo se le garantiza el derecho a una estabilidad
relativa mientras dure la labor para la que fue contratado o la obra
en que presta servicios. R.S.D. N 92-77-913000 (16.05.77) y R.S.D.
N 531-81-911000 (24.07.81).
Esta posicin es ratificada por nuestros tribunales en la medida que
estos consideran que los trabajadores de construccin civil, por la
naturaleza eventual de su actividad, no estn sujetos a las normas de
estabilidad laboral, limitndose slo al perodo de tiempo que dure
la ejecucin de la labor especfica para la que han sido contratados.
R.T.T. de 15.12.78, Exp. N O313-78.
7. El nuevo gerente de una empresa, ante una serie de
percances acontecidos en la misma, pretende establecer
una serie de medidas para paliar tal situacin, entre las
cuales se encuentra el realizar pruebas de alcoholemia,
Cules deben ser los presupuestos y requisitos para su
realizacin?
Respuesta:
Cabe considerar la procedencia cuando existe duda razonable de
que un trabajador ha consumido alcohol y nexo causal entre esta
posible ingesta y la generacin de un riesgo laboral para la integridad
del trabajador y/o la de sus compaeros de trabajo e incluso terceras
personas.
En cuanto los requisitos. Intervencin de los representantes
del personal, siendo conveniente que tuvieran la condicin de
supervisor o miembros del comit de SST o delegados de seguridad.
Que las medidas de vigilancia y control se lleven a cabo por personal
idneo, con competencia tcnica, formacin y capacidad acreditada.
Que el control se realice respetando la dignidad del trabajador y la
confidencialidad de la informacin obtenida y que los resultados del
control se comuniquen a los trabajadores afectados (art. 36 y art. 71
Ley 29783).
Adems, si observamos las conductas que le estn prohibidas
al trabajador, encontramos que en el artculo 25, inciso e) del
Decreto Supremo N 003-97-TR, prohbe al trabajador concurrir
reiteradamente en estado de embriaguez o bajo la influencia de
drogas o sustancias estupefacientes, de modo que si el trabajador
viola estas restricciones, el empleador podr despedir al trabajador
por comisin de falta grave.
actualidad
4. Los afiliados a la AFP podrn usar el 25 % de sus fondos como
garanta para la cuota inicial de un crdito hipotecario para la
compra de una primera vivienda.
5. Se establecen nuevos supuestos de jubilacin anticipada y
devolucin de aportes:
5.1. Por enfermedad terminal o diagnstico de cncer.
5.2. Procede la jubilacin anticipada cuando el afiliado padezca de
enfermedad terminal o diagnstico de cncer que reduzca su
expectativa de vida.
5.3. En caso del afiliado declarado con enfermedad terminal o
diagnstico de cncer que solicite pensin por invalidez o por
jubilacin anticipada, no cuente con beneficiarios de pensin
de sobrevivencia, podr solicitar adicionalmente la devolucin
del 50% de sus aportes, incluyendo su rentabilidad.
6. La ley entra en vigencia al da siguiente de su publicacin el 22 de
abril de 2016.
2. Quines podrn retirar sus fondos de las APF?
Informativo Vera Paredes D-
D ASESORA LABORAL 2da. Quincena de Abril
Se ha publicado en el Diario Oficial El Peruano, el 27/04/2016, la
Resolucin SBS N 2370-2016.
Que aprueban el Procedimiento operativo para el ejercicio de
opcin del afiliado cuando llega a la edad de jubilacin o acceda
al REJA. Dentro de este procedimiento se establecen algunas
definiciones a tener en cuenta para el desarrollo de La Ley N 30425,
Ley que aprueba el retiro de las pensiones a partir de los 65 aos y
modifica la ley del sistema privado de administracin de fondos de
pensiones
Se establece que los afiliados tienen opciones de retiro o pensin,
pudiendo retirar todo sus fondos, una parte o combinar entre el
retiro de fondos y un producto previsional.
Tambin se establece qu afiliados tienen el derecho a solicitar el
retiro de sus fondos entre los que encontramos: a aquellos que
no tengan la condicin de pensionistas definitivos bajo alguna
modalidad de pensin el SPP y cuenten con 65 aos o ms de
edad; y, aquellos que accedan al REJA.
Sealando como fecha de referencia para su delimitacin la
fechas de entrada en vigencia de la Ley N 30425.
Se excluye expresamente del mbito del derecho de opcin a los
pensionistas por jubilacin por retiro programado, renta vitalicia
familiar, o renta temporal y renta vitalicia familiar diferida, as
como por Renta Mixta y Bimoneda, bajo cualquiera de sus
combinaciones en productos previsionales complementarios
Dr. Brucy Grey Paredes Espinoza
egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en derecho del trabajo y seguridad y salud laboral. Miembro del
staff del Informativo Vera Paredes
1. La Corte Suprema de Justicia establece reposicin
laboral al trabajador agrario
Casacin Laboral N 829-2015 Huaura
La Corte Suprema estableci que los trabajadores sujetos al rgimen
agrario, en caso de ser objeto de un despido arbitrario, tienen
derecho a reclamar que se les abone la indemnizacin por despido;
pero cuando se trate de trabajadores agrarios que desarrollen
labores de naturaleza permanente tendrn derecho a la reposicin.
As lo ha sealado el rgano Supremo en la Sentencia recada en la
Casacin Laboral N 829-2015 Huaura, en el proceso seguido por
un trabajador contra la Empresa Agro Industrial Paramonga S.A.A.,
sobre desnaturalizacin del contrato y reposicin laboral.
En este caso un trabajador que se haba desempeado como
operario de riego tecnificado, solicit la reposicin al puesto que
vena ocupando, del cual haba sido cesado debido a que su contrato
de trabajo temporal haba vencido. Por su parte el empleador seal
que a los trabajadores del rgimen agrario solo les corresponde la
indemnizacin por despido arbitrario segn seala el inciso c) del
artculo 7 de la Ley N 27360.
La norma citada establece textualmente lo siguiente: () c) en caso
de despido arbitrario la indemnizacin es equivalente a 15 (quince)
RD por cada ao completo de servicio con un mximo de 180 (ciento
ochenta) RD. Las fracciones de aos se abonan por dozavos; pero
esta norma, a entender de la Corte Suprema, se tiene que interpretar
a acorde con los principios sentados por el Tribunal Constitucional,
que establece que tratndose de trabajadores que realicen labores
de carcter permanente en el sector agrario s les corresponde la
reposicin.
Por lo tanto, los trabajadores de las empresas sujetas al rgimen
laboral especial agrario regulado por la Ley 27360, en el caso de
ser objeto de un despido arbitrario, tiene el derecho a reclamar
que se les abone la indemnizacin por despido, prevista en el
literal c) del numeral 7.2 del artculo 7 de la Ley N 27360, cuando
sean trabajadores agrarios de temporada; pero cuando se trate
D - 12 Informativo Vera Paredes
que se ofrecen en el SPP.
Se exige que el trabajador cuente con la debida informacin y
orientacin que le permita tomar una decisin adecuada, por lo
que se establece un procedimiento previo conformado por 3 pasos
indispensables. A su vez se exige a las AFP la implementacin de
canales adecuados de comunicacin para la informacin de sus
afiliados.
Dentro de los pasos a seguir se exige que la AFP muestre un valor
estimado de un conjunto de productos previsionales (tipos de
pensiones) y el posible monto de entrega, segn un esquema
mnimo sealado en el artculo 7 del Procedimiento Operativo.
Transcurrido el plazo de siete (7) das despus de haber recibi la
informacin correspondiente, el afiliado comunicara su decisin
a la AFP suscribiendo el documento formato de decisin de
opcin de retiro y/o pensin, en trminos del ejercicio de la
opcin del beneficio previsional de su preferencia.
Adems se establece que los afiliados al rgimen especial de
jubilacin anticipada (REJA), cuya pensin estimada sea igual o
mayor a una (1) RMV, se asimilan al esquema de opciones de
retiro y/o pensin del procedimiento operativo.
Y en el caso de aquellos cuya pensin estimada resulte menor a
una (1) RMV, la AFP procede a la entrega del 50% del saldo de la
CIC, pudiendo el afiliado ejercer el derecho de opcin de retiro
hasta el 95.5% de su fondo disponible.
Tambin se modifica algunas normas pertinentes del Ttulo VII del
Compendio de Normas del SPP.
JURISPRUDENCIA LABORAL
de trabajadores agrarios que desarrollan labores de naturaleza
permanente, tendrn derecho a la reposicin. Por este fundamente,
declararon infundado el recurso de casacin planteada por la
Empresa Agro Industrial Paramonga S.A.A.
2.
La Autoridad Administrativa de trabajo es
incompetente para conocer sobre negociacin
colectiva de trabajadores del Estado sujetos al
rgimen laboral privado
Resolucin Directoral General N 39-2016/MTPE/2/14
La negociacin colectiva de los obreros municipales, sujetos al
rgimen laboral de la actividad privado, est sujeta al rgimen de la
Ley del Servicio Civil, regulada por la Ley N 30057, y su Reglamento
aprobado por Decreto Supremo N 040-2015-PCM.
As lo ha confirmado la mxima Autoridad Administrativa en la
Resolucin Directoral General N 39-2016/MTPE/2/14, que declar
infundado el recurso de revisin presentado por el Sindicato de
Obreros Municipales de San Martin de Porres.
Los antecedentes del procedimiento consisten en el desconocimiento
por parte del sindicato, impugnante, a someterse a las normas de La
Ley Servicio Civil, pues sealaban que la misma Ley del Servicio Civil,
expresamente, los excluye de su mbito de aplicacin.
Al respecto la Autoridad Administrativa confirm que, si bien es
cierto que la Primera Disposicin Complementaria Final de la Ley
del Servicio Civil (LSC) excluye a los trabajadores obreros municipales
de los alcances del rgimen del servidor civil de carrera, ello no los
excluye del Sistema Administrativo de Gestin de Recursos Humanos
, ni de la rectora de SERVIR.
Esto debido a que, cuando el Reglamento de la LSC seala que la
exclusin es respecto al Libro II del mismo, esto no incluye a los
derechos colectivos, contemplados en el Ttulo V del Libro I del
Reglamento de la LSC, denominado justamente normas comunes
a todos los regmenes y entidades, por tanto afirma la Autoridad,
11
que estamos ante una razn ms para determinar que los derechos
2da. Quincena de Abril
colectivos de los servidores civiles, estn o no bajo el mbito de la
LSC son regulados actualmente por la LSC.
En base a estos fundamentos, afirma la Autoridad Administrativa de
Modelos y Formatos
CONTRATO DE TRABAJO AGRARIO
Conste por el presente documento por duplicado, el contrato
de trabajo que celebran de conformidad con los artculos 4 y ss.
de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, aprobada
por Decreto Supremo N 003-97-TR, de una parte :::::::::::, con
RUC N ::::::::::: y domicilio en ::::::::::: a quien en adelante se
denominar LA EMPLEADORA, representada por su (cargo)
::::::::::,::::::::::::(nombre):, identificado con D.N.I. No. :::::::; y
de la otra parte el seor :::::::::::, identificado con DNI N ::::::::
de nacionalidad peruana, con domicilio en :::::::., a quien se
denominara EL TRABAJADOR; en los siguientes trminos:
ANTECEDENTES
PRIMERA: EL EMPLEADOR es una persona jurdica de derecho
privado constituida bajo el rgimen de la :::::::::: cuya principal
activada comprende el desarrollo de cultivos y/o crianza,
actividad agroindustrial, siempre que utilicen principalmente
productos agropecuarios producidos directamente o adquiridos
de las personas que desarrollan las actividades de cultivo
y/o crianza antes mencionados, en reas donde se producen
dichos productos, fuera de la Provincia de Lima y la Provincia
Constitucional del Callao.
OBJETO DEL CONTRATO
SEGUNDA: En virtud del presente contrato, EL EMPLEADOR
contrata los servicios personales de EL TRABAJADOR, los
mismos que se desarrollaran bajo subordinacin a cambio de la
remuneracin convenida.
PRESTACIN DE SERVICIOS
TERCERA: EL TRABAJADOR desempear sus labores llevando
a cabo actividades de :::::::: EL EMPLEADOR se encuentra
facultado a efectuar modificaciones razonables en funcin de
la capacidad y aptitud del EL TRABAJADOR y a las necesidades
y requerimientos de la misma, sin que dichas variaciones
signifique menoscabo de categora y/o remuneracin.
Queda entendido que la prestacin de servicios es personal,
no pudiendo EL TRABAJADOR ser reemplazado ni ayudado por
tercera persona.
JORNADA Y HORARIO DE TRABAJO
CUARTO: En virtud de los establecido por el Decreto Legislativo
N 854, Ley de Jornada de Trabajo, Horario y Trabajo en
Sobretiempo, y sus modificatorias, las partes estipulan que la
jornada laboral de EL TRABAJADOR ser de lunes a viernes,
7:30 a 17:00 horas y, con una hora de refrigerio y los sbados
de 7:30 a 13:00 horas. En uso de sus facultades, el empleador
podr efectuar modificaciones razonables en la jornada de
acuerdo a sus necesidades operativas respetando en promedio
los lmites mximos previsto por ley (Ley N 27360, Art. 7, inc.
1).
REMUNERACIN
QUINTA: EL TRABAJADOR percibir como contraprestacin por
sus servicios una remuneracin diaria ascendente a S/:::::::::
(:::::y 00/100 soles), durante el tiempo que dure la relacin
ASESORA LABORAL D
Trabajo que, sus competencias en el procedimiento de negociacin
colectiva se encuentran circunscritas a la funcin conciliatoria dentro
del procedimiento de negociacin (art. 72 del Reglamento de la LSC),
as como a las funciones atribuidas a la Comisin de Apoyo al Servicio
Civil en tanto esta an no se implementa.
MODELOS DE CARTA AL EMPLEADOR
laboral. (La remuneracin diaria (RD) no podr ser menor a S/.
33.17, desde mayo 2016, siempre. Dicha remuneracin incluye a
la compensacin por tiempo de servicios y las gratificaciones de
fiesta patrias y navidad y se actualizara en el mismo porcentaje
que los incrementos de la remuneracin mnima vital (Ley N
27360, art. 7 inc.2.a)).
Las ausencias injustificados por parte del el trabajador implican
la perdida dela remuneracin en forma proporcional a la
duracin de dicha ausencia.
PERIODO DE PRUEBA
SEXTA: EL TRABAJADOR estar sujeto a tres (3) meses de
periodo de prueba, de conformidad con lo establecido en el
artculo 10 de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral,
aprobada por Decreto Supremo N 003-97-TR.
DURACION DEL CONTRATO
STIMA: El presente contrato es de duracin determinada,
de cuatro (4) meses sujetndose a la actividad agraria por
desarrollar. Los mismos que se desarrollarn en el domicilio de
la empresa ubicada en la :::::::::.
DESCANSO VACACIONAL
OCTAVA: El descanso vacacional ser de quince (15) das
calendarios remunerados por aos de servicio o la fraccin que
corresponda (Ley 27360, art. 7 inc. 2. b.).
SEGURIDAD SOCIAL
NOVENO: Incorprese a EL TRABAJADOR al Seguro de Salud
de los Trabajadores de Actividad Agraria, creado por la Ley N
27360, en sustitucin del Seguro Social de Salud (Ley 27460,
art. 29). Siendo el aporte mensual al Seguro de Salud a cargo de
EL EMPLEADOR, del 4% de la remuneracin en el mes.
OBLIGACIONES DE EL TRABAJADOR
DECIMA: EL TRABAJADOR se compromete a cumplir sus
obligaciones con lealtad y eficiencia, aplicando para tal fin toda
su experiencia y capacidad, y velando por los intereses de EL
EMPLEADOR. Asimismo, deber ejercer las funciones propias
de su cargo con la mayor diligencia y responsabilidad.
DOMICILIO
UNDCIMA: Las partes sealan como sus respectivos domicilios
los especificados en la introduccin del presente contrato, por
lo que seran consideradas validas todas las comunicaciones y
notificaciones dirigidas a las mismas con motivo de la ejecucin
del presente contrato. El cambio de domicilio de cualquiera de
las partes surtir efecto desde la fecha de comunicacin de
dicho cambio a la contraparte, por cualquier medio escrito.
En seal de conformidad, las partes suscriben este documento
en la ciudad de ., a los .. das del mes de . De .
..
EL EMPLEADOR EL TRABAJADOR
Informativo Vera Paredes D - 13
D ASESORA LABORAL 2da. Quincena de Abril

Indicadores Laborales

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES

AFP Declaracin Declaracin
Mes de la CONAFO-
Efectivo, Ch/mismo Ch/otro Declaracin sin pago sin pago SENATI
Obligacin VICER
Banco, Ch/Gerencia Banco sin pago con 50% inters con 80% inters
ABRIL - 2016 06.05.2016 04.05.2016 06.05.2016 20.05.2016 17.06.2016 15.05.2016 18.05.2016

IMPUESTO A LA RENTA DE 5TA. CATEGORIA- PERIODO 2016

Renta Anual TASA UIT Exceso Hasta Diferencia IR Parcial IR Total (Acumulativo)
Hasta 5 UIT 8% S/.3,950.00 S/.19,750.00 19,750 1,580 1,540
Mayor a 5 UIT hasta 20 UIT 14% S/.3,950.00 S/.19,750.00 S/.79,000.00 59,250 8,295 9,835
Mayor a 20 UIT hasta 35 UIT 17% S/.3,950.00 S/.79,000.00 S/.138,250.00 59,250 10,073 19,908
Mayor a 35 UIT hasta 45 UIT 20% S/.3,950.00 S/.138,250.00 S/.177,750.00 39,500 7,900 27,808
Mayor a 45 UIT 30% S/.3,950.00 S/.177,750.00
TASA DE INTERES BANCARIO CTS
MONEDA NACIONAL MONEDA INTERNACIONAL
CONTI- COMER- CREDITO FINANCIE- INTERAME- SCOTIA- INTER- MI PROME- CONTI- COMER- CREDITO FINANCIE-
ABRIL
INTERAME- SCOTIA- INTER- MI PROME-
NENTAL CIO RO RICANO BANK BANK BANCO DIO NEN-TAL CIO RO RICANO BANK BANK BANCO DIO
16 SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB
17 DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM
18 * * * * * * * * * * * * * * * * * *
19 * * * * * * * * * * * * * * * * * *
20 2.05 4.94 1.75 5.05 4.12 2.41 3.02 5.39 3.48 1.54 3.75 0.97 2.13 2.21 1.03 2.02 2.14 1.48
21 2.05 4.94 1.76 5.05 4.11 2.38 3.02 5.39 3.48 1.53 3.75 0.98 2.13 2.17 1.03 2.02 2.14 1.47
22 2.04 4.94 1.77 5.06 4.11 2.36 3.02 5.36 3.47 1.52 3.75 0.96 2.13 2.13 1.03 2.02 2.16 1.46
23 SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB
24 DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM
25 * * * * * * * * * * * * * * * * * *
26 * * * * * * * * * * * * * * * * * *
27 * * * * * * * * * * * * * * * * * *
28 * * * * * * * * * * * * * * * * * *
29 * * * * * * * * * * * * * * * * * *
30 * * * * * * * * * * * * * * * * * *

* Sin publicar a la fecha de cierre

FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERS LEGAL LABORAL REMUNERACIN MNIMA VITAL
(CIRCULARES BCR 041-94-EF/90)(CIRCULAR BCR 006-2003-EF/90) Vigencia
Monto
MES MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA Del Al
ABRIL TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM* 01.01.1991 08.02.1992 l/m 38.00
16 2.57% 0.00007 1.86929 0.30% 0.00001 0.68947 09.02.1992 31.03.1994 S/. 72.00
17 2.57% 0.00007 1.86936 0.30% 0.00001 0.68947 01.04.1994 30.09.1996 132.00
18 2.60% 0.00007 1.86943 0.30% 0.00001 0.68948 01.10.1996 31.03.1997 215.00
19 2.65% 0.00007 1.8695 0.30% 0.00001 0.68949 01.04.1997 30.04.1997 265.00
20 2.57% 0.00007 1.86957 0.30% 0.00001 0.6895 01.05.1997 31.08.1997 300.00
21 2.56% 0.00007 1.86964 0.30% 0.00001 0.68951 01.09.1997 09.03.2000 345.00
22 2.60% 0.00007 1.86971 0.30% 0.00001 0.68952 10.03.2000 14.09.2003 410.00
23 2.60% 0.00007 1.86978 0.30% 0.00001 0.68952 15.09.2003 31.12.2005 460.00
24 2.60% 0.00007 1.86986 0.30% 0.00001 0.68953 01.01.2006 30.09.2007 500.00
25 2.62% 0.00007 1.86993 0.30% 0.00001 0.68954 01.10.2007 31.12.2007 530.00
26 2.64% 0.00007 1.87000 0.30% 0.00001 0.68955 01.01.2008 30.11.2010 550.00
27 2.70% 0.00007 1.87007 0.30% 0.00001 0.68956 01.12.2010 31.01.2011 580.00
28 2.68% 0.00007 1.87015 0.31% 0.00001 0.68957 01.02.2011 14.08.2011 600.00
29 2.75% 0.00008 1.87022 0.31% 0.00001 0.68957 15.08.2011 31.05.2012 675.00
30 * * * * * * 01.06.2012 750.00

TABLA DE MULTAS INSPECTIVAS (D.S. N 019-2006-TR) CONTRIBUCIONES OTRAS REMUN. MNIMAS

Microempresa Aportes al Seguro Social de Salud
Remuneracin Monto
Gravedad Nmero de trabajadores afectados 1,012.50
de Asegurado regular 9% 937.50
la Infraccin 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y
2,250.00
ms Asegurado agrario 4%
0.10 0.12 0.15 0.17 0.20 0.25 0.30 0.35 0.40 0.50 0.50 Pensionistas 4% 29.27
0.25 0.30 0.35 0.40 0.45 0.55 0.65 0.75 0.85 1.00 1.00 Aporte al SNP 13% 750.00
0.50 0.55 0.65 0.70 0.80 0.90 1.05 1.20 1.35 1.50 1.50
Contribucin al SENATI 0.75%
Pequea empresa (1) Que laboran jornada mxima legal o
contractual, siempre que cumplan con eficiencia
Gravedad Nmero de trabajadores afectados CONAFOVICER 2% y puntualidad normales.
de
la Infraccin 1 a 5 6 a 10 11 a 21 a 31 a 41 a 51 a 61 a 71 a 100 y
20 30 40 50 60 70 99 ms
Leves 0.20 0.30 0.40 0.50 0.70 1.00 1.35 1.85 2.25 5.00 Obligacin Marzo 2016
AFP por PrimaMixta
de Prima de
Grave 1.00 1.30 1.70 2.15 2.80 3.60 4.65 5.40 6.25 10.00 flujo Seguros Seguros
Muy Grave 1.70 2.20 2.85 3.65 4.75 6.10 7.90 9.60 11.00 17.00 HORIZONTE 10% 1.47% 1.25% 1.33 %
No MYPE INTEGRA 10% 1.55% 1.20% 1.33 %
PRIMA 10% 1.60% 1.25% 1.33 %
Gravedad Nmero de trabajadores afectados
de PROFUTURO 10% 1.69% 1.20% 1.33 %
la Infraccin 1 a 10 11 a 25 26 a 51 a 101 a 201 a 301 a 401 a 501 a 1000 y
50 100 200 300 400 500 999 ms
PRIMA DE SEGURO Y GASTO DE SEPELIO - AFP*
Tope para aplicar la prima de seguro S/. 9009,91
Leves 0.50 1.70 2.45 4.50 6.00 7.20 10.25 14.70 21.00 30.00
Grave 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00 Gasto de Sepelio S/. 4085,70
* Periodos: Abril, Mayo y Junio de 2016
Muy Grave 5.00 10.00 15.00 22.00 27.00 35.00 45.00 60.00 80.00 100.00

D - 14 Informativo Vera Paredes


dd IN F O RM
RME
C.P. Luis Alberto Arroyo Correa
Contador especialista en Contabilidad Financiera, especialista en NIIF. Miembro del Staff de Asesora del Informativo Vera Paredes.
I. INTRODUCCIN
Un instrumento financiero, segn las NIIF, es un contrato que da
origen a un activo financiero en una empresa y un pasivo financiero
o instrumento de patrimonio en otra.
Con motivo de la amplia variedad de necesidades y de agentes
que existen en cada sector econmico, surge una gran diversidad
de instrumentos financieros, de hecho, los agentes que ofrecen
estos instrumentos no para innovar y continuamente aparecen
novedosos instrumentos que por su complejidad o por su fin no
estn al alcance de cualquier persona.
II. CLASES DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Se pueden clasificar como instrumentos financieros tres grupos ms
comunes como pueden ser los de deuda, capital e instrumentos
derivados:
Instrumentos de deuda: Son emitidos por particulares bonos
corporativos o directamente por un organismo pblico como
pueda ser el Estado, Deuda soberana. Sus caractersticas
propias son el compromiso del emisor a realizar pagos de forma
peridica (cupones), a cambio de captar un capital necesario
para su propia gestin de liquidez u operativa financiera.
Instrumentos de capital: Estos convierten a sus propietarios
en socios de la empresa a travs de las acciones adquiridas.
Cuando los ttulos estn cotizados en los mercados de
valores, stos se pueden negociar con una mayor liquidez
en los periodos diarios de las sesiones burstiles.
Instrumentos derivados: Son contratos sobre diversos
activos financieros (activo subyacente) como puedan ser
el oro, el trigo, el petrleo o directamente otros activos
de capital referidos a los tipos de inters, divisas etc. Los
contratos son estndar (futuros) y se incluyen de forma
clara el volumen negociado y el periodo temporal de la
apuesta inversora.
III. APLICACIN PARA CADA INSTRUMENTO FINANCIERO
INSTRUMENTOS DE DEUDA:
Los principales instrumentos de deuda que se tienen en el mercado
peruano son:
Bonos; Pagars; Certificados de Depsito Negociables.
Los bonos son ttulos valores representativos de deuda, que son
emitidos por empresas (principalmente en el mercado de valores)
a fin de obtener recursos para financiar sus actividades.
Entre los ms utilizados son los bonos corporativos, tpicamente,
mediante la emisin de bonos las empresas pueden captar recursos
de una gran variedad de inversionistas que decidan adquirir dichos
instrumentos. Debido a que cada bono representa slo una
fraccin del total de dinero que necesita la empresa facilita que
sean comprados por inversionistas ms pequeos,
Ejemplo:
La empresa COMERCIAL PLUS SAC necesita hacer inversiones en Ejemplo:
ASESORA ECONMICA FINANCIERA
E
INSTRUMENTOS FINANCIEROS PARTE I
inmuebles y los recursos para la adquisicin lo obtendr mediante
bonos emitidos en el mercado de valores del pas.
La compaa emite un bono por $ 10000,000.00 (diez millones
de dlares), colocados en el mercado burstil, a una tasa anual
del 12% durante 10 aos. Al tercer da de la colocacin del ttulo
valor, el banco ingls BYH MONEY adquiri el bono, donde este
recibir cada ao $ 1200,000.00 solo en intereses, finalizando los
10 aos, la compaa COMERCIAL PLUS SAC devolver el capital
$ 10000,000.00
Un Pagar es un documento que sirve como instrumento de cobr,
cuando una persona presta determinada cantidad de dinero a otra
y por lo tanto sta tiene la obligacin de pagar el efectivo en la
fecha estipulada en el pagar, de tal manera que debe ser dado a la
persona en el momento que recibe el dinero.
Ejemplo:
El 20 de Enero del 2016, la empresa INDUSTRIA EL TORNILLO
representado por su gerente general el Ing. Henber de la Cruz,
otorga un prstamo por la cantidad de S/.5, 000 a su administrador
el Sr. Efran Medina Zapata con DNI 085414X6 domiciliado en Av.
Los Alisos 2510 Urb. Mangomarca Miraflores. El titulo valor es
pagadero a 90 das sin intereses, por tanto el Sr. Medina acepta
la emisin del pagare. Cumplindose la fecha de vencimiento, el
administrador de la compaa procede a cancelar dicho ttulo valor.
Los Certificados de Depsito Negociables son instrumentos
emitidos por entidades del sistema financiero, y enfocado de
manera simplificada en cierta medida se parecen a un contrato de
depsito a plazo, sin embargo a diferencia de un depsito a plazo,
mediante la emisin de los certificados de depsito se genera un
ttulo valor negociable el cual puede ser transferido en el mercado
de valores, este se vende por menos que su valor nominal.
Ejemplo:
Un inversionista (accionista principal de varias empresas
multinacionales), compra un certificado de depsito negociable
por un valor de $ 100,000 por un costo de $ 90,000 del banco
EL COFRE, por un plazo de vencimiento de cinco semanas. El
inversionista posee el CDN hasta el final del plazo recibe $ 100,000
en total, si opta por vender el titulo valor en el mercado de valores
recibir el valor segn lo dictado por la oferta y la demanda.
INSTRUMENTOS DE CAPITAL:
Efectivo: Numerario, dinero lquido, representado en cheques,
giros bancarios, telegrficos o postales, remesas en trnsito o
equivalentes de efectivo, que utiliza la empresa en el curso ordinario
de sus operaciones.
Ejemplo:
La compaa X utiliza el dinero disponible de su cuenta corriente
para cubrir gastos comunes
Equivalentes de efectivo: Son bienes con alto grado de
disponibilidad y fcilmente convertibles a efectivo, tales como las
divisas, metales amonedados.
Informativo Vera Paredes E- 1
E ASESORA ECONMICA FINANCIERA
La empresa ABC, tiene gastos operativos que cubrir y no tiene
2da. Quincena de Abril

- Operaciones de cobertura
efectivo disponible, y utiliza las monedas de oro que tiene la compaa.
Consisten en la compra o venta de futuros que tengan relacin con un
Inversiones a la vista: Inversiones disponibles que generan activo en cartera cuyo riesgo pretendemos cubrir, con el objetivo de
rendimientos con poco riesgo en los cambios en su valor. reducir o eliminar el riesgo que se deriva de la fluctuacin del precio
del activo subyacente.
Ejemplo:
- Operaciones de especulacin
La compaa UNIVERSO cuenta con un dinero en la financiera
EL COFRE en una cuenta de ahorros donde puede disponer de ello Las operaciones de especulacin son operaciones de compra/venta
cuando necesite, como adems genera intereses. que se realizan con el fin de obtener una plusvala a corto plazo,
independientemente del activo en la que se est invirtiendo. El
Depsito a plazo fijo: Contrato que se celebra con las instituciones de elevado grado de apalancamiento financiero que se consigue en los
crdito, con la finalidad de obtener un inters financiero. contratos de futuros hace especialmente atractiva para el especulador
la participacin en dichos mercados.
Ejemplo:
- Operaciones de arbitraje
La empresa PLUTON tiene una cuenta en modalidad de depsito
a plazo fijo, en el banco MIPLATA donde dispondr de los fondos El arbitraje se produce cuando un valor se negocia en varios mercados
cuando cumpla el plazo determinado por la institucin financiera. y, por circunstancias de carcter local, se produce una diferencia de
precios. Una operacin de arbitraje consiste en comprar donde el
Prstamo: Contrato mercantil mediante el cual una de las partes, valor est ms barato y vender donde cotice ms caro, obteniendo
llamada prestamista, entrega a la otra, denominada prestatario o un beneficio.
deudor, dinero, ttulos de crdito o mercancas para que use de ellos
durante un tiempo determinado, obligndose a devolver otro tanto Ejemplo:
de la misma especie y calidad, ejemplos: Prstamo hipotecario,
crdito refaccionario, crdito comercial. La empresa multinacional EL SOL desea comprar acciones a la
compaa de telfonos CONECTADOS, conociendo que las acciones
Ejemplo: van a subir fuertemente en los prximos seis meses, la compaa
multinacional tiene dos alternativas:
La empresa MACGIVER solicito un prstamo por $ 80,000 al banco
YANKI, para la compra de un triler, sin embargo la institucin 1. Comprar la accin hoy pagando 15 euros.
financiera le solicito hipotecar el inmueble donde laboran.
2. Comprar un contrato futuros sobre acciones de la compaa
INSTRUMENTOS DERIVADOS: telefnica por el que habremos de pagar 15.50 euros en la fecha
de vencimiento.
Los principales instrumentos derivados en el Per son:
La empresa multinacional si compra el contrato de futuro, estar
Forwards obligada a comprar las acciones de la compaa de telfonos a un
precio de 15.50 euros en la fecha de vencimiento. Luego, el beneficio
Son contratos privados pactados directamente por las partes, donde o la perdida dependern de la diferencia entre el precio de las acciones
se establece la obligacin de comprar/vender un bien o activo en una de la compaa de telfonos en la fecha de vencimiento y el contrato
fecha futura, fijando hoy el precio y otras condiciones. En este sentido, de futuros. La tabla a continuacin muestra los posibles valores de la
las partes estn expuestas a un riesgo de contraparte respecto a la accin el da del vencimiento y los resultados del contrato de futuros:
ejecucin del contrato.
Precio accin Precio del contrato de futuro. Beneficio/Perdida
Ejemplo:
13 15.5 -2.5
La empresa COMERCIAL HURACAN realiza una venta al crdito con
un cliente en ESTADOS UNIDOS de un contenedor de prendas de vestir 14 15.5 -1.5
por la suma de $ 50,000 a 90 das. A fin de evitar la variabilidad del tipo 15 15.5 -0.5
de cambio del dlar, la compaa COMERCIAL HURACAN contrata
con su banco un Forwards a 90 das, que le permitir cambiar los 15.5 15.5 0
dlares recibidos a S/.2.78 por dlar. Pasados los das establecidos en 16 15.5 0.5
el contrato, la empresa COMERCIAL HURACAN tiene la obligacin
de ir al banco a vender los $ 50,000 y el banco tiene la obligacin 17 15.5 1.5
de comprar esa cantidad al tipo de cambio previamente pactado 18 15.5 2.5
(S/.2.78), es decir S/.139, 000.
Si se venden los futuros, considerando que las acciones van a bajar de
En el supuesto el tipo de cambio vigente ese da fuera S/.2.60, la precio dentro de los seis meses, en este supuesto estamos obligados
compaa hubiera recibido S/.130, 000, es decir, tuviera una prdida a vender las acciones al precio del futuro 15.5 euros, en la fecha
de S/.9, 000 de vencimiento, la tabla muestra los posibles valores de la accin a
vencimiento y los resultados del contrato de futuros.
Futuros
Son contratos derivados, en los que existe la obligacin de comprar/ Precio accin Precio del contrato de futuro. Beneficio/Perdida
vender un bien en una fecha futura (en este sentido se parecen a los 11 15.5 4.5
forwards), sin embargo, aqu la transaccin no se hace directamente
entre los agentes sino que los futuros se negocian a travs de 13 15.5 2.5
un mecanismo centralizado de negociacin quien acta como 15 15.5 0.5
contraparte en todas las operaciones.
15.5 15.5 0
Tipos de operaciones con futuros: 16 15.5 -0.5

Existes 3 tipos principales de operativas con futuros: cobertura, 18 15.5 -2.5

especulacin y arbitraje. 20 15.5 -4.5

E -2 Informativo Vera Paredes

 2da. Quincena de Abril ASESORA ECONMICA FINANCIERA E
Indicadores Financieros
TASAS DE INTERES PROMEDIO DEL MERCADO 2016
CIRCULAR BCR N 041-94-EF/90
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
ABRIL TAMN TAMN + 1 TAMN + 2 TAMEX

1 16.10% 0.00041 2,843.23 17.10% 0.00044 5,164.42 18.10% 0.00046 9,330.54 7.70% 0.00021 17.73758
2 16.10% 0.00041 2,844.41 17.10% 0.00044 5,166.68 18.10% 0.00046 9,334.85 7.70% 0.00021 17.74124
3 16.10% 0.00041 2,845.59 17.10% 0.00044 5,168.95 18.10% 0.00046 9,339.17 7.70% 0.00021 17.74489
4 16.06% 0.00041 2,846.76 17.06% 0.00044 5,171.21 18.06% 0.00046 9,343.48 7.67% 0.00021 17.74854
5 16.06% 0.00041 2,847.94 17.06% 0.00044 5,173.48 18.06% 0.00046 9,347.78 7.70% 0.00021 17.75219
6 16.04% 0.00041 2,849.12 17.04% 0.00044 5,175.73 18.04% 0.00046 9,352.09 7.68% 0.00021 17.75584
7 16.01% 0.00041 2,850.29 17.01% 0.00044 5,177.99 18.01% 0.00046 9,356.39 7.66% 0.00021 17.75948
8 15.99% 0.00041 2,851.47 16.99% 0.00044 5,180.25 17.99% 0.00046 9,360.70 7.66% 0.00021 17.76312
9 15.99% 0.00041 2,852.64 16.99% 0.00044 5,182.51 17.99% 0.00046 9,364.99 7.66% 0.00021 17.76677
10 15.99% 0.00041 2,853.82 16.99% 0.00044 5,184.77 17.99% 0.00046 9,369.30 7.66% 0.00021 17.77041
11 15.96% 0.00041 2,854.99 16.96% 0.00044 5,187.03 17.96% 0.00046 9,373.60 7.69% 0.00021 17.77407
12 16.00% 0.00041 2,856.17 17.00% 0.00044 5,189.29 18.00% 0.00046 9,377.91 7.70% 0.00021 17.77773
13 15.99% 0.00041 2,857.35 16.99% 0.00044 5,191.55 17.99% 0.00046 9,382.22 7.67% 0.00021 17.78138
14 15.99% 0.00041 2,858.53 16.99% 0.00044 5,193.82 17.99% 0.00046 9,386.54 7.64% 0.00020 17.78502
15 15.94% 0.00041 2,859.70 16.94% 0.00043 5,196.07 17.94% 0.00046 9,390.84 7.60% 0.00020 17.78864
16 15.94% 0.00041 2,860.88 16.94% 0.00043 5,198.33 17.94% 0.00046 9,395.14 7.60% 0.00020 17.79226
17 15.94% 0.00041 2,862.05 16.94% 0.00043 5,200.59 17.94% 0.00046 9,399.45 7.60% 0.00020 17.79588
18 15.95% 0.00041 2,863.23 16.95% 0.00044 5,202.86 17.95% 0.00046 9,403.76 7.59% 0.00020 17.79949
19 15.95% 0.00041 2,864.40 16.95% 0.00044 5,205.12 17.95% 0.00046 9,408.08 7.61% 0.00020 17.80312
20 15.95% 0.00041 2,865.58 16.95% 0.00044 5,207.38 17.95% 0.00046 9,412.39 7.60% 0.00020 17.80674
21 15.94% 0.00041 2,866.76 16.94% 0.00043 5,209.65 17.94% 0.00046 9,416.71 7.59% 0.00020 17.81036
22 15.93% 0.00041 2,871.47 16.93% 0.00043 5,211.91 17.91% 0.00046 9,421.02 7.58% 0.00020 17.81398
23 15.91% 0.00041 2,869.11 16.91% 0.00043 5,214.17 17.91% 0.00046 9,425.33 7.58% 0.00020 17.81759
24 15.91% 0.00041 2,870.29 16.91% 0.00043 5,216.44 17.91% 0.00046 9,429.64 7.58% 0.00020 17.82121
25 15.93% 0.00041 2,871.47 16.93% 0.00043 5,218.70 17.93% 0.00046 9,433.97 7.60% 0.00020 17.82484
26 15.99% 0.00041 2,872.65 16.99% 0.00044 5,220.98 17.99% 0.00046 9,438.30 7.63% 0.00020 17.82848
27 16.00% 0.00041 2,873.83 17.00% 0.00044 5,223.25 18.00% 0.00046 9,442.64 7.62% 0.00020 17.83211
28 16.00% 0.00041 2,875.02 17.00% 0.00044 5,225.53 18.00% 0.00046 9,446.98 7.62% 0.00020 17.83575
29 * * * * * * * * * * * *
30 * * * * * * * * * * * *
31 16.12% 0.00042 2,842.05 17.12% 0.00044 5,162.15 18.12% 0.00046 9,326.23 7.68% 0.00021 17.73393
* Cierre al 30 de Abril 2016 Fuente: SBS
TASAS INTERNACIONALES LIBOR 2016
LONDRES NEW YORK
BONOS DEL
ABRIL LIBOR TASA ACTIVA PRIME RATE TESORO
30 DAS 90 DAS 180 DAS 360 DAS 12 30 AOS
1 0.4374 0.6291 0.9011 1.2134 3.25 2.60
2 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
3 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
4 0.4402 0.6301 0.9041 1.2215 3.25 2.60
5 0.4385 0.6266 0.8919 1.2053 3.25 2.55
6 0.4390 0.6306 0.8972 1.2116 3.25 2.59
7 0.4365 0.6288 0.8947 1.2056 3.25 2.52
8 0.4347 0.6308 0.8949 1.2046 3.25 2.55
9 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
10 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
11 0.4359 0.6299 0.8964 1.2076 3.25 2.56
12 0.4372 0.6296 0.8942 1.2091 3.25 2.60
13 0.4328 0.6284 0.8992 1.2176 3.25 2.58
14 0.4363 0.6329 0.9024 1.2108 3.25 2.60
15 0.4363 0.6331 0.9019 1.2213 3.25 2.56
16 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
17 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
18 0.4388 0.6344 0.9009 1.2183 3.25 2.58
19 0.4412 0.6349 0.9037 1.2247 3.25 2.59
20 0.4413 0.6351 0.9042 1.2248 3.50 2.65
21 0.4389 0.6381 0.9132 1.2394 3.50 2.68
22 0.4365 0.6359 0.9087 1.2364 3.50 2.71
23 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
24 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
25 0.4370 0.6339 0.9104 1.2389 3.50 2.73
26 0.4377 0.6344 0.9119 1.2426 3.50 2.75
27 0.4352 0.6384 0.9139 1.2441 3.50 2.70
28 0.4388 0.6366 0.9047 1.2300 3.50 2.68
29 * * * * * *
30 * * * * * *
31 0.4373 0.6286 0.8997 1.2104 3.25 2.61
Desde 01/04/91 Fuente: SBS
* Cierre al 30 de Abril 2016
Informativo Vera Paredes E- 3
E ASESORA ECONMICA FINANCIERA 2da. Quincena de Abril

FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERES LEGAL EFECTIVA 2016 DOLAR AMERICANO Y EURO
(CIRCULARES N 021-2007-BCRP) ABRIL Bancario al Cierre Dlar Uso SUNAT(*) EURO
ABR MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA DIA C V C V C V
DIA TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM* 1 3.338 3.344 3.323 3.328 3.775 3.914
1 2.64% 0.00007 6.97840 0.31% 0.00001 2.03832 2 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
2 2.64% 0.00007 6.97891 0.31% 0.00001 2.03833 3 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
3 2.64% 0.00007 6.97941 0.31% 0.00001 2.03835 4 3.349 3.352 3.338 3.344 3.630 3.974
4 2.59% 0.00007 6.97991 0.30% 0.00001 2.03837 5 3.358 3.360 3.349 3.352 3.633 3.980
5 2.61% 0.00007 6.98041 0.31% 0.00001 2.03839 6 3.374 3.376 3.358 3.36 3.754 3.979
6 2.63% 0.00007 6.98091 0.30% 0.00001 2.03840
7 3.402 3.403 3.374 3.376 3.653 3.992
7 2.56% 0.00007 6.98140 0.31% 0.00001 2.03842
8 3.379 3.392 3.402 3.403 3.721 3.911
8 2.54% 0.00007 6.98189 0.30% 0.00001 2.03844
9 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
9 2.54% 0.00007 6.98238 0.30% 0.00001 2.03845
10 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
10 2.54% 0.00007 6.98286 0.30% 0.00001 2.03847
11 3.321 3.326 3.379 3.392 3.716 4.013
11 2.60% 0.00007 6.98336 0.31% 0.00001 2.03849
2.60% 0.00007 6.98336 0.31% 0.00001 2.03851
12 3.274 3.277 3.321 3.326 3.622 3.914
12
13 2.63% 0.00007 6.98436 0.30% 0.00001 2.03852
13 3.268 3.271 3.274 3.277 3.640 3.793
14 2.60% 0.00007 6.98486 0.30% 0.00001 2.03854 14 3.272 3.275 3.268 3.271 3.562 3.863
15 2.57% 0.00007 6.98536 0.30% 0.00001 2.03856 15 3.274 3.276 3.272 3.275 3.554 3.864
16 2.57% 0.00007 6.98585 0.30% 0.00001 2.03857 16 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
17 2.57% 0.00007 6.98634 0.30% 0.00001 2.03859 17 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
18 2.60% 0.00007 6.98684 0.30% 0.00001 2.03861 18 3.276 3.278 3.274 3.276 3.545 3.832
19 2.65% 0.00007 6.98735 0.30% 0.00001 2.03862 19 3.249 3.254 3.276 3.278 3.620 3.823
20 2.57% 0.00007 6.98784 0.30% 0.00001 2.03864 20 3.248 3.250 3.249 3.254 3.636 3.819
21 2.56% 0.00007 6.98833 0.30% 0.00001 2.03866 21 3.253 3.256 3.248 3.250 3.503 3.855
22 2.60% 0.00007 6.98883 0.30% 0.00001 2.03867 22 3.267 3.272 3.253 3.256 3.575 3.829
23 2.60% 0.00007 6.98933 0.30% 0.00001 2.03869 23 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
24 2.60% 0.00007 6.98933 0.30% 0.00001 2.03871 24 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
25 2.62% 0.00007 6.99033 0.30% 0.00001 2.03873 25 3.277 3.279 3.267 3.272 3.659 3.796
26 2.64% 0.00007 6.99083 0.30% 0.00001 2.03874 26 3.281 3.285 3.277 3.279 3.582 3.864
27 2.70% 0.00007 6.99135 0.30% 0.00001 2.03876
27 3.287 3.290 3.281 3.285 3.675 3.853
28 2.68% 0.00007 6.99186 0.31% 0.00001 2.03878
28 3.277 3.280 3.287 3.290 3.577 3.866
29
29
30
30

* Acumulado desde el 16 de setiembre de 1992 Fuente: SBS * Cierre al 30 de Abril de 2016

INDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DE LIMA METROPOLITANA (IPC) :2015-2016

Variacin Porcentual
Promedio Mensual
Mensual Acumulada Anual*
MES 2015 2016 2015 2016 2015 2016 2015 2016
ENERO 116.84 122.23 0.17 0.37 0.17 0.37 3.07 4.61
FEBRERO 117.2 122.44 0.30 0.17 0.47 0.55 2.77 4.47
MARZO 118.1 123.17 0.76 0.60 1.24 1.15 3.02 4.30
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
PROMEDIO
* Cierre al 30 de Abril de 2016 Fuente: INEI

INDICE DE PRECIOS AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL (IPM) :2015-2016

Variacin Porcentual
Promedio Mensual
Mensual Acumulada Anual*
MES 2015 2016 2015 2016 2015 2016 2015 2016
ENERO 101.16 104.13 -0.31 0.03 -0.31 0.03 1.13 2.94
FEBRERO 101.51 104.37 0.35 0.23 0.04 0.26 1.28 2.82
MARZO 102.21 104.07 0.69 -0.29 0.73 -0.03 1.59 1.82
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
PROMEDIO
* Cierre al 30 de Abril de 2016 Fuente: INEI

E -4 Informativo Vera Paredes


IN F O RM E
Carla Vanessa Aliaga Martnez
Abogada Titulada por la Universidad San Martn de Porres. Estudios de Maestra en Tributacin y Poltica Fiscal por la Universidad de
Lima. Especialista en Derecho Tributario. Miembro del staff del Informativo Vera Paredes
I.INTRODUCCIN
En un pas que tiende a la globalizacin, las empresas deben
competir con empresas similares a nivel mundial, debe ofrecer
ventajas competitivas en mercados internacionales que vuelva
atractivo su producto. Es por ello que los pases que deseen abrir
sus economas a un comercio exterior necesitan adoptar medidas
macroeconmicas que permita a las empresas desarrollar
competitividad internacional.
La globalizacin econmica comercial, busca ampliar los mercados
internacionales eliminando las barreras arancelarias que permita
una libre circulacin de capitales comerciales, se ha demostrado
que los pases que se han desarrollado son aquellos que se han
incorporado a un comercio internacional. En nuestro pas, como
parte de su entrada a una economa globalizada empez a suscribir
tratados internacionales, esta tendencia tiene como efecto que
el pas tenga mayor presencia internacional, ampliando de esta
manera el tamao del mercado para sus empresas.
El Per ha venido desarrollando una poltica de insercin de
acuerdos internacionales, buscando ampliar la apertura de ms
mercados para nuestra oferta exportable. La apertura comercial
tiene como ventaja incrementar el empleo, crecimiento y
bienestar en nuestro pas, la economa debe estar propensa a
captar inversiones de otros pases.
Con la firma de Tratados de Libre Comercio ganan especialmente
los mercados pequeos, como es el caso del Per, donde sus
mercados ofrecen pocas oportunidades de negocios que se ve
reflejado en la escasa oportunidad de empleos. En medio de este
proceso de intercambio de mercancas entre Estados, producto
de los acuerdos comerciales internacionales, existe todo un
proceso logstico, para que la mercadera llegue a su destino, es
ah donde los operadores de comercio exterior toman relevancia
como parte fundamental en las exportaciones e importaciones.
La participacin de los operarios de comercio exterior resulta
necesaria para el desenvolvimiento de las transacciones
internacionales comerciales. En el presente informe detallaremos,
Qu son los operadores de comercio exterior?, Dnde prestan
sus servicios?, obligaciones que deben cumplir para su autorizacin
y acreditacin ante la Administracin Aduanera, entre otras.
II.OPERADORES DE COMERCIO EXTERIOR
Los operadores de comercio exterior son las personas naturales
o jurdicas que intervienen en el proceso de salida y entradas de
mercadera, autorizados por la Administracin aduanera para que
realicen funciones en las diferentes aduanas de la Repblica. Los
operadores de comercio exterior que se sealan en el Decreto
Legislativo 1053 (Ley General de Aduanas) son:
Despachadores de Aduana
- Los dueos, consignatarios o consignantes;
- Despachadores oficiales;
- Agente de Aduana.
Transportistas o sus Representantes.
ASESORA COMERCIO EXTERIOR
F
OPERADORES DE COMERCIO EXTERIOR
Agentes de carga internacional.
Almacenes aduaneros.
- Depsitos temporales.
- Depsitos aduaneros.
Empresas del Servicio Postal.
Empresas de Servicio de entrega rpida.
Almacenes libres (Duty Free)
Beneficiarios de material de uso aeronutico
Operador Econmico autorizado.
Asimismo, para actuar en su calidad de operadores de
comercio exterior requieren autorizacin y acreditacin ante la
Superintendencia Nacional de Aduana y Administracin Tributaria
SUNAT; el procedimiento para ser calificado como un operador
de comercio exterior se encuentra regulado en el procedimiento
INTA-PG.24.
Los operadores de comercio exterior deben tener a su personal
debidamente identificado, deben acreditar ante SUNAT a sus
representantes legales, despachadores oficiales, auxiliares y
auxiliares de despacho para lo cual deben presentar los requisitos
establecidos por la Administracin Aduanera, entre los que
tenemos:
Presentar los documentos solicitados en el anexo 2, 2-A (INTA-
PG.24) para el caso de los operadores y;
Los documentos solicitados en el anexo 3, 3-A (INTA-PG.24)
para acreditar al representante legal ante la autoridad
aduanera, auxiliar y auxiliar de despacho.
Registrar ante la Administracin Aduanera el personal que
lo va representar en los trmites y gestiones, as como los
representantes legales, despachadores oficiales, auxiliares o
auxiliares de despacho.
Estar inscrito en el Registro nico de Contribuyente (RUC), no
encontrarse como NO HABIDO.
La autorizacin o acreditacin para desempearse como
operadores de comercio exterior debe tener la misma vigencia
que las autorizaciones o registros expedidos por los sectores
competentes, la renovacin de las autorizaciones o acreditaciones
deben tramitarse antes del vencimiento de las autorizaciones o
registros1.
Para otorgar el carn de identificacin al personal acreditado como
operador de comercio exterior, previamente, debe acreditar a su
personal ante la Administracin. Los carn sern entregados por
SUNAT a travs de la Intendencia Nacional Tcnica Aduanera.
2.1 Obligaciones Generales de los Operadores de Comercio
Exterior
Son obligaciones de los operadores de comercio exterior:
a) Mantener y cumplir los requisitos y condiciones vigentes para
operar.
b) Conservar la documentacin y los registros que establezca la
Administracin aduanera, durante cinco (5) aos.
Informativo Vera Paredes F- 1
F ASESORA COMERCIO EXTERIOR
c) Comunicar a la Administracin aduanera:
- La revocacin del Representante legal registrado ante la
Administracin aduanera, dentro del plazo de cinco (5) das
contados a partir del da siguiente de tomado el acuerdo:
- La conclusin de la vinculacin contractual del auxiliar registrado
ante la Administracin Aduanera, dentro del plazo de cinco (5)
das contado a partir del da siguiente de ocurrido el hecho.
d) Cautelar la integridad de las medidas de seguridad colocadas o
verificadas por la autoridad aduanera (*).
d.1 Implementar las medidas de seguridad dispuestas por la
autoridad aduanera; as como cautelar y mantener la integridad
de estas, o de las que hubieran sido implementadas por la
Administracin Aduanera, por otro operador de comercio
exterior o por los administradores o concesionarios de los
puertos, aeropuertos o terminales terrestres internacionales,
por disposicin de la autoridad aduanera, segn corresponda2
e) Facilitar a la autoridad aduanera las labores de reconocimiento,
inspeccin o fiscalizacin, debiendo prestar los elementos
logsticos necesarios para los fines.
f) Proporcionar, exhibir o entregar la informacin o documentacin
requerida, dentro del plazo establecido legalmente u otorgado
por la autoridad aduanera.
g) Comparecer ante la autoridad aduanera cuando sea requerido.
h) Llevar los libros, registros y/o documentos aduaneros exigidos
cumpliendo con las formalidades establecidas.
i) Permitir el acceso a sus sistemas de control y seguimiento para las
acciones de control aduanero, de acuerdo a lo que establezca la
Administracin Aduanera.
j) Someter las mercancas a control no intrusivo a su ingreso,
traslado o salida del territorio nacional.
k) Otras que establezca el reglamento (*.2)
k.1 Trasladar mercancas entre lugares considerados o habilitados
como zona primaria, utilizando vehculos que cuenten con un
sistema de control y monitoreo inalmbrico que transmita la
informacin del vehculo en forma permanente y poner dicha
informacin a disposicin de la Administracin Aduanera,
conforme lo que se establezca3 .
l) Otras que establezca el reglamento.
2.2 Garantas que deben constituir los operadores de Comercio
Exterior:
Tal como lo dispone la Ley General de Aduana, cada uno de los
Operadores de Comercio Exterior necesitan presentar garantas
a favor de la Administracin Tributaria SUNAT, las mismas
que tendrn como finalidad respaldar el cumplimiento de sus
obligaciones generadas en el ejercicio de sus funciones, de acuerdo
a lo establecido en la Ley y el Reglamento4. Las Garantas ofrecidas a
SUNAT, deben contar con las siguientes caractersticas:
a) Solidaria: El acreedor puede accionar contra el deudor principal o
el fiador indistintamente.
b) Irrevocable: No se puede desconocer cada una de las condiciones
pactadas en la garanta.
c) Incondicional: No tiene restriccin, ni condiciones.
d) Indivisible: La prestacin tiene que ser cumplida como un todo y
no independientemente.
e) De realizacin inmediata: Debe hacerse efectiva al acreedor si lo
solicita dentro del plazo de la vigencia; y
f) Sin beneficio de excusin: el fiador no podr solicitar la excusin
de los bienes del deudor antes de que sea compelido para pagar
al acreedor.
Adicionalmente, dichas garantas no debern contener clusulas
que limiten, restrinjan o condiciones su ejecucin, ni consignar
F -2 Informativo Vera Paredes
2da. Quincena de Abril
anotaciones al dorso. Es decir, el operador de comercio exterior
tendr que presentar a la SUNAT una garanta que cumpla con las
caractersticas solicitadas en el Reglamento de la Ley General de
Aduanas, la cual puede ser una Carta Fianza y/o Pliza de Caucin
emitida por una entidad del Sistema Financiero.
Adicionalmente, el reglamento indica que las garantas deben ser
renovadas anualmente antes de su vencimiento y dentro de los
treinta (30) primeros das calendarios de cada ao. Asimismo; cuando
se produzca el vencimiento o ejecucin de las garantas o se requiera
su modificacin; sin que se haya efectuado la renovacin, reposicin
o adecuacin, respectivamente la Administracin Aduanera aplicar
automticamente la suspensin5.
3. Despachadores de Aduana
Los despachadores de aduana son aquellos que tienen la facultad
de realizar los despachos de la mercanca en las aduanas de
la Repblica. Se encargan de realizar los trmites y preparar la
documentacin necesaria para la entrada y salida de la mercanca
del territorio nacional. Estn facultados para efectuar el despacho
aduanero de mercanca, los dueos, consignatarios o consignantes,
los despachadores oficiales y los agentes de aduana, en su condicin
de despachadores de aduana autorizados.
El reglamento, adems precisa que tambin estn facultadas a
efectuar el despacho aduanero: las empresas del servicio postal y
empresas de servicio de entrega rpida, siempre que los envos
no excedan los montos sealados en el artculo 191 y 1926 y los
transportistas en los supuestos que establezca la Administracin
aduanera, en cuyo caso, estos operadores actan como
despachadores de aduana. Se debe tener en cuenta que; las personas
naturales o jurdicas autorizadas como despachadores de aduana o
entidades pblicas que efecten despachos aduaneros responden
patrimonialmente frente al fisco por los actos u omisiones en que
incurra su representante legal, despachador oficial o auxiliares de
despacho registrados ante la Administracin Aduanera 7.
3.1 De los dueos, consignatarios o consignantes:
Se denomina as a la persona natural o jurdica autorizada por la
Administracin Aduanera a operar como despachador de aduana
para efectuar el despacho aduanero de la mercanca de su propiedad
o consignada a su nombre, en condicin de dueos.
Asimismo, debern presentar garanta a satisfaccin de la SUNAT, en
respaldo de sus obligaciones aduaneras. Se podr presentar Carta
Fianza y/o Pliza de Caucin, con las caractersticas ya descritas
prrafos precedentes, emitida en dlares de los Estados Unidos de
Amrica por el monto equivalente al 45% que resulte de la sumatoria
de los valores FOB de las importaciones proyectadas para el ao
calendario en curso, conforme al plan anual de importaciones, entre
el nmero de embarques a efectuar.
Los dueos, consignantes o consignatarios no requieren de
autorizacin de la Administracin Aduanera para efectuar
directamente el despacho de sus mercancas cuando el valor FOB
declarado no exceda el monto de dos mil dlares de los Estados
Unidos de Amrica para el caso de importacin y en el caso de
exportacin: mercancas cuyo valor no exceda de cinco mil dlares
de los Estados Unidos de Amrica8.
Los dueos consignantes o consignatarios pueden ser importadores
directos siempre y cuando no utilicen un agente de aduana, lo puede
hacer con su Documento Nacional de Identidad o su Registro nico
de Contribuyente; siempre y cuando no exceda los tres mil dlares
de los Estados Unidos de Amrica ; es decir, no necesariamente
necesitas registrarte como operador de comercio exterior para
realizar importaciones porque la Ley General de Aduana establece
que la persona natural tambin puede realizar este tipo de
operaciones.
 2da. Quincena de Abril
Las obligaciones que tienen el dueo, consignante o consignatario
son:
a) Constituir, reponer, renovar o adecuar garanta a satisfaccin de
la SUNAT, en respaldo del cumplimiento de sus obligaciones, cuyo
monto y caractersticas deben cumplir con lo establecido en el
reglamento.
b) Comunicar a la Administracin Aduanera la denegatoria de la
solicitud de autorizacin del sector competente respecto de las
mercancas restringidas.
c) Otros que establezca el reglamento.
3.2 Despachadores Oficiales:
Son las personas que ejercen la representacin legal, para efectuar
el despacho de las mercancas consignadas o que consignen los
organismos del sector pblico al que pertenecen. El despachador
oficial realizar los trmites de desaduanamiento de las mercancas
con los documentos comerciales o de embarque.
Asimismo, la Administracin Aduanera autorizar a operar como
despachador de aduana de entidades pblicas previa presentacin
de los documentos sealados en el artculo 30 del Reglamento
de la Ley General de Aduana entre los que tenemos: la Copia de la
Resolucin de nombramiento del despachador oficial, emitida por la
autoridad competente de la entidad pblica solicitante, Acreditacin
de capacitacin del despachador oficial expedida por la SUNAT, de
acuerdo a la forma y condiciones que establezca la SUNAT, entre
otros requisitos.
3.3 Agentes de Aduana:
Son las personas naturales o jurdicas autorizadas por la
Administracin aduanera para prestar servicios a terceros, en toda
clase de trmites aduaneros9 . Podr prestar sus servicios ante
cualquier Aduana del pas, para calificar como un agente de aduana
deber cumplir con los requisitos establecidos en el artculo 32 del
Reglamento de la Ley General de Aduana. La Ley General de aduana
menciona las obligaciones que tiene el agente de aduana, como
auxiliar de la funcin pblica10 , siendo las siguientes:
a) Conservar durante cinco aos, toda la documentacin original
de los despachos en que haya intervenido la Administracin
Aduanera.
b) Expedir copia autenticada de los documentos originales que
conserva en su archivo.
c) Constituir, reponer, renovar o adecuar la garanta a satisfaccin de
la SUNAT, en garanta del cumplimiento de sus obligaciones, cuyo
monto y dems caractersticas deben cumplir con lo establecido
en el reglamento.
d) Solicitar a la Administracin Aduanera la autorizacin de cambio
de domicilio o de local anexo, con anterioridad a su realizacin,
lugar que deber cumplir con los requisitos de infraestructura
establecidos por la Administracin Aduanera.
e) Otras que establezca el reglamento.
4. De los transportistas o sus representantes y los agentes de Carga
Internacional
Los transportistas o sus representantes y los agentes de carga
internacional que cuenten con la autorizacin expedida por
el Ministerio de Transporte y Comunicaciones, deben solicitar
autorizacin a la SUNAT cumpliendo con los requisitos establecidos
en el artculo 36 del reglamento de la Ley General de Aduana.
En cuanto a las principales obligaciones de los transportistas o sus
representantes tenemos:
a) Tramitar a la Administracin Aduanera la informacin del
manifiesto de carga en medios electrnicos.
b) Entregar a la Administracin Aduanera al momento de ingreso o
ASESORA COMERCIO EXTERIOR F
salida del medio de transporte, el manifiesto de carga o los dems
documento, segn corresponda.
c) Entregar a la Administracin Aduanera la nota de tarja o transmitir
la informacin contenida en sta, y de corresponder la relacin
de bultos faltantes o sobrantes, o las actas de inventario de las
mercancas contenidas en los bultos arribados en mala condicin
al exterior.
d) Comunicar a la Administracin Aduanera la fecha del trmino de
la descarga o del embarque.
e) Otras que se establezcan en el Reglamento.
Los agentes de carga, por su parte, cumplen una importante tarea
dentro del comercio internacional, va actuar como un intermediario
entre el propio transportista y el usuario del comercio internacional
(exportador e importador) consigue la carga a los transportistas y
resuelve al usuario cualquier dificultad relacionada al transporte de
carga; asimismo, el agente de carga puede ser martimo o areo.
Teniendo como principales obligaciones:
a) Entregar a la Administracin Aduanera el manifiesto de carga
desconsolidado y consolidado y los dems documentos, en la
forma y plazo que seala el Reglamento;
b) Otras que se establezcan en el Reglamento.
5. Almacenes Aduaneros
Los almacenes aduaneros son autorizados por la Administracin
Aduanera en coordinacin con el Ministerio de Transportes y
Comunicaciones. Los almacenes aduaneros podrn almacenar
en cualquiera de los lugares o recintos autorizados, adems de
mercancas extranjeras, mercancas nacionales o nacionalizadas,
previo cumplimiento de las condiciones que establece el reglamento.
En ese sentido, el almacn aduanero es el lugar destinado para
custodiar temporalmente la mercadera, entendindose como tales
los depsitos temporales y los depsitos aduaneros.
Asimismo, en la norma se establece que los depsitos temporales son
aquellos locales donde se ingresan y/o almacenan temporalmente
las mercancas pendientes de la autorizacin de levante por la
autoridad aduanera, mientras que los depsitos aduaneros son los
locales donde se ingresan y almacenan las mercancas solicitadas al
rgimen de depsito aduanero pudiendo ser pblicos o privados.
Entre las principales obligaciones de los almacenes aduaneros11
tenemos:
a) Constituir, reponer, renovar o adecuar la garanta a satisfaccin de
la SUNAT, en garanta del cumplimiento de sus obligaciones, cuyo
monto y dems caractersticas deben cumplir con lo establecido
en el Reglamento;
b) Estar localizado a una distancia mxima razonable del terminal
portuario, aeroportuario o terrestre internacional de ingreso
de la mercanca, la misma que ser determinada, en cada caso,
por el MEF a propuesta de la Administracin Aduanera y en
coordinacin con el Ministerio de Transportes y Comunicaciones;
c) Almacenar y custodiar las mercancas que cuenten con
documentacin sustentatoria en lugares autorizados para cada
fin, de acuerdo a lo establecido por el Reglamento;
d) Entregar a la Administracin Aduanera la tarja al detalle o
transmitir la informacin contenida en sta, segn corresponda,
dentro del plazo establecido en el Reglamento;
e) Otras relacionadas con aspectos documentarios, logsticos y de
infraestructura que se establezcan en el Reglamento.
6. Empresas de Servicio Postal
La Ley de Aduana indica que sern empresa de servicios
postales las personas jurdicas que cuenten con concesin postal
otorgada por el Ministerio de Transporte y Comunicaciones para
proporcionar servicios postales internacionales en todas sus formas
Informativo Vera Paredes F- 3
F ASESORA COMERCIO EXTERIOR
y modalidades12. Las empresas de servicios postales realizan envos
de correspondencia, encomiendas postales cuyo peso unitario no es
no menor de los 2 kg. Y no mayor de 50 kg.
Entre las principales obligaciones de las empresas de servicio
postal13 tenemos:
a) Constituir, reponer, renovar o adecuar la garanta a satisfaccin de
la SUNAT, en garanta del cumplimiento de sus obligaciones, cuyo
monto y dems caractersticas deben cumplir con lo establecido
en el Reglamento;
b) Transmitir a la Administracin Aduanera el peso total y nmero
de envos de distribucin directa
c) Otras que se establezcan en el Reglamento.
7. Empresas de Servicio de entrega rpida:
Son empresas del servicio de entrega rpida las personas naturales o
jurdicas que cuentan con la autorizacin otorgada por la autoridad
competente y acreditadas por la Administracin Aduanera, que
brindan un servicio que consiste en la expedita recoleccin,
transporte y entrega de los envos de entrega rpida, mientras se
tienen localizados y se mantiene el control de stos durante todo el
suministro del servicio14 .
Entre las principales obligaciones descritas en el artculo 36 de la
Ley tenemos:
a) Constituir, reponer, renovar o adecuar la garanta a satisfaccin de
la SUNAT, en garanta del cumplimiento de sus obligaciones, cuyo
monto y dems caractersticas deben cumplir con lo establecido
en el Reglamento;
b) Transmitir por medios electrnicos a la Administracin Aduanera
la informacin del manifiesto de envos de entrega rpida,
desconsolidado por categoras, con antelacin a la llegada o
despus de la salida del medio transporte, en la forma y plazo
establecidos en su reglamento;
c) Presentar a la autoridad aduanera los envos de entrega
rpida, identificados individualmente desde origen con su
correspondiente gua de envos de entrega rpida por envo, en la
forma que establezca su reglamento;
d) Que el titular, el representante legal, los socios o gerentes de
la empresa no hayan sido condenados con sentencia firme por
delitos dolosos.
8. Almacenes Libres (duty free):
Locales autorizados por la Administracin Aduanera ubicados
en los puertos o aeropuertos internacionales administrados por
una persona natural o jurdica para el almacenamiento y venta de
mercancas nacionales o extranjeras a los pasajeros que entran o
salen del pas o se encuentran en trnsito, en las condiciones y con
los requisitos establecidos en el presente Decreto Legislativo y en su
Reglamento15 .
Entre las principales obligaciones descritas en el artculo 39 de la
Ley tenemos:
a) Transmitir la informacin de las operaciones que realicen en la
forma y plazos establecidos por la Administracin Aduanera;
b) Mantener las medidas de seguridad y vigilancia de sus locales;
c) Otras que se establezcan en el Reglamento.
9. Beneficiarios de material de uso aeronutico
Son beneficiarios de material de uso aeronutico los explotadores
areos, operadores de servicios especializados aeroportuarios y los
aerdromos, siempre que cuenten con la autorizacin otorgada por
el sector competente. Para este efecto deben contar con un depsito
autorizado por la Administracin Aduanera ubicado dentro de los
lmites de los aeropuertos internacionales o lugares habilitados, en
F -4 Informativo Vera Paredes
2da. Quincena de Abril
las condiciones y los requisitos establecidos en el presente Decreto
Legislativo y su Reglamento.
Entre las principales obligaciones descritas en el artculo 39 de la
Ley tenemos:
a) Mantener las medidas de seguridad y vigilancia de los bienes que
ingresan al depsito de material de uso aeronutico;
b) Llevar un registro automatizado de las operaciones de ingreso y
salida de los bienes del depsito de material de uso aeronutico,
de acuerdo a lo establecido por la Administracin Aduanera;
c) Transmitir los reportes en base a la informacin contenida en el
registro a que se refiere el literal anterior; los cuales debern ser
enviados en la forma y plazo que establezca la Administracin
Aduanera;
d) Otras que se establezcan en el Reglamento.
10. Operador Econmico autorizado 16
Los criterios para el otorgamiento de la certificacin del
Operador Econmico Autorizado incluyen una trayectoria
satisfactoria de cumplimiento de la normativa vigente, un
sistema adecuado de registros contables y logsticos que
permita la trazabilidad de las operaciones, solvencia financiera
y patrimonial debidamente comprobada y un nivel de seguridad
adecuado17 .
Por todo lo expuesto concluimos que la importancia de los
operadores de comercio exterior en el proceso del traslado
de mercanca internacional, es fundamental, ya que, la
participacin de los mismos en su conjunto resulta necesaria
para el desenvolvimiento de la transaccin comercial.
1
Punto 8 de la VI Disposicin General del procedimiento INTA-PG.24.
2
(*) Inciso modificado por el artculo 1 del Decreto Legislativo N 1235,
publicado el 26 de setiembre 2015, el mismo que entrar en vigor a
partir de la vigencia del Decreto Supremo que adeca el Reglamento
de la Ley General de Aduanas, aprobado por Decreto Supremo N 010-
2009-EF
3
Inciso incorporado por el artculo 1 del Decreto Legislativo N 1235,
publicado el 26 de setiembre 2015, el mismo que entrar en vigor a
partir de la vigencia del Decreto Supremo que adeca el Reglamento
de la Ley General de Aduanas, aprobado por Decreto Supremo N 010-
2009-EF
4
el artculo 18 del Reglamento de la Ley General de Aduanas, Decreto
Supremo 010-2009-EF
5
De acuerdo a lo dispuesto en el Art. 194 de la Ley General de Adua-
nas.
6
Mercancas que por su valor no tenga fines comerciales, o si los
tuvieren no son significativos para la economa de su pas.
7
Artculo 18 de la Ley General de Aduanas.
8
En este supuesto se presenta dos situaciones: cuando realicen en
forma ocasional importaciones de mercancas, cuyo valor FOB por
operacin no exceda de mil dlares americanos y siempre que se
registren hasta tres importaciones anuales como mximo; o cuando
las personas naturales por nica vez, en un ao calendario, importen
mercancas, cuyo valor FOB exceda los mil dlares americanos y siem-
pre que no supere los tres mil dlares americanos.
9
Artculo 23 de la Ley General de Aduanas.
10
Artculo 25 de la Ley General de Aduanas.
11
Artculo 31 de la Ley General de Aduanas.
12
Artculo 32 de la Ley General de Aduanas.
13
Artculo 33 de la Ley General de Aduanas.
14
Artculo 35 de La Ley General de Aduanas
15
Artculo 38 de la Ley General de Aduanas.
16
Denominacin sustituida por Decreto Legislativo 1122 del
18.07.2012
17
Artculo 44 de la Ley General de Aduanas.

IN F O RM E
Enver Damin de la Cruz
Contador Pblico y Abogado egresado de la UNMSM, con Especializacin en Derecho Tributario. Miembro del staff del Informativo Vera Paredes
I. AUMENTO DE CAPITAL
1. Qu rgano acuerda el aumento de capital?
Respuesta:
El aumento de capital se acuerda por junta general, se
formaliza por escritura pblica y se inscribe en el Registro.
Base legal:
Artculo 201 de la Ley N 26887 Ley General de
Sociedades.
2. Cules son las modalidades de aumento de capital?
Respuesta:
El aumento de capital puede originarse en:
1. Nuevos aportes.
2. La capitalizacin de crditos contra la sociedad,
incluyendo la conversin de obligaciones en acciones.
3. La capitalizacin de utilidades, reservas, beneficios,
primas de capital, excedentes de revaluacin; y,
4. Los dems casos previstos en la LGS.
Base legal:
Artculo 202 de la Ley N 26887 Ley General de
Sociedades.
3. Requisito previo al aumento de capital es el que
estn totalmente pagadas?
Respuesta:
Para el aumento de capital por nuevos aportes o por la
capitalizacin de crditos contra la sociedad es requisito
previo que la totalidad de las acciones suscritas, cualquiera
sea la clase a la que pertenezcan, estn totalmente
pagadas. No ser exigible este requisito cuando existan
dividendos pasivos a cargo de accionistas morosos contra
quienes est en proceso la sociedad y en los otros casos
que prev la LGS.
Base legal:
Artculo 204 de la Ley N 26887 Ley General de
Sociedades.
4. Los accionistas tienen el derecho de suscripcin
preferente en el aumento de capital?
Respuesta:
ASESORA DERECHO COMERCIAL
G
AUMENTO Y REDUCCIN DEL CAPITAL
EN LAS SOCIEDADES
Si, en el aumento de capital por nuevos aportes, los
accionistas tienen derecho preferencial para suscribir,
a prorrata de su participacin accionaria, las acciones
que se creen. Este derecho es transferible en la forma
establecida en la presente ley.
No pueden ejercer este derecho los accionistas que se
encuentren en mora en el pago de los dividendos pasivos,
y sus acciones no se computarn para establecer la
prorrata de participacin en el derecho de preferencia. No
existe derecho de suscripcin preferente en el aumento
de capital por conversin de obligaciones en acciones, en
los casos de los artculos 103 y 259 de la Ley General de
Sociedades ni en los casos de reorganizacin de sociedades
establecidos en dicha ley.
Base legal:
Artculo 207 de la Ley N 26887 Ley General de
Sociedades.
5. El derecho de preferencia se ejerce en por lo menos
dos ruedas?
Respuesta:
SI, el derecho de preferencia se ejerce en por lo menos
dos ruedas. En la primera, el accionista tiene derecho a
suscribir las nuevas acciones, a prorrata de sus tenencias a
la fecha que se establezca en el acuerdo. Si quedan acciones
sin suscribir, quienes han intervenido en la primera rueda
pueden suscribir, en segunda rueda, las acciones restantes
a prorrata de su participacin accionaria, considerando
en ella las acciones que hubieran suscrito en la primera
rueda.
La junta general o, en su caso, el directorio, establecen el
procedimiento que debe seguirse para el caso que queden
acciones sin suscribir luego de terminada la segunda
rueda.
Salvo acuerdo unnime adoptado por la totalidad de
los accionistas de la sociedad, el plazo para el ejercicio
del derecho de preferencia, en primera rueda, no ser
inferior a diez das, contado a partir de la fecha del aviso
que deber publicarse al efecto o de una fecha posterior
que al efecto se consigne en dicho aviso. El plazo para la
segunda rueda, y las siguientes si las hubiere, se establece
por la junta general no pudiendo, en ningn caso, cada
rueda ser menor a tres das. La sociedad est obligada
a proporcionar a los suscriptores en forma oportuna la
informacin correspondiente a cada rueda.
Base legal:
Artculo 208 de la Ley N 26887 Ley General de
Sociedades.
Informativo Vera Paredes G- 1
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6. Publicidad del aumento de capital
Respuesta:
La junta general o, en su caso, el directorio, establece las
oportunidades, monto, condiciones y procedimiento para el
aumento, todo lo que debe publicarse mediante un aviso. El
aviso no es necesario cuando el aumento ha sido acordado
en junta general universal y la sociedad no tenga emitidas
acciones suscritas sin derecho a voto.
Base legal:
Artculo 211 de la Ley N 26887 Ley General de Sociedades.
7. EL aumento de capital por capitalizacin de crditos
debe ser sustentado por un informe?
Respuesta:
Cuando el aumento de capital se realice mediante la
capitalizacin de crditos contra la sociedad se deber contar
con un informe del directorio que sustente la conveniencia
de recibir tales aportes. Es de aplicacin a este caso lo
dispuesto en el segundo prrafo del artculo anterior.
Cuando el aumento de capital se realice por conversin de
obligaciones en acciones y ella haya sido prevista se aplican
los trminos de la emisin. Si la conversin no ha sido
prevista el aumento de capital se efecta en los trminos y
condiciones convenidos con los obligacionistas.
Base legal:
Artculo 214 de la Ley N 26887 Ley General de Sociedades.
II.REDUCCIN DE CAPITAL
8. Qu rgano acuerda la reduccin de capital?
Respuesta:
La reduccin del capital se acuerda por junta general,
cumpliendo los requisitos establecidos para la modificacin
del estatuto, consta en escritura pblica y se inscribe en el
Registro.
Base legal:
Artculo 215 de la Ley N 26887 Ley General de Sociedades.
9. Cules son las modalidades de reduccin de capital?
Respuesta:
La reduccin del capital determina la amortizacin de
acciones emitidas o la disminucin del valor nominal de ellas.
Se realiza mediante:
1. La entrega a sus titulares del valor nominal amortizado;
2. La entrega a sus titulares del importe correspondiente a
su participacin en el patrimonio neto de la sociedad;
3. La condonacin de dividendos pasivos;
4. El reestablecimiento del equilibrio entre el capital social
G Informativo Vera Paredes
2da. Quincena de Abril
y el patrimonio neto disminuidos por consecuencia de
prdidas; u,
5. Otros medios especficamente establecidos al acordar la
reduccin del capital.
Base legal:
Artculo 216 de la Ley N 26887 Ley General de Sociedades.
10. Cules son las formalidades de la reduccin de
capital?
Respuesta:
El acuerdo de reduccin del capital debe expresar la cifra
en que se reduce el capital, la forma cmo se realiza, los
recursos con cargo a los cuales se efecta y el procedimiento
mediante el cual se lleva a cabo.
La reduccin debe afectar a todos los accionistas a prorrata
de su participacin en el capital sin modificar su porcentaje
accionario o por sorteo que se debe aplicar por igual a todos
los accionistas. Cuando se acuerde una afectacin distinta,
ella debe ser decidida por unanimidad de las acciones
suscritas con derecho a voto. El acuerdo de reduccin debe
publicarse por tres veces con intervalos de cinco das.
Base legal:
Artculo 217 de la Ley N 26887 Ley General de Sociedades.
11. Cul es el plazo para la ejecucin de la reduccin de
capital?
Respuesta:
La reduccin podr ejecutarse de inmediato cuando tenga
por finalidad restablecer el equilibrio entre el capital y el
patrimonio neto o cualquier otro que no importe devolucin
de aportes ni exencin de deudas a los accionistas. Cuando
la reduccin del capital importe devolucin de aportes o la
exencin de dividendos pasivos o de cualquier otra cantidad
adeudada por razn de los aportes, ella slo puede llevarse a
cabo luego de treinta das de la ltima publicacin del aviso a
que se refiere el artculo anterior.
Si se efecta la devolucin o condonacin sealadas en el
prrafo anterior antes del vencimiento del referido plazo,
dicha entrega no ser oponible al acreedor y los directores
sern solidariamente responsables con la sociedad frente al
acreedor que ejerce el derecho de oposicin a que se refiere
el artculo siguiente.
Base legal:
Artculo 218 de la Ley N 26887 Ley General de Sociedades.
12. El acreedor tiene derecho de oposicin a la ejecucin
del acuerdo de reduccin del capital?
Respuesta:
Si, el acreedor de la sociedad, aun cuando su crdito est
sujeto a condicin o a plazo, tiene derecho de oponerse a la
ejecucin del acuerdo de reduccin del capital si su crdito
no se encuentra adecuadamente garantizado.
El ejercicio del derecho de oposicin caduca en el plazo
 2da. Quincena de Abril
de treinta das de la fecha de la ltima publicacin de los
avisos a que se refiere el artculo 217 de la LGS. Es vlida la
oposicin hecha conjuntamente por dos o ms acreedores;
si se plantean separadamente se deben acumular ante el
juez que conoci la primera oposicin.
La oposicin se tramita por el proceso sumarsimo,
suspendindose la ejecucin del acuerdo hasta que la
sociedad pague los crditos o los garantice a satisfaccin
del juez, quien procede a dictar la medida cautelar
correspondiente. Igualmente, la reduccin del capital podr
ejecutarse tan pronto se notifique al acreedor que una
entidad sujeta al control de la Superintendencia de Banca y
Seguros, ha constituido fianza solidaria a favor de la sociedad
por el importe de su crdito, intereses, comisiones y dems
componentes de la deuda y por el plazo que sea necesario
para que caduque la pretensin de exigir su cumplimiento.
Base legal:
Artculo 219 de la Ley N 26887 Ley General de Sociedades.
III. MODELOS DE AVISO, ACTA DE AUMENTO Y REDUCCIN
DE CAPITAL
MODELO 1
Acta de sesin de titular para aumento de capital
Acta de sesin de titular
En Lima, a las 10:00 horas del da 5 de abril de 2016, en el
local de la empresa COMERCIAL INTI RAYMI E.I.R.L. sito en
calle Mara Parado de Bellido N 852, distrito de Miraflores,
provincia y departamento de Lima, inscrita en la Partida N
21785846 del Registro de Personas Jurdicas de la Oficina
Registral de Lima y Callao, con la asistencia del Titular de la
empresa seor Javier Vlchez Santiesteban, quien manifest
su voluntad de sesionar para tratar la siguiente agenda:
Agenda
1. Aumento del capital de la empresa.
2. Otorgamiento de facultades para formalizacin de la
decisin del Titular.
Se deja constancia que se encuentra presente como
invitado el Gerente de la empresa, el seor Ronald Uriarte
Campos.
Decisin
1. El Titular manifiesta que, por convenir a los intereses de
la empresa, es necesario aumentar el capital a travs de
la capitalizacin de las utilidades obtenidas en el ejercicio
2014, ascendentes a la suma de S/. 100,000.00 (cien mil
con 00/100 nuevos soles).
En tal sentido, el Titular decide aumentar el capital de la
empresa por la capitalizacin de las utilidades obtenidas
en el ejercicio 2014, ascendentes a la suma de S/.
100,000.00 (cien mil con 00/100 nuevos soles).
2. Asimismo, el Titular seal que era necesario otorgar
facultades de representacin al Gerente de la empresa
seor Ronald Uriarte Campos, identificado con DNI N
51129057, para que en nombre de la empresa pueda
formalizar las decisiones tomadas por el Titular en la
presente sesin, pudiendo suscribir la minuta, escritura
pblica y dems documentos que sean necesarios para la
formalizacin e inscripcin del aumento del capital de la
empresa.
ASESORA DERECHO COMERCIAL
En tal sentido, el Titular decidi otorgar facultades de
G
representacin al Gerente de la empresa seor Javier
Vlchez Santiesteban, para que en nombre de la empresa
pueda formalizar las decisiones tomadas por el Titular en
la presente sesin, pudiendo suscribir la minuta, escritura
pblica y dems documentos que sean necesarios para la
formalizacin e inscripcin del aumento de capital de la
empresa.
Sin ms asuntos que tratar, la presente sesin se declar
concluida a las 11:00 horas del da, procediendo el Titular
a la aprobacin y suscripcin de la presente acta.
_______________________
Javier Vlchez Santiesteban
El Titular
MODELO 2
Aviso de aumento de capital
Se comunica a los seores accionistas de BRITISH AMERICAN
HOSPITAL S.A., que por Junta General de Accionistas de
fecha 22 de setiembre del 2015, se aprob por unanimidad
el aumento de capital social por nuevos aportes. En ese
sentido, para que ninguno de los accionistas vea afectado
su derecho ni su participacin en el accionariado, a
continuacin se exponen los trminos para poder participar
en el aumento de capital acordado, conforme a los trminos
siguientes:
Oportunidad: El acuerdo de aumento de capital hasta por la
suma de S/.4196,000.00 (Cuatro Millones Ciento Noventa y
Seis Mil y 00/100 Nuevos Soles) se toma en la Junta General
de Accionistas de fecha 22 de setiembre de 2015, y con la
finalidad de no perder su participacin en el accionariado, para
los accionistas no presentes se realizara el aumento en dos
ruedas, siendo la primera de ellas a los 10 das contados a partir
del da siguiente de la publicacin del aviso en el Diario Oficial
El Peruano y el Diario Correo. La segunda rueda, se realizara
a los 3 das de realizada la primera rueda comenzando a contar
los das a partir del da siguiente de concluida la primera rueda.
En ambos casos las ruedas se haran en el local social a las
12:00a.m.
Monto: El monto del aumento de capital sera a la suma de
S/.4196,000.00 (Cuatro Millones Ciento Noventa y Seis Mil
y 00/100 Nuevos Soles), o en todo caso, el resultante luego
de que todos los accionistas hayan ejercido su aporte para no
perder su participacin en el accionariado.
Condiciones: La nica condicin para participar en el aumento
de capital es que todas las acciones estn suscritas y pagadas.
Procedimiento para el aumento: En primer lugar, se dara
oportunidad a los asistentes a la junta de accionistas, para
que manifiesten su intencin de participar o no en el aumento
de capital, y a fin de no perjudicar la participacin en el
accionariado de los dems accionistas, se estableceran la
primera y segunda rueda para participar en el aumento. En
ellas, se le explicara a cada accionista el monto que a prorrata se
necesitara aportar para proceder a no perder su participacin
en el accionariado. De no participar en el aumento de capital,
los accionistas aportantes seran los nicos que aumentaran
su porcentaje de acciones conforme a la Ley.
Se acord asimismo que el pago del monto que cada accionista
decida aportar deber hacerse efectivo en la cuenta que la
sociedad tiene en el Banco Continental Cta. Cte. M.N. 0011-
0378-72-0100007556, quedando los Certificados de Suscripcin
Informativo Vera Paredes G- 3
G ASESORA DERECHO COMERCIAL
Preferente (aumento de Capital) a disposicin de los accionistas, a
los 15 das de tomado el acuerdo de aumento de capital respecto
de lo aportado por los accionistas.
Lima, 22 de setiembre de 2015
Gerencia General
British American Hospital S.A.
R.U.C. No. 20107695584
MODELO 3
Acta de reduccin de capital
En la ciudad de ......................, a horas ................... del da ................
de ................ de ................ ................ se llev a cabo la sesin de
junta general de socios de la empresa .................., en su sede
social ubicada en ...............................................................................
con la participacin de los siguientes socios:
a) ............................. Titular de 45 participaciones sociales de un
total de 100, las mismas que se encuentran debidamente
pagadas en su totalidad.
(...)
Qurum: Se comprob el qurum de Ley, con la presencia de los
titulares de la totalidad de las participaciones sociales, las mismas
que representan el ntegro del capital social pagado, por lo que en
aplicacin del artculo 120 de la Ley General de Sociedades sobre
junta universal, se declara convocada y vlidamente constituida
la presente junta general de socios, dejndose constancia de la
aceptacin expresa y unnime de los socios de celebrar dicha
junta y de los asuntos que en esta se tratarn.
Presidencia y secretara: Acto seguido se nombr como
presidente de la junta a ....................... y como secretario de la
misma a ...........................................
Agenda: Inmediatamente despus se propuso y acept como
tema de la agenda el siguiente asunto:
Reduccin de capital bajo la modalidad del restablecimiento
entre el capital y el patrimonio neto.
Informes: Acto seguido se llev a cabo el siguiente informe:
1. El Presidente inform a la Junta General de Socios, sobre la
base del balance auditado del ltimo ejercicio, que la empresa
ha tenido una prdida del orden de .............................................
................., conforme se acredita con los asientos contables del
Libro Diario que se insertaran, por lo que es necesario que se
adopten las medidas legales correspondientes, recomendando
cubrir la prdida con el capital social.
Luego de un amplio debate e intercambio de opiniones, la Junta
General de Socios acord por unanimidad adoptar los siguientes
acuerdos:
Orden del da: Vistos y odos los informes precedentes, y despus
de una amplia deliberacin, la junta general de socios adopt los
siguientes acuerdos:
Acuerdo N 1. Acerca del primer punto de la agenda, la junta
general, acord por unanimidad aprobar la reduccin de capital
social de la suma de .......................(..............................) a la suma
de .............. (..........................).
Acuerdo N 2. Como consecuencia del acuerdo anterior los socios
G Informativo Vera Paredes
2da. Quincena de Abril
acuerdan por unanimidad modificar el artculo ..................... del
estatuto social el mismo que tendr el tenor siguiente:
ARTCULO OCTAVO. El capital social de la empresa es de
....................... (....................) representado por participaciones
nominativas de un valor nominal de .................. cada una,
ntegramente suscritas y totalmente pagadas.
................, suscribe ...................... participaciones de un valor
nominal de .................. cada una, es decir paga ................. (........
...........................).
Acuerdo N 3. La junta general acord, finalmente, otorgar poder
especial y facultar a ..........., con DNI N ................ peruano, y con
domicilio en ...................................................... para que en nombre
y representacin de la sociedad, suscriba la minuta y escritura
pblica que originen los acuerdos adoptados en la presente junta
de socios, as como para que se encargue de coordinar toda la
tramitacin correspondiente a fin de inscribir en los Registros
Pblicos los referidos acuerdos, quedando facultado igualmente
para suscribir todos los documentos que sean necesarios a tal
efecto, sin restriccin de ninguna clase. En este estado se dio por
terminada la presente sesin de junta general de accionistas, a
horas del da .......... de........... de ....... previa elaboracin, lectura,
aprobacin y firma de esta acta, de lo que dio fe la secretaria.
............, ............ de ...................... de ............
Firmas
MODELO 4
Aviso de reduccin de capital social
De conformidad con lo dispuesto por el artculo 217 de la
Ley General de Sociedades se comunica que, mediante junta
general de socios de fecha 26 de marzo de 2015, se acord por
unanimidad reducir el capital social de Kimco Per Holdco S.R.L.
(la Sociedad), bajo la modalidad de devolucin de aportes, en
la suma de S/. 6334,782.00 (Seis millones trescientos treinta y
cuatro mil setecientos ochenta y dos y 00/100 Nuevos Soles),
reducindose el capital de la suma de S/. 6335,782.00 (Seis
millones trescientos treinta y cinco mil setecientos ochenta
y dos y 00/100 Nuevos Soles) a la suma de S/. 1,000.00 (Mil y
00/100 Nuevos Soles) mediante la amortizacin de 6334,782.00
participaciones emitidas por la Sociedad con un valor nominal de
S/. 1.00 (Un y 00/100 Nuevo Sol) cada una.
La reduccin de capital se efectuar mediante la amortizacin de
las siguientes participaciones:
6334,782.00 participaciones representativas del capital social
de la Sociedad de propiedad de Kimco Per Investment LLC,
entregndosele el valor nominal de las acciones amortizadas
ascendente a S/. 6334,782.00 (Seis millones trescientos
treinta y cuatro mil setecientos ochenta y dos y 00/100 Nuevos
Soles).
La reduccin de capital ser realizada con cargo a los recursos
lquidos existentes en la cuenta caja y bancos de la sociedad.
En tal sentido se acord modificar el artculo tercero del estatuto
social
Lima, 30 de julio de 2015
Kimco Per Holdco S.R.L.
RUC N 20545293502
pp. Aldo Hernn Reggiardo Denegri
Gerente General