UNIVERSIDAD JORGE

BASADRE GROHMANN

EL CONCEPTO DE PARTES VINCULADAS

SEGN LO DISPUESTO POR EL
REGLAMENTO DE LA LIR. VINCULACION
CON SUJETOS NO DOMICILIADOS
SEGN LA LIR
INTEGRANTES:

ROMEL CHURA MARCA 2015 102033

MARIA DE LOS ANGELES POMACOSI CHINO 2015 102008

CONTENIDO

INTRODUCCION ....................................................................................... 5

CAPITULO I: CONCEPTOS DE PARTES VINCULADAS SEGN LO

DISPUESTO POR EL REGLAMENTO DE LA LIR ................................... 6

1.1. VINCULACION POR PARTICIPACION DE CAPITAL ...............................6

1.2. VINCULACION POR LA PARTICIPACION DE DOS O MAS PJ ................7

1.3. VINCULACION POR PARENTESCO ........................................................8

1.4. VINCULACION POR PROPIEDADES COMUNES ..................................10

1.5. DIRECTORES Y FUNCIONARIOS COMUNES .......................................10

1.6. CONSOLIDACION DE ESTADOS FINANCIEROS ..................................11

1.7. VINCULACIN POR SER PARTE DE UN CONTRATO DE

COLABORACIN EMPRESARIAL CON CONTABILIDAD

INDEPENDIENTE...........................................................................................12

1.7.1. Vinculacin por participacin en el patrimonio ..................................12

1.7.2. Vinculacin por poder de decisin ....................................................13

1.8. VINCULACIN POR SER PARTE DE UN CONTRATO DE

COLABORACIN EMPRESARIAL SIN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE .13

1.9. VINCULACIN POR SER PARTE DE UN CONTRATO DE ASOCIACIN

EN PARTICIPACIN ......................................................................................14

2017 [Fecha] 2
 1.10. VINCULACIN POR TENER ESTABLECIMIENTOS

PERMANENTES ............................................................................................15

1.11. VINCULACIN POR EJERCER INFLUENCIA DOMINANTE ...........17

CAPITULO II: VINCULACION CON SUJETOS NO DOMICIALIADOS

SEGN LA LIR ........................................................................................ 19

2.1. LOS CRITERIOS DE VINCULACIN ......................................................19

2.1.1. Criterios Objetivos ............................................................................ 21

2.1.2. Criterios Subjetivos .......................................................................... 24

CONCLUSIONES .................................................................................... 26

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS ........................................................ 27

[Fecha] 3
 NDICE DE ILUSTRACINES

Ilustracin 1 ....................................................................................................... 6

Ilustracin 2 ....................................................................................................... 7

Ilustracin 3 ....................................................................................................... 8

Ilustracin 4 ....................................................................................................... 9

Ilustracin 5 ....................................................................................................... 9

Ilustracin 6 ..................................................................................................... 10

Ilustracin 7 ..................................................................................................... 11

Ilustracin 8 ..................................................................................................... 12

Ilustracin 9 ..................................................................................................... 13

Ilustracin 10 ................................................................................................... 13

Ilustracin 11 ................................................................................................... 14

Ilustracin 12 ................................................................................................... 15

Ilustracin 13 ................................................................................................... 15

Ilustracin 14 ................................................................................................... 16

Ilustracin 15 ................................................................................................... 17

[Fecha] 4
 INTRODUCCION

La presente investigacin est relacionado con los temas de

conceptualizacin de partes vinculadas segn lo dispuesto por el
Reglamento del Impuesto a la Renta, as como tambin hace nfasis a los
criterios de vinculacin conocidos a nivel doctrinario y a los criterios de
vinculacin propuestos por estado peruano para los no domiciliados.

El trabajo de investigacin consta de dos capitulo. El primer captulo

puntualizara y diferenciar, los diferentes vnculos propuesto por el
Reglamento del Impuesto a la Renta segn el artculo 24, el cual
establece una gran variedad de definiciones respecto de las partes
vinculadas, especificando los puntos que se requieren tener en cuenta para
ser considerados como tales.

En el segundo captulo aborda los criterios de vinculacin de los no

domiciliados, visto desde la doctrina y la legislacin peruano estipulado en
la Ley del Impuesto a la renta.

Y finalmente se concluir con las respectivas conclusiones, en cuanto a lo

desarrollado en el presente trabajo de investigacin.

[Fecha] 5
 CAPITULO I
CONCEPTOS DE PARTES VINCULADAS SEGN LO
DISPUESTO POR EL REGLAMENTO DE LA LIR

1.1. VINCULACION POR PARTICIPACION DE CAPITAL

Una persona natural o jurdica posea ms del treinta por ciento (30%) del
capital de otra persona jurdica, directamente o por intermedio de un
tercero.

Cundo se configura la posesin directa?

La posesin directa se presenta cuando la persona natural o jurdica es

poseedora directamente del 30% o ms del capital de otra persona jurdica,
sin que intervenga intermediario alguno.

Ejemplo

El Sr. Li es propietario del 65% del capital de la empresa ATLAS S.A.C.

De ser as, el mismo estar vinculado con la empresa ATLAS S.A.C. pues
el mismo tiene ms del 30% del capital de sta.

Ilustracin 1

Ejemplo de Vinculacin por participacin directa

[Fecha] 6
Cundo se configura la posesin indirecta?

La posesin indirecta se presenta cuando una persona natural o una

persona jurdica, posee ms del 30% del capital de una empresa, no de
manera directa sino a travs de un tercero.

Ejemplo

Si el Sr. Li es propietario del 65% de las acciones de la empresa ATLAS

S.A.C., la cual a su vez participa en el capital de la empresa ANTRONIC
S.A.C. con el 80%, el mismo estar vinculado directamente con la primera
empresa al poseer ms del 30% del capital de sta. Asimismo, estar
vinculado indirectamente con la empresa ANTRONIC S.A.C. pues al tener
el 65% de ATLAS S.A.C., tiene influencia en el 52% de las acciones de la
primera (65% del 80%)

Ilustracin 2

Ejemplo de Vinculacin por participacin indirecta

1.2. VINCULACION POR LA PARTICIPACION DE DOS O MAS PJ

Otro de los supuestos contemplados por el artculo 24 del RLIR es aquel

que prescribe que si ms del treinta por ciento (30%) del capital de dos (2)
o ms personas jurdicas, pertenece a una misma persona natural o
jurdica, directamente o por intermedio de un tercero se configurar la
vinculacin econmica. Debe considerarse que en ese caso, adems de la
vinculacin que pueda existir entre el inversionista y cada persona jurdica,
se produce otra: entre las personas jurdicas.

[Fecha] 7
Ejemplo

El Sr. Carlos Li participa en la propiedad de la empresa A en un 31%

mientras que tambin participa en la propiedad de la empresa B en un
50%. En consecuencia, adems de la vinculacin existente entre el Sr. Li y
las empresas A y B, tambin existir vinculacin entre A y B. El
grfico siguiente ayudar a entender mejor lo mencionado:

Ilustracin 3

Ejemplo por la vinculacin de dos o ms PJ

1.3. VINCULACION POR PARENTESCO

La vinculacin por parentesco est contemplada en el inciso c) del artculo

24 del RLIR.
Segn sta, si ms del treinta por ciento (30%) del capital de dos (2) o ms
personas jurdicas, pertenece a cnyuges entre s o a personas naturales
vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad, se
configura la vinculacin econmica.
A efectos de verificar hasta qu familiar alcanza el segundo grado de
consanguinidad o afinidad veamos el siguiente grfico:

[Fecha] 8
 Ilustracin 4

Segundo grado de consanguinidad o afinidad

Ejemplo
El Sr. Luis Li participa en el capital de la empresa A con el 31%, en tanto
que el Sr. Carlos Li, padre del Sr. Luis Li, participa con el 50% de la
propiedad de la empresa B. En este caso, cada uno est vinculado con
las empresas A y B respectivamente, pues mantienen ms del 30% del
capital de estas empresas.

Sin embargo, adems de esto, existe vinculacin entre A y B pues en

ambas ms del 30% del capital pertenece a personas vinculadas hasta el
segundo grado de consanguinidad.

Ilustracin 5

Ejemplo de Vinculacin por parentesco

[Fecha] 9
 1.4. VINCULACION POR PROPIEDADES COMUNES

De acuerdo a lo dispuesto por el numeral 4 del artculo 24 en anlisis,

tambin se configura la vinculacin econmica en el caso que el capital de
dos (2) ms personas jurdicas pertenezca, en ms del treinta por ciento
(30%) a socios comunes a stas.

Ejemplo

Los Sres. Carlos Li y Sandro Lpez participan en el capital de las empresas

A y B con el 35% (15% + 20%) y 45% (20% + 25%) respectivamente.
De ser as, ambas empresas se encontrarn vinculadas econmicamente.

Ilustracin 6

Ejemplo de Vinculacin por propiedades comunes

1.5. DIRECTORES Y FUNCIONARIOS COMUNES

El poder de decisin tambin ha sido tomado en cuenta por el reglamentado

para determinar la vinculacin entre parte vinculadas.
As, ha dispuesto en el numeral 5 del artculo 24, que las personas jurdicas
o entidades que cuenten con uno o ms directores, gerentes,
administradores u otros directivos comunes, que tengan poder de decisin

[Fecha] 10
en los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales que se adopten,
estarn vinculadas econmicamente.
Ejemplo

Los Sres. Carlos Li y Sandro Lpez son Directores de la empresa A y de

la empresa B en forma paralela. Al respecto y asumiendo que tales
personas tengan poder de decisin en los acuerdos financieros de ambas
empresas, las mismas estarn vinculadas econmicamente.

Ilustracin 7

Ejemplo de vinculacin con directores y funcionarios comunes

1.6. CONSOLIDACION DE ESTADOS FINANCIEROS

El Prrafo 9 de la NIC 27 Estados Financieros Individuales y Consolidados

obliga a una matriz a presentar Estados Financieros Consolidados, en los
que consolidar sus inversiones en subsidiarias.

Sobre el particular, debe considerarse que la consolidacin de Estados

Financieros, tambin es un supuesto de Vinculacin. En efecto, segn el
numeral 6 del artculo 24 del RLIR, cuando dos (2) ms personas
naturales o jurdicas consoliden Estados Financieros, las mismas sern
partes vinculadas. Entendemos que la razn de este supuesto se origina
por que tanto la matriz como sus subsidiarias pertenecen a una sola unidad
econmica.

[Fecha] 11
 Ilustracin 8

Ejemplo de estados financieros consolidados

1.7. VINCULACIN POR SER PARTE DE UN CONTRATO DE

COLABORACIN EMPRESARIAL CON CONTABILIDAD
INDEPENDIENTE

Tambin se configura la vinculacin econmica cuando exista un contrato

de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, en cuyo caso
el contrato se considerar vinculado con aquellas partes contratantes que
participen, directamente o por intermedio de un tercero, en ms del treinta
por ciento (30%) en el patrimonio del contrato o cuando alguna de las partes
contratantes tengan poder de decisin en los acuerdos financieros,
comerciales u operativos que se adopten para el desarrollo del contrato,
caso en el cual la parte contratante que ejerza el poder de decisin se
encontrar vinculado con el contrato.

1.7.1. Vinculacin por participacin en el patrimonio

En este supuesto, la vinculacin econmica se configura si una o ms de
las partes contratantes, participan, directamente o por intermedio de un
tercero, en ms del treinta por ciento (30%) en el patrimonio del contrato.

[Fecha] 12
 Ilustracin 9

Ejemplo de vinculacin por participacin en el patrimonio

1.7.2. Vinculacin por poder de decisin

En este supuesto, se configura la Vinculacin, cuando alguna de las partes
contratantes tiene poder de decisin en los acuerdos financieros,
comerciales u operativos que se adopten para el desarrollo del contrato. En
este caso, la parte contratante que ejerza el poder de decisin se
encontrar vinculado con el contrato.

Ilustracin 10

Ejemplo de vinculacin por poder de decisin

1.8. VINCULACIN POR SER PARTE DE UN CONTRATO DE

COLABORACIN EMPRESARIAL SIN CONTABILIDAD
INDEPENDIENTE

[Fecha] 13
En el caso de un contrato de colaboracin empresarial sin contabilidad
independiente, la vinculacin entre cada una de las partes integrantes del
contrato y la contraparte deber verificarse individualmente, aplicando
algunos de los criterios de vinculacin establecidos en los puntos
anteriores. En este caso, se entiende por contraparte a la persona natural
o jurdica con las que las partes integrantes celebren alguna operacin con
el fin de alcanzar el objeto del contrato.

1.9. VINCULACIN POR SER PARTE DE UN CONTRATO DE

ASOCIACIN EN PARTICIPACIN

Un Contrato de Asociacin en Participacin es definido por la Ley General

de Sociedades como aquel Contrato por el cual una persona, denominada
asociante concede a otra u otras personas denominada asociados, una
participacin en el resultado o en las utilidades de uno o de varios negocios
o empresas para efectos del Impuesto a la Renta, la vinculacin tambin
se presenta cuando existe un contrato de asociacin en participacin, en el
que alguno de los asociados, directa o indirectamente, participe en ms del
treinta por ciento (30%) en los resultados o en las utilidades de uno o varios
negocios del asociante, en cuyo caso se considerar que existe vinculacin
entre el asociante y cada uno de sus asociados.
Ilustracin 11

Ejemplo de vinculacin por ser parte de un contrato de asociacin en

participacin

[Fecha] 14
Tambin se considera que existe vinculacin cuando alguno de los
asociados tenga poder de decisin en los aspectos financieros, comerciales
u operativos en uno o varios negocios del asociante.

Ilustracin 12

Ejemplo de vinculacin por ser parte de un contrato de asociacin en

participacin

1.7. VINCULACIN POR TENER ESTABLECIMIENTOS

PERMANENTES

El numeral 10 del artculo 24 del Reglamento de la LIR, dispone que

tambin existe vinculacin si una empresa no domiciliada tiene uno ms
establecimientos permanentes en el pas. En dicha situacin, la vinculacin
existir entre la empresa no domiciliada y cada uno de sus establecimientos
permanentes y entre todos ellos entre s.

Ilustracin 13

Ejemplo de vinculacin por tener establecimientos permanentes

[Fecha] 15
De la misma forma, si una empresa domiciliada en territorio peruano tiene
uno o ms establecimientos permanentes en el extranjero, existir
vinculacin econmica entre la empresa domiciliada y cada uno de sus
establecimientos permanentes.

Ilustracin 14

Ejemplo de vinculacin por tener establecimientos permanentes

Es importante recordar que segn nuestra legislacin de Impuesto a la

Renta, califican como Establecimientos Permanentes:
Cualquier lugar fijo de negocios en el que se desarrolle total o
parcialmente, la actividad de una empresa unipersonal, sociedad o entidad
de cualquier naturaleza constituida en el exterior.

En tanto se desarrolle, la actividad con arreglo a lo dispuesto en el prrafo

anterior, constituyen establecimientos permanentes los centros
administrativos, las oficinas, las fbricas, los talleres, los lugares de
extraccin de recursos naturales y cualquier instalacin o estructura, fija o
mvil, utilizada para la exploracin o explotacin de recursos naturales.

[Fecha] 16
 Cuando una persona acta en el pas a nombre de una empresa
unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el
exterior, si dicha persona tiene, y habitualmente ejerce en el pas, poderes
para concertar contratos en nombre de las mismas.

Cuando la persona que acta a nombre de una empresa unipersonal,

sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior,
mantiene habitualmente en el pas existencias de bienes o mercancas para
ser negociadas en el pas por cuenta de las mismas.

1.8. VINCULACIN POR EJERCER INFLUENCIA DOMINANTE

Tambin se produce vinculacin econmica cuando una persona natural o

jurdica ejerza influencia dominante en las decisiones de los rganos de
administracin de una o ms personas jurdicas o entidades. En tal
situacin, se considerar que las personas jurdicas o entidades influidas
estn vinculadas entre s y con la persona natural o jurdica que ejerce dicha
influencia.

Ilustracin 15

Ejemplo de vinculacin por ejercer influencia dominante

[Fecha] 17
Qu es Influencia Dominante?

Se entiende que una persona natural o jurdica ejerce influencia dominante

cuando, en la adopcin del acuerdo, ejerce o controla la mayora absoluta
de votos para la toma de decisiones en los rganos de administracin de la
persona jurdica o entidad.

En el caso de decisiones relacionadas con los asuntos mencionados en el

artculo 126 de la Ley General de Sociedades, existir influencia
dominante de la persona natural o jurdica que, participando en la adopcin
del acuerdo, por si misma o con la intervencin de votos de terceros, tiene
en el acto de votacin el mayor nmero de acciones suscritas con derecho
a voto, siempre y cuando cuente con, al menos, el diez por ciento (10%) de
las acciones suscritas con derecho a voto.

[Fecha] 18
 CAPITULO II
VINCULACION CON SUJETOS NO DOMICIALIADOS
SEGN LA LIR

2.1. LOS CRITERIOS DE VINCULACIN

Cuando hablamos de los criterios de vinculacin nos estamos refiriendo a

la existencia de determinados nexos o vnculos entre el sujeto pasivo del
impuesto y el Estado a efectos de que este ltimo en su calidad de acreedor
tributario pueda ejercer su potestad tributaria para exigir el pago de los
impuestos en sus arcas.

A nivel doctrinario existen varios criterios de vinculacin, los ms conocidos

son bsicamente tres:

Domicilio: Entendido como el lugar donde vive o desarrolla la mayor parte

de sus actividades una persona natural o el lugar de constitucin de una
persona jurdica.

Nacional: Vnculo poltico y social que une a una persona (nacional) con
el Estado al que pertenece. Actualmente este criterio solo lo utilizan
Estados Unidos y las Filipinas.

Fuente: Criterio ms utilizado donde se prioriza el lugar donde se est

generando o produciendo la renta.

Por su parte, Alex Morris, respecto a los criterios de vinculacin seala que
tambin existen dos criterios como puntos de conexin, que son los
siguientes:

a) El domicilio: Bajo este criterio, la persona puede estar sujeta a imposicin

en consideracin a su domicilio efectivo. El Estado podr someterlo a

[Fecha] 19
tributacin en caso rena las condiciones establecidas en la legislacin
fiscal para ser considerado residente o domiciliado. Si se pretende gravar
la capacidad econmica del sujeto, la norma tributaria dispondr que los
residentes estarn gravados por todas sus rentas, con independencia del
lugar de obtencin de las mismas (fuente mundial).

Las legislaciones tributarias definen la residencia de la persona natural en

funcin de diferentes situaciones como la de presencia fsica en el territorio
del estado durante un determinado periodo, relaciones familiares,
econmicas y sociales en dicho pas, as como otras circunstancias que
demuestren la intencin del sujeto de permanecer en forma prolongada
no temporal en un determinado lugar.

En caso de las personas jurdicas, se establecen distintos criterios para

determinar su lugar de residencia como son: el pas en que fue constituida
o registrada la sociedad; el lugar de residencia de sus accionistas o
administradores; el lugar en donde se encuentra la direccin efectiva de la
sociedad; o el lugar en donde realiza su mayor produccin y/o desarrolla
sus principales actividades.

b) Fuente de la renta: El concepto de fuente se relaciona en lneas

generales con el territorio de procedencia de la renta; el lugar de produccin
o generacin de los beneficios. Los Estados se atribuyen el poder de gravar
los hechos imponibles que se originan o que producen efectos dentro de su
territorio, con prescindencia de la nacionalidad o domicilio de los sujetos
que intervienen o el lugar de celebracin o cumplimiento del contrato.

De lo anteriormente sealado podramos concluir que los criterios de

vinculacin que tiene en consideracin el Estado peruano, que se
encuentran plasmados en la Ley del Impuesto a la Renta, son los
siguientes:

[Fecha] 20
2.1.1. Criterios Objetivos
Bajo este supuesto se encuentra inmerso el criterio de la fuente, que es
aquel que comprende el lugar de obtencin de la renta, la manifestacin de
riqueza, la realizacin del servicio, el uso del mercado, la utilizacin
econmica, entre otros. Es decir que el Estado para cobrar tributo no tendr
en consideracin la nacionalidad, ciudadana, domicilio o residencia del
sujeto pasivo (no domiciliado) sino la fuente de donde proviene la renta.

En ese sentido, se considera que el pas donde se ubica el bien o actividad

que genera la renta, ser aquel legitimado para realizar el cobro del tributo,
en virtud de que el mismo fluye de una fuente correspondiente al circuito
econmico del Estado; es por ello, que todo ingreso que proviene del
extranjero ser considerado como renta de fuente extranjera, a pesar de
que sean percibidos por sujetos domiciliados o por nacionales.

En la legislacin peruana, este criterio se utiliza en los artculos 9, 10 y 11

de la Ley del Impuesto a la Renta, a efectos de cobrarles impuesto a los no
domiciliados por los beneficios que obtienen por actividades que estn
vinculadas con el territorio peruano, siendo estos los siguientes:

a) Lugar de situacin: Este criterio se relaciona con el lugar en donde se

encuentra localizada fsicamente la fuente productora.

Es as, que se consideran rentas de fuente nacional los beneficios

producidos por bienes muebles e inmuebles y los derechos sobre ellos
situados dentro del territorio peruano. Este criterio se encuentra plasmado
en los incisos a) y b) del artculo 9 de la LIR, que sealan que se considera
rentas de fuente peruana:

Las producidas por predios y los derechos relativos a los mismos,

incluyendo las que provienen de su enajenacin, as como las producidas
por bienes o derechos cuando los mismos estn situados fsicamente en el
pas.

[Fecha] 21
b) Lugar de colocacin: Este criterio se utiliza para definir el lugar de fuente
de los beneficios generados por prstamos y crditos. Es decir, que al
colocar un capital (prstamo) se tiene como lugar de realizacin de esta
operacin el domicilio del deudor. Es en virtud de ello, que de acuerdo a
este criterio, el inciso c) del artculo 9 de la LIR seala que se consideran
renta de fuente peruana: Las producidas por capitales, as como los
intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al inters pactado por
prstamos, crditos u otra operacin financiera, cuando el capital este
colocado en el pas.

c) Lugar de realizacin: Este criterio depende del lugar en donde se ejecuta

o se desarrolla un determinado trabajo o servicio. As tenemos, que en los
incisos e) y f) del artculo 9 de la LIR se dispone que se consideran rentas
de fuente peruana las originadas en actividades civiles, comerciales,
empresariales o de cualquier otra ndole, que se lleven a cabo en territorio
nacional.

d) Lugar de utilizacin econmica: Este criterio se relaciona con el lugar en

donde el servicio se utilice econmicamente, es decir donde ocurre el
aprovechamiento econmico. De acuerdo a los incisos b), c), i) y j) del
artculo 9 de la LIR se dispone que se consideran rentas de fuente peruana
las producidas por bienes o derechos, las generadas por capitales,
prstamos, crditos u otras operaciones financieras, las regalas, las rentas
obtenidas por servicios digitales prestados a travs de la red de Internet y
las originadas por asistencia tcnica.

e) Lugar de residencia de la entidad emisora: Este criterio se encuentra en

funcin del lugar de domicilio de la entidad que emite los valores
mobiliarios. Segn lo indicado en el inciso d) del artculo 9 de la LIR, se
consideran rentas de fuente peruana los dividendos y cualquier otra forma
de distribucin de utilidades, as como los rendimientos de los ADR
(American Depositary Receipt) y GDR (Global Depositary Receipt), que
tengan como subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en

[Fecha] 22
el pas. Asimismo, estn comprendidas las ganancias de capital por la
enajenacin, redencin o rescate de valores mobiliarios a que se refiere el
inciso h) del artculo 9 de la ley en mencin, y los intereses de obligaciones
emitidas por entidades constituidas en el pas conforme al inciso a) del 10
de la ley aludida.

f) Lugar de residencia del pagador: De acuerdo a este criterio estn sujetas

al tributo las rentas de los no domiciliados cuando son pagadas por un
domiciliado en el pas. As tenemos, que el inciso g) del artculo 9 de la LIR
se refiere a las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el
trabajo personal, cuando son pagadas por un sujeto o entidad domiciliada
en el pas. Tambin aplica este criterio en forma complementaria al del
lugar de utilizacin econmica para el caso de las regalas y las rentas
producidas por capitales, segn lo dispuesto en los incisos b) y c) del
artculo 9 de la LIR.

g) Uso del mercado: Este criterio es relativamente nuevo y se sustenta en

el aprovechamiento de una actividad econmica en un determinado
territorio, sin que se requiera de una presencia material o fsica en ese lugar
por parte del prestador del servicio. Es decir, que es renta de fuente
peruana la obtenida sin establecimiento permanente siempre que se
proyecte dicha actividad y se obtengan ventajas econmicas de la misma
en el territorio. Este criterio se aplica para los servicios digitales a travs del
Internet y el uso del satlite. Para estos casos se sugiere que la fuente de
la renta se fije en el lugar de residencia del usuario o consumidor.

Es as, que califican como rentas de fuente peruana:

- Segn el inciso b) del artculo 10 de la LIR, las dietas, sueldos y cualquier

tipo de remuneracin que empresas domiciliadas en el pas paguen o
abonen a sus directores o miembros de sus Consejos u rganos
administrativos que acten en el exterior.

[Fecha] 23
- Segn el inciso c) del artculo 10 de la LIR, los honorarios o
remuneraciones otorgadas por el Sector Pblico Nacional a personas que
desempeen en el extranjero funciones de representacin o cargos
oficiales.

- Segn el artculo 11 de la LIR, las rentas del exportador provenientes de

la exportacin de bienes producidos, manufacturados o comprados en el
pas.

2.1.2. Criterios Subjetivos

Bajo este criterio, se encuentran comprendidos la nacionalidad y la
residencia o domicilio, es decir que toma en consideracin circunstancias
relacionadas con el sujeto pasivo o el estatus personal de las personas que
realizan el hecho econmico, por lo que se detalla cada uno de ellos:

Nacionalidad: Lo importante para este criterio es la nacionalidad del sujeto

pasivo (no domiciliado), esto significa que las rentas que perciben las
personas sern gravadas en el pas del cual son nacionales. Este criterio
es utilizado nicamente para personas naturales.

Residencia: Bajo este criterio, la persona puede estar sujeta a renta en

funcin de su domicilio efectivo, es decir, que el Estado podr someterlo a
tributacin en caso rena las condiciones establecidas en la legislacin
fiscal para ser considerado residente o domiciliado. Cabe sealar, que el
domicilio, es el lugar donde el contribuyente reside habitualmente y tiene
sustento social, toda vez, que se fundamenta en que aquel que vive en
determinada forma organizada de sociedad debe contribuir a su
financiamiento. Este criterio se aplica tanto a personas naturales como a
las jurdicas.

Morris seala que: Las legislaciones tributarias definen la residencia de la

persona natural en funcin de diferentes situaciones como la de presencia
fsica en el territorio del Estado durante un determinado periodo, relaciones

[Fecha] 24
familiares, econmicas y sociales en dicho pas, as como otras
circunstancias que demuestren la intencin del sujeto de permanecer en
forma prolongada no temporal en un determinado lugar.

En el caso de personas jurdicas, se establecen distintos criterios para

determinar su lugar de residencia como son: el pas en que fue constituida
o registrada la sociedad, el lugar de residencia de sus accionistas o
administradores, el lugar en donde se encuentra la direccin efectiva de la
sociedad, o el lugar en donde realiza su mayor produccin y/o desarrolla
sus principales actividades. (MORRIS GUERINNONI, 2006, pgs. 988-
989)

A manera de resumen, entonces tenemos como criterios de vinculacin los

siguientes:

[Fecha] 25
 CONCLUSIONES

Primera

Observamos que la Legislacin Peruana, median el artculo 24 del

Reglamento del Impuesto A La Renta, estipulo principios y supuesto de
vinculacin econmica, donde apreciados que en la mayora de los casos
de partes vinculadas estn regidas por tasa porcentual mayor al 30%.

Segunda

Los criterios de vinculacin determinan nexos o vnculos entre el sujeto

pasivo y el estado. A nivel doctrinario los criterios existen tres criterios, pero
los que tiene en consideracin el estado peruano y se encuentra en la LIR
son: criterios objetivos y subjetivos.

[Fecha] 26
 REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

BIBLIOGRAFIAS

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FISCALIDAD INTERNACIONAL. BARCELONA: EDICIONES
GESTION 2000.

MORRIS GUERINNONI, A. (2006). TEMAS DE DERECHO TRIBUTARIO

Y DERECHO PUBLICO. LIMA: PALESTRA.

ROHATGI, R. (2008). PRINCIPIOS BASICOS DE LA TRIBUTACION

INTERNACIONAL. COLOMBIA: LEGIS EDITORES S.A.

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Y Convenios Para Evitar La Doble Imposicion, LIMA: GACETA
JURIDICA S.A.

PAGINAS WEB CONSULTADAS

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http://www.ifaperu.org/uploads/files/Garcia_25ene06.pdf

[Fecha] 27
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tributario-de-los-prestamos-entre-personas-vinculadas/

[Fecha] 28