635.9 B272m Capitulo IV

CAPITULO IV
MODELO DE CONTROL Y REGISTRO CONTABLE DE LOS ACTIVOS

BIOLGICOS DE LAS MEDIANAS EMPRESAS DEL SECTOR
AGRCOLA LEGALMENTE INSCRITAS, DEDICADAS A LA
PRODUCCIN DE PLANTAS ORNAMENTALES, UBICADAS EN
LOS MUNICIPIOS DE LA LIBERTAD Y SAN SALVADOR
A. GENERALIDADES DE LA PROPUESTA
En El Salvador, la produccin de plantas ornamentales ha experimentado un

repunte importante en los ltimos diez aos. Las tierras que en principio fueron
utilizadas para cultivos tradicionales y de granos bsicos han evolucionado a cultivos
ms especializados, que pese a ser ms costosos, son a la larga mejor pagados y
altamente apreciados en los mercados internacionales. Este repunte ha requerido
adems que muchos productores hayan optado finalmente por legalizar su empresa,
ampliando con ello la base del Centro Nacional de Registros. Todo ello ha merecido
una especial atencin de parte de instituciones clave del aparato del Estado. Fue
necesario crear el Departamento de Sanidad Vegetal, como dependencia del
Ministerio de Agricultura. Adems fue modernizado el registro de codificacin
arancelaria del CENTREX, incluyendo partidas referentes de cada variedad de planta
ornamental producida en el pas, facilitndose as el proceso de exportacin. Por su
parte el Consejo de Vigilancia de la profesin de la Contadura y Auditora resolvi
sobre la obligatoriedad de adoptar Normas Internacionales de Contabilidad, de forma
escalonada, en la formulacin de los estados financieros de las empresas operantes
en el territorio salvadoreo.
Nuestra propuesta incluye adems de una serie de modelos de cdulas de

control, un proceso de evaluacin y registro de las diferentes fases del proceso de
crecimiento y desarrollo de las plantas, y debido a la carencia de este tipo de
herramientas, consideramos de vital importancia su aplicacin en cada una de las
empresas.
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B. OBJETIVOS DE LA PROPUESTA
1. OBJETIVO GENERAL
Disear un modelo de control y registro contable de los activos biolgicos, que
contribuya a la razonabilidad de los estados financieros, que se convierta en una
valiosa herramienta en todas las reas. Aclaramos que si bien esta propuesta est
dirigida a las medianas empresas del sector agrcola legalmente inscritas, dedicadas
a la produccin de plantas ornamentales, ubicadas en los municipios de San
Salvador y La Libertad, puede ser muy valiosa para todas las empresas de este
sector a lo largo y ancho de nuestro territorio nacional.
2. OBJETIVOS ESPECIFICOS
Proveer a las empresas productores de plantas ornamentales de instrumentos
tcnicos que permita controlar sistemticamente las diferentes Fases de
produccin de sus activos biolgicos.
Definir, reconocer y registrar las etapas de produccin de los activos
biolgicos, a fin obtener informacin veraz, til y oportuna para la toma de
decisiones.
Establecer normas y polticas contables, con el propsito de contribuir a la
razonabilidad en la valuacin de los activos biolgicos.
Disear un sistema contable a la medida de estas empresas para facilitar el
procesamiento de informacin y brinde informacin til y efectiva en la toma
de decisiones.
Contar con una estructura contable que brinde informacin de cada fase de
desarrollo de las plantas.
Contar con procedimientos que faciliten la determinacin de los costos en
cada fase de desarrollo de las plantas.
Contar con los formularios que faciliten la identificacin, determinacin y
reconocimiento del valor invertido en cada fase de desarrollo de las plantas.
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Que las empresas cuentes con polticas de tal forma que los estados
financieros cumplan con los requisitos establecidos en las normas
internacionales de informacin financiera.
Que las empresas tengan estados financieros apegados a las principales
polticas contables y que permitan interpretar adecuadamente las cifras
presentadas en cada estado financiero.
C. IMPORTANCIA DE LA PROPUESTA
1. IMPORTANCIA ECONOMICA PARA EL PAIS

El desarrollo de este sector agrcola plantea un verdadero reto para la
economa salvadorea, cuya fortaleza ha girado alrededor de los servicios
financieros. A juicio de importantes economistas el objetivo de la poltica de los
ltimos gobernantes de nuestro pas consiste en crear una gran plaza financiera a
nivel regional. El presente gobierno, sin embargo, a diferencia de sus predecesores,
parece haber cambiado un poco el rumbo. Se ha orientado recursos importantes
para contribuir a la recuperacin del sector agropecuario.
Con la presente propuesta se pretende que este sector, sea capaz de ejercer
control de la inversin, convirtiendo sus sistemas actuales en mas eficientes, con
ello, se garantizar la salvaguarda de los activos biolgicos y el inters fiscal.
Por otra parte, la contribucin de este crecimiento a la colectividad, consiste

en generar empleos, desde rsticos hasta tecnificados, tanto el sector rural como las
zonas urbanas: las labores agrcolas y las de administracin.
2. IMPORTANCIA ECONOMICA PARA EL SECTOR AGRICOLA

Nuestra propuesta proveer a las empresas productoras de plantas
ornamentales de herramientas tcnicas que les permitirn controlar y registrar de
forma ms clara y eficiente su inversin en activos biolgicos, con lo cual podrn
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conocer mejor su situacin econmica real en un momento determinado, as como
los costos incurridos en cada fase de produccin. Por el contrario, no contar con
nuestro modelo de control y registro contable, las empresas continuarn tomando
decisiones basadas en estimaciones, no permitiendo una mayor rentabilidad
inmediata, y en algn momento, tener que reconocer prdidas acumuladas, derivada
de ajustes a ejercicios anteriores. Adems, con el desarrollo del resto del sector y el
surgimiento de nueva competencia mejor preparada utilizando herramientas como
sta, la posibilidad de quedar relegada o aun fuera del mercado, es mayor cada vez.
D. ALCANCE DE LA PROPUESTA
Luego de identificar las deficiencias, el alcance de la propuesta es disear un

modelo de control y registro contable de los activos biolgicos, para las empresas
legalmente inscritas dedicadas a la produccin de plantas ornamentales ubicadas en
los municipios de La Libertad y San Salvador, que le ser til para obtener mayores
controles en los activos biolgicos y permitir registros razonables y actualizados.
E. JUSTIFICACIN DE LA PROPUESTA
Es importante disear un modelo de control y registro contable de activos

biolgicos que se fundamente en las Normas Internacionales de Informacin
Financiera.
El Salvador se encuentra en un proceso de incursin en esa normativa

tcnica internacional, y esto demanda un anlisis exhaustivo, no slo de la aplicacin
de la teora contable; si no ms bien, del efecto y repercusiones que sta normativa
tendr en las empresas salvadoreas; requiere de un anlisis conjunto por parte de
todos los sectores involucrados, a fin de garantizar un inters pblico, ya que en los
ltimos aos El Salvador, ha experimentado una serie de adecuaciones en su marco
legal, cuyo fin ha sido el de viabilizar o crear toda una infraestructura jurdica que
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permita y respalde el ejercicio del comercio, acorde a las exigencias del nuevo
entorno econmico nacional e internacional.
Las normas internacionales de Informacin contabilidad son de aplicacin

obligatoria en forma escalonada, segn resolucin con fecha 31 de Octubre de 2003
emitida por el Consejo de Vigilancia de la profesin de la Contadura Pblica y
Auditora, por lo tanto el sistema que se propone debe implementarse en el sector
agrcola, en las empresas dedicadas a la produccin de plantas ornamentales, el
cual servir para ordenar los procesos de contabilidad. Con ello se pretende obtener
informacin: comprensible, relevante, fiable y que pueda ser comparable.
Entre los componentes que conformar el sistema de contabilidad de los

activos biolgicos estn las polticas contables, reglas de valuacin, presentacin y
revelacin as como tambin el sistema de control interno.
F. ESQUEMA DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD DE

LOS ACTIVOS BIOLOGICOS
En la siguiente pgina se presenta el esquema del sistema de contabilidad de

los activos biolgicos.
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MODELO DE CONTROL Y REGISTRO CONTABLE DE
LOS ACTIVOS
FASE I
DIAGNOSTICO DE LAS MEDIANAS EMPRESAS
DEDICADAS A LA PRODUCCION DE PLANTAS
ORNAMENTALES.
Objetivos Recursos reas Crticas Diagnstico entorno
FASE II
LINEAMIENTOS DE CONTROL Y REGISTROS
CONTABLES
Polticas Sistema de Sistema Procedimientos de

Contables registro contable control interno
Manual de Procedimientos,
procedimientos Descripcin formularios,
De valuacin del sistema reportes.
De activos biolgicos
De inventarios
Catalogo de Flujo gramas
De registro cuentas
De Reconocimiento, De Valuacin
o Medicin De Desgaste,
Depreciacin, perdidas, Desarrollo,
riesgo, Mantenimiento, De
Reproduccin, Crecimiento y
Desarrollo
Modelos de: FASE III

Balance General PRESENTACIN Y REVELACIN EN LOS ESTADOS
Estado de Resultados FINANCIEROS
Estado de Flujo de
Efectivo
Estado de Cambios
en el Patrimonio
Presentacin Revelacin
Notas Explicativas
FASE IV
EVALUACIN Y CONTROL DEL MODELO
Entrevistas Medidas Correctivas

Anlisis de cuentas
Inspeccin
Actividades de Fuente: Equipo de
supervisin Tesis
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1. FASE I: DIAGNSTICO DE LAS MEDIANAS EMPRESAS DEDICADAS A
LA PRODUCCIN DE PLANTAS ORNAMENTALES
1.1. OBJETIVOS
a. Identificar la estructura organizativa de la empresa, los niveles jerrquicos con
los que cuenta, los tipos de controles de registro, clasificacin, medicin y
reconocimiento de los activos biolgicos, con el propsito de establecer las
reas crticas y los puntos claves del control contable.
b. Determinar los recursos humanos y tecnolgicos del departamento de
contabilidad, con el propsito de implementar el sistema de contabilidad de los
activos biolgicos acorde a dichos recursos, sin embargo en el numeral dos se
establecen los recursos mnimos de operacin.
c. Identificar los factores externos (social, polticos, tecnolgicos y del medio
ambiente) que influyen en las empresas del sector agrcola que producen
plantas ornamentales, con el fin de conocer las necesidades de control y
registro e identificar la importancia de este sector en la economa nacional y
su tendencia de desarrollo.
1.2. IDENTIFICACIN DE RECURSOS

Se ha establecido que los recursos necesarios, para que funcione
eficientemente el departamento de contabilidad de las empresas del sector agrcola
son: Recursos Humanos y Tecnolgicos. Sus caractersticas son las siguientes:
Recurso humano
El departamento de contabilidad se sugiere est conformado como mnimo por
un contador general, un auxiliar contable y un bodeguero; su perfil se definir en el
manual de descripcin de puestos:
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MANUAL DE DESCRIPCIN DE PUESTOS
Con este Manual, los niveles directrices de empresa, muestran su compromiso de

contar con un instrumento que sea utilizado como gua para poder definir
responsabilidades, delegar labores, controlar la ejecucin de las actividades
normales de operacin y asimismo poder reconocer la eficiencia con que se
desarrollan las actividades dentro de la empresa.
Una descripcin de la informacin que nos refleja el manual de descripcin de

puestos es la que detallamos a continuacin:
Nombre del puesto, Funcin general, Dependencia jerrquica, Unidades y/o

cargos bajo su mando, Objetivo del puesto, Relaciones de trabajo internas,
Relaciones de trabajo externas, Requisitos del puesto (Educacin, experiencia,
caractersticas y otros requisitos), un detalle de las funciones de cada puesto, uno de
los puntos ms fundamentales es la descripcin de las funciones que en cada puesto
se realiza. Es indispensable tambin detallar que establezca los aspectos a evaluar
en cada puesto para determinar una excelente ejecucin de las funciones, lo anterior
facilitar la medicin del cumplimiento de las metas trazadas, los objetivos y lograr de
de esa forma la Misin establecida por la Junta Directiva de la empresa en su plan
estratgico vigente.
Adems, como todo instrumento administrativo, este manual debe ser revisado
peridicamente por la administracin superior por quien ellos asignen, de manera
tal que las actualizaciones se realicen oportunamente.
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DESCRIPCIN DE PUESTOS
DESCRIPCIN DE PUESTO JEFE DE PRODUCCIN
I.- NOMBRE DEL

JEFE DE PRODUCCIN
PUESTO
Establecer y mantener los estndares ptimos en la

produccin de plantas ornamentales en el mercado
nacional como internacional Minimizando los costos de
II.- FUNCIN
produccin y manteniendo alta la calidad de cada planta,
GENRICA
mantener la imagen e identidad corporativa, cumplir y
hacer cumplir las polticas y procesos de produccin y
desarrollo de las plantas.
III.- DEPENDENCIA
GERENCIA GENERAL.
GERRQUICA
IV.- UNIDADES Y/O

Bodeguero, caporales, tractoristas y todo el personal de
CARGOS BAJO SU
campo.
MANDO
Contar con un profesional capaz de Definir y asegurar el

cumplimiento de las metas de produccin y desarrollo de
V.- OBJETIVO DEL los cultivos de plantas ornamentales, Supervisar el
PUESTO cumplimiento de las normas, polticas y estndares de
calidad en todo el proceso de crecimiento de las plantas.
VI.- RELACIONES DE TRABAJO
INTERNAS EXTERNAS
Con organismos pblicos que vigilan y

Junta Directiva, Gerente General, supervisan las labores agrcolas, Gremios
Jefes de Departamento y en general Empresariales, Organismos Reguladores,
con todas las lneas Jerrquicas clientes, proveedores. etc.
relacionadas con el cultivo de las
plantas.
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VII.- COMPETENCIAS Y REQUISITOS MNIMOS
EDUCACIN Y
CARACTERSTICAS Y OTROS REQUISITOS
EXPERIENCIA
Manejo de personal de campo.

Conocimientos de frmulas especiales agrcolas para
Ttulo controlar plagas y desarrollo de cultivos de plantas.
profesional Elaboracin de planes de trabajos agrcolas.
como Ingeniero Conocimiento de la Ley Forestal.
agrnomo. Conocimiento de la Ley Medioambiental.
Conocimiento de Sanidad Vegetal y Animal.
Experiencia Conocimiento de la ley de control de pesticidas,
profesional fertilizantes y productos para uso agropecuario y dems
mnimo de leyes relacionadas con los trabajos agrcolas.
cinco aos en Conocer y mantener una permanente alianza con
gerencias de productores de plantas nivel nacional.
produccin en No estar incurso en las limitaciones dadas en las
empresas del disposiciones legales.
sector agrcola
Manejo Procesador de Palabras, Hoja de clculo, y
de preferencia
programas diversos.
en cultivo de
Criterios e iniciativa para programar sus actividades,
plantas
interpretar y aplicar directrices emanadas de la Gerencia
General.
122
VIII.- DESCRIPCIN DE FUNCIONES
DESCRIPCIN
1. Supervisar las labores agrcolas.

2. Capacitar al personal de campo para el buen manejo de los insumos
agrcolas.
3. Mantener actualizada la rastreabilidad por cada lote y vivero.
4. Identificar y controlar las plagas existentes en cada lote y vivero.
5. Mantener los estndares de produccin para minimizar el impacto
ambiental.
6. Supervisar el cumplimiento de las polticas y procedimientos
establecidos, utilizando los formatos diseados para el control de las
fases de produccin.
7. Elaborar y dar seguimiento a los planes de produccin y desarrollo de
los cultivos de plantas.
8. Procurar que se mantenga en estado ptimo la infraestructura y el
equipo utilizado en las labores de produccin.
9. Encargado de la logstica del departamento y elaborar peridicamente
reportes de cumplimiento de fases de produccin.
10. Informar oportunamente a la Gerencia sobre las situaciones anormales
que se presenten.
11. Supervisar que el personal a su mando realice de forma efectiva sus
funciones.
12. Participar en la fase de planeacin y toma de inventarios.
13. Evaluar el desempeo del personal a su mando.
14. Otras que le encomiende la gerencia general.
15. Otras actividades, que a criterio del jefe de produccin, sean
necesarias para mejorar el proceso de desarrollo de las plantas, sobre
las cuales debe de informar y recibir el visto bueno de la gerencia
general.
123
IX.- EVALUACIN POR MEDIO DE:
1. Cumplimiento de metas de produccin.

2. Criterios establecidos en la evaluacin anual.
3. Informes de trabajo.
4. Iniciativa.
5. Conocimiento y desarrollo de los cultivos.
6. Calidad de la produccin.
7. Disciplina.
8. Puntualidad.
9. Ambiente laboral generado.
Edicin: 01 Fecha de Creacin

Revisin: 19 de Noviembre
Fecha: Noviembre 2008 del 2008
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DESCRIPCIN DE PUESTO CONTADOR GENERAL
I.- NOMBRE DEL CONTADOR GENERAL

PUESTO
Llevar y mantener al da la Contabilidad General de la

- FUNCIN
Empresa y garantizar un registro contable que muestre
GENERICA
a diario la situacin financiera de la empresa.
III.- DEPENDENCIA
JEFE ADMINISTRATIVO FINANCIERO
JERRQUICA
IV.- UNIDADES Y/O

Los Auxiliares que le sean asignados
CARGOS BAJO SU
MANDO
Contar con un profesional en el rea contable que
Coordine, ejecute y desarrolle el proceso de registro e
integracin contable; elaborar y suscribir los Estados
Financieros e informacin complementaria, e
V.- OBJETIVO DEL interpretar la situacin econmica y financiera de la
PUESTO Empresa y cumplir con el sistema de contabilidad de
los activos biolgicos, aplicando las polticas
contables, reglas de valuacin, presentacin y
revelacin as como tambin el sistema de control
interno.

INTERNAS EXTERNAS
Junta Directiva,
Gerente General,
Jefe Administrativo, Con Instituciones Publicas, Organismos Reguladores,
Financiero, entidades financieras, y todas aquellas Instituciones
Encargado de pblicas o privadas a las que la sociedad tenga que
Compras, Encargado brindar cuentas relacionadas con los derecho y
de Recursos obligaciones de la Empresa, con Auditores
Humanos, Auditor Financieros y Fiscales as como Auditores enviados
Interno, y en general por Instituciones publicas siempre y cuando se cuente
con las lneas con una acreditacin.
Jerrquicas de la
empresa
125
EDUCACIN Y
EXPERIENCIA
Ttulo profesional en No estar incurso en las limitaciones dadas en las

Contadura Pblica disposiciones legales.
o al menos a nivel
de Tcnicos Manejo Procesador de Palabras, Hoja de clculo,
Contables graduado Hoja de clculo, Programa de contabilidad de la
de Institucin empresa y programas diversos.
Acreditada en el
Pas. Criterios e iniciativa para programar sus
actividades, interpretar y aplicar directrices
Experiencia en emanadas de la Jefatura Administrativa Financiera.
labores de finanzas,
presupuesto y Dinmico, prudente, disciplinado, eficiente y eficaz.
administracin.
Contar dentro de su formacin profesional con
Experiencia como capacitaciones en Impuestos, Aranceles, Normas
contador mnimo de Internacionales de Contabilidad, y Seminarios de
tres aos. Actualizaciones en las reas contables.
DESCRIPCIN
Como funciones diarias, mensuales, anuales y eventuales, tendr las que se
detallan a continuacin :
1. Revisin, codificacin y procesamiento contable de los comprobantes que
amparan los ingresos.
2. Revisin, codificacin y procesamiento contable de los comprobantes que
amparan los egresos.
3. Elaboracin de Balances de Comprobacin.
4. Elaboracin de Anexos al Balance de Comprobacin.
5. Elaboracin de Balances de General.
6. Elaboracin de Anexos al Balance de General.
7. Elaboracin de Estado de Resultados.
8. Elaboracin de Anexo al Estado de Resultados.
126
9. Atender a Auditores Externos.
10. Elaboracin de impresin y de archivo Partidas de diario.
11. Anotacin, revisin e impresin de libro Diario, Mayor.
12. Anotacin, revisin e impresin de libro Estados Financieros.
13. Anotacin, revisin e impresin de libro Registro de Accionistas.
14. Anotacin, revisin e impresin de libro Ventas a contribuyentes.
15. Anotacin, revisin e impresin de libro Ventas a consumidor final.
16. Anotacin, revisin e impresin de libro de Compras.
17. Elaboracin y revisin de conciliaciones bancarias mensuales.
18. Elaboracin, revisin y presentacin de Declaraciones de impuesto de IVA.
19. Elaboracin, revisin y presentacin de Declaraciones de retenciones y
pago a cuenta.
20. Elaboracin, revisin y presentacin de Declaracin Jurada a Alcalda
Municipal (anual).
21. Trmites de pago de impuestos Alcalda.
22. Elaboracin, revisin y presentacin de Declaracin anual de Impuesto
sobre la Renta.
23. Elaboracin, revisin y presentacin de Declaracin anual de retenciones.
24. Elaboracin, revisin y presentacin de Declaracin anual de Estadsticas y
Censos.
25. Realizar peridicamente arqueos a las cajas chicas y de venta.
26. Garantizar y coordinar a fin de ao la elaboracin del inventario fsico de los
productos de toda la empresa y compararlo con el inventario contable.
27. Elaborar el cierre anual contable.
28. Elaborar las provisiones necesarias para que la empresa cumpla
oportunamente con sus obligaciones econmicas y financieras de sus
operaciones normales.
29. Emitir cartas de retencin de renta anualmente y cuando se cancela.
127
1. Resultados obtenidos.
2. Cumplimiento de sus funciones.
3. Revisin directa de su trabajo.
6. Iniciativa.
7. Conocimiento de la Sociedad y sus funciones.
8. Disciplina.
9. Puntualidad.

Revisin: 19 de Noviembre del
Fecha: Noviembre 2008 2008
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DESCRIPCIN DE PUESTO AUXILIAR CONTABLE
I.- NOMBRE DEL

AUXILIAR CONTABLE
PUESTO
Llevar y mantener toda la documentacin contable

II.- FUNCIN archivada y protegida, auxiliar al contador general en
GENRICA el control y registros contables de los activos
biolgicos.
III.- DEPENDENCIA
CONTADOR GENERAL
JERRQUICA
IV.- UNIDADES Y/O
CARGOS BAJO SU Ninguno
MANDO
Contar con un profesional en el rea contable que sea
V.- OBJETIVO DEL un apoyo para el contador general, en control y
PUESTO registro contable de activos biolgicos, cumpliendo con
las Normas Internacionales de contabilidad.

INTERNAS EXTERNAS
Contador General,
Con Instituciones pblicas, Organismos Reguladores,
Jefe Administrativo
y todas aquellas Instituciones pblicas o privadas a las
financiero,
que la sociedad tenga que brindar cuentas
Bodeguero, Jefe de
relacionadas con los derechos y obligaciones de la
produccin, y en
Empresa, con Auditores Financieros y Fiscales as
general con las lneas
como Auditores enviados por Instituciones pblicas
Jerrquicas de la
siempre y cuando se cuente con una acreditacin.
empresa.
129
EDUCACIN Y
EXPERIENCIA
No estar incurso en las limitaciones dadas en las

disposiciones legales.
Manejo Procesador de Palabras, Hoja de clculo,

Programa de contabilidad de la empresa y
Estudiante de
programas diversos.
contadura publica
Experiencia minima
Criterios e iniciativa para programar sus actividades,
de 2 aos en
interpretar y aplicar directrices emanadas del
labores de finanzas,
contador general.
presupuesto y
administracin
Dinmico, Prudente, Disciplinado. Eficiente, Eficaz
Contar dentro de su formacin profesional con
capacitaciones en Impuestos, Aranceles, Normas
Internacionales de Contabilidad, y Seminarios de
Actualizaciones en las reas contables.
DESCRIPCIN
Como funciones diarias, mensuales, anuales y eventuales tendr las que se

detallan a continuacin:
1. Elaboracin de reportes de gastos.

2. Elaboracin de Cuadros de activo fijo y su depreciacin.
3. Archivo de facturas, recibos, cheques y voucher.
4. Trmites de Inscripcin de Balances.
5. Trmites de Renovacin de Matrculas.
6. Presentacin de balances en Superintendencia de Sociedades y
Obligaciones Mercantiles.
7. Elaboracin de las planillas de sueldo.
130
8. Mantener archivados los Comprobantes de Compras originales ordenados
en base a sus fechas de menor a mayor.
9. Mantener archivados los Comprobantes de ventas ordenados por fecha
segn su naturaleza de menor a mayor.
10. Mantener archivados los Comprobantes de voucher mensual de menor a
mayor, correctamente documentados.
11. Mantener archivados los Comprobantes de remesa ordenados por fecha de
menor a mayor con el documento que respalda la remesa (Facturas,
consumidor final, comprobante de crdito fiscal, etc.).
12. Mantener archivados Comprobantes de notas de abono bancarias reali-
zadas por nuestro cliente, ordenadas por fecha de menor a mayor con el
documento que respalda la transferencia (Crditos Fiscales, Facturas, etc.).
13. Comprobantes archivados de notas de cargo realizadas a cuentas banca-
rias, ordenadas por fecha de menor a mayor con el documento que respalda
la transferencia (Facturas de pago, recibos por sueldo, honorarios, etc.).
14. Mantener al da Hojas de movimiento y control interno de cuentas bancarias.
15. Mantener archivados y ordenados los Estados de cuenta proporcionados
por el banco.
16. Mantener ordenado un detalle mensual de retenciones de renta efectuadas
con sus respectivos nmeros de NIT Y DUI de la persona que recibi el
correspondiente honorario. Este archivo se utilizar para declaracin
mensual de lo retenido y para el Informe anual de Retenciones.
17. Mantener un archivo mensual en Excel de cuentas por pagar.
18. Mantener un archivo mensual en Excel de Cuentas por cobrar.
19. Mantener un archivo de Retaceos ordenados segn fecha de menor a
mayor, correctamente documentado.
20. Mantener un archivo de los siguientes documentos: planillas de sueldo,
seguro social, afps, declaraciones de impuestos, etc.
131
3. Revisin directa de su trabajo.
6. Iniciativa.
7. Conocimiento de la Sociedad y sus funciones.
8. Disciplina.
9. Puntualidad.

132
DESCRIPCIN DE PUESTO BODEGUERO
I.- NOMBRE DEL

BODEGUERO
PUESTO
Responsable de la recepcin y despacho de las

II.- FUNCIN plantas cumpliendo con todas las polticas aplicables a
GENRICA la recepcin y despacho, manteniendo en ptimas
condiciones los productos y plantas.
III.- DEPENDENCIA
CONTADOR GENERAL
JERRQUICA
IV.- UNIDADES Y/O

Ayudantes de Bodega que en determinado momento
CARGOS BAJO SU
puedan asignarle.
MANDO
Contar con un empleado que pueda establecer y

mantener actualizado los inventarios de las plantas por
cantidad y variedad de cada fase de desarrollo, para
abastecer las demandas de nuestros clientes y tener
V.- OBJETIVO DEL un control ptimo de los costos reales de los
PUESTO inventarios. Ser la base de registros dentro de la
contabilidad, as mismo responsable de los productos
en bodega de insumos agrcolas, utilizando los
formularios y cumpliendo las polticas aplicadas a cada
fase de desarrollo y crecimiento de las plantas.
INTERNAS EXTERNAS
Jefe de produccin, contador, Con los Proveedores en la fase de

auxiliar contable, y dems lneas recepcin de productos, con los clientes en
jerrquicas. la fase de despacho de plantas.
133
EDUCACIN Y
EXPERIENCIA
Conocimiento de los aspectos legales,
Ttulo de bachiller,
reglamento, proceso de produccin y registros de
tcnico vacacional o
salud a cumplir para la produccin y distribucin
estudiante de
de productos agrcolas.
contadura,
administracin de
No estar incurso en las limitaciones dadas en las
empresas o carreras
disposiciones legales.
afines.
Experiencia
Manejo Procesador de Palabras, Hoja de clculo,
profesional mnimo de
y programas diversos.
tres aos en cargos
similares relacionados
Criterios e iniciativa para programar sus
con bodegas y
actividades, interpretar y aplicar directrices
produccin agrcola.
emanadas de las Jefaturas.
DESCRIPCIN
1. Recepciona, registra y almacena los bienes e insumos agrcolas

adquiridos bajo las distintas modalidades de adquisicin.
2. Realizar inventario fsico cada seis meses en cada fase de desarrollo de

todas las variedades por tamao y presentacin.
3. Realizar inventario fsico semanalmente de la bodega de insumos

agrcolas.
4. Realizar conciliacin peridica de los inventarios con los saldos

contables.
5. Mantener actualizada la base de datos de los inventarios.
134
6. Registra el ingreso y salida de mercadera en los krdex
correspondientes y actualiza los saldos de inventarios valorizados.
7. Verifica la existencia permanente de un stock mnimo de seguridad a fin

de mantener la continuidad de las operaciones.
8. Mantiene el almacn debidamente ordenado, observando las normas

de seguridad adecuadas a fin de garantizar su conservacin y buen
estado.
9. Responsable de vaciar la informacin en los formularios utilizados en

cada fase de produccin de las plantas, luego enviarlas con el aval del
jefe de produccin: el contador general.
5. Iniciativa.
6. Conocimiento del mercado Orgnico.
7. Disciplina.
8. Puntualidad.
10. Responsable de vaciar la informacin en los formularios utilizados en
cada fase de produccin de las plantas, luego enviarlas con el aval del
jefe de produccin el contador general.
11. Criterios e iniciativa para programar sus actividades, interpretar y aplicar
directrices emanadas de la Jefatura de Comercializacin.

135
Recurso Tecnolgico.
Se identific que el recurso tecnolgico necesario para el funcionamiento de

contabilidad es1:
2 computadoras personales
2 UPS
1 Impresor matricial
1 Impresor de inyeccin
Paquetes de computacin:
Microsoft Office 2003
Paquete de contabilidad
Antivirus
Internet
1.3. IDENTIFICACION DE AREAS CRTICAS EN EL REGISTRO Y CONTROL

DE OPERACIONES
Debe realizarse una evaluacin continua a la efectividad de los controles de
registro, clasificacin, medicin y revelacin que se ejecutan en las siguientes reas:
rea de produccin y rea de administracin y finanzas.
rea de produccin.
El rea de produccin es la responsable de la rastreabilidad de los cultivos de
plantas ornamentales; as como del mantenimiento de dichas plantas en crecimiento.
Esta rea es considerada como crtica, ya que el alcance de los objetivos y metas de
esta fase estn relacionadas con el triunfo o fracaso en el desarrollo empresarial ante
la competencia nacional e internacional.
En tal sentido, es necesario que la empresa lleve acciones que contribuyan a

darle eficiencia y efectividad al desarrollo en el rea de produccin, implementando
1
El suministro de equipo puede ser sustituido segn la disponibilidad financiera del cliente
136
controles necesarios en todos los niveles, segn la complejidad de los
procedimientos que permitan medir el desempeo en el desarrollo de las actividades
del rea de produccin. Las funciones y los procedimientos de operacin deben
establecerse con claridad, para que sirva de soporte en la ejecucin de las funciones
y en la responsabilidad, adquiriendo la eficiencia operativa necesaria, fortaleciendo
los controles y agilizando sus operaciones.
La inexistencia de controles o la existencia de controles inadecuados, en la

actualidad incrementan la posibilidad de realizacin de los siguientes riesgos:
Falta de medicin del cumplimiento de metas y objetivos eficientemente.
Desperdicios en la materia prima: sustratos, insumos agrcolas, agua, material
de higiene, sistemas de riego, etc.
Imposibilidad en la determinacin oportuna del vencimiento de materia prima
ocasionando costos o riesgos en prdida de plantas.
Robo de insumos agrcolas, materia prima y otros.
Falta de generacin de informacin confiable del rea de produccin sobre los
activos biolgicos, para la retroalimentacin en la toma de decisiones, as
como para la remisin al rea contable.
Imposibilidad de controlar los costos agrcolas incurridos en cada etapa de
produccin y crecimiento de las plantas ornamentales.
rea de administracin y finanzas.

El rea administrativa financiera es la encargada de definir los planes,
objetivos, polticas y estrategias, con el fin de manejar eficientemente los recursos de
la empresa, as como generar la informacin necesaria para la toma de decisiones
con el propsito de alcanzar las metas propuestas.
En esta rea se deben desarrollar la planificacin y el control operacional,

ejecutndose los planes, conjugando la tecnologa y las necesidades de desafo del
mercado. La estructura organizacional administrativa y financiera debe estar
137
diseada con una adecuada separacin de las funciones de carcter incompatible a
nivel de unidades administrativas, lo cual crea un ambiente fsico de la empresa de lo
que se desprenden los espacios particulares de cada unidad administrativa, que
unido a sus funciones, equipos y dems recursos, tienen las condiciones necesarias
para poner en movimiento y ejecucin las operaciones asignadas.
Los sistemas operacionales son de mucha importancia en el control interno,

debido a que integran informacin de otros subsistemas, y a travs de stos, se
puede integrar, procesar, resumir, consolidar e informar las operaciones financieras,
administrativas y patrimoniales; as como realizar evaluaciones especficas de los
resultados obtenidos.
La actividad de control por la administracin son las acciones diseadas e

implantadas para ejercer control en todos lo niveles, segn la complejidad de las
operaciones de los aspectos a controlar; este elemento reviste mucha importancia
porque significa que la teora se ha vuelto prctica, con lo que se hace posible
disponer de parmetros para medir el desempeo de los sistemas, de las persona y
de los procesos, etc.
Las empresas del sector agrcola dedicadas a la produccin de plantas

ornamentales, en la actualidad no cuentan o desconocen la utilidad que les
generaran los controles administrativos y financieros, por lo que corren el riesgo de
no tener informacin fiable y oportuna que lea sea de utilidad en la toma de
decisiones en el desarrollo de la empresa. Asimismo se les incrementan los
siguientes riesgos:
Falta de medicin de metas y objetivos financieros y administrativos en forma

eficiente, como consecuencia no se obtendrn los resultados ptimos
esperados.
138
No contar con los insumos de materia prima, insumos agrcolas para el
manejo y control de las plagas de las plantas, ya que no se llevan controles de
mximos y mnimos en unidades y valores.
Falta de identificacin del vencimiento de insumos agrcolas o materia prima
ocasionando costos o riesgos en prdida de las plantas.
Robo de insumos de bodega.
Generacin de informacin no confiable por falta de confrontacin de la
informacin contable con los controles administrativos
Desconocimiento de la existencia de plantas en las diferentes fases:
iniciacin, en desarrollo y en produccin.
Falta de control sobre el volumen de produccin de plantas y variedades, a fin
de hacer frente al mercando nacional e internacional.
Inadecuada segregacin de costos de produccin.
Todo esto provoca un deterioro en el desarrollo empresarial del sector

agrcola, poniendo en riesgo la continuidad de la empresa.
1.4. DIAGNOSTICO DEL ENTORNO EXTERNO
Se considerarn cuatro dimensiones: la econmica, la poltica, la tecnolgica y

la natural.
Dimensin econmica
Actualmente el pas atraviesa una crisis econmica sumamente crtica. Los
aspectos ms relevantes en esta problemtica son: el nivel de desempleo, la
reduccin del ingreso per cpita y la lenta recuperacin del producto global en
trminos reales. Algunas de las explicaciones ms aceptables en torno al
comportamiento recesivo de la economa hacen referencia a los efectos generados
por la crisis financiera internacional, la situacin poltica, las reformas estructurales y
el deterioro del Mercado Comn Centroamericano, as como el incremento de las
139
importaciones de plantas ornamentales de pases extranjeros al mercado nacional
como resultado de la globalizacin, situacin que es adversa para el sector
agropecuario del pas. Aunado a esto, el agricultor salvadoreo presenta
caractersticas de endeudamiento, bajo nivel tecnolgico, poca informacin y bajo
nivel de productividad.
Considerando que el sector agropecuario se encuentra en estrecha relacin

con el desarrollo econmico y social del pas, es necesario establecer las tendencias
ms importantes de las variables econmicas que influyen en l.
Dimensin Poltica.
La poblacin de El Salvador se estima en cinco millones setecientos mil
habitantes, con una tasa de crecimiento anual del 2.1% y una densidad poblacional
de 273 personas por kilmetro cuadrado, distribuida geogrficamente en un 63% en
el rea urbana y el restante 37% en el rea rural.2
En el pas existe una ausencia de los servicios generales de salud y

alimentacin, acentundose ms en la zona rural, situacin que provoca una alta
tasa de mortalidad infantil. Con relacin a la educacin, el ndice de analfabetismo se
estima en 17.21%.
El porcentaje de poblacin econmicamente activa es aproximadamente del

34%, con un crecimiento del 3.6% anual. Del 34% de fuerza de trabajo, el 20% son
hombrea y el 14% son mujeres; el 25% es urbano y el 9% es rural.3
En cuanto a la vivienda, se tiene un alto dficit acumulado global,

principalmente concentrado en el rea urbana e incrementado por los flujos
2
DIRECCION GENERAL DE ESTADISTICAS Y CENSOS. [En lnea] [Consultado: 12 Abril
2008].Disponible en www.digestic.gob.sv
3
DIRECCION GENERAL DE ESTADISTICAS Y CENSOS. [En lnea] [Consultado: 12 Abril
2008].Disponible en www.digestic.gob.sv
140
migratorios internos. Asimismo en el rea rural, la vivienda generalmente es
deficiente en cuanto a servicios y construccin.
Un bajo porcentaje de los campesinos integrados en las cooperativas del

sector reformado se han visto favorecidos en alguna medida con las mejoras en los
niveles de alimentacin, salud, vivienda y educacin; por medio de programas
desarrollados por instituciones nacionales e internacionales, tales como:
Instituto Salvadoreo de Transformacin Agraria (ISTA)
Centro Nacional de Tecnologa Agropecuaria (CENTA)
Banco de Fomento Agropecuario (BFA)
Instituto Salvadoreo de Fomento Cooperativo (INSAFOCOOP)
Fondo de las Naciones Unidas para la Agricultura y Alimentacin (FAO)
Programa de las Naciones Unidas para el Desarrollo (PNUD)
En general, en las cooperativas hay poco desarrollo de las actividades de

promocin social, debido principalmente a la falta de un verdadero apoyo por parte
de las entidades encargadas, incapacidad econmica de las cooperativas para hacer
funcionar los proyectos, falta de voluntad por parte de los asociados y otras.
Dimensin Tecnolgica.
Se debe entender el entorno tecnolgico como el conjunto de conocimientos
conducentes a la produccin de nuevos bienes y servicios.
La asistencia tcnica impartida a las cooperativas por instituciones pblicas y

privadas, no ha sido integral ni mucho menos coordinada, ya que cada institucin la
ha dado en funcin de sus intereses o de lo que consideran como ms conveniente,
sin tomar en cuenta las necesidades reales de las cooperativas. Aunado a esto, no
se llevan a cabo proyectos o programas destinados a la capacitacin y bsqueda de
tecnologas apropiadas; adems, no se les da seguimiento a los programas de
141
asistencia tcnica que se emprenden para determinar en qu medida han contribuido
al mejoramiento de las cooperativas.
En el plan de gobierno: Pas seguro de 2004 2009, se expresa la

reestructuracin del MAG y del CENTA, con el objetivo de que den asistencia
tcnica, para hacer un sector agropecuario productivo y competitivo.
Dimensin Natural.
Se entender por entorno natural todos aquellos factores de carcter natural
que influyen favorable o desfavorablemente en las actividades agrcolas de la zona.
Actualmente en El Salvador existe un deterioro de los recursos naturales, lo

cual afecta en forma directa al sector agrcola. Hasta el momento, la determinacin
de la capacidad agrolgica de los suelos no ha sido orientada hacia la bsqueda de
la alternativa ms rentable para el pas.
No existen polticas de parte de las empresas que contribuyan al

mantenimiento y preservacin ecolgica en el rea geogrfica en que desarrollan su
actividad agrcola, especficamente de plantas ornamentales, lo cual degrada el
medio ambiente.
2. FASE II: LINEAMIENTOS DE CONTROL Y REGISTRO CONTABLE.
2.1. DEFINICION DE POLITICAS CONTABLES DE LOS

ACTIVOS BIOLOGICOS
Las polticas contables persiguen encausar los procesos de contabilizacin de
las operaciones de los Activos Biolgicos y servir de base para ejercer el control que
garantice el cumplimiento de las disposiciones legales y tcnicas correspondientes.
Estableciendo el tratamiento contable y la consecuente presentacin y revelacin en
los estados financieros, controlando y administrando la transformacin de activos
biolgicos, la produccin y desarrollo de las plantas ornamentales.
142
Por lo antes expuesto, se enuncian las siguientes polticas que regularn las
operaciones contables de los activos biolgicos:
Las plantas ornamentales debe reconocerse como activo biolgico cuando:

a) La empresa controla el activo como resultado de sucesos pasados;
b) Que fluyan beneficios econmicos futuros asociados a la produccin y
transformacin de las plantas ornamentales.
c) El valor razonable o el costo de las plantas puedan ser medidos de
forma fiable.
Las plantas en desarrollo deben ser medidas en la fecha de cada balance, a

su valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta.
Debe registrarse en Activos Biolgicos todo lo que involucra el proceso de
desarrollo o crecimiento, deterioro, produccin y reproduccin causales de
cambios cuantitativos y cualitativos de las plantas. Esto puede originarse por
su adquisicin, siembra y desarrollo del cultivo de plantas.
Las plantas que se reproducen desde el almacigo y que son destinadas para
el crecimiento y posterior venta, su costo inicial se reconocer al valor
razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta.
El registro y control contable se establecer su costo mediante un sistema de
costo histrico.
Las plantaciones se valuarn al valor razonable cuando:
a) La empresa obtenga beneficios econmicos futuros.
b) Cuando la empresa siembre las plantas con la finalidad de aprovechar
sus fases de desarrollo y no venderlas a corto plazo
c) Cuando las plantaciones tengan asignados un costo o valor para que
pueda ser medido confiablemente
Debe registrar la ganancia o prdida que surja por el reconocimiento inicial de
las plantaciones, as como la transformacin producida por todos los cambios
sucesivos en el valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de
143
venta, debiendo incluirse la ganancia o prdida neta del periodo en que
aparezcan. Estas ganancias o prdidas son equivalentes a ingresos y gastos.
Cuando no se pueda medir el valor razonable de las plantas de forma fiable,
las plantas deben ser medidas a su costo menos el desgaste acumulado y
cualquier prdida acumulada por prdida del valor.
Las plantas se sembrarn de acuerdo a su tamao y aspectos ms
significativos: por edad, por clase, por la calidad, por caractersticas biolgicas
similares.
Se aplicar para el reconocimiento del deterioro de las plantaciones (activos
biolgicos ya desarrollados) el valor invertido en mantenimiento anual,
aplicndolo directamente a la cuenta de gastos segn su clasificacin
contable.
Toda plantacin donada a la empresa, se reconocer al valor razonable
menos los costos estimados hasta el punto de venta.
Todos los registros contables se realizarn en base a Normas Internacionales
de contabilidad.
Todo registro contable ser con base a lo devengado de los activos biolgicos
2.2. NORMAS DE REGISTRO CONTABLE DE LOS ACTIVOS BIOLOGICOS
Norma de Reconocimiento de Activos Biolgicos
La norma de reconocimiento es un proceso de incorporacin, en el balance o

en el estado de resultados de los siguientes aspectos:
a) La capacidad de cambio: cuando son capaces de experimentar
transformaciones biolgicas; comprende el proceso de desarrollo y
transformacin de las plantaciones;
b) Gestin de cambio: la gerencia facilita y promueve las condiciones necesarias
para que tenga lugar la transformacin y desarrollo de las plantaciones,
ejemplo: niveles de crecimiento, asistencia del agrnomo, etc.;
144
c) Medicin de cambio: los cambios cualitativos, como adecuacin climtica, tipo
de sombra y vistosidad, etc., y los cambios cuantitativos, como altura y
permetro de sombra, son transformaciones biolgicas. Son objeto de
medicin y control como funcin rutinaria de la gerencia.
Debe considerarse como activo biolgico las plantas que ya finalizaron su

proceso de transformacin biolgica y que de acuerdo al proceso de produccin
estn registrando los valores invertidos como parte del costo de explotacin de
plantaciones agrcolas. Representa para la compaa la inversin realizada en el
desarrollo y crecimiento de las plantaciones de rboles. Midiendo de esta forma
confiablemente la porcin del cambio total en el valor justo debido a cambios fsicos
o cambios cualitativos y cuantitativos
Debe considerarse como Activos Biolgicos en Desarrollo de Plantas, las

diferentes fases del desarrollo, clasificadas de la siguiente manera: almacigo,
embolsado, enmacetado y campo. Los valores invertidos en todas estas fases y que
han dado como resultado cambios cualitativos y cuantitativos en las plantas, deben
ser sumados, y el monto es trasladado a la cuenta de activos biolgicos, y
representa toda la inversin realizada desde el inicio de las operaciones de almacigo
hasta que se encuentran aptas para trasladarlas a su cuenta de activos biolgicos y
teniendo como resultado el cumplimiento de la NIC 41 en cuanto a la administracin
de la transformacin biolgica.
2.3. NORMAS DE MEDICION O VALUACION DE LOS ACTIVOS BIOLOGICOS.

La medicin es el proceso de la determinacin de los importes monetarios por
los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados
financieros, para su inclusin en el balance y el estado de resultados. Para realizarlo
es necesaria la seleccin de una base o mtodo particular de medicin.
145
El mtodo que se sugiere emplear para la medicin de los activos biolgicos en
los Estados Financieros, es el siguiente:
Costo Histrico: Los activos biolgicos se registran por el importe de efectivo

y otras partidas pagadas, o por valor razonable de la contrapartida entregada a
cambio en el momento de su valuacin.
Se registrarn todos aquellos costos incurridos desde el inicio de las

operaciones de cultivo, en el caso de las plantas hasta que se encuentran aptos para
trasladarlos a su cuenta de plantaciones de plantas permanentes.
Se le estarn acumulando el valor de los costos incurridos durante todo el

proceso de desarrollo, entre los que tenemos: semilleros, almcigo, embolsado,
enmacetado, desarrollo y mantenimiento de plantaciones, hasta su punto final como
plantaciones desarrolladas o trasladado a Activo Biolgico.
Para la fijacin del precio de una planta en particular es necesario conocer

con exactitud el estado de desarrollo de la planta, como ejemplo: almcigo,
embolsado, enmacetado, campo, o desarrollo y mantenimiento de plantaciones o
plantaciones de plantas permanentes, hasta su punto final como plantaciones
desarrolladas o trasladado a activos biolgicos de plantas. Adicionalmente deben
conocerse y tener las clasificaciones significativas, como por ejemplo: Bismarckia
Nobilis, Miami, Cola de Zorro , Lantana, Areca, Coco plumoso, Cocotero, Kentia,
Palmera canaria, Palmera datilera, Palmito, Palmito elevado, Wachintona, etc. Los
anteriores criterios y clasificaciones, constituyen los criterios usados en el mercado
activo a fin de poder establecer los precios.
Cuando una planta destinada a la actividad de produccin de semilla sea

desechada debida a que los niveles de produccin no son los ptimos, se vender al
mercado a valor residual o de desecho.
146
2.4. NORMAS DE AGOTAMIENTO
El agotamiento constituye el registro anual por desgaste de las plantas
(cuando parte de la inversin es realizada slo para mantener el valor de las
plantas). En el agotamiento se incorporan conceptos fisiolgicos, biolgicos y agro-
ecolgicos a los clculos de las cuotas de desgaste en virtud de la condicin viva de
los activos biolgicos, registrndose el valor de su aplicacin en cuentas de resultado
deudoras.
Para el agotamiento o prdida de valor de las plantas se utilizar el mtodo

lnea recta, establecindose un valor de salvamento, producto de evaluaciones
tcnicas realizadas por el agrnomo. El mtodo de reconocimiento de prdida del
valor ser de forma lineal y producir un cargo por prdida de valor constante desde
que la planta es clasificada como inventario de activo biolgico, el cual debe ser
reconocido en cada perodo contable como un gasto; la vida til del activo biolgico
se define en trminos de la vida de una planta en condiciones de venderla y que
genere un beneficio econmico que se espera que aporte a la empresa.
La base de agotamiento o prdida de valor del Activo Biolgico se determinar

deduciendo el valor de salvamento (residual)
Para agotamiento de la planta clasificada como activo biolgico, plantaciones

destruidas producto de enfermedades (Fusarium, Palmivora, Armillaria, otros
hongos) y plagas (Araa roja, Cochinilla, Taladro, thrips, coccoprypcs, Gorgojo Rojo),
con el objetivo de que esta norma tenga un efecto directo sobre los resultados del
ejercicio y que contribuya a determinar fiablemente el valor razonable de los activos
biolgicos, la planta debe amortizarse despus de 10 aos de reconocida, como
plantaciones de activos biolgicos y se reconocer aplicando a cuentas de resultado
en 10 aos el 10% anual , aplicndole una vida til de 20 aos, es el tiempo
estimado mximo para tener una planta destinada a su venta, respetando el valor de
salvamento.
147
2.5. NORMAS DE REPRODUCION, CRECIMIENTO Y DESARROLLO
La norma de reproduccin, crecimiento y desarrollo incluye todas las fases y
se describen de tal manera que sean comprensibles para toda aquella persona
interesada en conocer el proceso de transformacin, crecimiento y desarrollo de las
plantas:
Las Fases de Activos Biolgicos en reproduccin, crecimiento y desarrollo

son: Almacigo, Embolsado, Enmacetado, Campo o Desarrollo y Mantenimiento de
Plantaciones y Activo Biolgico Plantaciones.
Los costos que se generan en cada fase se acumulan histricamente en cada

fase y se van traslado a la fase siguiente hasta llegar a la plantaciones permanentes
de activos biolgicos.
Las fases son centros de costos transitorios, a las cuales histricamente se le

asignan, tabulan o acumulan los costos y gastos de operacin, tanto directos como
indirectos. Para las empresas dedicadas a la produccin de plantas ornamentales y
se identifican cinco centros de costos, que son: almcigo, embolsado, enmacetado,
campo o desarrollo y mantenimiento de plantaciones, Activo Biolgico.
En el momento la siembra de semilla se clasifica ya como almcigo, y su costo

inicial es la semilla ms la preparacin de la tierra para el almcigo hasta llegar a su
punto de venta, que puede ser en cualquiera de las fases subsiguientes, de acuerdo
a la NIIF 41, prrafo 12.
Almcigo
Este centro de costo registrar todos aquellos costos incurridos desde el inicio
de las operaciones: de la compra de la semilla ms los valores invertidos en Insumos
agrcolas como son: fertilizantes, insecticidas, fungicidas, herbicidas, foliares, Peat
Most, sustrato.
Materiales, entre los que tenemos: bolsas, estacas, pitas, huacales.
148
Mano de obra, que incluye la mano de obra invertida segn planillas en los
siguientes rubros: siembra, fertilizacin, aplicacin, insecticida, aplicacin de
herbicida, aplicacin de fungicida, llenado de bolsa, porcentaje de gastos
administrativos, el cual depende de un porcentaje de la planilla administrativo
prorrateada en todas las planillas de campo.
Embolsado
Recibe los costos acumulados de almcigo y acumula los valores invertidos en
su propia fase como son: insumos agrcolas entre los que tenemos: fertilizantes,
insecticidas, fungicidas, herbicidas, foliares, Peat Most, Cocopit y sustrato.
Materiales entre los que tenemos: bolsas, estacas, pitas, huacales.
Mano de obra, que incluye la mano de obra invertida segn planillas en los
siguientes rubros: siembra, fertilizacin, aplicacin insecticida, aplicacin de
herbicida, aplicacin de fungicida, llenado de bolsa, porcentaje de gastos
administrativos, el cual depende de un porcentaje de la planilla administrativo
prorrateada en todas las planillas de campo.
Enmacetado
Recibe los costos traslados de la fase de embolsado y se le acumula el valor
de lo invertido en su propia fase los cuales son: depreciacin y mantenimiento de
maquinaria y equipo (mochilas, bombas, tractor, mini-cargadora, motores de riego,
sistema de riego y bombeo.
Insumos agrcolas, entre los que tenemos: plantas, fertilizantes, insecticidas,

fungicidas, herbicidas, foliares, Peat Most, Cocopit, sustrato y materia orgnica.
Materiales entre los que tenemos: macetas, estacas, pitas, huacales.
149
Mano de Obra que incluye la mano de obra invertidas segn planillas en los
siguientes rubros: siembra, fertilizacin, aplicacin insecticida, aplicacin de
herbicida, aplicacin de fungicida, transplante a maceta, transporte, drenaje y
porcentaje de gastos administrativos, el cual depende de un porcentaje de la planilla
administrativo prorrateada en todas las planillas de campo
Campo o Desarrollo y Mantenimiento de Plantaciones

Recibe los costos traslados de la fase de enmacetado y se inicia con la
acumulacin de costos en los procesos de chapoda, siembra y regulacin de
sombra, caminos y cercos, rastreado, surcado, y se le acumula el valor de lo
invertido ya cuando la planta est sembrada, los cuales son: depreciacin y
mantenimiento de maquinaria y equipo (mochilas, bombas, tractor, mini cargadora,
motores de riego, sistema de riego y bombeo).
Plantas extradas de macetas.
Insumos agrcolas (fertilizantes, insecticidas, herbicidas, foliares, Peat Most,

Cocopit, materia orgnica).
Mano de obra segn planillas, utilizada en siembra, fertilizacin, insecticidas,

herbicidas, fungicidas, transporte, transplante, drenajes).
Depreciacin y mantenimiento de maquinaria (tractores, camiones de motores

de riego). La mano de obra por los motoristas y ayudantes de maquinaria utilizada.
Activo Biolgico
Cuenta que registrar todos aquellos costos que vienen de las diferentes fases
de desarrollo del activo biolgico hasta que la planta es reconocida como activo
biolgico, determinndose sobre la base que ya finaliz todas las fases de desarrollo
y clasificndose como plantaciones, como ejemplo: Miami, Cola de Zorro , Lantana,
150
Areca, Coco plumosa, Palmera Canaria, Palmera Dactilera, Washington. Esta cuenta
trae la acumulacin de costos incurridos en: almcigo, embolsado, enmacetado,
desarrollo y mantenimiento de plantaciones hasta su punto final como plantaciones
desarrolladas. Adicionalmente, los costos incurridos en su mantenimiento son
reconocidos como gastos operativos durante el ejercicio, asumindose en la cuenta
de resultados durante el ejercicio y formando parte del estado de resultados al
finalizar el ao fiscal.
2.6. NORMAS DE CONTROL.

Al contar con herramientas de control de valuacin y medicin de los activos
biolgicos, aseguraramos que los registros contables, estn soportados con datos,
acorde a las polticas, principios y normas internacionales de contabilidad, con el
propsito que las cifras financieras reflejadas en los estados financieros sean tiles
en la toma de decisiones, y que stas sirvan como soportes a tales declaraciones
financieras.
Norma de valuacin o medicin

Para esta norma se utilizarn los controles que se encuentran en el Instructivo
para la elaboracin de formatos a utilizar en los registros de los Activos Biolgicos,
segn detalle siguiente:
Formato hoja de costo fase almacigo
Formato de hoja de costo fase embolsado
Formato hoja de costo fase enmacetado
Formato hoja de costo fase siembra, desarrollo y mantenimiento de
plantaciones.
Norma de agotamiento o depreciacin.

Al contar con herramientas de control para reconocer la perdida del valor de
los activos en produccin, asegurando que los costos de produccin sean
reconocidos en su oportunidad, y establecer el valor real de la planta, as como su
151
valor de salvamento en el momento de su descarte, acorde a Normas Internacionales
de Contabilidad.
Para esta norma se utilizar la nomenclatura contable utilizada en cada fase

de desarrollo a fin de conciliar con los registros de los Activos Biolgicos
Norma de reproduccin, crecimiento y desarrollo

En esta norma se establecern los controles para asegurar el registro de la
materia prima, mano de obra directa y costos indirectos en cada centro de costo:
almcigo, embolsado, enmacetado, campo y mantenimiento de cultivos.
Los controles que regirn en los Centros de Costos para reconocer la

reproduccin, crecimiento y desarrollo son los siguientes:
a. Costos mensuales de la inversin en cada fase del desarrollo del cultivo: en

esta estructura contable establecida en el catlogo de cuenta se llevar el
control de la cantidad y costos de lo invertido en almcigo, embolsado,
enmacetado, campo, mano de obra directa y costos indirectos. El propsito de
esta estructura es establecer los costos mensuales de los elementos del costo
(Insumo, mano de obra y gastos indirectos), del centro de costo. Ver formatos
de hojas de costos y sus procedimientos, para la elaboracin de formatos a
utilizar en los registros de los Activos Biolgicos.
b. Activo Biolgico: se disear un sistema de control por fase que refleje en
cualquier momento y sobre todo al finalizar el ejercicio un detalle de la
existencia de cada tipo de planta reflejando el mismo el costo unitario y por total
de cada tipo de plantas.
c. Control de plantas por cada fase: se disear un sistema de control de
inventarios que muestre la cantidad y tipo de cada planta en las diferentes fases
de desarrollo del cultivo de plantas. Ver cuentas o centros de costos en catlogo
de cuentas y formatos de hojas de costos.
152
d. Cercos: debe cercarse con alambre y postes toda la propiedad, con el propsito
de evitar que los animales o la delincuencia daen los cultivos. Debe revisar las
condiciones del cerco cada mes para evitar su deterioro.
e. Zonas especiales: son instalaciones para proteccin de semillas almcigos, y
plantas embolsadas antes de su entrega a cliente.
f. rea de almacenamiento: En esta rea debe constar de una estructura de
almacenaje bajo un ambiente que permita la proteccin de los siguientes inventarios:
Fertilizantes
Herbicidas
Insecticidas
Fungicidas
Foliares
Otros (nematicidas, hormonas, adherentes, semillas, repuestos, accesorios,
materiales, Peat Most, Cocopit, cal Dolomita y macetas),
Para todas las clasificaciones de inventarios anteriores se utilizar la NIIF 2
Inventarios, y nos apegaremos al tratamiento contable de los inventarios, dentro del
sistema de medicin del costo histrico, y su reconocimiento como gasto del
periodo, incluyendo tambin cualquier deterioro que rebaje el valor en libros, y se
reconocern en las distintas fases de desarrollo de los activos biolgicos el valor de
lo consumido en el proceso de produccin, o en el suministro de servicios, El costo
de los inventarios debe comprender todos los costos derivados de la adquisicin, as
como otros costos en los que se ha incurrido para darles su condicin y ubicacin
actuales.
Las polticas aplicables a los inventarios de insumos y productos para

produccin de activos biolgicos en base a NIIF 2, son las siguientes:
1. Los registros de inventarios deben mostrar las cantidades de bienes en
existencia, proporcionar informacin esencial para realizar nuevas compras y para
propiciar la gestin, estableciendo puntos de cantidades mnimas y mximas para
cada artculo almacenado.
153
2. Se inspeccionar y acusar recibo por todos los bienes recibidos debiendo
notificar a la unidad de contabilidad sobre las cantidades de bienes recibidos y
utilizados en el proceso de desarrollo de los activos biolgicos.
3. La contratacin de seguros que protejan a los bienes contra riesgos y

suministros que puedan ocurrir, debe efectuar las entidades, adems deben adoptar
las medidas necesarias de salvaguarda fsica que garanticen su conservacin.
4. Auditoria externa contabilidad participar en la planificacin y observar la

toma fsica de inventarios en existencia, por lo menos una vez al ao, para garantizar
la aplicacin de los procedimientos diseados al efecto.
5. Se practicarn inventarios fsicos parciales, peridicos y selectivos.

Se justificar y autorizar debidamente la baja o descargo de bienes
materiales de la entidad, por obsolescencia, prdida o dao. En todos los casos, sin
excepcin alguna, se contar con las justificaciones requeridas.
6. Las entradas y salidas as como los saldos de las existencias se controlarn

por medio de requisiciones numeradas correlativamente, asimismo se debern
establecer programaciones mensuales de compras para cumplir con los
requerimientos en las fases de crecimiento de las plantas.
7. El control de estas existencias corresponde al encargado de inventarios y

depende del jefe de produccin.
154
2.7. SISTEMA CONTABLE, EMPRESA, XXX S.A. DE C.V.
INTRODUCCION:
Con el propsito que las empresas, DEDICADAS A LA PRODUCCION DE
PLANTAS ORNAMENTALES cuenten con un instrumento tcnico que les permita
uniformar el registro contable de las transacciones y operaciones de naturaleza
econmica y financiera que realiza en todas las reas operativas y en especial en
cada una de las fases de desarrollo de las plantas y reconociendo cada fase como
centros de costos, y de esta manera obtener estados financieros que reflejen
razonablemente la situacin financiera, los resultados de operacin y flujos de
efectivo, que unidos constituyan un instrumento til para el anlisis de la informacin
y la toma de decisiones por parte de los administradores y propietarios de las
empresas en estudio, proponemos que el sistema contable que presentamos sea
aplicado por las empresas y de esta forma superar las deficiencias detectadas en
este sector en cuanto a reconocimiento, medicin, transformacin, revelacin,
registro, control, etc. al mismo tiempo les informamos que los procesos y polticas
contables explicados ampliamente en este sistema es parte del modelo de control y
registro contable de los activos biolgicos y que est elaborado en base a los
aspectos fundamentales de las normas internacionales de contabilidad y que
adems de ser un sistema tcnico, consecuentemente debern actualizarse en la
medida que el comit de normas internacionales efecte cambios en las mismas,
siempre que estos cambios afecten los parmetros de medicin, reconocimiento
inicial y posterior de las transacciones que realizan, as mismo es la base para la
presentacin y revelacin de informacin financiera, legalmente aceptadas en la
Repblica de El Salvador y debe considerarse como un documento que es parte
integral del sistema de contabilidad y en todas la reas operacionales de le empresa.
Proponemos un sistema contable con un esquema fcil de interpretar y aplicar
segn el siguiente detalle:
Descripcin del sistema contable, (objetivo, datos generales, datos del sistema,
sistema de registros contables y control interno, comprobantes fundamentales de
ingreso, egreso y diario), base contable, principales polticas contables propuestas,
155
manual de aplicacin de cuentas, catalogo de cuentas, procedimientos y formularios
propuestos para el control y registro contable relacionadas con el proceso de
desarrollo y crecimiento de las plantas.
EMPRESA, XXX S.A. DE C.V.
DESCRIPCION DEL SISTEMA CONTABLE
OBJETIVO
El presente sistema contable propuesto representa un instrumento administrativo
para el registro, control y transmisin de la informacin sistematizada, transparente y
detallada as como su funcionamiento y control financiero y tiene como objetivo
orientar con mayor precisin la instrumentacin y evaluacin parcial o total de
adecuaciones que permiten conformar la organizacin de la unidad responsable de la
contabilidad, as como racionalizar los recursos necesarios para su funcionamiento.
INFORMACIN GENERAL
Empresa, Sociedad Annima de Capital Variable., que puede abreviarse XXX, S.A.
de C.V., es una sociedad constituida de conformidad con las leyes de la Repblica
de El Salvador, mediante escritura pblica otorgada el _____________.
El domicilio de la sociedad es la ciudad de San Salvador, Departamento de San

Salvador, pudiendo establecer sucursales, agencias u oficinas dentro y fuera del
territorio nacional.
El activo de la sociedad es de US$ 11,428.57, equivalente a 100,000, segn

Escritura de Constitucin.
El auditor externo en la actualidad es: ____ Inscripcin Profesional ______ al

Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y auditoria.
156
1. DATOS GENERALES
N.I.T.: ____________________
N.R.C.: ___________________
Matricula de Empresa y Establecimiento: __________________________
Direccin de la empresa: _______________________________________
Actividad principal: Otros cultivos agrcolas no clasificados previamente.
2. DATOS DEL SISTEMA

Perodo contable: Del 1 de enero al 31 de diciembre de cada ao.
El activo de la empresa: U$ 11,428.57
Los inventarios sern valuados por medio de: Costo promedio
Los inventarios se llevarn de forma peridica y se valuarn al 31 de
diciembre de cada ao.
3. SISTEMA DE REGISTROS CONTABLES Y CONTROL INTERNO
3.1 Los registros contables, de control interno y libros para propsitos tributarios
se llevarn en hojas sueltas debidamente foliadas que debern empastarse
peridicamente. Estos registros son los siguientes:
Libros Legales Contables:

1. Libro Diario
2. Libro Mayor
3. Libro de Estados Financieros
4. Libro de Actas de Juntas Generales de Accionistas
5. Libro de Actas de Junta Directiva
6. Libro de Registros de Accionistas
7. Libro de Aumentos y Disminuciones de Capital
8. Libro de ventas a consumidores finales
9. Libro de ventas a contribuyentes
10. Libro de compras.
157
3.2 Sistema de registro de las operaciones.
El registro de las operaciones en los libros contables legalizados, as como

en los libros para control del IVA, se har en forma diaria y en orden
cronolgico; las anotaciones en los libros de control interno se harn en la
fecha en que ocurran los eventos que deban registrarse. El contenido de cada
libro ser:
Hojas Separadas para libro Diario-Mayor, uno slo

Este libro tendr numeracin correlativa de folios, se registrarn las
operaciones por resmenes diarios con las siguientes caractersticas: nombre
de la empresa; nombre del libro, fecha; cdigo y nombre de la cuenta, saldo
anterior, cargos y abonos y saldo actual.
Hojas Separadas para libro de Estados Financieros

En este libro se anotarn los estados financieros de cada ejercicio, los cuales
comprenden: el Balance de Situacin General; Estado de Resultados, Estado
de Cambios en el Patrimonio de los Accionistas y el Estado de Flujos de
Efectivos.
Este libro tendr numeracin correlativa de folios, se registrarn con las
siguientes caractersticas: el nombre de la empresa; el nombre del Estado
Financiero, su registro ser con los saldos al cierre de cada ejercicio.
Hojas separadas para Libro de Actas de Junta General

Estas hojas sern impresas en computadora, tendrn numeracin correlativa
y servirn para registrar las actas en las que consten los acuerdos ordinarios y
extraordinario tomadas por la Junta General de Accionistas.
Hojas separadas para Libro de Actas de Junta Directiva

Estas hojas sern impresas en computadora, tendrn numeracin correlativa
y servirn para registrar las actas en las que consten los acuerdos ordinarios y
extraordinarios tomadas por la Junta Directiva de la sociedad.
158
Hojas separadas para Libro Registro de Accionista
Este libro se llevar en forma manual y servir para registrar el nombre de los
accionistas; cantidad de acciones suscritas; traspasos de acciones; el nmero
de certificados y el valor de las acciones y dems informacin requerida por el
Cdigo de Comercio.
Hojas separadas para Libro de Compras

Este libro servir para registrar las compras al crdito y al contado que se
efecten a proveedores de bienes y servicios, locales y del exterior, as como
a las personas que por disposicin legal se les retenga el IVA y a los sujetos
excluidos de la calidad de contribuyentes.
Este libro tendr folios numeradas en orden correlativo y cada folio tendr los
requisitos requeridos por el Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributario y
dems leyes aplicables.
Hojas separadas para Libro de Ventas a Contribuyentes

Este libro servir para registrar las ventas efectuadas a contribuyentes del
impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios
(IVA), al crdito y al contado, respaldadas con comprobantes de crdito fiscal,
notas de dbito y notas de crdito.
Este libro tendr folios numerados en orden correlativo y contendrn los

requisitos establecidos en el Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributario y
Hojas separadas para Libro Ventas a Consumidores

Este libro servir para registrar las ventas al crdito y al contado, que se
efecten a personas naturales no inscritas como contribuyentes del IVA,
respaldadas con facturas de consumidor final; as como las ventas a clientes
del exterior, respaldadas con facturas de exportacin.
159
Este libro tendr folios numerados en orden correlativo; cada folio tendr los
requisitos requeridos por el Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributario y
3.3 Para el clculo de la Depreciacin de los Bienes del Activo Fijo se utilizar el
mtodo de Lnea Recta.
4. COMPROBANTES FUNDAMENTALES DE INGRESO, EGRESO Y DIARIO.
4.1 Los Documentos de cada operacin sern: de los ingresos, las facturas y los
recibos de caja; de los egresos, las remesas al banco, facturas, recibos o
cualquier otro documento pagado en efectivo o con cheque. El
COMPROBANTE DE DIARIO, registrar el movimiento contable del da.
4.2 El gerente contable de la Empresa, ser el funcionario encargado de

autorizar en forma los comprobantes para el respectivo asiento en los
registros contables.
4.3 Se har un comprobante de Diario por el grupo de operaciones diariamente y

ser registrado en los respectivos Libros Legalizados Principales.
5. BASE CONTABLE Y PRINCIPALES POLITICAS CONTABLES PROPUESTAS
El reconocimiento y la medicin inicial y posterior de las transacciones que

realiza la compaa, as como la presentacin y revelacin de informacin financiera,
se harn de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF). Los estados financieros deben presentar fielmente la situacin y desempeo
financieros de la empresa, as como sus flujos de efectivo. La aplicacin correcta de
las Normas Internacionales de Informacin Financiera, acompaada de
informaciones adicionales cuando sea preciso, dar lugar, prcticamente en la
160
totalidad de los casos, a estados financieros que proporcionen esa presentacin
razonable.
Es la gerencia de la empresa la que debe seleccionar y aplicar las polticas

contables, de forma que los estados financieros cumplan con todos los requisitos
establecidos en cada una de las Normas Internacionales de Informacin Financiera y
en cada una de las interpretaciones emanadas del Comit de Interpretaciones.
Cuando no exista un requisito especfico, la gerencia debe desarrollar los
procedimientos oportunos para asegurar que los estados financieros suministran
informacin, que tiene las siguientes caractersticas:
(a) Relevante para el proceso de toma de decisiones de los usuarios, y

(b) Confiable, en el sentido de que los estados:
(i) Presentan razonablemente los resultados de las operaciones y la
situacin financiera de la empresa;
(ii) Reflejan la esencia econmica de los sucesos y transacciones, y no
meramente su forma legal;
(iii) Son neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos;
(iv) Son prudentes, y
(v) Estn completos en todos sus extremos significativos.
5.1. Negocio en Marcha
Al preparar los estados financieros, la gerencia debe realizar una evaluacin

sobre la posibilidad de que la empresa contine en funcionamiento. Los estados
financieros deben prepararse a partir de la suposicin de negocio en marcha, a
menos que la gerencia, o bien pretenda liquidar la empresa o cesar en su actividad, o
bien no exista una alternativa realista de continuar como negocio en marcha. Cuando
la gerencia, al realizar esta evaluacin, sea consciente de la existencia de
incertidumbres importantes, relativas a sucesos o condiciones que pueden aportar
dudas significativas sobre la posibilidad de que la empresa siga funcionando
161
normalmente, debe revelarlas en los estados financieros. En el caso de que los
estados financieros no se preparen sobre la base del negocio en marcha, tal hecho
debe ser objeto de revelacin explcita, junto con las hiptesis alternativas sobre las
que han sido elaborados los estados financieros y las razones por las que la entidad
no puede ser considerada como un negocio en marcha.
5.2 Uniformidad en la presentacin.
La presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros debe

ser conservada de un periodo a otro, a menos que:
(a) Se produzca un cambio en la naturaleza de las operaciones de la empresa, o
una revisin de la presentacin de sus estados financieros, que demuestre
que el cambio va a dar lugar a una presentacin ms apropiada de los
sucesos o transacciones, o bien
(b) sea obligado realizar el cambio, por causa de la aparicin de una Norma
Internacional de Contabilidad o de una Interpretacin emitida por el Comit de
Interpretaciones.
5.3 Importancia relativa y agrupacin de datos.
Cada partida que posea la suficiente importancia relativa debe ser presentada
por separado en los estados financieros. Las partidas de importes no significativos
deben aparecer agrupadas con otras de similar naturaleza o funcin, siempre que las
mismas no deban ser presentadas de forma separada.
5.4 Compensacin.
No se deben compensar activos con pasivos, salvo cuando la compensacin

sea exigida o est permitida por alguna Norma Internacional de Contabilidad.
162
Las partidas de ingresos y gastos deben ser compensadas cuando, y slo
cuando, lo exija o permita alguna Norma Internacional de Contabilidad, o bien las
ganancias, las prdidas, y los gastos correspondientes, surgidos de la misma
transaccin o suceso, o bien de un conjunto similar de ellos, no resulten
individualmente significativas. Tales importes deben agregarse.
5.5 Informacin comparativa.
A menos que una Norma Internacional de Contabilidad permita o exija otra

cosa, la informacin comparativa, respecto del periodo anterior, debe presentarse
para toda clase de informacin numrica incluida en los estados financieros. Los
datos comparativos deben incluirse tambin en la informacin de tipo descriptivo y
narrativo, siempre que ello sea relevante para la adecuada comprensin de los
estados financieros del periodo corriente.
Cuando se modifica la forma de presentacin o la clasificacin de las partidas

en los estados financieros, y con el fin de preservar la comparabilidad con la
informacin del periodo actual, tambin se deben cambiar los importes
correspondientes a la informacin comparativa, a menos que resulte imposible
hacerlo. En estos casos se debe presentar informacin respecto a la naturaleza,
importes y razones que avalan la modificacin efectuada. Siempre que sea imposible
reclasificar los importes de la informacin comparativa, la empresa debe informar
acerca de los motivos para no hacer la reclasificacin, as como sobre la naturaleza
de los cambios que habran sido practicados si la informacin se hubiera presentado
debidamente reclasificada.
5.6 La distincin entre corriente y no corriente.
La compaa presenta sus activos y pasivos clasificados como corrientes y no

corrientes, de acuerdo a los siguientes criterios:
163
Un ACTIVO se clasifica como CORRIENTE cuando:
(a) Su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o consumo, en el

transcurso del ciclo normal de la operacin de la empresa, o
(b) Se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, o para un plazo
corto de tiempo, y se espera realizar dentro del periodo de doce meses tras la
fecha del balance, o
(c) Se trata de efectivo u otro medio lquido equivalente, cuya utilizacin no est
restringida.
Todos los dems activos deben clasificarse como no corrientes.
Un PASIVO se clasificar como CORRIENTE cuando:
(a) Se espera liquidar en el curso normal de la operacin de la empresa, o bien

(b) Debe liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la fecha del
balance.
Todos los dems pasivos deben clasificarse como no corrientes.
5.7 Clasificacin de los gastos.
La compaa ha considerado presentar los gastos utilizando la clasificacin

basada en la funcin de los mismos dentro de la compaa.
5.8 Revelacin de las polticas contables.
La seccin relativa a las polticas contables incluida entre las notas a los
estados financieros, debe contener las siguientes descripciones:
(a) La base o bases de medicin utilizadas al preparar los estados financieros, y
164
(b) Cada una de las polticas contables especficas utilizadas, que resulten
necesarias para una comprensin apropiada del contenido de los estados
financieros.
Estas consideraciones generales estn basadas en los aspectos

fundamentales de las normas internacionales de contabilidad, consecuentemente
debern actualizarse en la medida que el comit de normas efecte cambios en las
mismas, que afecten estos parmetros, especialmente en la norma de contabilidad
nmero uno, que es en la que ms se basan estas consideraciones.
Efectivo y equivalentes de efectivo El efectivo comprende la disponibilidad

de efectivo en caja y en las cuentas bancarias en sus diferentes modalidades de
depsitos. Los equivalentes de efectivo consisten en depsitos en bancos con
vencimientos de tres meses o menos y otras inversiones altamente lquidas de corto
plazo. El efectivo restringido comprende los depsitos sobre los cuales la empresa
no puede ejercer su disponibilidad inmediata por efecto contractual, tales como los
depsitos en garanta.
Para propsitos del estado de flujos de efectivo, los flujos de efectivo que se
informan en ese estado financiero, se han clasificado en flujo de efectivo proveniente
de actividades de operacin, de inversin y de financiamiento, y su clasificacin
depender de la naturaleza de las actividades que generaron esos flujos de efectivo.
Inventarios Los inventarios son inicialmente registrados al costo de

adquisicin ms todos los gastos necesarios para ponerlos en disposicin de venta.
La provisin por obsolescencia es la diferencia entre el valor en libros y el valor neto
realizable de los inventarios y se determina con base al criterio de la administracin
sobre el valor realizable de los inventarios. El valor neto realizable es el precio de
venta estimado en el curso ordinario de los negocios menos los gastos a ser
incurridos en el mercadeo, venta y distribucin de los bienes. Los inventarios son
valuados al valor ms bajo entre el costo de adquisicin y el valor neto realizable.
165
El costo de los inventarios vendidos es determinado usando el mtodo del costo
promedio ponderado.
Propiedad, planta y equipo Los bienes muebles son presentados a su

costo histrico menos la depreciacin acumulada y las posibles prdidas por
deterioro. Los costos de los bienes muebles comprados incluyen todos los costos
directamente relacionados con la puesta en servicio del activo para el uso al que est
destinado, deduciendo cualquier eventual descuento o rebaja del precio para llegar al
costo del bien.
La depreciacin es calculada sobre el mtodo de la lnea recta registrada

como una disminucin del valor del costo de los activos con base a las vidas tiles
estimadas, como sigue:
Bien Vida til Estimada % a Depreciar

Edificaciones 20 5
Maquinaria 5 20
Vehculos 4 25
Otros Bienes Muebles 4 25
Donde el valor en libros de un activo es mayor que los valores recuperables

estimados, se registra inmediatamente una disminucin en el valor en libros para
igualarlo al valor recuperable.
La compaa reconoce como propiedad, planta y equipo a los bienes con un

valor superior a $500.00. Los bienes con valores inferiores al monto mencionado se
registran a gastos, dichos bienes son controlados.
Las ganancias o prdidas en la disposicin o retiro de un activo son

determinadas como la diferencia entre el valor de la venta y el valor en libros del
activo y es incluido en los resultados de operacin.
166
Las reparaciones y mantenimiento son cargados a los resultados durante el
perodo contable en el cual son incurridos. El costo de las renovaciones importantes
es incluido en el valor en libros del activo, cuando los beneficios econmicos futuros
en exceso, de los originalmente previstos, que se puedan esperar de las pautas
normales de rendimiento para el activo, fluyan a hacia la empresa. Las renovaciones
importantes son depreciadas sobre el remanente de la vida til del activo
relacionado.
Activos intangibles / Software de Computadora Los costos asociados con

el desarrollo y mantenimiento de los programas computacionales son reconocidos
como gasto cuando se incurre. Los costos que son directamente asociados con
productos de software identificables, nicos y controlados por la empresa y
probablemente generaran beneficios econmicos futuros ms all de un ao, son
reconocidos como activos intangibles. Adems, se incluyen los costos directos,
inclusive los costos del grupo de personas, relacionados con el desarrollo del
software y una porcin apropiada de gastos generales.
Deterioro de activos A la fecha de cada balance, la empresa revisa los

valores en libros de los activos tangibles e intangibles para determinar en cul de
ellos existe alguna indicacin de que han sufrido una prdida por deterioro. Si alguna
de tales condiciones existe, el importe recuperable del activo es estimado para
determinar el alcance de la prdida por deterioro.
Si el importe recuperable de un activo es un estimado menor que el valor en

libros, el valor en libros del activo es reducido hasta alcanzar su importe recuperable.
La prdida por deterioro es reconocida como un gasto inmediatamente.
Donde una prdida por deterioro subsecuente ha sido revertida, el valor en

libros del activo es incrementado hasta el importe recuperable estimado, pero que tal
incremento al valor en libros no debe exceder al valor en libros que podra haberse
obtenido (neto de amortizacin o depreciacin) de no haberse reconocido la prdida
167
por deterioro para el activo en perodos anteriores. Una reversin de una prdida por
deterioro es reconocida como ingreso inmediatamente.
Impuesto sobre la renta El gasto por impuesto sobre la renta corriente es

calculado sobre los resultados contables del ao, ajustado por el efecto de las
partidas no deducibles o no imponibles, utilizando la tasa de impuesto vigente a la
fecha del balance, que para las rentas en El Salvador es del 25%.
El impuesto diferido es calculado con base al mtodo de pasivo, considerando

las diferencias temporales entre los valores segn libros de los activos y pasivos
informados para propsitos financieros, y los montos utilizados para propsitos
fiscales. El monto de impuesto diferido est basado en la forma de realizacin de los
activos y pasivos, utilizando la tasa de impuesto sobre la renta vigente a la fecha del
balance general. El impuesto sobre la renta diferido surge por las diferencias de
tiempo resultantes de ingresos y gastos que entran en la determinacin de las
utilidades financieras y aquellas reportadas para fines impositivos.
Los pasivos por impuesto sobre la renta diferido son generalmente

reconocidos por todas las diferencias temporarias imponibles y los activos por
impuesto sobre la renta diferido son reconocidos por todas las diferencias
temporarias deducibles, en la medida que sea probable que la empresa disponga de
ganancias fiscales en el futuro, para realizar el activo o pasivo por impuestos
diferidos. El valor en libros de un activo o pasivo por impuesto diferido deber
revisarse en la fecha del balance y reducirse al grado en que ya no sea probable que
haya disponible suficiente utilidad gravable para permitir que sea utilizado el
beneficio en parte o en su totalidad.
Los impuestos sobre la renta diferida son calculados usando la tasa del 25%,
la cual se espera aplicar en el perodo en que los activos y pasivos sean realizados.
El impuesto diferido es registrado en el estado de resultados, excepto cuando est
168
relacionado con partidas registradas directamente en el patrimonio, en este caso, es
registrado en el patrimonio.
El impuesto sobre la renta del ao comprende tanto el impuesto corriente

como el impuesto diferido. El impuesto sobre la renta es reconocido en los resultados
de operaciones del ao corriente.
Reconocimiento de ingresos y costos de ventas Los ingresos son

reconocidos en funcin de que los beneficios econmicos fluyan hacia la Compaa y
los ingresos puedan ser fcilmente medidos.
Ingresos El ingreso es reconocido cuando los riesgos y beneficios

significativos son productos de la venta o servicio.
Productos Financieros El ingreso es reconocido en el momento en que el

inters se acumula (tomando en consideracin la tasa efectiva del activo) a menos
que su cobrabilidad est en duda.
Costo de ventas y Gastos Operativos El costo de venta y gastos operativos

presenta el gasto del perodo correspondiente a los inventarios vendidos a su importe
en libros. Adems se presentan todas las dems prdidas en los inventarios y los
gastos de distribucin.
Beneficios a empleados.
Beneficio de Post-empleo - La compaa tiene su plan de beneficio de post-

empleo bajo la modalidad de Plan de Aportaciones Definidas, en el cual la obligacin
legal o implcita de la compaa se limita a la aportacin que haya acordado entregar
al fondo de Pensiones (AFPS). De esta forma, el importe de los beneficios a recibir
por el empleado, cuando este cumpla la edad para retirarse de la vida econmica,
estar determinada por el importe de las aportaciones que haya realizado la empresa
169
y el empleado a la entidad que administra el fondo de pensiones (AFPS), junto con
el rendimiento obtenido por las inversiones donde se materialicen los fondos
aportados.
Los beneficios de post-empleo incluyen los siguientes beneficios:

Pensiones de vejez constituyen beneficios que en forma de renta se pagan
tras la terminacin de su perodo activo en la empresa.
Pensiones por invalidez comn son beneficios que, sin cumplir los
requisitos de edad para acceder a pensin de vejez, sufran un menoscabo
permanente en la capacidad para ejercer cualquier trabajo, a consecuencia de
enfermedad, accidente comn o debilitamiento de sus fuerzas fsicas o
intelectuales, no as los que se invaliden por riesgos profesionales.
Pensiones de supervivencia de estos beneficios tendrn derecho a pensin

de sobrevivencia los miembros del grupo familiar del empleado que fallezca por
enfermedad o accidente comn.
Cuando las aportaciones han sido pagadas, la compaa no tiene obligaciones

futuras de pago de beneficios de post-empleo a los empleados. Las aportaciones
pagadas son registradas al gasto en el ao en el cual estas son pagadas y como
tales son incluidas en los costos de personal.
Beneficios por terminacin Los beneficios por terminacin son pagados

cuando el contrato de trabajo de un empleado es terminado antes de la fecha del
retiro normal.
De acuerdo a la legislacin laboral vigente en El Salvador, los empleados

despedidos sin causa justificada deben recibir el pago de indemnizacin por despido,
170
equivalente a un mes de sueldo por cada ao de trabajo, hasta un mximo de cuatro
veces el salario mnimo legal vigente, a la fecha en la cual es despedido.
La compaa al cierre de cada ao registra en pasivos una provisin para cubrir

en el futuro el pago de esos beneficios por retiro.
Otros beneficios a corto plazo Estos beneficios se registran a gastos en el

momento en que se pagan.
Instrumentos financieros Los activos y pasivos financieros son reconocidos

en el balance general de la Compaa cuando son requeridos como parte de los
contratos suscritos:
Cuentas por cobrar comerciales Las cuentas por cobrar comerciales son
inicialmente registradas a su valor nominal y reducidas apropiadamente por la
estimacin para cuentas de cobro dudoso o incobrable, lo cual se registra con cargo
a los resultados de operacin. La provisin para cuentas incobrables es establecida
cuando existe evidencia objetiva de que la compaa no recibir los beneficios
econmicos futuros acordados en los trminos originales de cobro. El valor de la
provisin es la diferencia entre el valor en libros y el valor recuperable de las cuentas
por cobrar y se determina con base a una evaluacin de la recuperabilidad de la
cartera de documentos y cuentas por cobrar, basada en el criterio de la
administracin sobre la capacidad de pago de los deudores. Las cuentas
reconocidas como incobrables se debitan a la estimacin en el perodo en que se
efecta dicha determinacin.
Prstamos bancarios Inicialmente los prstamos son reconocidos en la

fecha en que los fondos se reciben, neto de los costos incurridos en la transaccin.
Cualquier diferencia entre los fondos recibidos (neto de los costos de transaccin) y
el monto a desembolsar se reconocen en resultados durante el plazo del prstamo.
171
Proveedores Los proveedores estn registrados a su valor nominal.
Reserva legal De acuerdo con el Cdigo de Comercio vigente, la Compaa

destinar anualmente para formar la reserva legal el 7% de las utilidades netas, y el
lmite mnimo legal de dicha reserva ser la quinta parte del capital social. Las dos
terceras partes de las cantidades que aparezcan en la reserva legal debern tenerse
disponibles o invertirse en valores mercantiles salvadoreos o centroamericanos de
fcil realizacin; la otra tercera parte podr invertirse de acuerdo con la finalidad de la
sociedad.
Utilidad por accin La utilidad por accin se determin con base en el

promedio ponderado de acciones en circulacin durante cada ejercicio.
Inventario de insumos y productos para activos biolgicos.
Se considerarn en esta categora de inventarios: fertilizantes, herbicidas,

insecticidas, foliares, hormonas, semillas, repuestos, accesorios, materiales,
macetas, bolsas, etc., y se controlarn de acuerdo al sistema contable autorizado.
Los registros de inventarios deben mostrar las cantidades de bienes en

existencia, proporcionar informacin esencial para realizar nuevas compras y para
propiciar la gestin, estableciendo puntos de cantidades mnimas y mximas para
cada artculo almacenado.
Se inspeccionar y acusar recibo por todos los bienes recibidos debiendo

notificar a la unidad de contabilidad sobre las cantidades de bienes recibidos y
colocados en existencia.
Auditoria externa contabilidad participar en la planificacin y observar la

toma fsica de inventarios en existencia, por lo menos una vez al ao, para garantizar
la aplicacin de los procedimientos diseados al efecto.
172
Se practicarn inventarios fsicos parciales, peridicos y selectivos. Las
entradas y salidas as como los saldos de las existencias se controlarn por medio
de requisiciones numeradas correlativamente, asimismo se debern establecer
programaciones mensuales de compras para cumplir con la proyeccin de
produccin a fin de maximizar el uso de los recursos financieros y aprovechar los
ahorros provenientes de las economas a escala.
El control de estas existencias corresponde al encargado de Inventarios, quien

tendr las siguientes responsabilidades:
a) Llevar un rcord de consumos, estableciendo estndares y alertando al Contador

General cuando stos se incrementen en forma excesiva.
b) Ordenar reposiciones cuando las existencias bajen a un nivel mnimo que l

deber determinar.
c) Verificar que las entradas y salidas estn respaldadas por medio de

comprobantes. A este efecto, una copia de la factura de compra justificar el ingreso
y la salida ser por medio de requisiciones.
d) Proporcionar al contador, datos de cantidades recibidas y entregadas durante

cada mes, para fines de costeo.
Inversiones en asociadas
Las inversiones en asociadas estn constituidas por acciones de capital con el

fin de participar patrimonialmente y tener control o vinculacin comercial con otras
compaas. Estos valores se registran al costo o por el mtodo de participacin
patrimonial, dependiendo del porcentaje de participacin y control. Las inversiones
con una participacin entre el 20 % y el 50 % se registran por el mtodo de
participacin patrimonial.
173
Activos Biolgicos
Debe considerarse como activo biolgico las plantas que ya finalizaron su

proceso de transformacin biolgica y que de acuerdo al proceso de produccin
estn en la etapa final de su desarrollo, registrando los valores invertidos como parte
del costo de explotacin de plantaciones agrcolas, y representa para la compaa la
inversin realizada en el desarrollo y crecimiento de las plantaciones de rboles.
Midiendo de esta forma confiablemente la porcin del cambio total en el valor justo
debido a cambios fsicos.
Activos Biolgicos en Desarrollo Plantas.
Debe considerarse como Activos Biolgicos en Desarrollo Plantas las

diferentes Fases del desarrollo de las plantas clasificadas de la siguiente manera:
Almacigo, Embolsado, Enmacetado, los valores invertidos en todas estas fases y
que ha dado como resultado cambios cualitativos y cuantitativos en las plantas
deber ser sumados, y el monto es trasladado a la cuenta de activos biolgicos y
representa toda la inversin realizada desde el inicio de las operaciones de cultivo
hasta que se encuentran aptas para trasladarlos a su cuenta de activos biolgicos y
teniendo como resultado el cumplimiento de la NIC 41 en cuanto a la administracin
de la transformacin biolgica.
6. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Mediante notas a los estados financieros se divulgarn las principales polticas

contables adoptadas por la Compaa, as como la informacin que permita
interpretar adecuadamente las cifras presentadas en los estados financieros.
174
MANUAL DE APLICACIN DE CUENTAS
1 ACTIVO
11 ACTIVOS CORRIENTES
Rubro de agrupacin de cuentas representativas de valores disponibles o realizables,
activos que pueden convertirse en efectivo en un periodo relativamente corto,
generalmente de un ao.
111 EFECTIVO Y EQUIVALENTES

Representa los valores en efectivo y los depsitos en las instituciones del Sistema
bancario y financiero, registra y controla dichos fondos bajo las subcuentas: Caja
chica, Bancos, etc.
Se carga: con todos los ingresos de efectivo, los depsitos y las notas de abono de
los bancos.
Se abona: con todas las salidas de efectivo, cheques emitidos y las notas de cargo
de los bancos.
Su saldo: es deudor
112 CUENTAS POR COBRAR

Representa el valor de los derechos exigibles por ventas o prestacin de servicios,
otorgamiento de prstamos o cualquier otra operacin anloga con vencimiento
dentro del ejercicio contable o el prximo.
Se carga: con los valores de los otorgamientos por ventas o prestaciones de servicio
al crdito u anlogos efectuados durante el da.
Se abona: con las recuperaciones recibidas en efectivo, en especie, devoluciones o

rebajas a cuenta de los saldos a favor de la empresa.
Su Saldo: es deudor
175
113 I.V.A. CREDITO FISCAL
Representa y registra el valor de los impuestos pagados segn la Ley de Impuestos
a la Transferencia de Bienes Muebles y Prestacin de Servicios.
Se carga: con el impuesto pagado por las compras y gastos efectuados cada mes
segn la Ley del I.V.A.
Se Abona: al final de cada mes con el cargo a la cuenta DEBITO FISCAL I.V.A.
Su Saldo: es deudor

Cuenta de mayor que refleja todos los valores a cobrar que no se clasifican dentro de
las actividades principales del negocio.
Se carga: con todos los crditos concedidos por otros conceptos que no son del giro
normal de la empresa.
Se abona: con la amortizacin de los mismos.
Su saldo: es deudor
115 PARTES RELACIONADAS

Cuenta de mayor en la que se registran todas aquellas operaciones financieras
que se realicen con partes relacionadas entre las que tenemos: directores,
ejecutivos, empleados y compaas afines a la empresa o a los accionistas.
Se carga: para registrar todos los crditos que la empresa otorgue en calidad de
prstamos a otras compaas afines a la sociedad.
Se abona: cuando los pagos totales o parciales sean realizados

Su saldo: es deudor
176
116 ACCIONISTAS
Registra el valor a cargo de los accionistas por el capital suscrito pendiente de pago.
Se carga: con la porcin pendiente de pago por los accionistas
Se abona: con el pago del capital por los llamamientos que haga la Junta Directiva
en apego al pacto social.
Su saldo: es deudor
117 INVENTARIOS
Representa el costo de los inventarios de insumos y productos para la produccin y
desarrollo de los activos biolgicos, as tambin representa el valor de las plantas
clasificadas como disponibles para la venta.
Se carga: con el inventario inicial al comenzar las operaciones y con el inventario

final al cierre de cada ejercicio.
Se abona: con el inventario inicial de cada ejercicio, contra el costo de venta
Su saldo: es deudor.
118 GASTOS PAGADOS ANTICIPADOS

Esta cuenta representa los gastos que la empresa efecta anticipadamente y que por
lo general se convierten en gastos.
Se carga: con el importe del pago anticipado
Se abona: mensualmente o al final del ejercicio, segn se crea conveniente, con lo

que corresponda amortizacin dentro del ejercicio contable.
Su saldo: Es deudor
177
119 INVERSIONES TEMPORALES
Cuenta de mayor que registra las inversiones que la sociedad realice en sociedades
afiliadas o cualquier otra sociedad clasificadas como temporales o a corto plazo.
Se carga: con las inversiones que realice la sociedad, ya sea participando en las
sociedades afiliadas o en otras sociedades adquiriendo acciones o cualquier otro
tipo de inversin.
Se abona: con la venta de la inversin realizada o el retiro de los fondos invertidos.
Su saldo: es deudor
12 ACTIVOS NO CORRIENTES
Rubro de agrupaciones de cuentas representativas de los activos no corrientes de la
empresa.
121 ACTIVO FIJO EN PROPIEDAD

Cuenta de mayor que refleja la inversin en bienes que la sociedad utilizara para su
funcionamiento, pero que por su naturaleza se consideran bienes depreciables y no
depreciables, se registran en base al costo de adquisicin ms los gastos
adicionales, tambin se registran las mejoras realizadas a estos bienes.
Se carga: con la adquisicin de bienes y dems gastos por la adquisicin de los

mismos y con las mejoras efectuadas cuando estos lo requieran.
Se abona: con la venta o cuando por cualquier naturaleza, estos bienes dejan de
pertenecer a la sociedad.
Su saldo: es deudor
178
122 DEPRECIACION ACUMULADA
Cuenta de mayor que refleja el valor del consumo o agotamiento de los bienes del
activo fijo depreciables, aprovechados por la empresa para la generacin de los
ingresos.
El control de las depreciaciones ser en las tarjetas individuales, el sistema de

depreciaciones se har de acuerdo al artculo 30 numeral 3 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta. Su saldo ser acreedor y para fines de presentacin en los estados
financieros se ubicara inmediatamente despus de la cuenta 121 ACTIVO FIJO EN
PROPIEDAD.
Se abona: con el valor de la depreciacin mensual bajo el sistema de lnea recta.
Se carga: con la venta cuando se les da de baja por cualquier naturaleza.
Su saldo: es acreedor
123 INVERSIONES PERMANENTES.

Cuenta de mayor que refleja las inversiones que la sociedad realiza, ya sea
participando en otras compaas, adquiriendo bonos, cdulas hipotecarias y/o
cualquier otra inversin similar.
Se carga: con el valor de las acciones o ttulos valores adquiridos por la sociedad al
formar parte en el giro comercial de otras sociedades.
Se abona: con la venta o el traspaso de estas, previa autorizacin de la sociedad.
Su saldo: es deudor
124 ACTIVOS INTANGIBLES

Esta cuenta representa el valor de los derechos de llave, patentes, marcas, licencias
y concesiones, propiedad de la empresa y pendientes de amortizacin.
179
Se carga: con los derechos de llave, patentes, marcas, licencias y concesiones
adquiridas.
Se abona: con el importe de las amortizaciones.
Su Saldo: es deudor
125 PRSTAMOS A ACCIONISTAS A LARGO PLAZO

Comprende saldo de prstamos otorgados a los accionistas de la empresa.
Se carga: para registrar los prstamos y operaciones efectuadas por la empresa con
el socio.
Se abona: con los pagos parciales o totales que los socios hagan, tambin se
acredita para registrar notas de abono a favor de ellos.
Su saldo: es deudor
126 CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO

Cuenta que refleja los valores a cobrar sobre reclamaciones contra clientes o con
terceras personas provenientes de operaciones del curso normal de la empresa y
que sern realizables en un plazo mayor de doce meses.
Se carga: con el valor original del documento firmado.
Se abona: con los pagos totales o parciales de dicha deuda.
Su saldo: es deudor
180
127 PARTES RELACIONADAS A LARGO PLAZO
Cuenta que refleja los valores a cobrar a compaas afiliadas o con terceras
personas provenientes de operaciones del curso normal de la empresa y que sern
realizables en un plazo mayor de doce meses, su naturaleza ser de saldo deudor.
Se carga: con el valor original del documento firmado.
Se abona: con los pagos totales o parciales de dicha deuda.
Su saldo: es deudor
128 ACTIVOS BIOLOGICOS

Cuenta de mayor que refleja la inversin realizada en el desarrollo y crecimiento de
los activos biolgicos y cuya explotacin se espera sea permanente o semi
permanentes, entre las que tenemos plantaciones de palmeras, en la cual se
registrar la inversin en cultivo y desarrollo de palmeras, que por su largo desarrollo
y crecimiento est clasificada como permanente
Se carga: con el traspaso de los costos incurridos en la cuenta de activos biolgicos

en desarrollo palmeras.
Se abona: con el valor de los cultivos que se van vendiendo o desechando por su
edad o por su muerte.
Su saldo: es deudor
129 ACTIVOS BIOLOGICOS EN DESARROLLO PLANTACIONES

Cuenta que registrar todos aquellos costos incurridos desde el inicio de las
operaciones de cultivo, en el caso de las plantas hasta que se encuentran aptos para
trasladarlos a su cuenta de plantaciones de plantas permanentes.
181
Se carga: con el valor de los costos incurridos en semilleros, sub suelado, rastreado,
surcado, almcigo, enmacetado, etc.
Se abona: con el valor de los costos incurridos en semilleros, sub suelado, rastreado,
surcado, almcigo, enmacetado, desarrollo y mantenimiento de plantaciones hasta
su punto final como plantaciones desarrolladas o trasladado a inventario de plantas.
Su saldo: es deudor
2 PASIVO
21 PASIVO CORRIENTE
Rubro que agrupa las cuentas cuyo saldo son compromisos exigibles a la empresa a
corto plazo y son resultado de la poltica financiera aplicada por la empresa.
211 PRSTAMOS Y SOBREGIROS BANCARIOS

Representa obligaciones a pagar a corto plazo, adquiridas en instituciones
financieras para capital de trabajo.
Se carga: con los pagos que se efecten de los crditos obtenidos.
Se abona: con las adquisiciones de prstamos y sobregiros bancarios.
212 DOCUMENTOS POR PAGAR

Representa compromisos a cargo de la empresa por bienes, servicios o
financiamientos adquiridos por la empresa, cuyo valor esta respaldado por
Documentos Mercantiles, tales como: letras de cambio, mutuos, hipotecas, contratos
autenticados, etc., cuyo vencimiento sea a un plazo de un ao.
182
Se carga: con los pagos efectuados a cuenta de las obligaciones a cargo de la
empresa.
Se abona: con las adquisiciones de bienes, servicios o financiamiento mediante la

firma de letras, mutuos, hipotecas y/o afines.
213 OBLIGACIONES BAJO ARRENDAMIENTO FINANCIERO A CORTO PLAZO

Cuenta de mayor que refleja los compromisos adquiridos por la empresa con otros
negocios, y que la naturaleza de los mismos sea el alquiler de propiedades u otros
bienes depreciables.
Se carga: con los abonos parciales y cancelacin total de dichas deudas, tambin se
podrn aplicar notas de abono por concesiones de los proveedores.
Se abona: con el valor de los compromisos adquiridos.
214 PROVISIONES Y RETENCIONES

Representa y registra las provisiones y retenciones efectuadas de impuesto sobre la
renta, cotizaciones del I.S.S.S., pago a cuenta, Instituciones financieras, vialidad y
otros.
Se carga: con el pago de las retenciones.
Se abona: con las retenciones efectuadas.
183
215 BENEFICIOS A EMPLEADOS POR PAGAR
Cuenta de mayor que refleja valores estimados en concepto de vacaciones y
aguinaldos por pagar, seguro social y aporte de pensiones a los empleados de la
empresa, as como de otros beneficios que por ley o porque la sociedad decide
cancelar para beneficio de los mismos. .
Se carga: con el pago efectuado en concepto de vacaciones y aguinaldos a los

empleados de acuerdo a lo establecido en las leyes laborales.
Se abona: con las provisiones estimadas para responder a dichos gastos en

cumplimiento al Cdigo de Trabajo.
216 IMPUESTOS POR PAGAR

Cuenta de mayor que refleja los importes en concepto de impuestos sobre las ventas
realizadas al crdito o al contado a nuestros clientes, sean estos contribuyentes o
consumidores, tambin reflejar valores aplicados a anticipos sobre ventas.
Se carga: con las liquidaciones del Crdito Fiscal e impuesto sobre la renta al
finalizar el periodo a declarar.
Se abona: con el valor diario recolectado por las ventas o servicios realizados o el
monto aplicado al final del mes.
217 INTERESES BANCARIOS POR PAGAR

Cuenta de mayor que representa los valores pendientes de pagar en concepto de
intereses bancarios por prstamos otorgados para las operaciones efectuadas en el
giro normal de la empresa.
184
Se carga: con el pago total o parcial.
Se abona: con el valor del inters determinado segn contrato.
218 DIVIDENDOS POR PAGAR A ACCIONISTAS

Representa y registra los valores decretados de utilidades retenidas por la Junta
General de Accionistas para ser distribuidas a los accionistas.
Se carga: con los pagos parciales o totales a cuenta de las utilidades producto neto
de su inversin.
Se abona: con el traspaso, mediante acuerdo de Junta General, con cargo a la

cuenta Utilidades Retenidas.
219 PARTES RELACONADAS

Cuenta que refleja los valores a pagar a compaas afiliadas o con terceras personas
provenientes de operaciones del curso normal de la empresa y que sern canceladas
en un plazo mayor de doce meses.
Se carga: con los valores cancelados totales o parciales a las empresas afiliadas.
Se abona: con el monto de los documentos que generan los compromisos u

obligaciones con dichas compaas.
185
22 PASIVO A LARGO PLAZO (NO CORRIENTE)
Rubro que agrupa las cuentas cuyas obligaciones son a un plazo mayo de un ao.
221 PRESTAMOS BANCARIOS A LARGO PLAZO

Representa los prstamos bancarios adquiridos por la empresa cuyo monto ser
cancelado en un plazo que exceda de un ao.
Se carga: con los pagos que se efecten a cuenta del monto de la obligacin, o con
el traslado al pasivo circulante del vencimiento corriente de la deuda.
Se abona: con la adquisicin de los prstamos adquiridos que se pagaran a un plazo

mayor de un ao.
222 OTROS PRSTAMOS

Cuenta de mayor que refleja los compromisos adquiridos por la empresa por
prstamos concedidos a la empresa, que no son del sistema bancario para periodos
mayores a un ao.
Se carga: con los abonos parciales y cancelacin total de dichas deudas o por la
porcin de dichos compromisos para ser pagaderos en el corto plazo.
Se abona: con el valor de los compromisos adquiridos.
223 OBLIGACIONES BAJO ARRENDAMIENTO A LARGO PLAZO

Registrar todas aquellas cuentas por pagar sobre arrendamientos de los cuales la
empresa decidir si al finalizar el compromiso compra los derechos de propiedad.
186
Se carga: con los pagos parciales o totales realizados por la sociedad.
Se abona: al inicio del contrato con el valor del bien.
224 BENEFICIOS A EMPLEADOS POR PAGAR A LARGO PLAZO

Representa el valor de las provisiones que peridicamente se hacen para prever el
cumplimiento de las obligaciones que respecto al personal tenga la empresa que
cumplir, en virtud de la Ley, contratos de trabajos, y/o polticas laborales, etc.
Se carga: con los valores que sean cancelados al personal en virtud del uso de la
provisin y al liquidar la sociedad.
Se abona: con el clculo peridico de la provisin.
225 INTERES MINORITARIO

Cuenta de mayor que refleja el monto de las cuentas por pagar a accionistas
minoritarios en concepto de utilidades decretadas o restringidas pendientes de
pagar.
Se carga: con el valor de los dividendos pagados a los accionistas.
Se abona: con el monto de la provisin por las utilidades decretadas a favor de los
accionistas.
226 ANTICIPOS Y GARANTIAS DE CLIENTES

Cuenta de mayor que controlar el dinero recibido anticipadamente.
187
Se carga: con el cumplimiento de los cobros anticipados.
Se abona: con el valor de los compromisos adquiridos, sujetos a devengarse.
3 PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS
31 CAPITAL
Rubro que representa los valores que la sociedad ha invertido en los diferentes
activos y comprende el capital aportado por los accionistas, la reserva legal, las
utilidades por aplicar y otros valores que originen un incremento en el patrimonio
social.
311 CAPITAL SOCIAL

Cuenta de mayor que representa el capital suscrito por los accionistas y que est
representado por los diferentes activos de la empresa, debe ser igual o coincidir con
la informacin del registro de accionistas.
Se carga: con las disminuciones acordadas por la Junta General Extraordinaria de

Accionistas o cuando se liquide la sociedad.
Se abona: con el importe inicial, aumentos de capital acordados por la Junta General
Extraordinaria de Accionistas.
32 SUPERAVIT POR REVALUACIONES

Rubro que representa el excedente de las revaluaciones de bienes inmuebles y de
otros activos que puedan incrementar su valor de acuerdo a la fluctuacin en los
precios de costo o de mercado.
188
321 SUPERAVIT POR REVALUACION DE ACTIVOS
Cuenta de mayor que registra el excedente en las revaluaciones de bienes muebles
y inmuebles de conformidad con los siguientes factores: precio de costo o precio de
mercado.
Se carga: con las disminuciones que sufran los bienes muebles e inmuebles, as
como por la capitalizacin de esta plusvala comercial.
Se abona: con los valores que aumenten su valor de mercado o valor comercial.
33 RESULTADOS ACUMULADOS
Rubro que representa las utilidades obtenidas por el giro normal de la empresa as
como la constitucin de reservas de acuerdo a lo establecido en el cdigo de
comercio.
331 UTILIDADES RESTRINGIDAS

Cuenta de mayor que representa los valores que se han constituido como encaje
legal, encaje laboral y otras reservas tal y como lo establecen los art. 123, 124, y 295
del Cdigo de Comercio.
Se carga: cuando se disminuye el capital a causa de circunstancias que ameriten

dicha gestin financiera o cuando por fuerza mayor se liquida la sociedad.
Se abona: cuando se incrementa este valor en cada ejercicio establecido, este valor
proviene de las utilidades netas generadas en un periodo contable.
189
332 UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS
Cuenta de mayor en la que se registran las utilidades ganadas en el ejercicio o las
retenidas de ejercicios anteriores, las cuales estn disponibles para ser canalizadas
conforme a las disposiciones de la Junta General o pacto social.
Se Carga: con los acuerdos de distribucin o capitalizacin, traslado a reservas o en

caso de amortizar prdidas, si as se acordara en Junta General de Accionistas.
Se abona: con las utilidades ganadas al final del ejercicio econmico, las cuales
quedarn pendientes de aplicar.
333R DEFICIT ACUMULADO

Esta cuenta se ha creado dentro del patrimonio para efectos de lograr una
presentacin y valuacin razonable del mismo. No obstante que en la legislacin
mercantil fueron errneamente identificados como parte del activo.
Se carga: con el monto del dficit econmico establecido, cuando a cierre del
ejercicio los egresos totales excedan a los ingresos totales.
Se abona: con la amortizacin o liquidacin acordada en Junta General contra el

Supervit ganado o utilidades no distribuidas.
Su saldo: es deudor
334 OTRAS RESERVAS

Representan el valor de cualquier reserva adicional a las que la ley exige, pudiendo
ser un fondo para posibles capitalizaciones.
190
Se carga: con los ajustes si se reclama un porcentaje mayor o excesos, cuando se
utilice para afrontar prdidas.
Se abona: con el porcentaje anual correspondiente, utilidades, que obligatoriamente

tiene que mantener la sociedad.
4 CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS
41 COSTOS MANTENIMIENTO PLANTACIONES PERMANENTES

Este rubro representa todas las erogaciones realizadas para el mantenimiento de los
cultivos y los costos de recoleccin.
411 PLANTACIONES
Registrar todas las erogaciones hechas para el mantenimiento de los cultivos de
plantas, ms las realizadas para poderlos vender.
Se carga: con las erogaciones hechas con el fin de mantener y conservar los cultivos
de plantas, ms las realizadas para su venta.
Se abona: con el total de los costos al final del perodo contable, contra la cuenta
inventarios.
Su saldo: es deudor
412 COSTO PLANTAS VENDIDAS

Registrar el costo de las plantas vendidas. Este costo ser producto del costo
determinado segn cada fase de desarrollo
191
Se carga: con los valores que representan el costo de las plantas vendidas, ms las
realizadas para su venta.
Se abona: con el total de los costos al final del perodo contable, contra la cuenta
PERDIDAS Y GANANCIAS.
Su saldo: es deudor
42 GASTOS OPERACIONALES
Esta cuenta agrupa los gastos realizados en el rea de administracin, ventas y
finanzas, es acumulativo durante el ejercicio contable.
421 GASTOS DE ADMINISTRACIN

En esta cuenta se registran los gastos generados por la administracin general,
direccin y control de las operaciones de la empresa.
Se carga: con las erogaciones efectuadas, clasificndolas segn las subcuentas

incluidas en el catalogo de cuentas.
Se abona: por ajustes contables y al liquidar el saldo contra prdida y ganancia al

final del ejercicio.
Su saldo: es deudor
422 GASTOS DE VENTA

En esta cuenta se registran los gastos generados en el rea de ventas. El saldo es
acumulativo durante el ejercicio contable.

192
Se abona: por ajustes contables y al liquidar el saldo contra PERDIDAS Y
GANANCIAS al final del ejercicio.
Su saldo: es deudor
423 GASTOS FINANCIEROS

Registra los gastos generados al gestionar la obtencin de recursos financieros para
alimentar el capital de trabajo de la empresa. Mobiliario y Equipo de oficina.
Se carga: con el pago de intereses o gastos de trmites de los crditos obtenidos.
Se abona: por ajustes contables y al liquidar el saldo contra prdidas

y ganancias al final del ejercicio contable.
Su saldo: es deudor
424 REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS
En esta cuenta se registran los valores cancelados en concepto de rebajas sobre

ventas y en concepto de devoluciones sobre ventas, y es acumulativo durante el
ejercicio contable.


Su saldo: es deudor
424 GASTOS NO OPERACIONALES

Registra gastos no tipificados en las clasificaciones anteriores tales como las
prdidas en ventas de activos, propiedad de la empresa y otras eventualidades.
193
Se carga: con todos los gastos que no tiene carcter ordinario.

Su saldo: es deudor
426 GASTOS NO DEDUCIBLES

Cuenta de mayor que registra la acumulacin de todos los gastos no ligados a la
venta, administracin o de procesos productivos y/o servicios principales tales como:
gastos de ejercicios anteriores, multas, intereses sobre impuestos, proporcionalidad
el I.V.A., etc.
Se carga: con el valor de todos los gastos incurridos.

Se abona: con los valores acumulados para ser liquidados contra la cuenta de
PERDIDAS Y GANANCIAS al final del perodo contable. Dichos gastos no son
deducibles del Impuesto Sobre la Renta).
427 GASTOS DE IMPUESTO SOBRA LA RENTA

Registra el importe de los impuestos sobre la renta, determinados en el perodo fiscal
corriente.
Se carga: con el importe de los impuestos sobre la renta del ejercicio
Se abona: para establecer la utilidad neta despus del Impuesto Sobre la Renta
Su saldo: es deudor
5 CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS
51 INGRESOS OPERACIONALES
Rubro que controla y registra los ingresos generados por el giro ordinario de la
actividad econmica principal de la empresa, durante el ejercicio contable en curso,
194
as como aquellos ingresos extraordinarios que ocurran conexos a la actividad en
general de la empresa.
511 VENTAS LOCALES AGRICOLAS

Cuenta de mayor que registra los ingresos por la venta de las plantas que
comercializa la empresa, ya sean estos al contado o al crdito.
Se carga: al final del ejercicio con la cuenta PERDIDAS Y GANANCIAS para

establecer el resultado anual.
Se abona: al momento de registrarse las ventas de estos bienes, para ello se harn
resmenes diarios de las ventas tanto de contado como de crdito, las cuales
debern estar amparadas con las facturas o comprobantes de crdito fiscal
correspondiente.
512 VENTAS DEL EXTERIOR AGRICOLAS

Cuenta de mayor que registra los ingresos por la venta de las plantas que
comercializa la empresa, ya sean estos al contado o al crdito.
Se carga: al final del ejercicio con la cuenta PERDIDAS Y GANANCIAS para

establecer el resultado anual.
Se abona: al momento de registrarse las ventas de estos bienes, para ello se harn
resmenes diarios de las ventas tanto de contado como de crdito, las cuales
debern estar amparadas con las facturas o comprobantes de crdito fiscal
correspondiente.
195
513 OTROS PRODUCTOS
Registra aquellos ingresos extraordinarios, separados de los del giro normal de la
actividad de la empresa, como subproductos, o ajustes contables, o intereses en
cuentas de ahorro o depsitos a plazo, etc.
Se carga: al final del ejercicio para su liquidacin contra prdida y ganancias.
Se abona: con la facturacin por venta de mercadera.
514 INGRESOS NO GRAVABLES

Cuenta de mayor que registra los ingresos no gravables tipificados como tal segn el
Cdigo Tributario.
Se carga: al final del ejercicio contra la cuenta PERDIDAS Y GANANCIAS con el

objeto de establecer el resultado anual.
Se carga: al momento de registrarse ingresos de esta naturaleza.
52 INGRESOS EXTRAORDINARIOS
Cuenta de grupo que acumular los ingresos realizados despus de cerrado el
ejercicio.

Cuenta de mayor en la cual se registrarn todos los ingresos realizados despus de
cerrado el ejercicio.
Se carga: Al final del ejercicio contra la cuenta PERDIDAS Y GANANCIAS.
196
Se abona: Durante el ejercicio al registrar ingresos de ejercicios anteriores
Su saldo: Es acreedor
6 CUENTAS DE LIQUIDACIN DE RESULTADOS
61 PERDIDAS Y GANANCIAS
Rubro de agrupacin de cuenta que servir para liquidar los saldos deudores y
acreedores de las cuentas que representan ingresos y egresos, que podrn ser
ganancias o prdidas.

Cuenta puente de uso transitorio al momento del cierre contable, que liquida las
cuentas de resultado deudoras y acreedoras, para establecer el resultado final del
ejercicio contable.
Se carga: con el saldo al final del ejercicio de las cuentas de resultado deudoras
Se abona: con los saldos al final del ejercicio de las cuentas de resultado acreedoras
Su saldo: si resulta acreedora, representa las utilidades netas del

ejercicio antes de impuestos, y se liquida contra las cuentas de UTILIDADES. Si
resulta deudor, representa la prdida en el ejercicio, y se liquida contra DEFICIT
ACUMULADO del ejercicio corriente.
7 CUENTAS DE MEMORANDUM
71 CUENTAS DE ORDEN
Cuentas de memorando que manejan extra contablemente operaciones que ameriten
controlarse fuera de la composicin de activos o pasivos de la empresa.
197
711 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
Se carga: con el importe de las contingencias y valores que la empresa desee tener
presentes.
Se abona: cuando desaparezca la causa que motiv el registro, o cuando tenga

movimiento algn control en particular
712 CUENTAS DE ORDEN ACREEDOR

Se carga: cuando el evento o causa tenga cambio o desaparezca.
Se abona: con el importe de la responsabilidad probable que tenga la empresa por

fianzas, valores recibidos, hipotecas o por montos de crditos o cuentas incobrables.
XXX, S.A. DE C.V.
CATALOGO DE CUENTAS SOBRE LA BASE DE NIC.
1 ACTIVO
11 ACTIVO CORRIENTE
111 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
11101 CAJA
11102 EFECTIVO EN BANCOS
11103 EQUIVALENTES DE EFECTIVO

1110301 Valores

11201 COMERCIALES
113 I.V.A. CRDITO FISCAL

11301 IVA COMPRAS LOCALES
11302 IVA COMPRAS IMPORTACIN
198
11303 IVA RETENIDO 1 %
114 OTRAS CUENTAS POR COBRAR

11401 PAGOS POR CUENTA AJENA
11402 CUENTAS POR COBRAR POR PRESTAMOS A ACCIONISTAS
11403 CUENTAS POR COBRAR POR PRESTAMOS A EMPLEADOS

11501 DIRECTORES
11502 EJECUTIVOS
11503 EMPLEADOS
11504 COMPAIAS AFILIADAS
11505 COMPAAS ASOCIADAS
11506 COMPAAS SUBSIDIARIAS
116 ACCIONISTAS
11601 ACCIONES SUSCRITAS NO PAGADAS
117 INVENTARIOS
11701 INVENTARIO DE INSUMOS Y PRODUCTOS PARA ACTIVOS
BIOLOGICOS
1170101 Fertilizantes
1170102 Herbicidas
1170103 Insecticidas
1170104 Fungicidas
1170105 Foliares
1170106 Otros
1170107 Nematicidas
199
1170108 Hormonas
1170109 Adherentes
1170110 Semillas
1170111 Repuestos
1170112 Accesorios
1170113 Materiales
1170114 Macetas
1170115 Bolsas
11702R RESERVA POR DECREMENTO EN EL VALOR DE LAS PLANTAS
118 GASTOS PAGADOS ANTICIPADOS

11801 PAGO A CUENTA
11802 SEGUROS
11803 VITICOS Y GASOLINA A VENDEDORES
11804 PAPELERA Y TILES
11805 SUSCRIPCIONES
11806 OTROS GASTOS POR LIQUIDAR
11807 BENEFICIOS A EMPLEADOS POR ANTICIPADO
119 INVERSIONES TEMPORALES
11901 INVERSIONES EN AFILIADAS
12 ACTIVO NO CORRIENTE
121 ACTIVO FIJO EN PROPIEDAD
12101 TERRENOS
12102 EDIFICACIONES
12103 INSTALACIONES
12104 MOBILIARIO Y EQUIPO
12105 MAQUINARIA Y EQUIPO
12106 VEHCULOS
200
12107 REEVALUACIONES
122 DEPRECIACIN ACUMULADA

122R01 EDIFICACIONES
122R02 INSTALACIONES
122R03 MOBILIARIO Y EQUIPO
122R04 MAQUINARIA Y EQUIPO
122R05 VEHCULOS
123 INVERSIONES PERMANENTES
12301 INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS
12302 INVERSIONES EN ASOCIADAS
12303 INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS
124 ACTIVOS INTANGIBLES

12401 LICENCIAS Y CONCESIONES
12402 COSTO DE ADQUICISION DE LICENCIAS Y CONCESIONES
12403 AMORTIZACIN DE LICENCIAS Y CONCESIONES
12404 CARGOS TRANSITORIOS
12405 PATENTES Y MARCAS
12406R AMORTIZACIN DE PATENTES Y MARCAS.
125 PRESTAMOS A ACCIONISTAS A LARGO PLAZO
126 CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO
12601 CUENTAS POR COBRAR DEL INTERIOR A LARGO PLAZO.
12602 CUENTAS POR COBRAR DEL EXTERIOR A LARGO PLAZO.
12603R PROVISIN DE CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO.
12604 ANTICIPO A PROVEEDORES A LARGO PLAZO
12605 PRESTAMOS AL PERSONAL A LARGO PLAZO.
12606 DEPSITOS EN GARANTA LARGO PLAZO
201
127 PARTES RELACIONADAS A LARGO PLAZO
12701 DIRECTORES Y EMPLEADOS A LARGO PLAZO
12702 COMPAAS ASOCIADAS A LARGO PLAZO
12703 COMPAAS SUBSIDIARIAS A LARGO PLAZO
128 ACTIVOS BIOLGICOS

12801 Plantaciones
12802 RESERVA POR DECREMENTO EN EL VALOR DE LAS PLANTAS
129 ACTIVOS BIOLGICOS EN DESARROLLO PLANTACIONES
12901 ALMACIGO
1290101 INSUMOS AGRICOLAS

129010101 Semilla
129010104 Fungicidas
129010105 Herbicidas
129010106 Foliar
129010107 Peat Most
129010108 Cocopit
129010109 Sustrato
1290102 MATERIALES Y OTROS

129010201 Bolsas
129010202 Estacas
129010203 Pitas
129010204 Huacales
202
1290103 MANO DE OBRA
129010301 Siembra
129010302 Fertilizacin
129010303 Insecticida
129010304 Herbicida
129010305 Fungicida
129010306 Llenado de bolsa
129010307 Porcentaje Gastos Administrativos
12902 EMBOLSADO
129010205 Foliar
129010206 Peat Most
129010207 Cocopit
129010208 Sustrato

129020201 Bolsas
129020202 Estacas
129020203 Pitas
129020204 Huacales

129020301 Siembra
203
129020304 Herbicida
129020305 Fungicida
12903 ENMACETADO
1290301 DEPRECIACION Y MANTENIMIENTO MAQUINARIA Y EQUIPO
129030101 Mochilas
129030102 Bombas
129030103 Tractor
129030104 Mini Cargadora
129030105 Motores de Riego
129030106 Sistema De Riego y Bombeo
129030201 Plantas
129030206 Foliar
129030207 Peat Most
129030208 Cocopit
129030209 Materia Orgnica
12903O3 MATERIALES
129030301 Macetas
129030302 Estacas
129030303 Pitas
204
129030401 Siembra
129030404 Herbicida
129030405 Fungicida
129030406 Transporte
129030407 Drenajes
1290305 COSTOS INDIRECTOS

129030501 Porcentaje Mano de obra indirecta
129030502 I.S.S.S. Cuota patronal
129030503 AFP Cuota patronal
129030504 Energa elctrica
129030505 Combustible y lubricantes
129030506 Vigilancia
129030507 Vacaciones, aguinaldos y horas extras
129030508 Bonificaciones y gratificaciones
129030509 Indemnizaciones
12904 SIEMBRA DESARROLLO Y MANTENIMIENTO DE PLANTACIONES

1290401 Rastreado
129040101 DEPRECIACION Y MANTENIMIENTO MAQUINARIA

12904010101 Tractores y Rastras
1290402 Surcado
129040201 DEPRECIACION Y MANTENIMIENTO MAQUINARIA
205
1290403 DEPRECIACION Y MANTENIMIENTO MAQUINARIA Y EQUIPO
129040301 Pozo
129040302 Apodadora
129040303 Bombas
129040304 Mochilas
129040306 Sistema de Riego

129040401 Plntulas
129040406 Foliar

129040501 Siembra
129040504 Herbicida
129040505 Fungicida
129040506 Peinas y chapodas
129040507 Poda de Raz
129040509 Siembra y regulacin de sombra
129040510 Drenajes
129040511 Caminos y cercos
129040512 Tractoristas
129040513 Motoristas
206
129040514 Operadores Motores de Riego

12904030402 Energa Elctrica
2 PASIVO
21 PASIVO CORRIENTE
211 PRESTAMOS Y SOBREGIROS BANCARIOS
21101 PRESTAMOS A CORTO PLAZO
21102 SOBREGIROS BANCARIOS
21103 DEUDAS CONVERTIBLES A CORTO PLAZO
21104 PORCIN CIRCULANTE DE PRESTAMOS A LARGO PLAZO
212 DOCUMENTOS POR PAGAR

21201 PROVEEDORES LOCALES
21202 PROVEEDORES DEL EXTERIOR
21203 CONTRATOS A CORTO PLAZO
21204 CARTAS DE CRDITO
207
21205 ACREEDORES LOCALES
21206 ACREEDORES DEL EXTERIOR

OBLIGACIONES BAJO ARRENDAMIENTO FINANCIERO A CORTO
213 PLAZO
PORCIN CIRCULANTE. OBLIGACIN. ARRENDAMIENTO
21301 FINANCIERO
214 PROVISIONES Y RETENCIONES
21401 PROVISIONES
21402 RETENCIONES
21403 Aportacin Patronal
215 BENEFICIOS A EMPLEADOS POR PAGAR

21501 BENEFICIOS A CORTO PLAZO
21502 BENEFICIOS POR EMPLEO POR PAGAR

216 IMPUESTOS POR PAGAR
21601 IVA DEBITO FISCAL
2160101 Consumidor Final
2160102 Contribuyentes
2160103 Retenciones
21602 IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR PAGAR

2160201 Pago a cuentas presente ejercicio
2160202 Impuesto Sobre Renta
217 INTERESES BANCARIOS POR PAGAR
208
21901 DIRECTORES EJECUTIVOS Y EMPLEADOS
21902 COMPAAS AFILIADAS
21903 COMPAAS SUB-SIDIARIAS
22 PASIVOS NO CORRIENTES
221 PRESTAMOS BANCARIOS A LARGO PLAZO
22101 PRESTAMOS HIPOTECARIOS
22102 PRESTAMOS NO HIPOTECARIOS
222 OTROS PRESTAMOS
223 OBLIGACIONES BAJO ARRENDAMIENTO A LARGO PLAZO
224 BENEFICIOS A EMPLEADOS POR PAGAR A LARGO PLAZO

22401 BENEFICIOS POR TERMINACIN DE CONTRATO
225 INTERES MINORITARIO

22501 Intereses de Accionistas Minoritarios
226 ANTICIPOS Y GARANTAS DE CLIENTES
3 PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS

31 CAPITAL
311 CAPITAL SOCIAL
31101 CAPITAL SOCIAL SUSCRITO Y PAGADO
3110101 Capital Social Mnimo
3110102 Capital Social Variable
31102 CAPITAL SOCIAL SUSCRITO Y NO PAGADO
32 SUPERVIT POR REVALUACIONES
321 SUPERVIT POR REVALUACION DE ACTIVOS
32101 SUPERVIT POR REVALUACIONES DE EDIFICACIONES
32102 SUPERVIT POR REVALUACIONES DE INSTALACIONES
32103 SUPERVIT POR REVALUACION DE EQUIPO DE TRANSMISIN
32104 SUPERVIT POR REVALUACION DE MOBILIARIO Y EQUIPO
209
32105 SUPERVIT POR REVALUACION DE VEHCULOS
32106 SUPERVIT POR REVALUACION DE INTANGIBLES
33 RESULTADOS ACUMULADOS
331 UTILIDADES RESTRINGIDAS
33101 RESERVA LEGAL
332 UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS
33201 UTILIDADES DE EJERCICIOS ANTERIORES
33202 SUPERVIT REALIZADO
33203 UTILIDAD DEL EJERCICIO
333R DFICIT ACUMULADO
333R01 PERDIDA DE EJERCICIOS ANTERIORES
333R02 PERDIDAS DEL EJERCICIO
334 OTRAS RESERVAS
4 CUENTAS DE RESULTADOS DEUDORAS

41 COSTO MANTENIMIENTO PLANTACIONES PERMANENTES
411 PLANTACIONES
41101 Pozo
41102 Chapodadota
41103 Bombas
41104 Mochilas
41105 Motores de riego
41106 Sistema de riego
41107 Fertilizantes
41108 Insecticidas
41109 Fungicidas
41110 Herbicidas
210
41111 Foliar
41112 Porcentaje mano de obra indirecta
41113 Energa elctrica
41115 Vigilancia
412 COSTO PLANTAS VENDIDAS
42 GASTOS OPERACIONALES
421 GASTOS DE ADMINISTRACIN
42101 Sueldos y horas extras

42102 Vacaciones y aguinaldos
42105 I.S.S.S. Cuota Patronal
42106 AFP Cuota Patronal
42107 Capacitaciones al personal
42108 Atenciones al personal y clientes
42109 Honorarios profesionales
42110 Depreciacin acumulada
42111 Energa elctrica y agua
42112 Combustibles y lubricantes
42113 Vigilancia local
211
42114 Anuncios publicitarios
42115 Arrendamientos varios
42116 Mantenimiento de equipo de oficina
42117 Mantenimiento de vehculos
42118 Higiene y limpieza
42119 Papelera y tiles
42120 Fovial
42121 Impuestos municipales
42122 Matriculas de Comercio
42123 No deducibles de Renta
42124 Miscelneos
422 GASTOS DE VENTA
42201 Sueldos y horas extras

42202 Comisiones
42203 Vacaciones y aguinaldos
42206 I.S.S.S. Cuota Patronal
42207 AFP Cuota Patronal
42208 Capacitaciones al personal
42209 Atenciones al personal y clientes
42210 Depreciacin acumulada
42211 Honorarios profesionales
42212 Publicidad
42213 Energa elctrica y agua
42214 Comunicaciones
42215 Combustibles y lubricantes
42216 Viticos
212
42217 Anuncios publicitarios
42218 Vigilancia local
42219 Papelera y tiles
42220 Material de empaque y envoltorios
42221 Materiales, equipos y suministros
42222 Mantenimiento Local
42223 Miscelneos
423 GASTOS FINANCIEROS
42301 Intereses Bancarios y Comerciales

42302 Comisiones Bancarias
42303 Diferencial Cambiarios
42304 Otros
424 REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS

42401 Rebajas y devoluciones sobre ventas
425 GASTOS NO OPERACIONALES

42501 Gastos no operacionales
426 GASTOS NO DEDUCIBLES

42601 Multas
427 GASTOS IMPUESTO SOBRE LA RENTA

42701 Impuesto sobre la renta determinado anualmente
5 CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS
213
51 INGRESOS OPERACIONALES
511 VENTAS LOCALES AGRCOLAS
51101 Plantas
512 VENTAS DEL EXTERIOR AGRCOLAS

513 OTROS PRODUCTOS
51301 Por venta de terrenos
51302 Intereses depsitos bancarios
51303 Madera
51304 Lea
514 INGRESOS NO GRAVABLES

51401 Ventas activo fijo usado
6 CUENTAS DE LIQUIDACIN DE RESULTADOS

7 CUENTAS DE MEMORANDUN
71 CUENTAS DE ORDEN
711 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
712 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
214
2.8. PROCEDIMIENTOS Y FORMULARIOS.
INTRODUCCIN
Estos procedimientos y formularios son las guas que contienen los pasos que
las empresas dedicadas a la produccin de plantas ornamentales deben de realizar
en forma concatenada y secuencial para registrar y controlar los costos incurridos en
cada fase de produccin de las plantas, los cuales deben ser elaborados y
documentados por el bodeguero y revisados por el jefe de produccin, para luego
enviarlos a contabilidad. Al implementarlos se lograrn los objetivos, tanto
especficos como generales y, por lo tanto, coadyuvan a que el modelo sea exitoso.
Se propone a la Junta Directiva evaluar sus procedimientos y formularios y

mejorarlos por lo menos una vez al ao, siendo esta la versin original.
En este documento se presentan los principales formularios y procedimientos

que se consideran indispensable para las empresas dedicadas a la PRODUCCION
DE PLANTAS ORNAMENTALES para controlar y registrar el desarrollo y crecimiento
de las plantaciones en las fases de:
1. Almcigo
2. Embolsado
3. Enmacetado
4. Siembre desarrollo y mantenimiento de plantaciones.
Cumplir con los siguientes formularios y procedimientos garantizar a las

empresas el control bsico y seguro de las operaciones de la empresa, as como
tambin que el modelo cumpla razonablemente con: reconocimiento, medicin,
transformacin, revelacin, registro contable y control de los activos biolgicos. Es
de vital importancia que sean tomados como parte integral del sistema de
contabilidad.
215
FORMULARIOS
El Formulario 1 se propone que sea utilizado para dejar evidencia de la

inversin en la fase de almcigo. Se plantea realizar una concentracin mensual.
Esta hoja ser documentada por: requisiciones de insumos agrcolas, materiales y
otros, ms planilla de mano de obra. Al finalizar la fase de almcigo de un lote
plantas, se imprimir el acumulado y los valores reflejados sern los que respaldan
la partida inicial en la fase de embolsado.
El Formulario 2 es propuesto para ser utilizado para dejar evidencia de la

inversin en la fase de embolsado. Se propone realizar una concentracin mensual.
Esta hoja ser documentada por: requisiciones de insumos agrcolas, materiales y
otros, ms planilla de mano de obra. Al finalizar la fase de embolsado de un lote
plantas, se imprimir el acumulado y los valores reflejados sern los que respaldan
la partida inicial en la fase de enmacetado, adicional esta partida tambin traer lo
acumulado en la fase de almcigo.
El Formulario 3 se recomienda sea utilizado para dejar evidencia de la inversin

en la fase de enmacetado. Se propone realizar una concentracin mensual. Esta
hoja ser documentada por: la depreciacin y mantenimiento de la maquinaria y
equipo utilizado mensualmente en esta fase, requisiciones de insumos agrcolas,
materiales, planilla de mano de obra, se le aplicara tambin un porcentaje de costos
indirectos en base a la planilla laboral de la fase. Al finalizar esta fase, se imprimir
lo acumulado en valores y reflejar tambin lo que esta plantacin consumi en las
fases de almcigo y embolsado, sirviendo este reporte como respaldo a la partida
inicial de la fase de siembra, desarrollo y mantenimiento de plantaciones.
216
Formulario 1
Formulario para la fase de almcigo
XXX, S.A. DE C.V.
HOJA DE COSTO FASE ALMACIGO
VALORES EN DOLARES ESTADOUNIDENSES
AO 2008
FECHA V A L O R E S
CUENTA LABOR DETALLE TOTALES
12901 ALMACIGO
129010101 Semilla
129010106 Foliar
129010107 Peat Most
129010108 Cocopit
129010109 Sustrato
129010201 Bolsas
129010202 Estacas
129010203 Pitas
129010204 Huacales
129010301 Siembra
129010304 Herbicida
129010305 Fungicida
217
Formulario 2
Formulario para la fase de embolsado
XXX, S.A. DE C.V.
HOJA DE COSTO FASE EMBOLSADO
AO 2008
FECHA V A L O R E S
12902 EMBOLSADO
129010205 Foliar
129010206 Peat Most
129010207 Cocopit
129010208 Sustrato

129020201 Bolsas
129020202 Estacas
129020203 Pitas
129020204 Huacales

129020301 Siembra
129020304 Herbicida
129020305 Fungicida
218
Formulario 3
Formulario para la fase de enmacetado
XXX, S.A. DE C.V.
HOJA DE COSTO FASE ENMACETADO
AO 2008
FECHA V A L O R E S
12903 ENMACETADO
DEPRECIACION Y MANTENIMIENTO
1290301 MAQUINARIA Y EQUIPO
129030101 Mochilas
129030102 Bombas
129030103 Tractor
129030104 Mini Cargadora
129030106 Sistema De Riego y Bombeo

129030201 Plantas
129030206 Foliar
129030207 Peat Most
129030208 Cocopit
129030209 Materia Orgnica
12903O3 MATERIALES
129030301 Macetas
129030302 Estacas
129030303 Pitas
219
129030401 Siembra
129030404 Herbicida
129030405 Fungicida
129030407 Drenajes


129030508 Bonificaciones y Gratificaciones
Por ltimo, el Formulario 4 se propone para ser utilizado para dejar evidencia
de la inversin en la fase de desarrollo y mantenimiento de plantaciones.
Proponemos realizar una concentracin mensual, esta hoja ser documentada por: la
depreciacin y mantenimiento de la maquinaria y equipo utilizado mensualmente en
esta fase, requisiciones de insumos agrcolas, materiales, planilla de mano de obra,
se le aplicara tambin un porcentaje de costos indirectos en base a la planilla laboral
de la fase, al finalizar esta fase, se imprimir lo acumulados en valores y reflejara
tambin lo que esta plantacin consumi en la fase de almacigo y embolsado,
sirviendo este reporte como respaldo a la partida inicial de la fase de siembra,
desarrollo y mantenimiento de plantaciones.
220
Formulario 4
Formulario para la fase de desarrollo y mantenimiento de plantaciones
XXX, S.A. DE C.V.
HOJA DE COSTO FASE SIEMBRA DESARROLLO Y MANTENIMIENTO
DE PLANTACIONES
AO 2008
FECHA V A L O R E S
12904 SIEMBRA DESARROLLO Y MANTENIMIENTO

DE PLANTACIONES
1290401 Rastreado
129040101 DEPRECIACION Y MANTENIMIENTO
MAQUINARIA
1290402 Surcado
MAQUINARIA
MAQUINARIA Y EQUIPO
129040301 Pozo
129040302 Apodadora
129040303 Bombas
129040304 Mochilas
129040306 Sistema de Riego
129040401 Plntulas
129040406 Foliar
129040501 Siembra
221
129040504 Herbicida
129040505 Fungicida
129040506 Peinas y chapodas
129040507 Poda de Raz
129040509 Siembra y regulacin de sombra
129040510 Drenajes
129040511 Caminos y Cercos
129040512 Tractoristas
129040513 Motoristas
129040514 Operadores Motores de Riego

12904030408 Bonificaciones y Gratificaciones
PROCEDIMIENTOS
El cuadro de Procedimiento 1 sirve para reportar mensualmente lo invertido en

las fases de desarrollo del cultivo de plantas.
Objetivo: contar con un procedimiento que permita, con fiabilidad, controlar y
registrar contablemente la inversin en cada fase de desarrollo. Con este
procedimiento se facilitar el control y registro de: insumos agrcolas, materiales,
mano de obra, depreciacin, mantenimiento, costos indirectos, etc.
222
Procedimiento 1
No. Unidad Ejecutora Descripcin del Paso
1 Jefe produccin Solicita formulario de requisicin a bodeguero
2 Jefe produccin Llena requisicin firma y pide insumo y materiales
3 bodeguero Entrega lo solicitado en reemisin y solicita firma de recibido
4 Bodeguero Registra lo entregado en el formulario de reporte de consumo,
aplicndolo a la fase que genero el consumo.
5 bodeguero Al finalizar el mes adems de registrar lo consumido en insumos y
materiales tambin registrara la cantidad de mano de obra
invertida en cada fase.
6 Bodeguero Tambin registrara las horas de trabajo de cada maquina para
efectos de calcular la depreciacin
7 bodeguero Registra los gastado en mantenimiento de maquinaria aplicndole
lo invertido en mano de obrar y repuestos.
8 bodeguero Al finalizar el mes revisa todos los registros y lo compara con los
documentos
9 bodeguero Documenta cada reporte de consumo lo firma y pasa a jefe de
produccin para su autorizacin.
10 Jefe de produccin Revisa lo reportado en cada formulario si esta de acuerdo firma de
lo contrario entrega a bodeguero con observacin luego de
corregido firma.
11 bodeguero Manda a contabilidad a mas tardar el da 3 de cada mes los
formularios con lo consumido en cada fase, solicita firma de
recibido, original queda en contabilidad y copia en archivo de
bodega para futuras revisiones de auditoria
12 contabilidad Realiza los registros en cada fase de acuerdo a lo reportado en
cada formulario
13 contabilidad Emite reporte de lo consumido en cada fase reflejndolo en los
balances de comprobacin si es durante el ao, en los estados
financieros anuales si hablamos de cierres anuales.
14 contabilidad Enva a las autoridades superiores los reportes de aversin en
cada fase con una copia al jefe de produccin
15 Jefe de produccin Tiene ocho das para emitir cualquier observacin de lo contrario
contabilidad los dar como definitivos
16 contabilidad Si recibe observacin realiza correccin de lo contrario imprime
los estados financieros definitivos sean estos mensuales o
anuales
Entregado Recibido
Firma__________________ Firma__________________
Nombre__________________ Nombre__________________
223
El cuadro de Procedimiento 2 es para traslado de un lote plantas de una fase
a la siguiente fase
Objetivo: contar con el proceso de reconocimiento y registro del traslado de
un lote de plantas de una fase a la siguiente fase.
Procedimiento 2
No. Unidad Ejecutora Descripcin del Paso
1 Jefe de Produccin Enva a contabilidad Memorndum en el que explica que un
lote de plantas esta siendo traslado de una fase a otra. Este
memorndum debe contener como mnimo la siguiente
informacin: Fecha de traslado, cantidad de plantas,
caracterstica del lugar donde estarn ubicadas, nombre del
lote. Nombre de la fase de donde sale el lote, nombre de la
fase a donde es trasladado el lote.
2 Contabilidad Registra valores en cada una de las cuentas de detalle de lo
invertido en insumos agrcolas, materiales y mano de obra al
formulario de costo fase almacigo
3 Contabilidad Procesa partida abonando fase de almacigo y cargando todo el
valor a la cuenta de saldo acumulado fase de almacigo en la
cuenta de embolsado.
4 Contabilidad Imprime partida de traslado de fase de almacigo a fase
embolsado y anexa a la partida la hoja de costo fase almacigo
5 Contabilidad Firma partida y documentos de respaldo fase de produccin
almacigo
6 Contabilidad Archiva partida con hoja de costo fase almacigo en expediente
control fases de produccin activos biolgicos
Entregado Recibido
Firma__________________ Firma__________________
Nombre__________________ Nombre__________________
224
Flujograma de Procedimientos.
Las presentaciones grficas o elaboracin de diagramas son utilizadas para

registrar hechos sobre operaciones, sistemas y procedimientos propuestos. Permite
que diferentes investigadores asimilen rpidamente los informes que pueden ser
extensas narraciones.
En la implementacin, los grficos son tiles porque facilitan el aprendizaje de

las personas que han de realizar las actividades, adems de ser muy importantes
para la consulta del personal de entrenamiento.
Los tipos de diagramas de flujo que contendr esta aplicacin sern los de
ISO9000, los cuales son de uso oficial y clasificados mundialmente para diagramar
operaciones y procedimientos administrativos.
SIMBOLOGIA UTILIZADA PARA DIAGRAMAR LOS PROCEDIMIENTOS

SMBOLO DESCRIPCIN DE SU APLICACIN
INICIO O FINALIZACION DE UN PROCEDIMIENTO
OPERACIN O PROCESO MANUAL DE REALIZAR UNA ACCION
ACCION DE ANLISIS, REVISION Y VERIFICACION DE UN DOCUMENTO QUE CONLLEVA A SU

APROBACION

ACCION QUE CONLLEVA A TOMAR UNA DECISIN CUANDO EXISTEN DOS O MAS OPCIONES
EMISIN MANUAL O IMPRESIN MECANIZADA DE UN DOCUMENTO
EMISIN MANUAL O IMPRESIN MECANIZADA DE VARIOS DOCUMENTOS
225
SECUENCIA DE OPERACIONES O PASOS DE UN MISMO PROCEDIMIENTO
CONECTOR DE PROCEDIMIENTOS
CONECTOR DE UNA PAGINA A OTRA

ALMACENAMIENTO O ARCHIVO DE DOCUMENTO
DIGITACION O ENTRADA DE INFORMACIN A UN COMPUTADOR
226
Inicio
Revisa lo reportado en cada

formulario si esta de acuerdo firma
Solicita formulario de de lo contrario entrega a
bodeguero con observacin luego
requisicin a bodeguero
de corregido, firma.
Llena requisicin firma Manda a contabilidad a mas tardar el da de

y pide insumo y cada mes los formularios con lo consumido en
materiales cada fase, solicita firma de recibido. Original
queda en contabilidad y copia en archivo de
bodega para futras revisiones de auditoria
Entrega lo solicitado en
reemisin y solicita firma Realiza los registros en cada
de recibido fase de acuerdo a lo
reportado en cada formulario
Registra lo
entregado en el Emite reporte de lo consumido en
formulario de cada fase reflejndolo en los balances
reporte de de comprobacin si es durante el ao,
consumo, en los estados financieros anuales
aplicndolo a la si hablamos de cierres anuales.
fase que genero
el consumo.
Enva a las autoridades superiores los

Al finalizar el mes adems reportes de aversin en cada fase con
de registrar lo consumido en una copia al jefe de produccin
insumos y materiales
tambin registrara la
cantidad de mano de obra
invertida en cada fase.
Tiene ocho das para

emitir cualquier
Tambin registrara las horas observacin de lo
de trabajo de cada maquina contrario contabilidad
para efectos de calcular la los dar como
depreciacin definitivos
Registra los gastado en

Si recibe observacin realiza
mantenimiento de maquinaria
correccin de lo contrario imprime los
aplicndole lo invertido en mano
estados financieros definitivos sean
de obrar y repuestos.
estos mensuales o anuales
Al finalizar el mes revisa

todos los registros y lo Archivo de
compara con los documentos
documentos
Documenta cada reporte

de consumo lo firma y
pasa a jefe de produccin Fin
para su autorizacin
227
Inicio
Enva a contabilidad Memorndum en el que explica que un lote

de plantas esta siendo traslado de una fase a otra. Este
memorndum debe contener como mnimo la siguiente
informacin: Fecha de traslado, cantidad de plantas, caracterstica
del lugar donde estarn ubicadas, nombre del lote. Nombre de la
fase de donde sale el lote, nombre de la fase a donde es
trasladado el lote.
Registra valores en cada una

de las cuentas de detalle de lo
invertido en insumos agrcolas,
materiales y mano de obra al
formulario de costo fase
almacigo
Procesa partida abonando fase

de almacigo y cargando todo el
valor a la cuenta de saldo
acumulado fase de almacigo en
la cuenta de embolsado.
Imprime partida de traslado de fase de almacigo a

fase embolsado y anexa a la partida la hoja de costo
fase almacigo
Firma partida y documentos de

respaldo fase de produccin
almacigo
Archiva partida con hoja de costo fase

almacigo en expediente control fases
de produccin activos biolgicos
Fin
228
3. FASE III: PRESENTACIN Y REVELACIN EN
LOS ESTADOS FINANCIEROS
En la presentacin de los estados financieros, las empresas dedicadas a la

produccin de plantas deben presentar el importe en libros de sus activos biolgicos
por separado, en el cuerpo principal del balance y deben revelar la ganancia o
prdida total surgida durante el perodo corriente por el reconocimiento inicial de los
activos biolgicos, as como por los cambios en el valor razonable menos los costos
estimados hasta el punto de venta de los activos biolgicos.
Se propone presentar una descripcin de cada fase de desarrollo en que se

encuentran los activos biolgicos, tomando de base la nomenclatura contable, los
procedimientos, los formularios y las polticas contables. La revelacin puede tomar
la forma de una descripcin narrativa o cuantitativa.
El valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta, para
los activos biolgicos, puede variar por causa de cambios fsicos, as como por causa
de cambios en los precios de mercado. La revelacin por separado de los cambios
fsicos y en los precios, es til en la evaluacin del rendimiento del perodo contable y
al hacer proyecciones futuras, en particular cuando el ciclo de crecimiento o fase de
desarrollo se extiende ms all de un ao. En tales casos, se aconseja a las
empresas que revelen la fase de desarrollo de las plantas o, de otra manera, la
cuanta del cambio en el valor razonable menos los costos estimados hasta el punto
de venta, que se ha incluido en la ganancia o la prdida neta del perodo y que es
debido tanto a los cambios fsicos como a los cambios en los precios.
Adems, la empresas deben revelar la existencia e importe en libros de los

activos biolgicos sobre cuya titularidad tenga alguna restriccin, as como el importe
en libros de los activos biolgicos pignorados como garanta de deuda; la cuanta de
los compromisos para desarrollar o adquirir activos biolgicos; y las estrategias de
gestin del riesgo financiero relacionado con la actividad agrcola y presentar una
229
conciliacin de los cambios en el importe en libros de los activos biolgicos entre el
comienzo y el final del perodo corriente. No se exige dar informacin comparativa.
La conciliacin debe incluir:

La ganancia o prdida surgida de cambios en el valor razonable menos los
costos estimados hasta el punto de venta;
Los incrementos debido a compras;
Los decrementos debido a ventas;
Los decrementos debido a la plagas, enfermedades, robos;
Los incrementos que procedan de combinaciones de negocios;
Las diferencias de cambio netas que procedan de la conversin de estados
financieros de una entidad extranjera, y
Otros cambios
Estas empresas a menudo se ven expuestas a riesgos naturales como los que
tienen relacin con el clima o las enfermedades. En el caso de que ocurra un suceso
que, por causa de su magnitud, naturaleza o incidencia, sea relevante para atender
el desempeo de la empresa durante el perodo, la naturaleza y cuanta de las
partidas de ingresos y gastos, que se relacionen con el mismo, sern reveladas
segn lo establecido en la NIC 8 Ganancia o Prdida Neta del Perodo, Errores
Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables. Entre los ejemplos de estos
sucesos estn la declaracin de una enfermedad, las inundaciones, las sequas y
las plagas de insectos.
Cuando el valor razonable no puede ser medido con fiabilidad para los activos
biolgicos, la empresa debe medir, al final del perodo, los activos biolgicos a su
costo, menos la prdida de valor acumulada y las prdidas por deterioro del valor
acumuladas. Debe revelar en relacin con los activos biolgicos:
Una descripcin de los activos biolgicos;
Una explicacin de la razn por la cual no puede medirse con fiabilidad el
valor razonable;
230
Si es posible, el rango de estimaciones entre las cuales es altamente probable
que se encuentre el valor razonable;
Las vidas tiles o las tasas de prdida de valor utilizadas, y
El valor bruto en libros y el desgaste acumulado (a la que se agregarn las
prdidas por deterioro del valor acumuladas), tanto al principio como al final
del perodo.
Si las empresas, durante el perodo corriente, miden los activos biolgicos por
su costo menos el desgaste acumulado, y las prdidas por deterioro del valor
acumuladas, deben revelar cualquier ganancia o prdida que haya reconocido por
causa de la desapropiacin de tales activos biolgicos y, en la conciliacin exigida,
deben revelar por separado las cuantas relacionadas con esos activos biolgicos.
Adems, la conciliacin debe incluir las siguientes cuantas que, relacionadas con
tales activos, se hayan incluido en la ganancia o la prdida neta:
Prdidas por deterioro del valor;
Reversiones de las prdidas por deterioro del valor; y
Desgaste.
Si durante el perodo contable la empresa ha podido medir con fiabilidad el

valor razonable de activos biolgicos que, con anterioridad, haba medido a su costo
menos el desgaste acumulado y las prdidas por deterioro del valor acumulado, debe
revelar en relacin con tales elementos:
Una descripcin de los activos biolgicos
Una explicacin de las razones por las que el valor razonable se ha vuelto
mensurable con fiabilidad y
El efecto del cambio
A continuacin se presentan modelos de estados financieros, en los que se

han incluido la presentacin y revelacin de los activos biolgicos con el propsito de
mostrar su estructura financiera.
231
XXX, S.A. DE C.V.
BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007
(Valores Expresados en Dlares de los Estados Unidos de America)
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Efectivo y Equivalentes 67,478.11
Clientes 11,171.23
Crdito Fiscal IVA 3,104.00
Otras Cuentas Por Cobrar 7,250.34
Partes Relacionadas 3,000.00
Depsitos En Garanta 1,515.00
Inventarios De Insumos Agrcolas 10,000.00
Acciones 8,573.93
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 112,092.61
ACTIVO NO CORRIENTE
Activo Fijo en propiedad 15,000.00
Depreciacin Activo Fijo en Propiedad -5,005.27
Activos Biolgicos 250,000.00
Terrenos 800,000.00
Activos Biolgicos En Desarrollo 113,000.00
Almcigos 10,000.00
Embolsado 13,000.00
Enmacetado 15,000.00
Siembra Desarrollo y Mantenimiento 75,000.00
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 1,172,994.73
TOTAL ACTIVO 1,285,087.34
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Prestamos y Sobregiros Bancarios 5,000.00
Documentos por Pagar 10,000.00
Obligaciones Bajo Arrendamiento Financiero 2,500.00
Provisiones y Retenciones 979.36
Intereses Bancarios 1,200.00
Partes Relacionadas 5,322.41
TOTAL PASIVO CORRIENTE 25,001.77
PASIVO NO CORRIENTE
Prestamos Bancarios a Largo Plazo 283,413.13
Obligaciones Bajo Arrendamiento Financiero 8,000.00
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 291,413.13
CAPITAL Y PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
Capital social mnimo pagado 2,856.07
Capital social mnimo no pagado 8,573.93
Capital Variable 900,000.00
Reserva legal 2,286.00
Utilidad de Ejercicios Anteriores 38,880.75
Utilidad del Ejercicio 2007 16,075.69
TOTAL CAPITAL 968,672.44
TOTAL PASIVO MAS CAPITAL 1,285,087.34
Roberto Singler Waisbeg Luis Enrique Oliva R. Lic. Elas Alexander Pineda
Representante Legal Contador Auditor Externo
No. De Inscripcin Profesional 3402
232
XXX, S.A. DE C.V.
ESTADO DE RESULTADO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007
(Valores Expresados en Dlares de los Estados Unidos de America)
INGRESOS 615,380.00
Venta De Plantas Locales 250,000.00

Venta De Plantas al Exterior 350,000.00
Otros Productos 15,380.00
Intereses por depsitos bancarios 380.00
Venta de madera 7,000.00
Venta de lea 6,000.00
Ingresos no Gravables 2,000.00
480,000.00
MENOS COSTOS
Costo de Mantenimiento Plantaciones 175,000.00
Costo de Ventas Plantas locales 112,500.00
Costo de Ventas Plantas al Exterior 192,500.00
UTILIDAD BRUTA 135,380.00
GASTOS DE OPERACIN 113,945.75
GASTOS DE ADMINISTRACION 67,000.00

GASTOS DE VENTA 45,000.00
GASTOS FINANCIEROS 1,945.75
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 21,434.25
MENOS IMPUESTO SOBRE LA RENTA 5,358.56
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 16,075.69
Roberto Singler Waisbeg Luis Enrique Oliva R.

Representante Legal Contador
Lic. Elas Alexander Pineda

Auditor Externo
No. De Inscripcin Profesional 3402
233
XXX, S.A. DE C.V.
MODELO ESTADO DE COMPOSICION DEL PATRIMONIO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2007
(Expresado en dlares estadounidenses - Nota)
Capital social fijo y

Reserva Utilidades no Total
variable
acciones Valor Legal Distribuidas
Capital Social suscrito 1000 11,430.00 X 11,430.00
Capital variable 78740.16 900,000.00 900,000.00
Reserva Legal 2,286.00
2,286.00
Utilidad de ejercicios anteriores 38,880.75 38,880.75
Utilidades neta del ejercicio 16,075.69 16,075.69
Saldos al 31 de diciembre de 79,740.16 911,430.00 2,286.00 54,956.44 968,672.44

2007
79,740.16 Acciones con un valor nominal de: $ 11.43
79,740.16 Acciones con un valor contable de: $ 12.147
234
XXX, S.A. DE C.V.
Modelo Estado de: Flujo de Efectivo ao terminado al 31 de Diciembre del 2007
(Expresado en Dlares de Estados Unidos de Amrica)
FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES OPERATIVAS

Entradas 615,380.00
Ingresos por venta de plantas locales 250,000.00
Ingresos por venta de plantas al exterior 350,000.00
Ingresos por Otros Productos 15,380.00
Salidas 593,945.75
Egresos por mantenimiento de plantaciones 175,000.00

Egresos por Costo en venta de plantas locales 112,500.00
Egresos por Costo en venta de plantas al exterior 192,500.00
Egresos por Gastos Financieros 1,945.75
egresos por Gastos de Venta 45,000.00
Egresos por Gastos de Administracin 67,000.00
Efectivo Neto Final por Actividades Operativas 21,434.25
FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE INVERSIN
Salidas 185,643.52
Inversin Realizada en incremento de Activos Biolgicos 185,643.52
Efectivo Neto utilizado por Actividades de inversin (185,643.52)
FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE FINANCIACIN
Entradas 310,858.88
Financiamiento recibido de Bancos 310,858.88
Salidas 38,400.00
Abono a capital por pago de prestamos 38,400.00
Efectivo Neto provisto por Actividades de Financiacin 86,815.36
Aumento Neto en efectivo y equivalentes de Efectivo

Efectivo y equivalentes de efectivo al inicio (01/01/2007 3,843.00
Efectivo y equivalentes de efectivo al Final (31/12/2007 112,092.61
235
TIPO DE NOTAS EXPLICATIVAS PROPUESTAS
TIPO EJEMPLOS
- Detalles histricos
- Actividad o actividades desarrolladas

Informacin general
- Ubicacin de la sede y de otros emplazamientos
- Miembros del consejo y equipo directivo
- Informacin sobre comparabilidad de las cifras

Criterios utilizados
- Criterios sobre valoracin de las diferentes partidas
- Movimientos del activo fijo
- Informacin sobre empresas del grupo y asociadas

Desgloses, conciliaciones
- Descomposicin de los prstamos recibidos por
y estados complementarios
monedas y plazos hasta el vencimiento
- Propuesta de reparto del resultado
- Hechos posteriores a la fecha del balance
- Remuneracin de los administradores
Otra informacin - Operaciones con acciones propias
relevante obligatoria - Plantilla de empleados
- Riesgos y su cobertura
- Informacin medioambiental
- Cuenta de prdidas y ganancias analtica
- Informacin sobre ratios e ndices

Informacin voluntaria
- Informacin social
- Informacin sobre intangibles
236
PROPUESTA DE RATIOS
SIGNIFICADO E
DENOMINACIN CLCULO
IMPORTANCIA
NUMERADOR: ganancias o prdidas netas (Fuente: prrafo 10 de la NIC

del periodo atribuibles a los accionistas 33) Este ndice debe hacerse
ordinarios obligatorio para las empresas
cuyos ttulos coticen en
Ganancias por
DENOMINADOR: nmero medio de acciones Bolsa. Podra pensarse en
accin (bsicas)
en circulacin durante el periodo, corregidas ofrecer dos versiones: una
en su caso por el hecho de tener diferentes sin los resultados
valores nominales o porcentaje de extraordinarios y otra con
desembolso ellos.
NUMERADOR: ganancias o prdidas

atribuibles a los accionistas ordinarios, ms
los dividendos, intereses y otras retribuciones,
ajustadas por el efecto impositivo, que
correspondan a los ttulos en circulacin que (Fuente: prrafos 26 y 29 de
pueden convertirse en acciones ordinarias la NIC 33) Este ndice debe
Ganancias por
hacerse obligatorio para las
accin (diluidas)
DENOMINADOR: nmero medio de acciones empresas cuyos ttulos
en circulacin en el periodo ms el nmero de coticen en Bolsa.
acciones que resultaran si todos los ttulos en
circulacin que pueden convertirse en
acciones ordinarias fueran efectivamente
convertidos
NUMERADOR: cotizacin ltima del ttulo en

Indica la cotizacin del ttulo
el mercado
Ratio precio en trminos de cada unidad
ganancia de beneficio obtenido por la
DENOMINADOR: ganancias por accin
empresa en el periodo.
diluidas
NUMERADOR: importe de los fondos propios

Proporcin que representa el
Ratio de valor en el balance de situacin final
valor en libros de la empresa
contable sobre
con relacin al valor de
capitalizacin DENOMINADOR: capitalizacin burstil de la
mercado de la misma
entidad
237
NUMERADOR: valor aadido bruto de la
empresa al coste de los factores, diferencia
entre las ventas y los consumos intermedios
Indica la produccin neta de
de bienes y servicios que se han comprado a
la empresa en el ejercicio
otras empresas (en el caso de informacin
Valor aadido econmico por cada uno de
consolidada, estas empresas sern exteriores
por empleado los trabajadores que ha
al conjunto de la consolidacin)
prestado servicios en la
misma.
DENOMINADOR: nmero medio de
empleados en el periodo, evaluados en
personas equivalentes a tiempo completo
NUMERADOR: resultado econmico bruto de

la empresa, diferencia entre el valor aadido
bruto y los gastos de personal Indica la capacidad de
Margen bruto de generacin de resultados
explotacin que tienen los ingresos de la
DENOMINADOR: importe neto de la cifra de explotacin de la empresa
negocios ms, en su caso, otros ingresos
ordinarios de la explotacin
NUMERADOR: deuda media de clientes

Expresa, para las empresas
industriales y comerciales, el
Periodo medio de DENOMINADOR: importe neto de la cifra de
nmero de das que se tarda
cobro a clientes negocios del periodo, incluyendo el IVA en cobrar a los clientes las
repercutido, dividido por el nmero de das ventas efectuadas
que se consideren en el ejercicio
NUMERADOR: deuda media con los

suministradores de aprovisionamientos Expresa, para las empresas
Periodo medio de industriales y comerciales, el
pago a DENOMINADOR: importe neto de los nmero de das que se tarda
proveedores aprovisionamientos del periodo, incluyendo el en pagar a los
IVA soportado, dividido por el nmero de das suministradores de productos
que se consideren en el ejercicio
NUMERADOR: ganancias o prdidas netas Indica el poder de

derivadas de las actividades ordinarias de la generacin de resultados
empresa, ms intereses de la financiacin que tiene el activo neto de la
Rentabilidad
recibida y gastos asimilados, corregidos por el empresa, que sern
ordinaria del
efecto impositivo destinados posteriormente a
activo neto
la remuneracin de las
DENOMINADOR: volumen medio de los diferentes fuentes de
activos netos de la empresa en el periodo financiacin manejadas
238
NUMERADOR: ganancias o prdidas netas
del ejercicio Indica el rendimiento de cada
Rentabilidad
unidad monetaria de
financiera
DENOMINADOR: cifra promedio de recursos recursos propios
propios utilizados en el ejercicio
NUMERADOR: suma de recursos ajenos

Es uno de los ndices que
remunerados que aparecen en el balance final
Apalancamiento miden el endeudamiento y,
financiero por ende, riesgo financiero
DENOMINADOR: recursos propios que
de la empresa
aparecen en el balance final
NUMERADOR: recursos procedentes de las Expresa la cobertura de las

operaciones en el ejercicio inversiones efectuadas en el
Reinversin de
periodo con recursos
los recursos
DENOMINADOR: inversiones en inmovilizado internos de la empresa.
obtenidos en el
material e inmaterial durante el periodo Puede calcularse tambin
periodo
con el efectivo procedente de
las operaciones
NUMERADOR: recursos procedentes de las Mide las posibilidades para

operaciones cancelar deudas que tiene la
empresa con los recursos
DENOMINADOR: endeudamiento total que genera. Puede
(excluido el de carcter comercial) calcularse tambin con el
Poder de
efectivo procedente de las
cancelacin de
operaciones. El inverso de
deudas
esta ratio indicar el nmero
de aos que la empresa
puede tardar en reembolsar
las deudas de carcter
financiero.
239
FORMATO DE NOTAS EXPLICATIVAS PROPUESTAS
(1) Caja y bancos
Este rubro se encuentra integrado por el efectivo disponible en moneda de curso

legal y asciende a $xxx.xx ($xxx.xx en 2008). El rubro de disponibilidades se detalla
a continuacin:
Rubro 2007 2006

Caja chica $ $
FEDECRDITO $ $
Bancos Comerciales $ $
Total $ $
Al 31 de diciembre de 2007 y de 2006 no se tienen depsitos restringidos.
(2) Inversiones financieras y sus provisiones
Este rubro representa los ttulos valores y otras inversiones en instrumentos

monetarios, adquiridos para fines especulativos o por disposicin de las autoridades
monetarias, los cuales se detallan a continuacin:
Concepto 2007 2006

Certificados de depsito $ 00.00 $ 00.00
Operaciones de reporto $ 00.00 $ 00.00
Certificado de depsito a
$ 00.00 $ 00.00
plazo en moneda nacional
Total
Al 31 de diciembre de 2007 y de 2006 no se tenan registradas provisiones relativas a las inversiones.
240
Tasa de rendimiento promedio 0.0% (0.0% en 2006).
La tasa de rendimiento promedio es el porcentaje que resulta de dividir los ingresos

(incluyendo intereses y comisiones) de la cartera de inversiones entre el saldo
promedio de la cartera bruta de inversiones por el perodo reportado.
(3) Diversos
El detalle de los diversos es el siguiente:
Concepto 2007 2006
Intereses por recibir $00.00 $00.00
Deudores varios $00.00 $00.00

Diferidos $00.00 $00.00
IVA crdito fiscal $00.00 $00.00
Otros $00.00 $00.00
Menos - Provisin por
$(00.00) $(00.00)
cuentas incobrables
Total $00.00 $00.00
(4) Activo fijo.
Los bienes muebles de sociedad se detallan a continuacin:
Concepto 2007 2006

Mobiliario y equipo $00.00 $00.00
Vehculos $00.00 $00.00
Depreciacin acumulada $00.00 $00.00

Total $00.00 $00.00
241
El movimiento del activo fijo en los perodos reportados es el siguiente:
Saldo al 31 de diciembre de 2005 $00.00
Ms Adquisiciones $00.00
Menos Depreciaciones $ (00.00)
Saldo al 31 de diciembre de 2006 $00.00
Ms Adquisiciones $00.00
Menos Depreciaciones $ (00.0)
Saldo al 31 de diciembre de 2007 $ 00.00
(5) Prstamos con otras instituciones.
La sociedad tiene las siguientes obligaciones con bancos y otras instituciones:
Institucin 2007 2006
Total $00.00 $00.00
Al 31 de diciembre de 2007 los prstamos con estas instituciones devengan una tasa
de inters promedio de 00.00% (00.00% para 2007).
Los vencimientos hasta un ao plazo ascienden a $00.00 ($00.00 en 2006).
(6) Ttulos de emisin propia
Al 31 de diciembre de 2007 y 2006, la sociedad no mantiene saldos por ttulos de

emisin propia.
242
(7) Provisiones
Las provisiones se detallan a continuacin:
Concepto 2007 2006
$00.00 $00.00
Total
(8) Gastos de Operacin
Los gastos de operacin se detallan a continuacin:
Concepto 2007 2006
Total $00.00 $00.00
(9) Otros ingresos
El detalle de los otros ingresos es el siguiente:
Concepto 2007 2006
Total $00.00 $00.00
243
(10) Otros gastos
El detalle de los otros gastos es el siguiente:
Concepto 2007 2006

Impuestos municipales
IVA Crdito fiscal no deducible
Gastos de fomento al desarrollo
Gastos de ejercicios anteriores
Otros
Total
(11) Impuesto sobre la renta
La provisin para el impuesto sobre la renta se ha calculado como se detalla a

continuacin:
Concepto 2007 2006

Impuesto sobre la renta correspondiente a la
utilidad segn libros
Ms - Efecto fiscal de gastos no deducibles
Menos - Efecto fiscal de:
Reserva legal
Ingresos no gravables
Provisin para el impuesto sobre la renta
244
(12) Indicadores relativos a la carga de recurso humano
Durante el perodo reportado, la entidad ha mantenido un promedio de __ (__ en
2007) empleados. De ese nmero el 00.00% se dedican a los negocios de la Caja y
el 00.00% es personal de apoyo, en ambos aos.
(13) Derechos futuros y contingencias

Los valores registrados en estas cuentas son aquellos derechos que potencialmente
se convertirn en activos y pasivos al cerrarse el ciclo de la transaccin o al ocurrir el
hecho futuro e incierto.
Al 31 de diciembre de 2006, esta cuenta no muestra saldos. Al 31 de diciembre en

2006, el saldo ascenda a $00.00 y corresponda a disponibilidad de contratos en
prstamos otorgados.
Al 31 de diciembre de 2007 y de 2006, no existe provisin por riesgo de prdida en

estas transacciones.
(14) Litigios pendientes

Al 31 de diciembre de 2007 y de 2006, no existen litigios judiciales ni administrativos
pendientes que puedan afectar las operaciones de la sociedad.
4. FASE IV: EVALUACION Y CONTROL DEL MODELO
Evaluacin y Control
Debe realizarse una evaluacin continua en la ejecucin del Modelo de
Registro y Control Contable de los Activos Biolgicos, con el propsito de obtener
informacin necesaria para detectar las debilidades del modelo, a fin de corregirlas
oportunamente, as como identificar si han sido comprendidas las normativas,
polticas y procedimientos de los activos biolgicos. Las tcnicas que se utilizarn
para la evaluacin y control son las siguientes:
245
Entrevistas: esta tcnica se utiliza para recopilar informacin de fuentes primarias,
puede incluir desde interrogantes estandarizadas hasta la conversacin libre.
Anlisis de cuentas: consiste en la clasificacin o agrupacin de los distintos
elementos individuales que forman una cuenta o partida determinada, de tal
manera que los grupos constituyen unidades homogneas y significativas. Para
este modelo se aplicar a las cuentas de Activos Biolgicos en Desarrollo y
Crecimiento y Activos Biolgicos en Produccin del rubro Activos no Corrientes.
Inspeccin: es el examen fsico y de campo de las plantaciones en sus diferentes
fases de desarrollo y la documentacin, con el objeto de cerciorarse la
autenticidad del activo biolgico o de una operacin registrada en la contabilidad
o representada en los Estados Financieros.
Actividades de supervisin: es la garanta de calidad, por las acciones
permanentes de supervisin, permite observar si, efectivamente, los objetivos de
control se estn cumpliendo y si los riesgos se estn controlando
adecuadamente, con esta actividad se promueve la eficiencia y la calidad, en
cualquier etapa en el proceso de operacin y como consecuencia proporciona
mayor transparencia.
Medidas Correctivas
Deben tomarse medidas correctivas cuando se detecten deficiencias en la

implementacin del Modelo de Registro y Control Contable de los Activos Biolgicos,
as como capacitar al personal que est inmerso dentro de las operaciones contables
y administrativas que estn relacionados al activo biolgico, con el propsito de
obtener informacin financiera fiable, til y oportuna, para la toma de decisiones.
Algunas medidas correctivas que podran implementarse son las siguientes:
246
Capacitacin al personal: debe darse capacitacin adecuada, a todos los
empleados relacionados con el tratamiento de los activos biolgicos, tanto
sobre el aspecto administrativo contable como sobre el operativo.
Hacer correcciones al modelo en las diferentes fases: Aspecto Normativo,
Procedimientos y Polticas, que vayan de acuerdo a las Normas
Internacionales de Contabilidad.
Hacer conciencia de la implementacin de controles que salvaguarden al
activo biolgico.
G. PLAN DE IMPLEMENTACION.
Es importante presentar al sector agrcola dedicado al cultivo de plantas

ornamentales el modelo de registro y control contable del Activo Biolgico, el cual
contribuir a la implementacin de las Normas Internacionales de Contabilidad
exigidas por la Ley, as como al reconocimiento y valuacin de acuerdo a la NIC 41,
Agricultura, obteniendo Estados Financieros con cifras razonables y confiables, que
sean tiles y oportunos para la toma de decisiones.
1. Objetivos
1.1. Objetivo General
Dar a conocer a las empresas del sector agrcola dedicadas a la produccin de
plantas ornamentales legalmente inscritas y ubicadas en los municipios de San
Salvador y la Libertad, el Modelo de Registro y control contable de los activos
biolgicos, referente a la actividad de produccin de plantas ornamentales,
acorde a las Normas Internacionales de Contabilidad.
1.2. Objetivos Especficos
Unificar el tratamiento contable, acorde a la Normas Internacionales
de Contabilidad, para el sector productor de plantas ornamentales.
247
Orientar a los empresarios, administradores, y contadores para la
implementacin, desarrollo y evaluacin del modelo de registro y
control contable de los activos biolgicos para el sector productor de
plantas ornamentales legalmente inscritos.
Cumplir con los aspectos legales, sobre la Normativa Contable,
exigida por el Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y
Auditora, referente a la adopcin de Normas Internacionales de
Contabilidad, para las empresas de El Salvador.
2. Polticas de Implementacin
2.1. Poltica de Presentacin o Divulgacin
La divulgacin y presentacin del Modelo de Registro y Control Contable, de
los Activos Biolgicos de las medianas empresas del sector agrcola legalmente
inscritas, dedicadas a la produccin de plantas ornamentales, se realizarn
mediante el mismo sector y buscando interesar a las dems impresas a
incursionar en el cumplimiento legal y tcnico pronunciado por el Consejo de
Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditora;
El propsito de la divulgacin del modelo es dar a conocer la importancia y los

beneficios que se obtendrn si se implementa.
2.2. Poltica de Aprobacin

Deber ser aprobado por los gremios y los empresarios interesados, los cuales
debern dictar una poltica al interior de sus empresas para su implementacin.
2.3. Poltica de obligatoriedad

Una vez aprobado debe cumplirse la poltica de aprobacin, as como el
pronunciamiento realizado por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de
Contadura Pblica y Auditora, en lo que respecta a la implementacin de las
Normas Internacionales de Informacin Financiera.
248
3. Responsables del Modelo
Empresarios
Administradores
Contadores
Personal involucrado en el proceso de registro y controles de los activos
biolgicos de plantas ornamentales.
4. Resultados Esperados
Contar con inventarios actualizados de activos biolgicos relacionados
con: cantidad, fase de desarrollo, calidad, costo, etc.
Empresarios concientes de los beneficios que obtienen del Modelo.
Mayor razonabilidad en las cifras que presentan los Estados Financieros.
Mayor eficiencia en el manejo y procesos de los resultados obtenidos de
la empresa.
Salvaguarda de los Activos Biolgicos.
Fcil determinacin de costos y precios de venta.
5. Costo para la implementacin del Modelo de Registro y Control Contable de

los Activos Biolgicos.
COSTO
CANTIDAD DESCRIPCIN TOTAL $
UNITARIO
Equipo de Oficina
2 Computadoras 1,000 2,000.00
2 UPS 100 200.00
1 Impresor matricial 100 100.00
1 Impresor de inyeccin 200 200.00
249
Subtotal 2,600.00
Personal
1 Contador l 500 500.00
2 Auxiliares de Contabilidad 225.00 450.00
1 Bodeguero de campo 200 200.00
Subtotal 1,150.00
Capacitacin
1 Capacitador y Asesor (6 das) 225 1,350.00
Subtotal 5,100.00
El presupuesto puede variar en relacin al precio del equipo. La contratacin de
servicios profesionales debern negociarse de acuerdo al tamao y volumen de
operaciones de cada empresa.
250
6. Cronograma de la implementacin del Modelo de Registro y Control
Contable de los Activos Biolgicos
MES 1 MES 2 MES 3

N Perodo RESPONSABLE
Actividades 1a. 2a. 3. 4a. 1a. 2. 3a. 4a. 5a. 1a. 2a. 3a. 4a. 5a.
Entrega y presentacin
del documento a gremio
1
productores de plantas
ornamentales Equipo Consultor
Descripcin del
2
documento Equipo Consultor
Gremio productores
Aprobacin del
3 de plantas
documento
ornamentales
Contador General y
personal
involucrado en los
4 Plan Piloto
registros y controles
de produccin de
plantas
Contratacin del Gerente General de

5
profesional Gremio productor
Adquisicin de recursos Gerente General de

6
si no los hay Gremio Productor
Seguimiento de la Gerente General de

7
Implementacin Gremio productor
251

635.9 B272m Capitulo IV

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CAPITULO IV

MODELO DE CONTROL Y REGISTRO CONTABLE DE LOS ACTIVOS

En El Salvador, la produccin de plantas ornamentales ha experimentado un

Nuestra propuesta incluye adems de una serie de modelos de cdulas de

1. IMPORTANCIA ECONOMICA PARA EL PAIS

Por otra parte, la contribucin de este crecimiento a la colectividad, consiste

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Una descripcin de la informacin que nos refleja el manual de descripcin de

Nombre del puesto, Funcin general, Dependencia jerrquica, Unidades y/o

DESCRIPCIN DE PUESTO JEFE DE PRODUCCIN

I.- NOMBRE DEL

Establecer y mantener los estndares ptimos en la

IV.- UNIDADES Y/O

Contar con un profesional capaz de Definir y asegurar el

VI.- RELACIONES DE TRABAJO

Con organismos pblicos que vigilan y

Manejo de personal de campo.

1. Supervisar las labores agrcolas.

1. Cumplimiento de metas de produccin.

Edicin: 01 Fecha de Creacin

I.- NOMBRE DEL CONTADOR GENERAL

Llevar y mantener al da la Contabilidad General de la

IV.- UNIDADES Y/O

VI.- RELACIONES DE TRABAJO

Ttulo profesional en No estar incurso en las limitaciones dadas en las

VIII.- DESCRIPCIN DE FUNCIONES

Edicin: 01 Fecha de Creacin

I.- NOMBRE DEL

Llevar y mantener toda la documentacin contable

VI.- RELACIONES DE TRABAJO

No estar incurso en las limitaciones dadas en las

Manejo Procesador de Palabras, Hoja de clculo,

VIII.- DESCRIPCIN DE FUNCIONES

Como funciones diarias, mensuales, anuales y eventuales tendr las que se

1. Elaboracin de reportes de gastos.

Edicin: 01 Fecha de Creacin

I.- NOMBRE DEL

Responsable de la recepcin y despacho de las

IV.- UNIDADES Y/O

Contar con un empleado que pueda establecer y

VI.- RELACIONES DE TRABAJO

Jefe de produccin, contador, Con los Proveedores en la fase de

VIII.- DESCRIPCIN DE FUNCIONES

1. Recepciona, registra y almacena los bienes e insumos agrcolas

2. Realizar inventario fsico cada seis meses en cada fase de desarrollo de

3. Realizar inventario fsico semanalmente de la bodega de insumos

4. Realizar conciliacin peridica de los inventarios con los saldos

5. Mantener actualizada la base de datos de los inventarios.

7. Verifica la existencia permanente de un stock mnimo de seguridad a fin

8. Mantiene el almacn debidamente ordenado, observando las normas

9. Responsable de vaciar la informacin en los formularios utilizados en