TEMA 12

CURSO : DERECHO TRIBUTARIO I.

TRIBUTACIN INTERNACIONAL
La Doble Imposicin.
CICLO/AULA : VII/49T
Convenios para evitar la doble tributacin.
Establecimiento Permanente.
CATEDRTICO : RUBN SANABRIA ORTIZ. Parasos Fiscales.

ASISTENTE : CSAR VILLEGAS LVANO

ROSA MARIA FLOREZ Z.

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Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

DERECHO INTERNACIONAL
EN MATERIA TRIBUTARIA
AL TRMINO DE LA CLASE EL ALUMNO:
Concepto:
Conjunto de normas jurdicas
1. Comprender el concepto del Derecho Tributario
Internacional, as como sus alcances y fuentes. aplicables cuando existen hechos
2. Comprender el fenmeno de la Doble Imposicin, sus
imponibles potencialmente
causas y problemas que genera. alcanzables por 2 o ms
3. Conocer como son los Convenios para Evitar la Doble ordenamientos jurdicos o entes
Imposicin as como los criterios de vinculacin supra nacionales que entran en
adoptados por el Per.
colisin con ocasin del ejercicio de
4. Conocer la conceptualizacin de los establecimientos
permanentes y de los parasos fiscales. su respectiva potestad tributaria.

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DERECHO INTERNACIONAL DERECHO INTERNACIONAL EN

MATERIA TRIBUTARIA:
EN MATERIA TRIBUTARIA FUENTES
Por qu se produce el conflicto?
1. Movilizacin de capitales FUENTES
(empresas internacionales)
2. Intercambio comercial Internacional
Convenios Doctrina/
(Globalizacin) Internacionales OMC Jurisprudencia
Costumbre Organismo Internacional
3. Desarrollo de fenmenos de Internacional Mundial de
Ej. Incoterms Comercio
integracin.

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 LA DOBLE IMPOSICIN:
LA DOBLE IMPOSICIN: Requisitos de
CONCEPTO
Configuracin
Cuando 2 ms ordenamientos jurdicos
Cundo nos encontramos ante un
gravan una misma actividad econmica en supuesto de Doble Imposicin?
un mismo perodo tributario, respecto de
1. Identidad del sujeto pasivo.
un mismo deudor tributario y con un
2. Identidad del hecho generador-imponible
mismo tributo.
(actividad econmica).
3. Identidad temporal (un mismo perodo
tributario)
IMPORTANTE: Ms de una norma
no debe incidir en un mismo 4. Identidad de forma tributaria (Tributo
hecho econmico
aplicable)
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LA DOBLE IMPOSICIN: LA DOBLE IMPOSICIN:

CRITERIOS DE VINCULACIN ADOPTADOS: PER
Causas 2. VINCULACIN POR
1. VINCULACIN POR EL
LA FUENTE
DOMICILIO-RESIDENCIA:
Los contribuyentes No
(ESTATUS JURDICO)
LA CAUSA PRINCIPAL DE Estn GRAVADOS la totalidad
Domiciliados en el Per,
tributarn por sus rentas de
LA DOBLE IMPOSICIN de rentas obtenidas por los
fuente peruana. Ej: Sucursal
contribuyentes
RADICA EN LA Domiciliados en el Per. en el Per de empresa
EXISTENCIA (Renta Mundial) constituida en el extranjero
DE CRITERIOS DE
VINCULACIN 4. LUGAR DE CONSTITUCIN/
3.NACIONALIDAD/ SEDE DE DIRECCIN EFECTIVA:
IMPOSITIVA CIUDADANA: ESTABLECIMIENTO
DISTINTOS. Estn GRAVADOS todas PERMANENTE.
las rentas que perciben los El Estado gravar las rentas de
nacionales/ciudadanos de un todas las personas jurdicas
Estado. constituidas o cuya sede de
direccin efectiva se encuentren
en su territorio.
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LA DOBLE IMPOSICIN: LA DOBLE IMPOSICIN

Supuesto de Doble Imposicin: Supuesto de Doble Imposicin:
Domiciliado No Domiciliado
Tributa en el Per: Tributa en el Per:
Por la Renta Mundial Por las rentas de fuente peruana.
(Criterio del Domicilio) (Criterio de la fuente)

Contribuyente domiciliado en el Contribuyente No domiciliado en el

Per Per

Tributa en el Extranjero:
Por las rentas generadas en el extranjero. Tributa en el Extranjero:
(Criterio de la fuente) Por las rentas generadas como domiciliado
(Criterio del domicilio)
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 LA DOBLE IMPOSICIN LA DOBLE IMPOSICIN:
EJEMPLO: PROBLEMAS QUE GENERA
1. Un mismo sujeto se encuentra sometido a
Chileno Actividad Comercial
(territorio peruano)
la imposicin en dos o ms jurisdicciones
tributarias respecto de la misma renta,
ganancia o patrimonio.

I. Renta 2. Es un obstculo para el desarrollo

comercial internacional (encarece las
inversiones).
PER CHILE
(fuente) (nacionalidad)
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FORMAS DE ATENUAR LA LA DOBLE IMPOSICIN:

DOBLE IMPOSICIN MTODOS DE ATENUACIN
En general son aplicables varias medidas: 1. IMPUTACIN: 2. EXENCIN:
El Estado de residencia El Estado de residencia
somete a gravamen todas las permite que no se
rentas de la persona, incluyan las rentas
UNILATERALES: Incluso dentro de la incluidas las que obtiene en el
obtenidas en el
normativa interna de normas que eviten o extranjero.
extranjero.
mitiguen la doble imposicin Tributaria. Tiene en cuenta los tributos
que el residente ha pagado en La inversin realizada
BILATERALES: Acuerdos entre Estados. el pas donde ha invertido, tributa slo en el Estado
permitindole que se los donde se hace la
MULTILATERALES: Acuerdos llevados a cabo deduzca o los reste de los inversin.
por varios Estados encaminados a evitar la tributos a pagar en su pas. Es ms ventajoso para el
doble Imposicin Internacional. Slo elimina parcialmente la contribuyente.
doble imposicin.

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CONVENIOS PARA EVITAR LA

LOS CONVENIOS PARA DOBLE IMPOSICIN
EVITAR LA DOBLE Definicin:
IMPOSICIN Se trata de acuerdos bilaterales
o multilaterales, que tiene como
tarea primordial buscar y adoptar
criterios tributarios uniformes ,
que eviten la interferencia de los
poderes tributarios de los
diferentes Estados; y por ende la
doble imposicin tributaria.

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 CONVENIOS PARA EVITAR LA CONVENIOS PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICIN: DOBLE IMPOSICIN:
PER
VENTAJAS DESVENTAJAS 1. Convenio con Suecia: Vigente desde el 18 de junio de 1968. Cualquier
1. Seguridad Jurdica. 1. Renuncia parcial al renta obtenida en el Estado de la fuente (Suecia o Per) se grava en
dicho Estado, quedando exenta de tributos en el otro Estado. (Mtodo
2. Garantas a la Poder Tributario sobre de Exencin).
Inversin. determinadas rentas.
2. Convenio entre los pases miembros del Acuerdo de Cartagena*:
3. Evita la discriminacin. 2. Disminuye la Celebrado entre Ecuador, Per, Bolivia, Colombia y Venezuela
4. Herramienta para las recaudacin. (actualmente, Venezuela se retir). Dispone que las rentas del
contribuyente sern gravadas por el pas de la fuente productora, y los
administraciones dems debern considerarlas como exoneradas para la
correspondiente determinacin de los tributos.
tributarias para evitar la * Decisin 578 (2004) Rgimen para evitar la Doble Tributacin y prevenir la Evasin
evasin fiscal mediante Fiscal.
el intercambio de 3. Convenio con Chile: vigente desde el 2004, se reconoce el mtodo de
informacin. exencin
4. Convenio con Canad: vigente desde el 09 de enero del 2004, se
reconocen ambos mtodos

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Establecimientos Permanentes (EP) Establecimientos Permanentes (EP)

Definicin Genrica:
Sucursal, sede de direccin, oficina, fabrica, taller, local o lugar fijo de negocios, instalacin, Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta
almacn, tienda, establecimiento, obra de construccin D.S. N 122-94-EF
Modelo OCDE: (Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico)
Numeral 1 de su artculo 5, define al EP como un lugar fijo de negocios mediante el Artculo 3.- ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
cual una empresa realiza toda o parte de su actividad Son de aplicacin las siguientes normas para la determinacin
Modelo ONU: de la existencia de establecimientos permanentes:
En este modelo solo se incluye como EP a las empresas de servicios, a los
centros administrativos y a las obras y proyectos de instalacin
Modelo Pacto Andino: Constituye EP distinto a las sucursales y agencias:
Este modelo carece de un concepto de EP ya que, bajo la regla de la fuente, no a) Lugar fijo de negocios de una empresa
interesa de que ste exista ya que toda la renta es gravada en todos los casos en
el Estado de fuente de la misma. b) Centros Administrativos
c) Las Oficinas
En la Legislacin Peruana:
D. Leg. N 774 Ley del Impuesto a la Renta.
d) Las Fbricas
D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. e) Los Talleres
D.S. N 122-94-EF Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta. f) Los lugares de extraccin de Recursos Naturales
g) Cualquier instalacin o estructura, fija o mvil, utilizada para
la exploracin o explotacin de recursos naturales
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Establecimientos Permanentes (EP)

PARAISOS FISCALES
Constituye EP (RIR. D.S. N 122-94-EF)

- Se considera que existe establecimiento permanente

cuando el lugar fijo de negocio est en el pas por un
perodo superior a 6 meses

Ventajas de un EP (RIR. D.S. N 122-94-EF)

- Es considerado como domiciliado para efectos tributarios.

- Tributa slo por rentas de fuente peruana (3ra categora)

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 DEFINICIN DE PARASOS CARACTERISTICAS
FISCALES La confidencialidad en que se desarrollan los movimientos
de las cuentas bancarias, y transacciones de todo tipo.
Pases, islas o enclaves geogrficos que, mediante regmenes
jurdicos opacos y reglamentaciones fiscales muy laxas, ofrecen La no exigencia de actividad real a personas fsicas
exenciones y beneficios atractivos para el capital y la actividad o jurdicas, domiciliadas en su territorio.
financiera de no residentes.
Existencia de un rgimen tributario particular para no
residentes.
La expresin de paraso fiscal, se utiliza para identificar
aquellos territorios que establecen ventajas fiscales con la
finalidad de atraer divisa extranjera y favorecer la economa Baja o nula tributacin.
nacional.
Existencia de una red de comunicaciones que favorezca
el movimiento de bienes y personas, as como
infraestructura jurdica y fiscal.
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EFECTOS PERNICIOSOS QUE GENERAN

LOS PARASOS FISCALES
TIPOS DE PARASOS FISCALES
1.-Existen parasos fiscales que dan preferencia a la presencia de
Los parasos fiscales fomentan la evasin personas naturales siendo atradas por:
de impuestos Andorra
Campione
Mnaco
Los parasos fiscales generan pobreza 2.- Parasos fiscales que acogen a las personas jurdicas:
en los pases en desarrollo Jersey
Liechtenstein
Los parasos fiscales son refugio para Nauru
el blanqueo de capitales y la financiacin 3.- Parasos fiscales denominados mixtos:
del terrorismo Bahamas
Islas Caimn
OJO: No necesariamente un Paraso Fiscal fomenta evasin o lavado
de activos, sino que es un atractivo de inversin para el empresario.
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AL TRMINO DE LA CLASE EL ALUMNO ES
COMPETENTE EN:
1. Comprender el concepto del Derecho Tributario
Internacional, as como sus alcances y fuentes.
2. Comprender el fenmeno de la Doble Imposicin, sus
causas y problemas que genera.
3. Conocer como son los Convenios para Evitar la Doble
Imposicin as como los criterios de vinculacin
adoptados por el Per.
4. Conocer la conceptualizacin de los establecimientos
permanentes y de los parasos fiscales.
CUESTIONARIO
1. En qu consiste la Doble Imposicin?
2. Cules son las causas de la Doble Imposicin?
3. Seale los requisitos de configuracin de la Doble Imposicin?
4. Cules son los problemas que genera la Doble Imposicin?
5. Cules son los criterios adoptados por el Per?
6. Cules son los Mtodos para atenuar la Doble Imposicin?
7. Cul es la finalidad de los Convenios para evitar la Doble
Imposicin?
8. Cules son las ventajas y desventajas de los Convenios para
evitar la Doble Imposicin?
9. Qu so establecimientos permanentes?
10. Cul es la regulacin que da nuestra legislacin a los
establecimiento permanente?
11. Qu son los parasos fiscales y cules son los efectos que
causan?

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 LECTURAS SUGERIDAS
1. Gildemeister Ruiz Huidobro, Alfredo. (2003) Modelos de Convenio y los
Establecimientos Permanentes En: De Barros Carvalho, Paulo (2003)
Tratado de Derecho Tributario. Palestra Editores S.R.L. 1ra edicin. Lima
Per. 897 p.
Lectura: Los establecimientos permanentes (pp. 866 a 883)
2. Gildemeister Ruiz Huidobro, Alfredo (1995) Derecho Tributario
Internacional: Los establecimientos permanentes. 1ra edicin. Fondo
Editorial de la Pontificia Universidad Catlica del Per. Lima Per. 836
p.
Lectura: Criterios de aplicacin: Residencia y territorialidad (pg. 29-
40)
3. Montestruque Rosas, Karina (2005) Los Mtodos para Evitar la Doble
Imposicin en los Convenios Suscritos por el Per. En: Revista Anlisis
Tributario. Lima Per. pp. 13 16
4. De la Cueva, Arturo (2003) Derecho Fiscal. 2da edic. Editorial Porra,
Mxico. pp. 89-101
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BIBLIOGRAFIA
1. Aguas Alcalde, Emilio (2003) Tributacin Internacional de los Rendimientos de Trabajo. 1ra edicin.
Editorial Aranzandi S.A. Navarra Espaa. 384 p.
Lectura: El origen de la renta como criterio de sujecin (pg. 111 131)
Villanueva Gutirrez Walker (2005), La Doble Imposicin en la Decisin 578 En: Diario Oficial El
2.
Peruano. Lima 19 de julio de 2005. pp. 6 7.
3. De Barros Carvalho, Paulo (2003) Tratado de Derecho Tributario. Palestra Editores S.R.L. 1ra edicin.
Lima Per. 897 p.
4. Gildemeister Ruiz Huidobro, Alfredo. (2003) Modelos de Convenio y los Establecimientos
Permanentes En: De Barros Carvalho, Paulo (2003) Tratado de Derecho Tributario. Palestra Editores
S.R.L. 1ra edicin. Lima Per. 897 p.
5. Montestruque Rosas, Karina (2005) Los Mtodos para Evitar la Doble Imposicin en los Convenios
Suscritos por el Per. En: Revista Anlisis Tributario. Lima Per. pp. 13 - 16
WEBGRAFA.
www.agapea.com/ Convenios-de-doble-imposicion-y-legislacion-complementaria-n7578i.htm - 41k - 2
Jun 2005.
www.aeat.es/normlegi/cdi/home.html - 15k -
www.aranzadi.es/online/catalogo/ monografias/ficha_monogra_fisinter03.html - 5k
www.cai.es/paginas/paginafinal.asp?idNodo=922 - 18k
www.mercosul.org
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