UNIVERSIDAD NACIONAL DE HUANCAVELICA

E.A.P DE CONTABILIDAD

TEMA:
EXAMEN DE AUDITORIA DE CUENTAS POR
COBRAR COMERCIALES Y SU VALUACION

CURSO: AUDITORIA FINANCIERA

DOCENTE: C.P.C. ANDRES J. RAMIREZ LAURENTE

INTEGRANTE:
PALOMINO DELGADILLO, GISELA
QUISPE SOTO ANA ESTRELLA

CICLO: VIII SECCIN : B

Huancavelica-Per 2013

1
2
 .INTRODUCCIN

La partida de Cuentas por Cobrar, se refiere a todos los derechos sobre otros
convertibles en dinero, mercadera (Depsitos correspondientes a compras.) y servicios,
es decir pagados previamente. Las Cuentas por Cobrar se definen correctamente como
aquellas peticiones que pueden cobrarse en efectivo.

Las Cuentas por Cobrar, concretamente las Cuentas de Clientes y los efectos, constituyen
los tipos de cuentas a cobrar ms corrientes.

Las Cuentas por Cobrar representan los activos adquiridos por la empresa a travs
de letras, pagars u otros documentos por cobrar proveniente de las operaciones
comerciales.

Por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada todos los
movimientos referidos a estos documentos, ya que constituyen parte de su activo, y sobre
todo debe controlar que stos no pierdan su formalidad para convertirse en dinero.

3
 CAPITULO I

MARCO TEORICO

1.1. ORIGEN DE LAS CUENTAS POR COBRAR.

El origen de una Cuenta por Cobrar en su forma ms comn empezar desd el momento
en que se efecte una venta a crdito. El propsito en cuanto de una cuenta por cobrar
ser su inmediata conversin en efectivo Por lo que se refiere al rengln de ventas nos
interesan las efectuadas a crdito que son las que darn origen a una cuenta por cobrar.
Por lo general la mayora do los grandes negocios tienen necesidad de vender a crdito
sus productos, ya sea por fabricados en gran escala o por encontrarse bastante
concurrido e l mercado de los mismos artculos que fabrican, originndose tambin por
esta situacin que se presente una cuenta por cobrar

1.2. DEFINICIN

CUENTAS POR COBRAR

(Actualidad Empresarial)Las Cuentas por Cobrar comerciales son derechos
legtimamente adquiridos por la empresa que, llegado el momento de ejecutar o
ejercer ese derecho, recibir a cambio efectivo o cualquier otra clase de bienes y servicios.
De ah la importancia de controlar y de auditar las Cuentas por Cobrar El auditor
financiero establece los objetivos y procedimientos para realizar el examen previsto en la
planeacin de la auditora a estas cuentas. En este trabajo mostraremos un programa para
auditar las Cuentas por Cobrar, tomando en cuenta los objetivos bsicos de esta auditora.

4
 (JESUS, HIDALGO ORTEGA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS 2006)Las cuentas
por cobrar representan los activos adquiridos por la empresa proveniente de las
operaciones comerciales de ventas de bienes o servicios y tambin no provenientes de
ventas de bienes o servicios. Por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera
adecuada todos los movimientos referidos a estas cuentas, ya que constituyen parte de su
activo, y sobre todo debe controlar que stos no pierdan su formalidad para convertirse en
dinero. De ah la importancia de controlar y de auditar las Cuentas por Cobrar el auditor
establece los objetivos y procedimientos para realizar el examen previsto en la planeacin
de la auditora a estas cuentas. Las Cuentas por Cobrar constituyen una funcin dentro
del ciclo de ingresos que se encarga de llevar el control de las deudas de clientes y
deudores para reportarlas al departamento que corresponda.
(GABRIEL SANCHEZ CURIEL, 2006 DE AUDITORIA DE EE.FF DE PRACTICA MODERNA
INTEGRAL) Comprende de derechos de cobro provenientes de las ventas de mercancas o
servicios que forman parte del giro de la empresa ,as como todos los mecanismos del
control interno que se identifican con dichas operaciones para absorber cartera de cobro
dudoso e incobrable.
(monografas www.com.pe):Las cuentas por cobrar registra los aumentos y las
disminuciones derivados de la venta de conceptos distintos a mercancas o prestacin de
servicios, nica y exclusivamente a crdito documentado (ttulos de crdito, letras de
cambio y pagars) a favor de la empresa y para esto existe programas para llevar a cabo
las operaciones
(ZAVALA, C.P.C. PASCUAL AYALA DINAMICA DE NUEVO PLAN CONTABLE
GENERAL EMPRESARIAL)Comerciales-Terceros. Esta cuenta reemplaza a la cuenta
12.Clientes del actual plan de cuentas. Consideramos que uno de los motivos de este
cambio es lograr una mejor adecuacin de esta cuenta para su presentacin en el
Balance General, teniendo presente que las empresas tienen operaciones comerciales
con terceros y con sus empresas vinculadas es de sumo inters mostrar la informacin
financiera considerando estos conceptos separados.
A fin de lograr una mejor comprensin sobre estos cambios que se han incluido en
el nuevo plan de cuentas, presentamos, a continuacin, el siguiente anlisis comparativo.

5
 (Suarez y Mujica (2006) en su libro Fundamentos de la Contabilidad I) dice:
las cuentas por cobrar se originan cuando se realiza una venta a crdito y representan el
monto total que adeudan los clientes por concepto de las actividades operativas propias
de la empresa; estn representadas por facturas. Aumentan por el debe y disminuyen por
el haber. Su saldo es deudor.
Brito. J. (1.994), refiere que las cuentas por cobrar Son derechos legtimamente
adquiridos por la empresa que llegado el momento de ejecutar o ejercer ese derecho,
recibir a cambio efectivo o cualquier otra clase de bienes o servicios. (pg. 333).

1.3. CONTENIDO DE LA CUENTA

Esta cuenta est compuesta por subcuentas que representan los derechos de
cobro a los clientes provenientes de las ventas de bienes y/o servicios que realizan las
empresas, en razn de su objeto de negocio con otros denominados terceros, diferentes a
las empresas que tienen vinculacin econmica como subsidiaria o matriz.

1.3.1. (121) Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar:

Representan los crditos otorgados a clientes por venta de bienes o
prestacin de servicios que se utilizan cuando an no se haya emitido el documento,
pero que producen el devengado que afecta al ingreso correspondiente con cargo a la
cuenta por cobrar respectiva. En este caso, se debe registrar el derecho exigible en
esta subcuenta.
Divisionarias:
1211 No emitidas
1212 Emitidas
1213 En cobranza
1214 En descuento

1.3.2. (122) Anticipos recibidos de clientes.

Esta subcuenta es de saldo acreedor y representa el dinero recibido de los
clientes a cuenta de ventas posteriores. Se cargar cuando se concreta la venta.

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 1.3.3. (123) Letras por cobrar.
Esta subcuenta representa los crditos con clientes que se formalizan con
efectos de giro aceptados por esos clientes en canje de facturas y boletas por cobrar.
Divisionarias:
1231 Cartera
1232 En cartera
1233 En descuento

1.3.4. (129) Cobranza dudosa.

Esta subcuenta representa las cuentas por cobrar a los clientes cuya
recuperacin es considerada como incierta. Esta subcuenta acumula facturas, boletas
y otros comprobantes por cobrar, letras por cobrar y otros derechos de cobro, que
calican como de dudosa recuperacin, se registrar paralelamente con las
provisiones para cobranza dudosa contabilizada en la cuenta 19.Estimacin de
Cuentas de Cobranza Dudosa.
Divisionarias:
1291 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1293 Letras por cobrar

1.4. OBJETIVOS DEL EXAMEN A REALIZAR

Dentro de los ms importantes son:
Los objetivos del auditor en la ejecucin de esta prueba deben ir
encaminados a, obtener evidencia suficiente y adecuada que le
permita concluir si las cuentas de deudores comerciales y ventas
reflejan, integridad, existencia, exactitud y propiedad
Comprobar si las cuentas por cobrar son autnticas y si tienen origen
en operaciones de ventas.
Comprobar si los valores registrados son realizables en forma
efectiva.

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 Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no
existen devoluciones, descuentos o cualquier otro elemento que deba
considerarse.
Comprobar si hay una valuacin permanente respecto de intereses y
reajustes del monto de las cuentas por cobrar para efectos del
balance.
Verificar la existencia de deudores incobrables y su mtodo de clculo
contable.
Verificar la existencia y aplicacin de una poltica para el manejo de
las cuentas por cobrar.
Determinar la eficiencia de la poltica para el manejo de las cuentas
por cobrar.
Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren en
orden y de acuerdo a las disposiciones legales vigentes.
Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran
adecuadamente.
Revisar que exista un completo sistema de control de las cuentas por
cobrar, actualizado y adecuado a las condiciones de la empresa.
Verificar que las cuentas por cobrar estn adecuadamente
respaldadas.
Verificar la existencia de un manual de funciones del personal
encargado del manejo de las cuentas por cobrar. Al igual que el
conocimiento y cumplimiento de ste por parte de los clientes y
deudores.

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1.5. DOCUMENTOS QUE UTILIZA

PEDIDOS DE CLIENTES

ORDENES DE VENTA

BOLETAS DE VENTA

FACTURAS DE VENTA

NOTAS DE CREDITO

1.6. CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

1.6.1. Clasificacin por su disponibilidad

a) CORTO PLAZO: Aquellas cuya disponibilidad es inmediata dentro de un
plazo no mayor de un ao y deben presentarse en el Estado de Situacin
Financiera como activo corriente
b) LARGO PLAZO: Su disponibilidad es a ms de un ao y deben
presentarse fuera del activo corriente.

1.6.2. Clasificacin por su origen

a) Cuentas por cobrar a cargo de clientes. Dentro del primer grupo se
deben presentar los documentos y cuentas por cobrar a cargo de clientes de la
entidad, derivados de la venta de mercancas o prestacin de servicios que
represente la actividad normal de la misma.
b) Cuentas por cobrar a cargo de otros deudores. En el segundo grupo,
debern mostrarse las cuentas y documentos por cobrar a cargo de deudores,
agrupndolas por concepto y de acuerdo a su importancia.
Estas cuentas se originan por transacciones distintas a aquellas para las
cuales fue constituida la entidad tales como:
prstamos a accionistas [cuentas por cobrar accionistas, socios,
consejeros, directores y ejecutivos de alto nivel
funcionarios y empleados [cuentas por cobrar funcionarios y
empleados

9
 reclamaciones,
ventas de activo fijo [cuentas por cobrar - ventas de activo fijo],
impuestos pagados en exceso, etc.
Si los montos involucrados no son de importancia, pueden mostrarse
como otras cuentas por cobrar [cuentas por cobrar - otros deudores].

1.7. POLITICAS ADMINISTRATIVAS DE CUENTAS POR COBRAR

Impacta de las relaciones

Otorgamiento de lneas
con los clientes en el
de crdito
proceso de cuentas por

1.8. EL PROCESO DE CUENTAS POR COBRAR

facturacin
Pagos
Nota de Crdito
Cuentas Incobrables

Facturacin: Se inicia cuando se enva un pedido o cuando se completa la

prestacin de un servicio; y es responsable de la asignacin del precio y de la emisin de
una factura al cliente.
Pagos: Es una actividad constante e importante del proceso de las cuentas por
cobrar. Al final de las actividades de cobranza de cada da, el departamento de crdito y
cobranza determinara si ha llegado o no al objetivo diario, planteado por la gerencia.
Cuentas Incobrables
Verificar la ubicacin fsica de documentos incobrables.
Revisar los documentos o antecedentes de los documentos incobrables para
verificar que se usaron todas las instancias para el cobro de stos.
Verificar que se ha usado el mtodo adecuado en el clculo de la estimacin de
deudores incobrables.

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 Comprobar si la base para la estimacin se ajusta a las disposiciones legales.
Revisar en el Mayor la cuenta Estimacin de Deudores Incobrables.
Verificar que los ajustes a la cuenta deudores incobrables por concepto de
inflacin y/o correccin monetaria sean calculados y registrados.
Verificar si ha habido deudores incobrables que se hayan presentado a cancelar
una deuda.
Comprobar que esta situacin aparezca en los registros contables.

1.9. CARACTERISTICAS ESPECIALES DE LAS CUENTAS POR COBRAR.

Las cuentas por cobrar aparecern en el balance general dentro del grupo del
activo circulante (siempre y cuando su vencimiento sea menor a un ao y no
circulante Cuando su vencimiento sea mayor de un ao
Se considera indispensable la presentacin de las cuentas por cobrar, separadas
en el balance que provienen de ventas dentro del giro de las operaciones del
negocio, de aquellas cuentas que no tuvieron.
Las cuentas y documentos por cobrar no provenientes de ventas, solo pueden
clasificarse como activo circulante si su recuperacin en efectivo u otros bienes o
servicios a de realizar se dentro del siguiente ciclo normal de operaciones del
negocio, y este no es mayor a un ao.
Solo deben aparecer en el balance los cuentas y documentos por cobrar valuados
sobre la base de razonablemente se espera bienes en los en efectivo o en otro
servicios.
Las cuentas por cobrar pueden ser financiadas con facilidad

1.10. MANEJO Y VIGILANCIA LE LA DOCUMENTACION QUE RESPALDAN LAS

CUENTAS POR COBRAR.
Es costumbre y como medida de seguridad para una empresa, guardar en su
poder hasta que se efecten los cobros, las facturas o documentos firmados por los
clientes.
Una buena medida adoptada para el manejo y vigilancia de la documentacin que
respalda las cuentas por cobrar, debe proveer procedimientos adecuados, a fin de que

11
todos y cada uno de los cargos en las cuentos de los clientes pendientes por cobrar, estn
respaldado por la documentacin que al mismo tiempo que facilitan actividades de cobro,
pruebe la existencia del adeudo a cargo del cliente.
MEDIOS Y FORMAS ADECUADAS
.Cobradores empleados del departamento
Presentacin del cliente a pagar a la empresa
Por medio del correo
Por medio de los estados de cobro.
por medio de cobradores.
a) Cobradores empleados del departamento
Los cobros locales se efectuarn por medio de los cobradores empleados del
departamento los harn en forma diaria para lo cual les ser entregado un reporte
diario de cobranzas por el empleado. Estos cobradores, sern los encargados de
llevar a cobo la recuperacin de los crditos concedidos los clientes con la ayuda
de los encargados de controlar los registros diario de las cuentas por cobrar, que
son los que estarn pendientes de los vencimientos de los cuentos.
Este procedimiento de cobrar las cuentas,debe de ser eficaz para conseguir que
los clientes paguen, y conservar al mismo tiempo su responsabilidad de cumplir
con los siguientes pagos.
Adems los cobradores ,tendrn la consigna de proporcionar los clientes un
tratamiento amable y corts, ya que en esta forma se obtedrn ms fcilmente
resultados positivos y tambien auxiliarn a l departamento de ventas.
En e l departamento de cobranzas sta funcin es demasiado importante, ya que
el dinero inmovilizado en formas de cuentas por cobrar no presta un servicio
activo en el negocio.Para que lo preste, deber de cobrarse en su oportunidad
con objeto de tener una rotacin favorable de las cuentas por cobrar, para lo cual
es necesario contar con un sistema eficiente de cobranzas.
El departamento de crdito, deber tambin de proteger a la empresa en el
sentido de buscar la formo ms apropiada para la remuneracin a los cobradores.

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 b) PRESENTACION DEL CLIENTE.
En el presento departamento de crdito y cobranzas esta establecidos tambien
como seis de cobro,que el cliente se presente al departamento personalmente y
efecte sus pagos en el propio establecimiento.
Esta presentacin del cliente al departamento para hacer sus pagos, tiene como
objetivos principales el que se ponga el cliente en contacto con los mercancas
que se tienen en
exhibicin y la necesidad de poseerlo la oportunidad de conocer al cliente ms
ampliamente
c) COBROS FORANEOS POR CORREO.
Como uno poltico do cobro establecido por el departamento de crdito a sus
clientes forneos, ser el de enviarles con cinco das de anticipacin del
vencimiento de su cuenta, un estado de cobro en el cual se le muestra al cliente e
l saldo a n t e r i o r y e l pago que deber hacer.
Ventajas podemos mencionar
Permite un mayor volumen de ventas, aumentando por consiguiente la obtencin
de utilidades,
Facilidad para rodearse de un cliente la estable y no nicamente clientes
eventuales.
Desventajas podemos citar
Una mala poltica de crdito establecida por la Administracin de la empresa
El efectivo no se obtiene sino hasta despus de consumarse la venta,
dificultando a si la disponibilidad de fondos.
Ocasiona prdida

1.11. REGLAS DE VALUACIN DE LAS CUENTAS POR COBRAR

Las cuentas por cobrar deben cumplir cuatro reglas de valuacin
Registrar primero al costo histrico. De acuerdo con el principio de valor
histrico las cuentas por cobrar deben computarse al valor pactado
originalmente.

13
 Registrar las alteraciones del costo al momento que se realizan el valor pactado
deber modificarse para reflejar lo que en forma razonable se espera obtener en
efectivo, especie, crdito o servicios, de cada una de las partidas que lo
integran; esto requiere que se le d efecto a descuentos y bonificaciones
pactadas.
Ajustar a fin de periodo la cuenta "Reserva para cuentas malas".el valor pactado
deber modificarse para reflejar... las estimaciones por irrecuperabilidad o difcil
cobro.
Ajustar a fin de periodo las cuentas por cobrar en moneda extranjera Las
cuentas por cobrar en moneda extranjera debern valuarse al tipo de cambio
bancario que est en vigor a la fecha de los estados financieros.

1.12. IMPORTANCIA
Las Cuentas por Cobrar representan una de las partidas del activo ms
importantes en la entidad. Las cuentas a cobrar a clientes vencidas correspondientes
productos vendidos o servicios prestados constituyen las ms significativas. No es de
extraar que las cuentas por cobrar comerciales representen entre el 30 y el 50 % de los activos
circulantes de la empresa.
De todas las partidas del activo, nicamente de la caja y bancos ofrece mayor
liquidez, por lo tanto, no es de extraar que lo auditores independientes deban dedicar una
parte considerable de su trabajo a estudiar estas cuentas. Para el auditor tanto interno como
independiente, las cuentas por cobrar representan un reto constante, no solamente debido a su
importancia y liquidez sino tambin al cambio continuo de su composicin bsica.

1.13. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES A LAS CUENTAS POR

COBRAR

1.13.1. Principio de valor histrico original.

Las cuentas por cobrar deben valuarse de acuerdo con el valor pactado al
momento de celebrarse la operacin.

14
1.13.2. Principio de realizacin.
Debe modificarse el valor pactado cuando se espere cobrar una cantidad
menor a la pactada.

1.13.3. Principio de periodo contable.

Las cuentas por cobrar deben contabilizarse en el periodo en que se realicen.
Los costos y gastos se identificarn con el ingreso que originaron, sin importar la fecha
de pago.

1.13.4. Principio de revelacin suficiente.

Los intereses devengados deben expresarse en la contabilidad a su
vencimiento, independientemente de que hayan sido cobrados o no.

1.13.5. Importancia relativa

Tcnicamente las cuentas y documentos por cobrar estn reguladas por la
NIC 39 instrumentos financieros: reconocimiento y medicin, sin embargo la NIC les
llama Prstamos y cuentas por cobrar.

15
 CAPITULO II

FASES DE LA AUDITORIA DE CUENTAS POR COBRAR

2.1. PLANIFICACION
Tiene un propsito de obtener o actualizar la Informacin general sobre la
entidad y las principales actividades.
Tenemos que tener en cuenta
ELQUE?
COMO?
DONDE?
CUANDO?
EXPLORACION

2.2. EVALUACIN DE CONTROL INTERNO

2.2.1. Control interno en cuentas por cobrar comerciales

(interno, Abraham Perdomo moreno novena edicin (fundamentos de
control): EL control interno es un proceso que se desarrolla dentro de la
administracin con el fin de evaluar operaciones especificas con seguridad con
eficiencia y eficacia , y cumplimiento de polticas, leyes y normas.
Es el plan de organizacin entre el sistema de contabilidad, funciones de
empleos y procedimientos coordinados que tiene por objeto obtener informacin

16
 segura, de cmo fomentar la eficiencia de operaciones y adicin de la poltica
administrativa de cualquier empresa.
El control interno comprende el plan de la organizacin y todos los mtodos
coordinados y medidas adoptadas dentro de una empresa con el fin de salvaguardar
sus activos y verificara la confiabilidad de los datos contables.

2.2.2. Caractersticas del control interno cuentas por cobrar:

Organizacin: de manera tal que se pueda diferenciar la autoridad y
la responsabilidad relativas a las actividades de la empresa.
Autorizacin y registro operacional: de manera que sea de la
atribucin del departamento de contabilidad el hacer los registros de
las informaciones y de mantener el control.
Eficiencia: para evitar que en determinado tipo de operaciones
comerciales

2.2.3. CUESTIONARIO PARA LA REVISION Y EVALUACION DEL SISTEMA DE

CONTROL INTERNO:
INTRODUCCION
Estos cuestionarios son una gua de las pruebas de cumplimiento, cuya
extensin o alcance depende de la confianza en el sistema de control interno de la
empresa. Las preguntas que figuran en el cuestionario para la Revisin y Evaluacin
del Control Interno, se detallan en el mismo orden y bajo los mismos encabezamientos
de los procedimientos de auditora aplicables y que deben llevarse a cabo segn las
circunstancias
Empresa: Confeccion:
Cuestionario de Evaluacin de
Control Interno Fecha:
Revis:
Entrevistado:
Cargo: Versin:

Circuito: CREDITOS Y COBRANZAS

1) OBJETIVOS:

1.1) Deteccin de Controles Clave (por desconocimiento de los circuitos)

17
1.2) Prueba de Controles Clave (hallados en 1.1.)
1.3) Determinar el alcance, frecuencia y oportunidad del trabajo de auditora.
1.4) Observar las debilidades de control e informarlas a la Direccin.

2) CUESTIONARIO

2.1) Circuito de Crditos y Cobranzas

2.1.1) Organizacin
Ref. PREGUNTA SI N/A OBSERVACIONES, COMENTARIOS,
ACLARACIONES
N
O
1. Existe un manual de
funciones y
a) Est escrito?
b) procedimientos?
Es claro y preciso?
2. Se encuentran
claramente
definidas las
lneas de
a) autoridad y por
Estn fiiadas
responsabilidad
escrito?
3. ?Estn definidas las
funciones
a) de:
Gerencia de Ventas?
b) Jefe de producto?
c) Vendedores?
d) Servicios y atencin a
clientes?
e) Publicidad?
f) Investigacin de
g) mercado?
Nuevos productos?
h) Ventas especiales?
4. Se encuentran
claramente
a) separadas las
Ventas?
funciones de:
b) Expedicin?
c) Crditos?
d) Facturacin?

e) Gestin de cobros?
f) Cobranzas?
g) Registracin?
h) Custodia de
i) documentos?
Seguimiento de la
5. cobranza?
Existen polticas
a) referentes
Estn claramente
b) al circuito?
expresadas?
Estn claramente
c) expresadas?
Estn por escrito?
6. Hay polticas
a) referentes a: generales
Condiciones
b) de
Otorgamiento de
c) venta?
crditos?
Condiciones generales
d) de
Determinacin de
cobranza?
precios?

18
2.2.4. PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA DE CUENTAS POR COBRAR:
Respecto al Control Interno. El anlisis de crdito se dedica a la recopilacin y
evaluacin de informacin de crdito de los solicitantes para determinar si
estos estn a la altura de los estndares de crdito de la empresa.
1. Verificar la existencia y aplicacin de una poltica para el manejo de las
cuentas por cobrar.
2. Determinar la eficiencia de la poltica para el manejo de las cuentas por
cobrar.
3. Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren en
orden y de acuerdo a las disposiciones legales.
4. Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran
adecuadamente.
5. Revisar que exista un completo sistema de control de las cuentas por
cobrar, actualizado y adecuado a las condiciones de la empresa.
6. Comprobar que las modificaciones de las cuentas por cobrar sean
correctamente autorizadas por quien corresponda.
8. Verificar que las cuentas por cobrar ests adecuadamente respaldadas.
9. Comprobar que las cuentas por cobrar ests vigentes y que las
medidas de seguridad se apliquen correctamente (ejemplo: aseguradora
de cheques)
10. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal
encargado del manejo de las cuentas por cobrar. Al igual que el
conocimiento y cumplimiento de ste por parte de los clientes y
deudores.
11. Controlar el efectivo recibido de proveedores.
12. Efectuar compensaciones de cuentas a pagar contra cuentas a
cobrar.
13. Controlar Notas de dbito y de crdito (Rebajas por volmenes de
compras, etc).
14. Mantener cheques anulados con orden de no pago, devueltos y
emitidos de nuevo.

19
Procedimientos:
1. Verificar fsicamente junto con la persona responsable de las cuentas
por cobrar los documentos que respalden los documentos por cobrar.
2. Comprobar fsicamente la existencia de ttulos, cheques, letras y
documentos por cobrar e investigar cualquier irregularidad.
3. Comprobar fsicamente la existencia de ttulos en empresas
relacionadas.
4. Comparar el resultado de la comprobacin fsica con el mayor de
Inversiones en Empresas Relacionadas.
5. Verificar con los estados financieros de las empresas relacionadas si el
monto de las utilidades a repartir corresponde a los documentos por
cobrar a empresas relacionadas.
6. Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre, RUT,
domicilio particular y laboral, etc.
7. Comprobar la validez de los documentos, es decir, que los documentos
estn legalizados con firma, timbre y estampillas, ante Notario.
8. Verificar datos de los avales en caso que existieran, nombre, RUT,
domicilio, etc.
9. Verificar que los avales, en caso que existieran, hayan firmado
debidamente los documentos.
10. Verificar el historial de todos los documentos por cobrar, si han sido
enviados a notara, a bancos e instituciones financieras (como factoring,
por ejemplo).

11. Verificar qu cuentas por cobrar han sido canceladas oportunamente,

con atrasos, o si no han sido pagadas o protestadas.

12. Examinar las autorizaciones para la venta que origin el respectivo

documento por cobrar.

13. Examinar la boleta de venta que origin el documento por cobrar,

20
chequear que correspondan los valores y plazos y ver si coinciden.

14. Examinar las facturas de clientes, as como otros documentos

justificativos de las cuentas por cobrar.

15. Seleccionar un nmero de documentos por cobrar de clientes y/o

otros deudores y comprobar las entradas de aquellos en los registros
contables.

16. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de Clientes,

Documentos por Cobrar, Deudores Varios y Documentos y Cuentas por
cobrar a empresas relacionadas.

17. Chequear que existan los registros de deudas para con la empresa de
los propios trabajadores de la empresa.

18. Verificar que exista factura o boleta a los trabajadores que son
deudores de la empresa.

19. Verificar que los montos cobrados por concepto de intereses hayan
sido debidamente calculados.

20. En caso de existir arriendos por cobrar, verificar que exista el

contrato de arriendo respectivo y si el monto coincide con el canon de
arriendo.

21. En el caso que existan reclamaciones por cobrar a compaas de

seguros, verificar las condiciones de la pliza y monto asegurado ante un
determinado siniestro.

22. Verificar si existen cuentas por cobrar a proveedores.

21
 2.2.5. OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO EN CUENTAS POR COBRAR
Evitar o prevenir fraudes de cuentas por cobrar
Promover la eficiencia del personal cuentas por cobrar.
Descubrir malversaciones.
Detectar desperdicios y filtraciones en cuentas por cobrar
comerciales.
Obtener informacin administrativa contable oportuna de cuentas por cobrar
comerciales

2.3. INFORME DE AUDITORIA DE CUENTAS POR COBRAR

2.3.1. CONCEPTOS GENERALES

El informe de auditora es el resultado de la labor del auditor.
El objetivo de la auditora de cuentas es conocer la opinin tcnica del
auditor respecto de si las Cuentas Anuales dan la imagen fiel.
El contenido del informe de auditora depende del ICAC.

2.3.2. CONTENIDO DEL INFORME DE AUDITORIA

Nombre, direccin y datos registrales (ROAC) del auditor.
FIRMA DEL AUDITOR: auditor que hubiera dirigido el trabajo. En el
caso de sociedades la firma ser de uno o varios socios auditores
ejercientes.
FECHA DE EMISION DEL INFORME: para determinar hasta qu
momento el auditor es responsable de realizar procedimientos de
auditoria. Coincidir con la de terminacin del trabajo en las oficinas
de la entidad auditada. En ningn caso ser anterior a la fecha de
formulacin de dichas cuentas por los administradores.

2.3.3. CIRCUNSTANCIAS QUE AFECTAN A LA OPINION DEL AUDITOR

Limitaciones al alcance del trabajo del auditor.

22
 Errores e incumplimiento de Principios y Normas de Contabilidad
Generalmente Aceptados.
Situaciones de incertidumbre.
Cambios en los criterios y normas de contabilidad aplicados en el
ejercicio anterior.
Utilizacin de otros principios que no son de general aceptacin.
Errores (aritmticos, en la aplicacin de principios, de interpretacin
de hechos), fueran o no intencionados.
Cuando las cuentas anuales no contiene toda la informacin
necesaria y suficiente para su interpretacin y comprensin (falta de
desglose, clasificacin y formato inadecuado).Cuando no se corrigen
las cuentas anuales por hechos posteriores a la fecha de cierre del
ejercicio que si afectan.
Cambios en los criterios y normas de contabilidad aplicados en el
ejercicio anterior.
Para asegurar la comparabilidad.
Cuando se hubiera producido un cambio justificado deber
mencionarse en el prrafo de opinin.
Normalmente no ser necesario un prrafo intermedio; basta incluir
referencia a la nota de la memoria.
Si el cambio no fuera justificado se debe tratar como un
incumplimiento de PCGA e incluira una salvedad en el informe.
Anexos

23
 CONCLUSIN

Respecto a los documentos por cobrar es importante tener en cuenta no perder

nunca de vista la existencia fsica de stos as como verificar su formalidad para
asegurarse que stos puedan convertirse realmente en dinero.
El programa que hemos mostrado contiene pruebas que varan de acuerdo a cada
profesional responsable de la Auditora, pues de acuerdo a la aplicacin de stas el
Auditor basar su opinin en relacin a la situacin real de la empresa.

24
 BIBLIOGRAFA
Ruiz y Prieto.-Auditora Prctica.-Mxico 1962.
E.L.Kohler.-Auditora.-Mxico 1962
C.P.T. A. Patn U.-Manual del Contador. Reimpresin.-Mxico 1947.
W.A. Patn.-Tratado de Contabilidad media y superior.- Buenos Aires . 1964
Egbert James C. Holbrook Elmer, Aldrich. Prctico Comercial Norteamericana.-
Tercera edicin.-Buenos Aireo

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 .ANEXO

EJERCICIOS PROPUESTOS
En la auditora de cuentas cerradas al 31 de diciembre, hemos circularizado a los
clientes, que nos han contestado sin encontrar diferencias significativas respecto a lo
registrado por la empresa. nicamente no hemos obtenido contestacin de un cliente cuyo
saldo al 31 de diciembre asciende a 10.000,00e. Al analizar el mismo, hemos comprobado
que se trata de una deuda que proviene de una venta realizada hace 4 aos, y que se
encuentra provisionada en un 40%. Segn nuestras indagaciones, la empresa cerr el
pasado ao. El director financiero, nos indica que el asunto est en manos de los
abogados, pero que no va a registrar ninguna anotacin contable por este tema en el
ejercicio que estamos auditando.

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MODELO DE CIRCULARIZACION DE CUENTAS POR COBRO NEGATIVA

Fecha: 30 de octubre del 2013

Seores
COCINA MARTE S.R.L.
Calle ingavi n 54
Santa cruz, Bolivia
Estimados seores:
En esta poca, nuestra empresa se encuentra llevando a cabo la Auditora anual de
sus estados financieros a diciembre 31 de diciembre del 2.011, la cual es realizada
por la firma AUDITORES ANDINOS LTDA. (Avenida 26 # 1 01).
De acuerdo a los registros de la empresa, el saldo a diciembre 31 de 2.011 a nuestro
favor ascenda a la suma QUINIENTOS CUARENTA MIL BOLIVIANOS (BS
540.000.oo).

En el supuesto que el saldo transcrito anteriormente no coincida con los registros de

su empresa, nos permitimos solicitarles comedidamente, se sirvan enviar con la
mayor brevedad posible a estos ltima, el volante adjunto, utilizando el sobre
porteado que tambin se anexa. De no obtener ninguna respuesta en un plazo de
quince das despus de recibida la presente comunicacin, consideraremos que el
saldo anteriormente citado es correcto.

Su pronta respuesta nos permitir mantener unas relaciones comerciales

beneficiosas para ambas partes.

Atentamente,

Lic. Juan Pablo Muoz

GERENTE

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